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CURSO DE EXTENSÃO
FOLHA DE PAGAMENTOS E ENCARGOS SOCIAIS
Expositores:
Carlos Antônio Maciel Meneses
Luciano Antônio Nóbrega Cerqueira
Salvador, 30/05 e 06/06/2009
AGENDA1. Obrigatoriedade
2. Documentação de interesse daFiscalização
3. Composição da folha de pagamento
Vantagens ou proventos
Descontos
Encargos sociais
4. Salário
5. Jornada de trabalho5. Jornada de trabalho
6. Horas extraordinárias
7. Descanso semanal remunerado
8. Adicionais
9. Férias
10. Décimo terceiro salário
11. Salário-família
12. Salário-maternidade
1. OBRIGATORIEDADE
Lei n.º 8.212/91, de 24 de julho de 1991 - Dispõe sobre a Organização e o Plano de Custeio da Seguridade Social
Art. 32. A empresa também é obrigada a:
I – preparar folhas de pagamento das remunerações pagas ou creditadas a
todos os segurados a seu serviço, de acordo com os padrões e normas
estabelecidos pelo órgão competente da Seguridade Social;
II – lançar mensalmente em títulos próprios de sua contabilidade, de forma
discriminada, os fatos geradores de todas as contribuições, o montante discriminada, os fatos geradores de todas as contribuições, o montante
das quantias descontadas, as contribuições da empresa e os totais
recolhidos;
III – prestar ao Instituto Nacional do Seguro Social – INSS – e à Secretaria da
Receita Federal – SRF – todas as informações cadastrais, financeiras e
contábeis de interesse dos mesmos, na forma por eles estabelecida, bem
como os esclarecimentos necessários à fiscalização;
IV – informar mensalmente ao Instituto Nacional do Seguro Social – INSS –
por intermédio de documento a ser definido em regulamento, dados
relacionados aos fatos geradores de contribuição previdenciária e outras
informações de interesse do INSS.
2. DOCUMENTOS DE INTERESSE DA FISCALIZAÇÃO
Registro de Empregados;GFIP – Guia de Recolhimento do FGTS e Informações à Previdência Social;GRFP – Guia de Recolhimento da Rescisão Contratual e Informações à Previdência Social;GPS – Guia da Previdência Social;DARF – Documento de Arrecadação de Receitas Federais DARF – Documento de Arrecadação de Receitas Federais (recolhimento do IRPF);Folha de Pagamentos mensais;Contracheques;Registros contábeis;CAGED – Cadastro Geral de Empregados e Desempregados;RAIS – Relação Anual de Informações Sociais;Rescisões de Contrato de Trabalho
3. COMPOSIÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTOS
Vantagens ou proventos
SalárioGratificaçõesComissõesHoras extrasAdicional de insalubridadeAdicional de periculosidadeAdicional noturnoFérias13º salárioSalário-maternidadeSalário-famíliaDiárias para viagensAjuda de custo
Descontos
AdiantamentosFaltas injustificadas e atrasosContribuição previdenciáriaContribuição sindical (uma vez ao ano)Imposto de Renda Retido na FonteVale-transportePensão alimentíciaEmpréstimosAdiantamento da 1ª parcela do 13º salárioPlano de benefícios sociais (assistência médica, previdência privada, etc)
Outras informações
Identificação da empresa (nome e n.º do CNPJ)Nome dos seguradosMês de referênciaTotal bruto da folhaTotal dos descontosTotal líquido da folhaEncargos patronais
FGTSINSSContribuições para terceirosSeguro de Acidente de Trabalho
Total de encargos
Encargos Sociais
Imposto de Renda da pessoa física
Dedução-
107,59268,84
IRPF - 2009Base de Cálculo (R$)
