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FACULDADE CAPIVARI – FUCAP
TRABALHO DE CONCLUSÃO DO CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
O PONTO EQUILÍBRIO NA ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA DE UMA
EMPRESA DO RAMO SUPERMERCADISTA.
Ademilson Antonio Pereira dos Santos
Prof. Adão Paulo Ronconi
RESUMO
O presente trabalho discorre sobre a utilização de uma importante ferramenta na
administração financeira de uma empresa do ramo supermercadista. O sistema de custos
surge como um dos elementos fundamentais para que os gestores tenham conhecimento
das operações cotidianas, e, além disso, para que seja possível nortear o processo de
tomada de decisão no nível estratégico. A pesquisa tem como objetivo geral; demonstrar
como o ponto de equilíbrio do Supermercado Luiz influencia gerencialmente na sua
gestão e como objetivos específicos: encontrar a margem de contribuição dos produtos
estudados; calcular o ponto de equilíbrio mais apropriado para o objeto de estudo e
demonstrar para a empresa como o resultado encontrado influencia na sua gestão de
custos. Esse trabalho apresenta uma pesquisa exploratória com conceitos básicos
relacionados aos métodos de custeio por estudo de caso no Supermercado Luiz, que atua
no segmento supermercadista. Faz-se um estudo de caso com o levantamento de
informações dos custos de dois dos produtos mais vendidos no Supermercado Luiz por
meio de uma entrevista pessoal com o proprietário da empresa. Utiliza-se, também, de
uma observação direta e indireta dos gestores e funcionários da empresa com o intuito
de verificar o método de custeio adotado. A pesquisa estudada proporcionou à empresa
maior conhecimento das informações presentes em seu comércio, devido às ferramentas
de custos utilizados atenderem às particularidades do supermercado, permitindo assim
um controle mais eficaz e possibilitando o conhecimento do resultado obtido em cada
produto estudado. Portanto, os indicadores apresentados ao longo da pesquisa
demonstraram que a empresa tem condições de aprimorar seus métodos de controle e
técnicas adotadas na gestão do supermercado.
Palavras-Chave: Custos. Ponto de Equilíbrio. Administração Financeira. Supermercado.
2
1 INTRODUÇÃO
Toda pessoa, física ou jurídica que tenha um patrimônio, pode beneficiar-se da
área contábil e de suas ferramentas. Por meio do conjunto de bens, direitos e obrigações,
o profissional da contabilidade registra e documenta todas as transações, possibilitando
resultados significativos para o cliente. De acordo com Gonçalves (1994), a
Contabilidade passou a existir como ciência no século XV, com métodos criados pelo
frade franciscano Luca Pacioli. Método sistemático que, segundo Marion (2009), é tão
antigo quanto à origem do homem. Na própria Bíblia, em seu primeiro livro, na
passagem de Gêneses e diversas outras se sugerem a existência da contabilidade,
quando os pastores faziam as contagens de ovelhas para controle de seus rebanhos.
Para Franco (2006), a Contabilidade tem como estudo o controle do patrimônio
do ponto de vista econômico e financeiro, observando seus aspectos quantitativos e
qualitativos e as variações neles sofridas. Em todos esses aspectos é necessário o
registro dos negócios, que visa documentar suas alterações, desde lucro a prejuízo,
desenvolvendo historicamente as necessidades econômicas com estudos e experiências.
O ponto de equilíbrio é um dos importantes indicadores que tem como função
informar a empresa sobre o volume necessário de vendas em um determinado período, a
fim de cobrir todos os custos fixos e variáveis. É o nível de vendas onde o lucro é
considerado nulo.
Ao aumentar suas vendas, a empresa conseguirá obter resultados ultrapassando o
ponto de equilíbrio, o que resulta em um benefício positivo, no entanto, se as vendas
registrarem valores abaixo do ponto de equilíbrio haverá prejuízo.
Assim, a pergunta de pesquisa discutir a seguinte questão: “Como o ponto de
equilíbrio do Supermercado Luiz influencia gerencialmente na sua gestão? ”,
Esse trabalho tem como objetivo geral, apresentar por meio do ponto de
equilíbrio a influência gerencial na gestão do supermercado Luiz.
Os objetivos específicos desse trabalho são:
Verificar qual o ponto de equilíbrio a ser calculado no supermercado Luiz;
Encontrar qual a margem de contribuição dos produtos do supermercado
estudado;
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Calcular o ponto de equilíbrio apontado como mais apropriado para o objeto de
estudo;
Demonstrar para a empresa estudada, como o resultado encontrado influencia
em sua gestão de custos.
2 EMBASAMENTO TEÓRICO
Nesta seção, serão exibidos os conceitos referentes à área contábil, às
ramificações, ao conceito de contabilidade, à margem de contribuição e ao ponto de
equilíbrio.
Segundo Iudícibus (2000), é provável que algumas formas mais rudimentares de
contagem de bens, tenham sido realizadas por volta do quarto milênio antes de Cristo,
proporcionando gradativamente uma evolução até o surgimento da moeda.
O progresso dessa ciência social é eminente e trouxe diversas utilidades que na
contemporaneidade, resultaram em especialidades e denominações, nas quais podem-se
destacar: a Contabilidade Financeira, a Contabilidade Gerencial, a Contabilidade Fiscal,
a Contabilidade Tributária e a Contabilidade Comercial.
A história desse ramo no Brasil ainda vem atrelada à necessidade que os
comerciantes tinham em melhorar a qualidade do controle de seus bens. Bielinski
(2011) discursa a respeito do ensino contábil no Brasil que diz que no começo do século
XIX os mercadores iam instruindo-se com a experiência contraída nas práticas
cotidianas realizadas em casas de comércio. Contudo, a ocupação de comerciante
demandava conhecimentos, pois era notável a necessidade, para a economia nacional,
de um comércio instruído e moralizado.
