DIREITO TRIBUTÁRIO NA CONSTITUIÇÃO E NO STF SÓ TEORIA MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO.doc

8/11/2019 DIREITO TRIBUTRIO NA CONSTITUIO E NO STF S TEORIA MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO.doc

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DIREITO TRIBUTRIO NA CONSTITUIO E NO STF

Teoria, Jurisprudncia e ! "ues#$es

MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO

IMPETUS EDITORAwww.editoraimpetus.om.!r

"#. Edi$%o '' (Edi$%o ori)i*a+, - Rio de a*eiroA#ua%i&ado a#' a (a) Edi*+o -!!.

SU/RIO

SEO I................................................................................................................................................................./0. COMPET1NCIA TRI2UTARIA.............................................................................................................../. AS ESP3CIES TRI2UT4RIAS................................................................................................................"5. TAXAS.....................................................................................................................................................6/. TAXA E PRE7O P82LICO......................................................................................................................6". A CONTRI2UI79O DE MEL:ORIA.......................................................................................................;6. PRINCILO 2ANC4RIO................................................................................................................................?=. 2ASE DE C4LCULO DAS TAXAS........................................................................................................0'?. POSSI2ILIDADE DE COINCID1NCIA DE 2ASE DE CALCULO DE CONTRI2UI79O COM A DE

IMPOSTO........................................................................................................................................................00

0'. INEXIST1NCIA DE CON@LITOS DE COMPET1NCIA VERDADEIROS...........................................0000. LEI COMPLEMENTAR E LIMITA7ES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRI2UTAR..............00. NORMAS >ERAIS EM MAT3RIA TRI2UTARIA................................................................................005. AS CONTRI2UI7ES E A LEI COMPLEMENTAR............................................................................00/. ROL EXEMPLI@ICATIVO DE INSTITUTOS >ERAIS TRI2UT4RIOS................................................050". INEXIST1NCIA DE IMUNIDADE TRI2UT4RIA PARA COOPERATIVAS..........................................0506. TRATAMENTO @AVORECIDO BS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEUENO PORTE.........050;. RE>IME 8NICO DE ARRECADA79O DE M2ITO NACIONAL O FSUPER SIMPLESG................0/0=. PROTE79O B LIVRE CONCORR1NCIA...........................................................................................0"0?. COMPET1NCIA CUMULATIVA.........................................................................................................06'. EMPR3STIMOS COMPULSHRIOS...................................................................................................060. RE>RA MATRI DAS CONTRI2UI7ES..........................................................................................0;. COMPET1NCIA PARA A INSTITUI79O DE CONTRI2UI7ES.......................................................0?5. CONTRI2UI79O SINDICAL E CONTRI2UI79O [email protected]?

/. A CONTRI2UI79O PARA CUSTEIO DO SERVI7O DE ILUMINA79O P82LICA.............................'SE79O II...............................................................................................................................................................0". O PRINCALIDADE........................................................................................................06. O PRINCALIDADE E AS MEDIDAS PROVISHRIAS....................................................0;. LE>ALIDADE E DELE>A79O LE>ISLATIVA...................................................................................=. MAT3RIAS SU2METIDAS B RESERVA LE>AL................................................................................5?. EXCE7ES AO PRINCALIDADE................................................................................./5'. O PRINCESIMAL.........................................................5'56. ANTERIORIDADE E ANTECIPA79O DO PRAO DE RECOL:IMENTO DE TRI2UTO...................505;. PRINC1NCIA DE LEI ESPEC


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"5. O PRINCEO>R4@ICA........................................................................../"/. ISONOMIA DOS TRESSIVIDADE DO ITR............................................................................................................./?;5. IO@ SO2RE O OURO COMO ATIVO @INANCEIRO OU INSTRUMENTO CAM2IAL......................./?

;/. A COMPET1NCIA RESIDUAL DA UNI9O........................................................................................"';". OS IMPOSTOS EXTRAORDIN4RIOS DE >UERRA.........................................................................."'SE79O IV.............................................................................................................................................................."0

;6. @ATO >ERADOR DO ICMS - URISPRUD1NCIA.............................................................................."0;;. IPVA SO2RE EM2ARCA7ES E AERONAVES................................................................................"0;=. N9O-CUMULATIVIDADE DO ICMS..................................................................................................";?. ISEN79O OU N9O-INCID1NCIA DE ICMS E CREDITAMENTO...................................................."='. SELETIVIDADE DO ICMS................................................................................................................."5=0. RE>IME DE ALRESSIVO.....................................................6'?/. COMPET1NCIA PARA INSTITUI79O DO ISS E LEI COMPLEMENTAR @EDERAL.......................6'?". IPTU E PRO>RESSIVIDADE.............................................................................................................60?6. ISEN79O :ETERKNOMA DO ISS....................................................................................................6

SE79O VI..............................................................................................................................................................6?;. REPARTI79O DAS RECEITAS TRI2UT4RIAS..................................................................................65?=. O SISTEMA DE REPARTI7ES PREVISTO NA C@==.....................................................................6/

SE79O VII.............................................................................................................................................................6"??. @INANCIAMENTO DA SE>URIDADE SOCIAL................................................................................6"0''. CONTRI2UI7ES RESIDUAIS.......................................................................................................660'0. VEDA79O DE CRIA79O OU MAORA79O DE 2ENE@


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ABRE0IATURAS UTI1I2ADAS

ADC A$%o De+aratria de Co*stituio*a+idadeADCT Ato das Disposi$es Co*stituio*ais Tra*sitriasADIMC A$%o Direta de I*o*stituio*a+idade Medida Caute+arADI* A$%o Direta de I*o*stituio*a+idadeA@CE A*a+ista de @i*a*$as e Co*tro+e EQter*oA>RA> A)rao Re)ime*ta+ em A)rao de I*strume*to ou de Peti$%oA)R) A)rao Re)ime*ta+A)R)-AI A)rao Re)ime*ta+ em A)rao de I*strume*toA>RRE A)rao Re)ime*ta+ em Reurso EQtraordi*rioA>U Adoaia >era+ da U*i%oATP Adiio*a+ de Taria PorturiaCESPE Ce*tro de Se+e$%o e Promo$%o de Ee*tosC@ Co*stitui$%o @edera+CLT Co*so+ida$%o das Leis do Tra!a+oCO@INS Co*tri!ui$%o Para o @i*a*iame*to da Se)uridade Soia+CPI Comiss%o Par+ame*tar de I*uWritoCPM@ Co*tri!ui$%o Proisria so!re Moime*ta$%o ou Tra*smiss%o de Va+ores e de CrWditos e Direitos

de Naturea @i*a*eiraCTN Cdi)o Tri!utrio Naio*a+ (Lei *Y ".0;J de ".0'.0?66,D@ Distrito @edera+EC Eme*da Co*stituio*a+ESA@ Eso+a de Admi*istra$%o @ae*dria@PE @u*do de Partiipa$%o dos Estados@PM @u*do de Partiipa$%o dos Mu*iZpios>ATT Tratado >era+ de Tarias e ComWrio:C- :a!eas CorpusICMS Imposto so!re opera$es re+atias [ iru+a$%o de merado rias e so!re presta$es de seri$os de

tra*sporte i*terestadua+ e i*termu*iipa+ e de omu*ia$%oIE Imposto so!re a eQporta$%oJ para o eQteriorJ de produtos *aio*ais ou *aio*a+iadosIE> Imposto eQtraordi*rio de )uerraII Imposto so!re a importa$%o de produtos estra*)eiros INSS I*stituto Naio*a+ do Se)uro Soia+IO@ Imposto so!re opera$es de rWditoJ \m!io e se)uroJ ou re+atias a tZtu+os ou a+ores mo!i+iriosIPI Imposto so!re produtos i*dustria+iadosIPM@ Imposto proisrio so!re moime*ta$%o ou tra*smiss%o de a+ores e de rWditos e direitos de

*aturea ]*a*eiraIPTU Imposto so!re a propriedade predia+ e territoria+ ur!a*aIPVA Imposto so!re a propriedade de eZu+os automotoresIR Imposto so!re a re*da e proe*tos de ua+uer *atureaISS Imposto so!re seri$os de ua+uer *aturea

IT2I Imposto so!re tra*smiss%o o*erosa i*ter ios de !e*s imeis e de direitos reais so!re imeisITD Imposto so!re tra*smiss%o ausa mortis e doa$%oJ de uais uer !e*s ou direitosITR Imposto so!re a propriedade territoria+ rura+LC Lei Comp+eme*tarMi*. Mi*istroMP Medida ProisriaMS Ma*dado de Se)ura*$aPASEP Pro)rama de @orma$%o do Patrim^*io do Seridor P_!+ioPET-O Peti$%o uest%o de OrdemP@N Prouradoria da @ae*da Naio*a+PIS Pro)rama de I*te)ra$%o Soia+RE Reurso EQtraordi*rioRe+. Re+atorRMS Reurso de Ma*dado de Se)ura*$a

SENAC Seri$o Naio*a+ de Apre*dia)em do ComWrioSENAI Seri$o Naio*a+ de Apre*dia)em I*dustria+ST@ Supremo Tri!u*a+ @edera+STN Sistema Tri!utrio Naio*a+SUDAM Superi*te*d`*ia do Dese*o+ime*to da Ama^*iaSUDECO Superi*te*d`*ia do Dese*o+ime*to do Ce*tro-Oeste

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SUDENE Superi*te*d`*ia do Dese*o+ime*to do NordesteTCU- Tri!u*a+ de Co*tas da U*i%oUN2 U*iersidade de 2rasZ+ia

DA TRIBUTAO E DO ORA/ENTO

T3#u%o 0I da CF455

CA67TU1O I

DO SISTE/A TRIBUTRIO NACIONA1

SEO I

DOS 6RINC76IOS 8ERAIS

9) CO/6ET:NCIA TRIBUTARIA

Art 145- A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir osseguintes tributos:

I - ipostos!II - ta"as, e ra#o do e"erccio do poder de polcia ou pela utili#a$o, e%eti&a oupotencial, de ser&i$os p'blicos espec(cos e di&is&eis, prestados ao contribuinte oupostos a sua disposi$o!

III - contribui$o de el)oria, decorrente de obras p'blicas*

Um dos pri*ipais oro+rios da orma de Estado em *osso paZs adotadaJ ue W a ;or


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dada pe+a Eme*da Co*stituio*a+ *Y 5?5. Esta eme*da determi*ou a eQti*$%o da ompet *ia parai*stitui$%o de dois impostos ue aiam sido ori)i*ariame*te preistos *a Carta de 0?== o Imposto

Adiio*a+ ao Imposto so!re a Re*da (AIR,J dos estados e D@J e o Imposto so!re Ve*das a Vareo deCom!ustZeis LZuidos e >asosos (IVVC,J dos mu*iZpios e D@. Esta supress%o de ompet`*iasJ todaiaJ *%ooi e*te*dida omo te*do o+oado em riso a i*te)ridade da @edera$%oJ uma e ue a perda daarreada$%o deorre*te destes impostos *%o e)ou a preudiar de orma importa*te a auto*omia]*a*eira dos e*tes ederados ati*)idos.

em seu art. /J a Co*stitui$%oJ so! o tZtu+o FDa Or)a*ia$%o do EstadoGJ outor)a cois%are


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(, as o*tri!ui$es de me+oria

(d, as o*tri!ui$es do art. 0/? da C@ e

(e, os emprWstimos ompu+srios.

O!sera-se ueJ adotada esta +assi]a$%o pe*tapartidaJ passa a assumir re+e\*ia para a prpriade]*i$%o da *aturea urZdia das o*tri!ui$es preistas *o art. 0/? estar o produto de sua arreada$%oaetado a ]*a+idades espeZ]asJ omoJ por eQemp+oJ o usteio da se)uridade soia+ (om !ase ape*as *osatos )eradores destas o*tri!ui$es *%o W possZe+ arateri-+as omo espWie tri!utria aut^*oma *%o W

possZe+J por eQemp+oJ media*te a s a*+ise de suas ipteses de i*id`*iaJ disti*)uir o Imposto so!re aRe*da das Pessoas urZdias da Co*tri!ui$%o Soia+ so!re o Luro LZuido,. No aso do emprWstimoompu+srioJ disti*)ue-o das demais espWies o ato de ser e+e tri!uto restituZe+ e tam!Wm a desti*a$%o doproduto de sua arreada$%o (da mesma ormaJ o ato )erador dos emprWstimos ompu+sriosJ iso+adame*teJ*%o os diere*ia das demais espWies tri!utrias,.

O Supremo Tri!u*a+ @edera+ paree aer pai]ado as i*termi*eis dier)`*ias so!re ser oped@>io (espeia+me*te ersa*do so!re o eQti*to se+o-ped)io, pre$o p_!+io ou tri!utoJ ]rma*doe*te*dime*to de ue ta+ eQa$%o possui *aturea urZdia de #aa(RREE 0=0./;"-RS e 0?/.=6-RSJ Re+. Mi*.Car+os Ve++osoJ '/.'".??,. Nestes Reursos EQtraordi*riosJ !aseou-se o ST@J so!retudoJ *o ato de aCo*stitui$%o de 0?== aer eQpressa me*$%o [ o!ra*$a de ped)io *o seu art. 0"'J VJ ue e*u*ia opri*Zpio da +i!erdade de tre)oJ adia*te estudadoJ o ua+ eda [s pessoas po+Ztias Festa!e+eer +imita$esao tre)o de pessoas ou !e*sJ por meio de #ri?u#os i*terestaduais ou i*termu*iipaisJ ressa+ada ao!ra*$a de ped@>iope+a uti+ia$%o de ias o*seradas pe+o Poder P_!+ioG.

Como este art. 0"' e*o*tra-se i*serido *o CapZtu+o ue trata do Sistema Tri!utrio Naio*a+Jespei]ame*te e*tre as disposi$es perti*e*tes [s +imita$es o*stituio*ais do poder de tri!utarJ e otra*srito i*iso V me*io*a Ftri!utosG paraJ depoisJ permitir a o!ra*$a de ped)ioJ tem e*te*dido oTri!u*a+ MaiorJ om !asta*te +)iaJ ue *%o aria se*tido a ressa+a eQpressa do ped)io se e+e tri!uto *%oosse.

Ai*da assimJ uma orre*te respeite+ a]rmaJ so! !o*s ar)ume*tosJ ue *a iptese de eQistira+ter*atia ao o*tri!ui*teJ pode*do este optar e*tre uti+iar uma ia p_!+ia om ped)io ou outra sem e+eJdesarateriada restaria a ompu+soriedade da rui$%o do seri$o e seria possZe+ a i*stitui$%o de umped)ioJ pe+a uti+ia$%o de uma das iasJ om *aturea urZdia de pre$o p_!+io. Ser *eessrioJre+atiame*te a estas situa$esJ a)uardarmos *oos u+)ados do ST@J espeia+me*te e*o+e*do a o!ra*$ade ped)io por o*essio*riasJ pessoas priadasJ omo tem oorrido ree*teme*te.

