Upload
others
View
1
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
MOacuteDULO I ndash ASPECTOS GERAIS DO PROCESSO E
CONCEITOS BAacuteSICOS
Atualizado em agosto de 2008
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
2
SECRETAacuteRIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL - Lina Maria Vieira Secretaacuterio-Adjunto da Receita Federal do Brasil - Carlos Alberto Freitas Barreto Coordenador-Geral de Tributaccedilatildeo - Adalto Lacerda da Silva
- Direitos reservados agrave Secretaria da Receita Federal do Brasil -
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
3
Apresentaccedilatildeo do Maproc
O presente manual aprovado pela Portaria SRF no 374 de 10 de marccedilo de 2002 publicada no Boletim de Serviccedilos no 12 de 22 de marccedilo de 2002 tem por finalidade orientar no acircmbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) os servidores envolvidos de forma direta ou indireta na formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio de modo a alcanccedilar maior celeridade e eficaacutecia na sua soluccedilatildeo
Por ter efeito praacutetico e visando alcanccedilar todos os servidores envolvidos em todas as etapas do processo administrativo-tributaacuterio este manual natildeo faz como a doutrina processual distinccedilatildeo entre processo stricto sensu e procedimento administrativo e por isso considera como processo lato sensu o conjunto de atos procedimentos e documentos agrupados de forma ordenada e cronoloacutegica em uma capa tendentes a solucionar uma demanda ou litiacutegio no acircmbito administrativo-tributaacuterio de acordo com a legislaccedilatildeo tributaacuteria e procedimentos praticados na administraccedilatildeo puacuteblica federal
O Maproc eacute composto pelos seguintes moacutedulos
Moacutedulo I - Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
Moacutedulo II - Processo Fiscal
Moacutedulo III - Processo de Consulta
Estaacute prevista a elaboraccedilatildeo de outros moacutedulos relativos a outras espeacutecies de processos A estrutura modular agora adotada permite tanto a atualizaccedilatildeo segmentada do manual quanto a inclusatildeo paulatina de novos moacutedulos
As regras do processo administrativo tributaacuterio estatildeo dispostas no Decreto nordm 70235 de 6 de marccedilo de 1972 com as alteraccedilotildees legais posteriores bem como em outros dispositivos legais e normativos A Lei no 9784 de 29 de janeiro de 1999 veio dispor sobre normas baacutesicas para o processo administrativo no acircmbito da Administraccedilatildeo Federal direta e indireta Agrave luz do art 69 dessa lei a aplicaccedilatildeo da referida norma juriacutedica ao processo administrativo-tributaacuterio da Uniatildeo daacute-se tatildeo-somente de maneira subsidiaacuteria
Nesse manual natildeo se pretendeu esgotar todos os aspectos ou procedimentos relativos aos tipos de processo abordados em face da abrangecircncia e complexidade da mateacuteria Trata-se de um manual baacutesico cujo objetivo principal consiste em servir de instrumento de pronta consulta abrangendo da formalizaccedilatildeo agrave finalizaccedilatildeo do processo visando ao oferecimento de mais uma ferramenta de trabalho para correccedilatildeo dos atos e procedimentos no curso do processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
4
Apresentaccedilatildeo do Moacutedulo I do Maproc
O Moacutedulo Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos eacute composto por trecircs capiacutetulos
1 Princiacutepios do Processo Administrativo Tributaacuterio
2 Aspectos Legais e Administrativos
3 Conceitos Baacutesicos
Haacute informaccedilotildees aplicaacuteveis a vaacuterias espeacutecies de processos justificando portanto a existecircncia de um moacutedulo em que estejam tais informaccedilotildees gerais que eacute este Moacutedulo I
Atenccedilatildeo O presente manual natildeo contempla normas especiacuteficas relativas agraves contribuiccedilotildees previdenciaacuterias
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
5
SUMAacuteRIO
1 PRINCIacutePIOS DO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTAacuteRIO 14
11 Princiacutepio da Legalidade 14
12 Princiacutepio da Oficialidade 14
13 Princiacutepio da Informalidade14
14 Princiacutepio da Verdade Material14
15 Princiacutepio do Contraditoacuterio e da Ampla Defesa14
17 Princiacutepios processuais administrativos na Lei no 97849914
2 ASPECTOS LEGAIS E ADMINISTRATIVOS 16
21 Agravamento da exigecircncia fiscal 16
22 Arrolamento de bens 16 221 Arrolamento para seguimento de recurso voluntaacuterio16 222 Arrolamento para acompanhamento do patrimocircnio do sujeito passivo 16 223 Medida cautelar fiscal16 224 Arrolamento de bens no Refis 17
23 Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma17
24 Aviso de cobranccedila18
25 Aviso de recebimento (AR)18
26 Capa de processo ndash colocaccedilatildeo de nova18
27 Ciecircncia (intimaccedilatildeo) de atos processuais 19 271 Processos regidos pelo Decreto no 70235 de 1972 19 2711 Data da ciecircncia 21 272 Processos regidos pelo Decreto-Lei no 1455 de 197621
28 Certidatildeo22
29 Colchetes ndash uso recomendado22
210 Confirmaccedilatildeo de pagamento - documento de arrecadaccedilatildeo de receitas federais (Darf) e outros 22
211 Contribuinte - mandataacuterio23 2111 Pleito formulado por procurador ou inventariante24
212 Coacutepias de documentos - fornecimento ao interessado - ressarcimento de despesas 25
213 Creacutedito tributaacuterio - constituiccedilatildeo25
214 Decisatildeo ndash correccedilatildeo de erros 26
215 Decisatildeo de primeira instacircncia26
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
6
216 Declaraccedilatildeo retificadora27
217 Diligecircncia ou Periacutecia27
218 Documentos que natildeo devem constar do processo 27
219 Empreacutestimo de processo 28
220 Desentranhamento de documento estranho ao processo29
221 Devoluccedilatildeo de documento ao interessado 30
222 Documento em fac-siacutemile (fax) 31
223 Documento manuscrito 31
224 Documento natildeo oficial 31
225 Documento do processo ndash tamanho (A4) 31 2251 Documento de grande tamanho 31 2252 Documento de pequeno tamanho32
226 Documento recebido ou encaminhado indevidamente 32
227 Exigecircncia fiscal ndash formalizaccedilatildeo por AFRFB 32 2271 Auto de Infraccedilatildeo 34 2272 Notificaccedilatildeo de Lanccedilamento 35
228 Forma dos atos e termos 35 2281 Identificaccedilatildeo do autor da informaccedilatildeo despacho etc 36 2282 Boa apresentaccedilatildeo 37 2283 Referecircncia a elementos constantes do processo 37 2284 Siglas e abreviaturas 37 2285 Espaccedilos em branco 37
229 Formalizaccedilatildeo do processo 37 2291 Providecircncias iniciais 38 2292 Exame dos documentos 38 2293 Protocolizaccedilatildeo 38 2294 Cronologia 39 2295 Sumaacuterio do processo39
230 Impedimento e suspeiccedilatildeo 40
231 Impugnaccedilatildeo40 2311 Recebimento da impugnaccedilatildeo41 23111 Processo com mais de um auto de infraccedilatildeo 42 23112 Impugnaccedilatildeo relativa a autos de infraccedilatildeo constantes de processos diferentes 42 23113 Impugnaccedilatildeo apresentada fora do prazo 43 23114 Lanccedilamento eletrocircnico acompanhado de Darf com data de vencimento43 2312 Impugnaccedilatildeo parcial 43 2313 Impugnaccedilatildeo conjunta43
232 Irregularidades incorreccedilotildees e omissotildees 43
233 Juntada de documento ao processo43
2331 Documentos dispensados do termo de juntada de documento 44
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
7
234 Juntada de processos44
2341 Juntada por anexaccedilatildeo 44
2342 Juntada por apensaccedilatildeo45
23421 Juntada por apensaccedilatildeo de processo de representaccedilatildeo fiscal45
2343 Juntada de processos - termos45
2344 Desapensaccedilatildeo de processos 46
235 Mandado de procedimento fiscal (MPF) 47
236 Montagem do processo47 2361 Volume 47 23611 Termo de encerramento de volume 47 23612 Termo de abertura de volume48 2362 Anexo ndash formaccedilatildeo 48
237 Movimentaccedilatildeo do processo ndash cuidados preacutevios na expediccedilatildeo e recepccedilatildeo 49
238 Multa de ofiacutecio - Reduccedilatildeo 50
239 Nulidade de atos e termos processuais50
240 Numeraccedilatildeo das folhas do processo51 2401 Renumeraccedilatildeo das folhas de um processo 51
241 Pedido de Reconsideraccedilatildeo52
242 Postagem de documentos pelo interessado 52
243 Prazos 52 2431 Prazos - contagem54
244 Preparo55
245 Prescriccedilatildeo tributaacuteria 55
246 Procedimento fiscal 56 2461 Denuacutencia espontacircnea 56
247 Processo judicial e processo administrativo ndash concomitacircncia57
248 Processo - saiacuteda da reparticcedilatildeo 57
249 Processos tratando do mesmo assunto58
250 Reconstituiccedilatildeo de processo 58
251 Recurso especial agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) 59
252 Recurso de ofiacutecio60
253 Recurso voluntaacuterio 60
2531 Termo de perempccedilatildeo61
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
8
2532 Recurso voluntaacuterio parcial 62
254 Relaccedilatildeo de movimentaccedilatildeo (RM) 62
255 Revelia 62
256 Revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento63
257 Servidor lotado em unidade de jurisdiccedilatildeo diversa - competecircncia 63
258 Sigilo fiscal63 2581 Fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal 64
259 Sistemas de controle 65 2591 Sistema de comunicaccedilatildeo e protocolo - Sistema Comprot65
260 Termo de antecedentes fiscais 65
261 Verificaccedilatildeo da regularidade fiscal66 2611 Entrega de declaraccedilotildees 66 2612 Situaccedilatildeo quanto a deacutebitos 67 2613 Certidatildeo Positiva com Efeitos de Negativa 67
262 Vista dos autos 67
3 CONCEITOS BAacuteSICOS 68
31 Accedilatildeo fiscal 68
32 Acoacuterdatildeo 68
33 Anexaccedilatildeo 68
34 Anexo 68
35 Antecedentes fiscais 69
36 Anulaccedilatildeo69
37 Apensaccedilatildeo 69
38 Arquivamento 69
39 Assunto de processo69
310 Ato declaratoacuterio 69
311 Ato de ofiacutecio 69
312 Ato processual69
313 Auto de infraccedilatildeo 69
314 Autoridade fiscal69
315 Autoridade julgadora69
316 Autoridade lanccediladora 70
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
9
317 Autoridade preparadora70
318 Autos70
319 Aviso de recebimento (AR) 70
320 Cadastramento de processo 70
321 Carimbo datador 70
322 Certidatildeo negativa de deacutebito 70
323 Cobranccedila 70
324 Cobranccedila amigaacutevel70
325 Cobranccedila executiva 70
326 Coacutedigo da unidade para controle de processo70
327 Compensaccedilatildeo 71
328 Conselhos de Contribuintes 71
329 Consulta71
330 Contencioso administrativo-fiscal 71
331 Contribuinte71
332 Conversatildeo de depoacutesito em renda71
333 Creacutedito tributaacuterio 71
334 Darf71
335 DCTF71
336 Deacutebito fiscal71
337 Decisatildeo Administrativa 72
338 Decisatildeo administrativa irreformaacutevel 72
339 Decisatildeo transitada em julgado72
340 Delegaccedilatildeo de Competecircncia 72
341 Depoacutesito administrativo 72
342 Depoacutesito judicial 72
343 Desapensaccedilatildeo ou disjuntada73
344 Desarquivamento de processo 73
345 Desdobramento73
346 Despacho 73
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
10
347 Despacho decisoacuterio 73
348 Destinaccedilatildeo de mercadorias 73
349 Diligecircncia73
350 Diacutevida ativa tributaacuteria 73
351 Documento baacutesico do processo 73
352 Domiciacutelio tributaacuterio74
353 Doutrina 74
354 Edital 74
355 Efeito suspensivo74
356 Ex officio75
357 Executivo fiscal 75
358 Fase litigiosa75
359 Fisco 75
360 Formalizaccedilatildeo de processo 75
361 Homologaccedilatildeo75
362 Impugnaccedilatildeo75
363 Imputaccedilatildeo (apropriaccedilatildeo de pagamento) 75
364 Imunidade 75
365 Inadimplecircncia 75
366 Indeacutebito fiscal75
367 Informaccedilatildeo76
368 Infraccedilatildeo 76
369 Infraccedilatildeo continuada 76
370 Infraccedilatildeo fiscal 76
371 Instacircncia 76
372 Intempestivo76
373 Interessado 76
374 Intimaccedilatildeo77
375 Isenccedilatildeo 77
376 Julgamento administrativo 77
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
11
377 Juntada de documentos ao processo 77
378 Juntada de processos77
379 Jurisdiccedilatildeo 77
380 Jurisdiccedilatildeo administrativa 77
381 Jurisprudecircncia 77
382 Jurisprudecircncia administrativa 77
383 Lanccedilamento77
384 Lanccedilamento complementar 78
385 Legislaccedilatildeo tributaacuteria 78
386 Litiacutegio78
387 Livros fiscais 78
388 Malha78
389 Mandante 78
390 Mandataacuterio79
391 Mandato 79
392 Mercadoria abandonada79
393 Mora 79
394 Notificaccedilatildeo de lanccedilamento 79
395 Numeraccedilatildeo de processo79
396 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria79
397 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal79
398 Pagamento79
399 Parcelamento 79
3100 Parecer80
3101 Parecer normativo 80
3102 Perdimento de mercadoria 80
3103 Perempccedilatildeo80
3104 Perempto 80
3105 Periacutecia 80
3106 Prazo81
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
12
3107 Preclusatildeo 81
3108 Preposto81
3109 Prescriccedilatildeo 81
3110 Procedimento 81
3111 Processo 81
3112 Processo administrativo 81
3113 Processo administrativo-tributaacuterio 82
3114 Processo de aplicaccedilatildeo de penalidade agrave rede arrecadadora 82
3115 Processo de apreensatildeo de mercadorias82
3116 Processo de cancelamento retificaccedilatildeo ou comprovaccedilatildeo de Darf 82
3117 Processo de consulta 83
3118 Processo de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio83
3119 Processo de informaccedilatildeo em mandado de seguranccedila83
3120 Processo de parcelamento de deacutebito 83
3121 Processo de reconhecimento de direito agrave isenccedilatildeo83
3122 Processo de reconhecimento de direito agrave reduccedilatildeo de tributo83
3123 Processo de reconhecimento de direito agrave suspensatildeo de tributo 83
3124 Processo de registro especial84
3125 Processo de ressarcimento de creacutedito de IPI 84
3126 Processo de vistoria aduaneira 84
3127 Processo fiscal 84
3128 Processo principal ou base 84
3129 Processo secundaacuterio84
3130 Procuraccedilatildeo 84
3131 Procurador 84
3132 Protocolizaccedilatildeo84
3133 Protocolo formador de processo85
3134 Protocolo movimentador de processo 85
3135 Prova processual85
3136 Provimento 85
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
13
3137 Recurso de ofiacutecio (ou ex officio)85
3138 Recurso especial85
3139 Recurso voluntaacuterio 85
3140 Reincidecircncia tributaacuteria 85
3141 Remissatildeo de diacutevida tributaacuteria 85
3142 Representaccedilatildeo86
3143 Representaccedilatildeo fiscal para fins penais 86
3144 Representante legal 86
3145 Resoluccedilatildeo86
3146 Responsabilidade funcional 86
3147 Responsaacutevel tributaacuterio 86
3148 Revelia 86
3149 Revogaccedilatildeo86
3150 Termo de perempccedilatildeo87
3151 Termo de revelia 87
3152 Unidade Central 87
3153 Unidade de julgamento 87
3154 Unidades descentralizadas 87
3155 Unidade preparadora87
3156 Vista dos autos 87
3157 Volume87
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
14
1 Princiacutepios do Processo Administrativo Tributaacuterio Neste capiacutetulo satildeo inicialmente descritos alguns princiacutepios aplicaacuteveis ao processo administrativo tributaacuterio tradicionalmente encontrados nos textos doutrinaacuterios a respeito Tambeacutem eacute transcrito o artigo 2ordm da Lei nordm 9784 de 1999 que lista uma seacuterie de princiacutepios aplicaacuteveis ao processo administrativo federal em geral e que por forccedila do artigo 69 da mesma lei eacute aplicaacutevel subsidiariamente aos processos administrativos regulados por legislaccedilatildeo especiacutefica como eacute o caso do processo administrativo tributaacuterio 11 Princiacutepio da Legalidade A atividade tributaacuteria eacute vinculada agrave legislaccedilatildeo pertinente Portanto em todo o curso do processo administrativo-tributaacuterio os atos praticados devem obedecer aos estritos ditames dessa legislaccedilatildeo
12 Princiacutepio da Oficialidade Princiacutepio pelo qual o processo administrativo-tributaacuterio deve ter o seu andamento praticado pela reparticcedilatildeo puacuteblica desde o seu iniacutecio ateacute a sua conclusatildeo competindo-lhe impulsionaacute-lo mediante a adoccedilatildeo de todas as providecircncias que se fizerem necessaacuterias ao deslinde da mateacuteria em litiacutegio independentemente da continuidade ou natildeo da manifestaccedilatildeo do poacutelo passivo
13 Princiacutepio da Informalidade O princiacutepio do informalismo dispensa ritos sacramentais e formas riacutegidas para o processo administrativo sobretudo para os atos a cargo do particular Bastam as formalidades estritamente necessaacuterias agrave obtenccedilatildeo da certeza juriacutedica e agrave seguranccedila procedimental (Meirelles Hely Lopes in Direito Administrativo Brasileiro 23ordf ed Satildeo Paulo Malheiros Editores 1999 p 617) O princiacutepio da informalidade que rege o processo administrativo tributaacuterio consiste em que os atos processuais dispensam formas e solenidades especiais
14 Princiacutepio da Verdade Material Por este princiacutepio a autoridade administrativa tem o direito e o dever de atentar para todas as provas e fatos de que tenha conhecimento carreando aos autos todos os dados informaccedilotildees e documentos a respeito da mateacuteria tratada
15 Princiacutepio do Contraditoacuterio e da Ampla Defesa Princiacutepio assegurado a todas as pessoas pelo art 5ordm LV da Constituiccedilatildeo Federal que consiste na garantia do direito de contestaccedilatildeo (contraditoacuterio) e ampla defesa de interesses individuais e coletivos via processo administrativo
16 Princiacutepio da Celeridade Processual A Emenda Constitucional nordm 452004 introduziu dentre os direitos e garantias fundamentais o princiacutepio da celeridade processual ao acrescentar o inciso LXXVIII ao art 5o Esse dispositivo tem a seguinte dicccedilatildeo ldquoa todos no acircmbito judicial e administrativo satildeo assegurados a razoaacutevel duraccedilatildeo do processo e os meios que garantam a celeridade de sua tramitaccedilatildeordquo
17 Princiacutepios processuais administrativos na Lei nordm 9784 de 1999 ldquoArt 2o A Administraccedilatildeo Puacuteblica obedeceraacute dentre outros aos princiacutepios da legalidade finalidade motivaccedilatildeo razoabilidade proporcionalidade moralidade ampla defesa
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
15
contraditoacuterio seguranccedila juriacutedica interesse puacuteblico e eficiecircncia
Paraacutegrafo uacutenico Nos processos administrativos seratildeo observados entre outros os criteacuterios de
I ndash atuaccedilatildeo conforme a lei e o Direito
II ndash atendimento a fins de interesse geral vedada a renuacutencia total ou parcial de poderes ou competecircncias salvo autorizaccedilatildeo em lei
III ndash objetividade no atendimento do interesse puacuteblico vedada a promoccedilatildeo pessoal de agentes ou autoridades
IV ndash atuaccedilatildeo segundo padrotildees eacuteticos de probidade decoro e boa-feacute
V ndash divulgaccedilatildeo oficial dos atos administrativos ressalvadas as hipoacuteteses de sigilo previstas na Constituiccedilatildeo
VI ndash adequaccedilatildeo entre meios e fins vedada a imposiccedilatildeo de obrigaccedilotildees restriccedilotildees e sanccedilotildees em medida superior agravequelas estritamente necessaacuterias ao atendimento do interesse puacuteblico
VII ndash indicaccedilatildeo dos pressupostos de fato e de direito que determinarem a decisatildeo
VIII ndash observacircncia das formalidades essenciais agrave garantia dos direitos dos administrados
IX ndash adoccedilatildeo de formas simples suficientes para propiciar adequado grau de certeza seguranccedila e respeito aos direitos dos administrados
X ndash garantia dos direitos agrave comunicaccedilatildeo agrave apresentaccedilatildeo de alegaccedilotildees finais agrave produccedilatildeo de provas e agrave interposiccedilatildeo de recursos nos processos de que possam resultar sanccedilotildees e nas situaccedilotildees de litiacutegio
XI ndash proibiccedilatildeo de cobranccedila de despesas processuais ressalvadas as previstas em lei
XII ndash impulsatildeo de ofiacutecio do processo administrativo sem prejuiacutezo da atuaccedilatildeo dos interessados
XIII ndash interpretaccedilatildeo da norma administrativa da forma que melhor garanta o atendimento do fim puacuteblico a que se dirige vedada aplicaccedilatildeo retroativa de nova interpretaccedilatildeo
()
Art 69 Os processos administrativos especiacuteficos continuaratildeo a reger-se por lei proacutepria aplicando-se-lhes apenas subsidiariamente os preceitos desta Leirdquo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
16
2 Aspectos Legais e Administrativos Os aspectos legais e administrativos estatildeo expostos em ordem alfabeacutetica
21 Agravamento da exigecircncia fiscal Na hipoacutetese de se verificarem no curso do processo incorreccedilotildees omissotildees ou inexatidotildees de que resultem agravamento da exigecircncia inicial inovaccedilatildeo ou alteraccedilatildeo de fundamentaccedilatildeo legal da exigecircncia deve ser lavrado auto de infraccedilatildeo complementar ou emitida notificaccedilatildeo de lanccedilamento complementar reabrindo-se o prazo para impugnaccedilatildeo no concernente agrave mateacuteria modificada
O agravamento da exigecircncia inicial soacute pode ser efetuado dentro do prazo decadencial assim a intimaccedilatildeo ao sujeito passivo deve ocorrer impreterivelmente antes do teacutermino desse prazo
22 Arrolamento de bens
221 Arrolamento para seguimento de recurso voluntaacuterio Tendo em vista que na Accedilatildeo Direta de Inconstitucionalidade nordm 1976 o Supremo Tribunal Federal declarou inconstitucional o disposto no art 32 da Lei nordm 10522 de 19 de julho de 2002 que deu nova redaccedilatildeo ao art 33 sect 2ordm do Decreto nordm 70235 de 1972 a partir de 10 de abril de 2007 data da publicaccedilatildeo da Decisatildeo no Diaacuterio de Justiccedila deixou de ser exigido o arrolamento de bens e direitos como condiccedilatildeo para seguimento do recurso voluntaacuterio (ADI RFB nordm 9 de 5 de junho de 2007)
A autoridade administrativa de jurisdiccedilatildeo do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo providenciaraacute o cancelamento perante os respectivos oacutergatildeos de registro dos arrolamentos jaacute efetuados
Quanto ao depoacutesito para fins de seguimento do recurso voluntaacuterio relativamente agraves contribuiccedilotildees previdenciaacuterias tal exigecircncia prevista no art 126 da Lei nordm 8213 de 24 de julho de 1991 foi revogada pela MP nordm 413 de 3 de janeiro de 2008 convertida em Lei nordm 11727 de 23 de junho de 2008 (vide ADI RFB nordm 21 de 2008)
222 Arrolamento para acompanhamento do patrimocircnio do sujeito passivo
O arrolamento de bens deveraacute ser efetuado sempre que a soma dos creacuteditos tributaacuterios relativos a tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB de responsabilidade do sujeito passivo exceder a trinta por cento do seu patrimocircnio conhecido e simultaneamente for igual ou superior a R$ 50000000 Nesta hipoacutetese o arrolamento seraacute procedido de ofiacutecio podendo o titular da DRF da Deinf da Defis da Deain da IRF-Classe Especial ou da ALF do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo determinar a realizaccedilatildeo de diligecircncias que julgar necessaacuterias para obtenccedilatildeo e confirmaccedilatildeo de dados relativos aos bens e direitos do sujeito passivo (art 7ordm caput e seu sect 1ordm da IN SRF nordm 264 20 de dezembro de 2002)
Observaccedilatildeo
Poderaacute ser constituiacutedo processo administrativo proacuteprio para fins de controle do procedimento o qual deveraacute conter pelo menos original ou coacutepia do anexo I ou primeira via do anexo IV da IN SRF nordm 264 de 2002 (conforme o caso) demonstrativo do caacutelculo dos 30 e coacutepia dos documentos probatoacuterios dos bens e direitos
223 Medida cautelar fiscal
O titular da DRF da Derat da Deinf da Deain da Defis da IRF-Classe Especial ou da
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
17
ALF do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo deveraacute requerer a propositura de medida cautelar fiscal quando o sujeito passivo (art 9o da IN SRF no 264 de 2002)
a) sem domiciacutelio certo
- tenta ausentar-se
- aliena ou tenta alienar bens e direitos que possui ou
- deixa de pagar a obrigaccedilatildeo no prazo fixado
b) tendo domiciacutelio certo ausenta-se ou tenta ausentar-se visando a elidir o adimplemento da obrigaccedilatildeo
c) em situaccedilatildeo de insolvecircncia aliena ou tenta alienar bens
d) contrai ou tenta contrair diacutevidas que comprometam a liquidez de seu patrimocircnio
e) notificado para que proceda ao recolhimento do creacutedito tributaacuterio
- deixa de pagaacute-lo no prazo legal salvo se suspensa a sua exigibilidade
- transfere ou tenta transferir a qualquer tiacutetulo seus bens e direitos para terceiros
f) possui deacutebitos tributaacuterios inscritos ou natildeo em diacutevida ativa que somados ultrapassem o limite de 30 do seu patrimocircnio conhecido
g) aliena bens ou direitos sem proceder agrave devida comunicaccedilatildeo agrave RFB nos termos do art 5o da IN SRF no 264 de 2002
h) tem sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional das Pessoas Juriacutedicas (CNPJ) declarada inapta ou
i) pratica outros atos que dificultem ou impeccedilam a satisfaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio inclusive no caso de pessoa juriacutedica com deacutebitos em montante superior ao de seu patrimocircnio liacutequido aliena bens que possui ainda que para fins de liquidaccedilatildeo de obrigaccedilotildees liacutecitas
224 Arrolamento de bens no Refis Ao arrolamento de bens no acircmbito do Programa de Recuperaccedilatildeo Fiscal (Refis) aplicam-se no que couber as disposiccedilotildees da IN SRF no 264 de 2002 relativas ao arrolamento para acompanhamento do patrimocircnio do sujeito passivo
23 Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma Em mateacuteria fiscal somente eacute cabiacutevel o reconhecimento de firma quando expliacutecito na legislaccedilatildeo tributaacuteria ou quando houver duacutevidas da legitimidade da representaccedilatildeo e no resguardo do sigilo (art 31 da Lei nordm 4862 de 29 de novembro de 1965 Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 1 de 2002)
A autenticaccedilatildeo de documentos destinados agrave reparticcedilatildeo mediante apresentaccedilatildeo das coacutepias e respectivos originais assim como o reconhecimento de firmas mediante a apresentaccedilatildeo da identidade do interessado pode ser efetuada pelo proacuteprio servidor (Decreto no 83936 de 6 de setembro de 1979)
Sendo poucos documentos a serem autenticados a autenticaccedilatildeo se daraacute com o carimbo ldquoconfere com o originalrdquo e a assinatura do servidor Sendo muitos pode o servidor rubricar as folhas e fazer um termo de autenticaccedilatildeo a ser anexado ao processo com os seguintes dizeres ldquoOs documentos de folhas de nordm X a Y foram por mim autenticados e rubricados apoacutes conferi-los com os originaisrdquo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
18
24 Aviso de cobranccedila O Aviso de Cobranccedila emitido pelos sistemas informatizados de cobranccedila eacute decorrente de emissatildeo eletrocircnica e geralmente natildeo estaacute atrelado a nenhum processo Deve ser tratado em princiacutepio exatamente como cobranccedila de forma que o sujeito passivo deve comprovar se pagou ou natildeo o deacutebito ali apontado Comprovado o pagamento o deacutebito deve ser imediatamente extinto promovendo-se a exigecircncia de eventual diferenccedila apurada Vide item 15 do Moacutedulo II
25 Aviso de recebimento (AR) O Aviso de Recebimento (AR) constitui peccedila de fundamental importacircncia no processo fiscal cuja ausecircncia pode resultar em graves consequumlecircncias tanto para o sujeito passivo como para o fisco
Na ciecircncia ao sujeito passivo mediante AR devem ser consignados os termos corretos e claros do objeto da intimaccedilatildeo descrevendo-se muito bem o documento enviado em anexo quando for o caso de sorte que este saiba efetivamente o que lhe estaacute sendo cientificado
Nas intimaccedilotildees por via postal natildeo devem ser efetuadas convocaccedilotildees do tipo para tomar conhecimento do que consta no processo no de seu interesse uma vez que o sujeito passivo assim intimado somente tomaraacute ciecircncia efetiva do objeto da intimaccedilatildeo quando e se comparecer agrave unidade da RFB
As impugnaccedilotildees e os recursos podem ser encaminhados agrave unidade preparadora por intermeacutedio dos Correios em correspondecircncia registrada com ldquoARrdquo em modelo proacuteprio sendo que a data da efetiva entrega do documento na agecircncia postal deve estar consignada no AR (Decreto sno de 15 de abril de 1991 do Presidente da Repuacuteblica publicado no DOU de 16 de abril de 1991 Ato Declaratoacuterio Cosit (Normativo) no 19 de 26 de maio de 1997) Para efeito de tempestividade considera-se a data da postagem (ver tambeacutem a subseccedilatildeo 2311 ndash Recebimento da impugnaccedilatildeo e a seccedilatildeo 241 ndash Postagem de documentos pelo interessado) 26 Capa de processo ndash colocaccedilatildeo de nova O tamanho da capa de processo de uso obrigatoacuterio pelo Serviccedilo Puacuteblico Federal eacute 222 X 298 mm (impresso no 47) Foi aprovada pela entatildeo Secretaria de Administraccedilatildeo Puacuteblica da Presidecircncia da Repuacuteblica - SedapPR mediante a Instruccedilatildeo Normativa no 216 de 27 de dezembro de 1988 (DOU de 28 de dezembro de 1988 - Seccedilatildeo I)
Nova capa de processo deve ser colocada sobre a anterior quando
a) a capa anterior estiver sem condiccedilotildees de uso
b) a capa anterior estiver completamente preenchida
c) o nome do interessado ou o assunto mencionado na capa anterior estiver em desacordo com os documentos do processo
Nestes casos a capa anterior deve continuar integrando o processo por conter anotaccedilotildees necessaacuterias ao controle
Quando da substituiccedilatildeo da capa do processo que esteja sem condiccedilotildees de uso devem ser respeitadas as seguintes orientaccedilotildees
a) preenchimento da nova capa com os mesmos dados contidos na capa substituiacuteda
b) reaproveitamento da etiqueta de identificaccedilatildeo da capa anterior
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
19
27 Ciecircncia (intimaccedilatildeo) de atos processuais O sujeito passivo deve ser cientificado da accedilatildeo fiscal e dos atos processuais decorrentes fato que deve ficar registrado no processo
271 Processos regidos pelo Decreto no 70235 de 1972 A ciecircncia dar-se-aacute
a) pessoalmente (na reparticcedilatildeo ou fora dela) efetuada pelo autor do procedimento ou por outro servidor (art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 67 da Lei no 9532 de 10 de novembro de 1997)
a1) no caso de contribuinte pessoa fiacutesica ao sujeito passivo ou mandataacuterio (procurador)
a2) no caso de contribuinte pessoa juriacutedica ao representante legal ao mandataacuterio (procurador) ou ao preposto (servidor com poderes de gerecircncia)
Observaccedilatildeo no caso de recusa agrave ciecircncia pessoal o servidor que proceder agrave intimaccedilatildeo deve lavrar termo de recusa considerando-se o contribuinte intimado Eacute conveniente que o termo seja assinado por duas testemunhas e que nele seja identificada a pessoa que se recusou a tomar ciecircncia
b) por via postal ou telegraacutefica ou por qualquer outro meio ou via com prova de recebimento no domiciacutelio tributaacuterio eleito pelo sujeito passivo (art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 67 da Lei no 9532 de 1997) Observaccedilotildees
b1) considera-se domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo o endereccedilo postal por ele fornecido para fins cadastrais agrave administraccedilatildeo tributaacuteria (sect 4o do art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei nordm 11196 de 21 de novembro de 2005)
b2) caso a correspondecircncia seja devolvida o envelope deve ser anexado ao processo
c) por meio eletrocircnico com prova de recebimento mediante a) envio ao domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo ou b) registro em meio magneacutetico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo nos casos de aplicaccedilatildeo de penalidade pela entrega de declaraccedilatildeo apoacutes o prazo estabelecido na legislaccedilatildeo (art 23 III do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 11196 de 2005 e Portaria SRF nordm 259 de13 de marccedilo de 2006) Observaccedilotildees c1) considera-se domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo o endereccedilo eletrocircnico a ele atribuiacutedo pela administraccedilatildeo tributaacuteria desde que autorizado pelo sujeito passivo considerando-se como tal a Caixa Postal a ele atribuiacuteda pela administraccedilatildeo tributaacuteria e disponibilizada no Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte (e-CAC) no endereccedilo da RFB na Internet A autorizaccedilatildeo pelo sujeito passivo dar-se-aacute mediante envio agrave RFB de Termo de Opccedilatildeo por meio do e-CAC (Portaria SRF no 259 de 2006 e Instruccedilatildeo Normativa SRF nordm 664 de 12 de julho de 2006) c2) os meios de intimaccedilatildeo previstos nas letras ldquoardquo ldquobrdquo e ldquocrdquo acima natildeo estatildeo sujeitos a ordem de preferecircncia
d) por edital somente quando resultar improfiacutecuo um dos meios acima referidos (sect 1o do art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005) O edital pode ser publicado
- no endereccedilo da administraccedilatildeo tributaacuteria na Internet
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
20
- em dependecircncia franqueada ao puacuteblico do oacutergatildeo encarregado da intimaccedilatildeo ou
- uma uacutenica vez em oacutergatildeo da imprensa oficial local
Observaccedilotildees
d1) O edital deve ser afixado em lugar de faacutecil acesso ao puacuteblico devendo nele serem consignadas as datas de afixaccedilatildeo e desafixaccedilatildeo
d2) O edital natildeo deve mencionar o valor do creacutedito tributaacuterio
Para que o contador do sujeito passivo o represente deve ter procuraccedilatildeo Se tiver viacutenculo empregatiacutecio pode ser considerado preposto (ver seccedilatildeo 211 - Contribuinte - mandataacuterio) Um cocircnjuge natildeo eacute necessariamente mandataacuterio (procurador) do outro Para que um deles receba intimaccedilatildeo em nome do outro eacute preciso que possua procuraccedilatildeo especiacutefica ou quando se tratar de imposto de renda pessoa fiacutesica que declarem em conjunto
MODELO DE EDITAL PARA PAGAMENTO OU IMPUGNACcedilAtildeO DO DEacuteBITO
__________________________________________________________ Serviccedilo Puacuteblico Federal
MINISTEacuteRIO DA FAZENDA Secretaria de Receita Federal do Brasil
SRRF _________ RF Nome da Unidade
EDITAL Nordm _______ Pelo presente EDITAL nos termos do art 23 sect 1o do Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei no 11196 de 21 de novembro de 2005 fica o contribuinte identificado abaixo INTIMADO a pagar o deacutebito de sua responsabilidade ou a apresentar impugnaccedilatildeo dentro do prazo de trinta dias contados do 16o (deacutecimo sexto) dia da data da afixaccedilatildeo deste conforme processo que se encontra nesta unidade Decorrido o prazo supra sem que tenha havido o pagamento do deacutebito ou apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo seraacute lavrado TERMO DE REVELIA e o processo encaminhado agrave cobranccedila executiva findo o prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel previsto no art 21 do Decreto no 70235 de 1972 No DO PROCESSO INTERESSADO CPFCNPJ
afixado em desafixado em ______________________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
21
MODELO DE EDITAL PARA CANCELAMENTO DO DEacuteBITO ______________________________________________________________
Serviccedilo Puacuteblico Federal MINISTEacuteRIO DA FAZENDA
Secretaria de Receita Federal do Brasil SRRF _________ RF
Nome da Unidade EDITAL No _______
Pelo presente EDITAL nos termos do art 23 sect 1o do Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei no 11196 de 21 de novembro de 2005 fica o contribuinte identificado abaixo CIENTIFICADO do cancelamento do creacutedito tributaacuterio cobrado mediante o processo no _________________________ que se encontra nesta Reparticcedilatildeo No DO PROCESSO INTERESSADO CPFCNPJ
afixado em desafixado em
_____________________________________________________________
2711 Data da ciecircncia Considera-se data da ciecircncia (art 23 sect 2o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 67 da Lei nordm 9532 de 10 de dezembro de 1997 e do art 113 da Lei no 11196 de 2005) a) quando pessoal a registrada pelo cientificado no auto de infraccedilatildeo ou em outro documento ou da declaraccedilatildeo de quem fizer a intimaccedilatildeo
b) quando por via postal a registrada no Aviso de Recebimento (AR) se a data for omitida quinze dias apoacutes a expediccedilatildeo da intimaccedilatildeo considerando-se como tal a data comprovada por meio do carimbo de expediccedilatildeo aposto pela ECT no AR
c) quando por meio eletrocircnico 15 (quinze) dias contados da data registrada c1) no comprovante de entrega no domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo ou c2) no meio magneacutetico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo
d) quinze dias apoacutes a publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo do edital
Para efeito da contagem dos quinze dias associados agrave intimaccedilatildeo por via postal (data omitida no ldquoARrdquo) por meio eletrocircnico ou por edital natildeo se aplicam as normas gerais de contagem de prazos processuais previstos no processo administrativo fiscal eis que a contagem se inicia sempre no dia seguinte ao de sua publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo e se encerra impreterivelmente no deacutecimo quinto dia seguinte mesmo se essas datas recaiacuterem em dia natildeo uacutetil (Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 5 de 14 de novembro de 2002)
Se o sujeito passivo seu mandataacuterio ou preposto se recusar a assinar a intimaccedilatildeo pessoal o servidor competente lavraraacute termo de recusa deixando coacutepia com o intimado A data da lavratura do termo deve ser considerada como data da ciecircncia
Sobre a contagem de prazo ver subseccedilatildeo 2421 ndash Prazos ndash contagem
272 Processos regidos pelo Decreto-Lei no 1455 de 1976 Nos processos de aplicaccedilatildeo de pena de perdimento de mercadorias regidos pelo Decreto-Lei no 1455 de 7 de abril de 1976 haacute regras especiacuteficas para ciecircncia dos atos
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
22
processuais natildeo se aplicando integralmente as regras da subseccedilatildeo 271 acima A principal diferenccedila eacute a inexistecircncia de previsatildeo legal para intimaccedilatildeo por via postal e por meio eletrocircnico
A intimaccedilatildeo no caso de processo de perdimento de mercadoria e de veiacuteculo (art 690 do Decreto nordm 4543 de 2003) eacute feita de forma pessoal ou por edital De acordo com o paraacutegrafo 7ordm do art 690 do RA cabe ao Ministro da Fazenda estabelecer normas complementares para disciplinar os procedimentos previstos neste artigo Com base nessa competecircncia foi editada a Portaria MF nordm 271 de 14 de julho de 1976 cujo item 13 letra b diz que considera feita a intimaccedilatildeo e iniciada a contagem de prazo para impugnaccedilatildeo 30 (trinta) dias apoacutes a publicaccedilatildeo do edital se este for o meio utilizado Assim no caso de ciecircncia por edital nas intimaccedilotildees referente agraves penas de perdimento de mercadoria e de veiacuteculo natildeo se aplica a SCI Cosit nordm 5 de 2002
28 Certidatildeo Eacute obrigatoacuterio o fornecimento ao sujeito passivo de informaccedilotildees fiscais a ele relativas arquivadas na unidade da RFB da sua jurisdiccedilatildeo mediante a emissatildeo de certidatildeo nos termos em que forem requeridas (art 5o XXIII da Constituiccedilatildeo Federal)
O requerimento e a emissatildeo de certidatildeo acerca da situaccedilatildeo do sujeito passivo quanto aos tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB bem assim de regularidade fiscal de imoacutevel rural estatildeo disciplinados respectivamente pelas IN RFB nordm 734 de 2 de maio de 2007 e IN SRF nordm 438 de 28 de julho de 2004 alterada pela IN RFB nordm 735 de 2 de maio de 2007
29 Colchetes ndash uso recomendado Recomenda-se o uso de dois colchetes (bailarinas) no miacutenimo em cada processo evitando-se o emprego de grampos
Esta orientaccedilatildeo se justifica em face do constante manuseio incorreto de processos com a utilizaccedilatildeo indiscriminada de grampos o que tem ocasionado a destruiccedilatildeo parcial da capa e de documentos do processo
A dobra das pontas dos colchetes deve se dar antes da uacuteltima capa de modo que fechado o processo essas extremidades permaneccedilam internas
Observaccedilatildeo recomenda-se que seja utilizado reforccedilo nos furos da capa e das folhas do processo a fim de se evitar perda das folhas
210 Confirmaccedilatildeo de pagamento - documento de arrecadaccedilatildeo de receitas federais (Darf) e outros Para certificar recolhimentos de receitas federais arrecadadas por meio de Documento de Arrecadaccedilatildeo de Receitas Federais (Darf) ou transferecircncia eletrocircnica de fundos devem ser observados os procedimentos previstos na Portaria Corat no 37 de 25 de outubro de 2001
A confirmaccedilatildeo da realizaccedilatildeo de pagamentos ou depoacutesitos poderaacute ser efetuada por qualquer unidade da RFB quando essa providecircncia for necessaacuteria ao desempenho de suas atividades
Os registros de arrecadaccedilatildeo de receitas federais estatildeo armazenados
a) no Sistema Integrado de Informaccedilotildees Econocircmico-Fiscais (Sief) - Moacutedulo Pagamento e no Sistema de Informaccedilotildees da Arrecadaccedilatildeo Federal (Sinal) quando processados a partir de 1993
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
23
b) em microfichas de arrecadaccedilatildeo quando processados ateacute 1995
Os registros dos depoacutesitos judiciais e extrajudiciais realizados a partir de 1o de dezembro de 1998 referentes a tributos e contribuiccedilotildees federais administrados pela RFB estatildeo armazenados nos Sistemas Sinal eou Sief
Com base nos registros de pagamentos de receitas federais a comprovaccedilatildeo de arrecadaccedilatildeo seraacute realizada da seguinte forma
a) se destinada a atendimento de solicitaccedilatildeo externa
a1) caso o registro esteja armazenado no Sinal ou no Sief o comprovante seraacute emitido por meio de um destes sistemas conforme anexos I II III ou IV da Portaria Corat no 37 de 25 de outubro de 2001 a2) caso o registro esteja armazenado somente em microficha de arrecadaccedilatildeo o comprovante seraacute preenchido e emitido por meio de recurso de processamento eletrocircnico conforme Anexo V da Portaria Corat no 37 de 25 de outubro de 2001
b) se destinada a atendimento de solicitaccedilatildeo interna
b1) seraacute fornecida coacutepia de qualquer tela comprobatoacuteria extraiacuteda do Sinal ou do Sief dispensada a assinatura de servidor b2) caso o registro esteja armazenado somente em microficha de arrecadaccedilatildeo seraacute utilizado o Anexo V da Portaria Corat no 37 de 2001 obtido por meio de recurso de processamento eletrocircnico cujo preenchimento poderaacute ser manual
Para as comprovaccedilotildees previstas em a1) a2) e b2) acima seraacute aposto carimbo legiacutevel e assinatura do servidor responsaacutevel pela pesquisa em campo especiacutefico do comprovante
A confirmaccedilatildeo de arrecadaccedilatildeo para atender solicitaccedilatildeo interna poderaacute ainda ser efetuada mediante certificaccedilatildeo no proacuteprio documento de arrecadaccedilatildeo coacutepia ou original Neste caso a confirmaccedilatildeo dar-se-aacute mediante registro da expressatildeo ldquoArrecadaccedilatildeo Confirmadardquo seguida de
a) anotaccedilatildeo do coacutedigo de ldquobancoagecircnciardquo e do nuacutemero do pagamento que consta no Sinal ou Sief ou na ausecircncia deste do nuacutemero sequumlencial do ldquoBDADarfrdquo
b) aposiccedilatildeo de carimbo e assinatura do responsaacutevel pela pesquisa
211 Contribuinte - mandataacuterio As manifestaccedilotildees escritas de contribuinte pessoa fiacutesica junto agrave RFB devem ser assinadas por ele ou por procurador legalmente habilitado devendo o signataacuterio ser identificado (nome por extenso abaixo da assinatura no do Cadastro de Pessoas Fiacutesicas (CPF) etc)
As manifestaccedilotildees escritas de contribuinte pessoa juriacutedica junto agrave RFB devem ser assinadas pelo seu representante legal (soacutecio diretor etc conforme estabelecido nos estatutos ou contrato social) ou seu procurador devidamente habilitado identificando-se o signataacuterio (nome por extenso abaixo da assinatura no do CPF etc)
Quando o contribuinteinteressado natildeo puder assinar ou for analfabeto sua assinatura deveraacute ser substituiacuteda pela assinatura a rogo na presenccedila de duas testemunhas (que podem ser servidores da RFB se feita no oacutergatildeo no momento do atendimento ou da ciecircncia) ou pela impressatildeo digital do analfabeto Sendo a assinatura a rogo feita na presenccedila de servidores da RFB que se faratildeo de testemunhas natildeo seraacute exigido reconhecimento de firma pois este somente eacute necessaacuterio no caso de apresentaccedilatildeo de
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
24
documento jaacute assinado
Quanto agrave representaccedilatildeo do sujeito passivo por intermeacutedio de advogado deve-se atentar para as seguintes observaccedilotildees
a) o mandataacuterio (procurador) munido de instrumento de procuraccedilatildeo contendo apenas a claacuteusula ad judicia possui poderes para representar o mandante exclusivamente na praacutetica de atos restritos ao acircmbito judicial natildeo os possuindo por conseguinte para em nome do seu constituinte atuar em processo administrativo em face da ausecircncia de poderes para tal e do sigilo fiscal
b) a idecircntico impedimento encontra-se sujeito o mandataacuterio cujo instrumento procuratoacuterio aleacutem de conter a claacuteusula ad judicia lhe conferir poderes para agir no foro em geral bem como os poderes especiais para receber a citaccedilatildeo inicial confessar reconhecer a procedecircncia do pedido transigir desistir renunciar ao direito sobre que se funda a accedilatildeo receber dar quitaccedilatildeo e firmar compromisso conforme o art 38 do Coacutedigo de Processo Civil
c) Com a revogaccedilatildeo da Lei nordm 4215 de 27 de abril de 1963 pela Lei nordm 8906 de 4 de julho de 1994 deixaram de existir as claacuteusulas ad judicia e et extra Com isso nos termos do art 38 do CPC e do art 5ordm da Lei nordm 8906 de 1994 as procuraccedilotildees ad judicia et extra passam a ter que expressamente dizer quais poderes extrajudiciais o advogado tem Embora continuem sendo usadas as expressotildees ldquoad judiciardquo e ldquoad judicia et extra ou e extrardquo estas por si soacute natildeo datildeo poder ao advogado junto agrave RFB se natildeo trouxerem expressamente em seu texto que dentre os poderes especiais estaacute o de representaccedilatildeo ante os oacutergatildeos da administraccedilatildeo puacuteblica O art 5ordm da referida lei diz que ldquoo advogado postula em juiacutezo ou fora dele fazendo prova do mandatordquo E a prova se faz com os poderes especificados na procuraccedilatildeo Natildeo eacute plausiacutevel a existecircncia de uma procuraccedilatildeo com claacuteusula ad judicia et extra com poderes ilimitados sem que os poderes especiais (et extra) sejam expressamente listados no texto do mandado
Somente eacute cabiacutevel o reconhecimento de firma quando expliacutecito na legislaccedilatildeo tributaacuteria ou quando houver duacutevidas da legitimidade da representaccedilatildeo e no resguardo do sigilo (art 31 da Lei nordm 4862 de 29 de novembro de 1965 Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 1 de 2002)
No caso de o mandataacuterio advogado intervir em processo administrativo tendo apresentado instrumento de procuraccedilatildeo em que se verifique a ocorrecircncia de uma das circunstacircncias constantes dos subitens ldquoardquo ou ldquobrdquo ou mesmo de natildeo-apresentaccedilatildeo daquele instrumento a peticcedilatildeo deve ser aceita poreacutem sob a condiccedilatildeo de vir a omissatildeo a ser sanada no prazo previsto no sect 1o do art 5o da Lei no 8906 de 4 de julho de 1994 que dispotildee sobre o Estatuto da Advocacia (quinze dias prorrogaacuteveis por mais quinze dias) Nos dois casos a omissatildeo deve ser sanada mediante aditivo ou nova procuraccedilatildeo Se a omissatildeo natildeo for sanada considera-se o ato praticado como inexistente
2111 Pleito formulado por procurador ou inventariante Na hipoacutetese de processo originado a partir de pleito formulado por procurador ou inventariante deve constar como interessado a pessoa sobre a qual se refere o pedido e natildeo o procurador ou o inventariante No caso de espoacutelio o nome do interessado eacute o do falecido seguido da expressatildeo espoacutelio
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
25
212 Coacutepias de documentos - fornecimento ao interessado - ressarcimento de despesas As pessoas fiacutesicas e juriacutedicas que solicitarem coacutepias de documentos agrave RFB aos Conselhos de Contribuintes e agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) estaratildeo sujeitas ao recolhimento preacutevio mediante Darf de uma contribuiccedilatildeo para ressarcir as despesas incorridas com o atendimento e que deve ser levada a creacutedito da conta do Fundaf (IN SRF no 69 de 4 de maio de 1987)
A IN SRF no 69 de 1987 estabelece normas para a cobranccedila das despesas de reproduccedilatildeo de documentos Em complemento as Superintendecircncias emitiram normas regionais sobre o tema
Os pedidos de reproduccedilatildeo de folhas de documentos constantes de processo devem ser feitos mediante preenchimento de formulaacuterio especiacutefico a ser fornecido pelas unidades da RFB
Em virtude das normas legais que determinam o sigilo na divulgaccedilatildeo de informaccedilotildees de natureza fiscal a formulaccedilatildeo do pedido e o recebimento dos documentos somente podem ser efetuados pelo proacuteprio interessado ou por procurador devidamente habilitado
O valor a ser pago pelo solicitante deve ser calculado pela reparticcedilatildeo encarregada de fornecer a informaccedilatildeo com base nos seguintes elementos (IN SRF no 69 de 1987)
a) de uma taxa miacutenima na qual deve ser computado pelo menos o custo do processamento do Darf pelo Serpro
b) dos custos adicionais de conformidade com as despesas necessaacuterias ao fornecimento da informaccedilatildeo
As coacutepias podem ser autenticadas pela unidade caso seja solicitado devendo o servidor que atender o interessado efetuar o registro desse fato no processo mediante informaccedilatildeo escrita acompanhada de recibo assinado pelo interessado (ou representante legal) similar ao seguinte
COMPROVANTE DE ENTREGA DE COacutePIAS - MODELO ____________________________________________________________
Processo no
Interessado Declaro que nesta data fotocopiei as folhas de no ___ a ____do presente processo as quais autentiquei e entreguei ao interessado
(Data nome e assinatura do servidor responsaacutevel) Declaro que nesta data recebi coacutepia das folhas no deste processo as quais foram autenticadas agrave vista dos originais
(Data nome e assinatura do contribuinte ou representante legal) ____________________________________________________________
213 Creacutedito tributaacuterio - constituiccedilatildeo Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo o caso
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
26
propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel (art 142 da Lei no 5172 de 25 de outubro de 1966 - CTN)
Nos casos de medida liminar concedida em mandado de seguranccedila concessatildeo de medida liminar ou de tutela antecipada em outras espeacutecies de accedilatildeo judicial ou depoacutesito do montante integral do tributo deve ser efetuado o lanccedilamento cientificando-se o sujeito passivo de que o lanccedilamento permaneceraacute com sua exigibilidade suspensa enquanto vigente a medida liminar ou existente o depoacutesito do montante integral Natildeo deve ser exigida multa de lanccedilamento de ofiacutecio no caso de liminar em mandado de seguranccedila concedida e vigente antes do iniacutecio do procedimento fiscal (art142 paraacutegrafo uacutenico do CTN art 63 da Lei no 9430 de 27 de dezembro de 1996) Se houver medida liminar impedindo o fisco de efetuar o lanccedilamento deve-se informar agrave PFN com brevidade a fim de que esse oacutergatildeo possa adotar as providecircncias necessaacuterias no acircmbito da sua competecircncia para a revogaccedilatildeo da medida
Preexistindo processo fiscal agrave liminar concedida deve aquele seguir seu curso normal com a praacutetica dos atos administrativos que lhe satildeo proacuteprios exceto quanto aos atos executoacuterios que aguardaratildeo a sentenccedila judicial ou se for o caso a perda da eficaacutecia da medida liminar concedida
214 Decisatildeo ndash correccedilatildeo de erros As inexatidotildees materiais devidas a lapso manifesto e os erros de escrita ou de caacutelculos existentes na decisatildeo podem ser corrigidos de ofiacutecio ou a requerimento do sujeito passivo (art 32 do Decreto no 70235 de 1972)
O pedido de correccedilatildeo de inexatidatildeo natildeo se confunde com pedido de reconsideraccedilatildeo O pedido de esclarecimento sobre decisatildeo onde se aponte quaisquer das falhas mencionadas no paraacutegrafo anterior destina-se agrave correccedilatildeo daqueles defeitos
215 Decisatildeo de primeira instacircncia A decisatildeo proferida por Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) deve conter ementa relatoacuterio resumido do processo fundamentos legais conclusatildeo e ordem de intimaccedilatildeo devendo referir-se expressamente a todos os autos de infraccedilatildeo e notificaccedilotildees de lanccedilamento objeto do processo bem como agraves razotildees de defesa suscitadas pelo impugnante contra as exigecircncias e aos pedidos de diligecircncia ou periacutecia e se for o caso seu indeferimento fundamentado (arts 27 a 36 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997) A partir de 2001 com a MP 2158-35 art 64 a DRJ passou a colegiado e suas decisotildees passaram a ser em forma de acoacuterdatildeo
Os processos deveratildeo ser qualificados e identificados tendo prioridade no julgamento aqueles em que estiverem presentes as circunstacircncias de crime contra a ordem tributaacuteria ou de elevado valor este definido em ato do Ministro de Estado da Fazenda (ver no Moacutedulo II ndash Processo Fiscal a subseccedilatildeo 482 ndash Ordem de apreciaccedilatildeo dos processos fiscais nas DRJ)
No caso de deferimento parcial da impugnaccedilatildeo devem ser incluiacutedas na decisatildeo informaccedilotildees detalhadas a respeito dos valores originais mantidos para efeito do correto lanccedilamento no Sistema Profisc Sugere-se a utilizaccedilatildeo de tabela que facilite a identificaccedilatildeo dos valores mantidos e cancelados pelo servidor que opera o sistema Profisc
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
27
TABELA PARA LANCcedilAMENTO DE VALORES PARCIAIS MANTIDOS (MODELO)
TRIBUTO EXERCIacuteCIO MEcircS
MOEDA VALOR ORIGINAacuteRIO
VALOR MANTIDO
PERCENTUAL DE MULTA MANTIDO