Nesse contexto histórico dá-se muita atenção em relação à desvalorização e ao
desmerecimento da profissão:
No ano de 1869 foi criado a Associação dos Guarda-Livros da Corte, sendo
reconhecido oficialmente no ano seguinte pelo Decreto Imperial nº 4.475,
este fato foi importante, pois estava constituído o guarda-livros, como a
primeira profissão liberal do Brasil. O guarda-livros, como era conhecido
antigamente o profissional de Contabilidade, era um profissional ou
empregado incumbido de fazer os seguintes trabalhos da firma: elaborar
contratos e distratos, controlar a entrada e saída de dinheiro, através de
pagamentos e recebimentos, criar correspondências e fazer toda a
escrituração mercantil. Exigia-se que estes profissionais tivessem domínio
das línguas portuguesa e francesa, além de uma aperfeiçoada caligrafia.
(REIS; SILVA; SILVA. 2007. p. 04).
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2.1 RAMOS DA CONTABILIDADE
A contabilidade evoluiu trazendo diversas utilidades que nos dias de hoje
procederam em características e denominações, nas quais se pode explicar a
Contabilidade Financeira, Contabilidade Gerencial, Contabilidade Fiscal e Tributária e
Contabilidade de Custos, dentre outras.
Nessa seção serão evidenciados os ramos da contabilidade que mais têm relação
com o assunto da pesquisa, para que se alcance suporte do referencial para a preparação
do estudo de caso.
2.1.1 Contabilidade Gerencial
A Contabilidade Gerencial está conferida a várias técnicas e procedimentos
contábeis úteis à administração, a qual tem como objetivo específico facilitar o
planejamento, a avaliação de desempenho e o controle dentro da organização e para
assegurar o uso apropriado de seus recursos. Não há sinais de ocorrência dessa
subdivisão do ramo da contabilidade em uma entidade, assim como os outros tipos de
subsistemas (Contabilidade Financeira, Contabilidade de Custos). As aplicações desses
subsistemas são visíveis nas organizações, sendo que a contabilidade gerencial existe ou
existirá, se houver dentro da empresa pessoas que consigam demonstrar os conceitos
contábeis em atuação prática.
A Contabilidade Gerencial preocupa-se mais com o futuro, dá menos ênfase à
precisão, enfatiza segmentos de uma organização (em lugar da organização
como um todo), e não é governada por princípios contábeis aceitos, além de
não ser obrigatória.
(GARRISON. 2007. p.21)
De maneira geral, todo o procedimento, técnica e informação realizados para
que a administração utilize desses subsistemas nas tomadas de decisões entre
alternativas de conflito, recai na contabilidade gerencial.
2.2 Contabilidade de Custos
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Antes mesmo de se falar em contabilidade de custos é importante saber de onde
surgiu a necessidade de avaliar e analisar a contabilidade. Anteriormente ao
aprimoramento da escrita e sabendo apenas o básico no que diz respeito à área
financeira, a humanidade já tinha a necessidade de controlar, avaliar e analisar suas
posses, e isso se ilustra na importância que tinha a contabilidade antes do descobrimento
das partidas dobradas.
A contabilidade de custos se faz necessária devido à importância da apreciação
dos dados contábeis para facilitar o desenvolvimento e a implantação das estratégias
adotadas pelas organizações, pois a contabilidade não é um fim em si mesmo, mas um
meio de ajudar a empresa a atingir seus objetivos.
Segundo Martins (2003), dado o crescimento das empresas, com o consequente
aumento da distância entre o administrador e ativos, e pessoas administradas, passou, a
contabilidade de custos a ser encarada como uma eficiente forma de desempenho da
nova missão da contabilidade, a missão gerencial.
De acordo com Crepaldi (2010), nas últimas décadas, a Contabilidade de Custos
veio evoluindo e modernizando-se, deixando de ser mera auxiliar na avaliação de
estoques e de lucros globais, para tornar-se, um importante instrumento de controle e de
suporte às tomadas de decisões.
Percebe-se então, que a contabilidade de custos surgiu da contabilidade geral,
justamente pela necessidade de uma maior influência sobre os valores a serem
conferidos aos estoques de produtos em uma empresa e pela necessidade na tomada de
decisões.
2.2.1 Conceitos em Custos
O objetivo nesse tópico é trazer da contabilidade de custo os termos utilizados.
Tornando-se necessário definir o entendimento sobre as diferentes terminologias de
custos, permitindo uma uniformização de conceitos.
Custos, gastos, despesas e investimentos são alguns dos termos que se utiliza e
constantemente geram dúvidas quando se classifica determinados documentos.
Crepaldi (2010) procura definir os principais conceitos da Contabilidade de
Custos, afirmando que gasto define-se como o sacrifício financeiro, representado por
entrega ou promessa de entrega de ativos, que a entidade arca para obter um produto ou
um serviço qualquer, e as perdas são bens ou serviços consumidos de forma anormais e
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involuntários, são gastos não intencionais decorrentes de fatores, fortuitos ou da
atividade produtiva normal da empresa.
2.2.2 Classificação em Custos
As Classificações de Custos diretos, Custos indiretos, Custos variáveis e Custos
invariáveis possibilitam fazer a atribuição de custos a uma empresa, pois, a gestão
destes atualmente, não é mais utilizada somente pelo setor da indústria, mas também
pelos setores de comércio e serviços e instituições sem fins lucrativos como hospitais,
bibliotecas, museus, entre outros.
Segundo Almeida (2009) a contabilidade de custos vem assumindo um
importante papel na administração das empresas, por esta razão a contabilidade deixa de
ser uma obrigação em relação ao fisco, para assumir o papel de importante ferramenta
de gestão.