Por _+timoJ W oportu*o *otar ue esse e*te*dime*to do ST@J so!re serem i*o as espWiestri!utrias i*te)ra*tes de *osso orde*ame*toJ deorre*te do de+i*eame*to do Sistema Tri!utrio Naio*a+

*a C@==J *%o preudia a de]*i$%o de tri!uto o*sta*te do art. 5Y do CTNJ de]*i$%o essa o*sideradate*iame*te eQe+e*te i*+usie pe+o prprio Tri!u*a+. Se)u*do o CTNJ Ftri!uto W toda presta$%o peu*iriaompu+sriaJ em moeda ou uo a+or *e+a se possa eQprimirJ ue *%o o*stitua sa*$%o de ato i+ZitoJi*stituZda em +ei e o!rada media*te atiidade admi*istratia p+e*ame*te i*u+adaG.

O ue ]ou preudiado oi o art. " do Cdi)oJ ueJ adota*do a posi$%o da de*omi*ada Eso+aTriot^miaJ o*sideraa ape*as tr`s as espWies tri!utrias (impostosJ taQas e o*tri!ui$es de me+oria,.Pe+o mesmo motioJ *%o mais W i*teirame*te ap+ie+ o art. /Y do CTNJ uma e ueJ se)u*do e+eJ a*aturea urZdia espeZ]a de um tri!uto pode ser determi*ada eQ+usiame*te pe+a a*+ise de seu ato)eradorJ re)ra ueJ omo imosJ *%o W +ida para a determi*a$%o da *aturea urZdia das o*tri!ui$es doart. 0/? e dos emprWstimos ompu+srios.

) TAGAS

As taQas podem ser o!radas om !ase em dois pressupostos

(a, eQerZio re)u+ar do poder de po+Zia - taQa de po+Zia e

(!, uti+ia$%o eetia ou pote*ia+ de seri$os p_!+ios espeZ]os e diisZeisJ prestado o*tri!ui*teou postos a sua disposi$%o - taQa de seri$o.

A taQa WJ poisJ um tri!uto ue tem omo ato )erador ou iptese de i*id`*ia uma atua$%o estata+espei]a re+atia ao o*tri!ui*te. Por ser a iptese de i*id`*ia da taQa i*u+ada a um ato ou ato doEstadoJ di-se ser e+a um tri!uto i*u+ado.

A taQa de po+Zia deorre do re)u+ar eQerZio de atiidades admi*istratias u*dadas *este poderJue pode ser o*eituado omo a au+dade ue possui o Estado de restri*)ir ou o*diio*ar o eQerZio dedireitos i*diiduais em ra%o do i*teresse p_!+io e do !em-estar da o+etiidade. Di-se re)u+ar o poder depo+Zia ua*do eQerido o*orme a +ei e em o!ser\*ia do deido proesso +e)a+J ou seaJ sem desio oueQesso de poder. O!sere-se ue W *eessrio o eQerZio eetio por r)%o admi*istratioJ do poder depo+Zia para a +e)itima$%o da o!ra*$a de taQaJ n+o sendo poss3=e% sua ins#i#ui*+o ?aseada eJ Re+. Mi*. I+mar >a+%oJ ''50???,.Tam!Wm o*siderou +ida a o!ra*$a de taQa mu*iipa+ de ]sa+ia$%o de o!ras ue uti+iaaJ omo !ase de+u+oJ a rea de o*stru$%o (metros uadrados da o*stru$%o,J aasta*do a a+e)a$%o de oi*id`*ia om a!ase de +u+o do IPTU (RE *o0/."6?-M>J Re+. Mi*. I+mar >a+%oJ 05'/0???,.

Ca!e ai*da re)istrar ue o ST@ temJ reiteradame*teJ admitido ue taQa udiiria tome por !ase de+u+o o a+or da ausa ou da o*de*a$%oJ o ue *%o !astaria para su!trair-+e a *aturea de taQa eo*ert`-+a em imposto. Ressa+ta ape*as ueJ em!ora +e)ZtimasJ em pri*ZpioJ a taQa udiiria e as ustas advaloremJ aeria aro*ta [ )ara*tia o*stituio*a+ de aesso [ urisdi$%o (C@J art. "oJ XXXV, se a a+Zuota

eQessia ou a omiss%o de um +imite a!so+uto tor*assem-*as desproporio*adas ao usto do seri$o ueremu*eraram (ADIMC *o0.?6-PE ADIMC *o0.6"0-P2 ADIMC *o.';=-P2J Re+. Mi*. NWri da Si+eiraJ'"'/''',.

Dessa ormaJ podemos asserir ueJ re>ra >era%J o Tri!u*a+ Maior tem e*te*dido ser edada aado$%o de !ase de +u+o para uma taQa *%o ape*as ua*do id`*tia [ de um imposto eQiste*teJ !asta*doJpara a eda$%oJ ue sea prpria de imposto ou ue *%o )uarde re+a$%o om o disp`*dio deorre*te daatiidade estata+ desrita *o ato )erador da taQa. Lem!remos ue a !ase de +u+o do IPTU W o a+or e*a+do ime+ ur!a*o (e *%o sua rea ou +oa+ia$%o, e a do ITRJ o a+or da terra *ua (e *%o o *_mero deetares do ime+ rura+,.

E*treta*toJ em!ora essa sea a re)ra )era+ *o posiio*ame*to do ST@J situa$esJ omo aima ditoJem ue o Tri!u*a+J a *osso erJ *%o se ma*tWm a!so+utame*te oere*te om ta+ +i*a de raioZ*io. @oi o uese eri]ouJ por eQemp+oJ *o u+)ame*to da ADI* * o0.?/=-RSJ Re+. Mi*. >i+mar Me*desJ de '/'?''.Nesta a$%oJ o Tri!u*a+J por maioriaJ u+)ou o*stituio*a+ a FTaQa de @isa+ia$%o e Co*tro+e dos Seri$osP_!+ios De+e)adosGJ i*stituZda pe+a Lei *o00.';50??;J do Estado do Rio >ra*de do Su+. Essa taQa tem o seu

a+orJ a ser pa)o por de+e)atrios de seri$os p_!+iosJ de]*ido de aordo om o aturame*to doo*tri!ui*teJ o*orme ta!e+a de i*id`*ia pro)ressia ( diersas +assesJ esta!e+eidas om !ase emaiQas de a+ores de aturame*to de Rc X atW Rc h J orrespo*de*doJ a ada +asseJ um a+or ]Qo de taQa,.O ST@ e*te*deu ue Fo aturame*toJ *o asoJ W ape*as ritWrio para i*id`*ia da taQaJ *%o ae*doi*id`*ia so!re o aturame*toG.

No a+udido ard%o itou-seJ omo preede*teJ o RE *o0;;.=5"-PEJ ue u+)ou o*stituio*a+ a taQade ]sa+ia$%o o!rada pe+a Comiss%o de Va+ores Mo!i+irios. Naue+a oasi%oJ o Tri!u*a+ e*te*deu ue a

aria$%o do a+or da taQaJ em u*$%o do patrim^*io +Zuido da empresaJ *%o si)*i]a ue o patrim^*io seasua !ase de +u+o e+e seria some*te um par\metro para a determi*a$%o do a+or da taQaJ o*orme a+asse em ue se e*uadre a empresa (tem-seJ por eQemp+oJ uma ta!e+a assim re+aio*a*do PL atW Rc0.'''.'''J'' taQa de Rc "''J'' PL de Rc 0.'''.''0J'' atW Rc ".'''.'''J'' taQa de Rc 0.''J'' PL deRc ".'''.''0J'' atW 0".'''.'''J'' taQa de Rc ."''J'' e assim por dia*te,. AssimJ *esses asosJ o ST@e*te*de ue a taQa passa a ser um tri!uto ]Qo (sem !ase de +u+o,J i*eQisti*do oe*sa ao b odo art. 0/" daCo*stitui$%o.

O raioZ*io su!ae*te a essa posi$%o do ST@ W ue par\metros omo o aturame*to ou o patrim^*iodo o*tri!ui*te s%o +e)Ztimos para o esta!e+eime*to do a+or da taQaJ pois permitem i*staurar a presu*$%ode ueJ ua*to maior o porte da empresaJ maiores os ustos e*o+idos *a ]sa+ia$%o de suas atiidades.Tais par\metros teriamJ ai*daJ a a*ta)em de permitir uma maior ompati!i+ia$%o e*tre a o!ra*$a dastaQas e o pri*Zpio da apaidade o*tri!utia.

No me*io*ado u+)ame*to da ADI* *o0.?/=-RSJ restaram e*idos os Mi*. Maro AurW+io e I+mar>a+%oJ por e*te*derem ue a uti+ia$%o do aturame*to omo ritWrio para a determi*a$%o do a+or da taQaaarreta a i*eQist`*ia de *eQo e*tre esse a+or e o usto da atiidade estata+J o ue des*atura a eQa$%o.Paree-*os ue esse raioZ*io W irreute+. Ai*da ue se aeite a tese (e*edora *o ST@, de ue oesta!e+eime*to de +assesJ em u*$%o de aiQas de a+or do patrim^*io ou do aturame*to do o*tri!ui*teJorrespo*de*do a ada +asse um a+or ]Qo de taQaJ *%o si)*i]ue tor*ar o patrim^*io ou o aturame*to!ase de +u+o do tri!utoJ *%o omo *e)ar ue o a+or da taQa resta tota+me*te desi*u+ado do usto doseri$o p_!+io ou da atiidade de po+Zia. Nesses asosJ tem-se uase um a+or ar!itrrio para o!ra*$aJ ouJ*o mZ*imoJ um a+or ue se re+aio*a muito mais a )ra*deas eo*^mias o*er*e*tes ao o*tri!ui*te

(araterZstia das !ases de +u+o dos impostos, do ue ao usto atiidade estata+ ue o*stitui o ato)erador da taQa.Por _+timoJ ua*to ao desti*o do produto da arreada$%o das taQasJ a!e *otar ue *%o eQiste i*u+a$%oo*stituio*a+ e*tre a reeita e a despesaJ a+e dierJ *%o irre)u+aridade *a uti+ia$%o dos reursosJ pe+apessoa po+Ztia i*stituidora da taQaJ para outros ]*s (+ZitosJ o!iame*te, ue *%o o usteio da atiidadeestata+ ue o*stitui o ato )erador do tri!uto. Re+atiame*te [s taQas udiirias e emo+ume*tosJ a

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urisprud`*ia do ST@ tem-se ]rmadoJ ai*daJ *o se*tido de n+o ser poss3=e% a =incu%a*+o do produ#o daarrecada*+o dessas #aas a en#idades pri=adas (ADI*MC *o .'"?-PRJ Re+. Mi*. Ne+so* o!imJ'0'5''' ADI*MC *o.0?-MSJ Re+. Mi*. Ne+so* o!imJ 0''"''',.

) 6OSSIBI1IDADE DE COINCID:NCIA DE BASE DE CA1CU1O DE CONTRIBUIO CO/ A DEI/6OSTO

Se)u*do o e*te*dime*to do Supremo Tri!u*a+ @edera+J a C@== *%o proZ!e a oi*id`*ia da !ase de+u+o de o*tri!ui$%o om a !ase de +u+o de imposto eQiste*te. (RE =.50-RSJ Re+. Mi*. Car+os

Ve++osoJ 0Y.0'.?=,. EQemp+o tZpio dessa possi!i+idade W a oi*id`*ia uase omp+eta e*tre a !ase de+u+o da Co*tri!ui$%o Soia+ so!re o Luro LZuido (CSLL,J i*stituZda om u+ro *o art. 0?"J IJ FGJ daCo*stitui$%oJ e a !ase de +u+o do Imposto so!re a Re*da das Pessoas urZdias (IRP,.

9!) INEGIST:NCIA DE CONF1ITOS DE CO/6ET:NCIA 0ERDADEIROS

Art* 14 - 6abe 0 lei copleentar:I - dispor sobre con7itos de copet8ncia, e at9ria tribut.ria, entre a Unio, osEstados, o Distrito Federal e os Municpios!

Ao de+imitar ri)idame*te o \m!ito de ompet *ia de ada uma das e*tidades tri!uta*tes da @edera$%oJa Co*stitui$%o impediu a oorr`*ia de o*itos de ompet`*ia erdadeiros *o p+a*o +)io. ua+uero*ito de ompet *ia ue e*a a oorrer e*tre as pessoas po+Ztias ser um o*ito apare*te ee*o*trar so+u$%o *a orreta i*terpreta$%o das re)ras e pri*Zpios do prprio teQto o*stituio*a+. Ca!e [

+ei omp+eme*tar t%o-some*te a+arar ou eQp+iitar o se*tido de a+)u*s destes pri*Zpios e *ormasJ semprerespeita*do o pri*Zpio ederatio.

No aso das taQas e das o*tri!ui$es de me+oria W improe+ a oorr`*ia de o*itos apare*tesJ+aro est ue a ompet`*ia para a i*stitui$%o de um destes tri!utos ser do e*te ederado ue possui aatri!ui$%o po+Ztio-admi*istratiaJ o*erida pe+a Co*stitui$%oJ para a presta$%o de determi*ado seri$oJeQerZio do poder de po+Zia ou rea+ia$%o de determi*ada o!ra p_!+ia. 3 erto ue atua$es estatais deatri!ui$%o omum [s pessoas po+Ztias (e. ).J art. 5 da C@==,J mas a!er a ada um i*stituir a taQa ou ao*tri!ui$%o me+oria re+atia [ atiidade ue eetiame*te rea+iar.

As o*tri!ui$es preistas *o art. 0/? da C@ e os emprWstimos ompu+srios *%o d%o e*seo a d_idasJ ue some*te [ U*i%o a!e i*stituZ-+osJ ressa+ada a o*tri!ui$%o preide*iria e assiste*ia+ dos seridoresdos EstadosJ Mu*iZpios e D@ (par)rao _*io do art. 0/?,.

3 *o \m!ito dos impostos ue se mostra mais proe+ a oorr`*ia de o*itos de ompet`*ia e*tre os

e*tes ederados. A Co*stitui$%o s pre` a i*id`*ia de um _*io imposto para ada ato )erador por e+ade+i*eado (om eQe$%o dos Impostos EQtraordi*rios de >uerra,.