216 Declaraccedilatildeo retificadora Independentemente de autorizaccedilatildeo o contribuinte pode apresentar declaraccedilatildeo retificadora que substituiraacute a anteriormente apresentada Nesse caso natildeo deve ser formalizado processo (Medida Provisoacuteria nordm 2189-49 de 1999 IN SRF no 166 de 23 de dezembro de 1999 IN SRF no 15 de 06 de fevereiro de 2001 e IN RFB nordm 786 de 19 de novembro de 2007) No caso de DIPJ ou DIRPJ natildeo seraacute admitida retificaccedilatildeo que tenha por objetivo mudanccedila do regime de tributaccedilatildeo salvo nos casos determinados pela legislaccedilatildeo para fins de adoccedilatildeo do lucro arbitrado (art 4o da IN SRF no 166 de 1999)
Em se tratando da declaraccedilatildeo de rendimentos da pessoa fiacutesica apoacutes o prazo previsto para sua entrega natildeo seraacute admitida retificaccedilatildeo que tenha por objetivo a troca de modelo (art 57 da IN SRF no 15 de 2001)
Natildeo se admite declaraccedilatildeo retificadora referente ao periacuteodo fiscalizado apoacutes iniciado procedimento fiscal ou quando jaacute inscrito em Diacutevida Ativa da Uniatildeo o creacutedito tributaacuterio retificado 217 Diligecircncia ou Periacutecia
A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis (art 18 do Decreto no 70235 de 1972)
A realizaccedilatildeo de diligecircncia visa agrave apuraccedilatildeo da verdade material um dos princiacutepios que informam o processo administrativo fiscal
O indeferimento ou deferimento de pedido de realizaccedilatildeo de diligecircncia ou periacutecia depende do livre convencimento da autoridade julgadora sendo imprescindiacutevel a fundamentaccedilatildeo sob pena de nulidade da decisatildeo
No caso de diligecircncia seraacute emitido Mandado de Procedimento Fiscal - Diligecircncia (Portaria RFB nordm 11371 de 12 de dezembro de 2007) 218 Documentos que natildeo devem constar do processo
Memorandos e outros documentos que determinaram o procedimento de fiscalizaccedilatildeo que devem ser devolvidos (deixando coacutepia para o dossiecirc) agraves unidades de origem com as respectivas respostas e relatoacuterios do trabalho efetuado inclusive quando for o caso com coacutepia do auto de infraccedilatildeo
Denuacutencias feitas por particulares e inclusive se for o caso as apresentadas por pessoas juriacutedicas de direito privado
Documento escrito por servidor ou terceiro contendo observaccedilotildees ou orientaccedilotildees a respeito de determinado processo natildeo deve ser a ele juntado salvo se for constatado que o referido documento serve de prova para a instruccedilatildeo dos autos (bilhete carta e-mail ldquonotesrdquo etc)
Nenhum documento sob a forma de fac-siacutemile (ver seccedilatildeo 222 - Documento em fac-siacutemile (fax))
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
28
Igualmente natildeo deve constar de processo coacutepia de Soluccedilatildeo de Consulta Interna pareceresdespachos decisoacuterios proferidos em processos de outros interessados coacutepias de notes e outros atos internos proferidos pela RFB
219 Empreacutestimo de processo Ao final da tramitaccedilatildeo os processos findos administrativamente satildeo arquivados na Gerecircncia Regional de Administraccedilatildeo do Ministeacuterio da Fazenda (GRAMF) ou no caso do Distrito Federal na Coordenaccedilatildeo-Geral de Recursos Logiacutesticos do Ministeacuterio da Fazenda (COGRLMF) Ver Portaria MF ordm 73 de 3 de abril de 2003
Antes de solicitar o empreacutestimo de processo deve-se realizar pesquisa no Sistema Comprot para verificar sua localizaccedilatildeo
A solicitaccedilatildeo de empreacutestimo eacute efetuada mediante preenchimento do formulaacuterio Empreacutestimo de Documentos do Arquivo Central da GRAMF (ver modelo a seguir) preenchido em duas vias (primeira - Arquivo Central segunda - oacutergatildeo solicitante) contendo carimbo e assinatura do servidor da unidade com delegaccedilatildeo de competecircncia para tal
O servidor que assinar o pedido de empreacutestimo responde pela devoluccedilatildeo do documento ao Arquivo Central da GRAMF ou no caso do Distrito Federal ao arquivo da COGRLMF (art 13 da IN SAGMF no 01 de 22 de dezembro de 1993)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
29
(Aprovado pela IN SAGMF No 01 de 1993)
220 Desentranhamento de documento estranho ao processo Quando se junta documento a determinado processo por engano eacute permitido o seu desentranhamento com a colocaccedilatildeo de coacutepias autenticadas (pelo servidor encarregado da operaccedilatildeo) em seu lugar quando houver necessidade
Eacute imprescindiacutevel a lavratura do Termo de Desentranhamento conforme modelo a seguir onde fiquem consignados os motivos do desentranhamento do documento
ARQUIVO CENTRAL
MINISTEacuteRIO DA FAZENDA EMPREacuteSTIMO DE DOCUMENTOS DO ARQUIVO CENTRAL DA GRA_______
DATA DE DEVOLUCcedilAtildeO ______________
OacuteRGAtildeO SOLICITANTE
TELEFONERAMAL RENOVADO ATEacute _____________
COacuteDIGO RENOVADO ATEacute _____________
DOCUMENTO
CAIXA-ARQUIVO Nordm
DATA RETIRADA
_____________________ ASSINATURA DO SOLICITANTE
ARQUIVO CENTRAL
_____________________ ASSINATURA DO SERVIDOR
primeira VIA ndash ARQUIVO CENTRAL segunda VIA ndash OacuteRGAtildeO SOLICITANTE
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
30
TERMO DE DESENTRANHAMENTO (MODELO)
__________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE DESENTRANHAMENTO
Desentranhei deste processo nesta data o documento de fl __________ que foi devolvido ao interessado por motivo de ____________ conforme recibo constante de fl ___ A coacutepia que substituiu o original foi por mim rubricada e recebeu a mesma numeraccedilatildeo do original
(Data carimbo e assinatura) __________________________________________________________
RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS (MODELO)
__________________________________________________________ RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS
Declaro que recebi o documento original a seguir especificado
(Data nome no identidade e assinatura)
__________________________________________________________
221 Devoluccedilatildeo de documento ao interessado Os documentos do contribuinte que instruem o processo podem ser restituiacutedos em qualquer fase a requerimento do interessado desde que a medida natildeo prejudique a instruccedilatildeo e deles fique coacutepia autenticada no processo (art 64 do Decreto no 70235 de 1972)
Quando a idoneidade da prova depender de exame diretamente no documento a sua retirada deve ser recusada fornecendo-se coacutepia ao interessado Por exemplo se um documento for periciado natildeo pode ser desentranhado dos autos do processo em nenhuma hipoacutetese sob pena de invalidaccedilatildeo do laudo pericial
Deve ser lavrado termo de Substituiccedilatildeo e Devoluccedilatildeo de documentos conforme modelo a seguir
TERMO DE SUBSTITUICcedilAtildeO E DEVOLUCcedilAtildeO DE DOCUMENTOS (MODELO)
__________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE SUBSTITUICcedilAtildeO E DEVOLUCcedilAtildeO DE DOCUMENTOrdquo
Nesta data substitui neste processo o documento de fl ________ por coacutepia autenticada O documento original foi devolvido ao interessado conforme recibo constante de fl ___ A coacutepia que substituiu o original foi por mim rubricada e recebeu a mesma numeraccedilatildeo do original
(Data carimbo e assinatura) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
31
RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS (MODELO)
__________________________________________________________ RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS
Declaro que recebi do servidor o documento original a seguir especificado
(Data nome no identidade e assinatura)
__________________________________________________________
222 Documento em fac-siacutemile (fax) Eacute vedada a anexaccedilatildeo ao processo de documento em fac-siacutemile - fax
Ateacute a juntada do documento original quando se tratar de fax impresso em papel sensiacutevel ao calor ou semelhante deve ser providenciada fotocoacutepia do fac-siacutemile como medida preventiva ao esmaecimento dos dados constantes da mensagem
Caso natildeo seja juntado o documento original transmitido por fax sua fotocoacutepia somente teraacute validade como documento processual apoacutes autenticaccedilatildeo agrave vista do original (ver seccedilatildeo 23 - Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma)
223 Documento manuscrito Os oacutergatildeos e entidades da Administraccedilatildeo Federal Direta e Indireta bem assim as fundaccedilotildees instituiacutedas e mantidas pela Uniatildeo natildeo podem recusar validade a documento manuscrito se legiacutevel (Portaria no 5 de 25 de marccedilo de 1983 do Ministro Extraordinaacuterio da Desburocratizaccedilatildeo publicada no DOU de 31 de marccedilo de 1983)
224 Documento natildeo oficial Documento extra-oficial (bilhete carta etc) escrito por servidor ou terceiro contendo observaccedilotildees a respeito de determinado processo natildeo deve ser-lhe anexado salvo se for constatado que serve de prova material para a instruccedilatildeo do processo
225 Documento do processo ndash tamanho (A4)
Recomenda-se a utilizaccedilatildeo de folha de papel tamanho A4 (2100 X 2970 cm) para formaccedilatildeo de documento datilografado ou manuscrito que se destinar agrave composiccedilatildeo do processo Esta recomendaccedilatildeo se justifica pelo tamanho da capa de processo de uso obrigatoacuterio pelo Serviccedilo Puacuteblico Federal 222 X 298 mm (ver seccedilatildeo 26 Capa de processo ndash colocaccedilatildeo de nova)
A margem esquerda deve ter espaccedilo suficiente para a perfuraccedilatildeo de forma a natildeo inutilizar dados nem prejudicar a leitura Documentos impressos no sentido horizontal do papel tais como tabelas e quadros devem ter a furaccedilatildeo no lado do cabeccedilalho de forma a permitir sua leitura abrindo-se o processo na horizontal de baixo para cima
2251 Documento de grande tamanho
Todo documento maior do que a folha padratildeo do processo (A4) deve ser dobrado individualmente para o verso da folha para se adequar ao tamanho da capa de modo a natildeo impedir a leitura do texto
No caso de folhas de papel de comprimento superior ao da folha A4 a dobra deve
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
32
ocorrer apenas na parte inferior do documento
2252 Documento de pequeno tamanho Todo documento de tamanho inferior a 23 (dois terccedilos) de uma folha de processo (A4) deve ser colado a uma folha em branco rubricada e numerada na forma das demais folhas Para maior seguranccedila recomenda-se a natildeo utilizaccedilatildeo de grampos para sua afixaccedilatildeo
Deve-se usar preferencialmente uma folha em branco para cada documento isoladamente
No caso de Darf ldquoARrdquo ou outro documento que possua alguma observaccedilatildeo ou carimbo da reparticcedilatildeo no verso tomar o cuidado de natildeo colaacute-lo totalmente agrave folha de papel em branco mas fazecirc-lo apenas pela sua parte superior com o fim de possibilitar eventual consulta
Para evitar a retirada fraudulenta do documento colado na forma supra descrita aplicar carimbo da reparticcedilatildeo (utilizado para a numeraccedilatildeo das folhas do processo) e rubricar as regiotildees correspondentes aos limites superiores esquerdo e direito do documento de tal forma que o carimbo marque as aacutereas mencionadas e ultrapassando esses limites marque tambeacutem a folha em branco que serve de suporte ao documento
Exemplo de folha em branco com um documento colado e a aposiccedilatildeo de carimbo nos seus limites superiores esquerdo e direito
226 Documento recebido ou encaminhado indevidamente Nenhum documento (requerimento impugnaccedilatildeo etc) pode deixar de ter andamento por haver sido dirigido a autoridade incompetente ou apresentado a oacutergatildeo diverso
Sempre que ocorrer o recebimento de documento na forma supra descrita o servidor responsaacutevel deve providenciar a sua imediata remessa por intermeacutedio de sua chefia ao oacutergatildeoautoridade destinataacuteria correta consignando nele a data do seu recebimento
Tratando-se de impugnaccedilatildeo recurso ou qualquer outro tipo de documento sujeito a prazo certo de entrega sem prejuiacutezo do previsto no paraacutegrafo anterior o servidor responsaacutevel deve providenciar o envio de coacutepia do documento com a data de recebimento nele consignada atraveacutes de fac-siacutemile para a unidade da RFB destinataacuteria
227 Exigecircncia fiscal ndash formalizaccedilatildeo por AFRFB A exigecircncia do creacutedito tributaacuterio a retificaccedilatildeo de prejuiacutezo fiscal e a aplicaccedilatildeo de penalidade isolada seratildeo formalizadas em autos de infraccedilatildeo distintos para cada tributo ou penalidade os quais deveratildeo estar instruiacutedos com todos os termos depoimentos laudos e demais elementos de prova indispensaacuteveis agrave comprovaccedilatildeo do iliacutecito (art 9o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 9 de dezembro de 1993)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
33
Quando na apuraccedilatildeo dos fatos for verificada a praacutetica de infraccedilotildees a dispositivos relativos a um imposto que impliquem a exigecircncia de outros impostos da mesma natureza ou de contribuiccedilotildees e a comprovaccedilatildeo dos iliacutecitos depender dos mesmos elementos de prova as exigecircncias relativas ao mesmo sujeito passivo poderatildeo ser objeto de um soacute processo contendo todas as notificaccedilotildees de lanccedilamento e autos de infraccedilatildeo (art 9o sect 1o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 113 da Lei no 11196 de 2005) Aleacutem disso a reuniatildeo de lanccedilamentos em um mesmo processo soacute deve ser efetuada quando as autoridades julgadoras de primeira e segunda instacircncias forem as mesmas para os lanccedilamentos reunidos
Seratildeo objeto de um uacutenico processo administrativo (Portaria nordm 666 de 24 de abril de 2008)
I - as exigecircncias de creacutedito tributaacuterio do mesmo sujeito passivo formalizadas com base nos mesmos elementos de prova referentes a) ao Imposto de Renda da Pessoa Juriacutedica (IRPJ) e aos lanccedilamentos dele decorrentes relativos agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro Liacutequido (CSLL) ao Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) agrave Contribuiccedilatildeo para o PISPasep ou agrave Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) b) agrave Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e agrave Cofins que natildeo sejam decorrentes do IRPJ c) agrave Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e agrave Cofins devidas na importaccedilatildeo de bens ou serviccedilos d) ao IRPJ e agrave CSLL ou e) ao Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuiccedilotildees das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) II - a suspensatildeo de imunidade ou de isenccedilatildeo ou a natildeo homologaccedilatildeo de compensaccedilatildeo e o lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio delas decorrentes III - as exigecircncias de creacutedito tributaacuterio relativo a infraccedilotildees apuradas no Simples que tiverem dado origem agrave exclusatildeo do sujeito passivo dessa forma de pagamento simplificada a exclusatildeo do Simples e o lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio dela decorrente IV - os Pedidos de Restituiccedilatildeo ou de Ressarcimento e as Declaraccedilotildees de Compensaccedilatildeo (Dcomp) que tenham por base o mesmo creacutedito ainda que apresentados em datas distintas V - as multas isoladas aplicadas em decorrecircncia de compensaccedilatildeo considerada natildeo declarada O disposto no item I aplica-se inclusive na hipoacutetese de inexistecircncia de creacutedito tributaacuterio relativo a um ou mais tributos Tambeacutem deveratildeo constar do processo administrativo a que se referem os itens I II e III as exigecircncias relativas agrave aplicaccedilatildeo de penalidade isolada em decorrecircncia de mesma accedilatildeo fiscal Sendo apresentadas pelo sujeito passivo manifestaccedilatildeo de inconformidade e impugnaccedilatildeo as peccedilas seratildeo juntadas aos processos de que tratam os itens II e III
Os processos em andamento que natildeo tenham sido formalizados em um uacutenico processo administrativo conforme orientaccedilatildeo acima efetuada seratildeo juntados por anexaccedilatildeo na unidade da RFB em que se encontrem
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
34
As DComp baseadas em creacutedito constante de pedido de restituiccedilatildeo ou ressarcimento indeferido ou em compensaccedilatildeo natildeo homologada pela autoridade competente da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) apresentadas apoacutes o indeferimento ou natildeo homologaccedilatildeo seratildeo objeto de processos distintos daquele em que foi prolatada a decisatildeo Para efeito do disposto nos itens II e III havendo lanccedilamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) ou da Contribuiccedilatildeo Previdenciaacuteria estes deveratildeo constituir processos distintos Os autos seratildeo apensados nos seguintes casos
I - recurso hieraacuterquico relativo agrave compensaccedilatildeo considerada natildeo declarada e ao lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio dela decorrente II - recurso hieraacuterquico relativo ao indeferimento de pedido de retificaccedilatildeo cancelamento ou desistecircncia de Pedido de Restituiccedilatildeo ou Ressarcimento e de Declaraccedilatildeo de Compensaccedilatildeo e agrave manifestaccedilatildeo de inconformidade contra indeferimento do Pedido de Restituiccedilatildeo ou Ressarcimento ou a natildeo-homologaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Compensaccedilatildeo originais III - de exigecircncias de creacutedito tributaacuterio do mesmo sujeito passivo formalizadas com base nos mesmos elementos de prova referentes agraves Contribuiccedilotildees Previdenciaacuterias e agravequelas relativas a terceiros A referida apensaccedilatildeo aplica-se aos processos formalizados a partir da publicaccedilatildeo da Portaria RFB nordm 666 de 24 de abril de 2008
2271 Auto de Infraccedilatildeo O auto de infraccedilatildeo deve ser lavrado por servidor competente (AFRFB) no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute (art 10 do Decreto no 70235 de 1972)
a) a qualificaccedilatildeo do autuado
b) o local a data e a hora da lavratura
c) a descriccedilatildeo do fato
d) a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
e) a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo de trinta dias
f) a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula
Na descriccedilatildeo do fato deve-se sempre tentar responder entre outras as seguintes perguntas O quecirc Quem Quando Onde Como Por quecirc []
Tanto para o auto de infraccedilatildeo quanto para seus termos anexos devem ser evitados textos manuscritos
Embora o art 10 VI do Decreto no 70235 de 1972 natildeo exija expressamente o nome do auditor-fiscal autuante deve necessariamente constar do auto de infraccedilatildeo de forma completa e legiacutevel como preconiza o Safira
A assinatura do auditor-fiscal autuante deve ser aposta nos locais corretos com caneta de tinta azul ou preta
Todas as folhas de todos os termos e documentos elaborados pelo autuante aleacutem do
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
35
auto de infraccedilatildeo devem ser por ele rubricadas de preferecircncia fechando o texto de cada uma delas inclusive as impressas pelo Safira
A descriccedilatildeo dos fatos no auto de infraccedilatildeo eacute fundamental O texto deve ser redigido de forma tal que fique detalhada e perfeitamente clara qual a infraccedilatildeo cometida como foi detectada e qual foi o dispositivo legal infringido Deve-se estar atento para o fato de que o texto deve ser lido por muitas outras pessoas (sujeito passivo Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) Conselho de Contribuintes etc) e em funccedilatildeo disto precisa ser bem claro e escorreito por isto eacute importante que se escreva pensando naqueles que iratildeo lecirc-lo mais tarde Eacute melhor escrever algumas linhas a mais e ser compreendido do que ser muito sinteacutetico e omitir dados e informaccedilotildees importantes Deve-se evitar preciosismo de linguagem e textos prolixos que dificultem a compreensatildeo do texto
A capitulaccedilatildeo dos dispositivos legais infringidos deve ser completa correta e objetiva
As provas materiais satildeo de fundamental importacircncia no processo devendo ser anexadas ao auto de infraccedilatildeo quando da formalizaccedilatildeo da exigecircncia
Quando se utilizar do Safira para a lavratura de auto de infraccedilatildeo deve-se conferir atentamente o documento impresso antes de assinaacute-lo
2272 Notificaccedilatildeo de Lanccedilamento A notificaccedilatildeo de lanccedilamento deve ser expedida pelo oacutergatildeo que administra o tributo e conteraacute obrigatoriamente (art 11 e paraacutegrafo uacutenico do Decreto no 70235 de 1972)
a) a qualificaccedilatildeo do notificado
b) o valor do creacutedito tributaacuterio e o prazo para recolhimento ou impugnaccedilatildeo
c) a disposiccedilatildeo legal infringida se for o caso
d) a assinatura do chefe do oacutergatildeo expedidor ou de outro servidor autorizado e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula
Observaccedilatildeo Prescinde de assinatura a notificaccedilatildeo de lanccedilamento emitida por processamento eletrocircnico A dispensa deve ser entendida como aplicaacutevel somente a documentos emitidos em seacuterie como por exemplo as notificaccedilotildees de lanccedilamento do IRPF elaboradas apoacutes o processamento eletrocircnico das declaraccedilotildees respectivas
228 Forma dos atos e termos Os atos e termos processuais quando a lei natildeo prescrever forma determinada conteratildeo somente o indispensaacutevel agrave sua finalidade sem espaccedilo em branco e sem entrelinhas rasuras ou emendas natildeo ressalvadas (art 2o do Decreto no 70235 de 1972) Eles poderatildeo ser encaminhados de forma eletrocircnica ou apresentados em meio magneacutetico ou equivalente (paraacutegrafo uacutenico do art 2o do Decreto no 70235 de 1972 introduzido pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005 e Portaria SRF no 259 de 2006)
Os atos e termos processuais natildeo dependem de forma determinada senatildeo quando a lei expressamente a exigir reputando-se vaacutelidos os que realizados de outro modo lhe preencham a finalidade essencial (art 154 do Coacutedigo de Processo Civil - CPC)
As assinaturas firmas ou rubricas em documentos e processos devem ser seguidas da repeticcedilatildeo completa do nome dos signataacuterios e indicaccedilatildeo das respectivas funccedilotildees tipograficamente ou manuscritas com letras de imprensa (art 3o do Decreto no 52113 de 17 de junho de 1963)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
36
A Portaria SRF no 01 de 2 de janeiro de 2001 editada com base nas disposiccedilotildees do Decreto no 2954 de 29 de janeiro de 1999 com as alteraccedilotildees do Decreto no 3495 de 30 de maio de 2000 recomenda o emprego do padratildeo ofiacutecio constante do Manual de Redaccedilatildeo da Presidecircncia da Repuacuteblica cuja fonte indicada eacute a times new roman tamanho doze
Os atos devem ser praticados com algumas formalidades destacando-se
a) data (para se saber quando foi praticado)
b) nome e assinatura (para ficar comprovado quem o praticou)
c) cargomatriacutecula (identifica o agente e verifica se eacute competente para praticaacute-lo)
d) uso da Liacutengua Portuguesa - evitar expressotildees em outro idioma em todos os atos e termos do processo eacute obrigatoacuterio o uso do vernaacuteculo (art 156 do CPC)
e) uso de idioma estrangeiro - somente quando se tratar de documento oficial neste caso juntar mediante termo traduccedilatildeo feita por tradutor juramentado (art 157 do CPC) exceccedilatildeo se faz quando o documento chegar ao processo por via diplomaacutetica (Suacutemula 259 do STF) e quando se tratar de faturas conhecimentos de embarque etc redigidos em idioma espanhol francecircs ou inglecircs de uso rotineiro na aacuterea aduaneira
f) qualquer documento elaborado por servidor puacuteblico que tenha mais de uma folha deve a partir da segunda ter numeraccedilatildeo e cabeccedilalho onde fique consignado que se trata de folha de continuaccedilatildeo do documento respectivo deve tambeacutem aleacutem da assinatura na uacuteltima folha conter rubrica em todas as demais folhas a rubrica de pelo menos um dos signataacuterios caso haja mais de um deve ser aposta fechando o texto ou seja logo apoacutes a uacuteltima palavra da uacuteltima linha
g) referecircncia a documentos contidos no proacuteprio processo - a referecircncia a qualquer documento do processo deve conter os elementos essenciais que o identifiquem ou seja o nome do documento e o intervalo de folhas evitando-se o uso da expressatildeo simploacuteria doc de fls a partir da segunda citaccedilatildeo pode ser usada a expressatildeo ldquoretrocitadardquo
h) acreacutescimo de texto datilografado em documento impresso por computador - quando ocorrer deve ser feita ressalva onde fique registrado o nome do responsaacutevel pela adiccedilatildeo o motivo e a data
i) demonstrativos sinteacuteticos devem ser acompanhados dos documentos que lhes deram origem dispostos em ordem cronoloacutegica
j) a redaccedilatildeo de documentos oficiais deve ser efetuada preferencialmente mediante texto datilografado ou impresso em espaccedilo vertical 1 12 (um e meio) ou dois em fonte tradicional tamanho doze (no miacutenimo) e em tinta preta bem niacutetida
l) deve-se atentar para a existecircncia em todos os documentos de margem esquerda correspondente a no miacutenimo dois centiacutemetros da borda esquerda do papel isto eacute necessaacuterio para evitar a destruiccedilatildeo de parte do texto pelo manuseio dos colchetes eou impedir a sua ocultaccedilatildeo (ver seccedilotildees 29- Colchetes ndash uso recomendado e 225 - Documento do processo ndash tamanho (A4)) 2281 Identificaccedilatildeo do autor da informaccedilatildeo despacho etc Toda e qualquer informaccedilatildeo parecer despacho etc exarado no processo deve ter o seu autor identificado pelo seu nome completo cargo ou funccedilatildeo matricula e se for o caso o ato de delegaccedilatildeo de competecircncia e a data de sua publicaccedilatildeo no DOU
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
37
2282 Boa apresentaccedilatildeo A boa apresentaccedilatildeo do processo exige aleacutem das instruccedilotildees enumeradas neste manual o maior cuidado na inserccedilatildeo de informaccedilotildees pareceres ou despachos que devem ser preferencialmente datilografados providos de toda clareza precisatildeo e sobriedade de linguagem sem entrelinhas rasuras ou emendas natildeo ressalvadas obedecendo-se sempre as margens padronizadas
2283 Referecircncia a elementos constantes do processo Qualquer referecircncia a elementos constantes do processo deve ser feita com a indicaccedilatildeo do nuacutemero da folha respectiva
2284 Siglas e abreviaturas A sigla deve ser grafada no mesmo corpo do texto sem a utilizaccedilatildeo de ponto intermediaacuterio ou ponto final na sigla (ldquoBTNrdquo ldquoONUrdquo) A sigla com ateacute trecircs letras deve ser grafada em letras maiuacutesculas (ldquoCPFrdquo ldquoPISrdquo) com quatro letras ou mais quando pronunciaacutevel a sigla deve ser grafada com apenas a inicial maiuacutescula (ldquoPaseprdquo ldquoDarfrdquo ldquoCofisrdquo)
Na redaccedilatildeo de textos de termos autos de infraccedilatildeo informaccedilotildees encaminhamentos etc o servidor responsaacutevel deve obedecer as instruccedilotildees da Ordem de Serviccedilo Cosit no 1 de 31 de janeiro de 2001
2285 Espaccedilos em branco Natildeo se admitem nos atos e termos espaccedilos em branco bem como entrelinhas emendas ou rasuras salvo se aqueles forem inutilizados e estas expressamente ressalvadas (art 171 do CPC art 2o do Decreto no 70235 de 1972)
Caracteriza-se como espaccedilo em branco para efeito de inutilizaccedilatildeo aquele que natildeo pode mais ser utilizado por jaacute se encontrar a paacutegina ou folha subsequumlente instruiacuteda com qualquer procedimento
Todos os espaccedilos em branco existentes no verso e anverso de cada folha do processo devem ser inutilizados mediante a aposiccedilatildeo de um traccedilo em sentido diagonal
Quando a inutilizaccedilatildeo atingir a totalidade da paacutegina eacute obrigatoacuterio o emprego da expressatildeo EM BRANCO aproximadamente no meio do traccedilo que estaraacute assim dividido em dois
Eacute vedada aposiccedilatildeo de despacho ou qualquer informaccedilatildeo no verso da folha na qual jaacute consta a expressatildeo ldquoem brancordquo
O que restar da uacuteltima paacutegina no momento da saiacuteda do processo de um para outro setor ou para outra unidade apoacutes o derradeiro procedimento nela constante do tipo informaccedilatildeo despacho carimbo de remessa etc natildeo deve ser inutilizado esse espaccedilo aleacutem de natildeo estar dentro da conceituaccedilatildeo de espaccedilo em branco para fins de inutilizaccedilatildeo pode vir a ser aproveitado para qualquer informaccedilatildeo pelo setor a que for enviado o processo
229 Formalizaccedilatildeo do processo A formalizaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio tem iniacutecio com o recebimento de requerimento auto de infraccedilatildeo (ver subseccedilatildeo 2271 - Auto de infraccedilatildeo) impugnaccedilatildeo (ver seccedilatildeo 231 ndash Impugnaccedilatildeo) etc assim como seu(s) anexo(s) concluindo com a montagem de volume que uma vez sendo protocolizado pelo Protocolo Formador de Processos
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
38
constituir-se-aacute em processo propriamente dito A protocolizaccedilatildeo consiste no recebimento de um nuacutemero codificado e cadastramento no sistema Comprot
A correta formalizaccedilatildeo do processo eacute de fundamental importacircncia para o desenvolvimento das demais fases especialmente para as de preparaccedilatildeo e de apreciaccedilatildeojulgamento dando maior celeridade agrave sua tramitaccedilatildeo
2291 Providecircncias iniciais Receber a peticcedilatildeo do interessado e documentos que a instruem
Proceder agrave leitura da peticcedilatildeo verificando o assunto e se estaacute sendo encaminhada agrave autoridadeoacutergatildeo correto
a) receber a documentaccedilatildeo apresentada caso o assunto seja pertinente agrave RFB mesmo que esteja dirigida a autoridade errada e encaminhaacute-la ao setor competente
b) natildeo receber o documento caso o assunto seja da competecircncia de outros oacutergatildeos justificando esse procedimento
Conferir se os documentos mencionados na peticcedilatildeo bem como os documentos que a instruem estatildeo de fato sendo entregues Caso contraacuterio devolver a peticcedilatildeo ao interessado ou consignar tal fato na peticcedilatildeo recebida
2292 Exame dos documentos Eacute de suma importacircncia a verificaccedilatildeo preacutevia dos documentos que devem compor o processo Deve-se verificar se
a) o documento eacute coacutepia natildeo autenticada em cartoacuterio neste caso o proacuteprio servidor pode solicitar ao interessado a via original e efetuar a autenticaccedilatildeo na forma descrita neste manual (ver seccedilatildeo 23 -Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma)
b) o documento estaacute assinado se o signataacuterio eacute a pessoa ali mencionada e se a assinatura confere com a existente no documento de identidade
c) a peticcedilatildeo natildeo estiver assinada pelo proacuteprio interessado (se pessoa juriacutedica pelo representante legal) exigir instrumento de procuraccedilatildeo que pode ser puacuteblico ou particular (ver seccedilatildeo 211 - Contribuinte - mandataacuterio)
d) a quantidade de folhas anexadas ao documento principal estaacute de acordo com a quantidade declarada pelo interessado ou pelo menos se os documentos anexados estatildeo completos
2293 Protocolizaccedilatildeo A fase de formalizaccedilatildeo do processo se encerra com a protocolizaccedilatildeo ocasiatildeo em que recebe uma etiqueta numerada cujo nuacutemero passa a identificaacute-lo em toda a sua trajetoacuteria administrativa
A formalizaccedilatildeo do processo deve ser completada com o seu registro no Sistema de Comunicaccedilatildeo e Protocolo (Comprot)
De posse da documentaccedilatildeo deve o serviccedilo de protocolo formalizar o processo mediante a aposiccedilatildeo do carimbo de protocolo na parte superior direita da
a) primeira capa e
b) primeira folha do documento a ser protocolizado
O processo originaacuterio de oacutergatildeo extrafazendaacuterio que ainda natildeo esteja cadastrado no
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
39
Comprot quando da sua primeira movimentaccedilatildeo por oacutergatildeo do MF deve
a) se possiacutevel manter o seu nuacutemero original com a inclusatildeo dos ldquozerosrdquo necessaacuterios ateacute atingir a quantidade de diacutegitos regulamentar
b) receber etiqueta numerada do MF caso o nuacutemero original natildeo possa ser aproveitado sendo mantidos o nome do interessado e o assunto
c) ser cadastrado no Comprot
d) atender a todas as demais normas relativas a processos estabelecidas neste manual no que couber
e) receber capa de processo do MF sobre a anterior se for o caso
A capa do processo conteraacute apenas as seguintes anotaccedilotildees
a) etiqueta de identificaccedilatildeo
b) data aposta em carimbo datador
c) nome do interessado
d) outros dados julgados importantes tais como Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) Cadastro de Pessoas Fiacutesicas (CPF) endereccedilo telefone indicaccedilatildeo da quantidade de volumes etc
e) assunto e o respectivo coacutedigo
f) sigla do oacutergatildeo de destino e respectivo coacutedigo ou a sigla AJ (aviso de juntada) e respectivo nuacutemero nos casos de juntada por anexaccedilatildeo apensaccedilatildeo ou desapensaccedilatildeo
g) indicaccedilatildeo da sequumlecircncia de movimentaccedilatildeo
h) indicaccedilatildeo do coacutedigo de despacho que estaacute justificando a movimentaccedilatildeo
i) data da movimentaccedilatildeo (na coluna distribuiccedilatildeo)
j) aposiccedilatildeo de carimbo com os dizeres EXTRAFAZENDAacuteRIO quando se tratar de processo oriundo de outros oacutergatildeos natildeo pertencentes ao MF
k) relacionar os anexos que eventualmente acompanharem o processo
2294 Cronologia Na formalizaccedilatildeo de processo administrativo-tributaacuterio os documentos devem ser dispostos na ordem cronoloacutegica (art 22 do Decreto no 70235 de 1972)
Nos processos fiscais
- relativos a lanccedilamentos natildeo-eletrocircnicos a peccedila inicial seraacute o MPF seguido do Auto de Infraccedilatildeo ou Notificaccedilatildeo de Lanccedilamento
- relativos a impugnaccedilatildeo de lanccedilamentos eletrocircnicos a peccedila inicial seraacute a proacutepria impugnaccedilatildeo
2295 Sumaacuterio do processo Nos processos administrativo-tributaacuterios que contenham grande quantidade de documentos recomenda-se o uso de sumaacuterio pela facilidade que propiciaraacute no manuseio agilizando a busca dos documentos que os compotildeem O sumaacuterio deve ser complementado agrave medida em que forem sendo inseridas novas peccedilas no processo
Quando utilizado o sumaacuterio e suas folhas de continuaccedilatildeo devem ser afixados na
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
40
primeira contra-capa do processo natildeo precisando ter sua(s) folha(s) numerada(s) Existe tambeacutem a possibilidade de que o sumaacuterio seja impresso na primeira e na segunda contracapa do processo
No sumaacuterio devem estar mencionados os nomes dos principais documentos contidos no processo natildeo sendo necessaacuterio citar despachos de encaminhamento
MODELO DE SUMAacuteRIO DE PROCESSO Processo no
Interessado
Assunto
DOCUMENTO No DA FOLHA DO PROCESSO
230 Impedimento e suspeiccedilatildeo Os atos e termos processuais soacute podem ser praticados por quem natildeo tenha impedimento para tal
No acircmbito das DRJ os julgadores estatildeo impedidos de participar do julgamento de processos em que tenham (art 19 da Portaria MF no 58 de 17 de marccedilo de 2006) 1 - participado da accedilatildeo fiscal
2 - cocircnjuge ou parentes consanguumliacuteneos ou afins ateacute o terceiro grau inclusive interessados no litiacutegio
Pode ser arguumlida a suspeiccedilatildeo de julgador que tenha amizade iacutentima ou inimizade notoacuteria com algum dos interessados ou com os respectivos cocircnjuges companheiros parentes e afins ateacute o terceiro grau (art 20 da Portaria MF no 58 de 2006 cc o art 20 da Lei no 9784 de 1999) O impedimento ou a suspeiccedilatildeo podem ser declarados pelo julgador ou suscitados por qualquer membro da turma cabendo ao arguumlido nesse caso pronunciar-se oralmente sobre a alegaccedilatildeo que natildeo sendo por ele reconhecida eacute submetida agrave deliberaccedilatildeo da turma No caso de impedimento ou suspeiccedilatildeo do relator o processo eacute redistribuiacutedo a outro membro da turma (art 21 da Portaria MF no 58 de 2006)
231 Impugnaccedilatildeo Eacute a designaccedilatildeo dada agrave reclamaccedilatildeo contra lanccedilamento de ofiacutecio apresentada agrave autoridade
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
41
julgadora de primeira instacircncia pelo sujeito passivo
Na impugnaccedilatildeo deve constar pelo menos a autoridade julgadora a quem eacute dirigida a qualificaccedilatildeo do impugnante os motivos de fato e de direito em que se fundamenta os pontos de discordacircncia e as razotildees e provas que possuir as diligecircncias ou periacutecias que pretenda sejam efetuadas se a mateacuteria impugnada foi submetida agrave apreciaccedilatildeo judicial devendo ser juntada coacutepia da peticcedilatildeo (art 16 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 1o da Lei no 8748 de 1993 e pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005) aleacutem do nuacutemero do processo se houver
Somente se considera impugnada a mateacuteria que tenha sido expressamente questionada pelo impugnante devendo ser providenciada a formaccedilatildeo de outro processo para a imediata cobranccedila do creacutedito relativo agrave mateacuteria natildeo impugnada (Decreto no 70235 de 1972 arts 17 e 21 sect 1o com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993 e do art 67 da Lei no 9532 de 1997)
A prova documental seraacute apresentada na impugnaccedilatildeo precluindo o direito de o impugnante fazecirc-lo em outro momento processual a menos que (sect 4o acrescido ao art 16 do Decreto no 70235 de 1972 pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997)
a) fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentaccedilatildeo oportuna por motivo de forccedila maior
b) refira-se a fato ou direito superveniente
c) destine-se a contrapor fatos ou razotildees posteriormente trazidos aos autos
Observaccedilotildees
a) a juntada de documentos apoacutes a impugnaccedilatildeo deveraacute ser requerida agrave autoridade julgadora mediante peticcedilatildeo em que se demonstre com fundamentos a ocorrecircncia de uma das condiccedilotildees previstas nas letras ldquoardquo ldquobrdquo ou ldquocrdquo acima (sect 5o acrescido ao art 16 do Decreto no 70235 de 1972 pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997) Neste caso unidade preparadora recebe os documentos e os encaminha agrave unidade julgadora
b) caso jaacute tenha sido proferida a decisatildeo os documentos apresentados permaneceratildeo nos autos para se for interposto recurso serem apreciados pela autoridade julgadora de segunda instacircncia (sect 6o acrescido ao art 16 do Decreto no 70235 de 1972 pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997)
2311 Recebimento da impugnaccedilatildeo A impugnaccedilatildeo deve ser apresentada agrave unidade da RFB da jurisdiccedilatildeo do domiciacutelio do sujeito passivo no prazo de trinta dias da ciecircncia do lanccedilamento Admite-se excepcionalmente seu recebimento em outra unidade da RFB que a encaminharaacute agrave unidade preparadora tendo o cuidado de se consignar a data de recebimento
Admite-se a remessa por via postal desde que em correspondecircncia registrada com ldquoARrdquo Considera-se a impugnaccedilatildeo apresentada na data da postagem comprovada por coacutepia do AR anexada ao processo ou na sua falta na data aposta no envelope em que foi postada (ADN Cosit no 19 de 1997 ver seccedilotildees 25 - Aviso de recebimento (AR) e 241 Postagem de documentos pelo interessado)
Ao receber a impugnaccedilatildeo e os documentos que a instruem o servidor responsaacutevel deve no caso de
a) pessoa fiacutesica
- verificar se a impugnaccedilatildeo encontra-se assinada pelo sujeito passivo ou por seu
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
42
mandataacuterio (procurador) conforme procuraccedilatildeo outorgada a qual deve estar apensa agrave reclamaccedilatildeo A impugnaccedilatildeo deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
b) pessoa juriacutedica
- verificar se a impugnaccedilatildeo encontra-se assinada pelo representante legal da empresa ou por seu mandataacuterio (procurador)
- verificar se o representante legal no caso eacute de fato detentor de poderes conforme estatuto ou contrato social da pessoa juriacutedica A impugnaccedilatildeo deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
Caso haja omissatildeo relativa agraves letras ldquoardquo e ldquobrdquo acima o impugnante deve ser intimado a regularizaacute-la Havendo ou natildeo regularizaccedilatildeo o processo deve ser encaminhado agrave unidade julgadora
As folhas da impugnaccedilatildeo devem ser numeradas e rubricadas obedecida a sequumlecircncia do processo O servidor encarregado deve apor o seu carimbo (com seu nome e matriacutecula) na parte superior direita da primeira folha da primeira via da impugnaccedilatildeo (e da segunda via se houver a qual existindo deve ser entregue ao interessado) datar e assinar
A segunda via da impugnaccedilatildeo deve ser devolvida ao sujeito passivo com aposiccedilatildeo de recibo
Tratando-se de auto de infraccedilatildeo a impugnaccedilatildeo natildeo deve em princiacutepio ser protocolizada uma vez que geralmente jaacute existe o processo fiscal na unidade preparadora Deve ser juntada ao processo jaacute existente com indicaccedilatildeo da data em que foi recebida Caso ocorra indevidamente a formalizaccedilatildeo de um novo processo este deve ser juntado ao processo preacute-existente observadas as normas de juntada de processos
Na hipoacutetese de impugnaccedilotildees a lanccedilamentos eletrocircnicos via de regra o processo fiscal eacute protocolado quando o sujeito passivo apresenta sua impugnaccedilatildeo
Tratando-se de impugnaccedilatildeo ou outra peticcedilatildeo assinada e apresentada unicamente por advogado desacompanhada de instrumento de procuraccedilatildeo do sujeito passivo agir de acordo com as orientaccedilotildees da Seccedilatildeo 211 - CONTRIBUINTE - MANDATAacuteRIO
Verificar se a impugnaccedilatildeo eacute parcial Caso afirmativo efetuar a cobranccedila da parcela natildeo impugnada
Informar no processo a ocorrecircncia de feriado estadual ou municipal que natildeo coincida com saacutebado domingo feriado nacional ou ponto facultativo federal que tenha prorrogado o prazo para a entrega da impugnaccedilatildeo
Natildeo havendo comprovaccedilatildeo no processo da data de ciecircncia ao Auto de Infraccedilatildeo a impugnaccedilatildeo interposta deveraacute ser considerada tempestiva
23111 Processo com mais de um auto de infraccedilatildeo
No caso de processo que contenha vaacuterios autos de infraccedilatildeo a impugnaccedilatildeo pode ser uacutenica ou uma para cada imposto eou contribuiccedilatildeo Qualquer que seja a escolha do sujeito passivo considerar-se-aacute natildeo impugnada a mateacuteria que natildeo tenha sido expressamente contestada (art 17 do Decreto no 70235 de 1972 alterado pela Lei no 8748 de 1993)
23112 Impugnaccedilatildeo relativa a autos de infraccedilatildeo constantes de processos diferentes Quando a impugnaccedilatildeo se referir a mais de um processo a reparticcedilatildeo providenciaraacute
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
43
tantas coacutepias (que devem ser autenticadas pelo servidor responsaacutevel) quantas forem as exigecircncias impugnadas A cada processo deve ser juntada uma coacutepia da impugnaccedilatildeo
23113 Impugnaccedilatildeo apresentada fora do prazo Se a impugnaccedilatildeo for apresentada fora do prazo e natildeo sendo suscitada preliminar de tempestividade deve ser anexada ao processo lavrado o termo de revelia e efetuada a cobranccedila amigaacutevel do deacutebito sem prejuiacutezo de eventual revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento Caso haja questionamento expresso quanto agrave tempestividade o processo deve ser encaminhado agrave DRJ (ADN Cosit no 15 de 1996)
23114 Lanccedilamento eletrocircnico acompanhado de Darf com data de vencimento Se o sujeito passivo impugnar o lanccedilamento ateacute o dia estipulado para pagamento constante no Darf a impugnaccedilatildeo deve ser considerada tempestiva mesmo que supere o prazo de trinta dias contado a partir da data da ciecircncia
2312 Impugnaccedilatildeo parcial No caso de impugnaccedilatildeo parcial deve ser apartada do processo a parte natildeo impugnada mediante formalizaccedilatildeo de novo processo com coacutepia dos documentos do processo original para possibilitar a sua cobranccedila em separado Anotar o fato no processo original informando o nuacutemero do processo novo discriminando claramente as parcelas apartadas e remeter o processo original para julgamento (sect 1o do art 21 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
2313 Impugnaccedilatildeo conjunta Caso dois ou mais sujeitos passivos apresentem impugnaccedilatildeo conjunta relativa a lanccedilamentos distintos a via original da impugnaccedilatildeo apresentada deve ser juntada ao processo do primeiro sujeito passivo citado sendo tiradas coacutepias para os demais que devem ser autenticadas pelo servidor responsaacutevel
232 Irregularidades incorreccedilotildees e omissotildees As irregularidades incorreccedilotildees e omissotildees que natildeo impliquem nulidade (ver seccedilatildeo 238 Nulidade de atos e termos) podem ser sanadas mediante despacho da autoridade competente quando resultarem em prejuiacutezo para o sujeito passivo salvo se este lhes houver dado causa ou quando natildeo influiacuterem na soluccedilatildeo do litiacutegio (art 60 do Decreto no 70235 de 1972) 233 Juntada de documento ao processo
O documento juntado ao processo passa a fazer parte integrante dos autos
Quando se tratar de documento original reclamado pelo interessado caberaacute ao servidor responsaacutevel pela juntada fotocopiaacute-lo devendo responsabilizar-se por sua autenticidade mediante a aposiccedilatildeo da sua assinatura no verso ou espaccedilo disponiacutevel no anverso precedida da seguinte expressatildeo aposta em carimbo ou datilografada
Confere com o original
Data __________________
Nome assinatura e matriacutecula
A juntada de documento ao processo deve ser efetuada mediante termo A sua emissatildeo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
44
possibilita a identificaccedilatildeo do servidor que realizou a juntada e garante a lisura do ato Deve ser colocado apoacutes o documento juntado e redigido de forma similar agrave seguinte
TERMO DE JUNTADA DE DOCUMENTO (MODELO) __________________________________________________________ TERMO DE JUNTADA DE DOCUMENTO Juntei nesta data ao presente processo o documento de fls _____ a _____ que numerei e rubriquei --------------------------------------------
(Data nome matriacutecula e assinatura) __________________________________________________________
2331 Documentos dispensados do termo de juntada de documento Dispensam a elaboraccedilatildeo de termo de juntada de documento(s) os seguintes documentos
a) auto de infraccedilatildeo notificaccedilatildeo de lanccedilamento e termos complementares (que fazem parte do lanccedilamento)
b) decisatildeo despacho decisoacuterio acoacuterdatildeo parecer
c) informaccedilatildeo ou despacho interlocutoacuterio onde conste o no do processo e o nome do interessado que deve ser assinada por servidor competente com a indicaccedilatildeo do seu nome e da matriacutecula
234 Juntada de processos Tanto a juntada (por anexaccedilatildeo e por apensaccedilatildeo) quanto a disjuntada de processos (desapensaccedilatildeo) somente podem ocorrer mediante determinaccedilatildeo expressa no processo da autoridade competente
Ocorrendo juntada por anexaccedilatildeo ou apensaccedilatildeo de um processo a outro o fato deve ser imediatamente objeto de atualizaccedilatildeo no Sistema Profisc ou no Sistema Comprot (para aqueles processos natildeo cadastrados no Profisc) utilizando-se o formulaacuterio ldquoAviso de Juntada ndash AJrdquo que serve tambeacutem para comunicar a desapensaccedilatildeo
2341 Juntada por anexaccedilatildeo Na juntada por anexaccedilatildeo o processo secundaacuterio
a) passa a fazer parte integrante do processo principal ou base devendo acompanhaacute-lo definitivamente como se natildeo mais existisse (o Comprot o manteacutem cadastrado)
b) a capa do processo juntado deve ser colocada em seguida agrave capa do processo original e dobrada ao meio reposicionando-se a seguir as folhas do processo original sem renumerar
c) as folhas do processo anexado devem ser juntadas ao processo principal a partir da uacuteltima folha deste a qual deveraacute ser o termo de juntada sendo renumeradas acompanhando a sequumlecircncia do principal
d) o processo anexado perde a individualidade uma vez que se incorpora ao processo principal nas movimentaccedilotildees subsequumlentes apenas o nuacutemero do processo principal deve ser mencionado
A anexaccedilatildeo em princiacutepio eacute definitiva mas como todo ato administrativo eacute passiacutevel de erro e sujeito a retificaccedilatildeo Assim eacute possiacutevel que a anexaccedilatildeo tenha sido indevida Nessa
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
45
hipoacutetese deveraacute ser feita a separaccedilatildeo dos processos fisicamente e nos sistemas Comprot Profisc Sief e em cada um inclusive no desanexado fazer termo de desanexaccedilatildeo esclarecendo porque foi indevido o procedimento anterior ou porque se tornou indevido
Neste caso o processo anexado ao ser desanexado deve ser substituiacutedo por coacutepia autenticada pelo servidor que praticar o ato Tanto o processo desanexado quanto as coacutepias que o substituiacuteram no processo principal devem ser renumeradas
2342 Juntada por apensaccedilatildeo Na juntada por apensaccedilatildeo o processo secundaacuterio
a) eacute independente do principal podendo ocorrer a desapensaccedilatildeo a qualquer momento
b) deve ser juntado ao principal a partir da segunda capa deste sendo preso ao segundo por um uacutenico colchete (natildeo usar grampos) na extremidade superior esquerda de ambos de modo a ficar bem caracterizada a existecircncia de volumes distintos
c) somente o processo principal eacute que deve ser registrado nas movimentaccedilotildees subsequumlentes embora o processo secundaacuterio natildeo perca sua individualidade
23421 Juntada por apensaccedilatildeo de processo de representaccedilatildeo fiscal A representaccedilatildeo para fins penais natildeo deve mais ser juntada ao processo do creacutedito tributaacuterio que lhe deu origem (arts 3ordm e 5ordm Portaria RFB nordm 665 de 24 de abril de 2008) O processo da representaccedilatildeo (RFFP) deve permanecer na unidade preparadora ateacute que o creacutedito tributaacuterio ao qual se refira se torne definitivo na esfera administrativa respeitado o prazo para cobranccedila amigaacutevel
Na capa do processo do creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente informada a existecircncia da representaccedilatildeo para fins penais com o respectivo nuacutemero do processo e a quantidade de seus volumes ou anexos A unidade preparadora deveraacute dar o encaminhamento previsto no paraacutegrafo uacutenico do art 3ordm no caput e paraacutegrafo uacutenico do art 4ordm e sect 1ordm do art 5ordm da Portaria RFB nordm 665 de 2008 2343 Juntada de processos - termos No caso de juntada por anexaccedilatildeo ou apensaccedilatildeo de um processo a outro devem ser lavrados os seguintes termos
MODELOS DE TERMOS DE JUNTADA DE PROCESSO No processo-base ou principal (modelo 1) __________________________________________________________
Processo no
Interessado
TERMO DE JUNTADA DE PROCESSO (1)
Eacute juntado por anexaccedilatildeo (ou apensaccedilatildeo) a este nesta data o processo no _________________
Local e data ___ _______ ____
_________________________
(Data nome cargo matriacutecula e assinatura sobre carimbo) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
46
No processo secundaacuterio(modelo 2) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE JUNTADA DE PROCESSO (2)
Este processo estaacute sendo juntado por anexaccedilatildeo (ou apensaccedilatildeo) nesta data ao de no ___________
Local e data ___ ___________
__________________________________ (Nome cargo e matriacutecula e assinatura sobre carimbo)
2344 Desapensaccedilatildeo de processos A desapensaccedilatildeo consiste na separaccedilatildeo dos processos apensados
temporariamente
A desapensaccedilatildeo deve ser objeto de imediata atualizaccedilatildeo no Sistema Profisc ou no Sistema Comprot (para aqueles processos natildeo cadastrados no Profisc) utilizando-se o formulaacuterio Aviso de Juntada ndash AJ
MODELOS DE TERMOS DE DESAPENSACcedilAtildeO DE PROCESSO No processo-base ou principal (modelo 1) __________________________________________________________
Processo no
Interessado
TERMO DE DESAPENSACcedilAtildeO DE PROCESSO
Eacute desapensado deste nesta data o processo no _________________
Local e data ___ ___________
__________________________________ (Nome cargo e matriacutecula e assinatura sobre carimbo)
__________________________________________________________
No processo secundaacuterio(modelo 2) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE DESAPENSACcedilAtildeO DE PROCESSO
Este processo estaacute sendo desapensado nesta data do de no _________________
Local e data ___ ___________
_____________________________________ (Nome cargo matriacutecula e assinatura sobre carimbo)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
47
235 Mandado de procedimento fiscal (MPF) Mandado de Procedimento Fiscal eacute a ordem especiacutefica que instaura o procedimento fiscal e que deveraacute ser apresentado pelo AFRFB na execuccedilatildeo desse procedimento (art 6o da MP no 2175-29 de 24 de agosto de 2001 Decreto no 3724 de 10 de janeiro de 2001 Portaria RFB nordm 11371 de 2007) (Ver tambeacutem a seccedilatildeo 246 ndash Procedimento Fiscal) 236 Montagem do processo O processo deve ser montado na forma de volumes podendo tambeacutem conter anexos
Nos volumes a numeraccedilatildeo das folhas eacute sequumlencial desde o primeiro volume ateacute o uacuteltimo Os volumes satildeo tambeacutem numerados sequumlencialmente
Caso haja anexos cada um deve ter seu proacuteprio nuacutemero a partir do nuacutemero ldquoumrdquo na sequumlecircncia cronoloacutegica de sua formaccedilatildeo Para diferenciar os volumes dos anexos recomenda-se que esses sejam numerados com algarismos romanos
Para possibilitar o controle quando da movimentaccedilatildeo os volumes e anexos devem ser relacionados na capa do primeiro volume do processo no campo proacuteprio para observaccedilotildees (campo ldquoanexosrdquo)
2361 Volume Por volume deve-se entender cada um dos tomos que constituem o processo