De acordo com Padoveze (2004) os custos são classificados como: diretos ou
indiretos. Contudo, esta classificação somente se faz necessária caso a empresa possua
atividades operacionais para as quais estes possam ser relacionados. A partir desta
classificação é possível fazer a atribuição de custos a determinados setores da empresa,
tornando-a necessária. De modo geral, são gastos relacionados à produção da empresa.
A classificação de custos pode ser dividida em quatro grupos: Custos diretos e
indiretos, relativos à sua forma de apropriação e fixos ou variáveis no que diz respeito
ao comportamento de cada um deles.
2.2.3. Custos diretos
Os Custos diretos, segundo Crepaldi (2010), associam-se a produtos e variam
proporcionalmente à quantidade produzida, e nas unidades produzidas, quanto mais
produzir, menor será o custo por unidade. Esses custos relacionam-se mais
especificamente com a capacidade instalada, ou com a estrutura física que a empresa
possui, sendo seu valor total desvinculado do volume fabricado.
Conforme Padoveze (2004), custos diretos são aqueles que podem ser
identificados de maneira direta em determinado segmento da empresa ou produto, como
neste caso, materiais utilizados em sua fabricação, mão-de-obra direta, entre outros. São
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gastos industriais que podem ser alocados de maneira objetiva aos produtos,
subdividindo-se em custos diretos fixos ou custos diretos variáveis.
2.2.4. Custos Indiretos
É muito comum encontrar outras denominações para os custos indiretos, tais
como: custos comuns ou gastos gerais de fabricação. Segundo Padoveze (2004), esses
custos também são gastos, apesar de não poderem ser alocados de maneira direta a
nenhum produto, atividade ou departamento, sendo somente atribuído através de
critérios específicos.
Custos Indiretos, são os que, para serem incorporados aos produtos, necessitam
da utilização de algum critério de rateio. Exemplos: aluguel, iluminação, depreciação,
salário de supervisor (CREPALDI 2010).
2.2.5 Custos Fixos
Os custos fixos são aqueles que não se modificam, independentemente do
volume produzido ou quantidade vendida. São os custos necessários para poder manter
o nível mínimo de atividade na empresa. Apesar de seu conceito, é importante ressaltar
que estes valores podem aumentar ou diminuir se o volume das atividades da empresa
for demais significativo (PADOVEZE, 2004).
2.2.6 Custos Variáveis
Conforme Padoveze (2004), esses custos ocorrem quando o valor investido em
unidades produzidas ou vendidas varia na mesma proporção do nível de atividade
destas, com a necessidade de que haja uma relação específica. É importante salientar
ainda que há uma grande diferença entre custo variável e custo direto, podendo ocorrer
casos em que o custo é atribuído diretamente à atividade, mas permanece invariável.
2.3 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
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Um dos indicadores econômico– financeiro mais importantes para uma gestão é
a Margem de Contribuição, ou seja, o valor que cada unidade produzida gera de sobra
entre a receita e o custo variável atribuído.
De acordo com Padoveze (2007), o estudo da Margem de Contribuição é
fundamental para decisões de curto prazo, pois possibilita inúmeras análises objetivando
a redução de custos, bem como políticas de incremento de quantidades de vendas e
redução dos preços unitários de venda dos produtos. É uma ferramenta primordial para
o planejamento de curto prazo das entidades.
Esta margem de contribuição unitária pode ser multiplicada pelo valor que
representa o total de unidades vendidas em determinado período, encontrando-se,
portanto, a margem de contribuição total.
A margem de contribuição pode ser definida também como a receita de
vendas subtraída de todos os custos que variam em relação ao nível das
atividades, encontra-se, portanto, a margem de contribuição total ou média já
que pondera tudo o que é vendido pela empresa. Levando em consideração
que a margem de contribuição analisa unitariamente quanto cada produto
contribui para o resultado da empresa, nenhum produto pode não contribuir
com o resultado da empresa a menos que isto se dê em função do resultado de
outro. (HORNGREEN; FOSTER & DATAR, 2000 apud BRUNI, 2007).
A margem de contribuição é calculada da seguinte forma: Margem de
contribuição (MC = Preço de Venda (PV) – Custo da Mercadoria Vendida (CMV) –
Despesas Variáveis (DV).
Quadro 01 - Representação da Margem de Contribuição
MC= PV-CMV-DV
Fonte: (MEGLIORINI,2012, p.137)
Diante do exposto, percebe-se que a utilização da Margem de Contribuição
possibilita diversas informações de cunho gerencial e decisórias, pois é um elemento
fundamental para decisões de curto prazo. Além disso, o estudo da margem de
contribuição rotineiramente possibilita inúmeras análises, objetivando a redução dos
custos, bem como políticas de incrementos de quantidades de vendas e redução dos
preços unitários de venda dos produtos.
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2.4 PONTO DE EQUILÍBRIO
A análise do ponto de equilíbrio é fundamental, pois mostra o empenho
necessário para que se comece a obter lucro, influenciando nas decisões gerenciais de
viabilidade de um empreendimento.
Segundo Martins (2006), a determinação de equilíbrio pode ser obtida por meio
de procedimentos gráficos ou aritméticos, devendo, entretanto, obter-se um sistema de
custos que permita uma distinção adequada entre os gastos fixos e variáveis.
Abaixo, segue o gráfico demonstrando como se dá a determinação dos custos
fixos:
Quadro 02- Representação gráfica dos Custos Fixos
Fonte (Martins 2006p255
O quadro nº 02, demonstra graficamente que mesmo aumentando o volume de
atividades, o custo fixo permanece no mesmo ponto.
