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Lançamento

A nossa percepção sobre a tributação, na maioria das vezes, é sempre ligada a idéia de que os tributos são uma forma de violência no cidadão, que se vê compelido ao pagament0 dos vários tributos previstos na legislação brasileira.

Não se nega que o Brasil possui uma das cargas tributárias mais elevadas do mundo, sem que esse mesmo percentual de tributos resulte em benefícios diretos para a população, nem que a carga tributária atinge de forma mais severa justamente as classes de mais baixa renda.

Mas o que esquecemos sempre é que o direito tributário e a própria tributação tem relevante papel na garantia e consolidação de vários direitos fundamentais que tem o seu exercício fomentado justamente por medidas de caráter tributário.

"Não lançaremos taxas ou tributos sem o consentimento do conselho geral do reino, a não ser para resgate da nossa pessoa, para armar cavaleiro nosso filho mais velho e para celebrar, mas uma única vez, o casamento da nossa filha mais velha; e esses tributos não excederão limites razoáveis. "

Carta Magna de 1215

Falar em Direitos Fundamentais é falar de valores superiores que orientam todo o Ordenamento Jurídico . Kelsen teve o grande mérito de organizar e sistematizar o direito como Ciência, ciência cujo objeto eram as normas jurídicas. Contudo, concebeu esse sistema como axiologicamente neutro, afastado dos valores, legitimando-se as normas em si mesmo. Com o advento da 2ª Grande Guerra, a humanidade foi apresentada ao Holocausto, e com ele surge a inexorável conclusão de que o direito não pode ser afastado dos valores fundamentais para a humanidade, como a liberdade, a igualdade e a dignidade da pessoa humana, nasce o chamado pós-positivismo.

Valores Jurídicos: Exigibilidade

Dignidade

Liberdade

Igualdade

NORMAS JURÍDICAS

VALORES

Direito: Exigibilidade

Filosofia: Inexigível

Kelsen

O Direito Tributário vive em constante equilíbrio:

Se de um lado é instrumento indispensável para a manutenção do Estado e para a materialização da Justiça Social...

Por outro, a tributação excessiva gera o empobrecimento da Nação, bem como à insatisfação popular, já tendo dado causa a grande Revoluções como a Americana ( 1776) e a Francesa (1789).

Os valores Constitucionais e a Tributação

Liberdade

Solidariedade Igualdade

A Constituição de 1988, ao definir como objetivos fundamentais da República a construção de uma sociedade “livre, justa e solidária” deixa clara a opção do Constituinte em priorizar os seguintes valores:

Liberdade

A Liberdade Geral (Art. 5º, II) é garantida no direito tributário pelo princípio da legalidade tributária (Art. 150, II) que impede ao Fisco exigir tributo sem lei, isso é, obrigar alguém ao pagamento sem a autorização legislativa. Além disso, várias das regras de imunidade tributária, compreendidas como incompetências tributárias, garantem ao cidadão o pleno exercício de liberdades: a) Religiosa: Imunidade dos Templos de Qualquer Culto ( Art. 150,

VI, “b” b) De Expressão e Manifestação do Pensamento: Imunidade sobre

livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão ( Art. 150, VI “d”) e Imunidade em relação ao ICMS sobre prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita ( Art. 155, §2º X, “d”)

c) Liberdade Política: Imunidade sobre patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações ( Art. 150, VI, “c”)

d) Liberdade Sindical : Imunidade sobre patrimônio, renda ou serviços entidades sindicais dos trabalhadores

e) Liberdade de Locomoção: Vedação ao estabelecimento de limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio ( Art. 150, V)

Igualdade

O Direito tributário é garantidor da IGUALDADE FORMAL, sob o pálio do art. 150, II da CF/88 que veda ao Estado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos Mas se garante a igualdade formal, na necessária cláusula da não discriminação, o direito tributário também se encarrega de preservar a tão necessária IGUALDADE MATERIAL nos seguintes instrumentos: a) Respeito à Capacidade Tributária: Art. 145, §1º b) Alíquotas Progressivas para o IPTU ( Art. 156, § 1I) e ITR ( Art. 153, §

4º, II) c) Imunidade de ITR para as pequenas propriedade rurais ( Art. 153,

§ 4º, II) d) Tratamento Tributário Diferenciado pela Microeempresas ( Art.

170, IX) e) As Contribuições de Melhoria ( Art. 145, II) pela valorização do

imóvel f) As Taxas calculadas confirme a utilização ou potencialização dos

serviços

Solidariedade

Sob o valor solidariedade agrupamos os direitos de 2ª dimensão, isto é, os direitos prestacionais (saúde, educação, moradia) e os de 3ª dimensão que são aqueles inerentes à comunidade humana (meio-ambiente, direito consumidor, etc.) não passam ao largo do direito tributário, que atua como instrumento de fomento: a) Alíquotas seletivas para bens e serviços essenciais obrigatória

para o IPI ( Art. 153, § 3º, I) e facultativa para o ICMS ( Art. 155, § 2º, II)

b) As Imunidades concedidas ao Terceiro Setor ( assistência social e educaçã0 – Art. 150, VI, “c” e Art. 195, § 7º)

c) Vinculação de Receitas Tributárias para as ações e serviços públicos de saúde, para manutenção e desenvolvimento do ensino ( Art. 167, IV)

d) Vinculação das receitas da CIDE-Combustíveis ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo e do gás ( Art. 177, § 4º , II “b”)

e) Cumprimento da Função Social da Propriedade Urbana ( Art. 182, §§ 2º e 4º) e Rural ( Art. 186) e da Atividade Econômica ( Art. 170, III)

Encerramento:

“O poder de tributar não pode chegar à desmedida do poder de destruir” Chief of Justice John Marshall no julgamento em 1819 do célebre caso McCulloch v. Maryland

Muito Obrigado!

Rogerio de Vidal Cunha Professor de Direito Tributário da Urcamp-Bagé

Analista Judiciário do Poder Judiciário Federal