Cada volume do processo natildeo deve ter mais do que 200 folhas evitando-se contudo separar em dois volumes as peccedilas baacutesicas do processo tais como os demonstrativos de um auto de infraccedilatildeo ou as razotildees de defesa de uma impugnaccedilatildeo ou recurso Assim por exemplo se para se chegar ao nuacutemero maacuteximo de folhas de um volume for necessaacuterio separar o auto de infraccedilatildeo dos seus demonstrativos eacute preferiacutevel encerrar o volume antes ou depois do auto de infraccedilatildeo que deve ficar com todas as suas peccedilas em um dos volumes o mesmo ocorrendo com a impugnaccedilatildeo e o recurso voluntaacuterio
As folhas excedentes devem ser agrupadas em tantos volumes quantos forem necessaacuterios
Exemplo Determinado processo conteacutem 770 folhas sendo formado por quatro volumes os trecircs primeiros com 200 folhas cada um e o terceiro com 170 folhas
Na capa de cada volume deve constar o
a) nome do (a) interessado (a)
b) assunto
c) no do processo e
d) no do volume (1 2 3) e outros dados julgados relevantes
23611 Termo de encerramento de volume Deve constar no final do primeiro volume do processo e dos demais a serem formados exceto evidentemente daquele em que estejam sendo juntados novos documentos ao processo Tal termo deve ser devidamente numerado e redigido de forma similar ao modelo a seguir
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
48
_________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE ENCERRAMENTO DE VOLUME
Nesta data procedi ao encerramento deste volume no do processo no o qual conteacutem fls inclusive a presente todas numeradas e rubricadas
Local e data ___ ___________ __________________________________
(Data nome matriacutecula assinatura) __________________________________________________________
23612 Termo de abertura de volume As primeiras folhas dos volumes a serem formados a partir do segundo (inclusive) devem ser os respectivos termos de abertura devidamente numerados e redigidos de forma similar ao modelo abaixo
__________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE ABERTURA DE VOLUME
Nesta data procedi agrave abertura deste volume de no ___ ao processo no ____________________
Local e data ___ ___________ __________________________________
(Data nome matriacutecula assinatura) __________________________________________________________
2362 Anexo ndash formaccedilatildeo Havendo documentos especiacuteficos em grande quantidade (ex notas fiscais extratos bancaacuterios etc) a serem juntados ao processo eacute recomendaacutevel que sejam dispostos em anexos para facilitar o manuseio e leitura Embora formados separadamente do processo a que se referem os anexos dele fazem parte integrante
Para juntada ao processo de material ou objeto indispensaacutevel agrave prova quando natildeo for suficiente apenas o Termo de Apreensatildeo e Guarda Fiscal deve ser procedida a formaccedilatildeo de anexo Nesse caso considera-se um anexo com numeraccedilatildeo proacutepria cada objeto individualizado Exemplo
a) cada livro fiscal ou comercial
b) cada unidade de amostra ou cada mostruaacuterio ou cada recipiente contendo amostra
c) cada disquete ou CD ou entatildeo cada envelope contendo disquetes ou CDrsquos
O anexo deve receber identificaccedilatildeo onde conste o nuacutemero do processo o nome do interessado o assunto e a expressatildeo ldquoANEXO no rdquo Para a numeraccedilatildeo dos Anexos deveraacute ser utilizada a forma romana I II III etc
Quando se tratar de anexo contendo documentos os mesmos devem ser encapados e a primeira folha do anexo deve conter Termo de Abertura e a uacuteltima Termo de Encerramento ambas com data carimbo e assinatura do servidor responsaacutevel pela montagem do processo Os Anexos teratildeo paginaccedilatildeo proacutepria apartada do processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
49
principal devendo iniciar e terminar em cada volume
Havendo muitos documentos relativos a uma pluralidade de assuntos (ex extratos bancaacuterios notas fiscais recibos) os anexos deveratildeo ser formados segundo o assunto a que se referem Exemplos
Anexo I Notas Fiscais de Saiacutedas emitidas em 1999
Anexo II Extratos Bancaacuterios da Conta Corrente no Banco XXX
Anexo III Atas das Assembleacuteias dos Acionistas
A formaccedilatildeo de anexos deve ser registrada no processo mediante Termo de Juntada de Anexos (vide modelo abaixo) Em tal termo dentre outros elementos deve constar a descriccedilatildeo sinteacutetica do conteuacutedo do anexo e a quantidade de folhas nele contidas
__________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE JUNTADA DE ANEXOS
Nesta data juntei ao presente processo os Anexos especificados a seguir que formei nesta data os quais foram identificados com o no do processo o nome do interessado e o nuacutemero sequumlencial de anexo Especificaccedilatildeo ANEXO I -
ANEXO II -
ANEXO III -
_______________________________
(Data nome matriacutecula e assinatura do responsaacutevel pela juntada)
__________________________________________________
Caso nos termos da legislaccedilatildeo aplicaacutevel o documento ou objeto constante de anexo venha dele a ser desentranhado deveraacute ser adotado o procedimento previsto na seccedilatildeo 221 - Devoluccedilatildeo de documento ao interessado O termo lavrado deve constar tanto no corpo principal do processo quanto no anexo respectivo Caso o anexo for o proacuteprio objeto a ser devolvido obviamente o termo constaraacute apenas no corpo principal do processo
237 Movimentaccedilatildeo do processo ndash cuidados preacutevios na expediccedilatildeo e recepccedilatildeo Na movimentaccedilatildeo do processo dentro da mesma unidade ou para outra unidade da RFB compete ao servidor responsaacutevel pela expediccedilatildeo a adoccedilatildeo das seguintes providecircncias
a) conferir a quantidade dos processos e respectivos nuacutemeros com os relacionados na Relaccedilatildeo de Movimentaccedilatildeo - RM bem como os coacutedigos das unidades de origem e de destino
b) verificar se todas a folhas encontram-se numeradas e rubricadas com espaccedilos em branco inutilizados
c) recondicionamento de todas as peccedilas rasgadas ou danificadas pelo manuseio inclusive da capa mediante a utilizaccedilatildeo de fita adesiva
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
50
Compete ao servidor responsaacutevel pela recepccedilatildeo dos processos
a) receber os processos conferindo sua quantidade volumes e seus anexos bem como os respectivos nuacutemeros com a Relaccedilatildeo de Movimentaccedilatildeo ndash RM Natildeo havendo divergecircncias datar e assinar de imediato a RM com a aposiccedilatildeo de seu carimbo e identificaccedilatildeo da matriacutecula devolvendo-a ao servidor portador dos processos Havendo divergecircncias seraacute anotado na RM o motivo da natildeo recepccedilatildeo devolvendo-se todos os processos que constar nela
b) as demais conferecircncias como por exemplo a regularidade das folhas e espaccedilos em branco inutilizados concernentes aos requisitos da formaccedilatildeo do processo (seccedilotildees 236 e 240) devem ser procedidas posteriormente Os erros seratildeo apontados em despachos retornando-se os processos agrave unidade que os encaminhou
c) opcionalmente a criteacuterio da unidade receptora visando agrave eficiecircncia e agrave celeridade processual as falhas poderatildeo ser sanadas no proacuteprio local sem necessidade de retorno agrave unidade que enviou o processo lavrando-se o competente termo
Processos retornados para saneamento devem ser resolvidos no prazo de 30 (trinta) dias (art 3ordm do Decreto nordm 70235 de 1972)
238 Multa de ofiacutecio - Reduccedilatildeo A legislaccedilatildeo fiscal criou estiacutemulos ao pagamento do creacutedito tributaacuterio lanccedilado reduzindo a multa de ofiacutecio Satildeo os seguintes os percentuais de reduccedilatildeo
a) no caso de pagamento
a1) 50 se o contribuinte notificado efetuar o pagamento do deacutebito no prazo legal de impugnaccedilatildeo (Lei no 8218 de 29 de agosto de 1991 art 6o)
a2) se houver impugnaccedilatildeo tempestiva 30 se o pagamento do deacutebito for efetuado dentro de trinta dias da ciecircncia da decisatildeo de primeira instacircncia (Lei no 8218 de 1991 art 6o paraacutegrafo uacutenico)
Observaccedilatildeo Essas mesmas reduccedilotildees aplicam-se na hipoacutetese de compensaccedilatildeo (sect 2ordm do art 28 da IN SRF nordm 600 de 28 de dezembro de 2005)
b) no caso de pedido de parcelamento
b1) 40 se o contribuinte notificado requerer o parcelamento do deacutebito no prazo legal de impugnaccedilatildeo (Lei no 8383 de 30 de dezembro de 1991 art 60)
b2) havendo impugnaccedilatildeo tempestiva 20 se o parcelamento for requerido dentro de trinta dias da ciecircncia da decisatildeo de primeira instacircncia (Lei no 8383 de 1991 art 60 sect 1o)
239 Nulidade de atos e termos processuais Satildeo nulos os atos e termos lavrados por pessoa incompetente bem assim os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa
(art 59 incisos I e II do Decreto no 70235 de 1972)
A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente dependam ou sejam consequumlecircncia (art 59 sect 1o do Decreto no 70235 de 1972)
Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo (art 59 sect 2o do Decreto no 70235 de 1972)
Quando puder decidir o meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
51
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o ato ou suprir-lhe a falta (art 59 sect 3o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
A nulidade deve ser declarada pela autoridade competente para praticar o ato ou julgar a sua legitimidade (art 61 do Decreto no 70235 de 1972)
240 Numeraccedilatildeo das folhas do processo Todas as folhas do processo com exceccedilatildeo das capas e do sumaacuterio (quando for utilizado) devem ser numeradas sequumlencialmente a partir da primeira e dispostas em ordem cronoloacutegica bem como rubricadas pelo servidor encarregado pela aacuterea e apostas na forma de livro devendo ser presas agrave capa por meio de colchetes
Todas as folhas adicionais que tenham sido elaboradas por servidor puacuteblico e que venham a ser juntadas ao processo (obrigatoriamente por termo de juntada de documento) depois da protocolizaccedilatildeo devem tambeacutem ser numeradas rubricadas e ter repetidos no alto e agrave esquerda o nuacutemero do processo o nome do interessado e o respectivo CNPJCPF (art 22 do Decreto no 70235 de 1972)
A numeraccedilatildeo da folha deve ser efetuada somente na paacutegina de frente (anverso) no seu canto superior direito
Natildeo eacute admitido o emprego de numeraccedilatildeo do tipo alfanumeacuterica como por exemplo 01-A 01-B
Cada unidade administrativa deve ter carimbos contendo o nome de identificaccedilatildeo com espaccedilo suficiente para o nuacutemero da folha e a rubrica
Cada unidade administrativa deve possuir tantos carimbos quantos forem os seus setores internos por onde devam tramitar processos (ver figura a seguir)
Figura 1
UNIDADE ___________
Fl nordm _______________
___ (rubrica)
2401 Renumeraccedilatildeo das folhas de um processo Constatado erro na numeraccedilatildeo das folhas do processo deve ser procedida a sua renumeraccedilatildeo lavrando-se ao final o competente termo de renumeraccedilatildeo (modelo abaixo)
TERMO DE RENUMERACcedilAtildeO (modelo) __________________________________________________________ Processo no Interessado
TERMO DE RENUMERACcedilAtildeO Em face da constataccedilatildeo de erro na numeraccedilatildeo original deste processo procedi agrave renumeraccedilatildeo das folhas de no _____a no ____ as quais rubriquei nesta data
(Data nome matriacutecula e assinatura) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
52
241 Pedido de Reconsideraccedilatildeo Dos acoacuterdatildeos proferidos pelas DRJ pelos Conselhos de Contribuintes e pela Cacircmara Superior de Recursos Fiscais natildeo cabe pedido de reconsideraccedilatildeo (art 36 do Decreto no 70235 de 1972 art 36 e art 37 sect 3o alterado pelo art 50 da Lei no 8541 de 23 de dezembro de 1992) 242 Postagem de documentos pelo interessado As remessas de documentos (impugnaccedilotildees recursos solicitaccedilotildees etc) cuja entrega esteja sujeita a comprovaccedilatildeo e deva ser realizada dentro de determinado prazo podem ser feitas pelos Correios mediante correspondecircncia registrada com AR O AR devolvido ao interessado pelos Correios valeraacute como prova da entrega do documento a que se referir Para efeito da verificaccedilatildeo do cumprimento do prazo eacute suficiente a data de postagem registrada na correspondecircncia pela agecircncia postal e aposta no AR (Decreto sno de 15 de abril de 1991 Portaria do Ministeacuterio Extraordinaacuterio da Desburocratizaccedilatildeo no 12 de 12 de abril de 1982 Ato Declaratoacuterio Normativo Cosit no 19 de 26 de maio de 1997) (ver tambeacutem a seccedilatildeo 25 Aviso de recebimento (AR) e a subseccedilatildeo 2311 ndash Recebimento da impugnaccedilatildeo)
243 Prazos Os principais prazos previstos no processo administrativo-fiscal satildeo os seguintes
a) cinco dias
- para impugnaccedilatildeo de notificaccedilatildeo de lanccedilamento de vistoria aduaneira
- para decidir impugnaccedilatildeo contra notificaccedilatildeo de lanccedilamento decorrente de vistoria aduaneira
- para apresentaccedilatildeo de peticcedilatildeo agrave CSRF solicitando reexame da admissibilidade de recurso especial contados da ciecircncia do despacho denegatoacuterio cujo seguimento foi negado por Presidente de Cacircmara do Conselho de Contribuintes que julgou recurso voluntaacuterio (sect 1ordm do art 17 do Regimento Interno da CSRF (RICSRF) aprovado pela Portaria MF nordm 147 de junho de 2007)
- para interpor embargos de declaraccedilatildeo de acoacuterdatildeo do Conselho de Contribuintes ou da CSRF em que exista obscuridade duacutevida ou contradiccedilatildeo entre a decisatildeo e os fundamentos ou for omitido ponto sobre o qual devia pronunciar-se (art 41 do RICSRF e art 57 do RICC ambos aprovados pela Portaria MF nordm 147 de 2007) b) oito dias
- para execuccedilatildeo pelo servidor de atos processuais se outro prazo natildeo for especificado (art 4o do Decreto no 70235 de 1972)
c) dez dias
- para encaminhamento da representaccedilatildeo fiscal para fins penais nos casos previstos na Portaria SRF no 326 de 15 de marccedilo de 2005
d) quinze dias
- para considerar-se o sujeito passivo intimado apoacutes a data da expediccedilatildeo da intimaccedilatildeo feita por via postal telegraacutefica ou por qualquer outro meio ou via quando for omitida a data do recebimento no comprovante respectivo (art 23 sect 2o II do Decreto no 70235 de 1972 alterado pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997)
- para considerar-se o sujeito passivo intimado apoacutes a data registrada no comprovante de entrega no domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo ou no meio magneacutetico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo na hipoacutetese de intimaccedilatildeo por meio eletrocircnico
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
53
(art 23 sect 2o III do Decreto no 70235 de 1972 alterado pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005)
- para considerar-se o sujeito passivo intimado apoacutes a publicaccedilatildeo do edital quando este for o meio de intimaccedilatildeo utilizado (art 23 sect 2o IV do Decreto no 70235 de 1972 introduzido pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005)
- para interposiccedilatildeo de recurso especial agrave CSRF contados da ciecircncia pelo Procurador da Fazenda Nacional de decisatildeo natildeo-unacircnime de Cacircmara de Conselho de Contribuintes quando for contraacuteria agrave lei ou agrave evidecircncia da prova (art 15 do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
- para interposiccedilatildeo de recurso especial agrave CSRF contados da ciecircncia pelo Procurador da Fazenda Nacional ou pelo sujeito passivo quando a decisatildeo der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra Cacircmara do Conselho de Contribuintes ou a proacutepria CSRF (art 15 do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
- para oferecimento de contra- razotildees ao recurso especial interposto (art16 caput e inciso I do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
e) vinte dias
- para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo contra a apreensatildeo de mercadorias formalizada com base no Decreto-Lei no 1455 de 1976 (art 27 sect 1o)
- contados da ciecircncia do termo de iniacutecio de fiscalizaccedilatildeo para pagamento pelo sujeito passivo como contribuinte ou responsaacutevel com os acreacutescimos legais aplicaacuteveis nos casos de procedimento espontacircneo dos tributos e contribuiccedilotildees por ele declarados e natildeo recolhidos agrave Fazenda Nacional (art 47 da Lei no 9430 de 27 de dezembro de 1996 com a redaccedilatildeo do art 70 da Lei no 9532 de 1997)
f) trinta dias
- para realizaccedilatildeo pela autoridade local de atos processuais que devam ser praticados em sua jurisdiccedilatildeo por solicitaccedilatildeo de outra autoridade preparadora ou julgadora (art 3ordm do Decreto no 70235 de 1972)
- para apresentaccedilatildeo agrave unidade preparadora de impugnaccedilatildeo de exigecircncia fiscal originaacuteria ou agravada (art 15 e seu paraacutegrafo uacutenico e art 18 sect 3o do Decreto no 70235 de 1972 alterado pelo art 1o da Lei no 8748 de 1993)
- para interposiccedilatildeo de recurso voluntaacuterio ao Conselho de Contribuintes contra decisatildeo de primeira instacircncia (art 33 do Decreto no 70235 de 1972)
- para interposiccedilatildeo de recurso voluntaacuterio agrave CSRF contra decisatildeo de cacircmara dos Conselhos de Contribuintes que der provimento a recurso de ofiacutecio (arts 8ordm e 18 do RICSRF)
- para cobranccedila amigaacutevel contados da ciecircncia de decisatildeo administrativa final quando o sujeito passivo natildeo cumprir a exigecircncia natildeo a impugnar nem dela recorrer quando cabiacutevel (arts 21 e 43 do Decreto no 70235 de 1972)
g) sessenta dias
- para duraccedilatildeo do efeito do procedimento fiscal ou mais especificamente para exclusatildeo da espontaneidade do fiscalizado iniciado pelo primeiro ato de ofiacutecio por escrito ou por apreensatildeo de mercadorias documentos ou livros cientificado o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria ou seu preposto (art 7o do Decreto no 70235 de 1972)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
54
Observaccedilatildeo este prazo pode ser prorrogado sucessivamente por igual periacuteodo com qualquer outro ato escrito que indique o prosseguimento dos trabalhos (art 7o sect 2o do Decreto no 70235 de 1972)
2431 Prazos - contagem Os prazos seratildeo contiacutenuos excluindo-se da sua contagem o dia de iniacutecio e incluindo-se o do vencimento (art 5o do Decreto no 70235 de 1972)
Os prazos soacute se iniciam ou vencem em dia de expediente normal no oacutergatildeo em que tramite o processo ou deva ser praticado o ato (art 5o paraacutegrafo uacutenico do Decreto no 70235 de 1972)
Como o termo inicial soacute se daacute em dia de expediente normal no caso de uma intimaccedilatildeo com AR com data de ciecircncia no saacutebado a contagem do prazo comeccedilaraacute na terccedila-feira uma vez que o dia de iniacutecio passa a ser segunda-feira (expediente normal)
Exemplo 1
Suponha-se que o sujeito passivo receba uma intimaccedilatildeo para pagar ou impugnar uma exigecircncia fiscal no prazo de trinta dias no dia 15 de janeiro sexta-feira dia de expediente normal Quando venceria o prazo
Ter-se-ia
middot dia do recebimento 15 de janeiro
middot fora da contagem 16 e 17 de janeiro (saacutebado e domingo)
middot iniacutecio da contagem dia 18 de janeiro segunda-feira admitindo-se que seja dia de expediente normal
- de 18 de janeiro (inclusive) a 31 de janeiro tecircm-se catorze dias necessitando-se pois de mais dezesseis dias de fevereiro Como o dia 16 de fevereiro uacuteltimo dia cai numa terccedila-feira em princiacutepio eacute dia de expediente normal (se natildeo for Carnaval) ali venceria o prazo para a apresentaccedilatildeo da impugnaccedilatildeo
Exemplo 2
A mesma situaccedilatildeo alterando-se tatildeo-somente o dia do recebimento da intimaccedilatildeo para o dia 14 de janeiro quinta-feira tambeacutem dia de expediente normal
Ter-se-ia
dia do recebimento 14 de janeiro
iniacutecio da contagem dia 15 de janeiro sexta-feira dia de expediente normal
- de 15 de janeiro a 31 de janeiro existem dezessete dias necessitando-se de mais treze dias em fevereiro O dia 13 de fevereiro cai num saacutebado logo o vencimento dos trinta dias seria no dia 15 de fevereiro segunda-feira dia de expediente normal
Caso a data do recebimento esteja omitida no AR considera-se feita a intimaccedilatildeo quinze dias apoacutes a entrega da correspondecircncia agrave agecircncia postal telegraacutefica (art 23 sect 2o II do Decreto no 70235 de 1972 com redaccedilatildeo dada pela Lei no 9532 de 1997) A contagem do prazo de quinze dias eacute contiacutenua iniciando-se e encerrando-se inclusive nos dias em que natildeo haja expediente normal Assim se a intimaccedilatildeo foi entregue agrave agecircncia postal no dia 15 de janeiro sexta-feira conta-se inclusive o dia 16 saacutebado recaindo o deacutecimo quinto dia em um saacutebado dia 30 em que se considera entatildeo efetivada a intimaccedilatildeo Assim o dia de iniacutecio seria 01 de fevereiro segunda-feira (excluiacutedo) e a contagem do prazo inicia-se
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
55
a partir de 2 de fevereiro terccedila-feira
Na intimaccedilatildeo por edital a efetivaccedilatildeo se daacute quinze dias apoacutes a publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo do edital Satildeo quinze dias sequumlenciais usadas as mesmas regras do paraacutegrafo acima (art 23 sect 2o IV do Decreto no 70235 de 1972 introduzido pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005)
A Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 5 de 14 de novembro de 2002 esclarece a questatildeo levantada nos dois paraacutegrafos acima
ldquoEMENTA Para efeito de intimaccedilatildeo por meio de edital natildeo se aplicam as normas gerais de contagem de prazos processuais previstos no processo administrativo fiscal eis que a contagem se inicia sempre no dia seguinte ao de sua publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo e se encerra impreterivelmente no deacutecimo quinto dia seguinte mesmo se essas datas recaiacuterem em dia natildeo uacutetilrdquo
Observaccedilatildeo A contagem de prazo para os recursos administrativos previstos no art 59 da Lei nordm 978499 deveraacute ser iniciada em dia uacutetil (SCI Cosit nordm 112007)
244 Preparo As providecircncias inerentes ao preparo dependem do tipo de processo a ser instruiacutedo o que pode ser verificado nos moacutedulos especiacuteficos deste manual
Para todos os tipos de processos administrativo-tributaacuterios verificar se estatildeo corretos
a) nome do interessado e o assunto
b) a numeraccedilatildeo (ver seccedilatildeo 239 - Numeraccedilatildeo das folhas do processo) das folhas com os respectivos carimbos e rubricas
c) o encaminhamento e a movimentaccedilatildeo no Sistema Comprot ou Profisc
d) os documentos e volumes indicados pelo interessado que instruem a peticcedilatildeo
Todas as aacutereas que receberem processos devem confirmar o recebimento no sistema informatizado proacuteprio inclusive para natildeo inibirem eletronicamente a proacutexima movimentaccedilatildeo
245 Prescriccedilatildeo tributaacuteria Eacute a perda do direito de se proceder agrave accedilatildeo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio por decurso de prazo
A accedilatildeo para a cobranccedila do creacutedito tributaacuterio prescreve em cinco anos contados da data da sua constituiccedilatildeo definitiva (art 174 do CTN)
A prescriccedilatildeo se interrompe (art 174 paraacutegrafo uacutenico do CTN com a alteraccedilatildeo do art 1o da Lei Complementar no 118 de 2005) a) pelo despacho do juiz que ordenar a citaccedilatildeo em execuccedilatildeo fiscal
b) pelo protesto judicial
c) por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor
d) por qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em reconhecimento do deacutebito pelo devedor
Os processos contenciosos administrativos referentes a creacuteditos da Uniatildeo tributaacuterios ou natildeo em curso nas unidades ou oacutergatildeos vinculados ao Ministeacuterio da Fazenda seratildeo apreciados sem levar em consideraccedilatildeo a possiacutevel ocorrecircncia de prescriccedilatildeo a natildeo ser que
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
56
seja expressamente invocada pelo sujeito passivo (inciso I da Portaria MF no 259 de 28 de maio de 1980) Ver sobre prescriccedilatildeo de ofiacutecio conforme comentaacuterio no moacutedulo II
246 Procedimento fiscal Os procedimentos fiscais relativos aos tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB seratildeo executados pelos auditores fiscais e instaurados mediante ordem especiacutefica denominada Mandado de Procedimento Fiscal - MPF criado pela Portaria SRF no 3007 de 26 de novembro de 2001 e disciplinado atualmente pela Portaria RFB nordm 11371 de 2007
O procedimento fiscal tem iniacutecio com (art 7o do Decreto no 70235 de 1972)
a) o primeiro ato de ofiacutecio escrito praticado por servidor competente cientificado o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria ou seu preposto
b) a apreensatildeo de mercadorias documentos ou livros
c) o comeccedilo do despacho aduaneiro de mercadoria importada
O iniacutecio do procedimento exclui a espontaneidade do sujeito passivo em relaccedilatildeo aos atos anteriores e independentemente de intimaccedilatildeo a dos demais envolvidos nas infraccedilotildees verificadas (art 7o sect 1o do Decreto no 70235 de 1972)
O ato que determinar o iniacutecio do procedimento fiscal exclui a espontaneidade do sujeito passivo somente em relaccedilatildeo ao tributo ao periacuteodo e agrave mateacuteria nele expressamente inseridos (Ato Declaratoacuterio Interpretativo SRF no 5 de 17 de maio de 2002)
Para efeito da exclusatildeo da espontaneidade do sujeito passivo os atos referidos nas letras ldquoardquo e ldquobrdquo acima valeratildeo pelo prazo de sessenta dias prorrogaacutevel sucessivamente por igual periacuteodo com qualquer outro ato escrito que indique o prosseguimento dos trabalhos (art 7o sect 2o do Decreto no 70235 de 1972) Jaacute a exclusatildeo da espontaneidade pelo comeccedilo do despacho aduaneiro de mercadoria importada tem a duraccedilatildeo deste e termina com o desembaraccedilo aduaneiro da mercadoria
A ciecircncia do Mandado de Procedimento Fiscal por si soacute natildeo configura o iniacutecio de procedimento fiscal e consequumlentemente natildeo afasta a espontaneidade do sujeito passivo em relaccedilatildeo aos tributos nele expressamente previstos (Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 18 de 11 de julho de 2003) 2461 Denuacutencia espontacircnea A responsabilidade eacute excluiacuteda pela denuacutencia espontacircnea da infraccedilatildeo acompanhada se for o caso do pagamento do tributo devido e dos juros de mora ou do depoacutesito da importacircncia arbitrada pela autoridade administrativa quando o montante do tributo dependa de apuraccedilatildeo (art 138 do CTN)
Natildeo se considera espontacircnea a denuacutencia apresentada apoacutes o iniacutecio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizaccedilatildeo relacionados com a infraccedilatildeo (art 138 paraacutegrafo uacutenico do CTN)
A simples confissatildeo da diacutevida acompanhada do seu pedido de parcelamento natildeo configura denuacutencia espontacircnea (Suacutemula 208 do TFR)
A pessoa fiacutesica ou juriacutedica submetida agrave accedilatildeo fiscal por parte da RFB poderaacute pagar ateacute o 20o (vigeacutesimo) dia subsequumlente agrave data do recebimento do termo de iniacutecio de fiscalizaccedilatildeo os tributos e contribuiccedilotildees jaacute declarados de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsaacutevel com os acreacutescimos legais aplicaacuteveis nos casos de
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
57
procedimento espontacircneo (art 47 da Lei no 9430 de 1996 com a redaccedilatildeo do art 70 da Lei no 9532 de 1997) 247 Processo judicial e processo administrativo ndash concomitacircncia A propositura de accedilatildeo judicial tendo por objeto a mesma mateacuteria tratada em processo administrativo implica renuacutencia ao direito de impugnar ou recorrer na esfera administrativa e desistecircncia da impugnaccedilatildeo ou do recurso acaso interposto Nessa hipoacutetese considera-se definitivamente constituiacutedo na esfera administrativa o creacutedito tributaacuterio (art 38 paraacutegrafo uacutenico da Lei no 6830 de 1980 combinado com o art 1o sect 2o do Decreto-Lei no 1737 de 1979 art 26 da Portaria MF no 58 de 2006 e Suacutemula 1o CC no 1 de 2006)
Quando os objetos dos processos judicial e administrativo forem diferentes este teraacute prosseguimento normal no que se relaciona agrave mateacuteria diferenciada - por exemplo aspectos formais do lanccedilamento base de caacutelculo etc (aliacutenea b do Ato Declaratoacuterio (Normativo) Cosit (ADN) nordm 03 de 14021996)
Natildeo se deve tomar conhecimento da impugnaccedilatildeo quanto agrave parte do creacutedito objeto da accedilatildeo judicial Em consequumlecircncia deve-se declarar definitivamente constituiacutedo na esfera administrativa o creacutedito tributaacuterio relativo ao impostocontribuiccedilatildeo com seus acreacutescimos legais (aliacutenea c do ADN Cosit nordm 03 de 1996)
Se apoacutes tomar ciecircncia da decisatildeo declaratoacuteria da definitividade da exigecircncia discutida ou da decisatildeo recorrida o sujeito passivo quiser entrar com recurso para a segunda instacircncia ou recurso especial agrave CSRF ele deve ser esclarecidoinformado pela autoridade preparadora ser incabiacutevel tal apelaccedilatildeo (Memorando MFSRFCosit no 195 de 24051996)
Entretanto se houver insistecircncia em protocolizar tal pedido o mesmo deve ser despachado sumariamente pelo titular da unidade da RFB que negaraacute seguimento a tal recurso e determinaraacute a adoccedilatildeo das demais providecircncias previstas no ADN Cosit nordm 03 de 14 de fevereiro de1996 (Memorando MFSRFCosit no 195 de 1996)
Declarada a definitividade da exigecircncia apoacutes a cobranccedila amigaacutevel do deacutebito o processo seraacute encaminhado agrave PFN para inscriccedilatildeo em Diacutevida Ativa exceto se houver liminar em mandado de seguranccedila ou depoacutesito do montante integral caso em que o processo aguardaraacute no oacutergatildeo preparador a decisatildeo judicial conforme disposto na aliacutenea d do ADN Cosit nordm 03 de 1996
Os processos fiscais com a cobranccedila suspensa em virtude de liminar em Mandado de Seguranccedila com obrigatoriedade de depoacutesito do montante do creacutedito tributaacuterio devem ser acompanhados para juntada dos comprovantes dos depoacutesitos Caso natildeo tenham sido depositados os valores dos creacuteditos providenciar a cobranccedila junto ao sujeito passivo
A desistecircncia da accedilatildeo judicial ou sua extinccedilatildeo sem julgamento do meacuterito natildeo reabre a via administrativa (aliacutenea e do ADN Cosit nordm 03 de 1996)
248 Processo - saiacuteda da reparticcedilatildeo Os processos fiscais relativos a tributos e contribuiccedilotildees federais e a penalidades isoladas e as declaraccedilotildees natildeo poderatildeo sair dos oacutergatildeos da RFB salvo quando se tratar de (art 38 da Lei no 9250 de 1995 e art 1001 do RIR de 1999)
1) encaminhamento de recursos agrave instacircncia superior
2) restituiccedilotildees de autos aos oacutergatildeos de origem
3) encaminhamento de documentos para fins de processamento de dados
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
58
Nos casos de saiacuteda acima previstos deveraacute ficar coacutepia autenticada dos documentos essenciais na reparticcedilatildeo (Lei no 9250 de 1995 art 38 sect 1o)
Eacute facultado o fornecimento de coacutepia do processo ao sujeito passivo ou a seu mandataacuterio (Lei no 9250 de 1995 art 38 sect 2o)
Os processos poderatildeo ainda ser encaminhados para a Procuradoria da Fazenda Nacional para fins de inscriccedilatildeo em Diacutevida Ativa
O processo administrativo correspondente agrave inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa agrave execuccedilatildeo fiscal ou agrave accedilatildeo proposta contra a Fazenda Puacuteblica seraacute mantido na reparticcedilatildeo competente dele se extraindo as coacutepias autenticadas ou certidotildees que forem requeridas pelas partes ou requisitadas pelo juiz ou pelo Ministeacuterio Puacuteblico (Lei no 6830 de 1980 art 41)
Mediante requisiccedilatildeo do juiz agrave reparticcedilatildeo competente com dia e hora previamente marcados poderaacute o processo administrativo ser exibido em sede do Juiacutezo pelo servidor para esse fim designado lavrando o serventuaacuterio termo da ocorrecircncia com indicaccedilatildeo se for o caso das peccedilas a serem trasladadas (Lei no 6830 de 1980 art 41 paraacutegrafo uacutenico)
249 Processos tratando do mesmo assunto Sempre que existirem dois ou mais processos tratando do mesmo assunto o mais recente deve ser arquivado com o despacho de arquivamento esclarecendo que o assunto jaacute estaacute sendo tratado no processo no dando-se ciecircncia ao interessado
Havendo no processo mais recente documento essencial agrave instruccedilatildeo de processo mais antigo aquele deve ser desentranhado para juntada a este de acordo com as normas contidas neste manual (ver seccedilatildeo 220 Desentranhamento de documento estranho ao processo)
250 Reconstituiccedilatildeo de processo Havendo desaparecimento ou extravio de processo o servidor que primeiro tomar conhecimento do fato deve comunicar formalmente agrave sua chefia o ocorrido
O servidor responsaacutevel pela reconstituiccedilatildeo do processo apoacutes o levantamento dos documentos possiacuteveis de localizar deve agrupaacute-los dentro de uma capa de processo juntamente com o documento pelo qual foi dado conhecimento agrave chefia do desaparecimento ou extravio e fazer representaccedilatildeo ao titular da unidade a que estiver jurisdicionado a quem compete autorizar a protocolizaccedilatildeo
Na representaccedilatildeo devem constar no miacutenimo os seguintes dados relativos ao processo desaparecido
a) nuacutemero do processo desaparecido
b) nome do interessado e respectivo CNPJCPF
c) assunto e respectivo coacutedigo
d) quantidade de folhas que constituem a documentaccedilatildeo
e) que todas as folhas foram numeradas e rubricadas
f) quais as paacuteginas em branco que natildeo foram anuladas e o motivo pelo qual natildeo devam ser anuladas
g) que as demais paacuteginas em branco foram anuladas
h) atos e diligecircncias praticados que levaram a considerar o processo como desaparecido
i) documentos que foram levantados pelos atos e diligecircncias supra e que comprovam o
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
59
desaparecimento do processo
j) montante do creacutedito tributaacuterio identificando coacutedigo periacuteodo vencimento na hipoacutetese de o processo desaparecido tratar-se de auto de infraccedilatildeo aviso de cobranccedila parcelamento ou qualquer outro tipo que trate de creacutedito tributaacuterio
l) se o processo desaparecido tiver creacuteditos tributaacuterios controlados em programas especiacuteficos da RFB transferi-los para o processo reconstituiacutedo que deveraacute ser cadastrado no respectivo programa tambeacutem
m) no Comprot o processo desaparecido (original) deveraacute ser apensado ao processo reconstituiacutedo propiciando o arquivamento de ambos e levando a quem consulte o processo original no Comprot o conhecimento da situaccedilatildeo (desaparecimento e reconstituiccedilatildeo)
n) quaisquer outras informaccedilotildees julgadas necessaacuterias
Numerar rubricar as folhas na parte superior agrave direita e anular as paacuteginas em branco que obrigatoriamente natildeo mais podem ser utilizadas
Depois que o titular da unidade autorizar a protocolizaccedilatildeo mediante despacho formal o volume seraacute encaminhado ao Protocolo Formador de Processos que providenciaraacute o seu cadastramento no Comprot
Os processos fiscais reconstituiacutedos devem tambeacutem ser cadastrados no Sistema Profisc
No Comprot deveraacute ser efetuada a apensaccedilatildeo do processo desaparecido ao processo reconstituiacutedo e caso aquele esteja registrado no Profisc deveraacute ser feita a transferecircncia dos deacutebitos para o processo de reconstituiccedilatildeo Assim ao encerrar o processo para arquivo ambos seratildeo movimentados no Comprot e toda vez que algueacutem consultar o processo original ficaraacute sabendo da reconstituiccedilatildeo
A representaccedilatildeo e seus anexos substituiratildeo a documentaccedilatildeo desaparecida
A autoridade administrativa que tiver ciecircncia do desaparecimento ou extravio de processo deve promover a sua apuraccedilatildeo imediata mediante sindicacircncia ou processo administrativo disciplinar independentemente da reconstituiccedilatildeo ou natildeo do processo (art 143 da Lei nordm 8112 de 1990)
251 Recurso especial agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) O Procurador da Fazenda Nacional pode interpor recurso especial junto agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) contra decisatildeo natildeo unacircnime de cacircmara de Conselho de Contribuintes quando for contraacuteria agrave lei ou agrave evidecircncia da prova ou contra decisatildeo que der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra cacircmara de Conselho de Contribuintes ou a proacutepria CSRF
O sujeito passivo pode interpor recurso especial junto agrave CSRF contra decisatildeo que der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra cacircmara de Conselho de Contribuintes ou a proacutepria CSRF ou contra decisatildeo que negar provimento a recurso de ofiacutecio
O recurso especial deve ser formalizado em peticcedilatildeo dirigida ao Presidente da Cacircmara que houver prolatado a decisatildeo recorrida e deve ser apresentado por Procurador da Fazenda Nacional no prazo de quinze dias contado da vista oficial do acoacuterdatildeo ou pelo sujeito passivo em igual prazo contado da data da ciecircncia da decisatildeo (art 15 do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
60
Observaccedilatildeo Recurso Extraordinaacuterio ndash Compete ao Pleno julgar recurso extraordinaacuterio de decisatildeo de Turma da CSRF que der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra Turma ou o Pleno da CSRF (art 9ordm do RICSRF Portaria MF nordm 147 de 2007) O recurso extraordinaacuterio poderaacute ser interposto pelo Procurador da Fazenda Nacional ou pelo sujeito passivo no prazo de 15 dias da ciecircncia da decisatildeo recorrida (arts 43 e 44 do RICSRF Portaria MF nordm 147 de 2007)
252 Recurso de ofiacutecio O Presidente de Turma de Julgamento das DRJ recorreraacute de ofiacutecio sempre que a decisatildeo
- exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo ou contribuiccedilotildees e encargos de multa de valor total (lanccedilamento principal e decorrentes) superior a R$ 100000000 (art 34 I e sectsect do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997 Portaria MF nordm 3 de 3 de janeiro de 2008)
- deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens (art 34 II do Decreto no 70235 de 1972) O recurso de ofiacutecio previsto no art 34 II do Decreto no 70235 de 1972 (em razatildeo da natildeo-aplicaccedilatildeo de pena de perdimento de mercadoria) natildeo se aplica ao perdimento de mercadoria com base no Decreto-Lei no 1455 de 1976 de julgamento em instacircncia uacutenica
O recurso de ofiacutecio deve ser interposto mediante declaraccedilatildeo na proacutepria decisatildeo de primeira instacircncia (sect 1o do art 34 do Decreto no 70235 de 1972)
Natildeo sendo interposto recurso o servidor que a qualquer tempo verificar o fato representaraacute agrave autoridade julgadora por intermeacutedio de seu chefe imediato no sentido de que seja observada aquela formalidade (sect 2o do art 34 do Decreto no 70235 de 1972)
Natildeo cabe recurso de ofiacutecio nos casos de revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento de reduccedilatildeo de penalidade por retroatividade benigna e de aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria que determine cancelamento de deacutebitos pela subtraccedilatildeo da aplicaccedilatildeo de legislaccedilatildeo considerada inconstitucional
Natildeo caberaacute recurso de ofiacutecio contra a decisatildeo que deferir pedido de restituiccedilatildeo ou de ressarcimento e do despacho que homologar compensaccedilatildeo declarada pelo sujeito passivo (art 27 da Lei no 10522 de 19 de julho de 2002 e art 49 da IN SRF nordm 600 de 28 de dezembro de 2005)
Somente eacute cabiacutevel o recurso de ofiacutecio em relaccedilatildeo agraves contribuiccedilotildees previdenciaacuterias de decisotildees da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento nas hipoacuteteses previstas no art 366 do Regulamento da Previdecircncia Social aprovado pelo Decreto nordm 3048 de 6 de maio de 1999 com a redaccedilatildeo dada pelo Decreto nordm 6224 de 4 de outubro de 2007 obedecido o limite de alccedilada previsto na Portaria MF nordm 3 de 3 de janeiro de 2008 (SCI nordm 20 de 13 de maio de 2008)
253 Recurso voluntaacuterio Eacute facultado ao sujeito passivo apresentar recurso voluntaacuterio dirigido aos Conselhos de Contribuintes do Ministeacuterio da Fazenda contra decisatildeo de primeira instacircncia (acoacuterdatildeo) que lhe seja desfavoraacutevel no todo ou em parte e contra decisatildeo (acoacuterdatildeo) de Conselho de Contribuintes que tenha dado provimento a recurso de ofiacutecio da unidade julgadora de primeira instacircncia devendo ser dirigido neste caso agrave CSRF
O prazo para recorrer eacute de trinta dias contados da data em que o sujeito passivo tomou
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
61
conhecimento (ciecircncia) da decisatildeo recorrida
O recurso natildeo deve ser protocolizado e sim anexado ao processo ao qual ele se referir No entanto ocorrendo a indevida protocolizaccedilatildeo devem ser observadas as normas de juntada de processos
Se entregue em duas vias a segunda via deve ser devolvida ao sujeito passivo com o recibo na sua primeira folha Se entregue em outra unidade da RFB deve ser encaminhado ao oacutergatildeo preparador de origem
Quando o recurso se referir a mais de um processo a unidade da RFB providenciaraacute tantas coacutepias (que devem ser autenticadas pelo servidor responsaacutevel) quantos forem os processos recorridos A cada processo deve ser juntada uma coacutepia do recurso mediante termo
Ao receber o recurso (e seus anexos) deve o servidor responsaacutevel obrigatoriamente no caso de
a) pessoa fiacutesica
- verificar se o recurso encontra-se assinado pelo sujeito passivo ou por seu mandataacuterio (procurador) conforme procuraccedilatildeo por ele outorgada a qual deve estar apensa agrave reclamaccedilatildeo O recurso deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
b) pessoa juriacutedica
- verificar se o recurso encontra-se assinado pelo representante legal da empresa ou por seu mandataacuterio (procurador) O representante legal no caso eacute aquele detentor de poderes conforme estatuto ou contrato social da pessoa juriacutedica O recurso deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
Caso haja omissatildeo relativa agraves letras ldquoardquo e ldquobrdquo acima o recorrente deve ser intimado a regularizaacute-la Havendo ou natildeo regularizaccedilatildeo eacute cabiacutevel o encaminhamento do processo ao Conselho de Contribuintes
Verificar se o recurso eacute parcial Em caso afirmativo efetuar a cobranccedila da parcela natildeo recorrida observando as normas contidas neste manual
2531 Termo de perempccedilatildeo Esgotado o prazo de trinta dias previsto no art 33 do Decreto no 70235 de 1972 sem que tenha havido apresentaccedilatildeo do recurso ou pagamento do deacutebito deve ser lavrado o termo de perempccedilatildeo e promovida a cobranccedila amigaacutevel do deacutebito (art 35 do Decreto no 70235 de 1972 combinado com o Ato Declaratoacuterio Normativo no 15 de 12 de julho de 1996)
O recurso mesmo apresentado a destempo deve ser juntado ao processo e encaminhado ao Conselho de Contribuintes competente considerando que cabe agrave segunda instacircncia julgar a perempccedilatildeo (art 35 do Decreto no 70235 de 1972)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
62
TERMO DE PEREMPCcedilAtildeO (modelo) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE PEREMPCcedilAtildeO
Decorrido o prazo previsto e natildeo tendo o interessado apresentado recurso agrave instacircncia superior da decisatildeo da autoridade de primeira instacircncia lavro nesta data o presente termo para os devidos efeitos
Local e data ___ ___________ (Data e assinatura do servidor sobre carimbo)
2532 Recurso voluntaacuterio parcial No caso de recurso parcial natildeo cabe lavratura de termo de perempccedilatildeo devendo ser apartada do processo a parte natildeo recorrida (ver Moacutedulo II ndash Processo Fiscal capiacutetulo 2 ndash Desdobramento do processo) mediante formalizaccedilatildeo de novo processo com coacutepia dos autos do processo original referentes agrave parcela natildeo recorrida para possibilitar a sua cobranccedila em separado Anotar o fato no processo original informando o nuacutemero do processo novo discriminando claramente as parcelas apartadas e remeter o processo original para o Conselho de Contribuintes respectivo
254 Relaccedilatildeo de movimentaccedilatildeo (RM) Em suas movimentaccedilotildees aleacutem da indicaccedilatildeo da aacuterea a que deve ser distribuiacutedo o processo deve estar acompanhado da respectiva Relaccedilatildeo de Movimentaccedilatildeo (RM)
No caso de envio do processo ao arquivo da GRAMF da jurisdiccedilatildeo ou no caso do Distrito Federal ao arquivo da COGRLMF o que somente pode ser determinado por autoridade competente deve ser emitida a RM
255 Revelia O termo de revelia deve ser lavrado imediatamente apoacutes decorrido o prazo de
a) trinta dias para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ou pagamento do deacutebito excetuada a hipoacutetese seguinte (art 15 do Decreto no 70235 de 1972)
b) vinte dias para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo no caso de mercadorias apreendidas (sect 1o do art 27 do Decreto-Lei no 1455 de 1976)
c) cinco dias para impugnaccedilatildeo de notificaccedilatildeo de lanccedilamento de vistoria aduaneira (art 703 do Decreto nordm 4543 de 2002 - Regulamento Aduaneiro)
TERMO DE REVELIA (modelo) ______________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE REVELIA
Transcorrido o prazo regulamentar e natildeo tendo o interessado impugnado nem recolhido o creacutedito tributaacuterio exigido neste processo ou apresentado prova de haver interposto accedilatildeo judicial para suspender ou anular o presente ato lavro nesta data este termo para os devidos efeitos
(Data nome e assinatura do servidor sobre carimbo) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
63
TERMO DE REVELIA ndash APREENSAtildeO DE MERCADORIAS (modelo) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE REVELIA
Transcorrido o prazo regulamentar e natildeo tendo o interessado impugnado a apreensatildeo da mercadoria cuja exigecircncia consta neste processo ou apresentado prova de haver interposto accedilatildeo judicial para suspender ou anular o presente ato lavro nesta data este termo para os devidos efeitos
(Data nome e assinatura do servidor sobre carimbo) __________________________________________________________
256 Revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento O lanccedilamento eacute efetivado e revisto de ofiacutecio pela autoridade administrativa nas hipoacuteteses previstas no art 149 do CTN
A revisatildeo do lanccedilamento soacute pode ser iniciada enquanto natildeo extinto o direito da Fazenda Puacuteblica (CTN arts 145 I e III e 149 Decreto no 70235 de 1972 arts 14 e 15)
Inexiste prazo para que a autoridade administrativa reveja de ofiacutecio o lanccedilamento a fim de eximir o sujeito passivo total ou parcialmente do creacutedito tributaacuterio (Parecer Cosit no 38 de 2003)
Havendo impugnaccedilatildeo tempestiva a revisatildeo do lanccedilamento compete agrave autoridade julgadora que efetuaraacute o controle de legalidade do lanccedilamento
257 Servidor lotado em unidade de jurisdiccedilatildeo diversa - competecircncia O procedimento fiscal seraacute vaacutelido mesmo que formalizado por servidor competente de jurisdiccedilatildeo diversa da do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo Nesse caso a formalizaccedilatildeo da exigecircncia previne a jurisdiccedilatildeo e prorroga a competecircncia da autoridade que dela primeiro conhecer (art 9o sectsect 2o e 3o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
A autorizaccedilatildeo para a realizaccedilatildeo de procedimento de fiscalizaccedilatildeo na jurisdiccedilatildeo de outra Regiatildeo Fiscal mediante a utilizaccedilatildeo de matildeo-de-obra subordinada ao Superintendente solicitante dar-se-aacute por intermeacutedio de Ordem de Serviccedilo ou ato equivalente expedida pelo Coordenador-Geral de Fiscalizaccedilatildeo pelo Coordenador-Geral de Administraccedilatildeo Aduaneira ou pelo Coordenador Especial de Vigilacircncia e Repressatildeo conforme o caso a partir de solicitaccedilatildeo fundamentada Nesse caso a Superintendecircncia de jurisdiccedilatildeo do sujeito passivo emitiraacute o Mandado de Procedimento Fiscal - Fiscalizaccedilatildeo (MPF-F) apoacutes a expediccedilatildeo do respectivo ato (art 6ordm sectsect 2ordm e 3ordm da Portaria RFB nordm 11371 de 2007)
Os procedimentos de fiscalizaccedilatildeo a serem realizados na jurisdiccedilatildeo de outra unidade da mesma Regiatildeo Fiscal seratildeo autorizados pelo Superintendente a que se subordinam as duas unidades ao qual caberaacute a emissatildeo do MPF (art 6ordm sect 4ordm da Portaria RFB nordm 11371 de 2007) 258 Sigilo fiscal Todas as pessoas que tomarem parte nos serviccedilos da RFB satildeo obrigadas a guardar sigilo sobre a situaccedilatildeo de riqueza dos contribuintes (arts 198 e 199 do CTN e alteraccedilatildeo pela LC no 104 de 2001)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
64
Nenhuma informaccedilatildeo pode ser dada sobre a situaccedilatildeo fiscal e financeira dos contribuintes sem que fique registrado em processo regular que se trata de requisiccedilatildeo feita por
a) comissatildeo parlamentar de inqueacuterito federal (art 58 sect 3o da CF)
b) autoridades judiciais no interesse da justiccedila (art 198 do CTN)
c) troca de informaccedilotildees decorrente da muacutetua assistecircncia entre as Fazendas Federal Estadual e Municipal desde que amparada em lei ou convecircnio Nesses casos as informaccedilotildees prestadas deveratildeo se restringir aos tributos e termos fixados no convecircnio (art 199 do CTN)
d) requisiccedilotildees do Ministeacuterio Puacuteblico da Uniatildeo (art 8o VIII e sect 2o da LC no 75 de 1993)
e) autoridade administrativa no interesse da Administraccedilatildeo Puacuteblica desde que seja comprovada a instauraccedilatildeo regular de processo administrativo no oacutergatildeo ou na entidade respectiva com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informaccedilatildeo por praacutetica de infraccedilatildeo administrativa (art 198 do CTN alterado pela LC no 104 de 2001)
2581 Fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal No fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal a oacutergatildeos entidades e autoridades requisitantes ou solicitantes nas hipoacuteteses acima admitidas as unidades da RFB deveratildeo observar os seguintes procedimentos sem prejuiacutezo dos demais previstos na legislaccedilatildeo pertinente (Portaria SRF no 580 de 12 de junho de 2001) a) constaraacute em destaque na parte superior direita de todas as paacuteginas da correspondecircncia que formalizar a remessa das informaccedilotildees bem assim dos documentos que a acompanharem a expressatildeo INFORMACcedilAtildeO PROTEGIDA POR SIGILO FISCAL impressa ou aposta por carimbo b) as informaccedilotildees seratildeo enviadas em dois envelopes lacrados - um externo que conteraacute apenas o nome ou a funccedilatildeo do destinataacuterio e seu endereccedilo sem qualquer anotaccedilatildeo que indique o grau de sigilo do conteuacutedo - um interno no qual seratildeo inscritos o nome e a funccedilatildeo do destinataacuterio seu endereccedilo o nuacutemero do documento de requisiccedilatildeo ou solicitaccedilatildeo o nuacutemero da correspondecircncia que formaliza a remessa e a expressatildeo INFORMACcedilAtildeO PROTEGIDA POR SIGILO FISCAL c) o envelope interno seraacute lacrado e sua expediccedilatildeo seraacute acompanhada de recibo d) o recibo destinado ao controle da custoacutedia das informaccedilotildees conforme modelo anexo agrave Portaria SRF no 580 de 2001 - conteraacute necessariamente indicaccedilotildees sobre o remetente o destinataacuterio o nuacutemero do documento de requisiccedilatildeo ou solicitaccedilatildeo e o nuacutemero da correspondecircncia que formaliza a remessa - seraacute arquivado no oacutergatildeo remetente apoacutes comprovaccedilatildeo da entrega do envelope interno ao destinataacuterio ou responsaacutevel pelo recebimento O fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal em meio magneacutetico ou eletrocircnico inclusive mediante acesso on line soacute eacute admissiacutevel quando previsto em convecircnio No fornecimento mediante acesso on line deveratildeo ser observadas ainda as normas administrativas internas que dispotildeem sobre procedimentos para assegurar a preservaccedilatildeo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
65
do sigilo das informaccedilotildees especialmente as relativas ao uso de senhas pessoais e intransferiacuteveis Juntamente com a correspondecircncia que formalizar cada remessa de informaccedilotildees ao requisitante ou solicitante deveraacute ser enviada coacutepia da Portaria SRF no 580 de 2001
259 Sistemas de controle Haacute em uso na RFB diversos sistemas eletrocircnicos de tratamento de dados Para se obter mais informaccedilotildees sobre esses sistemas basta consultar o Cataacutelogo de Sistemas e Perfis que se encontra disponiacutevel no Lotus Notes
2591 Sistema de comunicaccedilatildeo e protocolo - Sistema Comprot Tem por finalidade controlar os processos administrativos formalizados no acircmbito do Ministeacuterio da Fazenda e os oriundos de outros oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Federal
Eacute recomendaacutevel fazer-se periodicamente a comparaccedilatildeo entre a relaccedilatildeo de processos do Sistema Comprot com o estoque de processos existentes Deve-se fazer busca minuciosa dos processos natildeo encontrados fazendo triagem inclusive nas RM - Relaccedilotildees de Movimentaccedilatildeo emitidas no periacuteodo
260 Termo de antecedentes fiscais O termo de antecedentes fiscais figura em processos administrativos fiscais relativos agraves legislaccedilotildees do Imposto sobre Produtos Industrializados Tem a finalidade de esclarecer se o sujeito passivo eacute primaacuterio ou reincidente (cometimento da mesma infraccedilatildeo no espaccedilo de cinco anos da decisatildeo condenatoacuteria da infraccedilatildeo anteriormente praticada) e serve de base para a fixaccedilatildeo de multa
A autoridade preparadora determinaraacute que seja informado no processo se o infrator eacute reincidente caso natildeo tenha sido declarada a reincidecircncia ao ser formalizada a exigecircncia devolvendo o processo agrave aacuterea que efetuou o lanccedilamento para as providecircncias pertinentes