até 1.434,59de 1.434,60 a 2.150,00
15,0%
Alíquota (%)-
7,5%de 2.150,01 a 2.866,70 268,84
483,84662,94
144,20
15,0%de 2.866,71 a 3.582,00 22,5%acima de 3.582,00 27,5%
Dedução de Dependentes =
de 2.150,01 a 2.866,70
Encargos Sociais
Contribuição Previdenciária da pessoa física
INSS - 2009
Salário de Contribuição (R$) Alíquota INSS (%)
até 965,67 8,0
de 1.609,46 até 3.218,90 11,0
até 965,67 8,0
de 965,68 até 1.609,45 9,0
Encargos Sociais
Contribuição Previdenciária da pessoa jurídica
TABELA DE CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PATRONAIS
Tipo de contribuição Indústria Comércio Transportes
Parte fixa 20,00% 20,00% 20,00% SAT * 2,00% 2,00% 2,00%
Salário educação 2,50% 2,50% 2,50% INCRA 0,20% 0,20% 0,20%
SEBRAE 0,60% 0,60% 0,60% SENAI 1,00% -- -- SESI 1,50% -- -- SENAC -- 1,00% -- SESC -- 1,50% -- SENAT -- -- 1,00% SEST -- -- 1,50% Total de contribuições de terceiros 5,80% 5,80% 5,80%
TOTAL 27,80% 27,80% 27,80%
4. SALÁRIO
ComposiçãoParte fixaComissõesGorjetasPercentagensGratificações ajustadasDiárias para viagens que excedam a 50% do salárioDiárias para viagens que excedam a 50% do salário
Remuneração x SalárioPeríodo de pagamento (art. 459 da CLT).Prazo de pagamentoLocal de pagamentoRegime de competênciaContabilização das despesas com salários
5. JORNADA DE TRABALHO
Duração normal do trabalho
44 horas semanais / 6 = 7,3333 horas por dia ou 7 horas e 20 minutos7horas e 20 minutos por dia = 440 minutos440 min. x 30 dias = 13.200 minutos por mês (incluindo o DSR)13.200 min. / 60 min. = 220 horas mensais.
6. HORAS EXTRAORDINÁRIAS E DSR
Acréscimo de 50% sobre a hora normalAcréscimo de 100% sobre a hora normalPercentuais maiores – acordo ou dissídios coletivosIntegração à remuneração e ao DSR
Exemplo:
Dados
25 dias úteis no mês4 domingos e 1 feriadoSalário mensal = R$ 1.320,0018 horas extras a 50%16 horas extras a 100%
Cálculos
Salário por hora normal = R$ 1.320,00 / 220 horas = R$ 6,00
Hora extra 50% = R$ 6,00 x 1,5 = R$ 9,00
Valor = 9 x 18 = R$ 162,00
Hora extra 100% = R$ 6,00 x 2,0 = R$ 12,00
Valor = 12 x 16 = R$ 192,00Valor = 12 x 16 = R$ 192,00
Integração das horas extras ao DSR e feriados =
(162 + 192) / 25 x 5 = R$ 70,80
Total bruto = 1320,00 + 162,00 + 192,00 + 70,80 = R$ 1.744,80
8. ADICIONAIS
Adicional de Insalubridade
Exposição a agentes nocivos acima dos limites de tolerânciaNatureza dos agentes nocivosIntensidade dos agentes nocivosTempo de exposição aos agentes nocivos
Agentes nocivosRuído excessivo, calor, frio, umidade, odor de tintas e produtos Ruído excessivo, calor, frio, umidade, odor de tintas e produtos químicos, poeiras tóxicas, trepidações, etc.
PercentuaisGrau máximo – 40% sobre o salário mínimoGrau médio – 20% sobre o salário mínimoGrau mínimo – 10% sobre o salário mínimo
Categorias com percentuais diferenciados
Outra base de cálculo – Convenção coletiva
Exemplo:
Salário-base = R$ 600,00 + Adicional de insalubridade grau médio
Adicional de insalubridade 20% = R$ 465,00 x 20% = R$ 93,00
Salário contratual (base + adicional de insalubridade) = R$ 693,00
Adicional de Periculosidade
Atividades ou operações perigosas (art. 193 da CLT)
Inflamáveis
Explosivos
Alta tensão
Produtos radioativos
Percentual: 30% sobre o salário-base
não incide sobre: gratificações, prêmios ou participações nos lucros.