AssimJ sempre ue uma +ei i*stituidora de um impostoJ ao preer seu ato )eradorJ eQor!itar da rZ)idamatri o*stituio*a+J estar oorre*do i*as%o de ompet`*iaJ se*do a +ei i*o*stituio*a+ *este po*to. A+ei omp+eme*tar dee a+arar os +imites da ompet`*ia de ada pessoa po+ZtiaJ esta!e+ee*do *ormas ueeitem a oorr`*ia de o*itos apare*tes (eQemp+o +aro de re)ra om este ]m W a do art. 00' do CTN,Jdispo*do so!re ritWrios para a sua so+u$%o eJ omo preisto adia*te *este mesmo art. 0/6J de]*i*do osatos )eradoresJ !ases de +u+o e o*tri!ui*tes dos impostos disrimi*ados *a Co*stitui$%o.

99) 1EI CO/61E/ENTAR E 1I/ITAES CONSTITUCIONAIS AO 6ODER DE TRIBUTAR

II - regular as liita$es constitucionais ao poder de tributar!

Co*orme a eQe+e*te sZ*tese de A+iomar 2a+eeiro (FLimita$es Co*stituio*ais ao Poder de Tri!utarGJ ;aed.J 0??;J p. 0'", Fa +ei omp+eme*tar *%o ria +imita$es ue *%o eQistam *a Co*stitui$%oJ *%o restri*)e*em di+ata o ampo +imitado. Comp+eta e es+aree as disposi$es re+atias [ +imita$%oJ ai+ita*do suaeQeu$%o de aordo om os ]*s ue i*spiraram o +e)is+ador o*stitui*teG.

2aseado *a re)ra deste i*iso IIJ o ST@ *%o tem aeitado a eiu+a$%o em +ei ordi*ria de de]*i$es ouo*di$es ue reperutam *a rui$%o de imu*idadesJ omo a de]*i$%o de e*tidade sem ]m +uratio ourestri$es re+atias a re*dime*tos e )a*os de apita+ aueridos em ap+ia$es ]*a*eiras de re*da ]Qa oude re*da arie+ por e*tidades imu*es ou ai*da preis%o de suspe*s%o do )oo da imu*idade tri!utriaomo orma de pe*a+idade por ato ue o*stitua i*ra$%o [ +e)is+a$%o tri!utria.

O ST@ de+arou ue aeria i*o*stituio*a+idade orma+ de *orma ordi*ria om este teor (trataa-sede dispositios da Lei ?."5?;,J so! o e*te*dime*to de ue o art. 0"'J VIJ J da C@== remete [ +ei ordi*riaape*as a ompet`*ia para estipu+ar reuisitos ue di)am respeito [ o*stitui$%o e ao u*io*ame*to dase*tidades imu*esJ e ue ua+uer +imita$%o ao poder de tri!utarJ omo preisto *o art. 0/6JIIJ da C@J s podeser disip+i*ada media*te +ei omp+eme*tar (ADIMC 0.='-D@ Re+. Mi*. Sep_+eda Perte*eJ ;.'=.?=,.

9-) NOR/AS 8ERAIS E/ /ATRIA TRIBUTARIA

III - estabelecer noras gerais e at9ria de legisla$o tribut.ria, especialente sobre:

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A eQpress%o Fespeia+me*te so!reG demo*stra de orma +ara ue a e*umera$%o de matWrias ao*starem da +ei omp+eme*tar de *ormas )erais tri!utrias W eQemp+i]atia ( numerus apertus,. Pode-sea]rmar ue a Co*stitui$%o arro+ou eQpressame*te um mZ*imo esse*ia+ de tpios a serem tratados *a +eiomp+eme*tar de *ormas )eraisJ ]a*do a e+ei$%o das demais matWriasJ tam!Wm )eraisJ a ritWrio do+e)is+adorJ sempre respeitado o pri*Zpio ederatio (a +ei omp+eme*tar so!re *ormas )erais *%o poderestri*)ir a auto*omia dos EstadosJ D@ e Mu*iZpiosJ *em +imitar sua ompet`*ia tri!utria ora das+imita$es preistas *a Co*stitui$%o,

Nossa +ei de *ormas )erais tri!utriasJ atua+me*te i)e*teJ W a Lei ".0;66J o Cdi)o Tri!utrio

Naio*a+. Em!ora o Cdi)o te*a sido orma+me*te editado omo +ei ordi*riaJ pois [ Wpoa *%o aiaeQi)`*ia de +ei omp+eme*tar para a matWriaJ desde a Co*stitui$%o de 0?6; e*te*de-se ter sido e+ereepio*ado om status de +ei omp+eme*tarJ o mesmo pode*do-se a]rmar a respeito de sua reep$%o pe+aC@==J pe+o me*os ua*to a seus dispositios ue ersam so!re *ormas )erais tri!utrias.

A prpria C@== eQpressame*te tratou da reep$%o de toda a +e)is+a$%o tri!utria a*terior *%oompatZe+ om o *oo Sistema Tri!utrio Naio*a+J *o seu ADCTJ art. 5/J b "Y. Desta ormaJ restoureepio*ado o CTN em tudo o ue *%o i*ompatZe+ om a C@==J o*su!sta*ia*do *ossa +ei de *ormas)erais em matWria tri!utriaJ possui*doJ por issoJ ua*to a essas matWriasJ or$a de +ei omp+eme*tarJsome*te pode*do ser a+terado ou reo)ado por outra de mesmo tope.

9) AS CONTRIBUIES E A 1EI CO/61E/ENTAR

a; de(ni$o de tributos e de suas esp9cies, be coo, e rela$o aos ipostos

discriinados nesta 6onstitui$o, a dos respecti&os %atos geradores, bases de c.lculo econtribuintes!Como imos a*teriorme*teJ o ST@ reso+eu pe+a eQist`*ia de i*o espWies de tri!utos em *osso

orde*ame*to urZdio. AssimJ a +ei omp+eme*tar so!re *ormas )erais tri!utrias ser ap+ie+ a todas estasespWieJ sem eQe$%o (RE 05=.=/,. E*treta*toJ *o ro+ eQemp+i]atio de matWrias ue deem ser tratadaspe+a +ei omp+eme*tarJ a Co*stitui$%o reere-se [ de]*i$%o de atos )eradoresJ !ases de +u+o eo*tri!ui*tes dos i


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para as empresas de peue*o porte (EPP,J re)ime esse ue tem ree!ido a de*omi*a$%o de FSuperSimp+esG.

No toa*te ao o*te_do su!sta*ia+ do preeito esta!e+eime*to de re)imes tri!utrios aoreidospara as ME e EPP *%o tiemos maior i*oa$%o om essa *orma deriadaJ isto ue a matWria e*o*tra-sepreistaJ omo o!ri)atriaJ para todos os e*tes da @edera$%oJ desde a promu+)a$%o da Co*stitui$%o de 0?==.Com eeitoJ a Co*stitui$%o de 0?==J em seu teQto ori)i*rioJ esta!e+eeJ *o art. 0;?J atW oe *%o modi]ado

FArt. 0;?. A U*i%oJ os EstadosJ o Distrito @edera+ e os Mu*iZpios dispe*sar%o [s miroempresas e [sempresas de peue*o porteJ assim de]*idas em +eiJ tratame*to urZdio diere*iadoJ isa*do a i*e*ti-+as

pe+a simp+i]a$%o de suas o!ri)a$es admi*istratiasJ tri!utriasJ preide*irias e reditZiasJ ou pe+ae+imi*a$%o ou redu$%o destas por meio de +ei.G

AssimJ i*oa$%o ua*to ao aspeto orma+J a+e dierJ ua*to [ eQi)`*ia da espWie *ormatia %eico


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Este par)rao _*io trataJ tam!WmJ do FSuper Simp+esG. S%o disposi$es mais deta+adas do ue ao*sta*te da a+Z*ea FdGJ a*tes ome*tada. Cuida-seJ e*treta*toJ de preeito *%o imperatioJ a+e dierJ oteQto o*stituio*a+ de +ara do o*stitui*te deriado ;acu%#a [ +ei omp+eme*tar i*stituir as re)raspreistas *o par)rao _*io do art. 0/6 da Lei Ma)*a.

O!sera-se ueJ auiJ o teQto o*stituio*a+ *%o est ape*as o*eri*do [ +ei omp+eme*tar a atri!ui$%oJ*o \m!ito das *ormas )erais tri!utriasJ de de]*ir tratame*to simp+i]ado e aoreido para as ME e EPP.Essa de]*i$%o de tratame*to simp+i]ado e aoreido para as ME e EPP W o!ri)atria e dee ser eita pe+o+e)is+ador i*depe*de*teme*te da i*stitui$%o au+tatia do re)ime _*io de arreada$%o dos impostos eo*tri!ui$es a ue se reere o par)rao _*io do art. 0/6 supratra*srito.

Com eeitoJ o par)rao _*io do art. 0/6 da Co*stitui$%o au+ta [ +ei omp+eme*tarJ #a


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preisa ser e*tra+iadaJ ou sea *%o preisa ser atri!ui$%o eQ+usia da U*i%o. Podem os e*tes ederadosomparti+ar a arreada$%o e a o!ra*$aJ !em omo a ]sa+ia$%o.

No aso de serem esta!e+eidas arreada$%oJ ]sa+ia$%o e o!ra*$a omparti+adasJ ser o!ri)atria aado$%o de um Fadastro *aio*a+ _*io de o*tri!ui*tesG. Se *%o ouer esse omparti+ame*toJ pe*samosue a i*stitui$%o do adastro _*io *%o W o!ri)atria. A +o)Zstia dessa arreada$%o e o!ra*$aomparti+ada ertame*te ser um ta*to omp+eQaJ poisJ a+Wm de e*o+er diersas uestes de ompet`*iaterritoria+J om risos eide*tes de o*itos positios (dois e*tes ederados o!ra*do ou prete*de*doarreadarJ ao mesmo tempoJ do mesmo o*tri!ui*te, ou *e)atios (*e*um e*te ederado reo*ee*doomo sua a atri!ui$%o de arreadar ou o!rar de determi*ado o*tri!ui*te,J eQi)e ritWrios e proedime*tos

operaio*ais de reparti$%o de reursos do e*te ederado arreadador para os demaisJ *a propor$%o do ue aada um sea deido.Va+e *otar ue essa idWia de adastro _*io e atua$%o omparti+ada est prese*teJ tam!WmJ *o i*iso

XXII do art. 5; da Co*stitui$%oJ i*troduido pe+a mesma EC *g /''5J o ua+ determi*a ue asadmi*istra$es tri!utrias das pessoas po+Ztias Fatuar%o de orma i*te)radaJ i*+usie om oomparti+ame*to de adastros e de i*orma$es ]saisJ *a orma da +ei ou o*`*ioG.

95) 6ROTEO P 1I0RE CONCORR:NCIA

Esse dispositioJ o*uso e pouo e+uidatioJ outor)a ompet`*ia [ U*i%o paraJ por meio de +eiomp+eme*tarJ esta!e+eer ritWrios espeiais de tri!uta$%oJ isa*do a asse)urar o eui+Z!rio *ao*orr`*iaJ um dos pri*Zpios )erais da ordem eo*^mia *a i)e*te Carta Ma)*a (C@J art. 0;'J IV,.

A *osso erJ a *oidade o*siste em se esta!e+eer a possi!i+idade deJ por meio de po+Ztia tri!utriaJi*i!ir deseui+Z!rios *a o*orr`*iaJ tri!uta*do-se se)u*do ritWrios espeiais de]*idos em +ei

omp+eme*tar ertos se)me*tos da atiidade eo*^miaJ ouJ se or o asoJ deso*era*do outros.A parte ]*a+ do dispositio ressa+a a ompet`*ia de a U*i%oJ por meio de +ei (auiJ trata-se de +eiordi*ria,J esta!e+eer outras medidas om ta+ o!etio. Va+e dierJ o esta!e+eime*toJ em +ei omp+eme*tar*aio*a+J de ritWrios espeiais de tri!uta$%o omo meio de pree*ir deseui+Z!rios da o*orr`*ia *%oaasta a ompet`*ia da U*i%o paraJ por +ei ordi*riaJ esta!e+eer outras medidas (*%o tri!utrias, om essemesmo ]m.

Como ditoJ a +ire o*orr`*ia W pri*Zpio u*dame*ta+ de *ossa ordem eo*^miaJ eQpressame*tepreisto *o i*iso IV do art. 0;' da Lei Maior. Tem desdo!rame*to eQp+Zito *o b /g do art. 0;5 da CartaJse)u*do o ua+ Fa +ei reprimir o a!uso do poder eo*^mio ue ise [ domi*a$%o dos meradosJ [e+imi*a$%o da o*orr`*ia e ao aume*to ar!itrrio dos +urosG.

Na mesma esteiraJ esta!e+ee o b "g do art. 0;5 da Co*stitui$%o ue Fa +eiJ sem preuZo darespo*sa!i+idade i*diidua+ dos diri)e*tes da pessoa urZdiaJ esta!e+eer a respo*sa!i+idade destaJsueita*do-a [s pu*i$es ompatZeis om sua *atureaJ *os atos pratiados o*tra a ordem eo*^mia e]*a*eira e o*tra a eo*omia popu+arG. OraJ ua+uer ato pratiado o*tra a +ire o*orr`*ia W um ato

Fo*tra a ordem eo*^miaGJ sueita*do o a)e*te [s pu*i$es esta!e+eidas em +eiJ *os termos dessedispositio o*stituio*a+.Pois !emJ o!seramos ue o teQto ori)i*rio da Carta Po+ZtiaJ depois de e*u*iar eQpressame*te a +ire

o*orr`*ia omo pri*Zpio u*dame*ta+ da ordem eo*^miaJ orde*ou ao +e)is+ador ordi*rio (os bb /g e "gdo art. 0;5 o*t`m oma*dos imperatiosJ *%o se*do +Zdimo deiQar o +e)is+ador de umpri-+os, a i*stitui$%ode nor


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O Proessor C+udio 2or!a e*Qer)a *o dispositio em ome*to a possi!i+idade de serem autoriadasJ pe+a+ei omp+eme*tarJ medidas de eQaer!a$%o da ar)a tri!utria isa*do a reprimir prtias a!usiaso*trrias [ +ire o*orr`*iaJ e*te*dime*to ue i)ua+me*te per]+amos. Pre+eio*a o emi*e*tetri!utarista FEm!ora *%o esta!e+e$a uais as medidas a serem adotadasJ a!reJ em teseJ a possi!i+idade deuti+ia$%o de ar)a tri!utria diere*iada para empresas ue pratiarem jdumpi*)k ou a!uso do podereo*^mio ue ise [ domi*a$%o dos meradosJ [ e+imi*a$%o da o*orr`*ia e ao aume*to ar!itrrio dos+urosG.