Caso seja constatada a reincidecircncia apoacutes a ciecircncia do lanccedilamento deve ser reaberto o prazo para impugnaccedilatildeo por mais trinta dias devendo ser o sujeito passivo novamente intimado
Tambeacutem na legislaccedilatildeo do Imposto de Exportaccedilatildeo haacute previsatildeo de penalidade aplicaacutevel em caso de reincidecircncia (art 639 do Regulamento Aduaneiro) Assim em tais processos deve constar informaccedilatildeo a respeito de eventual reincidecircncia mediante termo de antecedentes fiscais que deve ser adaptado agraves especificidades da mateacuteria na legislaccedilatildeo daquele imposto
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
66
TERMO DE ANTECEDENTES FISCAIS (MODELO) _______________________________________________________
TERMO DE ANTECEDENTES FISCAIS Processo no
Contribuinte Revendo o dossiecirc existente nesta reparticcedilatildeo constatei que o sujeito passivo de que trata o presente processo eacute 1 ( ) REINCIDENTE especiacutefico na infraccedilatildeo apresentada(s) neste processo em face do que consta do processo no lavrado por infraccedilatildeo aos arts (citar a legislaccedilatildeo infringida) 11 ( ) - Findo administrativamente em _______ _ 12 ( ) - Passado em julgado em _____ ______ 2 ( ) PRIMAacuteRIO nas infraccedilotildees de que trata o presente processo
________________________________________________________ (Data nome matriacutecula e assinatura do servidor sobre carimbo)
OBS - Colocar um x no parecircntese aplicaacutevel(eis) ao caso __________________________________________________________
261 Verificaccedilatildeo da regularidade fiscal A verificaccedilatildeo da regularidade fiscal do contribuinte estaacute prevista na IN RFB nordm 734 de 2 de maio de 2007 que disciplina o requerimento e a emissatildeo de certidotildees conjuntas perante a RFB e a PGFN acerca da situaccedilatildeo do sujeito passivo quanto aos tributos e contribuiccedilotildees federais administrados pela RFB A emissatildeo de certidatildeo conjunta estaacute prevista no Decreto nordm 6106 de 30 de abril de 2007 alterado pelo Decreto nordm 6420 de 1ordm de abril de 2008
Consiste em pesquisa quanto agrave
a) atualizaccedilatildeo dos dados cadastrais
b) entrega de declaraccedilotildees
c) situaccedilatildeo do contribuinte quanto a deacutebitos
d) regularidade nos pagamentos
e) regularidade quanto agrave DAU administrada pela PGFN
As pesquisas sobre a situaccedilatildeo fiscal e cadastral do requerente restringir-se-atildeo ao Sistema Eletrocircnico de Expediccedilatildeo de Certidotildees O sujeito passivo que natildeo estiver com os dados cadastrais atualizados deveraacute providenciar sua regularizaccedilatildeo com a observacircncia das normas que regulam o Cadastro de Pessoas Fiacutesicas (CPF) e o Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ)
2611 Entrega de declaraccedilotildees No que se refere agrave entrega de declaraccedilotildees deve-se verificar
a) no caso de pessoa fiacutesica se natildeo consta como omissa quanto agrave entrega das Declaraccedilotildees - de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fiacutesicas - de Isento se desobrigado da Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual - do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR) se estiver sujeita a sua apresentaccedilatildeo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
67
- do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) se estiver obrigada a sua apresentaccedilatildeo b) no caso de pessoa juriacutedica se natildeo consta como omissa quanto agrave entrega das Declaraccedilotildees - de Informaccedilotildees Econocircmico-Fiscais da Pessoa Juriacutedica (DIPJ) - Simplificada e Simplificada das Pessoas Juriacutedicas - Simples para as microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no Simples e no Simples Nacional conforme o ano-calendaacuterio a que se referir - Simplificada e Simplificada das Pessoas Juriacutedicas ndash Inativas para as pessoas juriacutedicas consideradas inativas conforme o ano-calendaacuterio a que se referir - de Deacutebitos e Creacuteditos Tributaacuterios Federais (DCTF) - de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) - de Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR) se estiver sujeita a sua apresentaccedilatildeo
2612 Situaccedilatildeo quanto a deacutebitos A regularidade fiscal depende de natildeo existir deacutebito em nome do sujeito passivo No caso de pessoa juriacutedica a certidatildeo conjunta PGFNRFB seraacute emitida em nome do estabelecimento matriz ficando condicionada agrave regularidade fiscal de todos os estabelecimentos filiais
Existindo deacutebitos cuja exigibilidade esteja suspensa por decisatildeo judicial o sujeito passivo deve apresentar documentos eou guias que comprovem tal situaccedilatildeo
Para configurar-se a regularidade fiscal deve constar em nome do sujeito passivo recolhimento regular dos valores devidos a tiacutetulo de contribuiccedilatildeo para o Pasep nos doze meses anteriores na hipoacutetese de ser o interessado Estado o Distrito Federal ou Municiacutepio
2613 Certidatildeo Positiva com Efeitos de Negativa Aleacutem de outras hipoacuteteses previstas na legislaccedilatildeo (art 3ordm da IN RFB nordm 734 de 2007) seraacute emitida certidatildeo positiva com efeitos de negativa quando natildeo existirem pendecircncias cadastrais em nome do sujeito passivo e constar em seu nome deacutebitos cuja exigibilidade esteja suspensa em decorrecircncia de parcelamento desde que haja recolhimento regular das parcelas devidas a) ao Programa de Recuperaccedilatildeo Fiscal (Refis) desde a data da opccedilatildeo relativamente agraves pessoas juriacutedicas que aderiram a esse programa b) ao Parcelamento Especial (Paes) desde a data da opccedilatildeo relativamente agraves pessoas fiacutesicas e juriacutedicas que aderiram a esse parcelamento e c) em decorrecircncia de qualquer outra modalidade de parcelamento concedido pela RFB Observaccedilatildeo A pessoa juriacutedica em relaccedilatildeo agrave qual natildeo constar regularidade nos registros da RFB quanto aos recolhimentos referidos na letra ldquoardquo relativamente a periacuteodos em que natildeo haja auferido receita atendidos os demais requisitos poderaacute comprovar a regularidade fiscal mediante declaraccedilatildeo de desobrigatoriedade de pagamento prestada no requerimento constante no Anexo I da IN RFB nordm 734 de 2007
262 Vista dos autos Eacute facultada vista do processo ao sujeito passivo na reparticcedilatildeo tendo por objetivo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
68
possibilitar-lhe o pleno exerciacutecio do contraditoacuterio e ampla defesa que lhe eacute assegurado pelo art 5ordm LV da Constituiccedilatildeo Federal (Telex BSACosit Circular no 868 de 28 de dezembro de 1993)
Em face do sigilo fiscal eacute vedado dar vista em processo administrativo-tributaacuterio a advogado sem a apresentaccedilatildeo do competente instrumento de procuraccedilatildeo ou em cujo nome natildeo conste procuraccedilatildeo no processo (art 198 do CTN)
A vista em processo deve ser acompanhada pelo servidor que tiver a sua guarda devendo ficar registrado no processo esse fato mediante a lavratura de termo (modelo abaixo)
TERMO DE VISTA EM PROCESSO (MODELO) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE VISTA EM PROCESSO
Concedi nesta data vista do processo no ___________ ao Sr Fulano de tal ceacutedula de identidade nordm _______________
(Data nome e assinatura do servidor responsaacutevel) Declaro que nesta data tive vista do presente processo __________________________________________________
(Data nome e assinatura do interessado ou representante legal)
3 Conceitos baacutesicos 31 Accedilatildeo fiscal Procedimento mediante o qual o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) no exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees examina a situaccedilatildeo contaacutebil-fiscal do contribuinte perante a Fazenda Puacuteblica
32 Acoacuterdatildeo Decisatildeo proferida por oacutergatildeo colegiado
No acircmbito do Ministeacuterio da Fazenda (MF) eacute a decisatildeo proferida em primeira instacircncia pelas Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) em segunda instacircncia pelos Conselhos de Contribuintes e em instacircncia especial pela Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF)
33 Anexaccedilatildeo Forma de juntada em caraacuteter definitivo de processo ou anexo(s) ao processo ou a outro documento
34 Anexo
Conjunto de documentos especiacuteficos da mesma natureza e espeacutecie que acompanham em separado o processo administrativo-tributaacuterio e geralmente correspondem a provas coletadas pelo AFRFB autuante ou juntadas pelo sujeito passivo para fundamentar sua defesa (impugnaccedilatildeo ou recurso) Embora formados separadamente do(s) volume(s) do processo a que se referem dele fazem parte integrante
Diz-se tambeacutem de material ou objeto indispensaacutevel agrave prova que deva necessariamente acompanhar o processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
69
35 Antecedentes fiscais Atos ou fatos relacionados com a conduta anterior do contribuinte em relaccedilatildeo ao fisco
36 Anulaccedilatildeo Decisatildeo de caraacuteter judicial ou administrativo que declara natildeo vaacutelido ou desfeito determinado ato ou negoacutecio juriacutedico Enquanto a anulaccedilatildeo de ato juriacutedico decorre da sentenccedila a anulaccedilatildeo do ato administrativo decorre de decreto portaria regulamento despacho ou decisatildeo emitido por autoridade competente
37 Apensaccedilatildeo Forma de juntada em caraacuteter temporaacuterio de dois ou mais processos sem que eles percam a sua individualizaccedilatildeo
38 Arquivamento Guarda de processo em arquivo da Gerecircncia Regional de Administraccedilatildeo do Ministeacuterio da Fazenda (GRAMF) ou no caso do Distrito Federal em arquivo da Coordenaccedilatildeo-Geral de Recursos Logiacutesticos do Ministeacuterio da Fazenda (COGRLMF) pelo prazo determinado em tabela de temporalidade estabelecida por ato da Coordenaccedilatildeo-Geral de Recursos Logiacutesticos da Subsecretaria de Planejamento Orccedilamento e Administraccedilatildeo do Ministeacuterio da Fazenda apoacutes cumpridas as formalidades legais e administrativas quanto agrave tramitaccedilatildeo do processo em razatildeo de despacho formal da autoridade competente (Ver Portaria MF ordm 73 de 3 de abril de 2003)
39 Assunto de processo Informaccedilatildeo resumida da mateacuteria ou objeto de que trata o processo conforme tabela de assuntos do MF
310 Ato declaratoacuterio No acircmbito da Fazenda Puacuteblica eacute o ato pelo qual a autoridade administrativa declara reconhecer a existecircncia de um direito em favor do sujeito passivo ou a sua perda ou esclarece duacutevidas sobre determinado aspecto da legislaccedilatildeo tributaacuteria
311 Ato de ofiacutecio Ato vinculado que deve ser praticado por iniciativa da autoridade administrativa em funccedilatildeo do cargo natildeo precisando de autorizaccedilatildeo O mesmo que ex officio
312 Ato processual
Accedilatildeo que resulta da vontade manifesta de algueacutem em processo
313 Auto de infraccedilatildeo Ato formal lavrado por autoridade competente (AFRFB) onde se consignam a infraccedilatildeo e a norma violada isto eacute as accedilotildees ou omissotildees contraacuterias agrave lei tributaacuteria mediante o qual se procede ao lanccedilamento de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo
314 Autoridade fiscal O servidor puacuteblico designado para a praacutetica de atos de fiscalizaccedilatildeo Na RFB o AFRFB
315 Autoridade julgadora Servidor puacuteblico cuja atribuiccedilatildeo seja o julgamento de litiacutegios
Na RFB satildeo autoridades julgadoras de primeira instacircncia os AFRFB que compotildeem as
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
70
Turmas de Julgamento das DRJ
Satildeo autoridades julgadoras de segunda instacircncia os Conselheiros que compotildeem as Cacircmaras dos Conselhos de Contribuintes do Ministeacuterio da Fazenda
316 Autoridade lanccediladora Servidor puacuteblico detentor de competecircncia para formalizaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio Na RFB eacute o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
317 Autoridade preparadora Servidor competente para a praacutetica do ato de preparaccedilatildeo de processo administrativo-tributaacuterio nos termos da legislaccedilatildeo tributaacuteria ou do regimento interno do respectivo oacutergatildeo
318 Autos Todas as folhas e peccedilas do processo judicial ou administrativo tendo o mesmo sentido que processo constitui-se da peticcedilatildeo documentos articulados termos e diligecircncias de audiecircncias certidotildees sentenccedilas etc
Conjunto ordenado das folhas e peccedilas de um processo
319 Aviso de recebimento (AR) Instrumento no qual o destinataacuterio passa recibo da correspondecircncia que lhe eacute entregue atraveacutes dos Correios
320 Cadastramento de processo Inclusatildeo de dados do processo em sistema de controle tais como Sistema Comprot (IN DAMF no 304003 de 30 de julho de 1985) Sistema de Processos Fiscais (Profisc)
321 Carimbo datador Carimbo padronizado pela Instruccedilatildeo Normativa DAMF no 304003 de 1985 utilizado pelo Protocolo Formador de Processos para identificar a data de formaccedilatildeo do processo no Ministeacuterio da Fazenda
322 Certidatildeo negativa de deacutebito Documento fornecido pela autoridade tributaacuteria ao contribuinte que o solicita para atestar a inexistecircncia de deacutebito para com a Fazenda Nacional
323 Cobranccedila Exigecircncia de pagamento do creacutedito tributaacuterio mediante procedimento proacuteprio previsto na legislaccedilatildeo
324 Cobranccedila amigaacutevel Cobranccedila administrativa efetuada pela unidade preparadora nos trinta dias subsequumlentes agrave revelia ou agrave ciecircncia de decisatildeo administrativa definitiva
325 Cobranccedila executiva
Cobranccedila efetuada pela Procuradoria da Fazenda Nacional (PFN) apoacutes inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio na Diacutevida Ativa da Uniatildeo O mesmo que cobranccedila judicial
326 Coacutedigo da unidade para controle de processo Nuacutemero composto de oito algarismos que identifica o setor seccedilatildeo serviccedilo divisatildeo ou
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
71
unidade de origem e de destino de um processo
327 Compensaccedilatildeo Modalidade de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio prevista no art 156 II da Lei no 5172 de 25 de outubro de 1966 (CTN) e regulada pelo art 74 da Lei nordm 9430 de 27 de dezembro de 1996
328 Conselhos de Contribuintes Oacutergatildeos colegiados da estrutura do Ministeacuterio da Fazenda que atuam em segunda instacircncia julgando nos processos administrativo fiscais os recursos voluntaacuterio ou de ofiacutecio
329 Consulta Procedimento adotado pelo sujeito passivo por entidades representativas de categorias econocircmicas ou profissionais e oacutergatildeos da administraccedilatildeo puacuteblica mediante processo dirigido agrave RFB para dirimir duacutevidas sobre dispositivos da legislaccedilatildeo tributaacuteria aplicaacuteveis a fato determinado
330 Contencioso administrativo-fiscal Controveacutersia instaurada entre o fisco e o sujeito passivo decorrente da exigecircncia de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo efetuada pela Fazenda Puacuteblica ou do indeferimento por esta de pleito daquele relativo a mateacuteria tributaacuteria Tem iniacutecio com a impugnaccedilatildeo ou manifestaccedilatildeo de inconformidade
331 Contribuinte Sujeito passivo da obrigaccedilatildeo principal que tenha relaccedilatildeo pessoal e direta com a situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da respectiva obrigaccedilatildeo tributaacuteria (art 121 paraacutegrafo uacutenico I do CTN)
332 Conversatildeo de depoacutesito em renda Procedimento de recolhimento do montante de depoacutesito judicial ou administrativo a favor da Uniatildeo em decorrecircncia de decisatildeo respectivamente judicial ou administrativa na qual o sujeito passivo eacute considerado devedor da Fazenda Puacuteblica Federal
333 Creacutedito tributaacuterio Montante de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo decorrente de lanccedilamento efetuado em favor da Fazenda Puacuteblica e se for o caso dos respectivos acreacutescimos legais Decorre da obrigaccedilatildeo principal e tem a mesma natureza desta (art 139 do CTN)
334 Darf Documento de Arrecadaccedilatildeo de Receitas Federais (Darf) Eacute o documento utilizado para o recolhimento de receitas federais
335 DCTF
A Declaraccedilatildeo de Deacutebitos e Creacuteditos Tributaacuterios Federais (DCTF) visa controlar os deacutebitos relativos a tributos e contribuiccedilotildees sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo sendo obrigatoacuteria sua apresentaccedilatildeo pelos contribuintes alcanccedilados pela legislaccedilatildeo especiacutefica
336 Deacutebito fiscal Quantia devida pelo sujeito passivo a tiacutetulo de tributo contribuiccedilotildees multa e encargos
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
72
legais
337 Decisatildeo Administrativa Ato emanado de autoridade administrativa que decide sobre qualquer mateacuteria de ordem administrativa ou sobre qualquer interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo regulamentar
338 Decisatildeo administrativa irreformaacutevel Decisatildeo administrativa contra a qual natildeo mais cabe recurso decisatildeo definitiva na esfera administrativa
339 Decisatildeo transitada em julgado Decisatildeo judicial definitiva para a qual natildeo cabe reforma decisatildeo definitiva no acircmbito do Poder Judiciaacuterio Eacute o mesmo que coisa julgadardquo
340 Delegaccedilatildeo de Competecircncia A delegaccedilatildeo de competecircncia eacute princiacutepio baacutesico da Administraccedilatildeo Puacuteblica em regra toda competecircncia pode ser delegada com exceccedilatildeo das vedaccedilotildees expressamente previstas em lei O ato de delegaccedilatildeo deve ser publicado no DOU e discriminar com precisatildeo a autoridade delegante a autoridade delegada e as atribuiccedilotildees objeto de delegaccedilatildeo
As decisotildees adotadas por delegaccedilatildeo devem mencionar explicitamente esta qualidade e considerar-se-atildeo editadas pelo delegado
Natildeo podem ser objeto de delegaccedilatildeo a ediccedilatildeo de atos de caraacuteter normativo a decisatildeo de recursos administrativos (como as proferidas pelas turmas das DRJ e pelos Conselhos de Contribuintes) e as mateacuterias de competecircncia exclusiva do oacutergatildeo ou autoridade (art 13 da Lei nordm 9784 de 1999)
A competecircncia para apreciar pedido de restituiccedilatildeo de ressarcimento ou de compensaccedilatildeo no acircmbito da RFB pode ser delegada pelo Delegado ou Inspetor da Receita Federal do Brasil a seu subordinado hieraacuterquico (Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit nordm 7 de 23022005)
341 Depoacutesito administrativo Depoacutesito em dinheiro efetuado na Caixa Econocircmica Federal (CEF) voluntariamente pelo sujeito passivo que se encontra em litiacutegio com a Fazenda Puacuteblica Federal com o fim de evitar a fluecircncia de acreacutescimos legais no processo de determinaccedilatildeo e exigecircncia de creacutedito tributaacuterio (art 83 do Decreto no 93872 de 23 de dezembro de 1986 IN SRF no 421 de 10 de maio de 2004)
342 Depoacutesito judicial
Assim se diz para todo depoacutesito em regra necessaacuterio que se promova em juiacutezo ou para todo depoacutesito tal como o sequumlestro que eacute determinado por ordem do juiz E que se cumpre em matildeos do depositaacuterio judicial ou de pessoa previamente determinada pelo juiz (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
Os depoacutesitos judiciais e extrajudiciais em dinheiro de valores referentes a tributos e contribuiccedilotildees federais inclusive seus acessoacuterios administrados pela RFB do Ministeacuterio da Fazenda seratildeo efetuados na Caixa Econocircmica Federal mediante Documento de Arrecadaccedilatildeo de Receitas Federais - DARF especiacutefico para essa finalidade (Lei no 9703 de 17 de novembro de 1998 Decreto no 2850 de 27 de novembro de 1998 e Instruccedilatildeo Normativa SRF no 421 de 10 de maio de 2004)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
73
343 Desapensaccedilatildeo ou disjuntada Separaccedilatildeo de processos juntados por apensaccedilatildeo
344 Desarquivamento de processo Retirada do arquivo da GRAMF ou no caso do Distrito Federal do arquivo da COGRLMF de processo anteriormente arquivado atendendo solicitaccedilatildeo da autoridade regional ou local competente
345 Desdobramento Formaccedilatildeo de um novo processo a partir de peccedilas originaacuterias de outro processo originais ou copiadas
346 Despacho Espeacutecie de decisatildeo que a autoridade judiciaacuteria ou administrativa profere sobre qualquer requerimento processo ou pedido submetido agrave sua deliberaccedilatildeo (Pedro Nunes in Dicionaacuterio de Tecnologia Juriacutedica segunda ed Livraria Freitas Bastos Rio de Janeiro 1990 p 320)O despacho pode ser de mero expediente saneador ou mesmo definitivo
347 Despacho decisoacuterio Ato pelo qual a autoridade administrativa competente apoacutes a apreciaccedilatildeo do pleito do sujeito passivo consoante a legislaccedilatildeo em vigor manifesta seu entendimento deferindo ou indeferindo a pretensatildeo ou homologando ou natildeo homologando declaraccedilotildees do sujeito passivo junto agrave RFB
Denominam-se despachos decisoacuterios as decisotildees terminativas nos processos que se referem agrave restituiccedilatildeo ressarcimento compensaccedilatildeo aviso de cobranccedila reconhecimento de isenccedilatildeo relevaccedilatildeo de pena de perdimento imposiccedilatildeo de penalidades a agentes arrecadadores mateacuteria administrativa que natildeo exija ediccedilatildeo de portaria bem como decisotildees de indeferimento de caraacuteter conclusivo em qualquer processo inclusive de parcelamento (sectsect 1ordm e 2ordm da Portaria SRF nordm 1 de 2 de janeiro de 2001)
348 Destinaccedilatildeo de mercadorias Destino que se daacute agrave mercadoria apreendida que foi objeto da pena de perdimento A destinaccedilatildeo pode-se dar por incorporaccedilatildeo ao patrimocircnio de oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica e de entidades sem fins lucrativos ou por alienaccedilatildeo a pessoas juriacutedicas mediante leilatildeo e a pessoas fiacutesicas mediante leilatildeo vedada sua destinaccedilatildeo comercial A mercadoria apreendida pode ainda ser destinada agrave destruiccedilatildeo ou inutilizaccedilatildeo quando assim recomendar o interesse da Administraccedilatildeo (art 713 do Decreto nordm 4543 de 26 de dezembro de 2002) 349 Diligecircncia
Ato pelo qual se busca elucidar fatos relacionados com o procedimento fiscal
350 Diacutevida ativa tributaacuteria
Diacutevida proveniente de creacutedito tributaacuterio regularmente inscrita na reparticcedilatildeo administrativa competente (PFN) depois de esgotados todos os prazos fixados em lei para pagamento do tributo ou por decisatildeo final proferida em processo regular
351 Documento baacutesico do processo Documento que apresenta informaccedilotildees suficientes para identificar o interessado o
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
74
assunto e qualquer outro esclarecimento que justifique ou indique a necessidade de formaccedilatildeo de processo Deve ser original ou coacutepia autenticada em cartoacuterio ou por servidor responsaacutevel pelo seu recebimento mediante confronto com o original
352 Domiciacutelio tributaacuterio Em princiacutepio o contribuinte ou responsaacutevel pode escolher o seu domiciacutelio tributaacuterio Na falta de eleiccedilatildeo considera-se como tal
a) quanto agraves pessoas naturais a sua residecircncia habitual ou sendo esta incerta ou desconhecida o centro habitual de sua atividade
b) quanto agraves pessoas juriacutedicas de direito privado ou agraves firmas individuais o lugar da sua sede ou em relaccedilatildeo aos atos ou fatos que derem origem agrave obrigaccedilatildeo o de cada estabelecimento
c) quanto agraves pessoas juriacutedicas de direito puacuteblico qualquer de suas reparticcedilotildees no territoacuterio da entidade tributante
Quando natildeo couber a aplicaccedilatildeo das regras acima fixadas considerar-se-aacute como domiciacutelio tributaacuterio do contribuinte ou responsaacutevel o lugar da situaccedilatildeo dos bens ou da ocorrecircncia dos atos ou fatos que deram origem agrave obrigaccedilatildeo
A autoridade administrativa pode recusar o domiciacutelio eleito quando impossibilite ou dificulte a arrecadaccedilatildeo ou a fiscalizaccedilatildeo do tributo aplicando-se entatildeo a regra do paraacutegrafo anterior
Considera-se tambeacutem domiciacutelio tributaacuterio eleito pelo sujeito passivo o endereccedilo eletrocircnico a ele atribuiacutedo pela administraccedilatildeo tributaacuteria desde que com sua autorizaccedilatildeo (art 23 sect 4ordm inciso II do Decreto nordm 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 113 da Lei nordm 11196 de 21 de novembro de 2005) Para fins do ITR considerase como domiciacutelio fiscal do sujeito passivo o municiacutepio de localizaccedilatildeo do imoacutevel vedada a eleiccedilatildeo de qualquer outro (art 4o da Lei no 9393 de 1996)
353 Doutrina Conjunto de ideacuteias opiniotildees juiacutezos criacuteticos conceitos e reflexotildees teoacutericas que os autores expotildeem e defendem no estudo e ensino do direito e interpretaccedilatildeo das leis (Nunes Pedro in Dicionaacuterio de Tecnologia Juriacutedica Livraria Freitas Bastos RJ 1990)
Teses de autores consagrados admitidas pela comunidade cientiacutefica
354 Edital Instrumento pelo qual se notifica ou se intima contribuinte com domiciacutelio fiscal ignorado Deve ser publicado na imprensa oficial local no endereccedilo da administraccedilatildeo tributaacuteria na internet ou afixado na unidade expedidora em local de livre circulaccedilatildeo do puacuteblico quando resultar improfiacutecua uma das demais modalidades de intimaccedilatildeo (pessoal por via postal ou por meio eletrocircnico)
355 Efeito suspensivo
Efeito decorrente de contestaccedilatildeo (impugnaccedilatildeo recurso decisatildeo judicial etc) regularmente apresentada que susta o prosseguimento da accedilatildeo de cobranccedila ateacute o seu julgamento pela autoridade competente
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
75
356 Ex officio De ofiacutecio por dever do cargo ato oficial praticado independentemente de solicitaccedilatildeo do contribuinte
357 Executivo fiscal Accedilatildeo judicial promovida pela Fazenda Puacuteblica para cobranccedila de sua diacutevida ativa
358 Fase litigiosa Fase processual em que se discute a procedecircncia do lanccedilamento analisando-se a defesa do sujeito passivo contra a exigecircncia da Fazenda Puacuteblica
359 Fisco Oacutergatildeo da Administraccedilatildeo puacuteblica cuja funccedilatildeo eacute arrecadar os tributos lanccedilados pelo Estado e fiscalizar a sua aplicaccedilatildeo Fazenda Puacuteblica Eraacuterio
360 Formalizaccedilatildeo de processo Revestir os Processos Administrativos Fiscais da forma especial necessaacuteria agrave sua existecircncia legal devendo conter as peccedilas que facilitem a anaacutelise e as provas que possam instruir o julgamento
361 Homologaccedilatildeo Aprovaccedilatildeo pela autoridade competente de atos praticados conferindo-lhes valor juriacutedico especiacutefico para os fins a que se destina
362 Impugnaccedilatildeo Peticcedilatildeo pela qual o sujeito passivo apresenta agrave autoridade de primeira instacircncia discordacircncia quanto agrave exigecircncia de creacutedito tributaacuterio (no prazo de 30 dias) ou agrave apreensatildeo de mercadoria (no prazo de 20 dias) que lhe satildeo notificados pela autoridade ou reparticcedilatildeo fiscal
363 Imputaccedilatildeo (apropriaccedilatildeo de pagamento) Apropriaccedilatildeo proporcional do valor pago pelo sujeito passivo ao deacutebito original e encargos para a apuraccedilatildeo de quanto do valor originaacuterio foi extinto com o pagamento feito mediante utilizaccedilatildeo de regra de trecircs simples direta
364 Imunidade Eacute a natildeo-incidecircncia de tributos disciplinada pela Constituiccedilatildeo Federal proibindo o legislador de impor tributo sobre determinadas pessoas patrimocircnio renda serviccedilo negoacutecio ou bens
Proibiccedilatildeo constitucional de impor tributos sobre coisa negoacutecio fato ou posiccedilatildeo Soacute pode ser modificada por alteraccedilatildeo da norma que a criou ao contraacuterio da isenccedilatildeo fiscal que eacute removida por lei ordinaacuteria (Torrieri in Dic Teacutecnico Juriacutedico Rideel SP 1999)
365 Inadimplecircncia
Natildeo-cumprimento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal por parte do sujeito passivo que se torna inadimplente ou devedor
366 Indeacutebito fiscal Pagamento indevido ou a maior de um creacutedito tributaacuterio
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
76
367 Informaccedilatildeo No sentido administrativo por vezes vem no mesmo aspecto de parecer geralmente escrito em que o servidor ou empregado fala ou opina a respeito de certo fato ou pedido prestando os esclarecimentos concernentes aos mesmos ou mostrando a procedecircncia ou improcedecircncia deles a fim de que assim informados subam a despacho ou soluccedilatildeo da autoridade a quem compete resolvecirc-los (Silva De Plaacutecido e in Vocabulaacuterio Juriacutedico RJ Forense 1996)
No acircmbito da RFB ato proacuteprio das divisotildees serviccedilos e seccedilotildees das unidades da RFB em processos cujos assuntos natildeo requeiram parecer
368 Infraccedilatildeo Designa o fato que viole ou infrinja disposiccedilatildeo de lei onde haacute cominaccedilatildeo de pena Mas em sentido mais amplo a infraccedilatildeo tambeacutem se aplica a outras violaccedilotildees ou quebramentos resultantes do natildeo cumprimento de obrigaccedilatildeo que se imponha pena natildeo se restringindo pois agraves transgressotildees de regras legais ou regulamentares (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
369 Infraccedilatildeo continuada Praacutetica de duas ou mais infraccedilotildees da mesma espeacutecie e em condiccedilotildees semelhantes mediante mais de uma accedilatildeo ou omissatildeo constituindo as subsequumlentes continuaccedilatildeo da primeira Na infraccedilatildeo continuada o agente pratica a mesma falta vaacuterias vezes antes de qualquer atitude por parte da Administraccedilatildeo (Cabral Antonio da Silva in Processo Administrativo Fiscal Ed Saraiva SP 1993 p 251)
370 Infraccedilatildeo fiscal Accedilatildeo ou omissatildeo que venha infringir princiacutepios e disposiccedilotildees dos regulamentos fiscais ou do Direito Fiscal (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
371 Instacircncia Etapa ordem ou grau de hierarquia a que eacute submetido um processo para julgamento Grau hieraacuterquico que determina a competecircncia para decidir
Primeira instacircncia - onde se processa e se julga originariamente um litiacutegio
Segunda instacircncia - estaacutegio hierarquicamente superior agrave primeira instacircncia que conhece e decide em grau de recurso
Instacircncia especial - grau hieraacuterquico em que se julgam os recursos especiais interpostos
372 Intempestivo
Fora do tempo devido
Diz-se da impugnaccedilatildeo ou recurso interpostos apoacutes o prazo fixado pela legislaccedilatildeo para sua apresentaccedilatildeo Quando intempestivo o recurso diz-se que eacute perempto
373 Interessado Pessoa fiacutesica juriacutedica ou entidade identificada nos elementos contidos no processo e que indicada isoladamente ou acrescida de alguma informaccedilatildeo complementar possibilite a individualidade do processo
Eacute aquele que tem interesse direto na resoluccedilatildeo de questatildeo geralmente posta por ele proacuteprio atraveacutes de processo junto agrave autoridade administrativa
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
77
374 Intimaccedilatildeo Intimaccedilatildeo eacute o ato pelo qual se daacute ciecircncia a algueacutem dos atos e termos do processo para que faccedila ou deixe de fazer alguma coisa (art 234 do Coacutedigo de Processo Civil)
375 Isenccedilatildeo Eacute uma das espeacutecies de exclusatildeo do creacutedito tributaacuterio em que o contribuinte em decorrecircncia de um ato legal tem dispensada sua obrigaccedilatildeo de pagar o imposto
A isenccedilatildeo natildeo se aplica agraves taxas e contribuiccedilotildees de melhoria e nem aos tributos instituiacutedos apoacutes a sua concessatildeo salvo disposiccedilatildeo de lei em contraacuterio (art 177 I II do CTN)
376 Julgamento administrativo Fase processual em que o juiacutezo singular ou coletivo a que estaacute afeto um litiacutegio administrativo profere sua decisatildeo
Exame pela autoridade administrativa ou unidade julgadora com formaccedilatildeo de livre convicccedilatildeo de litiacutegio instaurado entre a fazenda puacuteblica e o sujeito passivo em processo administrativo-tributaacuterio regularmente constituiacutedo
377 Juntada de documentos ao processo Diz-se do termo pelo qual se anexa uma peticcedilatildeo laudo documento ou qualquer peccedila aos autos do processo Na juntada de documento ao processo este passa a fazer integrante dos autos do processo dele natildeo mais podendo ser apartado
378 Juntada de processos Uniatildeo de dois ou mais processos que pode ser realizada por anexaccedilatildeo ou apensaccedilatildeo
379 Jurisdiccedilatildeo Poder atribuiacutedo a uma autoridade para fazer cumprir determinada categoria de leis e punir quem as infrinja em determinada aacuterea
Aacuterea territorial dentro da qual a autoridade administrativa exerce sua competecircncia
380 Jurisdiccedilatildeo administrativa Eacute a faculdade conferida agraves autoridades administrativas para que conheccedilam de certos fatos ou negoacutecios puacuteblicos resolvendo-os seguindo as atribuiccedilotildees ou poderes que regularmente lhes satildeo conferidos (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico RJ Forense 1996)
381 Jurisprudecircncia Conjunto de decisotildees proferidas pelo Poder Judiciaacuterio para cada caso concreto de maneira reiterada e uniforme
382 Jurisprudecircncia administrativa Conjunto de soluccedilotildees reiteradas dadas pelas unidades de julgamento (DRJ) e pelos tribunais administrativos (Conselho de Contribuintes e Cacircmara Superior de Recursos Fiscais) para cada caso concreto de maneira reiterada e uniforme
383 Lanccedilamento Eacute o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
78
tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo o caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel (art 142 do CTN)
384 Lanccedilamento complementar Eacute o ato pelo qual o Fisco modifica o lanccedilamento original para que fique em conformidade absoluta com a lei Eacute novo lanccedilamento que complementa o original que por sua vez manteacutem todos os seus efeitos O lanccedilamento complementar reabre o prazo legal para impugnaccedilatildeo da parte modificada (art 18 sect 3o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
385 Legislaccedilatildeo tributaacuteria A expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria compreende as leis os tratados e as convenccedilotildees internacionais os decretos e normas complementares que versem no todo ou em parte sobre tributos e relaccedilotildees juriacutedicas a eles pertinentes (art 96 do CTN)
386 Litiacutegio Controveacutersia ou conflito de interesses entre a fazenda puacuteblica e o sujeito passivo que se inicia com a impugnaccedilatildeo de lanccedilamento em processo administrativo fiscal de determinaccedilatildeo e exigecircncia de creacutedito tributaacuterio de exigecircncia de direitos antidumping compensatoacuterios e de salvaguardas comerciais de apreensatildeo de mercadoria e de manifestaccedilatildeo de inconformidade contra indeferimento pelos Inspetores e Delegados da Receita Federal do Brasil em processos administrativos relativos agrave restituiccedilatildeo compensaccedilatildeo ao ressarcimento agrave imunidade agrave suspensatildeo agrave isenccedilatildeo e agrave reduccedilatildeo de tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB (art 174 do Regimento Interno aprovado pela Portaria MF nordm 95 de 30 de abril de 2007)
387 Livros fiscais Satildeo livros de escrituraccedilatildeo obrigatoacuteria para apuraccedilatildeo de tributos visando facilitar a contabilizaccedilatildeo das empresas e a fiscalizaccedilatildeo pela administraccedilatildeo tributaacuteria
Exemplo
Livros de Apuraccedilatildeo do ICMS do IPI
Livros de Entrada e Saiacuteda de Mercadorias
Livro de Apuraccedilatildeo do Lucro Real e outros
Existem outros livros que satildeo de exigecircncia da lei comercial como por exemplo o Diaacuterio que tambeacutem eacute usado para verificaccedilatildeo fiscal
388 Malha Termo utilizado pela RFB que significa revisatildeo de declaraccedilotildees espontaneamente apresentadas pelos contribuintes com base em paracircmetros predefinidos
389 Mandante
No sentido teacutecnico-juriacutedico a pessoa que daacute poderes a outrem para que pratique atos ou faccedila negoacutecios em seu nome obrigando-a pessoalmente
No mandato que eacute o ato juriacutedico por que se daacute o poder o mandante eacute pois a principal figura Eacute ele quem autoriza a praacutetica do ato autorizaccedilatildeo esta convertida no poder constante do mandato em virtude do qual o autorizado pratica validamente o ato determinado pelo mandante (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
Aquele que outorga um mandato a outrem (ao mandataacuterio)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
79
390 Mandataacuterio Pessoa que vai executar a ordem ou cumprir o mandato recebido de outrem Aquele que recebe um mandato de outrem (do mandante) Representante Procurador
Tecnicamente pois mandataacuterio entende-se a pessoa que investida de poderes outorgados pelo mandante em um mandato vai executar atos ou efetivar negoacutecios em nome daquele de quem recebeu os poderes para agir em seu nome(Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
391 Mandato No sentido teacutecnico-juriacutedico mandato quer geralmente significar o poder dado ou outorgado a algueacutem por quem o possa dar seja pessoa fiacutesica ou juriacutedica para representaacute-la em qualquer atordquo (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
392 Mercadoria abandonada Considera-se abandonada a mercadoria que permanecer em recinto alfandegado sem que o seu despacho comece no decurso dos prazos especificados em lei (art 23 II do Decreto-lei no 1455 de 1976 art 574 do RA)
393 Mora Atraso ou retardamento culposo no cumprimento da obrigaccedilatildeo
394 Notificaccedilatildeo de lanccedilamento Ato expedido pela autoridade administrativa competente cientificando o sujeito passivo de que deve pagar tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo decorrentes de lanccedilamento efetuado internamente na reparticcedilatildeo ou impugnaacute-lo no prazo de lei
395 Numeraccedilatildeo de processo Determinaccedilatildeo de um nuacutemero para a documentaccedilatildeo processual quando da sua protocolizaccedilatildeo atraveacutes de etiqueta de identificaccedilatildeo o qual serviraacute para cadastramento e acompanhamento da movimentaccedilatildeo do processo
396 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria Eacute a obrigaccedilatildeo prevista na legislaccedilatildeo tributaacuteria que tem por objeto as prestaccedilotildees de fazer ou natildeo fazer alguma coisa no interesse de facilitar o cumprimento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal A sua inobservacircncia converte-a em obrigaccedilatildeo principal (art 113 sectsect 2o e 3o do CTN)
397 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal Eacute a relaccedilatildeo juriacutedica que nasce com a ocorrecircncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo previstos em lei (art 113 sect 1ordm do CTN) 398 Pagamento Forma de extinccedilatildeo (total ou parcial) do creacutedito tributaacuterio
399 Parcelamento Forma de suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio concedida em caraacuteter individual na forma e condiccedilatildeo estabelecidas em lei especiacutefica a que se aplicam subsidiariamente as disposiccedilotildees relativas agrave moratoacuteria (art 151 VI e 155-A sectsect 1o e 2o CTN
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
80
com a redaccedilatildeo da Lei Complementar no 104 de 10 de janeiro de 2001)
3100 Parecer Manifestaccedilatildeo de oacutergatildeo teacutecnico sobre assuntos submetidos agrave sua consideraccedilatildeo O parecer tem caraacuteter meramente opinativo natildeo vinculando a administraccedilatildeo ou os particulares salvo se aprovado por ato subsequumlente Jaacute entatildeo o que subsiste como ato administrativo natildeo eacute o parecer mas sim o ato de sua aprovaccedilatildeo que poderaacute revestir a modalidade normativa ordinaacuteria negocial ou punitiva (in Acquaviva Marcus Claacuteudio Dic Juriacutedico Brasileiro Acquaviva Juriacutedica BrasileiraSP 9ordf ed 1998) No acircmbito da RFB eacute o parecer emitido pelas unidades dotadas da respectiva atribuiccedilatildeo pelo Regimento Interno com efeito apenas sobre a(s) parte(s) interessada(s) ou envolvida(s) na questatildeo
3101 Parecer normativo Eacute o parecer emitido pela RFB para dirimir duacutevidas relativamente a determinados aspectos ou aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria com efeito normativo erga omnes
O parecer normativo (PN) integra a legislaccedilatildeo tributaacuteria como norma complementar nos termos do art 96 do CTN
3102 Perdimento de mercadoria Penalidade aplicaacutevel na infringecircncia de um dos dispositivos constantes do art 105 do Decreto-Lei nordm 37 de 1966 e art 23 IV e paraacutegrafo uacutenico do Decreto-Lei no 1455 de 1976 (art 618 do RA)
As infraccedilotildees a que se aplique a pena de perdimento devem ser apuradas mediante processo fiscal cuja peccedila inicial deve ser o auto de infraccedilatildeo acompanhado de termo de apreensatildeo e guarda fiscal (art 27 do Decreto-Lei no 1455 de 1976 art 690 do RA)
3103 Perempccedilatildeo Extinccedilatildeo do direito de praticar um ato processual pela perda de um prazo por desinteresse do sujeito passivo Natildeo se confunde com a decadecircncia porque esta se refere agrave extinccedilatildeo do proacuteprio direito material enquanto a perempccedilatildeo sobreveacutem com a perda do direito ao exerciacutecio de um ato processual sem que o processo se extinga (in Acquaviva Marcus Claacuteudio Dic Juriacutedico Brasileiro Acquaviva Juriacutedica BrasileiraSP 9ordf ed1998)
Modo por que se extingue uma relaccedilatildeo processual civil (ou penal caso a accedilatildeo pertenccedila privativamente agrave viacutetima) por causas taxativas em lei e que se fundam por via de regra na ineacutercia no desinteresse ou na emulaccedilatildeo do autor (ou querelado) (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1308) 3104 Perempto Extinto por perempccedilatildeo (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1308) Diz-se do recurso interposto fora do prazo legal
3105 Periacutecia Exame realizado por teacutecnico ou pessoa habilitada para verificar acerca da verdade ou da realidade do objeto da prova
A periacutecia segundo princiacutepio da lei processual eacute medida que vem mostrar o fato quando natildeo haja meio de prova documental para mostraacute-lo ou quando se quer esclarecer
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
81
circunstacircncias que natildeo se acham perfeitamente definidas
A periacutecia pode ser solicitada pelo sujeito passivo ou determinada de ofiacutecio pela autoridade julgadora
3106 Prazo Espaccedilo de tempo que a lei faculta para a praacutetica de atos administrativos ou processuais
3107 Preclusatildeo Accedilatildeo de encerrar Perda do direito de praticar um ato processual por decurso de prazo ou por haver sido praticado ato com ela incompatiacutevel Ocorre quanto agrave impugnaccedilatildeo e ao recurso por perda de prazo para apresentaacute-los ou pelo pagamento que extingue o creacutedito tributaacuterio ou ainda pelo parcelamento que implica confissatildeo de diacutevida A coisa julgada administrativa eacute uma preclusatildeo de direitos internos tornando irretrataacutevel a decisatildeo final (Torrieri in Dic Teacutecnico Juriacutedico Rideel SP 1999) Satildeo tambeacutem modalidades de preclusatildeo a decadecircncia e a caducidade
3108 Preposto Pessoa que por nomeaccedilatildeo delegaccedilatildeo ou incumbecircncia de outra o proponente dirige negoacutecio seu ou lhe presta em caraacuteter permanente serviccedilo de determinada natureza v g o vendedor o contador o caixa de um estabelecimento mercantil ou industrial o administrador o gerente (natildeo soacutecio) o auxiliar de leiloeiro ou de corretor o feitor o capataz de fazenda o mestre-de-obras o contra-mestre de alfaiataria o capitatildeo de navio etc(Pedro dos Reis Nunes in Dicionaacuterio de Tecnologia Juriacutedica 1990 Biblioteca Juriacutedica Freitas Bastos Rio de Janeiro 1segunda ed) Qualquer dirigente empregado prestador de serviccedilo ainda que sem viacutenculo que exerccedila suas atividades no estabelecimento ou residecircncia do sujeito passivo
3109 Prescriccedilatildeo No que tange agrave exigecircncia tributaacuteria eacute a perda do direito de se proceder agrave accedilatildeo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio que por decurso de prazo fica juridicamente desprotegido Natildeo se confunde com a decadecircncia que eacute a perda do direito de fazer o lanccedilamento A contagem do prazo para a prescriccedilatildeo pode ser suspensa e nesse caso o tempo anterior natildeo desaparece somando-se ao periacuteodo que se reinicia (art151 do CTN com a redaccedilatildeo da Lei Complementar no 104 de 10 de janeiro de 2001) ou pode ser interrompida situaccedilatildeo em que o tempo anterior eacute eliminado e recomeccedila um novo ciclo prescricional (art174 paraacutegrafo uacutenico do CTN) Somente a lei pode declarar um direito imprescritiacutevel
3110 Procedimento Conjunto de praacuteticas adotadas no decorrer de uma accedilatildeo fiscal ou de um processo Eacute a forma o rito pelo qual se daacute o andamento de uma accedilatildeo fiscal ou de um processo
3111 Processo Conjunto de atos documentos e procedimentos ordenados cronologicamente apresentado sob a forma de caderno dentro de uma capa ao qual eacute atribuiacutedo um nuacutemero
3112 Processo administrativo Eacute o conjunto de atos coordenados para a obtenccedilatildeo de decisatildeo sobre uma controveacutersia no acircmbito administrativo O processo administrativo eacute o gecircnero que se reparte em vaacuterias espeacutecies dentre as quais as mais frequumlentes apresentam-se no processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
82
disciplinar e no processo tributaacuterio ou fiscal (Meirelles Hely Lopes in Direito Administrativo Brasileiro 1ordf ed paacuteg 590 e 591 Malheiros Satildeo Paulo 1996)
3113 Processo administrativo-tributaacuterio Conjunto ordenado de atos procedimentos e documentos que decorrem da relaccedilatildeo juriacutedica estabelecida entre a administraccedilatildeo tributaacuteria e o sujeito passivo para a soluccedilatildeo de uma demanda ou de um litiacutegio de natureza tributaacuteria
No acircmbito da RFB o gecircnero processo administrativo-tributaacuterio eacute composto das seguintes espeacutecies entre outras
a) processo de cancelamento retificaccedilatildeo ou comprovaccedilatildeo de Darf
b) processo de consulta
c) processo fiscal (exigecircncia de creacutedito tributaacuterio apreensatildeo de mercadorias e vistoria aduaneira)
d) processo de informaccedilatildeo em mandado de seguranccedila
e) processo de parcelamento de deacutebito
f) processo de aplicaccedilatildeo de penalidade da rede arrecadadora
g) processo de reconhecimento de direito agrave restituiccedilatildeo ressarcimento imunidade isenccedilatildeo suspensatildeo ou reduccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo administrados pela RFB
h) processo de registro especial na aacuterea do IPI
i) processo de revisatildeo de deacutebito
3114 Processo de aplicaccedilatildeo de penalidade agrave rede arrecadadora Processo formalizado quando da aplicaccedilatildeo de penalidade ao banco ou agente da rede arrecadadora de receitas federais de acordo com as instruccedilotildees contidas na Portaria Corat no 36 de 25 de outubro de 2001
3115 Processo de apreensatildeo de mercadorias Processo administrativo-tributaacuterio (fiscal) decorrente de apreensatildeo de mercadorias realizada por autoridade competente da Fazenda Puacuteblica mediante auto de infraccedilatildeo e termo de apreensatildeo e guarda fiscal
3116 Processo de cancelamento retificaccedilatildeo ou comprovaccedilatildeo de Darf Processo administrativo-tributaacuterio atraveacutes do qual o sujeito passivo apresenta agrave unidade da RFB de sua jurisdiccedilatildeo mediante documento denominado Redarf pedido de cancelamento retificaccedilatildeo de erros constantes do Darf ou de comprovaccedilatildeo de pagamentos efetuados agrave RFB (por meio de Darf) erros esses que podem ser referentes a
a) padratildeo monetaacuterio utilizado
b) prestaccedilatildeo de contas agrave RFB (valores do Darf)
c) falta de pagamento decorrente da falta ou insuficiecircncia de fundos (cheques)
d) transcriccedilatildeo do Darf
e) suspensatildeo de deacutebito em conta em funccedilatildeo de medida judicial
f) e outros similares
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
83
3117 Processo de consulta Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de peticcedilatildeo do sujeito passivo e de oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica ou de entidades representativas de categorias econocircmicas ou profissionais com o fim de dirimir duacutevidas sobre interpretaccedilatildeo de dispositivos da legislaccedilatildeo tributaacuteria aplicaacuteveis a fato determinado ou sobre classificaccedilatildeo fiscal de mercadorias
O processo de consulta estaacute disciplinado nos arts 46 a 53 do Decreto nordm 70235 de 1972 de 1972 e nos art 48 a 50 da Lei nordm 9430 de 1996 e normatizado pela IN RFB nordm 740 de 2 de maio de 2007
3118 Processo de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio Processo fiscal que conteacutem exigecircncia de creacutedito tributaacuterio formalizada pela fiscalizaccedilatildeo contra o sujeito passivo atraveacutes de auto de infraccedilatildeo ou notificaccedilatildeo de lanccedilamento
3119 Processo de informaccedilatildeo em mandado de seguranccedila Processo administrativo-tributaacuterio formalizado nos casos de recebimento por autoridade administrativa da RFB (impetrada) de expediente de autoridade judiciaacuteria (Juiz de Direito) solicitando que apresente no prazo de dez dias informaccedilotildees pertinentes agraves alegaccedilotildees do sujeito passivo (impetrante) relativamente agrave defesa de direito que este considere como liacutequido e certo (Portaria Conjunta RFBPGFNPGF nordm 4069 de 2 de maio de 2007)
3120 Processo de parcelamento de deacutebito Processo administrativo-tributaacuterio mediante o qual o sujeito passivo efetua a liquidaccedilatildeo de deacutebitos fiscais em determinada quantidade de prestaccedilotildees iguais e sucessivas apoacutes exame e autorizaccedilatildeo da autoridade competente da RFB
3121 Processo de reconhecimento de direito agrave isenccedilatildeo Processo atraveacutes do qual o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo principal pleiteia agrave autoridade administrativa da RFB com base em lei especiacutefica o reconhecimento de direito agrave isenccedilatildeo de tributo
Eacute o caso da isenccedilatildeo do IPI na aquisiccedilatildeo de veiacuteculos por taxistas e pessoas portadoras de deficiecircncia fiacutesica visual mental severa ou profunda ou autistas diretamente ou por intermeacutedio de seu representante legal (IN SRF nordm 606 de 5 de janeiro de 2006 e IN SRF nordm 607 de 5 de janeiro de 2006 respectivamente)
3122 Processo de reconhecimento de direito agrave reduccedilatildeo de tributo Processo administrativo-tributaacuterio atraveacutes do qual o sujeito passivo solicita agrave autoridade competente da RFB o reconhecimento de direito agrave reduccedilatildeo de tributo conforme constar em dispositivo legal
Eacute o que acontece com a reduccedilatildeo do IPI aplicaacutevel aos refrigerantes refrescos e concentrados de proteiacutenas
3123 Processo de reconhecimento de direito agrave suspensatildeo de tributo
Processo administrativo-tributaacuterio atraveacutes do qual o sujeito passivo solicita agrave autoridade competente da RFB o reconhecimento de direito agrave suspensatildeo de tributo conforme constar em dispositivo legal
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
84
3124 Processo de registro especial Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de peticcedilatildeo do sujeito passivo visando o registro na unidade da RFB para fabricaccedilatildeo ou importaccedilatildeo de cigarros engarrafamento de bebidas alcooacutelicas (aguardente) produccedilatildeo ou importaccedilatildeo de produtos fonograacuteficos e obras audiovisuais
3125 Processo de ressarcimento de creacutedito de IPI Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de peticcedilatildeo do sujeito passivo solicitando o ressarcimento de creacuteditos do Imposto sobre Produtos Industrializados de acordo com as normas em vigor
3126 Processo de vistoria aduaneira Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de solicitaccedilatildeo do interessado ou de ofiacutecio por ordem da autoridade aduaneira nos casos de dano ou diferenccedila apurada nos volumes importados
3127 Processo fiscal Processo administrativo-tributaacuterio mediante o qual a Administraccedilatildeo Tributaacuteria exige do sujeito passivo o cumprimento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal procede a apreensatildeo de mercadorias ou determina vistoria aduaneira tudo de acordo com as regras estabelecidas no Decreto no 70235 de 1972 e alteraccedilotildees posteriores
3128 Processo principal ou base Processo mais antigo quando se tratar de juntada por anexaccedilatildeo ou processo indicado pela autoridade competente quando se tratar de juntada por apensaccedilatildeo
3129 Processo secundaacuterio Eacute aquele juntado ao principal ou base devendo sempre ser o mais recente quando se tratar de anexaccedilatildeo
3130 Procuraccedilatildeo Incumbecircncia dada a outrem por algueacutem para tratar de negoacutecio(s) em seu nome Poderes Documento em que se consigna legalmente essa incumbecircncia Instrumento do mandato (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1396) Pode ser outorgada por instrumento particular se feita de proacuteprio punho datilografada ou por meio eletrocircnico e assinada pelo outorgante ou por instrumento puacuteblico se lavrada em cartoacuterio A procuraccedilatildeo deveraacute indicar o tipo de accedilatildeo e contra quem seraacute proposta Pode ser outorgada com poderes ad judicia (para o foro em geral) ou ad judicia et extra podendo tambeacutem praticar os atos extrajudiciais na esfera administrativa perante pessoas juriacutedicas de direito puacuteblico seus oacutergatildeos ministeacuterios reparticcedilotildees autarquias desde que tais poderes sejam expressamente especificados
3131 Procurador Aquele que tem instrumento de procuraccedilatildeo para tratar dos negoacutecios de outrem Administrador Mandataacuterio (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1396) Ver mandataacuterio
3132 Protocolizaccedilatildeo Procedimento administrativo que encerra a fase de formalizaccedilatildeo do processo mediante
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