Adicional de Periculosidade
CumulatividadeUtilização do EPI – Eliminação dos riscosProibição do trabalho do menorNão integra a remuneração para fins de horas extrasControvérsia – Enunciado TST n.º 264
Enunciado TST n.º 264 de 1986:
“Hora Suplementar – Cálculo – A remuneração do serviço suplementar é
composta do valor da hora normal, integrado das parcelas de natureza
salarial e acrescido do adicional previsto em lei, contrato, acordo ou
convenção coletiva ou sentença normativa”.
Exemplo:Trabalhador urbanoSalário-base = R$ 600,00 + Adicional de periculosidadeAdicional de periculosidade 30% = R$ 600,00 x 30% = R$ 180,00Salário contratual (base + adicional de periculosidade) = R$ 780,00
Adicional Noturno
Trabalho noturno (art. 73 da CLT)Trabalhador Urbano – 22 horas às 05 horasTrabalhador Rural da Agricultura – 21 horas às 05 horasTrabalhador Rural da Pecuária – 20 horas às 04 horas
Duração da hora noturna (urbano) – 52 minutos e 30 segundos
Percentuais20% - trabalhador urbano25% - trabalhador rural
Integra a remuneração para fins de horas extras
Adicional Noturno
Exemplo:
Dados:
Trabalhador urbano
Salário-base = R$ 1.320,00
14 horas extras noturnas a 50%14 horas extras noturnas a 50%
Jornada de trabalho de 22 h. às 05 h. = 7 horas
7 horas x 60 min. = 420 min.
420 min. / 52,5 = 8 horas
Diferença entre a hora diurna da noturna = 60 min / 52,5 min = 1,142857
Adicional NoturnoCálculos:
Salário mensal = R$ 1.320,00 + adicional noturno
Salário por hora normal = R$ 1.320,00 / 220 horas = R$ 6,00
Salário por hora com adicional noturno 20% = R$ 6,00 x 1,2 = R$ 7,20
Salário contratual (base + adicional noturno) =
R$ 7,20 x 220 horas = R$ 1.584,00
Horas extras:Horas extras:
Salário por hora com adicional x % da hora extra x Qd. de horas x 1,142857
Horas extras = 7,20 x 1,50 x 14 x 1,142857 = R$ 172,80
Obs.: Caso as horas extras fossem realizadas em horário diurno, nãoprecisaria multiplicar pela constante 1,142857 (diferença entre a hora diurnapara a hora noturna). O valor das horas extras seria calculado da seguinteforma:
Horas extras = 7,20 x 1,50 x 14 = R$ 151,20
9. FÉRIAS
Período aquisitivo
Período concessivo
Reconhecimento pelo regime de competência
Contabilização como custo ou despesa
Período das férias
� 30 dias corridos, quando não houver faltado ao trabalho mais de 05� 30 dias corridos, quando não houver faltado ao trabalho mais de 05dias;
�24 dias corridos, quando houver faltado de 06 a 14 dias;
�18 dias corridos, quando houver faltado de 15 a 23 dias;
�12 dias corridos, quando houver faltado de 24 a 32 dias
Baixas das provisões
Perda do direito às férias (art. 133 da CLT)
� permanecer em licença remunerada por mais de 30 dias;
� deixar de trabalhar por mais de 30 dias, com percepção de salários,em decorrência de paralisação total ou parcial das atividades daempresa;
� deixar o emprego e não for readmitido dentro de 60 diassubseqüentes a sua saída;subseqüentes a sua saída;
� permanecer recebendo auxílio-doença da Previdência Social pormais de 180 dias, mesmo que descontínuo.
