COIMBRA BUSINESS SCHOOL INSTITUTO SUPERIOR DE

CONTABILIDADE E ADMINISTRAO DE COIMBRA

EXERCCIOS PRTICOS

IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS (IRC)

COIMBRA

2014/2015

EXERCCIO 1: EXERCCIO GERAL DE ENQUADRAMENTO LEGAL

Indique com V (verdadeira) ou F (falsa) as afirmaes que se seguem e justifique a

resposta mencionando a respectiva base legal.

a) Uma entidade ainda sem personalidade jurdica pode ser sujeito passivo de IRC

e como tal apresentar a declarao de incio de actividade.

b) Os rendimentos obtidos fora do territrio portugus, por um sujeito passivo

residente, no esto sujeitos a IRC em Portugal.

c) Os rendimentos provenientes de comisses pela intermediao na celebrao de

contratos, quando no constituam encargo de estabelecimento estvel, situados

no territrio portugus so tributados em Portugal.

d) Um sujeito passivo de IRC pode solicitar a aplicao de um perodo especial de

tributao.

e) Em circunstncia alguma o perodo de tributao pode ser superior ao ano civil.

f) As isenes subjectivas so as que atendem apenas qualidade do sujeito

passivo.

g) Um grupo de pais de alunos de uma escola constitui uma Associao com vista

instalao de uma cantina para fornecer refeies aos alunos. Esta associao

sujeito passivo de IRC.

EXERCCIO 2: ENTIDADES RESIDENTES QUE NO EXERCEM A TTULO

PRINCIPAL ACTIVIDADE COMERCIAL, INDUSTRIAL OU AGRCOLA

O Clube amantes da Boa Vida uma associao recreativa, de lazer e desportiva onde

se praticam algumas modalidades desportivas, nomeadamente ginstica, danas de salo

e artes marciais.

Possui nas suas instalaes:

um pequeno bar que explora directamente;

um campo de jogos para desporto amador de vrias modalidades onde existe

publicidade a vrias empresas da zona

uma sala de bingo que funciona aos fins-de-semana

Dado o interesse do trabalho comunitrio desenvolvido a Cmara municipal da rea da

associao concedeu-lhe um subsdio e vrios donativos para apoiar as actividades

desportivas.

No ano de N obteve os rendimentos e suportou os gastos que a seguir se discriminam:

Rendimentos Brutos:

Ginstica 20.000

Danas de salo 30.000

Artes marciais 7.500

Outras actividades desportivas 12.500

Quotizaes dos seus associados 2.500

Donativos 5.000

Subsdios da Cmara Municipal 25.000

Sub-total 1 112.500

Bar 10.000

Bingo 4.800

Publicidade 6.000

Aluguer de espao para Antenas de

telemveis 15.000

Rendas de prdios de rendimento 10.000

Juros de depsitos a prazo 10.000

Sub-total 2 55.800

Total 168.300

Gastos especficos:

Gastos das actividades desportivas 55.000

Gastos do bar 7.500

Gastos comuns 6.032

O bar apresentou no ano anterior um resultado fiscal negativo de 2.000 .

PRETENDE-SE:

a) Indique se esta associao sujeito passivo de IRC e comente quais os

rendimentos sujeitos a IRC, apoiando-se na legislao fiscal em vigor.

EXERCCIO 3: ENTIDADES RESIDENTES QUE EXERCEM A TTULO

PRINCIPAL ACTIVIDADE COMERCIAL, INDUSTRIAL OU AGRCOLA

A sociedade ABC, SA", com sede em Coimbra, est sujeita ao regime geral de IRC,

tendo iniciado a sua actividade em N-8. Relativamente ao exerccio de N, conhecem-se

as seguintes informaes:

1. Na rubrica outros gastos encontram-se registados 2.800 euros de despesas no

documentadas, referentes a uma viagem do gerente a uma feira na Turquia, durante uma

semana.

2. A sociedade assinou em Janeiro de N um contrato relativo ao fornecimento de bens,

onde se estabelecia que o mesmo deveria ser efectuado at 31 de Julho. Caso existisse

um atraso a entidade suportaria um desembolso de 300 por cada dia de atraso. Como

os bens foram entregues depois da data acordada, a empresa suportou uma penalizao

de 3.000 euros.

3. A entidade criou uma proviso para garantias a clientes no valor de 30.000 . Nos

ltimos 3 anos, as vendas mdias anuais sujeitas a garantia foram de 500.000 e os

gastos com garantias foram de 15.000 . Em N, as vendas sujeitas a garantias foram de

600 000 .