De acordo com Martins (2006) para os custos variáveis, obtém-se
comportamento exatamente inverso, ou seja, os custos e despesas variáveis
acompanharão o volume de produção de maneira praticamente linear.
os custos fixos como aqueles que não sofrem alterações influenciadas pelo
volume de produção e o custo variável por sua vez, estão diretamente ligados à
produção da empresa, sofrendo alterações de um período para outro.
O quadro 03 demonstra representação gráfica dos custos variáveis de forma
sucinta, que variam proporcionalmente de acordo com o nível de produção ou
atividades. Seus valores dependem diretamente do volume produzido ou volume de
vendas efetivado num determinado período.
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Quadro 03- Representação gráfica dos Custos Variáveis
Fonte (Martins 2006p255
Observa-se, acima, que o custo variável cresce, na medida em que aumenta o
volume de atividades.
Conforme o autor já citado, Martins (2006), levando em consideração as
conclusões anteriores, pode-se representar o total de custos e despesas da empresa,
cruzando as informações de ambos os gráficos.
O quadro 04 possibilita uma breve análise gráfica do ponto de equilíbrio.
Quadro 04- Representação gráfica do Ponto de Equilíbrio
Fonte (Martins 2006p255
No quadro acima, é visível o momento do cruzamento entre a reta que representa
o valor das despesas variáveis e a reta que representa o valor das receitas das empresas.
Até este ponto, a empresa se encontra em posição de prejuízo, ou seja, as receitas não
são suficientes para cobrir as despesas totais compostas pela soma dos custos fixos e
variáveis. A partir desta marca, os valores das receitas superam todos os custos e
despesas e a empresa passa a produzir lucro.
Pode-se identificar este ponto como ponto de equilíbrio ou também conhecido
como ponto de ruptura ou Break-even Point, o que significa que a partir deste ponto
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cada unidade vendida terá sua margem de contribuição que antes unicamente contribuía
para cobrir custos e despesas fixas e passa a unicamente gerar lucratividade a empresa.
Para isso é necessário que se utilize de algumas das ferramentas abaixo relacionadas:
Ponto de Equilíbrio Contábil, Ponto de Equilíbrio Financeiro, Ponto de Equilíbrio
Econômico, que bem aplicadas, auxiliarão de forma significativa no desenvolvimento
de gestão de uma empresa.
2.4.1 Ponto de equilíbrio Contábil
Ponto de Equilíbrio Contábil é o ponto em que o lucro da empresa é zero, ou
seja, é o ponto no qual a receita total é igual aos custos e despesas totais.
Padoveze (2004) ressalta que em algumas situações, como por exemplo, uma
empresa que trabalha com uma grande variedade de produtos e percebe uma dificuldade
na identificação dos custos e despesas para cada produto, torna-se mais simples buscar
informações de forma global do ponto de equilíbrio, podendo assim, ser definido pelo
valor mínimo que deve ser vendido para que a empresa não tenha prejuízo e nem lucro.
Esse é o método mais utilizado na área e mostra para você a quantidade de
vendas necessárias para que o seu lucro seja zero. Dessa forma, qualquer quantidade
abaixo desse valor deverá ser inaceitável para o seu negócio, pois irá resultar em
prejuízo.
Quadro 05 - Representação gráfica do Ponto de Equilíbrio Contábil
PEC valor = Custos fixos (R$)
________________________________________________
Percentual da margem de contribuição (%)
(MARTINS, 2006, p.258)
Em conclusão, o ponto de equilíbrio contábil é a quantidade mínima que deve
ser vendida no período de tempo para que as operações não deem prejuízo para a
organização ou instituição.
2.4.2 Ponto de equilíbrio Financeiro
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O ponto de equilíbrio financeiro, que também é conhecido por alguns autores
por ponto de equilíbrio de caixa, desconsidera a Depreciação e a Amortização que são
fatores que amortecem o lucro, mas não proporcionam saídas de caixa.
Ainda segundo Zorzal (2005), para determinadas decisões de assunto financeiro
como decisões relativas a investimentos, planejamentos ou decisões de curto prazo, o
gestor deve analisar o PEF (ponto de equilíbrio financeiro). O cálculo do PEF verifica o
nível de atividades em que são pagos os custos fixos mais as dívidas no período,
deduzindo-se deste numerador o valor referente às depreciações, segue abaixo a
fórmula:
Quadro 06 - Representação gráfica do Ponto de Equilíbrio Financeiro
PEF valor = Custos Fixos - Despesas Fixas – Depreciação amortização e exaustão
Percentual da margem de contribuição unitária.
(WERNKE, 2010, p. 114-115)
Por fim, o Ponto de Equilíbrio Financeiro ou também conhecido como
operacional, ocorre quando dentro dos Custos Fixos existem variações patrimoniais
como depreciação, mas que, de acordo com os Princípios Contábeis, devem ser
demonstradas no resultado do exercício.
2.4.3 Ponto de Equilíbrio Econômico
Nesse cenário, a empresa determina um lucro mínimo desejado para embutir no
cálculo, representando uma remuneração ao capital investido nela. Na prática, esse
cálculo deve sempre ser utilizado em conjunto com o ponto de equilíbrio contábil, já
que existem sempre dois parâmetros de análise financeira, tanto vender para não ter
prejuízo, quanto vender para lucrar o desejado.
Quadro 07 - Representação gráfica do Ponto de Equilíbrio Econômico
PEE = Custos e Despesas Fixas + Lucro desejado
Margem de Contribuição Unitária
(WERNKE, 2010, p. 114-115)
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O quadro acima leva em consideração o quanto se deseja de lucro, demonstrando
a quantidade de produtos ou serviços que precisam ser vendidos para se ter retorno.