A+Wm dessa possi!i+idade de uti+ia$%o sa*io*atria da ar)a tri!utriaJ impe*de a*otar ue ame*io*ada i*determi*a$%o da eQpress%o usada pe+o o*stitui*te deriado +ea-*os a temer ue seam

esta!e+eidos ritWrios i)ua+me*te a)os *a +ei omp+eme*tar e ueJ om !ase *e+esJ si*ta-se o +e)is+adorordi*rio de ada e*te ederado autoriado a i*stituir re)ras ue *orma+me*te aro*tariam o pri*Zpio daiso*omia. AssimJ W !asta*te possZe+ ue ritWrios eQtremame*te )e*Wrios e*am a +e)itimar (ou +ear aue se prete*da +e)itimada, a edi$%o de +eis ate*tatrias [ iso*omia tri!utriaJ deso*era*do empresas ousetores de e+eada apaidade o*tri!utiaJ ou eQaer!a*do a tri!uta$%o so!re determi*adas empresas ou)rupos eo*^mios ue o*e*trem )ra*des pere*tuais da produ$%o *aio*a+J ou so!re produtos uedomi*em +ar)as pare+as do merado o*sumidor et. No +imiteJ poderia o +e)is+ador ordi*rioJ por eQemp+oJprete*der aer i*idir um IPI (ou CO@INS, mais e+eado pe+a i*dustria+ia$%o da erea FXGJ de empresadomi*a*te do setorJ do ue o IPI (ou CO@INS, i*ide*te *a produ$%o das ereas de outras i*d_striasme*oresJ a tZtu+o de Forre$%o de deseui+Z!rios da o*orr`*iaG.

ua*to a esse _+timo po*toJ a+isJ W i*teressa*te re)istrar ue o teQto o*stituio*a+ ape*as a+a emFpree*ir deseui+Z!riosG. N%o se reereJ eQpressame*teJ a Forri)irG ou FreprimirG deseui+Z!rios. Mais umaeQe*triidade da EC *g /''5 ue poder dema*dar er_+eos esor$os do i*tWrprete o*stituio*a+ uete*io*e o*erir ai*da a+)um resuZio de raio*a+idade [ Carta da Rep_!+ia. De todo modoJ o ue *%o se

pode W prete*der ueJ uma e i*staurada a situa$%o de deseui+Z!rio da o*orr`*iaJ ]ue o!stada auti+ia$%o de i*strume*tos tri!utrios para sua orre$%oJ pe+o ato de o art. 0/6-A some*te a+udir aFpree*$%oG.

E*]m e em resumoJ temos mais um riso [ ista. A+Wm de possi!i+itar uma pote*ia+ distor$%o dopri*Zpio da iso*omiaJ a ser perpetrada por ua+uer e*te ederadoJ em ae da i*trodu$%o de ritWrios dedesi)ua+ame*to ua*to ao tratame*to urZdio-tri!utrio *%o preistos pe+o o*stitui*te ori)i*rioJ o maisproe+ W ue medidas omo as aui ae*tadas te*am omo _*io eeito prtio o aume*to do repasse deustos ao o*sumidor ]*a+J pessoas Zsias su]ie*teme*te pauperiadas pe+as po+Ztias eo*^miasJi*+ui*do a tri!utriaJ imp+eme*tadas pe+os _+timos )oer*os deste PaZs.

9) CO/6ET:NCIA CU/U1ATI0A

Art* 14< - 6opete 0 Unio, e =erritrio Federal, os ipostos estaduais e, se o=erritrio no %or di&idido e Municpios, cuulati&aente, os ipostos unicipais! ao

Distrito Federal cabe os ipostos unicipais*Este arti)o trata da amada ompet`*ia umu+atia (tam!Wm de*omi*ada ompet`*ia m_+tip+a,.

Possuem-*aJ em *ossa @edera$%o a U*i%o re+atiame*te aos impostos estaduais *os Territrios @ederais eJse *%o diididos em mu*iZpiosJ tam!Wm aos impostos mu*iipais e o Distrito @edera+ re+atiame*te aosimpostos mu*iipaisJ ue *%o pode ser diidido em mu*iZpios (art. 5 da C@,J o ue +e o*ereJ)e*eriame*teJ as ompet`*ias +e)is+atias reseradas aos Estados e aos Mu*iZpios (C@J b + do art 5,.

N%o eQistem atua+me*te Territrios *o 2rasi+ em!ora *ada impe$a ue a+)um dia e*am a eQistirJpossi!i+idade eQpressame*te preista *o art. 0=J bb Y e 5Y da Co*stitui$%o. Porta*toJ oe some*te o D@eQere ompet`*ia umu+atia.

As re)ras de ompet`*ia umu+atia s%o um dos desdo!rame*tos do pri*Zpio da iso*omia. Impedemue os o*tri!ui*tes do Distrito @edera+ e de ee*tuais Territrios @ederais ree!am tratame*to tri!utrioprii+e)iado pe+o simp+es ato de serem a+i domii+iadosJ ato este ueJ eide*teme*teJ *%o pode ser tomadoomo e+eme*to de diere*ia$%o +e)Ztimo para desi)ua+-+os dos resta*tes o*tri!ui*tes da @edera$%o.

EQemp+i]a*doJ se *%o ouesse a ompet`*ia m_+tip+aJ e o D@ some*te pudesse i*stituir os impostospreistos *o art. 0"" da C@J os proprietrios de imeis a+i situados *%o estariam sueitos ao IPTU. Da mesmaormaJ uem prestasse seri$os de*tro do D@ *%o teria ue pa)ar o ISS. 2astam essas o*sidera$es parapere!ermos ue essa diere*$a de tratame*to e*tre os sueitos passios do D@ e todos os demais oe*deriaro*ta+me*te o pri*Zpio da i)ua+dade tri!utriaJ pois o*tri!ui*tes em situa$es a!so+utame*te euia+e*tes(proprietrios de imeis ur!a*os ou prestadores de seri$os de ua+uer *aturea, estariam ree!e*dotratame*to tri!utrio a!surdame*te disti*to.

-!) E/6RSTI/OS CO/6U1SVRIOS

Art* 14>-A Unio, ediante lei copleentar, poder. instituir epr9stioscopulsrios:

I- para atender a despesas e"traordin.rias, decorrentes de calaidade p'blica, de guerrae"terna ou sua iin8ncia!II- no caso de in&estiento p'blico de car.ter urgente e de rele&ante interesse nacional,obser&ado o disposto no art* 15?, III, b*

@ar.gra%o 'nico - A aplica$o dos recursos pro&enientes de epr9stio copulsrio ser.&inculada 0 despesa ue %undaentou sua institui$o*

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O ST@ pai]ou a uest%o so!re serem os emprWstimos ompu+srios tri!utos (RREE 05=.=/-=0/6.;55 ADC-0D@,. S%o tri!utos restituZeisJ ato ue se e*te*deu assumir re+e\*ia para suaarateria$%o omo espWie tri!utria disti*ta. A+Wm dissoJ s%o tri!utos uo produto de arreada$%o W

i*u+ado [ despesa ue u*dame*tou sua ria$%o.

A Co*stitui$%o *%o +imita os atos )eradores e respetias !ases de +u+o passZeis de serem uti+iadospara ria$%o de emprWstimos ompu+srios. Eide*teme*te a )uerra ou a a+amidadeJ ou ai*da oi*estime*to re+ea*teJ *%o s%o *em podem ser atos )eradores de tri!utoJ pe+o simp+es motio de ue suas oorr`*ia *%o ria ua+uer o!ri)a$%o para *i*)uWm.

Em pri*ZpioJ ua+uer ato eo*^mio +ZitoJ re+atio ao o*tri!ui*te ou re+atio a a+)uma atua$%oestata+ pode ser e+eito pe+a +ei omp+eme*tar omo ato )erador de emprWstimo ompu+srio. : muitadier)`*ia *a doutri*aJ u*s e*te*de*do ue o ato dee sempre ser re+aio*ado ao sueito passioJ outrosue *%o poderiam ser uti+iados atos eo*^mios desritos *a ompet *ia tri!utria de Estados ouMu*iZpiosJ e*]mJ seria *eessrio um aso o*reto paraJ dia*te de um ee*tua+ pro*u*iame*to do ST@Jo*eermos a erdadeira eQte*s%o da ompet`*ia e os +imites a serem respeitados pe+a U*i%o *a e+ei$%oda iptese de i*id`*ia desta moda+idade de tri!uto.

O!etiame*teJ !aseados *o teQto o*stituio*a+ e *a urisprud`*iaJ podemos a]rmarJ resumidame*te

a, a ompet`*ia para i*stitui$%o de emprWstimos ompu+srios WJ sem eQe$%oJ eQ+usia da U*i%o

!, emprWstimos ompu+srios s%o tri!utos temporrios restituZeisJ ua i*stitui$%o (e disip+i*a,depe*de sempre de %ei co


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caso de iporta$o, o &alor aduaneiro!b; espec(ca, tendo por base a unidade de edida adotada*+ C3 A pessoa natural destinat.ria das opera$es de iporta$o poder. ser euiparada apessoa urdica, na %ora da lei*+ 43 A lei de(nir. as )ipteses e ue as contribui$es incidiro ua 'nica &e#*

O art. 0/? eiu+a a re)ra matri de ompet`*iaJ ou seaJ a autoria$%o o*stituio*a+ )e*Wria parai*stitui$%o das se)ui*tes o*tri!ui$es

(0, o*tri!ui$es soiais

(, o*tri!ui$es de i*tere*$%o *o domZ*io eo*^mio (CIDE, e(5, o*tri!ui$es de i*teresse de ate)orias pro]ssio*ais ou eo*^mias (o*tri!ui$es orporatias,.As o*tri!ui$es soiaisJ e*umeradas *o item (0,J diidem-seJ ai*daJ em(0.a, con#ri?ui*$es de se>uridade socia%.S%o o*tri!ui$es desti*adas [ ma*ute*$%o ou [ eQpa*s%o da Se)uridade Soia+J ou seaJ o produto

de sua arreada$%o dee ser desti*ado ao usteio dos seri$os re+aio*ados [ 6re=idncia Socia%J [Assis#ncia Socia%e [ Sade.

Essas o*tri!ui$esJ a+Wm da ompet`*ia )e*eriame*te p+asmada *o art. 0/? da Co*stitui$%oJe*o*tram-se preistas *o art. 0?" da Carta. O art. 0?"J em seus tr`s i*isosJ e*umera as o*tesJ ou seaJ as!ases eo*^mias so!re as uais podem i*idir as o*tri!ui$esJ media*te simp+es i*stitui$%o por meio de +eiordi*ria (o+a de sa+rios ou outros re*dime*tos pa)os a tra!a+adores *%o-empre)adosJ reeita ouaturame*to das empresasJ +uro das empresasJ remu*era$%o dos tra!a+adores em )era+ e reeita deo*ursos de pro)*stios +oterias,. A par dessas o*tes eQpressame*te e*umeradasJ o b /g do art. 0?"possi!i+ita ao +e)is+ador e+e)er outras o*tesJ desti*adas a )ara*tir a ma*ute*$%o ou a eQpa*s%o da

Se)uridade Soia+. Nesse asoJ deer ser o!edeido o disposto *o art. 0"/J IJ ou seaJ deer%o ser ate*didosos reuisitos para uti+ia$%o da de*omi*ada ompet`*ia residua+. Porta*toJ o*tri!ui$es para a se)uridadeue i*idam so!re !ases eo*^mias diere*tes das arro+adas *os i*isos do art. 0?" deer%o ser i*stituZdaspor meio de %ei co


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dispositio seria u+mi*ado pe+o ST@J omo oorreu ua*do oi te*tado o mesmo eQpedie*teJ por oasi%o dapromu+)a$%o da EC *o5?5J ue riou a ompet`*ia para a i*stitui$%o do IPM@. O ST@ e*te*de ue opri*Zpio da a*terioridade (ouJ mais )e*eriame*teJ o pri*Zpio da *%o-surpresa, represe*ta )ara*tiai*diidua+ dos o*tri!ui*tesJ o*stitui*do +usu+a pWtreaJ por or$a do art. 6'J b /oJ IVJ da C@==.

AssimJ a tese adotada para permitir a o!ra*$aJ sem i*terrup$%oJ da CPM@ prorro)ada pe+a EC *o

5;'' aa!ou se*do a de ue essa *oa prorro)a$%o do tri!uto *%o o*])ura i*stitui$%o ou modi]a$%o.3J sem d_idaJ uma i*terpreta$%o disutZe+J i*te*tada omo uma medida FdesesperadaGJ em ae dasi)*i]atia perda de arreada$%o ue oorreriaJ se a o!ra*$a da CPM@ prorro)ada some*te pudessei*iiar em ?' (*oe*ta, dias o*tados da pu!+ia$%o da EC *o5;''.

Co*orme preimos *a edi$%o a*terior desta o!raJ o ST@ aatou a tese de ue a prorro)a$%o daCPM@J o!rada pe+a EC *o5;''J *%o o*stituiu i*stitui$%o *em modi]a$%o esse*ia+ do tri!utoJ *%oa!e*do o)itarJ por issoJ re+atiame*te [ prorro)a$%oJ de i*id`*ia da a*terioridade *o*a)esima+.

Tra*sreemosJ a!aiQoJ treo do oto (e*edor, da Mi*. E++e* >raieJ re+atora *o u+)ame*to daADI* *o.666-D@J deido [ sua )ra*de import\*ia *o de+i*eame*to de diersas uestes o*er*e*tes aopri*Zpio da a*terioridade *o*a)esima+ ()riamos,

A Eme*da Co*stituio*a+ *o5;'J ao i*+uir *o Ato das Disposi$es Co*stituio*ais Tra*sitrias oart. =/J determi*ou a o!ra*$a da CPM@ atW 50 de deem!ro de ''/ (art. =/J caput,J prorro)a*do atW essadata a i)`*ia da Lei *o?.500?6J ue i*stituiu ta+ o*tri!ui$%o soia+ e disp^s so!re todos os seus aspetosesse*iais. Essa prorro>a*+o n+o ia++otti,J o*de se impu)*ou o teQto da Eme*da Co*stituio*a+ *o0J a o*siderar um mero desauste)ramatia+ a perma*`*iaJ *o caputdo art. ;" do ADCTJ da pa+ara jprorro)adakJ desauste esse deorre*teda tardia promu+)a$%o da Eme*da. Muito em!oraJ porta*toJ a Eme*da Co*stituio*a+ * o 0 *%o te*aprorro)ado eetiame*te a o!ra*$a da CPM@ [ +u das reeridas +eisJ o P+e*rioJ *esse preede*teJo*siderou-as repristi*adasJ te*do a CPM@J e*t%oJ sido i*stituZda de ma*eira i*au)ura+ *a data depromu+)a$%o dessa Eme*daJ o!sera*do-se eetiame*teJ a partir daZJ em o*sel`*iaJ o pri*Zpio daa*terioridade *o*a)esima+J *os termos do b 0odo art. ;" do ADCTJ i*+uZdo por ta+ Eme*da *o orpotra*sitrio da Carta.

