Conceito e caractersticas de fraude

Responsabilidade das Entidades Governativase de Gerncia

Limitaes

Norma 240 Erro & Fraude

1 V. Chirrime

Conceito e caracterstica de erro e

fraude

Erro - Refere-se a uma distoro no intencional nas

demonstraes financeiras, incluindo a omisso de uma

quantia ou de uma divulgao, incluindo (i) Inadequada

recolha ou processamento de dados apartir dos quais as

demonstraes financeiras so preparadas; (ii) Inadequada

estimativa contabilstica proveniente de descuido ou m

interpretao de facto, (ii) Inadequada aplicao de princpios

contabilsticos relativos a mensurao, reconhecimento,

classificao, apresentao ou divulgao.

2 V. Chirrime

Conceito e caracterstica de erro e

fraude

Fraude - Refere-se a um acto intencional praticado por um oumais indivduos entre a gerncia, os encarregados da governao,empregados ou terceiros, envolvendo o uso de inteno deliberadapara obter uma vantagem injusta ou ilegal.

A fraude que envolva um ou mais membros da gerncia ou dosencarregados da governao refere-se como uma "fraude dagerncia";

A fraude que envolva apenas empregados da entidade refere-secomo "fraude de empregado". Em qualquer dos casos, podeexistir conluio dentro da entidade ou com terceiros fora daentidade.

3 V. Chirrime

Perfil do relato financeiro fraudulento

Manipulao, falsificao (incluindo viciao), ou alterao de

registos contabilsticos ou de documentos de suporte, a

partir dos quais so preparadas as demonstraes financeiras.

Representao errnea ou omisso intencional nas

demonstraes financeiras de acontecimentos, transaces ou

outras informaes significativas.

M aplicao intencional de princpios contabilsticos

relativos mensurao, reconhecimento, classificao,

apresentao ou divulgao.

4 V. Chirrime

Indicadores de fraude por derrogao

de controlo interno

O registo de lanamentos de dirio fictcios, particularmente

perto do fim do perodo contabilstico, para manipular os

resultados operacionais ou atingir outros objectivos.

Ajustar pressupostos de forma inapropriada alterar juzos

usados para estimar saldos de conta.

Omitir, avanar ou atrasar o reconhecimento nas

demonstraes financeiras de acontecimentos e transaces

que tenham ocorrido durante o perodo contabilstico.

5 V. Chirrime

Indicadores de fraude por derrogao

de controlo interno

Esconder, ou no divulgar, factos que possam afectar as

quantias registadas nas demonstraes financeiras.

Entrar em transaces complexas que esto estruturadas para

representao indevida da posio financeira ou do

desempenho financeira da entidade.

Alterar registos e termos relacionados com transaces

significativas e no usuais.

6 V. Chirrime

Indicadores de fraude significativos e

no usuais

O relato financeiro fraudulento pode ser causado pelos

esforos da gerncia para gerar ganhos a fim de enganar os

utentes de DF influenciando as suas percepes quanto ao

desempenho e lucratividade da entidade.

Reduzir ganhos para minimizar impostos ou aumenta-los

para assegurar financiamento bancrio.

7 V. Chirrime

Fraude por apropriao indevida de

activos

Desfalque nosValores recebidos;

Roubando activos fsicos ou propriedade intelectual (conluio

com um concorrente para lhe fornecer dados tecnolgicos

secretos em troca de pagamento);

8 V. Chirrime

Fraude por apropriao indevida

de activos

Possibilitar que uma entidade pague bens e servios no

recebidos a fornecedores fictcios ou luvas pagas por

fornecedores aos agentes de compra da entidade em troca de

preos inflacionados, pagamentos empregados fictcios);

Usando os activos de uma entidade para uso pessoal (por

exemplo, usando os activos de uma entidade como garantia

de um emprstimo pessoal)

9 V. Chirrime

Responsabilidade dos encarregados

de governao e da gerncia

A principal responsabilidade pela preveno e deteco de

fraudes e de erros permanece tanto nos encarregados da

governao como na gerncia de uma entidade.