4. A conta 7871 Alienaes, apresenta um saldo credor de 82.000 , correspondente

alienao de uma viatura pesada de mercadorias, por 150.000 , que tinha sido

adquirida no ano N-3, e para a qual se estimar uma vida til de 5 anos. A entidade

manifestou a inteno de reinvestir a totalidade do valor de realizao no decurso do

perodo N+1.

5. A empresa reconheceu como gasto de N o valor de uma marca adquirida, no passado

ms de Setembro, no mercado internacional, no valor de 500.000 .

6. Durante o ano N foi reconhecida uma perda por imparidade em activos fixos

tangveis, no valor de 150.000 . Essa perda do valor de uso de uma mquina foi devida

inovao tcnica excepcionalmente rpida em equipamentos utilizados para fins

semelhantes. A mquina continuar, todavia, em uso. A ATA ainda no se pronunciou

sobre a dedutibilidade dessa perda por imparidade.

7. Est registado um ganho por aumentos de justo valor de 7 000 em instrumentos

financeiros, referente a lote de aces da PT que a entidade adquiriu no passado ms de

Junho, correspondente a 2% do capital social da PT.

8. A 31/12/N, a empresa X, S.A. detm as seguintes participaes:

30% na sociedade A, h 4 anos, com sede na Venezuela que distribui lucros

(brutos) no valor de 6.000, ascendendo o imposto retido a 2.000;

5% na sociedade B, h 2 anos, com sede em Aveiro, que distribui lucros (brutos)

no valor de 5.000;

10% na sociedade C, h 2 anos, com sede em Frana, que distribui lucros

(brutos) no valor de 3.000 (taxa de imposto em Frana: 30%).

PEDE-SE:

1 Comente as afirmaes acima tendo em conta o apuramento do lucro tributvel, da

matria colectvel e do IRC a pagar da sociedade ABC, SA.

EXERCCIO 4: ENTIDADES RESIDENTES QUE EXERCEM A TTULO

PRINCIPAL ACTIVIDADE COMERCIAL, INDUSTRIAL OU AGRCOLA

A sociedade ABC, SA", com sede em Coimbra, est sujeita ao regime geral de IRC,

tendo iniciado a sua actividade em N-1. Relativamente ao exerccio de N, conhecem-se

as seguintes informaes. O Volume de Negcios do ano N de 2 500 000 Euros.

1. O resultado antes de impostos apurado no montante de 1.000.000 , e o

resultado lquido do exerccio de 750.000 . A derrama cobrada no concelho

de Coimbra de 1,5%.

2. A Assembleia Geral deliberou a seguinte distribuio de resultados:

o 5% para Reserva Legal; o 25% para gratificao aos trabalhadores; o 5% para gratificaes aos 2 administradores, que participam em 10% no

capital da empresa e auferem um vencimento mensal de 5.000 ;

o 25% para distribuio de dividendos; o 40% para Reservas Livres.

3. Das depreciaes do exerccio destacam-se as seguintes situaes:

Conta Valor de

aquisio (euros)

Entrada em

funcionamento Taxa

Depreciao

contabilizada no

exerccio (euros)

43.2 Edifcio comercial e administrativo 500.000 N-1 2% 10.000

43.4.1 Viatura pesada de mercadorias 50.000 N-1 5% 2.500

43.4.2 Viatura ligeira de passageiros* 60.000 N 25% 15.000

44.2 Desp. Projectos de Investimento 25.000 N-1 25% 6.250

44.3 Programas de computador 3.000 N-1 20% 600

4. As perdas por imparidade em dvidas a receber reconhecidas no exerccio, dividem-

se da seguinte forma: Clientes Mora Valor (euros)

Grupo 1 At 6 meses 25.000

Grupo 2 Entre 6 e 12 meses 20.000

Grupo 3 Entre 12 e 18 meses 10.000

Grupo 4 Clientes em contencioso judicial 10.000

Grupo 5 Estado 10.000

Grupo 6 Empresas do grupo 5.000

Total 80.000

A empresa, com o objectivo de evidenciar na contabilidade os crditos de cobrana

duvidosa, criou uma subconta para o efeito (317 Clientes de Cobrana duvidosa), a

qual apresenta um saldo de 80.000 . Sabe-se ainda que:

No ano anterior no foram reconhecidas quaisquer perdas por imparidade em

dvidas a receber;

A empresa mantm registo de todos os esforos de cobrana;

A empresa mantm ainda actualizado arquivo de certides sobre o andamento

dos processos judiciais.