U


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Art* 14-A Bs Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribui$o, na %oradas respecti&as leis, para o custeio do ser&i$o de iluina$o p'blica, obser&ado o disposto no art*15?, I e III*

@ar.gra%o 'nico* %acultada a cobran$a da contribui$o a ue se re%ere o caput, na%atura de consuo de energia el9trica*

Uti+ia*do a ompet`*ia preista *o art. 0/? da C@==J a U*i%o podeJ ai*daJ i*stituir outraso*tri!ui$es soiaisJ *%o desti*adas [ se)uridadeJ mas a a+)um outro seri$o re+aio*ado ao TZtu+o VIII daCo*stitui$%oJ ue trata FDa Ordem Soia+G.

EQemp+o paZ]o de o*tri!ui$%o soia+ *%o desti*ada [ se)uridade W a o*tri!ui$%o do sa+rio-edua$%oJpreista *o art. 0J b "gJ da Carta. Essa o*tri!ui$%o W o*te adiio*a+ de ]*a*iame*to do e*si*o p_!+iou*dame*ta+ eJ i*o*troersame*teJ edua$%o *%o i*te)ra o o*eito de se)uridade soia+ (aera dessao*tri!ui$%oJ a+eJ ai*daJ re)istrar o disposto *a S_mu+a ;5 do ST@ F3 o*stituio*a+ a o!ra*$a dao*tri!ui$%o do sa+rio-edua$%oJ sea so! a Carta de 0?6?J sea so! a Co*stitui$%o @edera+ de 0?==J e *ore)ime da Lei ?.//?6.G,. Tam!Wm ostumam ser apo*tadas omo o*tri!ui$es soiais *%o re+aio*adas [se)uridade as o*tri!ui$es para os seri$os soiais aut^*omos (SESCJ SESIJ SENAI,. Esses seri$os atuamJomume*teJ *as reas de edua$%o e aperei$oame*to pro]ssio*a+J e as o*tri!ui$es a e+es desti*adase*o*tram-se me*io*adas *o art. /' da Co*stitui$%o. :J e*treta*toJ uem +assi]ue essas o*tri!ui$esomo o*tri!ui$es do i*teresse de ate)orias pro]ssio*ais ou eo*^mias.

Sea ua+ or a +assi]a$%o adotadaJ o erto W ue as o*tri!ui$es soiais *%o desti*adas [ se)uridadesoia+ *%o est%o sueitas ao re)ime urZdio espeZ]o do art. 0?" da Co*stitui$%oJ mas ao re)ime urZdiotri!utrio em )era+J espeia+me*te *o ue respeita ao pri*Zpio da a*terioridade. Em outras pa+arasJ ao*tri!ui$%o do sa+rio-edua$%oJ !em omo as o*tri!ui$es para os seri$os soiais aut^*omosJ est%osueitas ao pri*Zpio da a*terioridade desrito *o art. 0"'J IIIJ F!GJ se*do edada a produ$%o de eeitosJ *omesmo eQerZio de sua pu!+ia$%oJ da +ei ue as i*stitua ou aume*te.

Com a promu+)a$%o da EC *g /J de ''5J o teQto o*stituio*a+ passou a preer ue as o*tri!ui$essoiais (uaisuer o*tri!ui$es soiaisJ ta*to as de se)uridade ua*to as outras soiais, i*idir%o tam!Wmso!re a importa$%o de produtos estra*)eiros ou seri$osJ amp+ia*doJ o*siderae+me*teJ o seu ampo dei*id`*ia (C@J art. 0/?J b gJ II,. Note-se ue a autoria$%o W so!rema*eira )e*WriaJ *%o ae*do restri$%oua*to ao tipo de seri$o ou produto a ser tri!utado.

Na esteira dessa a+tera$%o ao i*iso II do b g do art. 0/?J da Co*stitui$%oJ a mesma EC *g /''5arese*tou o i*iso IV ao art. 0?" da Carta arti)o ue disip+i*aJ espei]ame*teJ as o*tri!ui$es dese)uridade soia+ e*umera*do omo o*te de ma*ute*$%o e usteio da se)uridade soia+ a o*tri!ui$%o Fdoimportador de !e*s ou seri$os do eQteriorJ ou de uem a +ei a e+e euipararG.

Na erdadeJ aps a EC 55''0J passou a eQistir um aso de ato )erador de CIDE materia+me*te

de+i*eado *o teQto o*stituio*a+. O b /g do art. 0;; da C@J eQpressame*te esta!e+ee ue W possZe+ i*stituirCIDE i*ide*te re+atia [s atiidades de Fimporta$%o ou omeria+ia$%o de petr+eo e seus deriadosJ )s*atura+ e seus deriados e +oo+ om!ustZe+GJ a de*omi*ada FCIDE-om!ustZeisG.

Com a promu+)a$%o da EC *g /J de ''5J o teQto o*stituio*a+ passou a preer ue as o*tri!ui$esde i*tere*$%o *o domZ*io eo*^mio (CIDE, i*idir%o tam!Wm so!re a importa$%o de produtos estra*)eirosou seri$osJ amp+ia*doJ o*siderae+me*teJ o ampo de i*id`*ia dessa espWie tri!utria (C@J art. 0/?J bgJ II,. Note-se ue a autoria$%o W a!so+utame*te )e*WriaJ *%o ae*do restri$%o ua*to ao tipo de seri$oou produto ue pode ser i*+uZdo *a re)ra de tri!uta$%o.

--) CO/6ET:NCIA 6ARA A INSTITUIO DE CONTRIBUIES

Vo+ta*do [ a*+ise )era+ do art. 0/?J po*to importa*te a destaar W a atri!ui$%o de co


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Freorma da preid`*iaGJ a+terou o caputdo art. /' da Co*stitui$%o arti)o este ue disip+i*a o sistema depreid`*ia dos seridores p_!+ios estatutrios titu+ares de ar)os eetios para a]rmar eQpressame*teue o re)ime dee ter arter o*tri!utio. Essa eQi)`*ia de ue o re)ime prprio de preid`*ia dosseridores p_!+ios te*a arter o*tri!utio oi ma*tida pe+a EC *g /0''5J ue ao caputdo art. /' daCarta Po+Ztia arese*tou a a+us%o ao Farter so+idrioG do sistema.

Pois !emJ mesmo aps a EC *g '0??=J o art. 0/? da Co*stitui$%o preia omo au+tatia a i*stitui$%oJpe+os estadosJ mu*iZpios e D@J de Fo*tri!ui$%oJ o!rada de seus seridoresJ para o usteioJ em !e*eZiodestesJ de sistemas de preid`*ia e assist`*ia soia+G.

:aiaJ eide*teme*teJ uma o*tradi$%o e*tre o caputdo art. /' da Co*stitui$%o e o disposto *o b 0g do

seu art. 0/? (ori)i*a+me*te esse dispositio era o par)rao _*io do art. 0/? a EC *g 55''0 re*umerou-oJpassa*do e+e a ser o b 0g do mesmo arti)o a EC *g 55''0J e*treta*toJ em *ada modi]ou a reda$%oori)i*a+J ma*te*do omo au+tatia a i*stitui$%o de o*tri!ui$es preide*irias e de assist`*ia soia+pe+os estadosJ mu*iZpios e D@,. Em edi$es a*teriores desta o!raJ dee*dZamos a tese de ue ai*terpreta$%o sistemtia da Co*stitui$%o +eaa [ o*+us%o de ue a i*stitui$%o de o*tri!ui$espreide*irias pe+os estadosJ mu*iZpios e D@J para usteio de seus sistemas prprios de preid`*iaJ erao!ri)atria. N%o aiaJ o*tudoJ o*se*so *a doutri*a aera da matWria.Com a promu+)a$%o da EC *g /0''5J o assu*to restou i*teirame*te pai]ado. :oeJ porta*toJ temos ose)ui*te uadro

0, os estadosJ os mu*iZpios e o D@ podemJ ou *%oJ i*stituir sistema prprio de preid`*ia soia+ paraseus seridores estatutrios titu+ares de ar)os eetios

, os seridores estatutrios titu+ares de ar)os eetios dos estadosJ mu*iZpios ou do D@J ua*do essese*tes *%o possuam sistema prprio de preid`*ia soia+J estar%o sueitos ao re)ime )era+J preisto *o art.'0 da Co*stitui$%o @edera+ os a)e*tes p_!+ios *%o estatutrios de ua+uer e*te ederadoJ !em omo os

oupa*tesJ eQ+usiame*teJ de ar)os omissio*adosJ i*+usie da U*i%oJ est%o tam!Wm sueitoso!ri)atoriame*te ao re)ime )era+ de preid`*ia soia+ (R>PS, todos os tra!a+adores sueitos ao R>PS s%oo*tri!ui*tes da o*tri!ui$%o preide*iria i*ide*te so!re seus re*dime*tosJ i*stituZda pe+a U*i%o (_*iapessoa po+Ztia ue detWm a ompet`*ia para i*stitui$%o dessa o*tri!ui$%o para usteio do R>PS,J uosueito atio W o INSS

5, os estadosJ os mu*iZpios e o D@J ua*do i*stituZrem sistemas prprios de preid`*ia soia+ para seusseridores estatutrios titu+ares de ar)os eetiosJ o ar%o *os mo+des do art. /' da Co*stitui$%o @edera+deer%o o?ri>a#oria3 - li&re a associa$o pro(ssional ou sindical, obser&ado o seguinte:I - a assebl9ia geral ("ar. a contribui$o ue, e se tratando de categoriapro(ssional, ser. descontada e %ol)a, para custeio do sistea con%ederati&o darepresenta$o sindical respecti&a, independenteente da contribui$o pre&ista e lei!G

Tor*a-se !asta*te +aro ue preis%o de uma o*tri!ui$%o o*ederatiaJ ]Qada pe+a assem!+Wia )era+da ate)oriaJ e uma outra o*tri!ui$%oJ preista em +eiJ o*eida omo o*tri!ui$%o si*dia+.

3 eide*te ue uma o*tri!ui$%o i*stituZda por assem!+Wia de ate)oria pro]ssio*a+ ou ua+uer outraassem!+Wia *%o pode ser tri!utoJ *%o a!e*do sua imposi$%o ompu+sria aos *%o ]+iados ao si*diato. N%os%o *eessrias maiores eQp+ia$esJ !asta*do +em!rar o pri*Zpio da +e)a+idadeJ o ua+ *%o omporta*e*uma eQe$%o ua*to [ ins#i#ui*+ode tri!utos.

Tota+me*te diersa W a o*tri!ui$%o si*dia+J preista *a parte ]*a+ do dispositio. EstaJ poruei*stituZda em +eiJ W ompu+sria e e*o*tra sua re)ra matri *o prprio art. 0/? (o*tri!ui$es de i*teressedas ate)orias pro]ssio*ais,J possui*do *aturea de tri!uto.

O assu*to e*o*tra-se tota+me*te pai]ado pe+o ST@J ue de+arou Fa o*tri!ui$%o ederatiapreista *o art. =YJ IVJ da C@ disti*)ue-se da o*tri!ui$%o si*dia+ (C@J art. 0/?, por *%o possuir *atureatri!utria eJ porta*toJ *%o tem arter ompu+srio para os tra!a+adores *%o ]+iados ao si*diato.G (RREE0?=.'? 0;'./5? 0?5.?;J Re+. Mi*. Car+os Ve+osoJ ;.'=.?6,.

Ai*da o ST@ e*te*deu ue a ompu+soriedade do tri!uto de*omi*ado o*tri!ui$%o si*dia+ (atua+me*te

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preisto *o art. ";= da CLTJ reepio*ado pe+a C@==, i*depe*de de ]+ia$%o a si*diato e ue *%o i*ompati!i+idade e*tre e+a e o da +i!erdade si*dia+ (RE 0=';/". Re+. Mi*. Sep_+eda Perte*e,.

-.) A CONTRIBUIO 6ARA CUSTEIO DO SER0IO DE I1U/INAO 6HB1ICA

A Eme*da Co*stituio*a+ *o5?J de 0? de deem!ro de ''J arese*tou o art. 0/?-A [ Co*stitui$%oJo*eri*do coerador ' u


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*%o sea o usteio do seri$o de i+umi*a$%o p_!+ia. Pe*samos ser dee*se+ a tese de ue a!eriadeo+u$%o do di*eiroJ se omproado o desio dos reursos.

M[ Sua ins#i#ui*+o pode ser ;ei#a dire#aera+ da

Rep_!+ia e aos idad%osJ *a orma e *os asos preistos *a Co*stitui$%o (art. 60J aput,.

O par)rao primeiro do art. 60 da Co*stitui$%o (a+terado pe+a Eme*da Co*stituio*a+ *Y 5''0,disrimi*a as matWrias uos proetos de +ei s%o de i*iiatia priatia do Preside*te da Rep_!+ia.O!seramos ue as +eis ue dispo*am so!re


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do Poder EQeutio. Ape*as *o aso das +eis so!re matWria tri!utria o*er*e*te aos Territrios @ederais(atua+me*te i*eQiste*tes,J a i*iiatia W priatia do Preside*te da Rep_!+ia (C@J art. 60J b 0J IIJ F!G,.

-M) O 6RINC76IO DA 1E8A1IDADE E AS /EDIDAS 6RO0ISVRIAS

O art. 6 da Co*stitui$%o de 0?==J om a reda$%o dada pe+a Eme*da Co*stituio*a+ No 5''0Jesta!e+ee

8rt E4 "m caso de relevLncia e urgRA> 56.?;6 RE 05=.=/,.

ua*to aos pressupostos de re%e=Xncia e ur>ncia, o ST@ tem reiteradame*te deidido ueJ empri*ZpioJ a apreia$%o destes reuisitos tem arter su!etio e po+ZtioJ ]a*do por o*ta do Preside*te daRep_!+ia - o*orme seu uZo disriio*rio de oportu*idadeJ o*e*i`*ia e de a+or - e do Co*)ressoNaio*a+J ue teriam me+ores o*di$es ue o udiirio para uma o*+us%o a respeito. Ape*aseQepio*a+me*teJ se a a+ta de uma ou outraJ re+e\*ia ou ur)`*iaJ o!etiame*te eide*iar-se *oo*tro+e udiia+J ]ar arateriado o eQesso de poder de +e)is+ar e o Poder udiirio deer deidir pe+ai+e)itimidade o*stituio*a+ da medida proisria (RE 0;.06 ADI*MC 06 ADI*MC 0.;0; ADI*MC ."0-D@J Re+. Mi*. Sd*e Sa*esJ 0;.'=.''',.

A ree*te promu+)a$%o da Eme*da Co*stituio*a+ *Y 5J de 00 de setem!ro de ''0J a+terouprou*dame*te a disip+i*a da edi$%o de medidas-proisrias pe+o Preside*te da Rep_!+ia. O art. 6 daCo*stitui$%oJ aima tra*sritoJ se e*o*tra om a *oa reda$%o dada pe+a EC 5''0.