3 MÉTODOS E TÉCNICAS DA PESQUISA
Este tópico delibera as táticas para a execução do estudo com a finalidade de
distinguir o tipo de pesquisa a ser efetivada, definir a classificação e configuração que
está sendo analisado, o plano de coleta de dados, o plano de análise e interpretação dos
dados coletados e, por fim, apresentar a proposta de sistematização do relatório a ser
elaborado.
3.1 ENQUADRAMENTO METODOLÓGICO
Para este trabalho, o método utilizado foi o de pesquisa exploratória, que
segundo Gil (2006), possibilita ao pesquisador uma compreensão melhor do fato em
estudo, com base em procedimentos técnicos e juntamente um estudo de caso.
No que se refere à natureza da pesquisa, trata-se de um estudo teórico e prático
simultaneamente. São dadas hipóteses, opiniões, ideias, ideologias, discussões, tendo
em vista, em termos imediatos, aperfeiçoar os alicerces teóricos e, em termos mediatos,
aperfeiçoar aprendizados.
A lógica da pesquisa apresenta-se de forma dedutiva, pois parte dos
conhecimentos gerais para um estudo específico do ponto de equilíbrio do
supermercado Luiz.
Dentre os métodos mais usuais para o desenvolvimento e a ordenação do
raciocínio.
Oliveira (1998) destaca que a dedução não fornece um conhecimento novo, mas
descobre uma verdade a partir de outras verdades que já conhecemos.
As informações da empresa são coletadas a partir de dados primários, que são as
entrevistas e a partir de dados secundários, que classificam o estudo como qualitativo,
pois não se utiliza de cálculo estatístico complexo para que o resultado seja alcançado.
Porém, cabe destacar que alguns aspectos quantitativos devem ser considerados
sendo necessários cálculos da Margem de contribuição, Ponto de Equilíbrio Financeiro,
Ponto de Equilíbrio Contábil e o Ponto de Equilíbrio Econômico.
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Segundo Pereira (1999) A pesquisa qualitativa, está incluída na classificação de
dados sobre as motivações de um grupo, em envolver e interpretar determinados
procedimentos, o conceito e as perspectivas do objeto analisado.
Já a abordagem quantitativa fundamenta-se em critérios estatísticos, que servem
de parâmetro para definição do universo a ser abordado pela pesquisa.
Esse método mostra-se adequado quando há possibilidade de estabelecerem-se
medidas quantificáveis e variáveis, com inferências a partir de amostras de uma
população
(DIAS, 2000).
Quanto ao resultado da pesquisa, pode se afirmar que se trata de um estudo
aplicado, pois gera conhecimento em resposta a solução da pergunta de pesquisa
apontada no início do estudo.
Os procedimentos técnicos perpassam por uma pesquisa de estudo de caso,
pois envolve estudo profundo da empresa com o objetivo de enaltecer o
conhecimento sobre o tema e despertar a visão sistémica na ciência contábil.
Também não se olvidou a análise documental que se assemelha muito com a
pesquisa bibliográfica, no entanto, a diferença essencial é que os documentos
estão em um nível não estruturado, sem tratamento analítico, e que podem ser
reelaborados de acordo com o objeto da pesquisa (GIL, 2002, p. 44-45).
Desse modo, a pesquisa busca identificar, como o ponto de equilíbrio do
Supermercado Luiz influencia gerencialmente na sua gestão de custos, considerando
seus pontos fortes e fracos, as tendências e expectativas do mercado e a maximização
dos resultados.
3.2 PROCEDIMENTOS PARA A COLETA E ANÁLISE DOS DADOS
Os instrumentos utilizados para a coleta de dados foram por meio de observação
e documentação, a partir da empresa em estudo, pelos processos internos.
Conforme os itens descritos acima e constantes na fórmula do Ponto de
Equilíbrio foi levantados e mensurados dados para utilização do Ponto de Equilíbrio
Contábil, Ponto de Equilíbrio Financeiro e o Ponto de Equilíbrio Econômico.
Informações como vendas tradicionais, custos de mercadorias, contas de água,
luz e telefone, quadro de funcionários, entre outros, foram requeridos aos gestores.
Os dados necessários à pesquisa foram coletados por meio de entrevistas não
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estruturadas em encontros informais, a fim de suprir as lacunas da primeira opção, caso
os dados coletados não fossem suficientes.
Todos os gastos da empresa foram fornecidos pelo proprietário e transferidos
para uma planilha eletrônica do Microsoft Excel, conforme o quadro 08, onde puderam
ser analisados e classificados como: custos fixos e custos variáveis, despesas fixas e
despesas variáveis. Informações estas, necessárias para que atendam a fórmula do ponto
de equilíbrio, que é o foco desse estudo.
Quadro 08- Planilha de Classificação de Custos (Mês)
PLANILHA DE CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS E DESPESAS
PLANO DE CONTAS R$ VALOR FIXO/ VARIÁVEL
CUSTO FIXO 34.150,00
Salários R$ 22.000,00 Custo Fixo
Encargos Trabalhistas R$ 5.500,00 Custo Fixo
Energia Elétrica R$ 6.500,00 Custo Fixo
Reparo veículo/Mão de Obra 150,00 DEPRECIAÇÃO 16.834,00 Veículos R$ 1.000,00 Depreciação
Máquinas e Equipamentos R$ 3.334,00 Depreciação
Instalações R$ 12.500,00 Depreciação
DESPESA VARIÁVEL 378,00 Despesas variáveis
Embalagens R$ 72,00 Despesas variáveis
Combustíveis R$ 300,00 Despesas variáveis
DESPESA FIXA 815,00
Água R$ 220,00 Despesa fixa
Telefone R$ 220,00 Despesa fixa
Internet R$ 150,00 Despesa fixa
Cartão de Crédito R$ 225,00 Despesa fixa
Fonte: Dados da pesquisa (2017)
Observado o quadro acima, pode-se analisar como um supermercado
comercializa um grande número de itens, destes, cada qual com sua participação de
rentabilidade, para a uma melhor mensuração da margem de contribuição da empresa.