As responsabilidades podem variar por entidade e de pas

para pas. Sendo que alguns encarregados da governao

assumem igualmente funes de gerncia. Vg. Os

Administradores que so ao mesmo tempo Directores de

reas operacionais

10 V. Chirrime

Responsabilidades dos encarregados

de governao e gerncia

dever da gerncia, com a superviso dos encarregados da

governao, colocar uma forte nfase na preveno da fraude,

de modo que se reduza as oportunidades da fraude e

dissuadir os indivduos a no cometer fraude devido

probabilidade de deteco e punio e Isto implica uma

cultura de honestidade e de comportamento tico forte, em

que a Gerncia deve ser exemplo

11 V. Chirrime

Responsabilidade dos encarregados

de governao e da gerncia

Ccriar uma cultura de honestidade e de comportamento

tico inclui (i) o criar um ambiente de trabalho positivo,

contratar, treinar e promover os empregados apropriados, (ii)

o exigir confirmao peridica da responsabilidade dos

empregados e tomar as aces devidas em resposta a fraudes

reais, suspeitas ou alegadas.

.

12 V. Chirrime

Responsabilidade dos encarregados de

governao e da gerncia

Atravs da superviso da gerncia a entidade estabelece e

mantm controlo interno para proporcionar a garantia

razovel de fiabilidade do relato financeiro, eficcia e

eficincia das operaes e conformidade com as leis e

regulamentos aplicveis

13 V. Chirrime

Responsabilidade dos encarregados

de governao e da gerncia

Ao exercer a responsabilidade de superviso, os encarregados

da governao consideram o potencial da derrogao

de controlos pela gerncia ou de outra influncia

inapropriada sobre o processo de relato financeiro,

tal como esforos da gerncia para gerir resultados a fim de

influenciar as percepes de analistas quanto ao

desempenho e lucratividade da entidade ou seja boa

imagem pblica da empresa.

14 V. Chirrime

Responsabilidade dos encarregados

de governao e da gerncia

da responsabilidade da gerncia, com a superviso dos

encarregados da governao, estabelecer um ambiente de

controlo e manter polticas e procedimentos para ajudarem a

atingir o objectivo de assegurar, tanto quanto possvel, a

conduta ordenada e eficiente do negcio da entidade.

15 V. Chirrime

Responsabilidade dos encarregados

de governao e da gerncia

Esta responsabilidade inclui estabelecer e manter controlos

relacionados com o objectivo de preparar demonstraes

financeiras que dem uma imagem verdadeira e apropriada

de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro

aplicvel e gerindo os riscos que possam dar origem a

distores materiais nessas demonstraes financeiras.

16 V. Chirrime

Limitaes inerente de auditoria no

contexto de fraude

O risco de no detectar uma distoro material resultante defraude mais elevado do que o risco de no detectaruma distoro material resultante de erro, porque afraude pode envolver esquemas sofisticados ecuidadosamente organizados concebidos para a esconder, talcomo falsificao, falha deliberada em registar transaces oufalsas declaraes.

A capacidade do auditor para detectar uma fraude dependede factores tais como a (i) habilidade do perpetrador, (ii) afrequncia e extenso da manipulao, (iii) o grau de conluioenvolvido, (iv) a dimenso relativa das quantias individuaismanipuladas, e (v) a categoria dos indivduos envolvidos.

17 V. Chirrime

Limitaes inerente de auditoria no

contexto de fraude

consensual que embora o auditor seja capaz de identificar

potenciais oportunidades para a fraude ser perpetrada, por

outro lado difcil para o auditor determinar se so devidas a

erro ou fraude distores em reas de juzo tal como

estimativas contabilsticas;

O risco do auditor no detectar uma distoro material

resultante de fraude da gerncia maior do que a fraude do

empregado porque a gerncia est frequentemente numa

posio de directa ou indirectamente manipular os registos

contabilsticos e apresentar DF fraudulenta;

18 V. Chirrime

Limitaes inerente de auditoria no

contexto de fraude

Certos nveis de gerncia podem estar numa posio de

derrogar procedimentos de controlo concebidos para evitar

fraudes similares por outros empregados, por exemplo,

mandando subordinados registar transaces

incorrectamente ou ocult-las. Dada a sua posio de

autoridade dentro de uma entidade, a gerncia tem a

capacidade quer de mandar os empregados fazer alguma coisa

quer de solicitar a sua ajuda para auxiliar a levar a efeito uma

fraude, com ou sem o conhecimento do empregado.

19 V. Chirrime

Por fim

A descoberta subsequente de uma distoro material das

demonstraes financeiras resultante de fraude no indica,

em si mesma, uma falha em cumprir as ISAs.

Se o auditor executou uma auditoria de acordo com as ISAs

determinado (i) pelos procedimentos de auditorias

executados nas circunstncias, (ii) suficincia e adequao da

prova de auditoria obtida em consequncia dela (iii) a

convenincia do relatrio do auditor baseado na avaliao

dessa prova.

20 V. Chirrime