85
a atribuiccedilatildeo de um nuacutemero a este e o fornecimento de comprovante desse procedimento ao interessado
3133 Protocolo formador de processo Unidade que tenha dentre suas incumbecircncias a protocolizaccedilatildeo do processo
3134 Protocolo movimentador de processo Unidade que apesar de natildeo ter a incumbecircncia de protocolizar eacute responsaacutevel pela movimentaccedilatildeo de processo
3135 Prova processual Eacute todo meio liacutecito e suscetiacutevel de convencer o julgador da verdade de uma alegaccedilatildeo da parte As provas satildeo todos os meios que permitem agrave parte demonstrar a existecircncia dos fatos
3136 Provimento Ato de prover de admitir-se total ou parcialmente um recurso
Dar provimento - acatar o recurso reformando a decisatildeo
Negar provimento - natildeo aceitar o recurso mantendo a decisatildeo
3137 Recurso de ofiacutecio (ou ex officio) Recurso interposto por Presidente de Turma de Julgamento de DRJ prolatora do acoacuterdatildeo de primeira instacircncia dirigido ao Conselho de Contribuintes quando o sujeito passivo for desonerado do pagamento de tributo e encargos de multa de valor total (lanccedilamento principal e decorrentes) superior a R$ 100000000 (Portaria MF nordm 3 de 2008)
3138 Recurso especial Recurso agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais do Ministeacuterio da Fazenda facultado em determinadas situaccedilotildees ao sujeito passivo e ao Procurador da Fazenda Nacional que deve ser interposto no prazo de 15 (quinze) dias contra acoacuterdatildeo dos Conselhos de Contribuintes
3139 Recurso voluntaacuterio Recurso aos Conselhos de Contribuintes do Ministeacuterio da Fazenda facultado ao sujeito passivo no prazo de trinta dias contra decisatildeo de primeira instacircncia (acoacuterdatildeo) que lhe seja desfavoraacutevel no todo ou em parte e contra decisatildeo (acoacuterdatildeo) dos Conselhos de Contribuintes que tenha dado provimento a recurso de ofiacutecio da unidade julgadora de primeira instacircncia devendo ser dirigido neste caso agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais
3140 Reincidecircncia tributaacuteria
Cometimento de nova infraccedilatildeo da legislaccedilatildeo do IPI pela mesma pessoa natural ou juriacutedica ou pelos sucessores nos termos do CTN dentro de cinco anos da data em que passar em julgado administrativamente a decisatildeo condenatoacuteria referente agrave infraccedilatildeo anterior (art 70 da Lei no 4502 de 1964)
3141 Remissatildeo de diacutevida tributaacuteria Renuacutencia expressa da Fazenda Puacuteblica obrigatoriamente prevista em lei em favor do sujeito passivo eximindo-o da obrigaccedilatildeo do pagamento de tributo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
86
3142 Representaccedilatildeo Ato de servidor puacuteblico que natildeo tendo competecircncia para praticar determinado ato comunica ao seu chefe imediato infraccedilatildeo erro ou omissatildeo que acaba de verificar bem assim a norma infringida
Exposiccedilatildeo escrita de servidor a seu superior hieraacuterquico relatando fato que julga requerer providecircncias que natildeo satildeo de sua competecircncia
3143 Representaccedilatildeo fiscal para fins penais Representaccedilatildeo obrigatoacuteria perante o Delegado ou Inspetor da Receita Federal do Brasil responsaacutevel pelo controle do processo administrativo-fiscal formalizada pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil no exerciacutecio das atribuiccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo de lanccedilamento ou de cobranccedila de tributos ou contribuiccedilotildees devidos agrave Fazenda Nacional sempre que apurar iliacutecitos que entenda configurar iliacutecito penal contra a ordem tributaacuteria contra a administraccedilatildeo Puacuteblica Federal ou em detrimento da Fazenda Nacional (Decreto no 273098 e Portaria SRF no 326 de 2005)
3144 Representante legal Pessoa habilitada de acordo com a lei agrave praacutetica de atos perante a Fazenda Puacuteblica nos termos de estatuto contrato mandato ou determinaccedilatildeo judicial
3145 Resoluccedilatildeo Decisatildeo proferida por Turma de Julgamento das DRJ e por Cacircmara do Conselho de Contribuintes no sentido de determinar a realizaccedilatildeo de diligecircncias periacutecias ou outro ato processual necessaacuterio agrave instruccedilatildeo do processo
3146 Responsabilidade funcional A resultante de atos ou omissotildees de servidor no desempenho de cargo ou funccedilatildeo pelo que responde administrativamente
3147 Responsaacutevel tributaacuterio Eacute aquele que sem revestir a condiccedilatildeo de contribuinte sua obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorra de disposiccedilatildeo expressa de lei (art 121 II do CTN)
3148 Revelia No processo administrativo-fiscal eacute a situaccedilatildeo decorrente da falta de pagamento ou de impugnaccedilatildeo pelo sujeito passivo de obrigaccedilatildeo tributaacuteria notificada (pagamento de creacutedito) ou de apreensatildeo de mercadoria no prazo de lei A revelia deve ser declarada expressamente no processo Ela inicia prazo para cobranccedila amigaacutevel (30 dias) Natildeo haacute julgamento Se natildeo houver pagamento ao final do prazo o processo eacute encaminhado para a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para cobranccedila executiva do creacutedito tributaacuterio
3149 Revogaccedilatildeo Eacute a eliminaccedilatildeo de um ato juriacutedico unilateral fundada em motivos de conveniecircncia e oportunidade A revogaccedilatildeo opera no domiacutenio dos atos tributaacuterios discricionaacuterios natildeo se aplicando ao lanccedilamento que eacute ato rigorosamente vinculado passiacutevel apenas de anulaccedilatildeo A lei que foi totalmente revogada diz-se ab-rogada se parcialmente substituiacuteda derrogada
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
87
3150 Termo de perempccedilatildeo Termo emitido pela autoridade preparadora em processo administrativo-fiscal apoacutes decorrido o prazo de trinta dias para pagamento ou apresentaccedilatildeo de recurso voluntaacuterio ao Conselho de Contribuintes contra decisatildeo de primeira instacircncia sem que nenhuma dessas providecircncias tenha sido adotada pelo sujeito passivo
3151 Termo de revelia Termo emitido pela autoridade preparadora em processo administrativo-fiscal apoacutes decorrido o prazo de trinta dias para pagamento ou impugnaccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio notificado ou de 20 (vinte) dias para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo em processo de apreensatildeo de mercadoria
3152 Unidade Central Cada uma das unidades da estrutura da RFB com atribuiccedilotildees de planejar coordenar orientar controlar e avaliar as atividades teacutecnico-administrativas da RFB em niacutevel nacional Localizam-se em Brasiacutelia-DF nos termos do Regimento Interno da RFB
3153 Unidade de julgamento Cada uma das Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento - DRJ (que possuem natureza colegiada) com atribuiccedilatildeo de desenvolver as atividades de julgamento em primeira instacircncia de processos relativos a tributos e contribuiccedilotildees federais administrados pela RFB (art 174 RIRFBaprovado pela Portaria MF nordm 95 de 2007)
Existem dezoito Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento ndash DRJ
3154 Unidades descentralizadas Conforme o Regimento Interno da RFB satildeo as SRRF as DRF as Defis as Derat as Deinf a Deain as IRF as ALF e as ARF
3155 Unidade preparadora Unidade encarregada da instruccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio apoacutes sua formalizaccedilatildeo e do cumprimento das decisotildees e despachos proferidos pela autoridade competente
3156 Vista dos autos Ato facultado ao sujeito passivo ou a seu mandataacuterio (procurador) para examinar os autos do processo na proacutepria reparticcedilatildeo
3157 Volume Cada um dos tomos de que eacute constituiacutedo o processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
2
SECRETAacuteRIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL - Lina Maria Vieira Secretaacuterio-Adjunto da Receita Federal do Brasil - Carlos Alberto Freitas Barreto Coordenador-Geral de Tributaccedilatildeo - Adalto Lacerda da Silva
- Direitos reservados agrave Secretaria da Receita Federal do Brasil -
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
3
Apresentaccedilatildeo do Maproc
O presente manual aprovado pela Portaria SRF no 374 de 10 de marccedilo de 2002 publicada no Boletim de Serviccedilos no 12 de 22 de marccedilo de 2002 tem por finalidade orientar no acircmbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) os servidores envolvidos de forma direta ou indireta na formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio de modo a alcanccedilar maior celeridade e eficaacutecia na sua soluccedilatildeo
Por ter efeito praacutetico e visando alcanccedilar todos os servidores envolvidos em todas as etapas do processo administrativo-tributaacuterio este manual natildeo faz como a doutrina processual distinccedilatildeo entre processo stricto sensu e procedimento administrativo e por isso considera como processo lato sensu o conjunto de atos procedimentos e documentos agrupados de forma ordenada e cronoloacutegica em uma capa tendentes a solucionar uma demanda ou litiacutegio no acircmbito administrativo-tributaacuterio de acordo com a legislaccedilatildeo tributaacuteria e procedimentos praticados na administraccedilatildeo puacuteblica federal
O Maproc eacute composto pelos seguintes moacutedulos
Moacutedulo I - Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
Moacutedulo II - Processo Fiscal
Moacutedulo III - Processo de Consulta
Estaacute prevista a elaboraccedilatildeo de outros moacutedulos relativos a outras espeacutecies de processos A estrutura modular agora adotada permite tanto a atualizaccedilatildeo segmentada do manual quanto a inclusatildeo paulatina de novos moacutedulos
As regras do processo administrativo tributaacuterio estatildeo dispostas no Decreto nordm 70235 de 6 de marccedilo de 1972 com as alteraccedilotildees legais posteriores bem como em outros dispositivos legais e normativos A Lei no 9784 de 29 de janeiro de 1999 veio dispor sobre normas baacutesicas para o processo administrativo no acircmbito da Administraccedilatildeo Federal direta e indireta Agrave luz do art 69 dessa lei a aplicaccedilatildeo da referida norma juriacutedica ao processo administrativo-tributaacuterio da Uniatildeo daacute-se tatildeo-somente de maneira subsidiaacuteria
Nesse manual natildeo se pretendeu esgotar todos os aspectos ou procedimentos relativos aos tipos de processo abordados em face da abrangecircncia e complexidade da mateacuteria Trata-se de um manual baacutesico cujo objetivo principal consiste em servir de instrumento de pronta consulta abrangendo da formalizaccedilatildeo agrave finalizaccedilatildeo do processo visando ao oferecimento de mais uma ferramenta de trabalho para correccedilatildeo dos atos e procedimentos no curso do processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
4
Apresentaccedilatildeo do Moacutedulo I do Maproc
O Moacutedulo Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos eacute composto por trecircs capiacutetulos
1 Princiacutepios do Processo Administrativo Tributaacuterio
2 Aspectos Legais e Administrativos
3 Conceitos Baacutesicos
Haacute informaccedilotildees aplicaacuteveis a vaacuterias espeacutecies de processos justificando portanto a existecircncia de um moacutedulo em que estejam tais informaccedilotildees gerais que eacute este Moacutedulo I
Atenccedilatildeo O presente manual natildeo contempla normas especiacuteficas relativas agraves contribuiccedilotildees previdenciaacuterias
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
5
SUMAacuteRIO
1 PRINCIacutePIOS DO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTAacuteRIO 14
11 Princiacutepio da Legalidade 14
12 Princiacutepio da Oficialidade 14
13 Princiacutepio da Informalidade14
14 Princiacutepio da Verdade Material14
15 Princiacutepio do Contraditoacuterio e da Ampla Defesa14
17 Princiacutepios processuais administrativos na Lei no 97849914
2 ASPECTOS LEGAIS E ADMINISTRATIVOS 16
21 Agravamento da exigecircncia fiscal 16
22 Arrolamento de bens 16 221 Arrolamento para seguimento de recurso voluntaacuterio16 222 Arrolamento para acompanhamento do patrimocircnio do sujeito passivo 16 223 Medida cautelar fiscal16 224 Arrolamento de bens no Refis 17
23 Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma17
24 Aviso de cobranccedila18
25 Aviso de recebimento (AR)18
26 Capa de processo ndash colocaccedilatildeo de nova18
27 Ciecircncia (intimaccedilatildeo) de atos processuais 19 271 Processos regidos pelo Decreto no 70235 de 1972 19 2711 Data da ciecircncia 21 272 Processos regidos pelo Decreto-Lei no 1455 de 197621
28 Certidatildeo22
29 Colchetes ndash uso recomendado22
210 Confirmaccedilatildeo de pagamento - documento de arrecadaccedilatildeo de receitas federais (Darf) e outros 22
211 Contribuinte - mandataacuterio23 2111 Pleito formulado por procurador ou inventariante24
212 Coacutepias de documentos - fornecimento ao interessado - ressarcimento de despesas 25
213 Creacutedito tributaacuterio - constituiccedilatildeo25
214 Decisatildeo ndash correccedilatildeo de erros 26
215 Decisatildeo de primeira instacircncia26
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
6
216 Declaraccedilatildeo retificadora27
217 Diligecircncia ou Periacutecia27
218 Documentos que natildeo devem constar do processo 27
219 Empreacutestimo de processo 28
220 Desentranhamento de documento estranho ao processo29
221 Devoluccedilatildeo de documento ao interessado 30
222 Documento em fac-siacutemile (fax) 31
223 Documento manuscrito 31
224 Documento natildeo oficial 31
225 Documento do processo ndash tamanho (A4) 31 2251 Documento de grande tamanho 31 2252 Documento de pequeno tamanho32
226 Documento recebido ou encaminhado indevidamente 32
227 Exigecircncia fiscal ndash formalizaccedilatildeo por AFRFB 32 2271 Auto de Infraccedilatildeo 34 2272 Notificaccedilatildeo de Lanccedilamento 35
228 Forma dos atos e termos 35 2281 Identificaccedilatildeo do autor da informaccedilatildeo despacho etc 36 2282 Boa apresentaccedilatildeo 37 2283 Referecircncia a elementos constantes do processo 37 2284 Siglas e abreviaturas 37 2285 Espaccedilos em branco 37
229 Formalizaccedilatildeo do processo 37 2291 Providecircncias iniciais 38 2292 Exame dos documentos 38 2293 Protocolizaccedilatildeo 38 2294 Cronologia 39 2295 Sumaacuterio do processo39
230 Impedimento e suspeiccedilatildeo 40
231 Impugnaccedilatildeo40 2311 Recebimento da impugnaccedilatildeo41 23111 Processo com mais de um auto de infraccedilatildeo 42 23112 Impugnaccedilatildeo relativa a autos de infraccedilatildeo constantes de processos diferentes 42 23113 Impugnaccedilatildeo apresentada fora do prazo 43 23114 Lanccedilamento eletrocircnico acompanhado de Darf com data de vencimento43 2312 Impugnaccedilatildeo parcial 43 2313 Impugnaccedilatildeo conjunta43
232 Irregularidades incorreccedilotildees e omissotildees 43
233 Juntada de documento ao processo43
2331 Documentos dispensados do termo de juntada de documento 44
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
7
234 Juntada de processos44
2341 Juntada por anexaccedilatildeo 44
2342 Juntada por apensaccedilatildeo45
23421 Juntada por apensaccedilatildeo de processo de representaccedilatildeo fiscal45
2343 Juntada de processos - termos45
2344 Desapensaccedilatildeo de processos 46
235 Mandado de procedimento fiscal (MPF) 47
236 Montagem do processo47 2361 Volume 47 23611 Termo de encerramento de volume 47 23612 Termo de abertura de volume48 2362 Anexo ndash formaccedilatildeo 48
237 Movimentaccedilatildeo do processo ndash cuidados preacutevios na expediccedilatildeo e recepccedilatildeo 49
238 Multa de ofiacutecio - Reduccedilatildeo 50
239 Nulidade de atos e termos processuais50
240 Numeraccedilatildeo das folhas do processo51 2401 Renumeraccedilatildeo das folhas de um processo 51
241 Pedido de Reconsideraccedilatildeo52
242 Postagem de documentos pelo interessado 52
243 Prazos 52 2431 Prazos - contagem54
244 Preparo55
245 Prescriccedilatildeo tributaacuteria 55
246 Procedimento fiscal 56 2461 Denuacutencia espontacircnea 56
247 Processo judicial e processo administrativo ndash concomitacircncia57
248 Processo - saiacuteda da reparticcedilatildeo 57
249 Processos tratando do mesmo assunto58
250 Reconstituiccedilatildeo de processo 58
251 Recurso especial agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) 59
252 Recurso de ofiacutecio60
253 Recurso voluntaacuterio 60
2531 Termo de perempccedilatildeo61
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
8
2532 Recurso voluntaacuterio parcial 62
254 Relaccedilatildeo de movimentaccedilatildeo (RM) 62
255 Revelia 62
256 Revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento63
257 Servidor lotado em unidade de jurisdiccedilatildeo diversa - competecircncia 63
258 Sigilo fiscal63 2581 Fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal 64
259 Sistemas de controle 65 2591 Sistema de comunicaccedilatildeo e protocolo - Sistema Comprot65
260 Termo de antecedentes fiscais 65
261 Verificaccedilatildeo da regularidade fiscal66 2611 Entrega de declaraccedilotildees 66 2612 Situaccedilatildeo quanto a deacutebitos 67 2613 Certidatildeo Positiva com Efeitos de Negativa 67
262 Vista dos autos 67
3 CONCEITOS BAacuteSICOS 68
31 Accedilatildeo fiscal 68
32 Acoacuterdatildeo 68
33 Anexaccedilatildeo 68
34 Anexo 68
35 Antecedentes fiscais 69
36 Anulaccedilatildeo69
37 Apensaccedilatildeo 69
38 Arquivamento 69
39 Assunto de processo69
310 Ato declaratoacuterio 69
311 Ato de ofiacutecio 69
312 Ato processual69
313 Auto de infraccedilatildeo 69
314 Autoridade fiscal69
315 Autoridade julgadora69
316 Autoridade lanccediladora 70
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
9
317 Autoridade preparadora70
318 Autos70
319 Aviso de recebimento (AR) 70
320 Cadastramento de processo 70
321 Carimbo datador 70
322 Certidatildeo negativa de deacutebito 70
323 Cobranccedila 70
324 Cobranccedila amigaacutevel70
325 Cobranccedila executiva 70
326 Coacutedigo da unidade para controle de processo70
327 Compensaccedilatildeo 71
328 Conselhos de Contribuintes 71
329 Consulta71
330 Contencioso administrativo-fiscal 71
331 Contribuinte71
332 Conversatildeo de depoacutesito em renda71
333 Creacutedito tributaacuterio 71
334 Darf71
335 DCTF71
336 Deacutebito fiscal71
337 Decisatildeo Administrativa 72
338 Decisatildeo administrativa irreformaacutevel 72
339 Decisatildeo transitada em julgado72
340 Delegaccedilatildeo de Competecircncia 72
341 Depoacutesito administrativo 72
342 Depoacutesito judicial 72
343 Desapensaccedilatildeo ou disjuntada73
344 Desarquivamento de processo 73
345 Desdobramento73
346 Despacho 73
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
10
347 Despacho decisoacuterio 73
348 Destinaccedilatildeo de mercadorias 73
349 Diligecircncia73
350 Diacutevida ativa tributaacuteria 73
351 Documento baacutesico do processo 73
352 Domiciacutelio tributaacuterio74
353 Doutrina 74
354 Edital 74
355 Efeito suspensivo74
356 Ex officio75
357 Executivo fiscal 75
358 Fase litigiosa75
359 Fisco 75
360 Formalizaccedilatildeo de processo 75
361 Homologaccedilatildeo75
362 Impugnaccedilatildeo75
363 Imputaccedilatildeo (apropriaccedilatildeo de pagamento) 75
364 Imunidade 75
365 Inadimplecircncia 75
366 Indeacutebito fiscal75
367 Informaccedilatildeo76
368 Infraccedilatildeo 76
369 Infraccedilatildeo continuada 76
370 Infraccedilatildeo fiscal 76
371 Instacircncia 76
372 Intempestivo76
373 Interessado 76
374 Intimaccedilatildeo77
375 Isenccedilatildeo 77
376 Julgamento administrativo 77
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
11
377 Juntada de documentos ao processo 77
378 Juntada de processos77
379 Jurisdiccedilatildeo 77
380 Jurisdiccedilatildeo administrativa 77
381 Jurisprudecircncia 77
382 Jurisprudecircncia administrativa 77
383 Lanccedilamento77
384 Lanccedilamento complementar 78
385 Legislaccedilatildeo tributaacuteria 78
386 Litiacutegio78
387 Livros fiscais 78
388 Malha78
389 Mandante 78
390 Mandataacuterio79
391 Mandato 79
392 Mercadoria abandonada79
393 Mora 79
394 Notificaccedilatildeo de lanccedilamento 79
395 Numeraccedilatildeo de processo79
396 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria79
397 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal79
398 Pagamento79
399 Parcelamento 79
3100 Parecer80
3101 Parecer normativo 80
3102 Perdimento de mercadoria 80
3103 Perempccedilatildeo80
3104 Perempto 80
3105 Periacutecia 80
3106 Prazo81
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
12
3107 Preclusatildeo 81
3108 Preposto81
3109 Prescriccedilatildeo 81
3110 Procedimento 81
3111 Processo 81
3112 Processo administrativo 81
3113 Processo administrativo-tributaacuterio 82
3114 Processo de aplicaccedilatildeo de penalidade agrave rede arrecadadora 82
3115 Processo de apreensatildeo de mercadorias82
3116 Processo de cancelamento retificaccedilatildeo ou comprovaccedilatildeo de Darf 82
3117 Processo de consulta 83
3118 Processo de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio83
3119 Processo de informaccedilatildeo em mandado de seguranccedila83
3120 Processo de parcelamento de deacutebito 83
3121 Processo de reconhecimento de direito agrave isenccedilatildeo83
3122 Processo de reconhecimento de direito agrave reduccedilatildeo de tributo83
3123 Processo de reconhecimento de direito agrave suspensatildeo de tributo 83
3124 Processo de registro especial84
3125 Processo de ressarcimento de creacutedito de IPI 84
3126 Processo de vistoria aduaneira 84
3127 Processo fiscal 84
3128 Processo principal ou base 84
3129 Processo secundaacuterio84
3130 Procuraccedilatildeo 84
3131 Procurador 84
3132 Protocolizaccedilatildeo84
3133 Protocolo formador de processo85
3134 Protocolo movimentador de processo 85
3135 Prova processual85
3136 Provimento 85
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
13
3137 Recurso de ofiacutecio (ou ex officio)85
3138 Recurso especial85
3139 Recurso voluntaacuterio 85
3140 Reincidecircncia tributaacuteria 85
3141 Remissatildeo de diacutevida tributaacuteria 85
3142 Representaccedilatildeo86
3143 Representaccedilatildeo fiscal para fins penais 86
3144 Representante legal 86
3145 Resoluccedilatildeo86
3146 Responsabilidade funcional 86
3147 Responsaacutevel tributaacuterio 86
3148 Revelia 86
3149 Revogaccedilatildeo86
3150 Termo de perempccedilatildeo87
3151 Termo de revelia 87
3152 Unidade Central 87
3153 Unidade de julgamento 87
3154 Unidades descentralizadas 87
3155 Unidade preparadora87
3156 Vista dos autos 87
3157 Volume87
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
14
1 Princiacutepios do Processo Administrativo Tributaacuterio Neste capiacutetulo satildeo inicialmente descritos alguns princiacutepios aplicaacuteveis ao processo administrativo tributaacuterio tradicionalmente encontrados nos textos doutrinaacuterios a respeito Tambeacutem eacute transcrito o artigo 2ordm da Lei nordm 9784 de 1999 que lista uma seacuterie de princiacutepios aplicaacuteveis ao processo administrativo federal em geral e que por forccedila do artigo 69 da mesma lei eacute aplicaacutevel subsidiariamente aos processos administrativos regulados por legislaccedilatildeo especiacutefica como eacute o caso do processo administrativo tributaacuterio 11 Princiacutepio da Legalidade A atividade tributaacuteria eacute vinculada agrave legislaccedilatildeo pertinente Portanto em todo o curso do processo administrativo-tributaacuterio os atos praticados devem obedecer aos estritos ditames dessa legislaccedilatildeo
12 Princiacutepio da Oficialidade Princiacutepio pelo qual o processo administrativo-tributaacuterio deve ter o seu andamento praticado pela reparticcedilatildeo puacuteblica desde o seu iniacutecio ateacute a sua conclusatildeo competindo-lhe impulsionaacute-lo mediante a adoccedilatildeo de todas as providecircncias que se fizerem necessaacuterias ao deslinde da mateacuteria em litiacutegio independentemente da continuidade ou natildeo da manifestaccedilatildeo do poacutelo passivo
13 Princiacutepio da Informalidade O princiacutepio do informalismo dispensa ritos sacramentais e formas riacutegidas para o processo administrativo sobretudo para os atos a cargo do particular Bastam as formalidades estritamente necessaacuterias agrave obtenccedilatildeo da certeza juriacutedica e agrave seguranccedila procedimental (Meirelles Hely Lopes in Direito Administrativo Brasileiro 23ordf ed Satildeo Paulo Malheiros Editores 1999 p 617) O princiacutepio da informalidade que rege o processo administrativo tributaacuterio consiste em que os atos processuais dispensam formas e solenidades especiais
14 Princiacutepio da Verdade Material Por este princiacutepio a autoridade administrativa tem o direito e o dever de atentar para todas as provas e fatos de que tenha conhecimento carreando aos autos todos os dados informaccedilotildees e documentos a respeito da mateacuteria tratada
15 Princiacutepio do Contraditoacuterio e da Ampla Defesa Princiacutepio assegurado a todas as pessoas pelo art 5ordm LV da Constituiccedilatildeo Federal que consiste na garantia do direito de contestaccedilatildeo (contraditoacuterio) e ampla defesa de interesses individuais e coletivos via processo administrativo
16 Princiacutepio da Celeridade Processual A Emenda Constitucional nordm 452004 introduziu dentre os direitos e garantias fundamentais o princiacutepio da celeridade processual ao acrescentar o inciso LXXVIII ao art 5o Esse dispositivo tem a seguinte dicccedilatildeo ldquoa todos no acircmbito judicial e administrativo satildeo assegurados a razoaacutevel duraccedilatildeo do processo e os meios que garantam a celeridade de sua tramitaccedilatildeordquo
17 Princiacutepios processuais administrativos na Lei nordm 9784 de 1999 ldquoArt 2o A Administraccedilatildeo Puacuteblica obedeceraacute dentre outros aos princiacutepios da legalidade finalidade motivaccedilatildeo razoabilidade proporcionalidade moralidade ampla defesa
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
15
contraditoacuterio seguranccedila juriacutedica interesse puacuteblico e eficiecircncia
Paraacutegrafo uacutenico Nos processos administrativos seratildeo observados entre outros os criteacuterios de
I ndash atuaccedilatildeo conforme a lei e o Direito
II ndash atendimento a fins de interesse geral vedada a renuacutencia total ou parcial de poderes ou competecircncias salvo autorizaccedilatildeo em lei
III ndash objetividade no atendimento do interesse puacuteblico vedada a promoccedilatildeo pessoal de agentes ou autoridades
IV ndash atuaccedilatildeo segundo padrotildees eacuteticos de probidade decoro e boa-feacute
V ndash divulgaccedilatildeo oficial dos atos administrativos ressalvadas as hipoacuteteses de sigilo previstas na Constituiccedilatildeo
VI ndash adequaccedilatildeo entre meios e fins vedada a imposiccedilatildeo de obrigaccedilotildees restriccedilotildees e sanccedilotildees em medida superior agravequelas estritamente necessaacuterias ao atendimento do interesse puacuteblico
VII ndash indicaccedilatildeo dos pressupostos de fato e de direito que determinarem a decisatildeo
VIII ndash observacircncia das formalidades essenciais agrave garantia dos direitos dos administrados
IX ndash adoccedilatildeo de formas simples suficientes para propiciar adequado grau de certeza seguranccedila e respeito aos direitos dos administrados
X ndash garantia dos direitos agrave comunicaccedilatildeo agrave apresentaccedilatildeo de alegaccedilotildees finais agrave produccedilatildeo de provas e agrave interposiccedilatildeo de recursos nos processos de que possam resultar sanccedilotildees e nas situaccedilotildees de litiacutegio
XI ndash proibiccedilatildeo de cobranccedila de despesas processuais ressalvadas as previstas em lei
XII ndash impulsatildeo de ofiacutecio do processo administrativo sem prejuiacutezo da atuaccedilatildeo dos interessados
XIII ndash interpretaccedilatildeo da norma administrativa da forma que melhor garanta o atendimento do fim puacuteblico a que se dirige vedada aplicaccedilatildeo retroativa de nova interpretaccedilatildeo
()
Art 69 Os processos administrativos especiacuteficos continuaratildeo a reger-se por lei proacutepria aplicando-se-lhes apenas subsidiariamente os preceitos desta Leirdquo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
16
2 Aspectos Legais e Administrativos Os aspectos legais e administrativos estatildeo expostos em ordem alfabeacutetica
21 Agravamento da exigecircncia fiscal Na hipoacutetese de se verificarem no curso do processo incorreccedilotildees omissotildees ou inexatidotildees de que resultem agravamento da exigecircncia inicial inovaccedilatildeo ou alteraccedilatildeo de fundamentaccedilatildeo legal da exigecircncia deve ser lavrado auto de infraccedilatildeo complementar ou emitida notificaccedilatildeo de lanccedilamento complementar reabrindo-se o prazo para impugnaccedilatildeo no concernente agrave mateacuteria modificada
O agravamento da exigecircncia inicial soacute pode ser efetuado dentro do prazo decadencial assim a intimaccedilatildeo ao sujeito passivo deve ocorrer impreterivelmente antes do teacutermino desse prazo
22 Arrolamento de bens
221 Arrolamento para seguimento de recurso voluntaacuterio Tendo em vista que na Accedilatildeo Direta de Inconstitucionalidade nordm 1976 o Supremo Tribunal Federal declarou inconstitucional o disposto no art 32 da Lei nordm 10522 de 19 de julho de 2002 que deu nova redaccedilatildeo ao art 33 sect 2ordm do Decreto nordm 70235 de 1972 a partir de 10 de abril de 2007 data da publicaccedilatildeo da Decisatildeo no Diaacuterio de Justiccedila deixou de ser exigido o arrolamento de bens e direitos como condiccedilatildeo para seguimento do recurso voluntaacuterio (ADI RFB nordm 9 de 5 de junho de 2007)
A autoridade administrativa de jurisdiccedilatildeo do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo providenciaraacute o cancelamento perante os respectivos oacutergatildeos de registro dos arrolamentos jaacute efetuados
Quanto ao depoacutesito para fins de seguimento do recurso voluntaacuterio relativamente agraves contribuiccedilotildees previdenciaacuterias tal exigecircncia prevista no art 126 da Lei nordm 8213 de 24 de julho de 1991 foi revogada pela MP nordm 413 de 3 de janeiro de 2008 convertida em Lei nordm 11727 de 23 de junho de 2008 (vide ADI RFB nordm 21 de 2008)
222 Arrolamento para acompanhamento do patrimocircnio do sujeito passivo
O arrolamento de bens deveraacute ser efetuado sempre que a soma dos creacuteditos tributaacuterios relativos a tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB de responsabilidade do sujeito passivo exceder a trinta por cento do seu patrimocircnio conhecido e simultaneamente for igual ou superior a R$ 50000000 Nesta hipoacutetese o arrolamento seraacute procedido de ofiacutecio podendo o titular da DRF da Deinf da Defis da Deain da IRF-Classe Especial ou da ALF do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo determinar a realizaccedilatildeo de diligecircncias que julgar necessaacuterias para obtenccedilatildeo e confirmaccedilatildeo de dados relativos aos bens e direitos do sujeito passivo (art 7ordm caput e seu sect 1ordm da IN SRF nordm 264 20 de dezembro de 2002)
Observaccedilatildeo
Poderaacute ser constituiacutedo processo administrativo proacuteprio para fins de controle do procedimento o qual deveraacute conter pelo menos original ou coacutepia do anexo I ou primeira via do anexo IV da IN SRF nordm 264 de 2002 (conforme o caso) demonstrativo do caacutelculo dos 30 e coacutepia dos documentos probatoacuterios dos bens e direitos
223 Medida cautelar fiscal
O titular da DRF da Derat da Deinf da Deain da Defis da IRF-Classe Especial ou da
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
17
ALF do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo deveraacute requerer a propositura de medida cautelar fiscal quando o sujeito passivo (art 9o da IN SRF no 264 de 2002)
a) sem domiciacutelio certo
- tenta ausentar-se
- aliena ou tenta alienar bens e direitos que possui ou
- deixa de pagar a obrigaccedilatildeo no prazo fixado
b) tendo domiciacutelio certo ausenta-se ou tenta ausentar-se visando a elidir o adimplemento da obrigaccedilatildeo
c) em situaccedilatildeo de insolvecircncia aliena ou tenta alienar bens
d) contrai ou tenta contrair diacutevidas que comprometam a liquidez de seu patrimocircnio
e) notificado para que proceda ao recolhimento do creacutedito tributaacuterio
- deixa de pagaacute-lo no prazo legal salvo se suspensa a sua exigibilidade
- transfere ou tenta transferir a qualquer tiacutetulo seus bens e direitos para terceiros
f) possui deacutebitos tributaacuterios inscritos ou natildeo em diacutevida ativa que somados ultrapassem o limite de 30 do seu patrimocircnio conhecido
g) aliena bens ou direitos sem proceder agrave devida comunicaccedilatildeo agrave RFB nos termos do art 5o da IN SRF no 264 de 2002
h) tem sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional das Pessoas Juriacutedicas (CNPJ) declarada inapta ou
i) pratica outros atos que dificultem ou impeccedilam a satisfaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio inclusive no caso de pessoa juriacutedica com deacutebitos em montante superior ao de seu patrimocircnio liacutequido aliena bens que possui ainda que para fins de liquidaccedilatildeo de obrigaccedilotildees liacutecitas
224 Arrolamento de bens no Refis Ao arrolamento de bens no acircmbito do Programa de Recuperaccedilatildeo Fiscal (Refis) aplicam-se no que couber as disposiccedilotildees da IN SRF no 264 de 2002 relativas ao arrolamento para acompanhamento do patrimocircnio do sujeito passivo
23 Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma Em mateacuteria fiscal somente eacute cabiacutevel o reconhecimento de firma quando expliacutecito na legislaccedilatildeo tributaacuteria ou quando houver duacutevidas da legitimidade da representaccedilatildeo e no resguardo do sigilo (art 31 da Lei nordm 4862 de 29 de novembro de 1965 Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 1 de 2002)
A autenticaccedilatildeo de documentos destinados agrave reparticcedilatildeo mediante apresentaccedilatildeo das coacutepias e respectivos originais assim como o reconhecimento de firmas mediante a apresentaccedilatildeo da identidade do interessado pode ser efetuada pelo proacuteprio servidor (Decreto no 83936 de 6 de setembro de 1979)
Sendo poucos documentos a serem autenticados a autenticaccedilatildeo se daraacute com o carimbo ldquoconfere com o originalrdquo e a assinatura do servidor Sendo muitos pode o servidor rubricar as folhas e fazer um termo de autenticaccedilatildeo a ser anexado ao processo com os seguintes dizeres ldquoOs documentos de folhas de nordm X a Y foram por mim autenticados e rubricados apoacutes conferi-los com os originaisrdquo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
18
24 Aviso de cobranccedila O Aviso de Cobranccedila emitido pelos sistemas informatizados de cobranccedila eacute decorrente de emissatildeo eletrocircnica e geralmente natildeo estaacute atrelado a nenhum processo Deve ser tratado em princiacutepio exatamente como cobranccedila de forma que o sujeito passivo deve comprovar se pagou ou natildeo o deacutebito ali apontado Comprovado o pagamento o deacutebito deve ser imediatamente extinto promovendo-se a exigecircncia de eventual diferenccedila apurada Vide item 15 do Moacutedulo II
25 Aviso de recebimento (AR) O Aviso de Recebimento (AR) constitui peccedila de fundamental importacircncia no processo fiscal cuja ausecircncia pode resultar em graves consequumlecircncias tanto para o sujeito passivo como para o fisco
Na ciecircncia ao sujeito passivo mediante AR devem ser consignados os termos corretos e claros do objeto da intimaccedilatildeo descrevendo-se muito bem o documento enviado em anexo quando for o caso de sorte que este saiba efetivamente o que lhe estaacute sendo cientificado
Nas intimaccedilotildees por via postal natildeo devem ser efetuadas convocaccedilotildees do tipo para tomar conhecimento do que consta no processo no de seu interesse uma vez que o sujeito passivo assim intimado somente tomaraacute ciecircncia efetiva do objeto da intimaccedilatildeo quando e se comparecer agrave unidade da RFB
As impugnaccedilotildees e os recursos podem ser encaminhados agrave unidade preparadora por intermeacutedio dos Correios em correspondecircncia registrada com ldquoARrdquo em modelo proacuteprio sendo que a data da efetiva entrega do documento na agecircncia postal deve estar consignada no AR (Decreto sno de 15 de abril de 1991 do Presidente da Repuacuteblica publicado no DOU de 16 de abril de 1991 Ato Declaratoacuterio Cosit (Normativo) no 19 de 26 de maio de 1997) Para efeito de tempestividade considera-se a data da postagem (ver tambeacutem a subseccedilatildeo 2311 ndash Recebimento da impugnaccedilatildeo e a seccedilatildeo 241 ndash Postagem de documentos pelo interessado) 26 Capa de processo ndash colocaccedilatildeo de nova O tamanho da capa de processo de uso obrigatoacuterio pelo Serviccedilo Puacuteblico Federal eacute 222 X 298 mm (impresso no 47) Foi aprovada pela entatildeo Secretaria de Administraccedilatildeo Puacuteblica da Presidecircncia da Repuacuteblica - SedapPR mediante a Instruccedilatildeo Normativa no 216 de 27 de dezembro de 1988 (DOU de 28 de dezembro de 1988 - Seccedilatildeo I)
Nova capa de processo deve ser colocada sobre a anterior quando
a) a capa anterior estiver sem condiccedilotildees de uso
b) a capa anterior estiver completamente preenchida
c) o nome do interessado ou o assunto mencionado na capa anterior estiver em desacordo com os documentos do processo
Nestes casos a capa anterior deve continuar integrando o processo por conter anotaccedilotildees necessaacuterias ao controle
Quando da substituiccedilatildeo da capa do processo que esteja sem condiccedilotildees de uso devem ser respeitadas as seguintes orientaccedilotildees
a) preenchimento da nova capa com os mesmos dados contidos na capa substituiacuteda
b) reaproveitamento da etiqueta de identificaccedilatildeo da capa anterior
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
19
27 Ciecircncia (intimaccedilatildeo) de atos processuais O sujeito passivo deve ser cientificado da accedilatildeo fiscal e dos atos processuais decorrentes fato que deve ficar registrado no processo
271 Processos regidos pelo Decreto no 70235 de 1972 A ciecircncia dar-se-aacute
a) pessoalmente (na reparticcedilatildeo ou fora dela) efetuada pelo autor do procedimento ou por outro servidor (art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 67 da Lei no 9532 de 10 de novembro de 1997)
a1) no caso de contribuinte pessoa fiacutesica ao sujeito passivo ou mandataacuterio (procurador)
a2) no caso de contribuinte pessoa juriacutedica ao representante legal ao mandataacuterio (procurador) ou ao preposto (servidor com poderes de gerecircncia)
Observaccedilatildeo no caso de recusa agrave ciecircncia pessoal o servidor que proceder agrave intimaccedilatildeo deve lavrar termo de recusa considerando-se o contribuinte intimado Eacute conveniente que o termo seja assinado por duas testemunhas e que nele seja identificada a pessoa que se recusou a tomar ciecircncia
b) por via postal ou telegraacutefica ou por qualquer outro meio ou via com prova de recebimento no domiciacutelio tributaacuterio eleito pelo sujeito passivo (art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 67 da Lei no 9532 de 1997) Observaccedilotildees
b1) considera-se domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo o endereccedilo postal por ele fornecido para fins cadastrais agrave administraccedilatildeo tributaacuteria (sect 4o do art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei nordm 11196 de 21 de novembro de 2005)
b2) caso a correspondecircncia seja devolvida o envelope deve ser anexado ao processo
c) por meio eletrocircnico com prova de recebimento mediante a) envio ao domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo ou b) registro em meio magneacutetico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo nos casos de aplicaccedilatildeo de penalidade pela entrega de declaraccedilatildeo apoacutes o prazo estabelecido na legislaccedilatildeo (art 23 III do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 11196 de 2005 e Portaria SRF nordm 259 de13 de marccedilo de 2006) Observaccedilotildees c1) considera-se domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo o endereccedilo eletrocircnico a ele atribuiacutedo pela administraccedilatildeo tributaacuteria desde que autorizado pelo sujeito passivo considerando-se como tal a Caixa Postal a ele atribuiacuteda pela administraccedilatildeo tributaacuteria e disponibilizada no Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte (e-CAC) no endereccedilo da RFB na Internet A autorizaccedilatildeo pelo sujeito passivo dar-se-aacute mediante envio agrave RFB de Termo de Opccedilatildeo por meio do e-CAC (Portaria SRF no 259 de 2006 e Instruccedilatildeo Normativa SRF nordm 664 de 12 de julho de 2006) c2) os meios de intimaccedilatildeo previstos nas letras ldquoardquo ldquobrdquo e ldquocrdquo acima natildeo estatildeo sujeitos a ordem de preferecircncia
d) por edital somente quando resultar improfiacutecuo um dos meios acima referidos (sect 1o do art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005) O edital pode ser publicado
- no endereccedilo da administraccedilatildeo tributaacuteria na Internet
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
20
- em dependecircncia franqueada ao puacuteblico do oacutergatildeo encarregado da intimaccedilatildeo ou
- uma uacutenica vez em oacutergatildeo da imprensa oficial local
Observaccedilotildees
d1) O edital deve ser afixado em lugar de faacutecil acesso ao puacuteblico devendo nele serem consignadas as datas de afixaccedilatildeo e desafixaccedilatildeo
d2) O edital natildeo deve mencionar o valor do creacutedito tributaacuterio
Para que o contador do sujeito passivo o represente deve ter procuraccedilatildeo Se tiver viacutenculo empregatiacutecio pode ser considerado preposto (ver seccedilatildeo 211 - Contribuinte - mandataacuterio) Um cocircnjuge natildeo eacute necessariamente mandataacuterio (procurador) do outro Para que um deles receba intimaccedilatildeo em nome do outro eacute preciso que possua procuraccedilatildeo especiacutefica ou quando se tratar de imposto de renda pessoa fiacutesica que declarem em conjunto
MODELO DE EDITAL PARA PAGAMENTO OU IMPUGNACcedilAtildeO DO DEacuteBITO
__________________________________________________________ Serviccedilo Puacuteblico Federal
MINISTEacuteRIO DA FAZENDA Secretaria de Receita Federal do Brasil
SRRF _________ RF Nome da Unidade
EDITAL Nordm _______ Pelo presente EDITAL nos termos do art 23 sect 1o do Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei no 11196 de 21 de novembro de 2005 fica o contribuinte identificado abaixo INTIMADO a pagar o deacutebito de sua responsabilidade ou a apresentar impugnaccedilatildeo dentro do prazo de trinta dias contados do 16o (deacutecimo sexto) dia da data da afixaccedilatildeo deste conforme processo que se encontra nesta unidade Decorrido o prazo supra sem que tenha havido o pagamento do deacutebito ou apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo seraacute lavrado TERMO DE REVELIA e o processo encaminhado agrave cobranccedila executiva findo o prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel previsto no art 21 do Decreto no 70235 de 1972 No DO PROCESSO INTERESSADO CPFCNPJ
afixado em desafixado em ______________________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
21
MODELO DE EDITAL PARA CANCELAMENTO DO DEacuteBITO ______________________________________________________________
Serviccedilo Puacuteblico Federal MINISTEacuteRIO DA FAZENDA
Secretaria de Receita Federal do Brasil SRRF _________ RF
Nome da Unidade EDITAL No _______
Pelo presente EDITAL nos termos do art 23 sect 1o do Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei no 11196 de 21 de novembro de 2005 fica o contribuinte identificado abaixo CIENTIFICADO do cancelamento do creacutedito tributaacuterio cobrado mediante o processo no _________________________ que se encontra nesta Reparticcedilatildeo No DO PROCESSO INTERESSADO CPFCNPJ
afixado em desafixado em
_____________________________________________________________
2711 Data da ciecircncia Considera-se data da ciecircncia (art 23 sect 2o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 67 da Lei nordm 9532 de 10 de dezembro de 1997 e do art 113 da Lei no 11196 de 2005) a) quando pessoal a registrada pelo cientificado no auto de infraccedilatildeo ou em outro documento ou da declaraccedilatildeo de quem fizer a intimaccedilatildeo
b) quando por via postal a registrada no Aviso de Recebimento (AR) se a data for omitida quinze dias apoacutes a expediccedilatildeo da intimaccedilatildeo considerando-se como tal a data comprovada por meio do carimbo de expediccedilatildeo aposto pela ECT no AR
c) quando por meio eletrocircnico 15 (quinze) dias contados da data registrada c1) no comprovante de entrega no domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo ou c2) no meio magneacutetico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo
d) quinze dias apoacutes a publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo do edital
Para efeito da contagem dos quinze dias associados agrave intimaccedilatildeo por via postal (data omitida no ldquoARrdquo) por meio eletrocircnico ou por edital natildeo se aplicam as normas gerais de contagem de prazos processuais previstos no processo administrativo fiscal eis que a contagem se inicia sempre no dia seguinte ao de sua publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo e se encerra impreterivelmente no deacutecimo quinto dia seguinte mesmo se essas datas recaiacuterem em dia natildeo uacutetil (Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 5 de 14 de novembro de 2002)
Se o sujeito passivo seu mandataacuterio ou preposto se recusar a assinar a intimaccedilatildeo pessoal o servidor competente lavraraacute termo de recusa deixando coacutepia com o intimado A data da lavratura do termo deve ser considerada como data da ciecircncia
Sobre a contagem de prazo ver subseccedilatildeo 2421 ndash Prazos ndash contagem
272 Processos regidos pelo Decreto-Lei no 1455 de 1976 Nos processos de aplicaccedilatildeo de pena de perdimento de mercadorias regidos pelo Decreto-Lei no 1455 de 7 de abril de 1976 haacute regras especiacuteficas para ciecircncia dos atos
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
22
processuais natildeo se aplicando integralmente as regras da subseccedilatildeo 271 acima A principal diferenccedila eacute a inexistecircncia de previsatildeo legal para intimaccedilatildeo por via postal e por meio eletrocircnico
A intimaccedilatildeo no caso de processo de perdimento de mercadoria e de veiacuteculo (art 690 do Decreto nordm 4543 de 2003) eacute feita de forma pessoal ou por edital De acordo com o paraacutegrafo 7ordm do art 690 do RA cabe ao Ministro da Fazenda estabelecer normas complementares para disciplinar os procedimentos previstos neste artigo Com base nessa competecircncia foi editada a Portaria MF nordm 271 de 14 de julho de 1976 cujo item 13 letra b diz que considera feita a intimaccedilatildeo e iniciada a contagem de prazo para impugnaccedilatildeo 30 (trinta) dias apoacutes a publicaccedilatildeo do edital se este for o meio utilizado Assim no caso de ciecircncia por edital nas intimaccedilotildees referente agraves penas de perdimento de mercadoria e de veiacuteculo natildeo se aplica a SCI Cosit nordm 5 de 2002
28 Certidatildeo Eacute obrigatoacuterio o fornecimento ao sujeito passivo de informaccedilotildees fiscais a ele relativas arquivadas na unidade da RFB da sua jurisdiccedilatildeo mediante a emissatildeo de certidatildeo nos termos em que forem requeridas (art 5o XXIII da Constituiccedilatildeo Federal)
O requerimento e a emissatildeo de certidatildeo acerca da situaccedilatildeo do sujeito passivo quanto aos tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB bem assim de regularidade fiscal de imoacutevel rural estatildeo disciplinados respectivamente pelas IN RFB nordm 734 de 2 de maio de 2007 e IN SRF nordm 438 de 28 de julho de 2004 alterada pela IN RFB nordm 735 de 2 de maio de 2007
29 Colchetes ndash uso recomendado Recomenda-se o uso de dois colchetes (bailarinas) no miacutenimo em cada processo evitando-se o emprego de grampos
Esta orientaccedilatildeo se justifica em face do constante manuseio incorreto de processos com a utilizaccedilatildeo indiscriminada de grampos o que tem ocasionado a destruiccedilatildeo parcial da capa e de documentos do processo
A dobra das pontas dos colchetes deve se dar antes da uacuteltima capa de modo que fechado o processo essas extremidades permaneccedilam internas
Observaccedilatildeo recomenda-se que seja utilizado reforccedilo nos furos da capa e das folhas do processo a fim de se evitar perda das folhas
210 Confirmaccedilatildeo de pagamento - documento de arrecadaccedilatildeo de receitas federais (Darf) e outros Para certificar recolhimentos de receitas federais arrecadadas por meio de Documento de Arrecadaccedilatildeo de Receitas Federais (Darf) ou transferecircncia eletrocircnica de fundos devem ser observados os procedimentos previstos na Portaria Corat no 37 de 25 de outubro de 2001
A confirmaccedilatildeo da realizaccedilatildeo de pagamentos ou depoacutesitos poderaacute ser efetuada por qualquer unidade da RFB quando essa providecircncia for necessaacuteria ao desempenho de suas atividades
Os registros de arrecadaccedilatildeo de receitas federais estatildeo armazenados
a) no Sistema Integrado de Informaccedilotildees Econocircmico-Fiscais (Sief) - Moacutedulo Pagamento e no Sistema de Informaccedilotildees da Arrecadaccedilatildeo Federal (Sinal) quando processados a partir de 1993
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
23
b) em microfichas de arrecadaccedilatildeo quando processados ateacute 1995
Os registros dos depoacutesitos judiciais e extrajudiciais realizados a partir de 1o de dezembro de 1998 referentes a tributos e contribuiccedilotildees federais administrados pela RFB estatildeo armazenados nos Sistemas Sinal eou Sief
Com base nos registros de pagamentos de receitas federais a comprovaccedilatildeo de arrecadaccedilatildeo seraacute realizada da seguinte forma
a) se destinada a atendimento de solicitaccedilatildeo externa
a1) caso o registro esteja armazenado no Sinal ou no Sief o comprovante seraacute emitido por meio de um destes sistemas conforme anexos I II III ou IV da Portaria Corat no 37 de 25 de outubro de 2001 a2) caso o registro esteja armazenado somente em microficha de arrecadaccedilatildeo o comprovante seraacute preenchido e emitido por meio de recurso de processamento eletrocircnico conforme Anexo V da Portaria Corat no 37 de 25 de outubro de 2001
b) se destinada a atendimento de solicitaccedilatildeo interna
b1) seraacute fornecida coacutepia de qualquer tela comprobatoacuteria extraiacuteda do Sinal ou do Sief dispensada a assinatura de servidor b2) caso o registro esteja armazenado somente em microficha de arrecadaccedilatildeo seraacute utilizado o Anexo V da Portaria Corat no 37 de 2001 obtido por meio de recurso de processamento eletrocircnico cujo preenchimento poderaacute ser manual
Para as comprovaccedilotildees previstas em a1) a2) e b2) acima seraacute aposto carimbo legiacutevel e assinatura do servidor responsaacutevel pela pesquisa em campo especiacutefico do comprovante
A confirmaccedilatildeo de arrecadaccedilatildeo para atender solicitaccedilatildeo interna poderaacute ainda ser efetuada mediante certificaccedilatildeo no proacuteprio documento de arrecadaccedilatildeo coacutepia ou original Neste caso a confirmaccedilatildeo dar-se-aacute mediante registro da expressatildeo ldquoArrecadaccedilatildeo Confirmadardquo seguida de
a) anotaccedilatildeo do coacutedigo de ldquobancoagecircnciardquo e do nuacutemero do pagamento que consta no Sinal ou Sief ou na ausecircncia deste do nuacutemero sequumlencial do ldquoBDADarfrdquo
b) aposiccedilatildeo de carimbo e assinatura do responsaacutevel pela pesquisa
211 Contribuinte - mandataacuterio As manifestaccedilotildees escritas de contribuinte pessoa fiacutesica junto agrave RFB devem ser assinadas por ele ou por procurador legalmente habilitado devendo o signataacuterio ser identificado (nome por extenso abaixo da assinatura no do Cadastro de Pessoas Fiacutesicas (CPF) etc)
As manifestaccedilotildees escritas de contribuinte pessoa juriacutedica junto agrave RFB devem ser assinadas pelo seu representante legal (soacutecio diretor etc conforme estabelecido nos estatutos ou contrato social) ou seu procurador devidamente habilitado identificando-se o signataacuterio (nome por extenso abaixo da assinatura no do CPF etc)
Quando o contribuinteinteressado natildeo puder assinar ou for analfabeto sua assinatura deveraacute ser substituiacuteda pela assinatura a rogo na presenccedila de duas testemunhas (que podem ser servidores da RFB se feita no oacutergatildeo no momento do atendimento ou da ciecircncia) ou pela impressatildeo digital do analfabeto Sendo a assinatura a rogo feita na presenccedila de servidores da RFB que se faratildeo de testemunhas natildeo seraacute exigido reconhecimento de firma pois este somente eacute necessaacuterio no caso de apresentaccedilatildeo de
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
24
documento jaacute assinado
Quanto agrave representaccedilatildeo do sujeito passivo por intermeacutedio de advogado deve-se atentar para as seguintes observaccedilotildees
a) o mandataacuterio (procurador) munido de instrumento de procuraccedilatildeo contendo apenas a claacuteusula ad judicia possui poderes para representar o mandante exclusivamente na praacutetica de atos restritos ao acircmbito judicial natildeo os possuindo por conseguinte para em nome do seu constituinte atuar em processo administrativo em face da ausecircncia de poderes para tal e do sigilo fiscal
b) a idecircntico impedimento encontra-se sujeito o mandataacuterio cujo instrumento procuratoacuterio aleacutem de conter a claacuteusula ad judicia lhe conferir poderes para agir no foro em geral bem como os poderes especiais para receber a citaccedilatildeo inicial confessar reconhecer a procedecircncia do pedido transigir desistir renunciar ao direito sobre que se funda a accedilatildeo receber dar quitaccedilatildeo e firmar compromisso conforme o art 38 do Coacutedigo de Processo Civil
c) Com a revogaccedilatildeo da Lei nordm 4215 de 27 de abril de 1963 pela Lei nordm 8906 de 4 de julho de 1994 deixaram de existir as claacuteusulas ad judicia e et extra Com isso nos termos do art 38 do CPC e do art 5ordm da Lei nordm 8906 de 1994 as procuraccedilotildees ad judicia et extra passam a ter que expressamente dizer quais poderes extrajudiciais o advogado tem Embora continuem sendo usadas as expressotildees ldquoad judiciardquo e ldquoad judicia et extra ou e extrardquo estas por si soacute natildeo datildeo poder ao advogado junto agrave RFB se natildeo trouxerem expressamente em seu texto que dentre os poderes especiais estaacute o de representaccedilatildeo ante os oacutergatildeos da administraccedilatildeo puacuteblica O art 5ordm da referida lei diz que ldquoo advogado postula em juiacutezo ou fora dele fazendo prova do mandatordquo E a prova se faz com os poderes especificados na procuraccedilatildeo Natildeo eacute plausiacutevel a existecircncia de uma procuraccedilatildeo com claacuteusula ad judicia et extra com poderes ilimitados sem que os poderes especiais (et extra) sejam expressamente listados no texto do mandado
Somente eacute cabiacutevel o reconhecimento de firma quando expliacutecito na legislaccedilatildeo tributaacuteria ou quando houver duacutevidas da legitimidade da representaccedilatildeo e no resguardo do sigilo (art 31 da Lei nordm 4862 de 29 de novembro de 1965 Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 1 de 2002)