Faltas justificadas (art. 131 da CLT)
� até 2 dias consecutivos em caso de falecimento de cônjuge,ascendente, descendente, irmão ou pessoa que, declarada em suaCTPS, viva sob sua dependência econômica;
� até 3 dias consecutivos em virtude de casamento;
� até 5 dias consecutivos após o nascimento do filho (licençapaternidade);
� por 1 dia em cada 12 meses de trabalho, em caso de doaçãovoluntária de sangue devidamente comprovada;
� até 2 dias, consecutivos ou não, para fins de se alistar como eleitor;
� no período de tempo em que tiver de cumprir as exigências doserviço militar (alistamento, exames médicos, etc.);
� nos dias em que estiver comprovadamente realizando provas deexame vestibular para ingresso em estabelecimento de ensinosuperior;
�Comunicação e anotação das férias
� Abono pecuniário
�Abono de 1/3 constitucional
�Férias em dobro
�Prescrição das férias
�Férias na rescisão de contrato de trabalho
�Direito adquirido
�Pedido de dispensa ou justa causa com menos de 12 meses
�Desligamento sem justa causa ou contrato por prazo determinado
Dados:
Funcionário mensalistaPeríodo aquisitivo: 01/07/2008 a 30/06/2009Salário mensal: R$ 1.650,0005 faltas injustificadas e não abonadas no período aquisitivoPeríodo das férias: 01/07/2009 a 30/07/200902 dependentes
Cálculos:
30 dias de férias = R$ 1.650,00+ 1/3 constitucional = 1.650,00 / 3 = R$ 550,00Valor total das férias = 1.650,00 + 550,00 = R$ 2.200,00ou 1.650,00 x 1,333333 = R$ 2.200,00INSS – 11% = R$ 2.200,00 x 11% = R$ 242,00IRPF= R$ 2.200,00 – R$ 242,00 – (2 x R$ 144,20) = R$ 1.669,60 x 7,5% - R$ 107,59 = R$ 17,63Valor líquido = R$ 1.940,37
Dados:
Funcionário mensalistaPeríodo aquisitivo: 01/05/2008 a 30/04/2009Salário mensal: R$ 1.250,0015 faltas injustificadas e não abonadas no período aquisitivoPeríodo das férias: 01/06/2009 a 18/06/2009 (18 dias de férias)Não possui dependentes
Cálculos:
18 dias de férias = 1.250,00 / 30 x 18 = R$ 750,00+ 1/3 constitucional = 750,00 / 3 = R$ 250,00Valor total das férias = 750,00 + 250,00 = R$ 1.000,00ou 750,00 x 1,333333 = R$ 1.000,00INSS – 9% = R$ 1.000,00 x 9% = R$ 90,00IRPF= R$ 1.000,00 – R$ 90,00 = R$ 910,00 – isentoValor líquido = R$ 910,00
Regime de competênciaContabilização como custos ou despesas operacionaisCálculo da provisão mensal das férias
Valor + 1/3Valor mensal INSS FGTS Total
Empregado A 1.650,00 2.200,00 183,33 50,97 14,67 248,97 Empregado B 1.250,00 1.666,67 138,89 38,61 11,11 188,61
Total 322,22 89,58 25,78 437,58
Empregado Salário-base
FÉRIAS
�O valor mensal das férias é calculado adicionando-se ao salário-base do empregado 1/3 constitucional, depois divide-se o resultadopor 12 meses.
�A alíquota patronal do INSS é de 27,8% e incide sobre o valormensal das férias.
�A alíquota do FGTS é de 8,0% e incide sobre o valor mensal dasférias.
Contabilização como despesas:
Contabilização como custos:
1 437,58 322,22 1 115,36 1
DESPESAS ADMINISTRATIVAS PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Férias Provisão para férias Provisão p/ encargos sobre férias
Contabilização como custos:
1 437,58 322,22 1 115,36 1
CUSTOS DE PRODUÇÃO - MOD PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Férias Provisão para férias Provisão p/ encargos sobre férias
10. DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO
Lei n.º 4.090/62 e 57.155/65
Quem tem direito
Empregados urbanos e rurais
Trabalhador avulso
Empregado doméstico
Aposentados
Base de cálculoBase de cálculo
Salário normal
Comissões
Percentagens
Gratificações ajustadas
Adicionais
Diárias para viagens que excedam a 50%
Abonos
Fração igual ou superior a 15 dias – 1/12
Regime de competência
Contabilização como custo ou despesa operacional