Esta tarefa foi dividida em duas fases, na primeira, observa-se o formato demonstrativo
das tabelas, e na segunda essas tabelas são apresentadas com o formato dos cálculos.
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Os itens foram organizados em grupos e subgrupos, com dois produtos a serem
analisados individualmente, e os saldos de vendas da empresa foram levantados
diretamente com o proprietário.
Realizando-se o cálculo da divisão da margem de contribuição do subgrupo pelo
valor de sua venda e multiplicando o resultado por 100, encontrou-se o valor da margem
de contribuição percentual por subgrupo. Para efeito dos cálculos, utilizou-se
novamente a planilha eletrônica para todos os itens da tabela, conforme aparece no
quadro de número 09.
Quadro 09- Planilha de Margem de Contribuição (Mês)
Fonte: Dados da pesquisa (2017)
4 APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS
Nessa sessão apresenta-se uma visão ampla que a pesquisa ajudou a alcançar e
dos próximos passos a partir dos resultados.
4.1 CARACTERIZAÇÃO DO OBJETO DE ESTUDO
A empresa analisada é um supermercado tradicional de pequeno porte,
localizado no bairro Caçador, na cidade de Capivari de Baixo, no sul de Santa Catarina,
região da AMUREL (Associação de Municípios da Região de Laguna).
Itens Coca Cola
Òleo
Coama Total %
Receita de Vendas
(- ) Custo Variável
(- ) Despesa Variável
(=) Margem de
Contribuição
( - ) Custo Fixo
( = ) Resultado
MCu
MC%
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Com mais de 20 anos de existência, iniciou o seu ramo de atividades em 06 de
fevereiro de 1994 como um açougue, comercializando alguns produtos seletivos,
convenientes à necessidade dos clientes da época.
Hoje, o comércio possui um quadro de 10 colaboradores, além dos serviços do
proprietário, dos seus dois filhos e de sua esposa, que ocupam os cargos mais
estratégicos na empresa.
O supermercado denominado Supermercado Luiz tem enfrentado concorrência
local de algumas lojas de pequeno porte, e nos últimos anos essa concorrência tem se
intensificado com a chegada de dois supermercados considerados de grande porte
pertencentes a uma rede proveniente de outras cidades, também tradicional da região.
Ambos os supermercados trabalham com foco em qualidade e preço baixo.
O negócio encontra-se instalado em um galpão com 875 m² e comercializa uma
diversidade de produtos alocados em prateleiras, com corredores separados por seções,
possuindo três caixas, porém operando com apenas dois, utilizando-se do terceiro
quando o fluxo de clientes aumenta.
Com a função de atender as necessidades básicas dos seus consumidores, com as
suas diversas mercadorias, procura satisfazer as necessidades dos seus clientes e é
referência comercial no bairro onde atua.
Por ser uma Microempresa, com projeções prévias de mudanças na forma de
tributação para o Lucro Real, seu regime de tributação é dado pelo simples nacional.
A administração da empresa se aloja no piso superior do supermercado, e é
gerenciada pelo proprietário com o auxílio do seu filho, onde recebe visitas de
fornecedores, e também com o auxílio de sua esposa, para atender os clientes e os
fornecedores. A maior parte de seus fornecedores é antiga e faz as visitas de vendas no
local esporadicamente, como de costume, sem data ou hora marcada, ou quando
solicitados.
As notas de entradas e saídas são acumuladas e entregues ao escritório externo
de contabilidade ao final de cada mês para fazer os lançamentos e apuração dos
impostos.
A empresa vem buscando aprimoramento em seus serviços, procurando
compreender as ferramentas disponíveis no mercado que contribuem para o seu
crescimento, a fim de atender a sua clientela de forma profissional e organizada, da
melhor maneira possível.
18
4.1.1- ANÁLISE E DISCUSSÃO DOS RESULTADOS
Neste capítulo serão apresentados os resultados obtidos através da pesquisa, e
em seguida a análise referente a estes dados.
4.1.2- CÁLCULOS DO PONTO DE EQUILÍBRIO DA EMPRESA
Os cálculos de custos fixos e despesas variáveis representados no quadro 10
foram extraídos do quadro 08, e os cálculos encontrados, foram realizados pelo
somatório de cada subgrupo do plano de contas. Não foi possível utilizar o ponto de
equilíbrio Mix, devido à empresa não possuir nenhum tipo de controle de estoque,
dificultando as contagens dos produtos a serem pesquisados.
Por esse motivo, utilizou-se o ponto de equilíbrio contábil, ponto de equilíbrio
financeiro e o ponto de equilíbrio econômico nos cálculos de dois produtos.
Quadro 10- Classificação de Custos
PLANILHA DE CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS
PLANO DE CONTAS R$ VALOR CUSTO/ DESPESA
FIXO/ FIXA
CUSTO FIXO
SALÁRIOS E
ENCARGOS 34.150,00
Salários R$ 22.000,00
Encargos Trabalhistas R$ 5.500,00
Energia Elétrica R$ 6.500,00
Reparo veículo/Mão de
Obra 150,00
DESPESA FIXA 815,00
Água R$
220,00
Telefone R$
220,00
Internet R$
150,00
Cartão de Crédito R$
225,00
Fonte: Dados da pesquisa (2017)
19
O percentual da margem de contribuição de cada produto foi encontrado pelo
valor das vendas sendo ordenados para salientar o subgrupo que mais contribui para o
resultado da empresa, conforme quadro 11.