No caso de o mandataacuterio advogado intervir em processo administrativo tendo apresentado instrumento de procuraccedilatildeo em que se verifique a ocorrecircncia de uma das circunstacircncias constantes dos subitens ldquoardquo ou ldquobrdquo ou mesmo de natildeo-apresentaccedilatildeo daquele instrumento a peticcedilatildeo deve ser aceita poreacutem sob a condiccedilatildeo de vir a omissatildeo a ser sanada no prazo previsto no sect 1o do art 5o da Lei no 8906 de 4 de julho de 1994 que dispotildee sobre o Estatuto da Advocacia (quinze dias prorrogaacuteveis por mais quinze dias) Nos dois casos a omissatildeo deve ser sanada mediante aditivo ou nova procuraccedilatildeo Se a omissatildeo natildeo for sanada considera-se o ato praticado como inexistente
2111 Pleito formulado por procurador ou inventariante Na hipoacutetese de processo originado a partir de pleito formulado por procurador ou inventariante deve constar como interessado a pessoa sobre a qual se refere o pedido e natildeo o procurador ou o inventariante No caso de espoacutelio o nome do interessado eacute o do falecido seguido da expressatildeo espoacutelio
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
25
212 Coacutepias de documentos - fornecimento ao interessado - ressarcimento de despesas As pessoas fiacutesicas e juriacutedicas que solicitarem coacutepias de documentos agrave RFB aos Conselhos de Contribuintes e agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) estaratildeo sujeitas ao recolhimento preacutevio mediante Darf de uma contribuiccedilatildeo para ressarcir as despesas incorridas com o atendimento e que deve ser levada a creacutedito da conta do Fundaf (IN SRF no 69 de 4 de maio de 1987)
A IN SRF no 69 de 1987 estabelece normas para a cobranccedila das despesas de reproduccedilatildeo de documentos Em complemento as Superintendecircncias emitiram normas regionais sobre o tema
Os pedidos de reproduccedilatildeo de folhas de documentos constantes de processo devem ser feitos mediante preenchimento de formulaacuterio especiacutefico a ser fornecido pelas unidades da RFB
Em virtude das normas legais que determinam o sigilo na divulgaccedilatildeo de informaccedilotildees de natureza fiscal a formulaccedilatildeo do pedido e o recebimento dos documentos somente podem ser efetuados pelo proacuteprio interessado ou por procurador devidamente habilitado
O valor a ser pago pelo solicitante deve ser calculado pela reparticcedilatildeo encarregada de fornecer a informaccedilatildeo com base nos seguintes elementos (IN SRF no 69 de 1987)
a) de uma taxa miacutenima na qual deve ser computado pelo menos o custo do processamento do Darf pelo Serpro
b) dos custos adicionais de conformidade com as despesas necessaacuterias ao fornecimento da informaccedilatildeo
As coacutepias podem ser autenticadas pela unidade caso seja solicitado devendo o servidor que atender o interessado efetuar o registro desse fato no processo mediante informaccedilatildeo escrita acompanhada de recibo assinado pelo interessado (ou representante legal) similar ao seguinte
COMPROVANTE DE ENTREGA DE COacutePIAS - MODELO ____________________________________________________________
Processo no
Interessado Declaro que nesta data fotocopiei as folhas de no ___ a ____do presente processo as quais autentiquei e entreguei ao interessado
(Data nome e assinatura do servidor responsaacutevel) Declaro que nesta data recebi coacutepia das folhas no deste processo as quais foram autenticadas agrave vista dos originais
(Data nome e assinatura do contribuinte ou representante legal) ____________________________________________________________
213 Creacutedito tributaacuterio - constituiccedilatildeo Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo o caso
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
26
propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel (art 142 da Lei no 5172 de 25 de outubro de 1966 - CTN)
Nos casos de medida liminar concedida em mandado de seguranccedila concessatildeo de medida liminar ou de tutela antecipada em outras espeacutecies de accedilatildeo judicial ou depoacutesito do montante integral do tributo deve ser efetuado o lanccedilamento cientificando-se o sujeito passivo de que o lanccedilamento permaneceraacute com sua exigibilidade suspensa enquanto vigente a medida liminar ou existente o depoacutesito do montante integral Natildeo deve ser exigida multa de lanccedilamento de ofiacutecio no caso de liminar em mandado de seguranccedila concedida e vigente antes do iniacutecio do procedimento fiscal (art142 paraacutegrafo uacutenico do CTN art 63 da Lei no 9430 de 27 de dezembro de 1996) Se houver medida liminar impedindo o fisco de efetuar o lanccedilamento deve-se informar agrave PFN com brevidade a fim de que esse oacutergatildeo possa adotar as providecircncias necessaacuterias no acircmbito da sua competecircncia para a revogaccedilatildeo da medida
Preexistindo processo fiscal agrave liminar concedida deve aquele seguir seu curso normal com a praacutetica dos atos administrativos que lhe satildeo proacuteprios exceto quanto aos atos executoacuterios que aguardaratildeo a sentenccedila judicial ou se for o caso a perda da eficaacutecia da medida liminar concedida
214 Decisatildeo ndash correccedilatildeo de erros As inexatidotildees materiais devidas a lapso manifesto e os erros de escrita ou de caacutelculos existentes na decisatildeo podem ser corrigidos de ofiacutecio ou a requerimento do sujeito passivo (art 32 do Decreto no 70235 de 1972)
O pedido de correccedilatildeo de inexatidatildeo natildeo se confunde com pedido de reconsideraccedilatildeo O pedido de esclarecimento sobre decisatildeo onde se aponte quaisquer das falhas mencionadas no paraacutegrafo anterior destina-se agrave correccedilatildeo daqueles defeitos
215 Decisatildeo de primeira instacircncia A decisatildeo proferida por Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) deve conter ementa relatoacuterio resumido do processo fundamentos legais conclusatildeo e ordem de intimaccedilatildeo devendo referir-se expressamente a todos os autos de infraccedilatildeo e notificaccedilotildees de lanccedilamento objeto do processo bem como agraves razotildees de defesa suscitadas pelo impugnante contra as exigecircncias e aos pedidos de diligecircncia ou periacutecia e se for o caso seu indeferimento fundamentado (arts 27 a 36 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997) A partir de 2001 com a MP 2158-35 art 64 a DRJ passou a colegiado e suas decisotildees passaram a ser em forma de acoacuterdatildeo
Os processos deveratildeo ser qualificados e identificados tendo prioridade no julgamento aqueles em que estiverem presentes as circunstacircncias de crime contra a ordem tributaacuteria ou de elevado valor este definido em ato do Ministro de Estado da Fazenda (ver no Moacutedulo II ndash Processo Fiscal a subseccedilatildeo 482 ndash Ordem de apreciaccedilatildeo dos processos fiscais nas DRJ)
No caso de deferimento parcial da impugnaccedilatildeo devem ser incluiacutedas na decisatildeo informaccedilotildees detalhadas a respeito dos valores originais mantidos para efeito do correto lanccedilamento no Sistema Profisc Sugere-se a utilizaccedilatildeo de tabela que facilite a identificaccedilatildeo dos valores mantidos e cancelados pelo servidor que opera o sistema Profisc
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
27
TABELA PARA LANCcedilAMENTO DE VALORES PARCIAIS MANTIDOS (MODELO)
TRIBUTO EXERCIacuteCIO MEcircS
MOEDA VALOR ORIGINAacuteRIO
VALOR MANTIDO
PERCENTUAL DE MULTA MANTIDO
216 Declaraccedilatildeo retificadora Independentemente de autorizaccedilatildeo o contribuinte pode apresentar declaraccedilatildeo retificadora que substituiraacute a anteriormente apresentada Nesse caso natildeo deve ser formalizado processo (Medida Provisoacuteria nordm 2189-49 de 1999 IN SRF no 166 de 23 de dezembro de 1999 IN SRF no 15 de 06 de fevereiro de 2001 e IN RFB nordm 786 de 19 de novembro de 2007) No caso de DIPJ ou DIRPJ natildeo seraacute admitida retificaccedilatildeo que tenha por objetivo mudanccedila do regime de tributaccedilatildeo salvo nos casos determinados pela legislaccedilatildeo para fins de adoccedilatildeo do lucro arbitrado (art 4o da IN SRF no 166 de 1999)
Em se tratando da declaraccedilatildeo de rendimentos da pessoa fiacutesica apoacutes o prazo previsto para sua entrega natildeo seraacute admitida retificaccedilatildeo que tenha por objetivo a troca de modelo (art 57 da IN SRF no 15 de 2001)
Natildeo se admite declaraccedilatildeo retificadora referente ao periacuteodo fiscalizado apoacutes iniciado procedimento fiscal ou quando jaacute inscrito em Diacutevida Ativa da Uniatildeo o creacutedito tributaacuterio retificado 217 Diligecircncia ou Periacutecia
A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis (art 18 do Decreto no 70235 de 1972)
A realizaccedilatildeo de diligecircncia visa agrave apuraccedilatildeo da verdade material um dos princiacutepios que informam o processo administrativo fiscal
O indeferimento ou deferimento de pedido de realizaccedilatildeo de diligecircncia ou periacutecia depende do livre convencimento da autoridade julgadora sendo imprescindiacutevel a fundamentaccedilatildeo sob pena de nulidade da decisatildeo
No caso de diligecircncia seraacute emitido Mandado de Procedimento Fiscal - Diligecircncia (Portaria RFB nordm 11371 de 12 de dezembro de 2007) 218 Documentos que natildeo devem constar do processo
Memorandos e outros documentos que determinaram o procedimento de fiscalizaccedilatildeo que devem ser devolvidos (deixando coacutepia para o dossiecirc) agraves unidades de origem com as respectivas respostas e relatoacuterios do trabalho efetuado inclusive quando for o caso com coacutepia do auto de infraccedilatildeo
Denuacutencias feitas por particulares e inclusive se for o caso as apresentadas por pessoas juriacutedicas de direito privado
Documento escrito por servidor ou terceiro contendo observaccedilotildees ou orientaccedilotildees a respeito de determinado processo natildeo deve ser a ele juntado salvo se for constatado que o referido documento serve de prova para a instruccedilatildeo dos autos (bilhete carta e-mail ldquonotesrdquo etc)
Nenhum documento sob a forma de fac-siacutemile (ver seccedilatildeo 222 - Documento em fac-siacutemile (fax))
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
28
Igualmente natildeo deve constar de processo coacutepia de Soluccedilatildeo de Consulta Interna pareceresdespachos decisoacuterios proferidos em processos de outros interessados coacutepias de notes e outros atos internos proferidos pela RFB
219 Empreacutestimo de processo Ao final da tramitaccedilatildeo os processos findos administrativamente satildeo arquivados na Gerecircncia Regional de Administraccedilatildeo do Ministeacuterio da Fazenda (GRAMF) ou no caso do Distrito Federal na Coordenaccedilatildeo-Geral de Recursos Logiacutesticos do Ministeacuterio da Fazenda (COGRLMF) Ver Portaria MF ordm 73 de 3 de abril de 2003
Antes de solicitar o empreacutestimo de processo deve-se realizar pesquisa no Sistema Comprot para verificar sua localizaccedilatildeo
A solicitaccedilatildeo de empreacutestimo eacute efetuada mediante preenchimento do formulaacuterio Empreacutestimo de Documentos do Arquivo Central da GRAMF (ver modelo a seguir) preenchido em duas vias (primeira - Arquivo Central segunda - oacutergatildeo solicitante) contendo carimbo e assinatura do servidor da unidade com delegaccedilatildeo de competecircncia para tal
O servidor que assinar o pedido de empreacutestimo responde pela devoluccedilatildeo do documento ao Arquivo Central da GRAMF ou no caso do Distrito Federal ao arquivo da COGRLMF (art 13 da IN SAGMF no 01 de 22 de dezembro de 1993)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
29
(Aprovado pela IN SAGMF No 01 de 1993)
220 Desentranhamento de documento estranho ao processo Quando se junta documento a determinado processo por engano eacute permitido o seu desentranhamento com a colocaccedilatildeo de coacutepias autenticadas (pelo servidor encarregado da operaccedilatildeo) em seu lugar quando houver necessidade
Eacute imprescindiacutevel a lavratura do Termo de Desentranhamento conforme modelo a seguir onde fiquem consignados os motivos do desentranhamento do documento
ARQUIVO CENTRAL
MINISTEacuteRIO DA FAZENDA EMPREacuteSTIMO DE DOCUMENTOS DO ARQUIVO CENTRAL DA GRA_______
DATA DE DEVOLUCcedilAtildeO ______________
OacuteRGAtildeO SOLICITANTE
TELEFONERAMAL RENOVADO ATEacute _____________
COacuteDIGO RENOVADO ATEacute _____________
DOCUMENTO
CAIXA-ARQUIVO Nordm
DATA RETIRADA
_____________________ ASSINATURA DO SOLICITANTE
ARQUIVO CENTRAL
_____________________ ASSINATURA DO SERVIDOR
primeira VIA ndash ARQUIVO CENTRAL segunda VIA ndash OacuteRGAtildeO SOLICITANTE
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
30
TERMO DE DESENTRANHAMENTO (MODELO)
__________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE DESENTRANHAMENTO
Desentranhei deste processo nesta data o documento de fl __________ que foi devolvido ao interessado por motivo de ____________ conforme recibo constante de fl ___ A coacutepia que substituiu o original foi por mim rubricada e recebeu a mesma numeraccedilatildeo do original
(Data carimbo e assinatura) __________________________________________________________
RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS (MODELO)
__________________________________________________________ RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS
Declaro que recebi o documento original a seguir especificado
(Data nome no identidade e assinatura)
__________________________________________________________
221 Devoluccedilatildeo de documento ao interessado Os documentos do contribuinte que instruem o processo podem ser restituiacutedos em qualquer fase a requerimento do interessado desde que a medida natildeo prejudique a instruccedilatildeo e deles fique coacutepia autenticada no processo (art 64 do Decreto no 70235 de 1972)
Quando a idoneidade da prova depender de exame diretamente no documento a sua retirada deve ser recusada fornecendo-se coacutepia ao interessado Por exemplo se um documento for periciado natildeo pode ser desentranhado dos autos do processo em nenhuma hipoacutetese sob pena de invalidaccedilatildeo do laudo pericial
Deve ser lavrado termo de Substituiccedilatildeo e Devoluccedilatildeo de documentos conforme modelo a seguir
TERMO DE SUBSTITUICcedilAtildeO E DEVOLUCcedilAtildeO DE DOCUMENTOS (MODELO)
__________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE SUBSTITUICcedilAtildeO E DEVOLUCcedilAtildeO DE DOCUMENTOrdquo
Nesta data substitui neste processo o documento de fl ________ por coacutepia autenticada O documento original foi devolvido ao interessado conforme recibo constante de fl ___ A coacutepia que substituiu o original foi por mim rubricada e recebeu a mesma numeraccedilatildeo do original
(Data carimbo e assinatura) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
31
RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS (MODELO)
__________________________________________________________ RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS
Declaro que recebi do servidor o documento original a seguir especificado
(Data nome no identidade e assinatura)
__________________________________________________________
222 Documento em fac-siacutemile (fax) Eacute vedada a anexaccedilatildeo ao processo de documento em fac-siacutemile - fax
Ateacute a juntada do documento original quando se tratar de fax impresso em papel sensiacutevel ao calor ou semelhante deve ser providenciada fotocoacutepia do fac-siacutemile como medida preventiva ao esmaecimento dos dados constantes da mensagem
Caso natildeo seja juntado o documento original transmitido por fax sua fotocoacutepia somente teraacute validade como documento processual apoacutes autenticaccedilatildeo agrave vista do original (ver seccedilatildeo 23 - Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma)
223 Documento manuscrito Os oacutergatildeos e entidades da Administraccedilatildeo Federal Direta e Indireta bem assim as fundaccedilotildees instituiacutedas e mantidas pela Uniatildeo natildeo podem recusar validade a documento manuscrito se legiacutevel (Portaria no 5 de 25 de marccedilo de 1983 do Ministro Extraordinaacuterio da Desburocratizaccedilatildeo publicada no DOU de 31 de marccedilo de 1983)
224 Documento natildeo oficial Documento extra-oficial (bilhete carta etc) escrito por servidor ou terceiro contendo observaccedilotildees a respeito de determinado processo natildeo deve ser-lhe anexado salvo se for constatado que serve de prova material para a instruccedilatildeo do processo
225 Documento do processo ndash tamanho (A4)
Recomenda-se a utilizaccedilatildeo de folha de papel tamanho A4 (2100 X 2970 cm) para formaccedilatildeo de documento datilografado ou manuscrito que se destinar agrave composiccedilatildeo do processo Esta recomendaccedilatildeo se justifica pelo tamanho da capa de processo de uso obrigatoacuterio pelo Serviccedilo Puacuteblico Federal 222 X 298 mm (ver seccedilatildeo 26 Capa de processo ndash colocaccedilatildeo de nova)
A margem esquerda deve ter espaccedilo suficiente para a perfuraccedilatildeo de forma a natildeo inutilizar dados nem prejudicar a leitura Documentos impressos no sentido horizontal do papel tais como tabelas e quadros devem ter a furaccedilatildeo no lado do cabeccedilalho de forma a permitir sua leitura abrindo-se o processo na horizontal de baixo para cima
2251 Documento de grande tamanho
Todo documento maior do que a folha padratildeo do processo (A4) deve ser dobrado individualmente para o verso da folha para se adequar ao tamanho da capa de modo a natildeo impedir a leitura do texto
No caso de folhas de papel de comprimento superior ao da folha A4 a dobra deve
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
32
ocorrer apenas na parte inferior do documento
2252 Documento de pequeno tamanho Todo documento de tamanho inferior a 23 (dois terccedilos) de uma folha de processo (A4) deve ser colado a uma folha em branco rubricada e numerada na forma das demais folhas Para maior seguranccedila recomenda-se a natildeo utilizaccedilatildeo de grampos para sua afixaccedilatildeo
Deve-se usar preferencialmente uma folha em branco para cada documento isoladamente
No caso de Darf ldquoARrdquo ou outro documento que possua alguma observaccedilatildeo ou carimbo da reparticcedilatildeo no verso tomar o cuidado de natildeo colaacute-lo totalmente agrave folha de papel em branco mas fazecirc-lo apenas pela sua parte superior com o fim de possibilitar eventual consulta
Para evitar a retirada fraudulenta do documento colado na forma supra descrita aplicar carimbo da reparticcedilatildeo (utilizado para a numeraccedilatildeo das folhas do processo) e rubricar as regiotildees correspondentes aos limites superiores esquerdo e direito do documento de tal forma que o carimbo marque as aacutereas mencionadas e ultrapassando esses limites marque tambeacutem a folha em branco que serve de suporte ao documento
Exemplo de folha em branco com um documento colado e a aposiccedilatildeo de carimbo nos seus limites superiores esquerdo e direito
226 Documento recebido ou encaminhado indevidamente Nenhum documento (requerimento impugnaccedilatildeo etc) pode deixar de ter andamento por haver sido dirigido a autoridade incompetente ou apresentado a oacutergatildeo diverso
Sempre que ocorrer o recebimento de documento na forma supra descrita o servidor responsaacutevel deve providenciar a sua imediata remessa por intermeacutedio de sua chefia ao oacutergatildeoautoridade destinataacuteria correta consignando nele a data do seu recebimento
Tratando-se de impugnaccedilatildeo recurso ou qualquer outro tipo de documento sujeito a prazo certo de entrega sem prejuiacutezo do previsto no paraacutegrafo anterior o servidor responsaacutevel deve providenciar o envio de coacutepia do documento com a data de recebimento nele consignada atraveacutes de fac-siacutemile para a unidade da RFB destinataacuteria
227 Exigecircncia fiscal ndash formalizaccedilatildeo por AFRFB A exigecircncia do creacutedito tributaacuterio a retificaccedilatildeo de prejuiacutezo fiscal e a aplicaccedilatildeo de penalidade isolada seratildeo formalizadas em autos de infraccedilatildeo distintos para cada tributo ou penalidade os quais deveratildeo estar instruiacutedos com todos os termos depoimentos laudos e demais elementos de prova indispensaacuteveis agrave comprovaccedilatildeo do iliacutecito (art 9o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 9 de dezembro de 1993)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
33
Quando na apuraccedilatildeo dos fatos for verificada a praacutetica de infraccedilotildees a dispositivos relativos a um imposto que impliquem a exigecircncia de outros impostos da mesma natureza ou de contribuiccedilotildees e a comprovaccedilatildeo dos iliacutecitos depender dos mesmos elementos de prova as exigecircncias relativas ao mesmo sujeito passivo poderatildeo ser objeto de um soacute processo contendo todas as notificaccedilotildees de lanccedilamento e autos de infraccedilatildeo (art 9o sect 1o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 113 da Lei no 11196 de 2005) Aleacutem disso a reuniatildeo de lanccedilamentos em um mesmo processo soacute deve ser efetuada quando as autoridades julgadoras de primeira e segunda instacircncias forem as mesmas para os lanccedilamentos reunidos
Seratildeo objeto de um uacutenico processo administrativo (Portaria nordm 666 de 24 de abril de 2008)
I - as exigecircncias de creacutedito tributaacuterio do mesmo sujeito passivo formalizadas com base nos mesmos elementos de prova referentes a) ao Imposto de Renda da Pessoa Juriacutedica (IRPJ) e aos lanccedilamentos dele decorrentes relativos agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro Liacutequido (CSLL) ao Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) agrave Contribuiccedilatildeo para o PISPasep ou agrave Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) b) agrave Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e agrave Cofins que natildeo sejam decorrentes do IRPJ c) agrave Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e agrave Cofins devidas na importaccedilatildeo de bens ou serviccedilos d) ao IRPJ e agrave CSLL ou e) ao Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuiccedilotildees das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) II - a suspensatildeo de imunidade ou de isenccedilatildeo ou a natildeo homologaccedilatildeo de compensaccedilatildeo e o lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio delas decorrentes III - as exigecircncias de creacutedito tributaacuterio relativo a infraccedilotildees apuradas no Simples que tiverem dado origem agrave exclusatildeo do sujeito passivo dessa forma de pagamento simplificada a exclusatildeo do Simples e o lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio dela decorrente IV - os Pedidos de Restituiccedilatildeo ou de Ressarcimento e as Declaraccedilotildees de Compensaccedilatildeo (Dcomp) que tenham por base o mesmo creacutedito ainda que apresentados em datas distintas V - as multas isoladas aplicadas em decorrecircncia de compensaccedilatildeo considerada natildeo declarada O disposto no item I aplica-se inclusive na hipoacutetese de inexistecircncia de creacutedito tributaacuterio relativo a um ou mais tributos Tambeacutem deveratildeo constar do processo administrativo a que se referem os itens I II e III as exigecircncias relativas agrave aplicaccedilatildeo de penalidade isolada em decorrecircncia de mesma accedilatildeo fiscal Sendo apresentadas pelo sujeito passivo manifestaccedilatildeo de inconformidade e impugnaccedilatildeo as peccedilas seratildeo juntadas aos processos de que tratam os itens II e III
Os processos em andamento que natildeo tenham sido formalizados em um uacutenico processo administrativo conforme orientaccedilatildeo acima efetuada seratildeo juntados por anexaccedilatildeo na unidade da RFB em que se encontrem
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
34
As DComp baseadas em creacutedito constante de pedido de restituiccedilatildeo ou ressarcimento indeferido ou em compensaccedilatildeo natildeo homologada pela autoridade competente da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) apresentadas apoacutes o indeferimento ou natildeo homologaccedilatildeo seratildeo objeto de processos distintos daquele em que foi prolatada a decisatildeo Para efeito do disposto nos itens II e III havendo lanccedilamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) ou da Contribuiccedilatildeo Previdenciaacuteria estes deveratildeo constituir processos distintos Os autos seratildeo apensados nos seguintes casos
I - recurso hieraacuterquico relativo agrave compensaccedilatildeo considerada natildeo declarada e ao lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio dela decorrente II - recurso hieraacuterquico relativo ao indeferimento de pedido de retificaccedilatildeo cancelamento ou desistecircncia de Pedido de Restituiccedilatildeo ou Ressarcimento e de Declaraccedilatildeo de Compensaccedilatildeo e agrave manifestaccedilatildeo de inconformidade contra indeferimento do Pedido de Restituiccedilatildeo ou Ressarcimento ou a natildeo-homologaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Compensaccedilatildeo originais III - de exigecircncias de creacutedito tributaacuterio do mesmo sujeito passivo formalizadas com base nos mesmos elementos de prova referentes agraves Contribuiccedilotildees Previdenciaacuterias e agravequelas relativas a terceiros A referida apensaccedilatildeo aplica-se aos processos formalizados a partir da publicaccedilatildeo da Portaria RFB nordm 666 de 24 de abril de 2008
2271 Auto de Infraccedilatildeo O auto de infraccedilatildeo deve ser lavrado por servidor competente (AFRFB) no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute (art 10 do Decreto no 70235 de 1972)
a) a qualificaccedilatildeo do autuado
b) o local a data e a hora da lavratura
c) a descriccedilatildeo do fato
d) a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
e) a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo de trinta dias
f) a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula
Na descriccedilatildeo do fato deve-se sempre tentar responder entre outras as seguintes perguntas O quecirc Quem Quando Onde Como Por quecirc []
Tanto para o auto de infraccedilatildeo quanto para seus termos anexos devem ser evitados textos manuscritos
Embora o art 10 VI do Decreto no 70235 de 1972 natildeo exija expressamente o nome do auditor-fiscal autuante deve necessariamente constar do auto de infraccedilatildeo de forma completa e legiacutevel como preconiza o Safira
A assinatura do auditor-fiscal autuante deve ser aposta nos locais corretos com caneta de tinta azul ou preta
Todas as folhas de todos os termos e documentos elaborados pelo autuante aleacutem do
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
35
auto de infraccedilatildeo devem ser por ele rubricadas de preferecircncia fechando o texto de cada uma delas inclusive as impressas pelo Safira
A descriccedilatildeo dos fatos no auto de infraccedilatildeo eacute fundamental O texto deve ser redigido de forma tal que fique detalhada e perfeitamente clara qual a infraccedilatildeo cometida como foi detectada e qual foi o dispositivo legal infringido Deve-se estar atento para o fato de que o texto deve ser lido por muitas outras pessoas (sujeito passivo Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) Conselho de Contribuintes etc) e em funccedilatildeo disto precisa ser bem claro e escorreito por isto eacute importante que se escreva pensando naqueles que iratildeo lecirc-lo mais tarde Eacute melhor escrever algumas linhas a mais e ser compreendido do que ser muito sinteacutetico e omitir dados e informaccedilotildees importantes Deve-se evitar preciosismo de linguagem e textos prolixos que dificultem a compreensatildeo do texto
A capitulaccedilatildeo dos dispositivos legais infringidos deve ser completa correta e objetiva
As provas materiais satildeo de fundamental importacircncia no processo devendo ser anexadas ao auto de infraccedilatildeo quando da formalizaccedilatildeo da exigecircncia
Quando se utilizar do Safira para a lavratura de auto de infraccedilatildeo deve-se conferir atentamente o documento impresso antes de assinaacute-lo
2272 Notificaccedilatildeo de Lanccedilamento A notificaccedilatildeo de lanccedilamento deve ser expedida pelo oacutergatildeo que administra o tributo e conteraacute obrigatoriamente (art 11 e paraacutegrafo uacutenico do Decreto no 70235 de 1972)
a) a qualificaccedilatildeo do notificado
b) o valor do creacutedito tributaacuterio e o prazo para recolhimento ou impugnaccedilatildeo
c) a disposiccedilatildeo legal infringida se for o caso
d) a assinatura do chefe do oacutergatildeo expedidor ou de outro servidor autorizado e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula
Observaccedilatildeo Prescinde de assinatura a notificaccedilatildeo de lanccedilamento emitida por processamento eletrocircnico A dispensa deve ser entendida como aplicaacutevel somente a documentos emitidos em seacuterie como por exemplo as notificaccedilotildees de lanccedilamento do IRPF elaboradas apoacutes o processamento eletrocircnico das declaraccedilotildees respectivas
228 Forma dos atos e termos Os atos e termos processuais quando a lei natildeo prescrever forma determinada conteratildeo somente o indispensaacutevel agrave sua finalidade sem espaccedilo em branco e sem entrelinhas rasuras ou emendas natildeo ressalvadas (art 2o do Decreto no 70235 de 1972) Eles poderatildeo ser encaminhados de forma eletrocircnica ou apresentados em meio magneacutetico ou equivalente (paraacutegrafo uacutenico do art 2o do Decreto no 70235 de 1972 introduzido pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005 e Portaria SRF no 259 de 2006)
Os atos e termos processuais natildeo dependem de forma determinada senatildeo quando a lei expressamente a exigir reputando-se vaacutelidos os que realizados de outro modo lhe preencham a finalidade essencial (art 154 do Coacutedigo de Processo Civil - CPC)
As assinaturas firmas ou rubricas em documentos e processos devem ser seguidas da repeticcedilatildeo completa do nome dos signataacuterios e indicaccedilatildeo das respectivas funccedilotildees tipograficamente ou manuscritas com letras de imprensa (art 3o do Decreto no 52113 de 17 de junho de 1963)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
36
A Portaria SRF no 01 de 2 de janeiro de 2001 editada com base nas disposiccedilotildees do Decreto no 2954 de 29 de janeiro de 1999 com as alteraccedilotildees do Decreto no 3495 de 30 de maio de 2000 recomenda o emprego do padratildeo ofiacutecio constante do Manual de Redaccedilatildeo da Presidecircncia da Repuacuteblica cuja fonte indicada eacute a times new roman tamanho doze
Os atos devem ser praticados com algumas formalidades destacando-se
a) data (para se saber quando foi praticado)
b) nome e assinatura (para ficar comprovado quem o praticou)
c) cargomatriacutecula (identifica o agente e verifica se eacute competente para praticaacute-lo)
d) uso da Liacutengua Portuguesa - evitar expressotildees em outro idioma em todos os atos e termos do processo eacute obrigatoacuterio o uso do vernaacuteculo (art 156 do CPC)
e) uso de idioma estrangeiro - somente quando se tratar de documento oficial neste caso juntar mediante termo traduccedilatildeo feita por tradutor juramentado (art 157 do CPC) exceccedilatildeo se faz quando o documento chegar ao processo por via diplomaacutetica (Suacutemula 259 do STF) e quando se tratar de faturas conhecimentos de embarque etc redigidos em idioma espanhol francecircs ou inglecircs de uso rotineiro na aacuterea aduaneira
f) qualquer documento elaborado por servidor puacuteblico que tenha mais de uma folha deve a partir da segunda ter numeraccedilatildeo e cabeccedilalho onde fique consignado que se trata de folha de continuaccedilatildeo do documento respectivo deve tambeacutem aleacutem da assinatura na uacuteltima folha conter rubrica em todas as demais folhas a rubrica de pelo menos um dos signataacuterios caso haja mais de um deve ser aposta fechando o texto ou seja logo apoacutes a uacuteltima palavra da uacuteltima linha
g) referecircncia a documentos contidos no proacuteprio processo - a referecircncia a qualquer documento do processo deve conter os elementos essenciais que o identifiquem ou seja o nome do documento e o intervalo de folhas evitando-se o uso da expressatildeo simploacuteria doc de fls a partir da segunda citaccedilatildeo pode ser usada a expressatildeo ldquoretrocitadardquo
h) acreacutescimo de texto datilografado em documento impresso por computador - quando ocorrer deve ser feita ressalva onde fique registrado o nome do responsaacutevel pela adiccedilatildeo o motivo e a data
i) demonstrativos sinteacuteticos devem ser acompanhados dos documentos que lhes deram origem dispostos em ordem cronoloacutegica
j) a redaccedilatildeo de documentos oficiais deve ser efetuada preferencialmente mediante texto datilografado ou impresso em espaccedilo vertical 1 12 (um e meio) ou dois em fonte tradicional tamanho doze (no miacutenimo) e em tinta preta bem niacutetida
l) deve-se atentar para a existecircncia em todos os documentos de margem esquerda correspondente a no miacutenimo dois centiacutemetros da borda esquerda do papel isto eacute necessaacuterio para evitar a destruiccedilatildeo de parte do texto pelo manuseio dos colchetes eou impedir a sua ocultaccedilatildeo (ver seccedilotildees 29- Colchetes ndash uso recomendado e 225 - Documento do processo ndash tamanho (A4)) 2281 Identificaccedilatildeo do autor da informaccedilatildeo despacho etc Toda e qualquer informaccedilatildeo parecer despacho etc exarado no processo deve ter o seu autor identificado pelo seu nome completo cargo ou funccedilatildeo matricula e se for o caso o ato de delegaccedilatildeo de competecircncia e a data de sua publicaccedilatildeo no DOU
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
37
2282 Boa apresentaccedilatildeo A boa apresentaccedilatildeo do processo exige aleacutem das instruccedilotildees enumeradas neste manual o maior cuidado na inserccedilatildeo de informaccedilotildees pareceres ou despachos que devem ser preferencialmente datilografados providos de toda clareza precisatildeo e sobriedade de linguagem sem entrelinhas rasuras ou emendas natildeo ressalvadas obedecendo-se sempre as margens padronizadas
2283 Referecircncia a elementos constantes do processo Qualquer referecircncia a elementos constantes do processo deve ser feita com a indicaccedilatildeo do nuacutemero da folha respectiva
2284 Siglas e abreviaturas A sigla deve ser grafada no mesmo corpo do texto sem a utilizaccedilatildeo de ponto intermediaacuterio ou ponto final na sigla (ldquoBTNrdquo ldquoONUrdquo) A sigla com ateacute trecircs letras deve ser grafada em letras maiuacutesculas (ldquoCPFrdquo ldquoPISrdquo) com quatro letras ou mais quando pronunciaacutevel a sigla deve ser grafada com apenas a inicial maiuacutescula (ldquoPaseprdquo ldquoDarfrdquo ldquoCofisrdquo)
Na redaccedilatildeo de textos de termos autos de infraccedilatildeo informaccedilotildees encaminhamentos etc o servidor responsaacutevel deve obedecer as instruccedilotildees da Ordem de Serviccedilo Cosit no 1 de 31 de janeiro de 2001
2285 Espaccedilos em branco Natildeo se admitem nos atos e termos espaccedilos em branco bem como entrelinhas emendas ou rasuras salvo se aqueles forem inutilizados e estas expressamente ressalvadas (art 171 do CPC art 2o do Decreto no 70235 de 1972)
Caracteriza-se como espaccedilo em branco para efeito de inutilizaccedilatildeo aquele que natildeo pode mais ser utilizado por jaacute se encontrar a paacutegina ou folha subsequumlente instruiacuteda com qualquer procedimento
Todos os espaccedilos em branco existentes no verso e anverso de cada folha do processo devem ser inutilizados mediante a aposiccedilatildeo de um traccedilo em sentido diagonal
Quando a inutilizaccedilatildeo atingir a totalidade da paacutegina eacute obrigatoacuterio o emprego da expressatildeo EM BRANCO aproximadamente no meio do traccedilo que estaraacute assim dividido em dois
Eacute vedada aposiccedilatildeo de despacho ou qualquer informaccedilatildeo no verso da folha na qual jaacute consta a expressatildeo ldquoem brancordquo
O que restar da uacuteltima paacutegina no momento da saiacuteda do processo de um para outro setor ou para outra unidade apoacutes o derradeiro procedimento nela constante do tipo informaccedilatildeo despacho carimbo de remessa etc natildeo deve ser inutilizado esse espaccedilo aleacutem de natildeo estar dentro da conceituaccedilatildeo de espaccedilo em branco para fins de inutilizaccedilatildeo pode vir a ser aproveitado para qualquer informaccedilatildeo pelo setor a que for enviado o processo
229 Formalizaccedilatildeo do processo A formalizaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio tem iniacutecio com o recebimento de requerimento auto de infraccedilatildeo (ver subseccedilatildeo 2271 - Auto de infraccedilatildeo) impugnaccedilatildeo (ver seccedilatildeo 231 ndash Impugnaccedilatildeo) etc assim como seu(s) anexo(s) concluindo com a montagem de volume que uma vez sendo protocolizado pelo Protocolo Formador de Processos
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
38
constituir-se-aacute em processo propriamente dito A protocolizaccedilatildeo consiste no recebimento de um nuacutemero codificado e cadastramento no sistema Comprot
A correta formalizaccedilatildeo do processo eacute de fundamental importacircncia para o desenvolvimento das demais fases especialmente para as de preparaccedilatildeo e de apreciaccedilatildeojulgamento dando maior celeridade agrave sua tramitaccedilatildeo
2291 Providecircncias iniciais Receber a peticcedilatildeo do interessado e documentos que a instruem
Proceder agrave leitura da peticcedilatildeo verificando o assunto e se estaacute sendo encaminhada agrave autoridadeoacutergatildeo correto
a) receber a documentaccedilatildeo apresentada caso o assunto seja pertinente agrave RFB mesmo que esteja dirigida a autoridade errada e encaminhaacute-la ao setor competente
b) natildeo receber o documento caso o assunto seja da competecircncia de outros oacutergatildeos justificando esse procedimento
Conferir se os documentos mencionados na peticcedilatildeo bem como os documentos que a instruem estatildeo de fato sendo entregues Caso contraacuterio devolver a peticcedilatildeo ao interessado ou consignar tal fato na peticcedilatildeo recebida
2292 Exame dos documentos Eacute de suma importacircncia a verificaccedilatildeo preacutevia dos documentos que devem compor o processo Deve-se verificar se
a) o documento eacute coacutepia natildeo autenticada em cartoacuterio neste caso o proacuteprio servidor pode solicitar ao interessado a via original e efetuar a autenticaccedilatildeo na forma descrita neste manual (ver seccedilatildeo 23 -Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma)
b) o documento estaacute assinado se o signataacuterio eacute a pessoa ali mencionada e se a assinatura confere com a existente no documento de identidade
c) a peticcedilatildeo natildeo estiver assinada pelo proacuteprio interessado (se pessoa juriacutedica pelo representante legal) exigir instrumento de procuraccedilatildeo que pode ser puacuteblico ou particular (ver seccedilatildeo 211 - Contribuinte - mandataacuterio)
d) a quantidade de folhas anexadas ao documento principal estaacute de acordo com a quantidade declarada pelo interessado ou pelo menos se os documentos anexados estatildeo completos
2293 Protocolizaccedilatildeo A fase de formalizaccedilatildeo do processo se encerra com a protocolizaccedilatildeo ocasiatildeo em que recebe uma etiqueta numerada cujo nuacutemero passa a identificaacute-lo em toda a sua trajetoacuteria administrativa
A formalizaccedilatildeo do processo deve ser completada com o seu registro no Sistema de Comunicaccedilatildeo e Protocolo (Comprot)
De posse da documentaccedilatildeo deve o serviccedilo de protocolo formalizar o processo mediante a aposiccedilatildeo do carimbo de protocolo na parte superior direita da
a) primeira capa e
b) primeira folha do documento a ser protocolizado
O processo originaacuterio de oacutergatildeo extrafazendaacuterio que ainda natildeo esteja cadastrado no
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
39
Comprot quando da sua primeira movimentaccedilatildeo por oacutergatildeo do MF deve
a) se possiacutevel manter o seu nuacutemero original com a inclusatildeo dos ldquozerosrdquo necessaacuterios ateacute atingir a quantidade de diacutegitos regulamentar
b) receber etiqueta numerada do MF caso o nuacutemero original natildeo possa ser aproveitado sendo mantidos o nome do interessado e o assunto
c) ser cadastrado no Comprot
d) atender a todas as demais normas relativas a processos estabelecidas neste manual no que couber
e) receber capa de processo do MF sobre a anterior se for o caso
A capa do processo conteraacute apenas as seguintes anotaccedilotildees
a) etiqueta de identificaccedilatildeo
b) data aposta em carimbo datador
c) nome do interessado
d) outros dados julgados importantes tais como Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) Cadastro de Pessoas Fiacutesicas (CPF) endereccedilo telefone indicaccedilatildeo da quantidade de volumes etc
e) assunto e o respectivo coacutedigo
f) sigla do oacutergatildeo de destino e respectivo coacutedigo ou a sigla AJ (aviso de juntada) e respectivo nuacutemero nos casos de juntada por anexaccedilatildeo apensaccedilatildeo ou desapensaccedilatildeo
g) indicaccedilatildeo da sequumlecircncia de movimentaccedilatildeo
h) indicaccedilatildeo do coacutedigo de despacho que estaacute justificando a movimentaccedilatildeo
i) data da movimentaccedilatildeo (na coluna distribuiccedilatildeo)
j) aposiccedilatildeo de carimbo com os dizeres EXTRAFAZENDAacuteRIO quando se tratar de processo oriundo de outros oacutergatildeos natildeo pertencentes ao MF
k) relacionar os anexos que eventualmente acompanharem o processo
2294 Cronologia Na formalizaccedilatildeo de processo administrativo-tributaacuterio os documentos devem ser dispostos na ordem cronoloacutegica (art 22 do Decreto no 70235 de 1972)
Nos processos fiscais
- relativos a lanccedilamentos natildeo-eletrocircnicos a peccedila inicial seraacute o MPF seguido do Auto de Infraccedilatildeo ou Notificaccedilatildeo de Lanccedilamento
- relativos a impugnaccedilatildeo de lanccedilamentos eletrocircnicos a peccedila inicial seraacute a proacutepria impugnaccedilatildeo
2295 Sumaacuterio do processo Nos processos administrativo-tributaacuterios que contenham grande quantidade de documentos recomenda-se o uso de sumaacuterio pela facilidade que propiciaraacute no manuseio agilizando a busca dos documentos que os compotildeem O sumaacuterio deve ser complementado agrave medida em que forem sendo inseridas novas peccedilas no processo
Quando utilizado o sumaacuterio e suas folhas de continuaccedilatildeo devem ser afixados na
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
40
primeira contra-capa do processo natildeo precisando ter sua(s) folha(s) numerada(s) Existe tambeacutem a possibilidade de que o sumaacuterio seja impresso na primeira e na segunda contracapa do processo
No sumaacuterio devem estar mencionados os nomes dos principais documentos contidos no processo natildeo sendo necessaacuterio citar despachos de encaminhamento
MODELO DE SUMAacuteRIO DE PROCESSO Processo no
Interessado
Assunto
DOCUMENTO No DA FOLHA DO PROCESSO
230 Impedimento e suspeiccedilatildeo Os atos e termos processuais soacute podem ser praticados por quem natildeo tenha impedimento para tal
No acircmbito das DRJ os julgadores estatildeo impedidos de participar do julgamento de processos em que tenham (art 19 da Portaria MF no 58 de 17 de marccedilo de 2006) 1 - participado da accedilatildeo fiscal
2 - cocircnjuge ou parentes consanguumliacuteneos ou afins ateacute o terceiro grau inclusive interessados no litiacutegio
Pode ser arguumlida a suspeiccedilatildeo de julgador que tenha amizade iacutentima ou inimizade notoacuteria com algum dos interessados ou com os respectivos cocircnjuges companheiros parentes e afins ateacute o terceiro grau (art 20 da Portaria MF no 58 de 2006 cc o art 20 da Lei no 9784 de 1999) O impedimento ou a suspeiccedilatildeo podem ser declarados pelo julgador ou suscitados por qualquer membro da turma cabendo ao arguumlido nesse caso pronunciar-se oralmente sobre a alegaccedilatildeo que natildeo sendo por ele reconhecida eacute submetida agrave deliberaccedilatildeo da turma No caso de impedimento ou suspeiccedilatildeo do relator o processo eacute redistribuiacutedo a outro membro da turma (art 21 da Portaria MF no 58 de 2006)
231 Impugnaccedilatildeo Eacute a designaccedilatildeo dada agrave reclamaccedilatildeo contra lanccedilamento de ofiacutecio apresentada agrave autoridade
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
41
julgadora de primeira instacircncia pelo sujeito passivo
Na impugnaccedilatildeo deve constar pelo menos a autoridade julgadora a quem eacute dirigida a qualificaccedilatildeo do impugnante os motivos de fato e de direito em que se fundamenta os pontos de discordacircncia e as razotildees e provas que possuir as diligecircncias ou periacutecias que pretenda sejam efetuadas se a mateacuteria impugnada foi submetida agrave apreciaccedilatildeo judicial devendo ser juntada coacutepia da peticcedilatildeo (art 16 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 1o da Lei no 8748 de 1993 e pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005) aleacutem do nuacutemero do processo se houver
Somente se considera impugnada a mateacuteria que tenha sido expressamente questionada pelo impugnante devendo ser providenciada a formaccedilatildeo de outro processo para a imediata cobranccedila do creacutedito relativo agrave mateacuteria natildeo impugnada (Decreto no 70235 de 1972 arts 17 e 21 sect 1o com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993 e do art 67 da Lei no 9532 de 1997)
A prova documental seraacute apresentada na impugnaccedilatildeo precluindo o direito de o impugnante fazecirc-lo em outro momento processual a menos que (sect 4o acrescido ao art 16 do Decreto no 70235 de 1972 pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997)
a) fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentaccedilatildeo oportuna por motivo de forccedila maior
b) refira-se a fato ou direito superveniente
c) destine-se a contrapor fatos ou razotildees posteriormente trazidos aos autos
Observaccedilotildees
a) a juntada de documentos apoacutes a impugnaccedilatildeo deveraacute ser requerida agrave autoridade julgadora mediante peticcedilatildeo em que se demonstre com fundamentos a ocorrecircncia de uma das condiccedilotildees previstas nas letras ldquoardquo ldquobrdquo ou ldquocrdquo acima (sect 5o acrescido ao art 16 do Decreto no 70235 de 1972 pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997) Neste caso unidade preparadora recebe os documentos e os encaminha agrave unidade julgadora
b) caso jaacute tenha sido proferida a decisatildeo os documentos apresentados permaneceratildeo nos autos para se for interposto recurso serem apreciados pela autoridade julgadora de segunda instacircncia (sect 6o acrescido ao art 16 do Decreto no 70235 de 1972 pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997)
2311 Recebimento da impugnaccedilatildeo A impugnaccedilatildeo deve ser apresentada agrave unidade da RFB da jurisdiccedilatildeo do domiciacutelio do sujeito passivo no prazo de trinta dias da ciecircncia do lanccedilamento Admite-se excepcionalmente seu recebimento em outra unidade da RFB que a encaminharaacute agrave unidade preparadora tendo o cuidado de se consignar a data de recebimento
Admite-se a remessa por via postal desde que em correspondecircncia registrada com ldquoARrdquo Considera-se a impugnaccedilatildeo apresentada na data da postagem comprovada por coacutepia do AR anexada ao processo ou na sua falta na data aposta no envelope em que foi postada (ADN Cosit no 19 de 1997 ver seccedilotildees 25 - Aviso de recebimento (AR) e 241 Postagem de documentos pelo interessado)
Ao receber a impugnaccedilatildeo e os documentos que a instruem o servidor responsaacutevel deve no caso de
a) pessoa fiacutesica
- verificar se a impugnaccedilatildeo encontra-se assinada pelo sujeito passivo ou por seu
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
42
mandataacuterio (procurador) conforme procuraccedilatildeo outorgada a qual deve estar apensa agrave reclamaccedilatildeo A impugnaccedilatildeo deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
b) pessoa juriacutedica
- verificar se a impugnaccedilatildeo encontra-se assinada pelo representante legal da empresa ou por seu mandataacuterio (procurador)
- verificar se o representante legal no caso eacute de fato detentor de poderes conforme estatuto ou contrato social da pessoa juriacutedica A impugnaccedilatildeo deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
Caso haja omissatildeo relativa agraves letras ldquoardquo e ldquobrdquo acima o impugnante deve ser intimado a regularizaacute-la Havendo ou natildeo regularizaccedilatildeo o processo deve ser encaminhado agrave unidade julgadora
As folhas da impugnaccedilatildeo devem ser numeradas e rubricadas obedecida a sequumlecircncia do processo O servidor encarregado deve apor o seu carimbo (com seu nome e matriacutecula) na parte superior direita da primeira folha da primeira via da impugnaccedilatildeo (e da segunda via se houver a qual existindo deve ser entregue ao interessado) datar e assinar
A segunda via da impugnaccedilatildeo deve ser devolvida ao sujeito passivo com aposiccedilatildeo de recibo
Tratando-se de auto de infraccedilatildeo a impugnaccedilatildeo natildeo deve em princiacutepio ser protocolizada uma vez que geralmente jaacute existe o processo fiscal na unidade preparadora Deve ser juntada ao processo jaacute existente com indicaccedilatildeo da data em que foi recebida Caso ocorra indevidamente a formalizaccedilatildeo de um novo processo este deve ser juntado ao processo preacute-existente observadas as normas de juntada de processos
Na hipoacutetese de impugnaccedilotildees a lanccedilamentos eletrocircnicos via de regra o processo fiscal eacute protocolado quando o sujeito passivo apresenta sua impugnaccedilatildeo
Tratando-se de impugnaccedilatildeo ou outra peticcedilatildeo assinada e apresentada unicamente por advogado desacompanhada de instrumento de procuraccedilatildeo do sujeito passivo agir de acordo com as orientaccedilotildees da Seccedilatildeo 211 - CONTRIBUINTE - MANDATAacuteRIO
Verificar se a impugnaccedilatildeo eacute parcial Caso afirmativo efetuar a cobranccedila da parcela natildeo impugnada
Informar no processo a ocorrecircncia de feriado estadual ou municipal que natildeo coincida com saacutebado domingo feriado nacional ou ponto facultativo federal que tenha prorrogado o prazo para a entrega da impugnaccedilatildeo
Natildeo havendo comprovaccedilatildeo no processo da data de ciecircncia ao Auto de Infraccedilatildeo a impugnaccedilatildeo interposta deveraacute ser considerada tempestiva
23111 Processo com mais de um auto de infraccedilatildeo
No caso de processo que contenha vaacuterios autos de infraccedilatildeo a impugnaccedilatildeo pode ser uacutenica ou uma para cada imposto eou contribuiccedilatildeo Qualquer que seja a escolha do sujeito passivo considerar-se-aacute natildeo impugnada a mateacuteria que natildeo tenha sido expressamente contestada (art 17 do Decreto no 70235 de 1972 alterado pela Lei no 8748 de 1993)
23112 Impugnaccedilatildeo relativa a autos de infraccedilatildeo constantes de processos diferentes Quando a impugnaccedilatildeo se referir a mais de um processo a reparticcedilatildeo providenciaraacute
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
43
tantas coacutepias (que devem ser autenticadas pelo servidor responsaacutevel) quantas forem as exigecircncias impugnadas A cada processo deve ser juntada uma coacutepia da impugnaccedilatildeo
23113 Impugnaccedilatildeo apresentada fora do prazo Se a impugnaccedilatildeo for apresentada fora do prazo e natildeo sendo suscitada preliminar de tempestividade deve ser anexada ao processo lavrado o termo de revelia e efetuada a cobranccedila amigaacutevel do deacutebito sem prejuiacutezo de eventual revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento Caso haja questionamento expresso quanto agrave tempestividade o processo deve ser encaminhado agrave DRJ (ADN Cosit no 15 de 1996)
23114 Lanccedilamento eletrocircnico acompanhado de Darf com data de vencimento Se o sujeito passivo impugnar o lanccedilamento ateacute o dia estipulado para pagamento constante no Darf a impugnaccedilatildeo deve ser considerada tempestiva mesmo que supere o prazo de trinta dias contado a partir da data da ciecircncia
2312 Impugnaccedilatildeo parcial No caso de impugnaccedilatildeo parcial deve ser apartada do processo a parte natildeo impugnada mediante formalizaccedilatildeo de novo processo com coacutepia dos documentos do processo original para possibilitar a sua cobranccedila em separado Anotar o fato no processo original informando o nuacutemero do processo novo discriminando claramente as parcelas apartadas e remeter o processo original para julgamento (sect 1o do art 21 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
2313 Impugnaccedilatildeo conjunta Caso dois ou mais sujeitos passivos apresentem impugnaccedilatildeo conjunta relativa a lanccedilamentos distintos a via original da impugnaccedilatildeo apresentada deve ser juntada ao processo do primeiro sujeito passivo citado sendo tiradas coacutepias para os demais que devem ser autenticadas pelo servidor responsaacutevel
232 Irregularidades incorreccedilotildees e omissotildees As irregularidades incorreccedilotildees e omissotildees que natildeo impliquem nulidade (ver seccedilatildeo 238 Nulidade de atos e termos) podem ser sanadas mediante despacho da autoridade competente quando resultarem em prejuiacutezo para o sujeito passivo salvo se este lhes houver dado causa ou quando natildeo influiacuterem na soluccedilatildeo do litiacutegio (art 60 do Decreto no 70235 de 1972) 233 Juntada de documento ao processo
O documento juntado ao processo passa a fazer parte integrante dos autos
Quando se tratar de documento original reclamado pelo interessado caberaacute ao servidor responsaacutevel pela juntada fotocopiaacute-lo devendo responsabilizar-se por sua autenticidade mediante a aposiccedilatildeo da sua assinatura no verso ou espaccedilo disponiacutevel no anverso precedida da seguinte expressatildeo aposta em carimbo ou datilografada
Confere com o original
Data __________________
Nome assinatura e matriacutecula
A juntada de documento ao processo deve ser efetuada mediante termo A sua emissatildeo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
44
possibilita a identificaccedilatildeo do servidor que realizou a juntada e garante a lisura do ato Deve ser colocado apoacutes o documento juntado e redigido de forma similar agrave seguinte
TERMO DE JUNTADA DE DOCUMENTO (MODELO) __________________________________________________________ TERMO DE JUNTADA DE DOCUMENTO Juntei nesta data ao presente processo o documento de fls _____ a _____ que numerei e rubriquei --------------------------------------------
(Data nome matriacutecula e assinatura) __________________________________________________________
2331 Documentos dispensados do termo de juntada de documento Dispensam a elaboraccedilatildeo de termo de juntada de documento(s) os seguintes documentos
a) auto de infraccedilatildeo notificaccedilatildeo de lanccedilamento e termos complementares (que fazem parte do lanccedilamento)