Faltas injustificadas
Afastamentos por motivo de doença – mais de 15 dias
Forma de pagamento
Valores das parcelas
Trabalhadores com salário fixo
Trabalhadores com salário essencialmente variável
Trabalhadores com salário misto
Diferenças
Pagamento proporcional – rescisões sem justa causa
Exemplo 1
Dados:
Funcionário mensalista – Salário fixoData de admissão: 01/05/2003Salário mensal em novembro de 2009: R$ 1.250,00Não possui dependentes
Cálculos:
Valor da 1ª parcela em novembro de 2009 = 1.250,00 x 50% = R$ 625,00
Valor bruto da 2ª parcela paga até 20 de dezembro de 2009 = R$ 1.250,00
Descontos: Adiantamento da 1ª parcela = R$ 625,00
Contribuição do INSS 9% = R$ 112,50
IRRF = 1.250,00 – 112,50 = 1.137,50 = R$ 0,00
Valor Líquido da 2ª parcela paga até 20 de dezembro = R$ 512,50
Exemplo 2
Dados:
Funcionário mensalista – Salário VariávelData de admissão: 01/05/2003Média das comissões até o mês de outubro de 2009: R$ 1.480,0001 dependente
Cálculos:
Valor da 1ª parcela em novembro de 2009 = 1.480,00 x 50% = R$ 740,00
2ª parcela (média das comissões de Janeiro a novembro) = R$ 1.520,00
Descontos: Adiantamento da 1ª parcela = R$ 740,00
Contribuição do INSS 9% = R$ 136,80
IRRF = 1.520,00 – 136,80 – 144,20 = 1.239,00 = R$ 0,00
Valor Líquido da 2ª parcela paga até 20 de dezembro = R$ 643,20
Exemplo 3
Dados:
Funcionário mensalista – Salário misto (parte fixa e parte variável)Data de admissão: 01/05/2003Salário mensal em 2009: R$ 800,00Média das comissões até o mês de outubro: R$ 1.480,0002 dependentes
Cálculos:Cálculos:
Valor da 1ª parcela em novembro de 2009 = 800,00 x 50% = R$ 400,00+ 50% da média das comissões = 1.480,00 x 50% = R$ 740,00Total da 1ª parcela do décimo terceiro = R$ 1.140,002ª parcela (Salário mensal) = R$ 800,002ª parcela (média das comissões de Janeiro a novembro) = R$ 1.560,00Total bruto da 2ª parcela do décimo terceiro = R$ 2.360,00Descontos: Adiantamento da 1ª parcela = R$ 1.140,00Contribuição do INSS 11% = R$ 259,60IRRF = 2.360,00 - 259,60 – 288,40 = 1.812,00 = R$ 28,31Valor Líquido da 2ª parcela paga até 20 de dezembro = R$ 932,09
Regime de competência
Contabilização como custos ou despesas operacionais
Cálculo da provisão mensal das férias
Valor mensal INSS FGTS Total
Empregado A 1.250,00 104,17 28,96 8,33 141,46 Empregado B 1.520,00 126,67 35,21 10,13 172,01 Empregado B 2.360,00 196,67 54,67 15,73 267,07
13º SALÁRIOEmpregado Salário-
base
�O valor mensal do 13º salário é calculado dividindo-se o salário-basepor 12 meses.
�A alíquota patronal do INSS é de 27,8% e incide sobre o valormensal do 13º.
�A alíquota do FGTS é de 8,0% e incide sobre o valor mensal do 13º.
Empregado B 2.360,00 196,67 54,67 15,73 267,07 Total 427,50 118,85 34,20 580,55
Contabilização como despesas:
Contabilização como custos:
1 580,55 427,50 1 153,05 1
DESPESAS ADMINISTRATIVAS PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
13º Salário Provisão para 13º Salário Provisão p/ encargos sobre 13º
Contabilização como custos:
1 580,55 427,50 1 153,05 1
CUSTOS DE PRODUÇÃO - MOD PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
13º Salário Provisão para 13º Salário Provisão p/ encargos sobre 13º
11. SALÁRIO-FAMÍLIA
Quem tem direito
Empregados urbanos e rurais
Trabalhador avulso
Remuneração até R$ 752,12
Devido aos filhos menores de 14 anos
pago pela Previdência Social
Valores
R$ 25,66 – renda bruta até R$ 500,40
R$ 18,08 – renda bruta entre 500,41 a 752,12
12. SALÁRIO-MATERNIDADE
Quem tem direito
Empregado
Empregado Doméstico
Trabalhador Avulso
Segurado especial
A partir da Lei 9.876/99 e mudanças posteriores
Facultativo
Contribuinte Individual
Mãe Adotiva
Desempregado