A Eme*da *Y 5''0 tee omo pri*ipa+ o!etio restri*)ir a edi$%o de medidas proisrias pe+oPreside*te da Rep_!+ia. Resumidame*teJ a partir da sua promu+)a$%oJ uma medida proisria editada

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passa a ter i)`*ia por ape*as sesse*ta diasJ prorro)eis por mais sesse*taJ se ai*da *%o ouer sidoaproada em am!as as Casas do Co*)resso Naio*a+ ao tWrmi*o dos sesse*ta dias i*iiais. Se a medidaproisria or reeitadaJ ou perder sua e]ia por deurso de praoJ o Co*)resso Naio*a+ deerdisip+i*arJ por dereto +e)is+atioJ as re+a$es urZdias de+a deorre*tes. N%o editado o dereto +e)is+atioatW sesse*ta dias aps a reei$%o ou perda de e]ia da medida proisriaJ as re+a$es urZdias o*stituZdase deorre*tes de atos pratiados dura*te sua i)`*ia o*serar-se-%o por e+a re)idas.

A+Wm dissoJ passaram a eQistir +imita$es materiais eQpressas [ edi$%o de medidas proisriasJ ou seaJpassaram a o*star do teQto o*stituio*a+ determi*adas matWrias ue *%o podem ser disip+i*adas por meio

de medidas proisrias.O primeiro po*to ue *os i*teressa di respeito a esse esta!e+eime*to de restri$es materiais [ edi$%o

de medidas proisrias. Podemos a]rmar om se)ura*$a ueJ a partir da Eme*da 5''0J as matWrias ue*%o o*stem do ro+ de restri$es i*serido *o teQto o*stituio*a+ (art. 6J b 0Y, podem ser disip+i*adas pormeio de medidas proisrias (i*terpreta$%o a o*trrio sensu,. Porta*toJ n+o @ res#ri*+omateria+ [ edi$%ode medidas proisrias em tema de Direito Tri!utrio. A _*ia restri$%o materia+J por ia i*diretaJ direspeito [s matWrias o*er*e*tes ao Direito Tri!utrio para as uais a Co*stitui$%o eQia +ei omp+eme*tar.Em!ora osse pratiame*te paZ]a *a doutri*a e *a urisprud`*ia a i*admissi!i+idade de edi$%o demedidas proisrias para tratar de matWrias reseradas [ +ei omp+eme*tarJ essa restri$%o passou a sereQpressaJ o*orme se +` *o atua+ art. 6J b 0J IIIJ da Co*stitui$%o.

Porta*toJ tor*ou-se +araJ a)ora om sede o*stituio*a+J a possi!i+idade de i*stitui$%oJ maora$%o eeQti*$%o de tri!utosJ o*ess%o de !e*eZios ]sais et. por meio da edi$%o de medidas proisriasJressa+adasJ u*iame*teJ as matWrias ua disip+i*a dea ser eita por meio de +ei omp+eme*tar.

Outro aspeto i*teressa*te i*troduido pe+a EC 5''0 e*o*tra-se *o b "Y do art. 6. Como sedepree*de da +eitura do dispositioJ oi dada `*ase [ aeri$%oJ pe+o Co*)ressoJ da eetia eQist`*ia dere%e=Xncia e ur>nciaue usti]ue a edi$%o de medida proisria. O itado b "Y do art. 6 esta!e+ee ueFa de+i!era$%o de ada uma das Casas do Co*)resso Naio*a+ so!re o mWrito das medidas proisriasdepe*der de uZo prWio so!re o ate*dime*to de seus pressupostos o*stituio*aisGJ ou seaJ a*tes deua+uer apreia$%oJ a C\mara e o Se*ado deer%o deidir se rea+me*te a situa$%o de re+e\*ia eur)`*ia a+e)ada pe+o Preside*te da Rep_!+ia ue usti]ue a ado$%o desse i*strume*to eQepio*a+ ue Wa medida proisria.

Por _+timoJ a mais importa*te a+tera$%oJ *o ue respeita ao Direito Tri!utrioJ est *o b Y do art. 6J eser tratada ao estudarmos o pri*Zpio da a*terioridade.

-() 1E8A1IDADE E DE1E8AO 1E8IS1ATI0A

O ST@ esta!e+eeu a impossi!i+idade deJ *as matWrias su!metidas [ resera de +eiJ oorrer outor)ape+o Poder Le)is+atio ao Poder EQeutio da prerro)atia de so!re e+as dispor *ormatiame*te (ADI* 0?6-;,. Si)*i]a dier ue *%o W admissZe+J em *osso orde*ame*to urZdioJ a ])ura do dereto ou re)u+ame*tode+e)adoJ ai*da ue a de+e)a$%o se d` por meio de +ei.

O oto do Re+atorJ e*edor *a a$%o itadaJ Mi*istro Ce+so de Me++oJ e*si*a ue o postu+ado da resera+e)a+ omporta a*+ise so! dup+a perspetia umaJ de arter *e)atioJ e outraJ de *aturea positia.

A dime*s%o *e)atia da resera o*stituio*a+ de +ei tradu a *o$%o de ue F*as matWrias reseradas [+ei est proi!ida a i*tere*$%o de outra o*te de direito diere*te da +eiG (.. >omes Ca*oti+o i* FDireitoCo*stituio*a+G,. De outro +adoJ o pri*Zpio o*stituio*a+ em uest%oJ ao proetar-se em sua dime*s%opositiaJ rea]rma a idWia de ue F*as matWrias reseradas [ +eiJ esta dee esta!e+eerJ e+a mesmaJ orespetio re)ime urZdioJ *%o pode*do de+i*ar a sua ompet`*ia *ormatia a aor de outras o*tesG(Ca*oti+o,.

No mesmo otoJ ]ou eQp+Zita a possi!i+idade de uti+ia$%oJ em matWria tri!utriaJ da %ei de%e>adaJpreista *o art. 6= da C@==. Rea]rmou- seJ todaiaJ a o*traposi$%o eQiste*te e*tre a +ei de+e)ada e ade+e)a$%o +e)is+atia Fem !ra*oGJ ai*da ue eiu+ada por meio de +ei.

Para a edi$%o de uma +ei de+e)ada W impresi*dZe+ a o!ser\*ia do proedime*to e da orma dede+e)a$%o preistos *o art. 6= da Co*stitui$%o. Neste eQi)e-se Reso+u$%o do Co*)resso Naio*a+ ueespei]ue o o*te_do e os termos de eQerZio da de+e)a$%oJ pode*do determi*ar a u+terior apreia$%o doproeto pe+o Co*)resso.

Em sZ*teseJ o*orme a reerida ADI*J temos ue

a, a de%e>a*+o %e>is%a#i=a e#ernaJ *os asos em ue se aprese*te possZe+J s pode ser eiu+adamedia*te reso+u$%oJ ue o*stitui o meio orma+me*te id^*eo para o*su!sta*iarJ em *osso sistemao*stituio*a+J o ato de outor)a par+ame*tar de u*$es *ormatias ao Poder EQeutio

!, o +e)is+ador *%o pode a!diar de sua ompet`*ia i*stituio*a+ para permitir ue outros r)%os do

Estado - omo o Poder EQeutio - produam a *orma ueJ por eeito de eQpressa resera o*stituio*a+J spode deriar de o*te par+ame*tar

, a reso+u$%o *%o pode ser a+idame*te su!stituZdaJ em tema de de+e)a$%o +e)is+atiaJ por +ei omumJuo proesso de orma$%o *%o se austa [ disip+i*a ritua+ ]Qada pe+o art. 6= da Co*stitui$%o

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d, o Poder EQeutio *%o podeJ u*da*do-se em mera permiss%o +e)is+atia o*sta*te de +ei omumJa+er-se do re)u+ame*to de+e)ado ou autoriado omo sued\*eo da +ei de+e)ada para o eeito de disip+i*arJ*ormatiame*teJ temas sueitos [ resera o*stituio*a+ de +ei.

-5) /ATRIAS SUB/ETIDAS P RESER0A 1E8A1

A Co*stitui$%o some*te preoupou-se em su!meter eQpressame*te [ resera de +ei a i*stitui$%o e amaora$%o de tri!utosJ i*+uZdas as o*tri!ui$es soiaisJ de i*tere*$%o *o domZ*io eo*^mio e de

i*teresse das ate)orias pro]ssio*ais ou eo*^mias (C@J art. 0/?,.Tam!Wm su!meteu [ eQpressa resera +e)a+J eJ *este asoJ resera de +ei espeZ]a so!re a matWria ou o

tri!utoJ a o*ess%o dos de*omi*ados !e*eZios ou i*e*tios ]sais su!sZdioJ ise*$%oJ redu$%o de !ase de+u+oJ o*ess%o de rWdito presumidoJ a*istia e remiss%o (C@J art. 0"'J b 6Y,.

A par dissoJ o ST@ pai]ame*te o*sidera o!eto de resera +e)a+ todas as matWrias e*umeradas *o art.?; do Cdi)o Tri!utrio Naio*a+J o ue deorreJ omo eremosJ da estrutura$%o de *osso orde*ame*to

urZdio. A +ista o*sta*te deste dispositio ostuma ser apo*tada por pare+a da doutri*aJ e pe+o ST@J omoum ro+ taQatio (numerus clausus,J ou seaJ outras matWrias perti*e*tes ao Direito Tri!utrio a+i *%oeQpressas poderiam ser disip+i*adas por ato i*ra+e)a+J omo os deretos. S%o as se)ui*tes as matWriasarro+adas *o art. ?; do CTN

I, i*stitui$%o ou eQti*$%o de tri!utos

II, maora$%o ou redu$%o de tri!utos

III, de]*i$%o do ato )erador da o!ri)a$%o tri!utria pri*ipa+ e do seu sueito passio

IV, ]Qa$%o da a+Zuota do tri!uto e da sua !ase de +u+o

V, omi*a$%o de pe*a+idades

VI, eQ+us%oJ suspe*s%o e eQti*$%o de rWditos tri!utrios e dispe*sa ou redu$%o de pe*a+idades.

A +ei ordi*ria W a o*te orma+ por eQe+`*ia *o Direito Tri!utrio. Como a Carta Po+ZtiaJ *o uerespeita a direitos i*diiduaisJ )ara*te ape*as um mZ*imo esse*ia+J o pri*Zpio da +e)a+idadeJ eQpresso *oseu art. 0"'J IJ ape*as edaJ omo ditoJ a ei>nciaou o auue(*%o aria se*tido ima)i*armos um atode i*erior ieraruiaJ omo um deretoJ eQti*)ui*do um tri!uto riado por +ei, so! id`*tio u*dame*toJ se

some*te a +ei aume*taJ ape*as e+a pode redu&ir.Ai*daJ omo deorr`*ia do pri*Zpio da +e)a+idade tri!utria eQpresso *a Co*stitui$%o o*+uZmos ue

a eQpress%o FeQi)ir tri!utoG si)*i]aJ a+iJ ins#i#uirtri!utoJ o ue se tradu *a o!ri)atoriedade de ue todosos e+eme*tos i*te)ra*tes da espWie tri!utria a ser i*stituZda seam mi*uiosame*te desritos *a +ei.Porta*toJ e*o*tra-se so! resera de +ei a desri$%o do ;a#o >erador da o?ri>a*+o principa%e do seusuei#o passi=o (o*tri!ui*te eJ se ouerJ respo*se+,J a ]Qa$%o da a%3"uo#ae da ?ase de c@%cu%odotri!uto. Se)uem a mesma sorteJ por ]mJ as ipteses de ec%us+oJ e#in*+o e suspens+ode rWditostri!utrios (uma e ue o rWdito deorre da o!ri)a$%o pri*ipa+J a ua+J por sua eJ sur)e om aoorr`*ia do ato )erador, e a de]*i$%o de in;ra*$estri!utriasJ !em omo a cois%a*+o #ri?u#@ria. 3 preiso *otarJ todaiaJ ue estipu+a$%o de pe*a+idade pe+odesumprime*to de ua+uer o!ri)a$%o tri!utria - pri*ipa+ ou aessria - sempre depe*der de +ei.

O ST@ ]rmou posi$%o de ue o pra&o de =enci


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praosJ represe*tem eQe$es ao pri*Zpio da +e)a+idadeJ pois tratam-seJ em erdadeJ de situa$es *%oa!ra*)idas pe+o o*eito.

Diere*te W a preis%o do b 0Y do art. 0"5 da Co*stitui$%o. Este dispositio autoria o Poder EQeutioJpor ato prprio (dereto,J a+terar as a%3"uo#asdo Imposto de Importa$%o (II,J Imposto de EQporta$%o (IE,JImposto so!re Produtos I*dustria+iados (IPI, e Imposto so!re Opera$es @i*a*eiras (IO@,. N%o Wautoria$%o a!so+uta ao EQeutioJ ue deer%o ser o!serados as o*di$es e +imites esta!e+eidos em+ei +ei sem a ua+ *%o pode o EQeutio eQerer a prerro)atia.

3 de *otar-se ue os impostos a!ra*)idos pe+a eQe$%o o*stituio*a+ s%o impostos om orte

ompo*e*te eQtra]sa+. Si)*i]a ue a pri*ipa+ u*$%o destes impostos *%o W a o!te*$%o de reeitas pe+oEstadoJ mas sim i*strume*ta+i-+o para i*terir *o domZ*io eo*^mioJ i*e*tia*do ou desestimu+a*dodetermi*adas opera$es ou atiidadesJ por meio de maior ou me*or tri!uta$%o so!re e+as. Lo)oJ parapossi!i+itar o eQerZio adeuado da re)u+a$%o eQtra]sa+ e-se *eessrio dotar o EQeutio de meio )i+para a+tera$%o das a+Zuotas destes impostosJ se*do este o motio de aer o o*stitui*te ori)i*rioeQepio*ado (+imitadame*te, o postu+ado da +e)a+idade estrita eJ omo eremos adia*teJ tam!Wm aa*terioridadeJ para estes impostos.

A+Wm das a+tera$es das a+Zuotas desses uatro impostosJ _*ias ipteses preistas *o #e#o ori>ina%da Co*stitui$%o de eQe$es ao pri*Zpio da +e)a+idadeJ o o*stitui*te deriadoJ em duas Eme*dasCo*stituio*ais (EC 5?5 e EC 0?6, e*te*deu por !emJ em!ora o*tra a +)ia eQposta *o par)rao aimaJpermitir a+tera$%o de a+ZuotasJ por deretoJ *os termos e +imites de +eiJ do eQti*to IPM@ (eQi)`*ia de +eiomp+eme*tar, e da ai*da i)e*te CPM@ (i*stituZda por +ei ordi*ria,.