Quadro 11- Receita de Vendas
Fonte: Dados da pesquisa (2017)
As informações necessárias foram elaboradas para que se chegue ao ponto de
equilíbrio e foram trazidas novamente para planilha do Excel para realizar os cálculos
do Ponto de Equilíbrio Contábil, Ponto de Equilíbrio Financeiro e finalmente o Ponto de
Equilíbrio Econômico conforme o quadro 5,6 e 7:
Quadro 12- Ponto de Equilíbrio Contábil
PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL
PLANILHA RECEITA DE VENDAS E MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
DADOS: PRODUTO Qtdade Pvu R$ Cvu R$
Coca Cola
200
5,99
3,85
Òleo Coama
400
3,39
2,38
Total
600
Despesa Variável: 15% 17%
Dividas do
período:
190.000,00
Custo Fixo:
34.150,00 Depreciação:
16.834,00
Itens Coca Cola Òleo Coama Total %
Receita de Vendas
1.198,00
1.356,00
2.554,00 100%
( - ) Custo Variável
(770,00)
(952,00)
(1.722,00) 67,42%
( - ) Despesa
Variável
(179,70)
(230,52)
(410,22) 16,06%
( = ) Margem de
Contribuição
248,30 173,48 421,78 16,51%
MCu
1,24
0,43
0,70
MC% 20,73% 12,79% 16,51%
20
PEC = R$ 34.150,00 = 48.786
0,70
Fonte: Dados da pesquisa elaborados pelo autor
O valor obtido no cálculo representado no quadro acima, diz respeito somente à
venda destes dois produtos, pois os demais produtos vendidos no mercado não foram
calculados pelo Ponto de equilíbrio Mix, pois o supermercado não possui controle de
estoques. Desse modo, segundo o ponto de equilíbrio contábil, o supermercado deverá
vender R$ 34.150,00 para que a empresa pague todos os custos fixos inerentes ao seu
funcionamento e começar a obter lucro. Esse cálculo em unidades seria de 48.786 dos
produtos, Coca Cola e óleo Coamo, juntos, para que a partir desta quantia vendida, a
empresa comece a obter lucro.
Quadro 13- Ponto de Equilíbrio financeiro
PONTO DE EQUILÍBRIO FINANCEIRO
PEE = 34.965,00 - 16.834,00 = 10.916
0,70
Fonte: Dados da pesquisa elaborados pelo autor
Os cálculos no quadro acima fora realizados pelo Ponto Equilíbrio Financeiros, e
não pelo Ponto de Equilíbrio Mix, pela ausência de controle de estoque, e foi realizada
somente pelos cálculos de dois produtos, Coca Cola e Óleo Coamo, percebeu-se a
necessidade de vender R$ 18.131,00 para que o lucro seja zero, e em unidades 10.916
destes produtos para que o lucro seja zero.
Quadro 14- Ponto de Equilíbrio Econômico.
PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO
PEE = 34.965,00 + 25.000,00 = 70.680
0,70 =
Fonte: Dados da pesquisa (2017)
21
Os cálculos no quadro acima foram realizados pelo Ponto Equilíbrio
Econômicos e não pelo Ponto de Equilíbrio Mix, pela ausência de controle de estoque,
Sendo assim, observou-se que seria necessária uma receita de R$ 59.965,00 para cobrir
todos os gastos, ou seja, os Custos e as Despesas Fixas, e o retorno de Investimento. Já
pela quantia em unidades, seria preciso vender 70,680 dos dois produtos juntos, Coca
Cola e do produto Óleo Coamo, para cobrir todos os gastos, ou seja, os Custos e as
Despesas Fixas, e o Retorno de Investimento.
4.1.3- RESULTADO
4.1.4- ANÁLISE DOS RESULTADOS
Conforme o quadro 03, a pesquisa estudada, o Ponto de Equilíbrio Contábil
aplicado ao produto Coca Cola, que obteve o resultado de R$ 7.079,00 e o produto Óleo
Coama com R$ 4.367,00, e com os respectivos valores de cada produto, a empresa paga
R$ 34.150,00 de custos fixos inerentes ao seu funcionamento,
O Ponto de Equilíbrio Financeiro, representado no quadro 04, demonstra que o
Supermercado Luiz, vendendo R$ 3.569,51 do produto Coca Cola, e R$ 2.214,72 do
produto Óleo Coama, o seu lucro será zero, sem inocorrência de prejuízo.
Em conformidade com o quadro 05, o Ponto Equilíbrio Econômico demonstrou a
necessidade de uma receita de R$ 12.261,00 do produto Coca Cola e R$ 7.565,29 do
produto Óleo Coama para cobrir todos os gastos do supermercado Luiz, ou seja, Custos
e Despesas Fixas, e o Retorno de Investimento.
Contudo, conforme verificado no quadro 02, o produto Coca Cola, possui maior
receita de vendas com o valor de R$ 1.198,00, e o produto Óleo Coama com o valor de
R$1, 356,00, representando uma receita total de R$ 2.554,00, contribuindo com a
quantia de R$ 421,78, na receita total da empresa, cerca de um percentual de 16,51%.
O Produto Coca Cola é o que possuí maior margem de contribuição e ações
realizada. Com esse produto, é mais eficaz obter lucro após o alcance do ponto de
equilíbrio. Com uma porcentagem de 23,73% (o maior percentual da empresa) da venda
do produto convertida em lucro, a empresa torna-se mais interessante para ações de
marketing.
22
Segue abaixo o quadro do antes e do depois do Comércio com as demais
vantagens obtidas através deste estudo, considerando as mudanças ocorridas no decorrer
e após o processo.
Quadro 15- Comparativo dos resultados de antes e depois da pesquisa.
Fonte: Dados da pesquisa elaborados pelo autor
As informações obtidas pelo proprietário do Supermercado, dos valores
necessários para que a empresa cubra seus custos fixos, assinalou a principal vantagem
obtida através do estudo, incorrendo em um necessário apoio para a tomada de decisões,
na qual por desconhecimento das ferramentas de custos apresentadas, incorriam no risco
de erros em suas ações, comprometendo o seu desenvolvimento mercadológico.