b) decisatildeo despacho decisoacuterio acoacuterdatildeo parecer
c) informaccedilatildeo ou despacho interlocutoacuterio onde conste o no do processo e o nome do interessado que deve ser assinada por servidor competente com a indicaccedilatildeo do seu nome e da matriacutecula
234 Juntada de processos Tanto a juntada (por anexaccedilatildeo e por apensaccedilatildeo) quanto a disjuntada de processos (desapensaccedilatildeo) somente podem ocorrer mediante determinaccedilatildeo expressa no processo da autoridade competente
Ocorrendo juntada por anexaccedilatildeo ou apensaccedilatildeo de um processo a outro o fato deve ser imediatamente objeto de atualizaccedilatildeo no Sistema Profisc ou no Sistema Comprot (para aqueles processos natildeo cadastrados no Profisc) utilizando-se o formulaacuterio ldquoAviso de Juntada ndash AJrdquo que serve tambeacutem para comunicar a desapensaccedilatildeo
2341 Juntada por anexaccedilatildeo Na juntada por anexaccedilatildeo o processo secundaacuterio
a) passa a fazer parte integrante do processo principal ou base devendo acompanhaacute-lo definitivamente como se natildeo mais existisse (o Comprot o manteacutem cadastrado)
b) a capa do processo juntado deve ser colocada em seguida agrave capa do processo original e dobrada ao meio reposicionando-se a seguir as folhas do processo original sem renumerar
c) as folhas do processo anexado devem ser juntadas ao processo principal a partir da uacuteltima folha deste a qual deveraacute ser o termo de juntada sendo renumeradas acompanhando a sequumlecircncia do principal
d) o processo anexado perde a individualidade uma vez que se incorpora ao processo principal nas movimentaccedilotildees subsequumlentes apenas o nuacutemero do processo principal deve ser mencionado
A anexaccedilatildeo em princiacutepio eacute definitiva mas como todo ato administrativo eacute passiacutevel de erro e sujeito a retificaccedilatildeo Assim eacute possiacutevel que a anexaccedilatildeo tenha sido indevida Nessa
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
45
hipoacutetese deveraacute ser feita a separaccedilatildeo dos processos fisicamente e nos sistemas Comprot Profisc Sief e em cada um inclusive no desanexado fazer termo de desanexaccedilatildeo esclarecendo porque foi indevido o procedimento anterior ou porque se tornou indevido
Neste caso o processo anexado ao ser desanexado deve ser substituiacutedo por coacutepia autenticada pelo servidor que praticar o ato Tanto o processo desanexado quanto as coacutepias que o substituiacuteram no processo principal devem ser renumeradas
2342 Juntada por apensaccedilatildeo Na juntada por apensaccedilatildeo o processo secundaacuterio
a) eacute independente do principal podendo ocorrer a desapensaccedilatildeo a qualquer momento
b) deve ser juntado ao principal a partir da segunda capa deste sendo preso ao segundo por um uacutenico colchete (natildeo usar grampos) na extremidade superior esquerda de ambos de modo a ficar bem caracterizada a existecircncia de volumes distintos
c) somente o processo principal eacute que deve ser registrado nas movimentaccedilotildees subsequumlentes embora o processo secundaacuterio natildeo perca sua individualidade
23421 Juntada por apensaccedilatildeo de processo de representaccedilatildeo fiscal A representaccedilatildeo para fins penais natildeo deve mais ser juntada ao processo do creacutedito tributaacuterio que lhe deu origem (arts 3ordm e 5ordm Portaria RFB nordm 665 de 24 de abril de 2008) O processo da representaccedilatildeo (RFFP) deve permanecer na unidade preparadora ateacute que o creacutedito tributaacuterio ao qual se refira se torne definitivo na esfera administrativa respeitado o prazo para cobranccedila amigaacutevel
Na capa do processo do creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente informada a existecircncia da representaccedilatildeo para fins penais com o respectivo nuacutemero do processo e a quantidade de seus volumes ou anexos A unidade preparadora deveraacute dar o encaminhamento previsto no paraacutegrafo uacutenico do art 3ordm no caput e paraacutegrafo uacutenico do art 4ordm e sect 1ordm do art 5ordm da Portaria RFB nordm 665 de 2008 2343 Juntada de processos - termos No caso de juntada por anexaccedilatildeo ou apensaccedilatildeo de um processo a outro devem ser lavrados os seguintes termos
MODELOS DE TERMOS DE JUNTADA DE PROCESSO No processo-base ou principal (modelo 1) __________________________________________________________
Processo no
Interessado
TERMO DE JUNTADA DE PROCESSO (1)
Eacute juntado por anexaccedilatildeo (ou apensaccedilatildeo) a este nesta data o processo no _________________
Local e data ___ _______ ____
_________________________
(Data nome cargo matriacutecula e assinatura sobre carimbo) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
46
No processo secundaacuterio(modelo 2) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE JUNTADA DE PROCESSO (2)
Este processo estaacute sendo juntado por anexaccedilatildeo (ou apensaccedilatildeo) nesta data ao de no ___________
Local e data ___ ___________
__________________________________ (Nome cargo e matriacutecula e assinatura sobre carimbo)
2344 Desapensaccedilatildeo de processos A desapensaccedilatildeo consiste na separaccedilatildeo dos processos apensados
temporariamente
A desapensaccedilatildeo deve ser objeto de imediata atualizaccedilatildeo no Sistema Profisc ou no Sistema Comprot (para aqueles processos natildeo cadastrados no Profisc) utilizando-se o formulaacuterio Aviso de Juntada ndash AJ
MODELOS DE TERMOS DE DESAPENSACcedilAtildeO DE PROCESSO No processo-base ou principal (modelo 1) __________________________________________________________
Processo no
Interessado
TERMO DE DESAPENSACcedilAtildeO DE PROCESSO
Eacute desapensado deste nesta data o processo no _________________
Local e data ___ ___________
__________________________________ (Nome cargo e matriacutecula e assinatura sobre carimbo)
__________________________________________________________
No processo secundaacuterio(modelo 2) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE DESAPENSACcedilAtildeO DE PROCESSO
Este processo estaacute sendo desapensado nesta data do de no _________________
Local e data ___ ___________
_____________________________________ (Nome cargo matriacutecula e assinatura sobre carimbo)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
47
235 Mandado de procedimento fiscal (MPF) Mandado de Procedimento Fiscal eacute a ordem especiacutefica que instaura o procedimento fiscal e que deveraacute ser apresentado pelo AFRFB na execuccedilatildeo desse procedimento (art 6o da MP no 2175-29 de 24 de agosto de 2001 Decreto no 3724 de 10 de janeiro de 2001 Portaria RFB nordm 11371 de 2007) (Ver tambeacutem a seccedilatildeo 246 ndash Procedimento Fiscal) 236 Montagem do processo O processo deve ser montado na forma de volumes podendo tambeacutem conter anexos
Nos volumes a numeraccedilatildeo das folhas eacute sequumlencial desde o primeiro volume ateacute o uacuteltimo Os volumes satildeo tambeacutem numerados sequumlencialmente
Caso haja anexos cada um deve ter seu proacuteprio nuacutemero a partir do nuacutemero ldquoumrdquo na sequumlecircncia cronoloacutegica de sua formaccedilatildeo Para diferenciar os volumes dos anexos recomenda-se que esses sejam numerados com algarismos romanos
Para possibilitar o controle quando da movimentaccedilatildeo os volumes e anexos devem ser relacionados na capa do primeiro volume do processo no campo proacuteprio para observaccedilotildees (campo ldquoanexosrdquo)
2361 Volume Por volume deve-se entender cada um dos tomos que constituem o processo
Cada volume do processo natildeo deve ter mais do que 200 folhas evitando-se contudo separar em dois volumes as peccedilas baacutesicas do processo tais como os demonstrativos de um auto de infraccedilatildeo ou as razotildees de defesa de uma impugnaccedilatildeo ou recurso Assim por exemplo se para se chegar ao nuacutemero maacuteximo de folhas de um volume for necessaacuterio separar o auto de infraccedilatildeo dos seus demonstrativos eacute preferiacutevel encerrar o volume antes ou depois do auto de infraccedilatildeo que deve ficar com todas as suas peccedilas em um dos volumes o mesmo ocorrendo com a impugnaccedilatildeo e o recurso voluntaacuterio
As folhas excedentes devem ser agrupadas em tantos volumes quantos forem necessaacuterios
Exemplo Determinado processo conteacutem 770 folhas sendo formado por quatro volumes os trecircs primeiros com 200 folhas cada um e o terceiro com 170 folhas
Na capa de cada volume deve constar o
a) nome do (a) interessado (a)
b) assunto
c) no do processo e
d) no do volume (1 2 3) e outros dados julgados relevantes
23611 Termo de encerramento de volume Deve constar no final do primeiro volume do processo e dos demais a serem formados exceto evidentemente daquele em que estejam sendo juntados novos documentos ao processo Tal termo deve ser devidamente numerado e redigido de forma similar ao modelo a seguir
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
48
_________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE ENCERRAMENTO DE VOLUME
Nesta data procedi ao encerramento deste volume no do processo no o qual conteacutem fls inclusive a presente todas numeradas e rubricadas
Local e data ___ ___________ __________________________________
(Data nome matriacutecula assinatura) __________________________________________________________
23612 Termo de abertura de volume As primeiras folhas dos volumes a serem formados a partir do segundo (inclusive) devem ser os respectivos termos de abertura devidamente numerados e redigidos de forma similar ao modelo abaixo
__________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE ABERTURA DE VOLUME
Nesta data procedi agrave abertura deste volume de no ___ ao processo no ____________________
Local e data ___ ___________ __________________________________
(Data nome matriacutecula assinatura) __________________________________________________________
2362 Anexo ndash formaccedilatildeo Havendo documentos especiacuteficos em grande quantidade (ex notas fiscais extratos bancaacuterios etc) a serem juntados ao processo eacute recomendaacutevel que sejam dispostos em anexos para facilitar o manuseio e leitura Embora formados separadamente do processo a que se referem os anexos dele fazem parte integrante
Para juntada ao processo de material ou objeto indispensaacutevel agrave prova quando natildeo for suficiente apenas o Termo de Apreensatildeo e Guarda Fiscal deve ser procedida a formaccedilatildeo de anexo Nesse caso considera-se um anexo com numeraccedilatildeo proacutepria cada objeto individualizado Exemplo
a) cada livro fiscal ou comercial
b) cada unidade de amostra ou cada mostruaacuterio ou cada recipiente contendo amostra
c) cada disquete ou CD ou entatildeo cada envelope contendo disquetes ou CDrsquos
O anexo deve receber identificaccedilatildeo onde conste o nuacutemero do processo o nome do interessado o assunto e a expressatildeo ldquoANEXO no rdquo Para a numeraccedilatildeo dos Anexos deveraacute ser utilizada a forma romana I II III etc
Quando se tratar de anexo contendo documentos os mesmos devem ser encapados e a primeira folha do anexo deve conter Termo de Abertura e a uacuteltima Termo de Encerramento ambas com data carimbo e assinatura do servidor responsaacutevel pela montagem do processo Os Anexos teratildeo paginaccedilatildeo proacutepria apartada do processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
49
principal devendo iniciar e terminar em cada volume
Havendo muitos documentos relativos a uma pluralidade de assuntos (ex extratos bancaacuterios notas fiscais recibos) os anexos deveratildeo ser formados segundo o assunto a que se referem Exemplos
Anexo I Notas Fiscais de Saiacutedas emitidas em 1999
Anexo II Extratos Bancaacuterios da Conta Corrente no Banco XXX
Anexo III Atas das Assembleacuteias dos Acionistas
A formaccedilatildeo de anexos deve ser registrada no processo mediante Termo de Juntada de Anexos (vide modelo abaixo) Em tal termo dentre outros elementos deve constar a descriccedilatildeo sinteacutetica do conteuacutedo do anexo e a quantidade de folhas nele contidas
__________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE JUNTADA DE ANEXOS
Nesta data juntei ao presente processo os Anexos especificados a seguir que formei nesta data os quais foram identificados com o no do processo o nome do interessado e o nuacutemero sequumlencial de anexo Especificaccedilatildeo ANEXO I -
ANEXO II -
ANEXO III -
_______________________________
(Data nome matriacutecula e assinatura do responsaacutevel pela juntada)
__________________________________________________
Caso nos termos da legislaccedilatildeo aplicaacutevel o documento ou objeto constante de anexo venha dele a ser desentranhado deveraacute ser adotado o procedimento previsto na seccedilatildeo 221 - Devoluccedilatildeo de documento ao interessado O termo lavrado deve constar tanto no corpo principal do processo quanto no anexo respectivo Caso o anexo for o proacuteprio objeto a ser devolvido obviamente o termo constaraacute apenas no corpo principal do processo
237 Movimentaccedilatildeo do processo ndash cuidados preacutevios na expediccedilatildeo e recepccedilatildeo Na movimentaccedilatildeo do processo dentro da mesma unidade ou para outra unidade da RFB compete ao servidor responsaacutevel pela expediccedilatildeo a adoccedilatildeo das seguintes providecircncias
a) conferir a quantidade dos processos e respectivos nuacutemeros com os relacionados na Relaccedilatildeo de Movimentaccedilatildeo - RM bem como os coacutedigos das unidades de origem e de destino
b) verificar se todas a folhas encontram-se numeradas e rubricadas com espaccedilos em branco inutilizados
c) recondicionamento de todas as peccedilas rasgadas ou danificadas pelo manuseio inclusive da capa mediante a utilizaccedilatildeo de fita adesiva
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
50
Compete ao servidor responsaacutevel pela recepccedilatildeo dos processos
a) receber os processos conferindo sua quantidade volumes e seus anexos bem como os respectivos nuacutemeros com a Relaccedilatildeo de Movimentaccedilatildeo ndash RM Natildeo havendo divergecircncias datar e assinar de imediato a RM com a aposiccedilatildeo de seu carimbo e identificaccedilatildeo da matriacutecula devolvendo-a ao servidor portador dos processos Havendo divergecircncias seraacute anotado na RM o motivo da natildeo recepccedilatildeo devolvendo-se todos os processos que constar nela
b) as demais conferecircncias como por exemplo a regularidade das folhas e espaccedilos em branco inutilizados concernentes aos requisitos da formaccedilatildeo do processo (seccedilotildees 236 e 240) devem ser procedidas posteriormente Os erros seratildeo apontados em despachos retornando-se os processos agrave unidade que os encaminhou
c) opcionalmente a criteacuterio da unidade receptora visando agrave eficiecircncia e agrave celeridade processual as falhas poderatildeo ser sanadas no proacuteprio local sem necessidade de retorno agrave unidade que enviou o processo lavrando-se o competente termo
Processos retornados para saneamento devem ser resolvidos no prazo de 30 (trinta) dias (art 3ordm do Decreto nordm 70235 de 1972)
238 Multa de ofiacutecio - Reduccedilatildeo A legislaccedilatildeo fiscal criou estiacutemulos ao pagamento do creacutedito tributaacuterio lanccedilado reduzindo a multa de ofiacutecio Satildeo os seguintes os percentuais de reduccedilatildeo
a) no caso de pagamento
a1) 50 se o contribuinte notificado efetuar o pagamento do deacutebito no prazo legal de impugnaccedilatildeo (Lei no 8218 de 29 de agosto de 1991 art 6o)
a2) se houver impugnaccedilatildeo tempestiva 30 se o pagamento do deacutebito for efetuado dentro de trinta dias da ciecircncia da decisatildeo de primeira instacircncia (Lei no 8218 de 1991 art 6o paraacutegrafo uacutenico)
Observaccedilatildeo Essas mesmas reduccedilotildees aplicam-se na hipoacutetese de compensaccedilatildeo (sect 2ordm do art 28 da IN SRF nordm 600 de 28 de dezembro de 2005)
b) no caso de pedido de parcelamento
b1) 40 se o contribuinte notificado requerer o parcelamento do deacutebito no prazo legal de impugnaccedilatildeo (Lei no 8383 de 30 de dezembro de 1991 art 60)
b2) havendo impugnaccedilatildeo tempestiva 20 se o parcelamento for requerido dentro de trinta dias da ciecircncia da decisatildeo de primeira instacircncia (Lei no 8383 de 1991 art 60 sect 1o)
239 Nulidade de atos e termos processuais Satildeo nulos os atos e termos lavrados por pessoa incompetente bem assim os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa
(art 59 incisos I e II do Decreto no 70235 de 1972)
A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente dependam ou sejam consequumlecircncia (art 59 sect 1o do Decreto no 70235 de 1972)
Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo (art 59 sect 2o do Decreto no 70235 de 1972)
Quando puder decidir o meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
51
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o ato ou suprir-lhe a falta (art 59 sect 3o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
A nulidade deve ser declarada pela autoridade competente para praticar o ato ou julgar a sua legitimidade (art 61 do Decreto no 70235 de 1972)
240 Numeraccedilatildeo das folhas do processo Todas as folhas do processo com exceccedilatildeo das capas e do sumaacuterio (quando for utilizado) devem ser numeradas sequumlencialmente a partir da primeira e dispostas em ordem cronoloacutegica bem como rubricadas pelo servidor encarregado pela aacuterea e apostas na forma de livro devendo ser presas agrave capa por meio de colchetes
Todas as folhas adicionais que tenham sido elaboradas por servidor puacuteblico e que venham a ser juntadas ao processo (obrigatoriamente por termo de juntada de documento) depois da protocolizaccedilatildeo devem tambeacutem ser numeradas rubricadas e ter repetidos no alto e agrave esquerda o nuacutemero do processo o nome do interessado e o respectivo CNPJCPF (art 22 do Decreto no 70235 de 1972)
A numeraccedilatildeo da folha deve ser efetuada somente na paacutegina de frente (anverso) no seu canto superior direito
Natildeo eacute admitido o emprego de numeraccedilatildeo do tipo alfanumeacuterica como por exemplo 01-A 01-B
Cada unidade administrativa deve ter carimbos contendo o nome de identificaccedilatildeo com espaccedilo suficiente para o nuacutemero da folha e a rubrica
Cada unidade administrativa deve possuir tantos carimbos quantos forem os seus setores internos por onde devam tramitar processos (ver figura a seguir)
Figura 1
UNIDADE ___________
Fl nordm _______________
___ (rubrica)
2401 Renumeraccedilatildeo das folhas de um processo Constatado erro na numeraccedilatildeo das folhas do processo deve ser procedida a sua renumeraccedilatildeo lavrando-se ao final o competente termo de renumeraccedilatildeo (modelo abaixo)
TERMO DE RENUMERACcedilAtildeO (modelo) __________________________________________________________ Processo no Interessado
TERMO DE RENUMERACcedilAtildeO Em face da constataccedilatildeo de erro na numeraccedilatildeo original deste processo procedi agrave renumeraccedilatildeo das folhas de no _____a no ____ as quais rubriquei nesta data
(Data nome matriacutecula e assinatura) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
52
241 Pedido de Reconsideraccedilatildeo Dos acoacuterdatildeos proferidos pelas DRJ pelos Conselhos de Contribuintes e pela Cacircmara Superior de Recursos Fiscais natildeo cabe pedido de reconsideraccedilatildeo (art 36 do Decreto no 70235 de 1972 art 36 e art 37 sect 3o alterado pelo art 50 da Lei no 8541 de 23 de dezembro de 1992) 242 Postagem de documentos pelo interessado As remessas de documentos (impugnaccedilotildees recursos solicitaccedilotildees etc) cuja entrega esteja sujeita a comprovaccedilatildeo e deva ser realizada dentro de determinado prazo podem ser feitas pelos Correios mediante correspondecircncia registrada com AR O AR devolvido ao interessado pelos Correios valeraacute como prova da entrega do documento a que se referir Para efeito da verificaccedilatildeo do cumprimento do prazo eacute suficiente a data de postagem registrada na correspondecircncia pela agecircncia postal e aposta no AR (Decreto sno de 15 de abril de 1991 Portaria do Ministeacuterio Extraordinaacuterio da Desburocratizaccedilatildeo no 12 de 12 de abril de 1982 Ato Declaratoacuterio Normativo Cosit no 19 de 26 de maio de 1997) (ver tambeacutem a seccedilatildeo 25 Aviso de recebimento (AR) e a subseccedilatildeo 2311 ndash Recebimento da impugnaccedilatildeo)
243 Prazos Os principais prazos previstos no processo administrativo-fiscal satildeo os seguintes
a) cinco dias
- para impugnaccedilatildeo de notificaccedilatildeo de lanccedilamento de vistoria aduaneira
- para decidir impugnaccedilatildeo contra notificaccedilatildeo de lanccedilamento decorrente de vistoria aduaneira
- para apresentaccedilatildeo de peticcedilatildeo agrave CSRF solicitando reexame da admissibilidade de recurso especial contados da ciecircncia do despacho denegatoacuterio cujo seguimento foi negado por Presidente de Cacircmara do Conselho de Contribuintes que julgou recurso voluntaacuterio (sect 1ordm do art 17 do Regimento Interno da CSRF (RICSRF) aprovado pela Portaria MF nordm 147 de junho de 2007)
- para interpor embargos de declaraccedilatildeo de acoacuterdatildeo do Conselho de Contribuintes ou da CSRF em que exista obscuridade duacutevida ou contradiccedilatildeo entre a decisatildeo e os fundamentos ou for omitido ponto sobre o qual devia pronunciar-se (art 41 do RICSRF e art 57 do RICC ambos aprovados pela Portaria MF nordm 147 de 2007) b) oito dias
- para execuccedilatildeo pelo servidor de atos processuais se outro prazo natildeo for especificado (art 4o do Decreto no 70235 de 1972)
c) dez dias
- para encaminhamento da representaccedilatildeo fiscal para fins penais nos casos previstos na Portaria SRF no 326 de 15 de marccedilo de 2005
d) quinze dias
- para considerar-se o sujeito passivo intimado apoacutes a data da expediccedilatildeo da intimaccedilatildeo feita por via postal telegraacutefica ou por qualquer outro meio ou via quando for omitida a data do recebimento no comprovante respectivo (art 23 sect 2o II do Decreto no 70235 de 1972 alterado pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997)
- para considerar-se o sujeito passivo intimado apoacutes a data registrada no comprovante de entrega no domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo ou no meio magneacutetico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo na hipoacutetese de intimaccedilatildeo por meio eletrocircnico
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
53
(art 23 sect 2o III do Decreto no 70235 de 1972 alterado pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005)
- para considerar-se o sujeito passivo intimado apoacutes a publicaccedilatildeo do edital quando este for o meio de intimaccedilatildeo utilizado (art 23 sect 2o IV do Decreto no 70235 de 1972 introduzido pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005)
- para interposiccedilatildeo de recurso especial agrave CSRF contados da ciecircncia pelo Procurador da Fazenda Nacional de decisatildeo natildeo-unacircnime de Cacircmara de Conselho de Contribuintes quando for contraacuteria agrave lei ou agrave evidecircncia da prova (art 15 do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
- para interposiccedilatildeo de recurso especial agrave CSRF contados da ciecircncia pelo Procurador da Fazenda Nacional ou pelo sujeito passivo quando a decisatildeo der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra Cacircmara do Conselho de Contribuintes ou a proacutepria CSRF (art 15 do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
- para oferecimento de contra- razotildees ao recurso especial interposto (art16 caput e inciso I do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
e) vinte dias
- para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo contra a apreensatildeo de mercadorias formalizada com base no Decreto-Lei no 1455 de 1976 (art 27 sect 1o)
- contados da ciecircncia do termo de iniacutecio de fiscalizaccedilatildeo para pagamento pelo sujeito passivo como contribuinte ou responsaacutevel com os acreacutescimos legais aplicaacuteveis nos casos de procedimento espontacircneo dos tributos e contribuiccedilotildees por ele declarados e natildeo recolhidos agrave Fazenda Nacional (art 47 da Lei no 9430 de 27 de dezembro de 1996 com a redaccedilatildeo do art 70 da Lei no 9532 de 1997)
f) trinta dias
- para realizaccedilatildeo pela autoridade local de atos processuais que devam ser praticados em sua jurisdiccedilatildeo por solicitaccedilatildeo de outra autoridade preparadora ou julgadora (art 3ordm do Decreto no 70235 de 1972)
- para apresentaccedilatildeo agrave unidade preparadora de impugnaccedilatildeo de exigecircncia fiscal originaacuteria ou agravada (art 15 e seu paraacutegrafo uacutenico e art 18 sect 3o do Decreto no 70235 de 1972 alterado pelo art 1o da Lei no 8748 de 1993)
- para interposiccedilatildeo de recurso voluntaacuterio ao Conselho de Contribuintes contra decisatildeo de primeira instacircncia (art 33 do Decreto no 70235 de 1972)
- para interposiccedilatildeo de recurso voluntaacuterio agrave CSRF contra decisatildeo de cacircmara dos Conselhos de Contribuintes que der provimento a recurso de ofiacutecio (arts 8ordm e 18 do RICSRF)
- para cobranccedila amigaacutevel contados da ciecircncia de decisatildeo administrativa final quando o sujeito passivo natildeo cumprir a exigecircncia natildeo a impugnar nem dela recorrer quando cabiacutevel (arts 21 e 43 do Decreto no 70235 de 1972)
g) sessenta dias
- para duraccedilatildeo do efeito do procedimento fiscal ou mais especificamente para exclusatildeo da espontaneidade do fiscalizado iniciado pelo primeiro ato de ofiacutecio por escrito ou por apreensatildeo de mercadorias documentos ou livros cientificado o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria ou seu preposto (art 7o do Decreto no 70235 de 1972)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
54
Observaccedilatildeo este prazo pode ser prorrogado sucessivamente por igual periacuteodo com qualquer outro ato escrito que indique o prosseguimento dos trabalhos (art 7o sect 2o do Decreto no 70235 de 1972)
2431 Prazos - contagem Os prazos seratildeo contiacutenuos excluindo-se da sua contagem o dia de iniacutecio e incluindo-se o do vencimento (art 5o do Decreto no 70235 de 1972)
Os prazos soacute se iniciam ou vencem em dia de expediente normal no oacutergatildeo em que tramite o processo ou deva ser praticado o ato (art 5o paraacutegrafo uacutenico do Decreto no 70235 de 1972)
Como o termo inicial soacute se daacute em dia de expediente normal no caso de uma intimaccedilatildeo com AR com data de ciecircncia no saacutebado a contagem do prazo comeccedilaraacute na terccedila-feira uma vez que o dia de iniacutecio passa a ser segunda-feira (expediente normal)
Exemplo 1
Suponha-se que o sujeito passivo receba uma intimaccedilatildeo para pagar ou impugnar uma exigecircncia fiscal no prazo de trinta dias no dia 15 de janeiro sexta-feira dia de expediente normal Quando venceria o prazo
Ter-se-ia
middot dia do recebimento 15 de janeiro
middot fora da contagem 16 e 17 de janeiro (saacutebado e domingo)
middot iniacutecio da contagem dia 18 de janeiro segunda-feira admitindo-se que seja dia de expediente normal
- de 18 de janeiro (inclusive) a 31 de janeiro tecircm-se catorze dias necessitando-se pois de mais dezesseis dias de fevereiro Como o dia 16 de fevereiro uacuteltimo dia cai numa terccedila-feira em princiacutepio eacute dia de expediente normal (se natildeo for Carnaval) ali venceria o prazo para a apresentaccedilatildeo da impugnaccedilatildeo
Exemplo 2
A mesma situaccedilatildeo alterando-se tatildeo-somente o dia do recebimento da intimaccedilatildeo para o dia 14 de janeiro quinta-feira tambeacutem dia de expediente normal
Ter-se-ia
dia do recebimento 14 de janeiro
iniacutecio da contagem dia 15 de janeiro sexta-feira dia de expediente normal
- de 15 de janeiro a 31 de janeiro existem dezessete dias necessitando-se de mais treze dias em fevereiro O dia 13 de fevereiro cai num saacutebado logo o vencimento dos trinta dias seria no dia 15 de fevereiro segunda-feira dia de expediente normal
Caso a data do recebimento esteja omitida no AR considera-se feita a intimaccedilatildeo quinze dias apoacutes a entrega da correspondecircncia agrave agecircncia postal telegraacutefica (art 23 sect 2o II do Decreto no 70235 de 1972 com redaccedilatildeo dada pela Lei no 9532 de 1997) A contagem do prazo de quinze dias eacute contiacutenua iniciando-se e encerrando-se inclusive nos dias em que natildeo haja expediente normal Assim se a intimaccedilatildeo foi entregue agrave agecircncia postal no dia 15 de janeiro sexta-feira conta-se inclusive o dia 16 saacutebado recaindo o deacutecimo quinto dia em um saacutebado dia 30 em que se considera entatildeo efetivada a intimaccedilatildeo Assim o dia de iniacutecio seria 01 de fevereiro segunda-feira (excluiacutedo) e a contagem do prazo inicia-se
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
55
a partir de 2 de fevereiro terccedila-feira
Na intimaccedilatildeo por edital a efetivaccedilatildeo se daacute quinze dias apoacutes a publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo do edital Satildeo quinze dias sequumlenciais usadas as mesmas regras do paraacutegrafo acima (art 23 sect 2o IV do Decreto no 70235 de 1972 introduzido pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005)
A Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 5 de 14 de novembro de 2002 esclarece a questatildeo levantada nos dois paraacutegrafos acima
ldquoEMENTA Para efeito de intimaccedilatildeo por meio de edital natildeo se aplicam as normas gerais de contagem de prazos processuais previstos no processo administrativo fiscal eis que a contagem se inicia sempre no dia seguinte ao de sua publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo e se encerra impreterivelmente no deacutecimo quinto dia seguinte mesmo se essas datas recaiacuterem em dia natildeo uacutetilrdquo
Observaccedilatildeo A contagem de prazo para os recursos administrativos previstos no art 59 da Lei nordm 978499 deveraacute ser iniciada em dia uacutetil (SCI Cosit nordm 112007)
244 Preparo As providecircncias inerentes ao preparo dependem do tipo de processo a ser instruiacutedo o que pode ser verificado nos moacutedulos especiacuteficos deste manual
Para todos os tipos de processos administrativo-tributaacuterios verificar se estatildeo corretos
a) nome do interessado e o assunto
b) a numeraccedilatildeo (ver seccedilatildeo 239 - Numeraccedilatildeo das folhas do processo) das folhas com os respectivos carimbos e rubricas
c) o encaminhamento e a movimentaccedilatildeo no Sistema Comprot ou Profisc
d) os documentos e volumes indicados pelo interessado que instruem a peticcedilatildeo
Todas as aacutereas que receberem processos devem confirmar o recebimento no sistema informatizado proacuteprio inclusive para natildeo inibirem eletronicamente a proacutexima movimentaccedilatildeo
245 Prescriccedilatildeo tributaacuteria Eacute a perda do direito de se proceder agrave accedilatildeo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio por decurso de prazo
A accedilatildeo para a cobranccedila do creacutedito tributaacuterio prescreve em cinco anos contados da data da sua constituiccedilatildeo definitiva (art 174 do CTN)
A prescriccedilatildeo se interrompe (art 174 paraacutegrafo uacutenico do CTN com a alteraccedilatildeo do art 1o da Lei Complementar no 118 de 2005) a) pelo despacho do juiz que ordenar a citaccedilatildeo em execuccedilatildeo fiscal
b) pelo protesto judicial
c) por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor
d) por qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em reconhecimento do deacutebito pelo devedor
Os processos contenciosos administrativos referentes a creacuteditos da Uniatildeo tributaacuterios ou natildeo em curso nas unidades ou oacutergatildeos vinculados ao Ministeacuterio da Fazenda seratildeo apreciados sem levar em consideraccedilatildeo a possiacutevel ocorrecircncia de prescriccedilatildeo a natildeo ser que
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
56
seja expressamente invocada pelo sujeito passivo (inciso I da Portaria MF no 259 de 28 de maio de 1980) Ver sobre prescriccedilatildeo de ofiacutecio conforme comentaacuterio no moacutedulo II
246 Procedimento fiscal Os procedimentos fiscais relativos aos tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB seratildeo executados pelos auditores fiscais e instaurados mediante ordem especiacutefica denominada Mandado de Procedimento Fiscal - MPF criado pela Portaria SRF no 3007 de 26 de novembro de 2001 e disciplinado atualmente pela Portaria RFB nordm 11371 de 2007
O procedimento fiscal tem iniacutecio com (art 7o do Decreto no 70235 de 1972)
a) o primeiro ato de ofiacutecio escrito praticado por servidor competente cientificado o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria ou seu preposto
b) a apreensatildeo de mercadorias documentos ou livros
c) o comeccedilo do despacho aduaneiro de mercadoria importada
O iniacutecio do procedimento exclui a espontaneidade do sujeito passivo em relaccedilatildeo aos atos anteriores e independentemente de intimaccedilatildeo a dos demais envolvidos nas infraccedilotildees verificadas (art 7o sect 1o do Decreto no 70235 de 1972)
O ato que determinar o iniacutecio do procedimento fiscal exclui a espontaneidade do sujeito passivo somente em relaccedilatildeo ao tributo ao periacuteodo e agrave mateacuteria nele expressamente inseridos (Ato Declaratoacuterio Interpretativo SRF no 5 de 17 de maio de 2002)
Para efeito da exclusatildeo da espontaneidade do sujeito passivo os atos referidos nas letras ldquoardquo e ldquobrdquo acima valeratildeo pelo prazo de sessenta dias prorrogaacutevel sucessivamente por igual periacuteodo com qualquer outro ato escrito que indique o prosseguimento dos trabalhos (art 7o sect 2o do Decreto no 70235 de 1972) Jaacute a exclusatildeo da espontaneidade pelo comeccedilo do despacho aduaneiro de mercadoria importada tem a duraccedilatildeo deste e termina com o desembaraccedilo aduaneiro da mercadoria
A ciecircncia do Mandado de Procedimento Fiscal por si soacute natildeo configura o iniacutecio de procedimento fiscal e consequumlentemente natildeo afasta a espontaneidade do sujeito passivo em relaccedilatildeo aos tributos nele expressamente previstos (Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 18 de 11 de julho de 2003) 2461 Denuacutencia espontacircnea A responsabilidade eacute excluiacuteda pela denuacutencia espontacircnea da infraccedilatildeo acompanhada se for o caso do pagamento do tributo devido e dos juros de mora ou do depoacutesito da importacircncia arbitrada pela autoridade administrativa quando o montante do tributo dependa de apuraccedilatildeo (art 138 do CTN)
Natildeo se considera espontacircnea a denuacutencia apresentada apoacutes o iniacutecio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizaccedilatildeo relacionados com a infraccedilatildeo (art 138 paraacutegrafo uacutenico do CTN)
A simples confissatildeo da diacutevida acompanhada do seu pedido de parcelamento natildeo configura denuacutencia espontacircnea (Suacutemula 208 do TFR)
A pessoa fiacutesica ou juriacutedica submetida agrave accedilatildeo fiscal por parte da RFB poderaacute pagar ateacute o 20o (vigeacutesimo) dia subsequumlente agrave data do recebimento do termo de iniacutecio de fiscalizaccedilatildeo os tributos e contribuiccedilotildees jaacute declarados de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsaacutevel com os acreacutescimos legais aplicaacuteveis nos casos de
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
57
procedimento espontacircneo (art 47 da Lei no 9430 de 1996 com a redaccedilatildeo do art 70 da Lei no 9532 de 1997) 247 Processo judicial e processo administrativo ndash concomitacircncia A propositura de accedilatildeo judicial tendo por objeto a mesma mateacuteria tratada em processo administrativo implica renuacutencia ao direito de impugnar ou recorrer na esfera administrativa e desistecircncia da impugnaccedilatildeo ou do recurso acaso interposto Nessa hipoacutetese considera-se definitivamente constituiacutedo na esfera administrativa o creacutedito tributaacuterio (art 38 paraacutegrafo uacutenico da Lei no 6830 de 1980 combinado com o art 1o sect 2o do Decreto-Lei no 1737 de 1979 art 26 da Portaria MF no 58 de 2006 e Suacutemula 1o CC no 1 de 2006)
Quando os objetos dos processos judicial e administrativo forem diferentes este teraacute prosseguimento normal no que se relaciona agrave mateacuteria diferenciada - por exemplo aspectos formais do lanccedilamento base de caacutelculo etc (aliacutenea b do Ato Declaratoacuterio (Normativo) Cosit (ADN) nordm 03 de 14021996)
Natildeo se deve tomar conhecimento da impugnaccedilatildeo quanto agrave parte do creacutedito objeto da accedilatildeo judicial Em consequumlecircncia deve-se declarar definitivamente constituiacutedo na esfera administrativa o creacutedito tributaacuterio relativo ao impostocontribuiccedilatildeo com seus acreacutescimos legais (aliacutenea c do ADN Cosit nordm 03 de 1996)
Se apoacutes tomar ciecircncia da decisatildeo declaratoacuteria da definitividade da exigecircncia discutida ou da decisatildeo recorrida o sujeito passivo quiser entrar com recurso para a segunda instacircncia ou recurso especial agrave CSRF ele deve ser esclarecidoinformado pela autoridade preparadora ser incabiacutevel tal apelaccedilatildeo (Memorando MFSRFCosit no 195 de 24051996)
Entretanto se houver insistecircncia em protocolizar tal pedido o mesmo deve ser despachado sumariamente pelo titular da unidade da RFB que negaraacute seguimento a tal recurso e determinaraacute a adoccedilatildeo das demais providecircncias previstas no ADN Cosit nordm 03 de 14 de fevereiro de1996 (Memorando MFSRFCosit no 195 de 1996)
Declarada a definitividade da exigecircncia apoacutes a cobranccedila amigaacutevel do deacutebito o processo seraacute encaminhado agrave PFN para inscriccedilatildeo em Diacutevida Ativa exceto se houver liminar em mandado de seguranccedila ou depoacutesito do montante integral caso em que o processo aguardaraacute no oacutergatildeo preparador a decisatildeo judicial conforme disposto na aliacutenea d do ADN Cosit nordm 03 de 1996
Os processos fiscais com a cobranccedila suspensa em virtude de liminar em Mandado de Seguranccedila com obrigatoriedade de depoacutesito do montante do creacutedito tributaacuterio devem ser acompanhados para juntada dos comprovantes dos depoacutesitos Caso natildeo tenham sido depositados os valores dos creacuteditos providenciar a cobranccedila junto ao sujeito passivo
A desistecircncia da accedilatildeo judicial ou sua extinccedilatildeo sem julgamento do meacuterito natildeo reabre a via administrativa (aliacutenea e do ADN Cosit nordm 03 de 1996)
248 Processo - saiacuteda da reparticcedilatildeo Os processos fiscais relativos a tributos e contribuiccedilotildees federais e a penalidades isoladas e as declaraccedilotildees natildeo poderatildeo sair dos oacutergatildeos da RFB salvo quando se tratar de (art 38 da Lei no 9250 de 1995 e art 1001 do RIR de 1999)
1) encaminhamento de recursos agrave instacircncia superior
2) restituiccedilotildees de autos aos oacutergatildeos de origem
3) encaminhamento de documentos para fins de processamento de dados
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
58
Nos casos de saiacuteda acima previstos deveraacute ficar coacutepia autenticada dos documentos essenciais na reparticcedilatildeo (Lei no 9250 de 1995 art 38 sect 1o)
Eacute facultado o fornecimento de coacutepia do processo ao sujeito passivo ou a seu mandataacuterio (Lei no 9250 de 1995 art 38 sect 2o)
Os processos poderatildeo ainda ser encaminhados para a Procuradoria da Fazenda Nacional para fins de inscriccedilatildeo em Diacutevida Ativa
O processo administrativo correspondente agrave inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa agrave execuccedilatildeo fiscal ou agrave accedilatildeo proposta contra a Fazenda Puacuteblica seraacute mantido na reparticcedilatildeo competente dele se extraindo as coacutepias autenticadas ou certidotildees que forem requeridas pelas partes ou requisitadas pelo juiz ou pelo Ministeacuterio Puacuteblico (Lei no 6830 de 1980 art 41)
Mediante requisiccedilatildeo do juiz agrave reparticcedilatildeo competente com dia e hora previamente marcados poderaacute o processo administrativo ser exibido em sede do Juiacutezo pelo servidor para esse fim designado lavrando o serventuaacuterio termo da ocorrecircncia com indicaccedilatildeo se for o caso das peccedilas a serem trasladadas (Lei no 6830 de 1980 art 41 paraacutegrafo uacutenico)
249 Processos tratando do mesmo assunto Sempre que existirem dois ou mais processos tratando do mesmo assunto o mais recente deve ser arquivado com o despacho de arquivamento esclarecendo que o assunto jaacute estaacute sendo tratado no processo no dando-se ciecircncia ao interessado
Havendo no processo mais recente documento essencial agrave instruccedilatildeo de processo mais antigo aquele deve ser desentranhado para juntada a este de acordo com as normas contidas neste manual (ver seccedilatildeo 220 Desentranhamento de documento estranho ao processo)
250 Reconstituiccedilatildeo de processo Havendo desaparecimento ou extravio de processo o servidor que primeiro tomar conhecimento do fato deve comunicar formalmente agrave sua chefia o ocorrido
O servidor responsaacutevel pela reconstituiccedilatildeo do processo apoacutes o levantamento dos documentos possiacuteveis de localizar deve agrupaacute-los dentro de uma capa de processo juntamente com o documento pelo qual foi dado conhecimento agrave chefia do desaparecimento ou extravio e fazer representaccedilatildeo ao titular da unidade a que estiver jurisdicionado a quem compete autorizar a protocolizaccedilatildeo
Na representaccedilatildeo devem constar no miacutenimo os seguintes dados relativos ao processo desaparecido
a) nuacutemero do processo desaparecido
b) nome do interessado e respectivo CNPJCPF
c) assunto e respectivo coacutedigo
d) quantidade de folhas que constituem a documentaccedilatildeo
e) que todas as folhas foram numeradas e rubricadas
f) quais as paacuteginas em branco que natildeo foram anuladas e o motivo pelo qual natildeo devam ser anuladas
g) que as demais paacuteginas em branco foram anuladas
h) atos e diligecircncias praticados que levaram a considerar o processo como desaparecido
i) documentos que foram levantados pelos atos e diligecircncias supra e que comprovam o
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
59
desaparecimento do processo
j) montante do creacutedito tributaacuterio identificando coacutedigo periacuteodo vencimento na hipoacutetese de o processo desaparecido tratar-se de auto de infraccedilatildeo aviso de cobranccedila parcelamento ou qualquer outro tipo que trate de creacutedito tributaacuterio
l) se o processo desaparecido tiver creacuteditos tributaacuterios controlados em programas especiacuteficos da RFB transferi-los para o processo reconstituiacutedo que deveraacute ser cadastrado no respectivo programa tambeacutem
m) no Comprot o processo desaparecido (original) deveraacute ser apensado ao processo reconstituiacutedo propiciando o arquivamento de ambos e levando a quem consulte o processo original no Comprot o conhecimento da situaccedilatildeo (desaparecimento e reconstituiccedilatildeo)
n) quaisquer outras informaccedilotildees julgadas necessaacuterias
Numerar rubricar as folhas na parte superior agrave direita e anular as paacuteginas em branco que obrigatoriamente natildeo mais podem ser utilizadas
Depois que o titular da unidade autorizar a protocolizaccedilatildeo mediante despacho formal o volume seraacute encaminhado ao Protocolo Formador de Processos que providenciaraacute o seu cadastramento no Comprot
Os processos fiscais reconstituiacutedos devem tambeacutem ser cadastrados no Sistema Profisc
No Comprot deveraacute ser efetuada a apensaccedilatildeo do processo desaparecido ao processo reconstituiacutedo e caso aquele esteja registrado no Profisc deveraacute ser feita a transferecircncia dos deacutebitos para o processo de reconstituiccedilatildeo Assim ao encerrar o processo para arquivo ambos seratildeo movimentados no Comprot e toda vez que algueacutem consultar o processo original ficaraacute sabendo da reconstituiccedilatildeo
A representaccedilatildeo e seus anexos substituiratildeo a documentaccedilatildeo desaparecida
A autoridade administrativa que tiver ciecircncia do desaparecimento ou extravio de processo deve promover a sua apuraccedilatildeo imediata mediante sindicacircncia ou processo administrativo disciplinar independentemente da reconstituiccedilatildeo ou natildeo do processo (art 143 da Lei nordm 8112 de 1990)
251 Recurso especial agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) O Procurador da Fazenda Nacional pode interpor recurso especial junto agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) contra decisatildeo natildeo unacircnime de cacircmara de Conselho de Contribuintes quando for contraacuteria agrave lei ou agrave evidecircncia da prova ou contra decisatildeo que der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra cacircmara de Conselho de Contribuintes ou a proacutepria CSRF
O sujeito passivo pode interpor recurso especial junto agrave CSRF contra decisatildeo que der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra cacircmara de Conselho de Contribuintes ou a proacutepria CSRF ou contra decisatildeo que negar provimento a recurso de ofiacutecio
O recurso especial deve ser formalizado em peticcedilatildeo dirigida ao Presidente da Cacircmara que houver prolatado a decisatildeo recorrida e deve ser apresentado por Procurador da Fazenda Nacional no prazo de quinze dias contado da vista oficial do acoacuterdatildeo ou pelo sujeito passivo em igual prazo contado da data da ciecircncia da decisatildeo (art 15 do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
60
Observaccedilatildeo Recurso Extraordinaacuterio ndash Compete ao Pleno julgar recurso extraordinaacuterio de decisatildeo de Turma da CSRF que der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra Turma ou o Pleno da CSRF (art 9ordm do RICSRF Portaria MF nordm 147 de 2007) O recurso extraordinaacuterio poderaacute ser interposto pelo Procurador da Fazenda Nacional ou pelo sujeito passivo no prazo de 15 dias da ciecircncia da decisatildeo recorrida (arts 43 e 44 do RICSRF Portaria MF nordm 147 de 2007)
252 Recurso de ofiacutecio O Presidente de Turma de Julgamento das DRJ recorreraacute de ofiacutecio sempre que a decisatildeo
- exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo ou contribuiccedilotildees e encargos de multa de valor total (lanccedilamento principal e decorrentes) superior a R$ 100000000 (art 34 I e sectsect do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997 Portaria MF nordm 3 de 3 de janeiro de 2008)
- deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens (art 34 II do Decreto no 70235 de 1972) O recurso de ofiacutecio previsto no art 34 II do Decreto no 70235 de 1972 (em razatildeo da natildeo-aplicaccedilatildeo de pena de perdimento de mercadoria) natildeo se aplica ao perdimento de mercadoria com base no Decreto-Lei no 1455 de 1976 de julgamento em instacircncia uacutenica
O recurso de ofiacutecio deve ser interposto mediante declaraccedilatildeo na proacutepria decisatildeo de primeira instacircncia (sect 1o do art 34 do Decreto no 70235 de 1972)
Natildeo sendo interposto recurso o servidor que a qualquer tempo verificar o fato representaraacute agrave autoridade julgadora por intermeacutedio de seu chefe imediato no sentido de que seja observada aquela formalidade (sect 2o do art 34 do Decreto no 70235 de 1972)
Natildeo cabe recurso de ofiacutecio nos casos de revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento de reduccedilatildeo de penalidade por retroatividade benigna e de aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria que determine cancelamento de deacutebitos pela subtraccedilatildeo da aplicaccedilatildeo de legislaccedilatildeo considerada inconstitucional
Natildeo caberaacute recurso de ofiacutecio contra a decisatildeo que deferir pedido de restituiccedilatildeo ou de ressarcimento e do despacho que homologar compensaccedilatildeo declarada pelo sujeito passivo (art 27 da Lei no 10522 de 19 de julho de 2002 e art 49 da IN SRF nordm 600 de 28 de dezembro de 2005)
Somente eacute cabiacutevel o recurso de ofiacutecio em relaccedilatildeo agraves contribuiccedilotildees previdenciaacuterias de decisotildees da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento nas hipoacuteteses previstas no art 366 do Regulamento da Previdecircncia Social aprovado pelo Decreto nordm 3048 de 6 de maio de 1999 com a redaccedilatildeo dada pelo Decreto nordm 6224 de 4 de outubro de 2007 obedecido o limite de alccedilada previsto na Portaria MF nordm 3 de 3 de janeiro de 2008 (SCI nordm 20 de 13 de maio de 2008)
253 Recurso voluntaacuterio Eacute facultado ao sujeito passivo apresentar recurso voluntaacuterio dirigido aos Conselhos de Contribuintes do Ministeacuterio da Fazenda contra decisatildeo de primeira instacircncia (acoacuterdatildeo) que lhe seja desfavoraacutevel no todo ou em parte e contra decisatildeo (acoacuterdatildeo) de Conselho de Contribuintes que tenha dado provimento a recurso de ofiacutecio da unidade julgadora de primeira instacircncia devendo ser dirigido neste caso agrave CSRF
O prazo para recorrer eacute de trinta dias contados da data em que o sujeito passivo tomou
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
61
conhecimento (ciecircncia) da decisatildeo recorrida
O recurso natildeo deve ser protocolizado e sim anexado ao processo ao qual ele se referir No entanto ocorrendo a indevida protocolizaccedilatildeo devem ser observadas as normas de juntada de processos
Se entregue em duas vias a segunda via deve ser devolvida ao sujeito passivo com o recibo na sua primeira folha Se entregue em outra unidade da RFB deve ser encaminhado ao oacutergatildeo preparador de origem
Quando o recurso se referir a mais de um processo a unidade da RFB providenciaraacute tantas coacutepias (que devem ser autenticadas pelo servidor responsaacutevel) quantos forem os processos recorridos A cada processo deve ser juntada uma coacutepia do recurso mediante termo
Ao receber o recurso (e seus anexos) deve o servidor responsaacutevel obrigatoriamente no caso de
a) pessoa fiacutesica
- verificar se o recurso encontra-se assinado pelo sujeito passivo ou por seu mandataacuterio (procurador) conforme procuraccedilatildeo por ele outorgada a qual deve estar apensa agrave reclamaccedilatildeo O recurso deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
b) pessoa juriacutedica
- verificar se o recurso encontra-se assinado pelo representante legal da empresa ou por seu mandataacuterio (procurador) O representante legal no caso eacute aquele detentor de poderes conforme estatuto ou contrato social da pessoa juriacutedica O recurso deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
Caso haja omissatildeo relativa agraves letras ldquoardquo e ldquobrdquo acima o recorrente deve ser intimado a regularizaacute-la Havendo ou natildeo regularizaccedilatildeo eacute cabiacutevel o encaminhamento do processo ao Conselho de Contribuintes
Verificar se o recurso eacute parcial Em caso afirmativo efetuar a cobranccedila da parcela natildeo recorrida observando as normas contidas neste manual
2531 Termo de perempccedilatildeo Esgotado o prazo de trinta dias previsto no art 33 do Decreto no 70235 de 1972 sem que tenha havido apresentaccedilatildeo do recurso ou pagamento do deacutebito deve ser lavrado o termo de perempccedilatildeo e promovida a cobranccedila amigaacutevel do deacutebito (art 35 do Decreto no 70235 de 1972 combinado com o Ato Declaratoacuterio Normativo no 15 de 12 de julho de 1996)
O recurso mesmo apresentado a destempo deve ser juntado ao processo e encaminhado ao Conselho de Contribuintes competente considerando que cabe agrave segunda instacircncia julgar a perempccedilatildeo (art 35 do Decreto no 70235 de 1972)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
62
TERMO DE PEREMPCcedilAtildeO (modelo) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE PEREMPCcedilAtildeO
Decorrido o prazo previsto e natildeo tendo o interessado apresentado recurso agrave instacircncia superior da decisatildeo da autoridade de primeira instacircncia lavro nesta data o presente termo para os devidos efeitos
Local e data ___ ___________ (Data e assinatura do servidor sobre carimbo)
2532 Recurso voluntaacuterio parcial No caso de recurso parcial natildeo cabe lavratura de termo de perempccedilatildeo devendo ser apartada do processo a parte natildeo recorrida (ver Moacutedulo II ndash Processo Fiscal capiacutetulo 2 ndash Desdobramento do processo) mediante formalizaccedilatildeo de novo processo com coacutepia dos autos do processo original referentes agrave parcela natildeo recorrida para possibilitar a sua cobranccedila em separado Anotar o fato no processo original informando o nuacutemero do processo novo discriminando claramente as parcelas apartadas e remeter o processo original para o Conselho de Contribuintes respectivo
254 Relaccedilatildeo de movimentaccedilatildeo (RM) Em suas movimentaccedilotildees aleacutem da indicaccedilatildeo da aacuterea a que deve ser distribuiacutedo o processo deve estar acompanhado da respectiva Relaccedilatildeo de Movimentaccedilatildeo (RM)
No caso de envio do processo ao arquivo da GRAMF da jurisdiccedilatildeo ou no caso do Distrito Federal ao arquivo da COGRLMF o que somente pode ser determinado por autoridade competente deve ser emitida a RM
255 Revelia O termo de revelia deve ser lavrado imediatamente apoacutes decorrido o prazo de
a) trinta dias para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ou pagamento do deacutebito excetuada a hipoacutetese seguinte (art 15 do Decreto no 70235 de 1972)
b) vinte dias para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo no caso de mercadorias apreendidas (sect 1o do art 27 do Decreto-Lei no 1455 de 1976)
c) cinco dias para impugnaccedilatildeo de notificaccedilatildeo de lanccedilamento de vistoria aduaneira (art 703 do Decreto nordm 4543 de 2002 - Regulamento Aduaneiro)
TERMO DE REVELIA (modelo) ______________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE REVELIA
Transcorrido o prazo regulamentar e natildeo tendo o interessado impugnado nem recolhido o creacutedito tributaacuterio exigido neste processo ou apresentado prova de haver interposto accedilatildeo judicial para suspender ou anular o presente ato lavro nesta data este termo para os devidos efeitos
(Data nome e assinatura do servidor sobre carimbo) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
63
TERMO DE REVELIA ndash APREENSAtildeO DE MERCADORIAS (modelo) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE REVELIA
Transcorrido o prazo regulamentar e natildeo tendo o interessado impugnado a apreensatildeo da mercadoria cuja exigecircncia consta neste processo ou apresentado prova de haver interposto accedilatildeo judicial para suspender ou anular o presente ato lavro nesta data este termo para os devidos efeitos
(Data nome e assinatura do servidor sobre carimbo) __________________________________________________________
256 Revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento O lanccedilamento eacute efetivado e revisto de ofiacutecio pela autoridade administrativa nas hipoacuteteses previstas no art 149 do CTN
A revisatildeo do lanccedilamento soacute pode ser iniciada enquanto natildeo extinto o direito da Fazenda Puacuteblica (CTN arts 145 I e III e 149 Decreto no 70235 de 1972 arts 14 e 15)