5. No ano a sociedade candidatou-se a um subsdio para criao de postos de trabalho,

vindo a ser comparticipada com um valor de 15.000 , que foi contabilizado em

Capital Prprio.

6. A conta 56 Resultados Transitados apresenta um movimento a dbito, no valor de

10.475 , correspondentes a um resultado negativo do ano anterior a que

correspondeu um resultado fiscal negativo em 5.500 . A crdito apresenta o valor

de 21.000 respeitantes anulao de um dbito a um fornecedor em virtude de

uma factura ter sido contabilizada em duplicado, em N.

7. A sociedade celebrou um contrato de seguros do ramo vida a favor de um dos

scios, tendo efectuado pagamentos durante o ano no valor de 1.650 que foram

debitados a resultados.

8. As despesas de representao debitadas a resultados totalizaram 2.200 .

9. Esto contabilizadas na conta 62 FSE gastos relacionados com viaturas ligeiras de

passageiros a gasolina (com nveis certificados e homologados de emisso de CO2 e

cujo valor de aquisio inferior a 40.000 ), no montante de 11.500 .

10. Na conta 63 Gastos com o pessoal est contabilizado um seguro no valor de

10.000 que garante o benefcio de reforma (que no ultrapassa 15% dos gastos

com pessoal, e que cumpre os requisitos do art. 43, n 2), bem como os valores

despendidos com uma cantina 7.500 e uma creche 2.500 .

11. Na conta 6888 esto contabilizadas despesas no documentadas no valor de 1.000 .

12. Na conta 68 encontram-se contabilizados, entre outros, os seguintes valores: Rubrica Valor (euros)

Donativos mecenato social 5.000

Donativos mecenato cultural 5.000

Multas fiscais 1.500

13. Na conta 792 Dividendos obtidos, encontram-se contabilizados 5.000 de

dividendos, distribudos pela sociedade Alfa, S.A., com sede em Condeixa, na qual

detm uma participao de 15%, desde N-1, e tambm 2.000 de lucros de uma

quota de 5% na sociedade Beta, Lda., detida desde N-1.

14. A conta 7871 Alienaes, apresenta um saldo credor de 20.000 , correspondente

alienao de uma viatura pesada de mercadorias, que tinha sido adquirida no ano

anterior. A empresa manifestou a inteno de reinvestir a totalidade do valor de

realizao.

Pretende-se:

a) O comentrio das operaes acima tendo em vista o apuramento do lucro fiscal e

o preenchimento dos quadros 7, 9 e 10 da Declarao Modelo 22 do exerccio de

N.

EXERCCIO N. 5: ENTIDADES NO RESIDENTES SEM

ESTABELECIMENTO ESTVEL

ENQUADRE AS SEGUINTES SITUAES FISCAIS:

1 Uma sociedade portuguesa com sede em Leiria tem como scia uma

empresa com sede nos EUA, a qual participa tambm na gesto. Na aprovao

das contas do exerccio de 2012 foi deliberado o pagamento de uma gratificao

de 300 000 Euros empresa americana, a qual foi posta disposio em

Novembro de 2013.

2 Uma empresa portuguesa efectuou dois pagamentos uma empresa no

residente pela cedncia de licenas de programas de desenho assistido por

computador. Anualmente a empresa no residente efectua a actualizao

necessria dos programas. Nos termos do contrato celebrado a empresa residente

no pode fazer cpias do software, nem vend-lo ou transferi-lo para terceiros.

3 - Uma entidade no residente sem estabelecimento estvel no territrio

nacional possui aqui um imvel arrendado na sua totalidade a sociedades

residentes. No ano de 2009, o montante das rendas recebidas totalizou 16 640

Euros tendo sido suportados encargos de manuteno e conservao no valor de

1 340 Euros.

4 - Uma empresa espanhola que se dedica comercializao de bombas

elctricas tem um escritrio em Portugal cuja estrutura de custos se compe

apenas pelos ordenados de um engenheiro com o qual tem um contrato de

trabalho dependente com a categoria de director de uma secretria, aluguer de

escritrio e despesas inerentes. A actividade do escritrio desenvolvida pelo

engenheiro consubstancia-se na prospeco de mercado, marketing e servios

ps venda. O engenheiro detm uma procurao que lhe d poderes para

representar a empresa espanhola no celebrando contudo quaisquer contratos

com os clientes sendo os mesmos efectuados directamente entre estes e a

empresa espanhola. A facturao processada directamente pela empresa

espanhola.

Nestas circunstncias haver estabelecimento estvel em Portugal?