Outro ponto a se destacar é a de que os gestores não obtinham conhecimento das
ferramentas de custos aplicado ao estudo e, portanto, não havia uma análise individual
dos produtos na empresa. Porém ao aplicar essas ferramentas, os processos tornaram-se
uma realidade muito útil na avaliação de decisões a serem tomadas.
4.1.5- VISÃO SISTÊMICA
A Ciência Contábil é mais antiga do que se imagina. De fato, a história da
contabilidade revela que esta ciência era utilizada desde os primórdios pelos mais
Antes Depois
A empresa não sabia a partir de que ponto
obteria lucro.
Com a pesquisa, a empresa passa a
identificar o momento em que começa
a obter lucro.
A empresa apresentava dificuldades em
realizar ações de marketing.
A empresa passa a ter suporte para a
realização de suas ações de mercado.
Não havia uma ideia clara dos resultados
da empresa.
O estudo contribuiu com o
esclarecimento em relação aos
resultados de rentabilidade e
lucratividade da empresa.
Não haviam estudos específicos acerca
dos resultados obtidos pelos
departamentos da empresa.
A partir dos resultados encontrados, foi possível a análise individual de todos os outros produtos não estudados.
23
diversos povos para fins de controle de estoque (inventário) de uma pessoa ou de um
grupo de pessoas de uma mesma região. Esses povos contavam por meio de pedrinhas,
onde cada uma representava um rebanho e era também representada por meio de
desenhos rupestres pintados nas paredes das cavernas.
Tinha como objetivo primário registrar a história da empresa. Com a evolução
do mundo globalizado, a contabilidade tem sido um instrumento valioso para
administrar a economia presente.
A contabilidade é um ramo da ciência de suma importância para a sociedade.
Por ser uma ciência tão ampla, foi necessária a sua subdivisão. Dividida em
Contabilidade Gerencial, Contabilidade Financeira, Contabilidade Empresarial,
Contabilidade de Custos, Contabilidade Pública, Contabilidade das Cooperativas, entre
outras.
A contabilidade empresarial tem trazido uma grande contribuição para as
empresas, com as suas ferramentas, ela proporciona a qualquer entidade a possibilidade
de descobrir, buscar soluções e se precaver diante dos problemas que poderão acontecer
no decorrer do exercício atual ou até mesmo nos demais exercícios das empresas.
Por outro lado, a contabilidade conta com vários relatórios e ferramentas que
auxiliam na gestão das organizações, entre elas a Contabilidade de Custos, a Margem de
Contribuição e o Ponto de Equilíbrio que, ao longo do tempo, assume atribuições de
caráter administrativo, tornando-se excepcional instrumento para a gestão dos negócios.
A Contabilidade de Custos, a análise do Ponto de Equilíbrio e a Margem de
Contribuição são imprescindíveis para empresas que exercitam planejamento estratégico
e que gerem para sua gestão um sistema de informação gerencial adequado, que pode
ser elaborado pelo escritório de contabilidade, onde também podem ser retiradas
informações diárias ou mensais nos relatórios gerenciais da própria organização.
Dessa forma as ferramentas de Custos, Margem de Contribuição e o Ponto de
Equilíbrio podem proporcionar aos gestores o conceito de como manter uma empresa
operando devidamente em meio às crises e outras alterações de mercado. As empresas
estão ampliando as suas necessidades e está precisando de gestores que entendam do
ramo, que tenham experiência e também condições de aprender novas técnicas para
gerir o seu negócio com segurança e resistirem as possíveis reações que o mercado está
ocasionando.
5 CONSIDERAÇÕES FINAIS
24
Este artigo procurou apresentar um passo-a-passo, de como chegar ao Ponto de
Equilíbrio de um supermercado, e para isso, utilizou-se ferramentas de custos, gráficos,
margem de contribuição, Ponto de Equilíbrio financeiro, Ponto de Equilíbrio econômico
e o Ponto de Equilíbrio contábil, a fim de demonstrar ao gestor como esse segmento da
Contabilidade influencia gerencialmente na gestão da empresa.
O Ponto de Equilíbrio é uma das ferramentas mais utilizadas atualmente na
Contabilidade Gerencial, e serve para identificar qual a quantidade de produtos,
mercadoria ou prestação de serviço que devem ser comercializadas, ou seja,
transacionada para se cobrir os custos fixo verificados no ambiente empresarial.
Como se pode observar, o Ponto de Equilíbrio da empresa é executado com
muita cautela, todos se cercam por medidas de segurança para poder tomar a decisão
mais sensata possível em relação ao futuro do supermercado.
Com relação aos dados apresentados, não houve uma representação da totalidade
de produtos da empresa, contudo não inviabilizando o estudo, uma vez que houve rigor
na seleção dos produtos. O intuito da pesquisa foi demonstrar a eficiência da aplicação
do estudo de custo a partir de dados reais, propondo para futuras pesquisas a análise
compreendendo a totalidade de produtos.
Independentemente de a pesquisa ter apresentado somente dois produtos, o
gestor poderá aplicar as ferramentas utilizadas neste estudo na totalidade dos produtos,
empregando as mesmas técnicas e ferramentas para obter um resultado proporcional.
Conclui-se que este trabalho aqui apresentado pode proporcionar ao gestor do
supermercado uma visão mais ampla do cenário financeiro e econômico a fim de que
ele possa chegar ao resultado esperado de forma mais técnica e apurada, com métodos
de gestão capazes de evidenciar com clareza as suas ações, as suas análises e seus dados
que devem ser suficientes para saber quando, como e por que tomar devidas decisões.
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