Nos dois tri!utosJ os +imites mQimos das a+Zuotas oram esta!e+eidos pe+os prprios teQtos das

Eme*dasJ omo oma*dos direio*ados ao +e)is+ador ue e+a!orasse a +ei de i*stitui$%o de ada um.Posteriorme*teJ a EC 0?? a+terou a EC 0?6J aume*ta*do o +imite mQimo da a+Zuota da CPM@Jau+ta*do ao EQeutio redui-+aJ tota+ ou paria+me*teJ de*tro dos +imites esta!e+eidos pe+a prpriaEme*da. Com _+tima prorro)a$%o da CPM@J operada pe+a EC 5;J de 0.'6.''J oi suprimida apossi!i+idade de a+tera$%o de a+Zuotas dessa o*tri!ui$%o pe+o Poder EQeutio. Na erdadeJ a prpria EC5;'' ]Qou a a+ZuotaJ aasta*do atW mesmo a ompet`*ia do +e)is+ador ordi*rio para a+ter-+a. ComeeitoJ o b 5Y do art. =/ do ADCT ]Qa a a+Zuota em 'J5=nJ para os eQerZios ]*a*eiros de '' e ''5J eem 'J'=nJ *o eQerZio ]*a*eiro de ''/.

Dissemos destoarem da +)ia )era+ das eQe$es [ +e)a+idade os dois asos aima pois ta*to o IMP@omo a CPM@ s%o tri!utos de u*$%o uase eQ+usiame*te arreadatriaJ se*do a _*ia diere*$a e*tree+esJ so! este aspetoJ o ato de estar a arreada$%o da CPM@ i*u+adaJ de i*ZioJ ao ]*a*iame*to dea$es e seri$os de sa_de (eJ aps a EC 0??J tam!Wm ao usteio da Preid`*ia Soia+, ao passo ue*e*uma desti*a$%o espeZ]a oi preista para a reeita do IPM@.

Ree*teme*teJ por meio da Eme*da Co*stituio*a+ 55''0J oram i*troduidas mais duas eQe$es aopri*Zpio da +e)a+idadeJ dessa eJ *o orpo perma*e*te da Co*stitui$%o.

A reerida Eme*da arese*tou o b /Y ao art. 0;; da CartaJ par)rao este ueJ *a a+Z*ea F!G de seui*iso IJ permite ao Poder EQeutio redu&ire res#a?e%ecerJ por ato prprio (dereto,J as a+Zuotas da CIDEom!ustZeis (eso


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permite a esses o*`*ios redui-+as e resta!e+e`-+asJ sem ueJ *o aso do resta!e+eime*toJ esteamsueitas ao pri*Zpio da a*terioridade.

Em resumoJ temosJ oeJ *o orpo perma*e*te da Co*stitui$%oJ o se)ui*te uadro de eQe$es aopri*Zpio da +e)a+idade

0, O Poder EQeutio podeJ media*te deretoJ a+terar as a+Zuotas (para mais e para me*os,J *os termose +imites esta!e+eidos em +eiJ dos impostos II IE IPI e IO@ (art. 0"5J b 0Y,.

, O Poder EQeutio podeJ media*te deretoJ redu&ire res#a?e%eceras a+ZuotasJ esta!e+eidas em

+eiJ da CIDE-om!ustZeis (art. 0;;J b /YJ IJ !,.5, Os Estados e o D@ de=e


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opera$es rea+iadas atW 50'5''0 sorer%o i*id`*ia do IO@ [ a+Zuota a*teriorJ me*orJi*depe*de*teme*te da data de eetio pa)ame*to. Some*te as opera$es rea+iadas a partir de '0'/''0Jdata de i*Zio de i)`*ia da +eiJ sorer%o i*id`*ia do imposto maorado.

O pri*Zpio da irretroatiidade *%o se o*u*de om o pri*Zpio da a*terioridade.

A irretroatiidade se reere [ i)`*ia da +eiJ ue deer ser proatiaJ ou seaJ *%o poder%o sera+a*$ados atos )eradores oorridos a*tes do i*Zio de i)`*ia da +ei ue i*stitua ou eQti*)aJ aume*te oudimi*ua tri!utos. Ne*um #ri?u#oeQepio*a o pri*Zpio da irretroatiidade.

O pri*Zpio da a*terioridade se reere [ produ$%o de eeitos da +ei ue i*stitua ou aume*te tri!utosJimpedi*do ue essa +ei produa eeitos *o mesmo a*o em ue oorreu sua pu!+ia$%o. A+)u*s tri!utoseQepio*am a a*terioridadeJ omo eremos [ re*te.

Re+atiame*te [ ap+ia$%o de pe*a+idadesJ as +eis ue deiQem de o*siderar um ato i*ra$%o ou ue ae+e omi*em sa*$%o me*os )raosaJ retroa)em para a+a*$ar as i*ra$es a*teriores a seu i*Zio de

i)`*iaJ o*ta*to ue a ap+ia$%o das sa*$es re+atias a essas i*ra$es estea se*do o!eto de +itZ)ioJai*da *%o de]*itiame*te u+)ado.

O pri*Zpio da a*terioridade *%o di respeito a i*ra$es e pe*a+idadesJ ape*as a tri!utos. Leis uei*stituam i*ra$es ou tor*em mais )raosas sa*$es tri!utrias podem produir eeitos *o mesmo a*o desua pu!+ia$%oJ o*ta*to ue some*te seam ap+iadas a atos posteriores a seu i*Zio de i)`*iaJ emrespeito ao pri*Zpio da irretroatiidade.

Em!ora sea o pri*Zpio da irretroatiidadeJ o*orme eQpresso *esse dispositio o*stituio*a+J de i+ap+ia$%o *o aso de atos )eradores i*sta*t\*eos (ICMSJ IPI et.,J )era ime*sas di]u+dades *os demaisasosJ de*tre os uais assume maior import\*ia o do imposto so!re a re*da.

O e*te*dime*to reiterado e paZ]o do ST@ (RREE 0'/."? 0?/.60 0?;.;?',J re+atio ao imposto dere*daJ W de ue ai*da i)e a i*terpreta$%o o*so+idada *a S_mu+a "=/J ue di Fao Imposto de Re*daa+u+ado so!re os re*dime*tos do a*o-!aseJ ap+ia-se a +ei i)e*te *o eQerZio ]*a*eiro em ue dee seraprese*tada a de+ara$%oG

O ST@ tem sistematiame*te e*te*dido ueJ *o aso do imposto de re*daJ o ato )erador some*te seomp+eta e se arateriaJ ao ]*a+ do respetio perZodoJ ou seaJ a 50 de deem!ro Porta*toJ +ei editada *o]*a+ do a*o !ase pode ati*)ir a re*da apurada dura*te todo o a*oJ o*ta*to ue estea em i)or a*tes doeQerZio ]*a*eiro ue se i*iia a 0' de a*eiro do a*o su!sele*teJ o de aprese*ta$%o da de+ara$%o do IR(RE 0?/ 60,.

Repudiou o Tri!u*a+ EQe+soJ om eem`*iaJ a teoria do ato )erador omp+eQioJ *os se)ui*testermos Fa teoria do ato )erador omp+eQio ue ertas orre*tes doutri*riasJ *o passadoJ tieram por

ap+ie+ ao imposto de re*daJ por a!so+uta a+ta de !ase +e)a+J amais oi o*siderada pe+a urisprud`*iaJ*otadame*te a do Supremo Tri!u*a+ @edera+J o*de se asse*tou o e*te*dime*to de ue *%o oe*de opri*Zpio da a*terioridadeJ *em o da irretroatiidadeJ a eQi)`*ia de imposto de re*da so!re o +uro apurado*o !a+a*$o +ea*tado *o e*errame*to do eQerZio a*teriorJ om !ase em +ei editada *o mesmo perZodoG(RE 0?;.;?'J de 0?.'.0??;,.

Ree*teme*teJ o ST@ reiterou esse e*te*dime*toJ o*sidera*do i*eQistir oe*sa ao pri*ipio dairretroatiidade das +eis tri!utrias *a ap+ia$%oJ em todo o a*o-!ase de 0?==J do Dereto-Lei ./6J de5'.'=.==J ue i*stitui adiio*a+ de "n so!re o imposto de re*da das pessoas urZdias. O Tri!u*a+ rea]rmouue o ato )erador do imposto de re*da some*te se o*])ura em 50 de deem!ro do a*o-!aseJ rati]a*do apossi!i+idade de o!ra*$a do adiio*a+ *o mesmo a*o-!ase em ue i*stituZdo eJ mais uma eJ aasta*do atese do ato )erador omp+eQio do imposto de re*da (RE 0??.5"J Re+. ori)i*a+ Mi*. Maro AurW+ioJ Red.para o ard%o Mi*. Ne+so* o!imJ '6.'.''0,.

-) O 6RINC76IO DA ANTERIORIDADE

b; no eso e"erccio (nanceiro e ue )aa sido publicada a lei ue os instituiu ouauentou!

O pri*Zpio da a*terioridade W uma das ormas possZeis de operaio*a+iar-se um a+or tri!utriomaior o pri*Zpio )era+ da *%o-surpresa do o*tri!ui*te.

A )ara*tia de *%o-surpresa do sueito passio W oro+rio do prprio Estado de Direito. Asse)ura-seaos o*tri!ui*tes *%o s a ria$%o e maora$%o de tri!utos depe*de*tes de seu o*se*time*to i*direto(eetiada por seus represe*ta*tes e+eitos,J o*orme o pri*Zpio da +e)a+idade. 3 eQi)`*ia o*stituio*a+Jtam!WmJ ue os sueitos passios de o!ri)a$%o tri!utria te*am o*eime*toJ om uma ertaa*teed`*iaJ de uais tri!utosJ e em ue mo*ta*teJ ser%o de+es eQi)idos em situa$es *ormais.

De*tre as rias ormas possZeis de )ara*tir-se a *%o-surpresa tri!utriaJ o!sera-se ue a C@==optou por duas

a, a a*terioridade da pu!+ia$%o da +ei ue ins#i#uaou


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medida proisria i*stitui*do ou maora*do tri!utos (eQeto as o*tri!ui$es para a se)uridade soia+J uese)uem a re)ra prpria da a*terioridade *o*a)esima+, atW o dia 50 de deem!ro de um a*o permitia suao!ra*$a *o dia se)ui*teJ ae*do sidoJ *esses asosJ respeitado o pri*Zpio da a*terioridade (RE5.'=/-SP Re+. Mi*. I+mar >a+%oJ /./.''',. AssimJ o pri*Zpio da a*terioridade aiaJ em muitos asosJ setra*sormado em uma )ara*tia uase orma+ pu!+ia*do-se a medida proisria atW 50 de deem!roJo*sideraa-se ate*dido o pri*ipio.

Atua+me*teJ o ST@ poder ma*ter esse e*te*dime*to re+atiame*te a outras espWies tri!utriasJ ue*%o os impostosJ su!metidas ao pri*Zpio da a*terioridade desrito *o art. 0"'J IIIJ F!GJ da Co*stitui$%o (p.

eQ.J o*tri!ui$es de i*tere*$%o *o domZ*io eo*^mioJ taQas et., e W possZe+ ue ma*te*a. No uerespeita aos i


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OraJ se essa re)ra W ap+ie+ aos asos de i*stitui$%o ou maora$%o de tri!utos por meio de %eiJ ommaior ra%o deer ser o!serada dia*te da i*stitui$%o ou maora$%o de tri!utos por meio de medidaproisriaJ ato *ormatio de u*o tra*sitrioJ eQpedido pe+o ee do Poder EQeutioJ depe*de*te deapreia$%o pe+o Co*)resso Naio*a+.

Porta*toJ eita a ompati!i+ia$%o e*tre os itados dispositiosJ temos ue

(a, *a i*stitui$%o de i e a ]Qa$%o da !ase de +u+o do IPVA e do IPTU,

(!, *a i*stitui$%o dos impostos IIJ IEJ IPIJ IO@ e IE> e das demais espWies tri!utrias (taQasJo*tri!ui$es e o*tri!ui$es de me+oria, por meio de medida proisriaJ *%o ue se a+ar *ao!ser\*ia do disposto *o art. 6J b gJ da Carta Po+ZtiaJ dee*do ser aa+iadaJ aso a asoJ a ap+ia$%o (ou*%o, dos pri*Zpios da a*terioridade (art. 0"'J IIIJ F!GJ o!seradas as eQe$es preistas *o art. 0"'J b 0g, eda F*oe*te*aG (art. 0"'J IIIJ FGJ o!seradas as eQe$es preistas do art. 0"'J b 0g,.

Veamos a+)u*s eQemp+os.

EQemp+o 0 medida proisria pu!+iada em 0" de deem!ro de ''/ i*stitui*do imposto eQtraordi*riode )uerra (IE>,. O tri!uto poder ser imediatame*te eQi)idoJ ai*da *o eQerZio de ''/J

i*depe*de*teme*te da o*ers%o em +ei da medida proisriaJ isto ue essa eQa$%o *%o se sueita aopri*Zpio da a*terioridadeJ [ *oe*te*aJ tampouo [ re)ra do art. 6J b gJ da C@.

EQemp+o medida proisria maora*do o ITRJ pu!+iada em 0g de setem!ro de ''/ e o*ertida em+ei em sess%o eQtraordi*ria de " de a*eiro de ''". O tri!uto *%o poder a+a*$ar atos )eradores doeQerZio de ''"J aa ista ue a re)ra do art. 6J b gJ da C@ *%o oi o!serada (eQi)`*ia de ue a medidaproisria sea o*ertida em +ei atW o _+timo dia do eQerZio em ue pu!+iada,.

EQemp+o 5 medida proisria maora*do o ITRJ pu!+iada em 0' de setem!ro de ''/ e o*ertida em+ei em 5' de deem!ro de ''/. O tri!uto a+a*$ar atos )eradores a partir de 0g de a*eiro de ''"J aa

ista terem sido o!serados os tr`s reuisitosJ a sa!er pri*Zpio da a*terioridadeJ o*ers%o da medidaproisria em +ei atW o _+timo dia do eQerZio em ue pu!+iada e a *oe*te*a e*tre a pu!+ia$%o da medidaproisria e a i*id`*ia da maora$%o.

EQemp+o / medida proisria maora*do o IRJ pu!+iada em 0' de deem!ro de ''/ e o*ertida em +eiem 50 de deem!ro de ''/. A maora$%o poder ser o!rada a partir de atos )eradores de 0g de a*eiro de''"J aa ista ter sido umprido o pri*Zpio da a*terioridade e a eQi)`*ia do art. 6J b g (o*ers%o damedida proisria atW o _+timo dia do eQerZio ue oi pu!+iada,J e o ato de ue o IR *%o se sueita [eQi)`*ia da *oe*te*a (art. 0"'J b 0g,.

EQemp+o " medida proisria maora*do o ITRJ pu!+iada em 0' de *oem!ro e o*ertida em +ei em 5'de deem!ro de ''/. Nesse asoJ oi umprido o pri*Zpio da a*terioridadeJ !em omo a eQi)`*ia do art.6J b gJ da C@ (o*ers%o da medida proisria atW o _+timo dia do eQerZio em ue pu!+iada,. PorWmJ amaora$%o *%o poder ati*)ir o ato )erador do ITR oorrido em 0g de a*eiro de ''"J uma e ue *essadata *%o se ter omp+etado o perZodo de *oe*te*aJ eQi)ido *o aso de maora$%o desse imposto (*%odeorreu o prao de *oe*ta dias e*tre a pu!+ia$%o da medida proisria e 0g de a*eiro de ''",. Lo)oJ amaora$%o some*te poderia a+a*$ar atos )eradores oorridos a partir de 0' de eereiro de ''" (*oe*tadias o*tados da pu!+ia$%o da medida proisria, e*treta*toJ omo o ato )erador do ITR oorre em 0g de

a*eiro de ada a*oJ *o eQemp+o em oo a maora$%o some*te produir eeito a partir do ato )erador de 0gde a*eiro de ''6.

ResumimosJ *a ta!e+a a!aiQoJ as re)ras ap+ieis [ i*stitui$%o ou maora$%o das diersas espWiestri!utrias por meio de medida proisriaJ *o toa*te [ *eessidade de o!ser\*ia do disposto *o art. 6J bgJ da C@ (eQi)`*ia de o*ers%o em +ei atW o _+timo dia do eQerZio em ue oi pu!+iada a medidaproisria, e *o art. 0"'J IIIJ FGJ da mesma Carta Po+Ztia (*oe*te*a,

(TA2ELA,

Meree destaueJ *essa ta!e+aJ a situa$%o do Imposto de Re*da (IR,J do Imposto so!re Propriedade deVeZu+os Automotores (IPVA, e do Imposto so!re Propriedade Predia+ e Territoria+ Ur!a*a (IPTU,J os dois_+timos *o toa*te [ ]Qa$%o de sua !ase +u+o.

Esses impostos IR e a ]Qa$%o da !ase de +u+o do IPVA e do IPTU sueitam-se ao pri*Zpio da

a*terioridade (C@J art. 0"'J IIIJ F!G, eJ se i*stituZdos por meio de medida proisriaJ deer%o o!serar a re)rapreista *o art. 6J b gJ da Carta Po+ZtiaJ ua+ seaJ sua i*stitui$%o ou maora$%o por meio de medidaproisria some*te produir eeito a partir do primeiro dia do eQerZio se)ui*te se a medida proisria oro*ertida em +ei atW o _+timo dia daue+e eQerZio em ue oi pu!+iada. PorWmJ por or$a de disposi$%oo*stituio*a+ eQpressa (art. 0"'J b 0g,J est%o e+es dispe*sados do umprime*to do perZodo de *oe*te*a

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(art. 0"'J IIIJ FG,J isto WJ *%o se eQi)eJ *a sua i*stitui$%o ou maora$%oJ o tra*surso do prao de *oe*tadias e*tre a pu!+ia$%o da *orma i*stituidora (+ei ou medida proisria, e sua eetia eQi)`*ia.

Da mesma ormaJ W peu+iar a situa$%o urZdia do imposto so!re produtos i*dustria+iados (IPI, essetri!uto edera+ sueita-se [ *oe*te*a (art. 0"'J IIIJ FG,J porWmJ *%o se sueita ao pri*Zpio da a*terioridade(art. 0"'J IIIJ F!G,J tampouo [ eQi)`*ia preista *o art. 6J b gJ da Carta Po+Ztia.

@i*a+me*teJ a!e es+areer ue as re)ras o*stituio*ais reere*tes [ i*stitui$%o e maora$%o detri!utos por meio de medida proisria ap+iam-seJ i)ua+me*teJ a todos os e*tes ederadosJ dee*do sero!seradasJ tam!WmJ pe+os estadosJ Distrito @edera+ e mu*iZpiosJ aso esses e*tes po+Ztios optem pe+a

i*stitui$%oJ *o seu \m!itoJ da espWie *ormatia medida proisria.

.) RE0O8AO DE ISENES E ANTERIORIDADE

3 importa*te o*eermos a posi$%o do ST@ re+atiame*te [ reo)a$%o de ise*$es. O Tri!u*a+ deidiuJ em diersas oasiesJ ue as ise*$es o*edidas so! o*di$es e om prao erto )eram direitoaduirido e s%oJ porta*toJ irreo)eis (RREE *o0=.06' *o06?.==' S_mu+a *o"//-ST@,. Si)*i]a ue oo*tri!ui*te possui o direito aduirido de ruir da ise*$%o pe+o perZodo estipu+adoJ sem ue +ei posteriorpossa preudiar esse direito (C@J art. "oJ XXXVI,. Esse e*te*dime*to est a!so+utame*te o*orme o preisto*a prpria C@== (ADCTJ art. /0J b o, e *o art. 0;= do CTNJ ue oiJ assimJ reepio*ado.

as ise*$es *%o-o*diio*adas ou sem prao de]*ido podem ser reo)adas a ua+uer tempo por+ei eJ uada a isen*+o, o #ri?u#o =o%#a a ser i


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+ei se desse a*tes do *o*a)Wsimo diaJ o*tado da pu!+ia$%o da medida proisria ori)i*a+J o*ti*uaa-se ao*ta)emJ sem i*terrup$%oJ e i*iiaa-se a eQi)`*ia aps omp+etados os *oe*ta diasJ sempre o*tados dapu!+ia$%o da medida proisria ori)i*a+. E*treta*toJ se *a o*ers%o da medida proisria em +eiJ ouessesu!sta*ia+ a+tera$%o em seu teQto (iptese de o*ers%o paria+,J i*iiaa-se *oa o*ta)em do prao de*oe*ta diasJ a par#ir da da#a da pu?%ica*+o da respec#i=a %ei de con=ers+o J e *%o daue+a em ueeditada a medida proisria (RE 06?.;/',.

Pois !emJ aps a EC 5''0J *%o eQiste mais a possi!i+idade de reedi$%o suessia de medidasproisrias pe+o Preside*te da Rep_!+ia. As medidas proisrias passam a i)er por sesse*ta diasJ

prorro)eis uma _*ia eJ por i)ua+ perZodoJ se as duas asas do Co*)resso Naio*a+ *%o oueremo*+uZdo a ota$%o da medida proisria ao tWrmi*o dos sesse*ta dias i*iiais.

Adapta*do o raioZ*io do ST@ [ sistemtia atua+J teremos as se)ui*tes possZeis situa$es

a, se uma medida proisria i*stituir ou modi]ar uma o*tri!ui$%o de se)uridade soia+ e or reeitadape+o Co*)resso Naio*a+J a*tes de omp+etados *oe*ta dias de sua pu!+ia$%oJ *%o e)ar a produirua+uer eeito

!, se uma medida proisria i*stituir ou modi]ar uma o*tri!ui$%o de se)uridade soia+J some*tepoder produir eeitosJ omo medida proisriaJ se or prorro)ada. Nesse asoJ sua produ$%o de eeitosi*iiar aps *oe*ta diasJ o*tados de sua pu!+ia$%oJ ou seaJ aps o tri)Wsimo dia de sua prorro)a$%o

, se uma medida proisria i*stituir ou modi]ar uma o*tri!ui$%o de se)uridade soia+J orprorro)adaJ e aproadaJ di)amosJ *o e*tWsimo dia o*tado de sua pu!+ia$%oJ ter i*iiado sua produ$%o deeeitos aps o *o*a)Wsimo dia e seus eeitos simp+esme*te o*ti*uar%o aps a sua o*ers%o em +eiJ se a

o*ers%o se der sem a+tera$%o su!sta*ia+ de seu teQtod, se uma medida proisria i*stituir ou modi]ar uma o*tri!ui$%o de se)uridade soia+J or

prorro)adaJ e or aproadaJ di)amosJ *o e*tWsimo dWimo dia o*tado de sua pu!+ia$%oJ mas ouersu!sta*ia+ a+tera$%o de seu teQto *a +ei de o*ers%o (o*ers%o paria+,J ser i*iiada uma *oa o*ta)emde *oe*ta diasJ a partir da data de pu!+ia$%o da +ei de o*ers%oJ para ue a +ei produa seus eeitos. Asre+a$es urZdias deorre*tes das partes reeitadas da medida proisria deer%o ser disip+i*adas pe+oCo*)resso Naio*a+J media*te dereto +e)is+atioJ em sesse*ta dias o*tados da reei$%o. N%o editado odereto +e)is+atio atW sesse*ta dias aps a reei$%oJ as re+a$es urZdias o*stituZdas e deorre*tes de atospratiados dura*te a i)`*ia da medida proisria o*serar-se-%o por e+a re)idas. Porta*toJ *esse _+timoasoJ as o!ri)a$es tri!utrias re+atias [ o*tri!ui$%oJ eQi)idas e*tre o ?0oe o 00'odia da sua pu!+ia$%oJperma*eer%o re)idas pe+o ue se e*o*traa esta!e+eido *a medida proisria

e, se uma medida proisria i*stituir ou modi]ar uma o*tri!ui$%o de se)uridade soia+J orprorro)adaJ e *%o or otada de*tro do prao de prorro)a$%o pe+o Co*)resso Naio*a+J perder sua e]ia

desde a ori)emJ por deurso de prao. Essa medida proisria ter i*iiado a produ$%o de seus eeitos apso *o*a)Wsimo diaJ o*tado de sua pu!+ia$%o. As re+a$es urZdias deorre*tes da medida proisriadeer%o ser disip+i*adas pe+o Co*)resso Naio*a+J media*te dereto +e)is+atioJ em sesse*ta dias o*tadosda perda de e]ia por deurso de prao. N%o editado o dereto +e)is+atio atW sesse*ta dias aps a perdade e]ia por deurso de praoJ as re+a$es urZdias o*stituZdas e deorre*tes de atos pratiados dura*tea i)`*ia da medida proisria o*serar-se-%o por e+a re)idas. Porta*toJ *esse _+timo asoJ as o!ri)a$estri!utrias re+atias [ o*tri!ui$%oJ eQi)idas e*tre o ?0Y dia da sua pu!+ia$%o e a data em ue oorreu suaperda de e]ia por deurso de praoJ perma*eer%o re)idas pe+o ue se e*o*traa esta!e+eido *amedida proisria.

Pe*samos ue essa mesma +)ia ser adotada para os tri!utos ueJ a partir da EC *g /''5J passarama estar sueitos [ re)ra de *oe*te*a preista *o art. 0"'J IIIJ FGJ da Co*stitui$%o.

AssimJ por eQemp+oJ se uma medida proisriaJ pu!+iada em u*o de ''"J aume*tar a+Zuotas do IPIJ esseaume*to produir eeitos a partir do ?0g dia de pu!+ia$%o da medida proisria. Isso porue o IPI *%o estsueito ao pri*Zpio da a*terioridade do eQerZio ]*a*eiroJ preisto *o art. 0"'J IIIJ F!GJ da Co*stitui$%oJ

mas est sueito ao perZodo de *oe*te*aJ preisto *o art. 0"'J IIIJ FGJ da Carta.Se um estado-mem!roJ em ua Co*stitui$%o estea preista a edi$%o pe+o >oer*ador de medidasproisriasJ uti+iasseJ em 0" *oem!ro de ''/J esse i*strume*to *ormatio para maorar a+Zuotas de ITDJe a medida proisria osse o*ertida em +ei atW 50 de deem!ro de ''/J estariam respeitados o pri*Zpioda a*terioridade (pu!+ia$%o da MP *o eQerZio ]*a*eiro a*terior [ eQi)`*ia, e a re)ra do art. 6J b gJ daC@==. E*treta*toJ a a+Zuota maorada some*te poderia ser ap+iada aos atos )eradores oorridos aps*oe*ta diasJ o*tados da edi$%o da medida proisriaJ ou seaJ a partir de 0/ de eereiro de ''". Se amesma medida proisria tiesse sido pu!+iada em 0" de setem!ro de ''/ e o*ertida em +ei atW 50 dedeem!ro de ''/J a a+Zuota maorada a+a*$aria os atos )eradores oorridos a partir de 0g de a*eiro de''".

Para ]*a+iarJ se uma medida proisriaJ pu!+iada em 0" de *oem!ro de ''/J aume*tasse asa+Zuotas de importo de re*da i*ide*te so!re os re*dime*tos deorre*tes de ap+ia$es em u*dos de re*da

arie+ (u*dos de a$es,J e osse o*ertida em +ei atW 50 de deem!ro de ''/J a a+Zuota maorada seriaap+iada aos atos )eradores oorridos partir de 0g de a*eiro de ''"J porue o imposto de re*daJ em!orasueito [ re)ra do art. 6J b gJ da C@J e ao pri*Zpio da a*terioridade do eQerZio ]*a*eiro (art. 0"'J IIIJF!GJ da C@,J *%o est sueito ao perZodo de *oe*te*a preisto *o art. 0"'J IIIJ FGJ da Co*stitui$%o daRep_!+ia.

M) ANTERIORIDADE E ANTECI6AO DO 6RA2O DE RECO1LI/ENTO DE TRIBUTO

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O ST@ ]rmou o e*te*dime*to se)u*do o ua+ a a*teipa$%o do prao de reo+ime*to de tri!uto *%ose euipara [ sua maora$%o (e *em W o!eto de resera de +ei,. Para o Tri!u*a+J Fa a*teipa$%oJ media*tedereto estadua+J da data de reo+ime*to do ICMS *%o oe*de os pri*Zpios o*stituio*ais da +e)a+idade eda a*terioridadeG (RE 0=.?;0-SPJ Re+. Mi*. I+mar >a+%oJ '".'=.?;,.

() 6RINC76IO DA NO0ENTENA

A i*trodu$%oJ pe+a EC *g /''5J da re)ra o*sta*te da a+Z*ea FG do i*iso III do art. 0"' da

Co*stitui$%o tee por ]m o*erir maior eetiidade ao pri*Zpio da *%o-surpresaJ )ara*tia i*diidua+ doo*tri!ui*teJ ueJ omo a*tes a]rmadoJ W tam!Wm a !ase do pri*Zpio da a*terioridade do eQerZio]*a*eiroJ preisto *a a+Z*ea F!G do mesmo i*iso.

Isso porueJ o*orme de+i*eado ori)i*ariame*te *o teQto o*stituio*a+J o pri*Zpio da a*terioridadetri!utria (art. 0"'J IIIJ F!G, eQi)eJ t%o-some*teJ ue a +ei i*stituid

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DIREITO TRIBUTÁRIO NA CONSTITUIÇÃO E NO STF SÓ TEORIA MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO.doc