Inexiste prazo para que a autoridade administrativa reveja de ofiacutecio o lanccedilamento a fim de eximir o sujeito passivo total ou parcialmente do creacutedito tributaacuterio (Parecer Cosit no 38 de 2003)
Havendo impugnaccedilatildeo tempestiva a revisatildeo do lanccedilamento compete agrave autoridade julgadora que efetuaraacute o controle de legalidade do lanccedilamento
257 Servidor lotado em unidade de jurisdiccedilatildeo diversa - competecircncia O procedimento fiscal seraacute vaacutelido mesmo que formalizado por servidor competente de jurisdiccedilatildeo diversa da do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo Nesse caso a formalizaccedilatildeo da exigecircncia previne a jurisdiccedilatildeo e prorroga a competecircncia da autoridade que dela primeiro conhecer (art 9o sectsect 2o e 3o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
A autorizaccedilatildeo para a realizaccedilatildeo de procedimento de fiscalizaccedilatildeo na jurisdiccedilatildeo de outra Regiatildeo Fiscal mediante a utilizaccedilatildeo de matildeo-de-obra subordinada ao Superintendente solicitante dar-se-aacute por intermeacutedio de Ordem de Serviccedilo ou ato equivalente expedida pelo Coordenador-Geral de Fiscalizaccedilatildeo pelo Coordenador-Geral de Administraccedilatildeo Aduaneira ou pelo Coordenador Especial de Vigilacircncia e Repressatildeo conforme o caso a partir de solicitaccedilatildeo fundamentada Nesse caso a Superintendecircncia de jurisdiccedilatildeo do sujeito passivo emitiraacute o Mandado de Procedimento Fiscal - Fiscalizaccedilatildeo (MPF-F) apoacutes a expediccedilatildeo do respectivo ato (art 6ordm sectsect 2ordm e 3ordm da Portaria RFB nordm 11371 de 2007)
Os procedimentos de fiscalizaccedilatildeo a serem realizados na jurisdiccedilatildeo de outra unidade da mesma Regiatildeo Fiscal seratildeo autorizados pelo Superintendente a que se subordinam as duas unidades ao qual caberaacute a emissatildeo do MPF (art 6ordm sect 4ordm da Portaria RFB nordm 11371 de 2007) 258 Sigilo fiscal Todas as pessoas que tomarem parte nos serviccedilos da RFB satildeo obrigadas a guardar sigilo sobre a situaccedilatildeo de riqueza dos contribuintes (arts 198 e 199 do CTN e alteraccedilatildeo pela LC no 104 de 2001)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
64
Nenhuma informaccedilatildeo pode ser dada sobre a situaccedilatildeo fiscal e financeira dos contribuintes sem que fique registrado em processo regular que se trata de requisiccedilatildeo feita por
a) comissatildeo parlamentar de inqueacuterito federal (art 58 sect 3o da CF)
b) autoridades judiciais no interesse da justiccedila (art 198 do CTN)
c) troca de informaccedilotildees decorrente da muacutetua assistecircncia entre as Fazendas Federal Estadual e Municipal desde que amparada em lei ou convecircnio Nesses casos as informaccedilotildees prestadas deveratildeo se restringir aos tributos e termos fixados no convecircnio (art 199 do CTN)
d) requisiccedilotildees do Ministeacuterio Puacuteblico da Uniatildeo (art 8o VIII e sect 2o da LC no 75 de 1993)
e) autoridade administrativa no interesse da Administraccedilatildeo Puacuteblica desde que seja comprovada a instauraccedilatildeo regular de processo administrativo no oacutergatildeo ou na entidade respectiva com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informaccedilatildeo por praacutetica de infraccedilatildeo administrativa (art 198 do CTN alterado pela LC no 104 de 2001)
2581 Fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal No fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal a oacutergatildeos entidades e autoridades requisitantes ou solicitantes nas hipoacuteteses acima admitidas as unidades da RFB deveratildeo observar os seguintes procedimentos sem prejuiacutezo dos demais previstos na legislaccedilatildeo pertinente (Portaria SRF no 580 de 12 de junho de 2001) a) constaraacute em destaque na parte superior direita de todas as paacuteginas da correspondecircncia que formalizar a remessa das informaccedilotildees bem assim dos documentos que a acompanharem a expressatildeo INFORMACcedilAtildeO PROTEGIDA POR SIGILO FISCAL impressa ou aposta por carimbo b) as informaccedilotildees seratildeo enviadas em dois envelopes lacrados - um externo que conteraacute apenas o nome ou a funccedilatildeo do destinataacuterio e seu endereccedilo sem qualquer anotaccedilatildeo que indique o grau de sigilo do conteuacutedo - um interno no qual seratildeo inscritos o nome e a funccedilatildeo do destinataacuterio seu endereccedilo o nuacutemero do documento de requisiccedilatildeo ou solicitaccedilatildeo o nuacutemero da correspondecircncia que formaliza a remessa e a expressatildeo INFORMACcedilAtildeO PROTEGIDA POR SIGILO FISCAL c) o envelope interno seraacute lacrado e sua expediccedilatildeo seraacute acompanhada de recibo d) o recibo destinado ao controle da custoacutedia das informaccedilotildees conforme modelo anexo agrave Portaria SRF no 580 de 2001 - conteraacute necessariamente indicaccedilotildees sobre o remetente o destinataacuterio o nuacutemero do documento de requisiccedilatildeo ou solicitaccedilatildeo e o nuacutemero da correspondecircncia que formaliza a remessa - seraacute arquivado no oacutergatildeo remetente apoacutes comprovaccedilatildeo da entrega do envelope interno ao destinataacuterio ou responsaacutevel pelo recebimento O fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal em meio magneacutetico ou eletrocircnico inclusive mediante acesso on line soacute eacute admissiacutevel quando previsto em convecircnio No fornecimento mediante acesso on line deveratildeo ser observadas ainda as normas administrativas internas que dispotildeem sobre procedimentos para assegurar a preservaccedilatildeo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
65
do sigilo das informaccedilotildees especialmente as relativas ao uso de senhas pessoais e intransferiacuteveis Juntamente com a correspondecircncia que formalizar cada remessa de informaccedilotildees ao requisitante ou solicitante deveraacute ser enviada coacutepia da Portaria SRF no 580 de 2001
259 Sistemas de controle Haacute em uso na RFB diversos sistemas eletrocircnicos de tratamento de dados Para se obter mais informaccedilotildees sobre esses sistemas basta consultar o Cataacutelogo de Sistemas e Perfis que se encontra disponiacutevel no Lotus Notes
2591 Sistema de comunicaccedilatildeo e protocolo - Sistema Comprot Tem por finalidade controlar os processos administrativos formalizados no acircmbito do Ministeacuterio da Fazenda e os oriundos de outros oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Federal
Eacute recomendaacutevel fazer-se periodicamente a comparaccedilatildeo entre a relaccedilatildeo de processos do Sistema Comprot com o estoque de processos existentes Deve-se fazer busca minuciosa dos processos natildeo encontrados fazendo triagem inclusive nas RM - Relaccedilotildees de Movimentaccedilatildeo emitidas no periacuteodo
260 Termo de antecedentes fiscais O termo de antecedentes fiscais figura em processos administrativos fiscais relativos agraves legislaccedilotildees do Imposto sobre Produtos Industrializados Tem a finalidade de esclarecer se o sujeito passivo eacute primaacuterio ou reincidente (cometimento da mesma infraccedilatildeo no espaccedilo de cinco anos da decisatildeo condenatoacuteria da infraccedilatildeo anteriormente praticada) e serve de base para a fixaccedilatildeo de multa
A autoridade preparadora determinaraacute que seja informado no processo se o infrator eacute reincidente caso natildeo tenha sido declarada a reincidecircncia ao ser formalizada a exigecircncia devolvendo o processo agrave aacuterea que efetuou o lanccedilamento para as providecircncias pertinentes
Caso seja constatada a reincidecircncia apoacutes a ciecircncia do lanccedilamento deve ser reaberto o prazo para impugnaccedilatildeo por mais trinta dias devendo ser o sujeito passivo novamente intimado
Tambeacutem na legislaccedilatildeo do Imposto de Exportaccedilatildeo haacute previsatildeo de penalidade aplicaacutevel em caso de reincidecircncia (art 639 do Regulamento Aduaneiro) Assim em tais processos deve constar informaccedilatildeo a respeito de eventual reincidecircncia mediante termo de antecedentes fiscais que deve ser adaptado agraves especificidades da mateacuteria na legislaccedilatildeo daquele imposto
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
66
TERMO DE ANTECEDENTES FISCAIS (MODELO) _______________________________________________________
TERMO DE ANTECEDENTES FISCAIS Processo no
Contribuinte Revendo o dossiecirc existente nesta reparticcedilatildeo constatei que o sujeito passivo de que trata o presente processo eacute 1 ( ) REINCIDENTE especiacutefico na infraccedilatildeo apresentada(s) neste processo em face do que consta do processo no lavrado por infraccedilatildeo aos arts (citar a legislaccedilatildeo infringida) 11 ( ) - Findo administrativamente em _______ _ 12 ( ) - Passado em julgado em _____ ______ 2 ( ) PRIMAacuteRIO nas infraccedilotildees de que trata o presente processo
________________________________________________________ (Data nome matriacutecula e assinatura do servidor sobre carimbo)
OBS - Colocar um x no parecircntese aplicaacutevel(eis) ao caso __________________________________________________________
261 Verificaccedilatildeo da regularidade fiscal A verificaccedilatildeo da regularidade fiscal do contribuinte estaacute prevista na IN RFB nordm 734 de 2 de maio de 2007 que disciplina o requerimento e a emissatildeo de certidotildees conjuntas perante a RFB e a PGFN acerca da situaccedilatildeo do sujeito passivo quanto aos tributos e contribuiccedilotildees federais administrados pela RFB A emissatildeo de certidatildeo conjunta estaacute prevista no Decreto nordm 6106 de 30 de abril de 2007 alterado pelo Decreto nordm 6420 de 1ordm de abril de 2008
Consiste em pesquisa quanto agrave
a) atualizaccedilatildeo dos dados cadastrais
b) entrega de declaraccedilotildees
c) situaccedilatildeo do contribuinte quanto a deacutebitos
d) regularidade nos pagamentos
e) regularidade quanto agrave DAU administrada pela PGFN
As pesquisas sobre a situaccedilatildeo fiscal e cadastral do requerente restringir-se-atildeo ao Sistema Eletrocircnico de Expediccedilatildeo de Certidotildees O sujeito passivo que natildeo estiver com os dados cadastrais atualizados deveraacute providenciar sua regularizaccedilatildeo com a observacircncia das normas que regulam o Cadastro de Pessoas Fiacutesicas (CPF) e o Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ)
2611 Entrega de declaraccedilotildees No que se refere agrave entrega de declaraccedilotildees deve-se verificar
a) no caso de pessoa fiacutesica se natildeo consta como omissa quanto agrave entrega das Declaraccedilotildees - de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fiacutesicas - de Isento se desobrigado da Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual - do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR) se estiver sujeita a sua apresentaccedilatildeo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
67
- do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) se estiver obrigada a sua apresentaccedilatildeo b) no caso de pessoa juriacutedica se natildeo consta como omissa quanto agrave entrega das Declaraccedilotildees - de Informaccedilotildees Econocircmico-Fiscais da Pessoa Juriacutedica (DIPJ) - Simplificada e Simplificada das Pessoas Juriacutedicas - Simples para as microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no Simples e no Simples Nacional conforme o ano-calendaacuterio a que se referir - Simplificada e Simplificada das Pessoas Juriacutedicas ndash Inativas para as pessoas juriacutedicas consideradas inativas conforme o ano-calendaacuterio a que se referir - de Deacutebitos e Creacuteditos Tributaacuterios Federais (DCTF) - de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) - de Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR) se estiver sujeita a sua apresentaccedilatildeo
2612 Situaccedilatildeo quanto a deacutebitos A regularidade fiscal depende de natildeo existir deacutebito em nome do sujeito passivo No caso de pessoa juriacutedica a certidatildeo conjunta PGFNRFB seraacute emitida em nome do estabelecimento matriz ficando condicionada agrave regularidade fiscal de todos os estabelecimentos filiais
Existindo deacutebitos cuja exigibilidade esteja suspensa por decisatildeo judicial o sujeito passivo deve apresentar documentos eou guias que comprovem tal situaccedilatildeo
Para configurar-se a regularidade fiscal deve constar em nome do sujeito passivo recolhimento regular dos valores devidos a tiacutetulo de contribuiccedilatildeo para o Pasep nos doze meses anteriores na hipoacutetese de ser o interessado Estado o Distrito Federal ou Municiacutepio
2613 Certidatildeo Positiva com Efeitos de Negativa Aleacutem de outras hipoacuteteses previstas na legislaccedilatildeo (art 3ordm da IN RFB nordm 734 de 2007) seraacute emitida certidatildeo positiva com efeitos de negativa quando natildeo existirem pendecircncias cadastrais em nome do sujeito passivo e constar em seu nome deacutebitos cuja exigibilidade esteja suspensa em decorrecircncia de parcelamento desde que haja recolhimento regular das parcelas devidas a) ao Programa de Recuperaccedilatildeo Fiscal (Refis) desde a data da opccedilatildeo relativamente agraves pessoas juriacutedicas que aderiram a esse programa b) ao Parcelamento Especial (Paes) desde a data da opccedilatildeo relativamente agraves pessoas fiacutesicas e juriacutedicas que aderiram a esse parcelamento e c) em decorrecircncia de qualquer outra modalidade de parcelamento concedido pela RFB Observaccedilatildeo A pessoa juriacutedica em relaccedilatildeo agrave qual natildeo constar regularidade nos registros da RFB quanto aos recolhimentos referidos na letra ldquoardquo relativamente a periacuteodos em que natildeo haja auferido receita atendidos os demais requisitos poderaacute comprovar a regularidade fiscal mediante declaraccedilatildeo de desobrigatoriedade de pagamento prestada no requerimento constante no Anexo I da IN RFB nordm 734 de 2007
262 Vista dos autos Eacute facultada vista do processo ao sujeito passivo na reparticcedilatildeo tendo por objetivo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
68
possibilitar-lhe o pleno exerciacutecio do contraditoacuterio e ampla defesa que lhe eacute assegurado pelo art 5ordm LV da Constituiccedilatildeo Federal (Telex BSACosit Circular no 868 de 28 de dezembro de 1993)
Em face do sigilo fiscal eacute vedado dar vista em processo administrativo-tributaacuterio a advogado sem a apresentaccedilatildeo do competente instrumento de procuraccedilatildeo ou em cujo nome natildeo conste procuraccedilatildeo no processo (art 198 do CTN)
A vista em processo deve ser acompanhada pelo servidor que tiver a sua guarda devendo ficar registrado no processo esse fato mediante a lavratura de termo (modelo abaixo)
TERMO DE VISTA EM PROCESSO (MODELO) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE VISTA EM PROCESSO
Concedi nesta data vista do processo no ___________ ao Sr Fulano de tal ceacutedula de identidade nordm _______________
(Data nome e assinatura do servidor responsaacutevel) Declaro que nesta data tive vista do presente processo __________________________________________________
(Data nome e assinatura do interessado ou representante legal)
3 Conceitos baacutesicos 31 Accedilatildeo fiscal Procedimento mediante o qual o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) no exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees examina a situaccedilatildeo contaacutebil-fiscal do contribuinte perante a Fazenda Puacuteblica
32 Acoacuterdatildeo Decisatildeo proferida por oacutergatildeo colegiado
No acircmbito do Ministeacuterio da Fazenda (MF) eacute a decisatildeo proferida em primeira instacircncia pelas Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) em segunda instacircncia pelos Conselhos de Contribuintes e em instacircncia especial pela Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF)
33 Anexaccedilatildeo Forma de juntada em caraacuteter definitivo de processo ou anexo(s) ao processo ou a outro documento
34 Anexo
Conjunto de documentos especiacuteficos da mesma natureza e espeacutecie que acompanham em separado o processo administrativo-tributaacuterio e geralmente correspondem a provas coletadas pelo AFRFB autuante ou juntadas pelo sujeito passivo para fundamentar sua defesa (impugnaccedilatildeo ou recurso) Embora formados separadamente do(s) volume(s) do processo a que se referem dele fazem parte integrante
Diz-se tambeacutem de material ou objeto indispensaacutevel agrave prova que deva necessariamente acompanhar o processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
69
35 Antecedentes fiscais Atos ou fatos relacionados com a conduta anterior do contribuinte em relaccedilatildeo ao fisco
36 Anulaccedilatildeo Decisatildeo de caraacuteter judicial ou administrativo que declara natildeo vaacutelido ou desfeito determinado ato ou negoacutecio juriacutedico Enquanto a anulaccedilatildeo de ato juriacutedico decorre da sentenccedila a anulaccedilatildeo do ato administrativo decorre de decreto portaria regulamento despacho ou decisatildeo emitido por autoridade competente
37 Apensaccedilatildeo Forma de juntada em caraacuteter temporaacuterio de dois ou mais processos sem que eles percam a sua individualizaccedilatildeo
38 Arquivamento Guarda de processo em arquivo da Gerecircncia Regional de Administraccedilatildeo do Ministeacuterio da Fazenda (GRAMF) ou no caso do Distrito Federal em arquivo da Coordenaccedilatildeo-Geral de Recursos Logiacutesticos do Ministeacuterio da Fazenda (COGRLMF) pelo prazo determinado em tabela de temporalidade estabelecida por ato da Coordenaccedilatildeo-Geral de Recursos Logiacutesticos da Subsecretaria de Planejamento Orccedilamento e Administraccedilatildeo do Ministeacuterio da Fazenda apoacutes cumpridas as formalidades legais e administrativas quanto agrave tramitaccedilatildeo do processo em razatildeo de despacho formal da autoridade competente (Ver Portaria MF ordm 73 de 3 de abril de 2003)
39 Assunto de processo Informaccedilatildeo resumida da mateacuteria ou objeto de que trata o processo conforme tabela de assuntos do MF
310 Ato declaratoacuterio No acircmbito da Fazenda Puacuteblica eacute o ato pelo qual a autoridade administrativa declara reconhecer a existecircncia de um direito em favor do sujeito passivo ou a sua perda ou esclarece duacutevidas sobre determinado aspecto da legislaccedilatildeo tributaacuteria
311 Ato de ofiacutecio Ato vinculado que deve ser praticado por iniciativa da autoridade administrativa em funccedilatildeo do cargo natildeo precisando de autorizaccedilatildeo O mesmo que ex officio
312 Ato processual
Accedilatildeo que resulta da vontade manifesta de algueacutem em processo
313 Auto de infraccedilatildeo Ato formal lavrado por autoridade competente (AFRFB) onde se consignam a infraccedilatildeo e a norma violada isto eacute as accedilotildees ou omissotildees contraacuterias agrave lei tributaacuteria mediante o qual se procede ao lanccedilamento de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo
314 Autoridade fiscal O servidor puacuteblico designado para a praacutetica de atos de fiscalizaccedilatildeo Na RFB o AFRFB
315 Autoridade julgadora Servidor puacuteblico cuja atribuiccedilatildeo seja o julgamento de litiacutegios
Na RFB satildeo autoridades julgadoras de primeira instacircncia os AFRFB que compotildeem as
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
70
Turmas de Julgamento das DRJ
Satildeo autoridades julgadoras de segunda instacircncia os Conselheiros que compotildeem as Cacircmaras dos Conselhos de Contribuintes do Ministeacuterio da Fazenda
316 Autoridade lanccediladora Servidor puacuteblico detentor de competecircncia para formalizaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio Na RFB eacute o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
317 Autoridade preparadora Servidor competente para a praacutetica do ato de preparaccedilatildeo de processo administrativo-tributaacuterio nos termos da legislaccedilatildeo tributaacuteria ou do regimento interno do respectivo oacutergatildeo
318 Autos Todas as folhas e peccedilas do processo judicial ou administrativo tendo o mesmo sentido que processo constitui-se da peticcedilatildeo documentos articulados termos e diligecircncias de audiecircncias certidotildees sentenccedilas etc
Conjunto ordenado das folhas e peccedilas de um processo
319 Aviso de recebimento (AR) Instrumento no qual o destinataacuterio passa recibo da correspondecircncia que lhe eacute entregue atraveacutes dos Correios
320 Cadastramento de processo Inclusatildeo de dados do processo em sistema de controle tais como Sistema Comprot (IN DAMF no 304003 de 30 de julho de 1985) Sistema de Processos Fiscais (Profisc)
321 Carimbo datador Carimbo padronizado pela Instruccedilatildeo Normativa DAMF no 304003 de 1985 utilizado pelo Protocolo Formador de Processos para identificar a data de formaccedilatildeo do processo no Ministeacuterio da Fazenda
322 Certidatildeo negativa de deacutebito Documento fornecido pela autoridade tributaacuteria ao contribuinte que o solicita para atestar a inexistecircncia de deacutebito para com a Fazenda Nacional
323 Cobranccedila Exigecircncia de pagamento do creacutedito tributaacuterio mediante procedimento proacuteprio previsto na legislaccedilatildeo
324 Cobranccedila amigaacutevel Cobranccedila administrativa efetuada pela unidade preparadora nos trinta dias subsequumlentes agrave revelia ou agrave ciecircncia de decisatildeo administrativa definitiva
325 Cobranccedila executiva
Cobranccedila efetuada pela Procuradoria da Fazenda Nacional (PFN) apoacutes inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio na Diacutevida Ativa da Uniatildeo O mesmo que cobranccedila judicial
326 Coacutedigo da unidade para controle de processo Nuacutemero composto de oito algarismos que identifica o setor seccedilatildeo serviccedilo divisatildeo ou
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
71
unidade de origem e de destino de um processo
327 Compensaccedilatildeo Modalidade de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio prevista no art 156 II da Lei no 5172 de 25 de outubro de 1966 (CTN) e regulada pelo art 74 da Lei nordm 9430 de 27 de dezembro de 1996
328 Conselhos de Contribuintes Oacutergatildeos colegiados da estrutura do Ministeacuterio da Fazenda que atuam em segunda instacircncia julgando nos processos administrativo fiscais os recursos voluntaacuterio ou de ofiacutecio
329 Consulta Procedimento adotado pelo sujeito passivo por entidades representativas de categorias econocircmicas ou profissionais e oacutergatildeos da administraccedilatildeo puacuteblica mediante processo dirigido agrave RFB para dirimir duacutevidas sobre dispositivos da legislaccedilatildeo tributaacuteria aplicaacuteveis a fato determinado
330 Contencioso administrativo-fiscal Controveacutersia instaurada entre o fisco e o sujeito passivo decorrente da exigecircncia de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo efetuada pela Fazenda Puacuteblica ou do indeferimento por esta de pleito daquele relativo a mateacuteria tributaacuteria Tem iniacutecio com a impugnaccedilatildeo ou manifestaccedilatildeo de inconformidade
331 Contribuinte Sujeito passivo da obrigaccedilatildeo principal que tenha relaccedilatildeo pessoal e direta com a situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da respectiva obrigaccedilatildeo tributaacuteria (art 121 paraacutegrafo uacutenico I do CTN)
332 Conversatildeo de depoacutesito em renda Procedimento de recolhimento do montante de depoacutesito judicial ou administrativo a favor da Uniatildeo em decorrecircncia de decisatildeo respectivamente judicial ou administrativa na qual o sujeito passivo eacute considerado devedor da Fazenda Puacuteblica Federal
333 Creacutedito tributaacuterio Montante de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo decorrente de lanccedilamento efetuado em favor da Fazenda Puacuteblica e se for o caso dos respectivos acreacutescimos legais Decorre da obrigaccedilatildeo principal e tem a mesma natureza desta (art 139 do CTN)
334 Darf Documento de Arrecadaccedilatildeo de Receitas Federais (Darf) Eacute o documento utilizado para o recolhimento de receitas federais
335 DCTF
A Declaraccedilatildeo de Deacutebitos e Creacuteditos Tributaacuterios Federais (DCTF) visa controlar os deacutebitos relativos a tributos e contribuiccedilotildees sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo sendo obrigatoacuteria sua apresentaccedilatildeo pelos contribuintes alcanccedilados pela legislaccedilatildeo especiacutefica
336 Deacutebito fiscal Quantia devida pelo sujeito passivo a tiacutetulo de tributo contribuiccedilotildees multa e encargos
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
72
legais
337 Decisatildeo Administrativa Ato emanado de autoridade administrativa que decide sobre qualquer mateacuteria de ordem administrativa ou sobre qualquer interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo regulamentar
338 Decisatildeo administrativa irreformaacutevel Decisatildeo administrativa contra a qual natildeo mais cabe recurso decisatildeo definitiva na esfera administrativa
339 Decisatildeo transitada em julgado Decisatildeo judicial definitiva para a qual natildeo cabe reforma decisatildeo definitiva no acircmbito do Poder Judiciaacuterio Eacute o mesmo que coisa julgadardquo
340 Delegaccedilatildeo de Competecircncia A delegaccedilatildeo de competecircncia eacute princiacutepio baacutesico da Administraccedilatildeo Puacuteblica em regra toda competecircncia pode ser delegada com exceccedilatildeo das vedaccedilotildees expressamente previstas em lei O ato de delegaccedilatildeo deve ser publicado no DOU e discriminar com precisatildeo a autoridade delegante a autoridade delegada e as atribuiccedilotildees objeto de delegaccedilatildeo
As decisotildees adotadas por delegaccedilatildeo devem mencionar explicitamente esta qualidade e considerar-se-atildeo editadas pelo delegado
Natildeo podem ser objeto de delegaccedilatildeo a ediccedilatildeo de atos de caraacuteter normativo a decisatildeo de recursos administrativos (como as proferidas pelas turmas das DRJ e pelos Conselhos de Contribuintes) e as mateacuterias de competecircncia exclusiva do oacutergatildeo ou autoridade (art 13 da Lei nordm 9784 de 1999)
A competecircncia para apreciar pedido de restituiccedilatildeo de ressarcimento ou de compensaccedilatildeo no acircmbito da RFB pode ser delegada pelo Delegado ou Inspetor da Receita Federal do Brasil a seu subordinado hieraacuterquico (Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit nordm 7 de 23022005)
341 Depoacutesito administrativo Depoacutesito em dinheiro efetuado na Caixa Econocircmica Federal (CEF) voluntariamente pelo sujeito passivo que se encontra em litiacutegio com a Fazenda Puacuteblica Federal com o fim de evitar a fluecircncia de acreacutescimos legais no processo de determinaccedilatildeo e exigecircncia de creacutedito tributaacuterio (art 83 do Decreto no 93872 de 23 de dezembro de 1986 IN SRF no 421 de 10 de maio de 2004)
342 Depoacutesito judicial
Assim se diz para todo depoacutesito em regra necessaacuterio que se promova em juiacutezo ou para todo depoacutesito tal como o sequumlestro que eacute determinado por ordem do juiz E que se cumpre em matildeos do depositaacuterio judicial ou de pessoa previamente determinada pelo juiz (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
Os depoacutesitos judiciais e extrajudiciais em dinheiro de valores referentes a tributos e contribuiccedilotildees federais inclusive seus acessoacuterios administrados pela RFB do Ministeacuterio da Fazenda seratildeo efetuados na Caixa Econocircmica Federal mediante Documento de Arrecadaccedilatildeo de Receitas Federais - DARF especiacutefico para essa finalidade (Lei no 9703 de 17 de novembro de 1998 Decreto no 2850 de 27 de novembro de 1998 e Instruccedilatildeo Normativa SRF no 421 de 10 de maio de 2004)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
73
343 Desapensaccedilatildeo ou disjuntada Separaccedilatildeo de processos juntados por apensaccedilatildeo
344 Desarquivamento de processo Retirada do arquivo da GRAMF ou no caso do Distrito Federal do arquivo da COGRLMF de processo anteriormente arquivado atendendo solicitaccedilatildeo da autoridade regional ou local competente
345 Desdobramento Formaccedilatildeo de um novo processo a partir de peccedilas originaacuterias de outro processo originais ou copiadas
346 Despacho Espeacutecie de decisatildeo que a autoridade judiciaacuteria ou administrativa profere sobre qualquer requerimento processo ou pedido submetido agrave sua deliberaccedilatildeo (Pedro Nunes in Dicionaacuterio de Tecnologia Juriacutedica segunda ed Livraria Freitas Bastos Rio de Janeiro 1990 p 320)O despacho pode ser de mero expediente saneador ou mesmo definitivo
347 Despacho decisoacuterio Ato pelo qual a autoridade administrativa competente apoacutes a apreciaccedilatildeo do pleito do sujeito passivo consoante a legislaccedilatildeo em vigor manifesta seu entendimento deferindo ou indeferindo a pretensatildeo ou homologando ou natildeo homologando declaraccedilotildees do sujeito passivo junto agrave RFB
Denominam-se despachos decisoacuterios as decisotildees terminativas nos processos que se referem agrave restituiccedilatildeo ressarcimento compensaccedilatildeo aviso de cobranccedila reconhecimento de isenccedilatildeo relevaccedilatildeo de pena de perdimento imposiccedilatildeo de penalidades a agentes arrecadadores mateacuteria administrativa que natildeo exija ediccedilatildeo de portaria bem como decisotildees de indeferimento de caraacuteter conclusivo em qualquer processo inclusive de parcelamento (sectsect 1ordm e 2ordm da Portaria SRF nordm 1 de 2 de janeiro de 2001)
348 Destinaccedilatildeo de mercadorias Destino que se daacute agrave mercadoria apreendida que foi objeto da pena de perdimento A destinaccedilatildeo pode-se dar por incorporaccedilatildeo ao patrimocircnio de oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica e de entidades sem fins lucrativos ou por alienaccedilatildeo a pessoas juriacutedicas mediante leilatildeo e a pessoas fiacutesicas mediante leilatildeo vedada sua destinaccedilatildeo comercial A mercadoria apreendida pode ainda ser destinada agrave destruiccedilatildeo ou inutilizaccedilatildeo quando assim recomendar o interesse da Administraccedilatildeo (art 713 do Decreto nordm 4543 de 26 de dezembro de 2002) 349 Diligecircncia
Ato pelo qual se busca elucidar fatos relacionados com o procedimento fiscal
350 Diacutevida ativa tributaacuteria
Diacutevida proveniente de creacutedito tributaacuterio regularmente inscrita na reparticcedilatildeo administrativa competente (PFN) depois de esgotados todos os prazos fixados em lei para pagamento do tributo ou por decisatildeo final proferida em processo regular
351 Documento baacutesico do processo Documento que apresenta informaccedilotildees suficientes para identificar o interessado o
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
74
assunto e qualquer outro esclarecimento que justifique ou indique a necessidade de formaccedilatildeo de processo Deve ser original ou coacutepia autenticada em cartoacuterio ou por servidor responsaacutevel pelo seu recebimento mediante confronto com o original
352 Domiciacutelio tributaacuterio Em princiacutepio o contribuinte ou responsaacutevel pode escolher o seu domiciacutelio tributaacuterio Na falta de eleiccedilatildeo considera-se como tal
a) quanto agraves pessoas naturais a sua residecircncia habitual ou sendo esta incerta ou desconhecida o centro habitual de sua atividade
b) quanto agraves pessoas juriacutedicas de direito privado ou agraves firmas individuais o lugar da sua sede ou em relaccedilatildeo aos atos ou fatos que derem origem agrave obrigaccedilatildeo o de cada estabelecimento
c) quanto agraves pessoas juriacutedicas de direito puacuteblico qualquer de suas reparticcedilotildees no territoacuterio da entidade tributante
Quando natildeo couber a aplicaccedilatildeo das regras acima fixadas considerar-se-aacute como domiciacutelio tributaacuterio do contribuinte ou responsaacutevel o lugar da situaccedilatildeo dos bens ou da ocorrecircncia dos atos ou fatos que deram origem agrave obrigaccedilatildeo
A autoridade administrativa pode recusar o domiciacutelio eleito quando impossibilite ou dificulte a arrecadaccedilatildeo ou a fiscalizaccedilatildeo do tributo aplicando-se entatildeo a regra do paraacutegrafo anterior
Considera-se tambeacutem domiciacutelio tributaacuterio eleito pelo sujeito passivo o endereccedilo eletrocircnico a ele atribuiacutedo pela administraccedilatildeo tributaacuteria desde que com sua autorizaccedilatildeo (art 23 sect 4ordm inciso II do Decreto nordm 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 113 da Lei nordm 11196 de 21 de novembro de 2005) Para fins do ITR considerase como domiciacutelio fiscal do sujeito passivo o municiacutepio de localizaccedilatildeo do imoacutevel vedada a eleiccedilatildeo de qualquer outro (art 4o da Lei no 9393 de 1996)
353 Doutrina Conjunto de ideacuteias opiniotildees juiacutezos criacuteticos conceitos e reflexotildees teoacutericas que os autores expotildeem e defendem no estudo e ensino do direito e interpretaccedilatildeo das leis (Nunes Pedro in Dicionaacuterio de Tecnologia Juriacutedica Livraria Freitas Bastos RJ 1990)
Teses de autores consagrados admitidas pela comunidade cientiacutefica
354 Edital Instrumento pelo qual se notifica ou se intima contribuinte com domiciacutelio fiscal ignorado Deve ser publicado na imprensa oficial local no endereccedilo da administraccedilatildeo tributaacuteria na internet ou afixado na unidade expedidora em local de livre circulaccedilatildeo do puacuteblico quando resultar improfiacutecua uma das demais modalidades de intimaccedilatildeo (pessoal por via postal ou por meio eletrocircnico)
355 Efeito suspensivo
Efeito decorrente de contestaccedilatildeo (impugnaccedilatildeo recurso decisatildeo judicial etc) regularmente apresentada que susta o prosseguimento da accedilatildeo de cobranccedila ateacute o seu julgamento pela autoridade competente
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
75
356 Ex officio De ofiacutecio por dever do cargo ato oficial praticado independentemente de solicitaccedilatildeo do contribuinte
357 Executivo fiscal Accedilatildeo judicial promovida pela Fazenda Puacuteblica para cobranccedila de sua diacutevida ativa
358 Fase litigiosa Fase processual em que se discute a procedecircncia do lanccedilamento analisando-se a defesa do sujeito passivo contra a exigecircncia da Fazenda Puacuteblica
359 Fisco Oacutergatildeo da Administraccedilatildeo puacuteblica cuja funccedilatildeo eacute arrecadar os tributos lanccedilados pelo Estado e fiscalizar a sua aplicaccedilatildeo Fazenda Puacuteblica Eraacuterio
360 Formalizaccedilatildeo de processo Revestir os Processos Administrativos Fiscais da forma especial necessaacuteria agrave sua existecircncia legal devendo conter as peccedilas que facilitem a anaacutelise e as provas que possam instruir o julgamento
361 Homologaccedilatildeo Aprovaccedilatildeo pela autoridade competente de atos praticados conferindo-lhes valor juriacutedico especiacutefico para os fins a que se destina
362 Impugnaccedilatildeo Peticcedilatildeo pela qual o sujeito passivo apresenta agrave autoridade de primeira instacircncia discordacircncia quanto agrave exigecircncia de creacutedito tributaacuterio (no prazo de 30 dias) ou agrave apreensatildeo de mercadoria (no prazo de 20 dias) que lhe satildeo notificados pela autoridade ou reparticcedilatildeo fiscal
363 Imputaccedilatildeo (apropriaccedilatildeo de pagamento) Apropriaccedilatildeo proporcional do valor pago pelo sujeito passivo ao deacutebito original e encargos para a apuraccedilatildeo de quanto do valor originaacuterio foi extinto com o pagamento feito mediante utilizaccedilatildeo de regra de trecircs simples direta
364 Imunidade Eacute a natildeo-incidecircncia de tributos disciplinada pela Constituiccedilatildeo Federal proibindo o legislador de impor tributo sobre determinadas pessoas patrimocircnio renda serviccedilo negoacutecio ou bens
Proibiccedilatildeo constitucional de impor tributos sobre coisa negoacutecio fato ou posiccedilatildeo Soacute pode ser modificada por alteraccedilatildeo da norma que a criou ao contraacuterio da isenccedilatildeo fiscal que eacute removida por lei ordinaacuteria (Torrieri in Dic Teacutecnico Juriacutedico Rideel SP 1999)
365 Inadimplecircncia
Natildeo-cumprimento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal por parte do sujeito passivo que se torna inadimplente ou devedor
366 Indeacutebito fiscal Pagamento indevido ou a maior de um creacutedito tributaacuterio
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
76
367 Informaccedilatildeo No sentido administrativo por vezes vem no mesmo aspecto de parecer geralmente escrito em que o servidor ou empregado fala ou opina a respeito de certo fato ou pedido prestando os esclarecimentos concernentes aos mesmos ou mostrando a procedecircncia ou improcedecircncia deles a fim de que assim informados subam a despacho ou soluccedilatildeo da autoridade a quem compete resolvecirc-los (Silva De Plaacutecido e in Vocabulaacuterio Juriacutedico RJ Forense 1996)
No acircmbito da RFB ato proacuteprio das divisotildees serviccedilos e seccedilotildees das unidades da RFB em processos cujos assuntos natildeo requeiram parecer
368 Infraccedilatildeo Designa o fato que viole ou infrinja disposiccedilatildeo de lei onde haacute cominaccedilatildeo de pena Mas em sentido mais amplo a infraccedilatildeo tambeacutem se aplica a outras violaccedilotildees ou quebramentos resultantes do natildeo cumprimento de obrigaccedilatildeo que se imponha pena natildeo se restringindo pois agraves transgressotildees de regras legais ou regulamentares (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
369 Infraccedilatildeo continuada Praacutetica de duas ou mais infraccedilotildees da mesma espeacutecie e em condiccedilotildees semelhantes mediante mais de uma accedilatildeo ou omissatildeo constituindo as subsequumlentes continuaccedilatildeo da primeira Na infraccedilatildeo continuada o agente pratica a mesma falta vaacuterias vezes antes de qualquer atitude por parte da Administraccedilatildeo (Cabral Antonio da Silva in Processo Administrativo Fiscal Ed Saraiva SP 1993 p 251)
370 Infraccedilatildeo fiscal Accedilatildeo ou omissatildeo que venha infringir princiacutepios e disposiccedilotildees dos regulamentos fiscais ou do Direito Fiscal (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
371 Instacircncia Etapa ordem ou grau de hierarquia a que eacute submetido um processo para julgamento Grau hieraacuterquico que determina a competecircncia para decidir
Primeira instacircncia - onde se processa e se julga originariamente um litiacutegio
Segunda instacircncia - estaacutegio hierarquicamente superior agrave primeira instacircncia que conhece e decide em grau de recurso
Instacircncia especial - grau hieraacuterquico em que se julgam os recursos especiais interpostos
372 Intempestivo
Fora do tempo devido
Diz-se da impugnaccedilatildeo ou recurso interpostos apoacutes o prazo fixado pela legislaccedilatildeo para sua apresentaccedilatildeo Quando intempestivo o recurso diz-se que eacute perempto
373 Interessado Pessoa fiacutesica juriacutedica ou entidade identificada nos elementos contidos no processo e que indicada isoladamente ou acrescida de alguma informaccedilatildeo complementar possibilite a individualidade do processo
Eacute aquele que tem interesse direto na resoluccedilatildeo de questatildeo geralmente posta por ele proacuteprio atraveacutes de processo junto agrave autoridade administrativa
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
77
374 Intimaccedilatildeo Intimaccedilatildeo eacute o ato pelo qual se daacute ciecircncia a algueacutem dos atos e termos do processo para que faccedila ou deixe de fazer alguma coisa (art 234 do Coacutedigo de Processo Civil)
375 Isenccedilatildeo Eacute uma das espeacutecies de exclusatildeo do creacutedito tributaacuterio em que o contribuinte em decorrecircncia de um ato legal tem dispensada sua obrigaccedilatildeo de pagar o imposto
A isenccedilatildeo natildeo se aplica agraves taxas e contribuiccedilotildees de melhoria e nem aos tributos instituiacutedos apoacutes a sua concessatildeo salvo disposiccedilatildeo de lei em contraacuterio (art 177 I II do CTN)
376 Julgamento administrativo Fase processual em que o juiacutezo singular ou coletivo a que estaacute afeto um litiacutegio administrativo profere sua decisatildeo
Exame pela autoridade administrativa ou unidade julgadora com formaccedilatildeo de livre convicccedilatildeo de litiacutegio instaurado entre a fazenda puacuteblica e o sujeito passivo em processo administrativo-tributaacuterio regularmente constituiacutedo
377 Juntada de documentos ao processo Diz-se do termo pelo qual se anexa uma peticcedilatildeo laudo documento ou qualquer peccedila aos autos do processo Na juntada de documento ao processo este passa a fazer integrante dos autos do processo dele natildeo mais podendo ser apartado
378 Juntada de processos Uniatildeo de dois ou mais processos que pode ser realizada por anexaccedilatildeo ou apensaccedilatildeo
379 Jurisdiccedilatildeo Poder atribuiacutedo a uma autoridade para fazer cumprir determinada categoria de leis e punir quem as infrinja em determinada aacuterea
Aacuterea territorial dentro da qual a autoridade administrativa exerce sua competecircncia
380 Jurisdiccedilatildeo administrativa Eacute a faculdade conferida agraves autoridades administrativas para que conheccedilam de certos fatos ou negoacutecios puacuteblicos resolvendo-os seguindo as atribuiccedilotildees ou poderes que regularmente lhes satildeo conferidos (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico RJ Forense 1996)
381 Jurisprudecircncia Conjunto de decisotildees proferidas pelo Poder Judiciaacuterio para cada caso concreto de maneira reiterada e uniforme
382 Jurisprudecircncia administrativa Conjunto de soluccedilotildees reiteradas dadas pelas unidades de julgamento (DRJ) e pelos tribunais administrativos (Conselho de Contribuintes e Cacircmara Superior de Recursos Fiscais) para cada caso concreto de maneira reiterada e uniforme
383 Lanccedilamento Eacute o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
78
tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo o caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel (art 142 do CTN)
384 Lanccedilamento complementar Eacute o ato pelo qual o Fisco modifica o lanccedilamento original para que fique em conformidade absoluta com a lei Eacute novo lanccedilamento que complementa o original que por sua vez manteacutem todos os seus efeitos O lanccedilamento complementar reabre o prazo legal para impugnaccedilatildeo da parte modificada (art 18 sect 3o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
385 Legislaccedilatildeo tributaacuteria A expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria compreende as leis os tratados e as convenccedilotildees internacionais os decretos e normas complementares que versem no todo ou em parte sobre tributos e relaccedilotildees juriacutedicas a eles pertinentes (art 96 do CTN)
386 Litiacutegio Controveacutersia ou conflito de interesses entre a fazenda puacuteblica e o sujeito passivo que se inicia com a impugnaccedilatildeo de lanccedilamento em processo administrativo fiscal de determinaccedilatildeo e exigecircncia de creacutedito tributaacuterio de exigecircncia de direitos antidumping compensatoacuterios e de salvaguardas comerciais de apreensatildeo de mercadoria e de manifestaccedilatildeo de inconformidade contra indeferimento pelos Inspetores e Delegados da Receita Federal do Brasil em processos administrativos relativos agrave restituiccedilatildeo compensaccedilatildeo ao ressarcimento agrave imunidade agrave suspensatildeo agrave isenccedilatildeo e agrave reduccedilatildeo de tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB (art 174 do Regimento Interno aprovado pela Portaria MF nordm 95 de 30 de abril de 2007)
387 Livros fiscais Satildeo livros de escrituraccedilatildeo obrigatoacuteria para apuraccedilatildeo de tributos visando facilitar a contabilizaccedilatildeo das empresas e a fiscalizaccedilatildeo pela administraccedilatildeo tributaacuteria
Exemplo
Livros de Apuraccedilatildeo do ICMS do IPI
Livros de Entrada e Saiacuteda de Mercadorias
Livro de Apuraccedilatildeo do Lucro Real e outros
Existem outros livros que satildeo de exigecircncia da lei comercial como por exemplo o Diaacuterio que tambeacutem eacute usado para verificaccedilatildeo fiscal
388 Malha Termo utilizado pela RFB que significa revisatildeo de declaraccedilotildees espontaneamente apresentadas pelos contribuintes com base em paracircmetros predefinidos
389 Mandante
No sentido teacutecnico-juriacutedico a pessoa que daacute poderes a outrem para que pratique atos ou faccedila negoacutecios em seu nome obrigando-a pessoalmente
No mandato que eacute o ato juriacutedico por que se daacute o poder o mandante eacute pois a principal figura Eacute ele quem autoriza a praacutetica do ato autorizaccedilatildeo esta convertida no poder constante do mandato em virtude do qual o autorizado pratica validamente o ato determinado pelo mandante (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
Aquele que outorga um mandato a outrem (ao mandataacuterio)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
79
390 Mandataacuterio Pessoa que vai executar a ordem ou cumprir o mandato recebido de outrem Aquele que recebe um mandato de outrem (do mandante) Representante Procurador
Tecnicamente pois mandataacuterio entende-se a pessoa que investida de poderes outorgados pelo mandante em um mandato vai executar atos ou efetivar negoacutecios em nome daquele de quem recebeu os poderes para agir em seu nome(Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
391 Mandato No sentido teacutecnico-juriacutedico mandato quer geralmente significar o poder dado ou outorgado a algueacutem por quem o possa dar seja pessoa fiacutesica ou juriacutedica para representaacute-la em qualquer atordquo (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
392 Mercadoria abandonada Considera-se abandonada a mercadoria que permanecer em recinto alfandegado sem que o seu despacho comece no decurso dos prazos especificados em lei (art 23 II do Decreto-lei no 1455 de 1976 art 574 do RA)
393 Mora Atraso ou retardamento culposo no cumprimento da obrigaccedilatildeo
394 Notificaccedilatildeo de lanccedilamento Ato expedido pela autoridade administrativa competente cientificando o sujeito passivo de que deve pagar tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo decorrentes de lanccedilamento efetuado internamente na reparticcedilatildeo ou impugnaacute-lo no prazo de lei
395 Numeraccedilatildeo de processo Determinaccedilatildeo de um nuacutemero para a documentaccedilatildeo processual quando da sua protocolizaccedilatildeo atraveacutes de etiqueta de identificaccedilatildeo o qual serviraacute para cadastramento e acompanhamento da movimentaccedilatildeo do processo
396 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria Eacute a obrigaccedilatildeo prevista na legislaccedilatildeo tributaacuteria que tem por objeto as prestaccedilotildees de fazer ou natildeo fazer alguma coisa no interesse de facilitar o cumprimento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal A sua inobservacircncia converte-a em obrigaccedilatildeo principal (art 113 sectsect 2o e 3o do CTN)
397 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal Eacute a relaccedilatildeo juriacutedica que nasce com a ocorrecircncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo previstos em lei (art 113 sect 1ordm do CTN) 398 Pagamento Forma de extinccedilatildeo (total ou parcial) do creacutedito tributaacuterio
399 Parcelamento Forma de suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio concedida em caraacuteter individual na forma e condiccedilatildeo estabelecidas em lei especiacutefica a que se aplicam subsidiariamente as disposiccedilotildees relativas agrave moratoacuteria (art 151 VI e 155-A sectsect 1o e 2o CTN
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
80
com a redaccedilatildeo da Lei Complementar no 104 de 10 de janeiro de 2001)
3100 Parecer Manifestaccedilatildeo de oacutergatildeo teacutecnico sobre assuntos submetidos agrave sua consideraccedilatildeo O parecer tem caraacuteter meramente opinativo natildeo vinculando a administraccedilatildeo ou os particulares salvo se aprovado por ato subsequumlente Jaacute entatildeo o que subsiste como ato administrativo natildeo eacute o parecer mas sim o ato de sua aprovaccedilatildeo que poderaacute revestir a modalidade normativa ordinaacuteria negocial ou punitiva (in Acquaviva Marcus Claacuteudio Dic Juriacutedico Brasileiro Acquaviva Juriacutedica BrasileiraSP 9ordf ed 1998) No acircmbito da RFB eacute o parecer emitido pelas unidades dotadas da respectiva atribuiccedilatildeo pelo Regimento Interno com efeito apenas sobre a(s) parte(s) interessada(s) ou envolvida(s) na questatildeo
3101 Parecer normativo Eacute o parecer emitido pela RFB para dirimir duacutevidas relativamente a determinados aspectos ou aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria com efeito normativo erga omnes
O parecer normativo (PN) integra a legislaccedilatildeo tributaacuteria como norma complementar nos termos do art 96 do CTN
3102 Perdimento de mercadoria Penalidade aplicaacutevel na infringecircncia de um dos dispositivos constantes do art 105 do Decreto-Lei nordm 37 de 1966 e art 23 IV e paraacutegrafo uacutenico do Decreto-Lei no 1455 de 1976 (art 618 do RA)
As infraccedilotildees a que se aplique a pena de perdimento devem ser apuradas mediante processo fiscal cuja peccedila inicial deve ser o auto de infraccedilatildeo acompanhado de termo de apreensatildeo e guarda fiscal (art 27 do Decreto-Lei no 1455 de 1976 art 690 do RA)
3103 Perempccedilatildeo Extinccedilatildeo do direito de praticar um ato processual pela perda de um prazo por desinteresse do sujeito passivo Natildeo se confunde com a decadecircncia porque esta se refere agrave extinccedilatildeo do proacuteprio direito material enquanto a perempccedilatildeo sobreveacutem com a perda do direito ao exerciacutecio de um ato processual sem que o processo se extinga (in Acquaviva Marcus Claacuteudio Dic Juriacutedico Brasileiro Acquaviva Juriacutedica BrasileiraSP 9ordf ed1998)
Modo por que se extingue uma relaccedilatildeo processual civil (ou penal caso a accedilatildeo pertenccedila privativamente agrave viacutetima) por causas taxativas em lei e que se fundam por via de regra na ineacutercia no desinteresse ou na emulaccedilatildeo do autor (ou querelado) (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1308) 3104 Perempto Extinto por perempccedilatildeo (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1308) Diz-se do recurso interposto fora do prazo legal
3105 Periacutecia Exame realizado por teacutecnico ou pessoa habilitada para verificar acerca da verdade ou da realidade do objeto da prova
A periacutecia segundo princiacutepio da lei processual eacute medida que vem mostrar o fato quando natildeo haja meio de prova documental para mostraacute-lo ou quando se quer esclarecer
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
81
circunstacircncias que natildeo se acham perfeitamente definidas
A periacutecia pode ser solicitada pelo sujeito passivo ou determinada de ofiacutecio pela autoridade julgadora
3106 Prazo Espaccedilo de tempo que a lei faculta para a praacutetica de atos administrativos ou processuais
3107 Preclusatildeo Accedilatildeo de encerrar Perda do direito de praticar um ato processual por decurso de prazo ou por haver sido praticado ato com ela incompatiacutevel Ocorre quanto agrave impugnaccedilatildeo e ao recurso por perda de prazo para apresentaacute-los ou pelo pagamento que extingue o creacutedito tributaacuterio ou ainda pelo parcelamento que implica confissatildeo de diacutevida A coisa julgada administrativa eacute uma preclusatildeo de direitos internos tornando irretrataacutevel a decisatildeo final (Torrieri in Dic Teacutecnico Juriacutedico Rideel SP 1999) Satildeo tambeacutem modalidades de preclusatildeo a decadecircncia e a caducidade
3108 Preposto Pessoa que por nomeaccedilatildeo delegaccedilatildeo ou incumbecircncia de outra o proponente dirige negoacutecio seu ou lhe presta em caraacuteter permanente serviccedilo de determinada natureza v g o vendedor o contador o caixa de um estabelecimento mercantil ou industrial o administrador o gerente (natildeo soacutecio) o auxiliar de leiloeiro ou de corretor o feitor o capataz de fazenda o mestre-de-obras o contra-mestre de alfaiataria o capitatildeo de navio etc(Pedro dos Reis Nunes in Dicionaacuterio de Tecnologia Juriacutedica 1990 Biblioteca Juriacutedica Freitas Bastos Rio de Janeiro 1segunda ed) Qualquer dirigente empregado prestador de serviccedilo ainda que sem viacutenculo que exerccedila suas atividades no estabelecimento ou residecircncia do sujeito passivo
3109 Prescriccedilatildeo No que tange agrave exigecircncia tributaacuteria eacute a perda do direito de se proceder agrave accedilatildeo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio que por decurso de prazo fica juridicamente desprotegido Natildeo se confunde com a decadecircncia que eacute a perda do direito de fazer o lanccedilamento A contagem do prazo para a prescriccedilatildeo pode ser suspensa e nesse caso o tempo anterior natildeo desaparece somando-se ao periacuteodo que se reinicia (art151 do CTN com a redaccedilatildeo da Lei Complementar no 104 de 10 de janeiro de 2001) ou pode ser interrompida situaccedilatildeo em que o tempo anterior eacute eliminado e recomeccedila um novo ciclo prescricional (art174 paraacutegrafo uacutenico do CTN) Somente a lei pode declarar um direito imprescritiacutevel
3110 Procedimento Conjunto de praacuteticas adotadas no decorrer de uma accedilatildeo fiscal ou de um processo Eacute a forma o rito pelo qual se daacute o andamento de uma accedilatildeo fiscal ou de um processo
3111 Processo Conjunto de atos documentos e procedimentos ordenados cronologicamente apresentado sob a forma de caderno dentro de uma capa ao qual eacute atribuiacutedo um nuacutemero
3112 Processo administrativo Eacute o conjunto de atos coordenados para a obtenccedilatildeo de decisatildeo sobre uma controveacutersia no acircmbito administrativo O processo administrativo eacute o gecircnero que se reparte em vaacuterias espeacutecies dentre as quais as mais frequumlentes apresentam-se no processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
82
disciplinar e no processo tributaacuterio ou fiscal (Meirelles Hely Lopes in Direito Administrativo Brasileiro 1ordf ed paacuteg 590 e 591 Malheiros Satildeo Paulo 1996)
3113 Processo administrativo-tributaacuterio Conjunto ordenado de atos procedimentos e documentos que decorrem da relaccedilatildeo juriacutedica estabelecida entre a administraccedilatildeo tributaacuteria e o sujeito passivo para a soluccedilatildeo de uma demanda ou de um litiacutegio de natureza tributaacuteria
No acircmbito da RFB o gecircnero processo administrativo-tributaacuterio eacute composto das seguintes espeacutecies entre outras
a) processo de cancelamento retificaccedilatildeo ou comprovaccedilatildeo de Darf
b) processo de consulta
c) processo fiscal (exigecircncia de creacutedito tributaacuterio apreensatildeo de mercadorias e vistoria aduaneira)
d) processo de informaccedilatildeo em mandado de seguranccedila
e) processo de parcelamento de deacutebito
f) processo de aplicaccedilatildeo de penalidade da rede arrecadadora
g) processo de reconhecimento de direito agrave restituiccedilatildeo ressarcimento imunidade isenccedilatildeo suspensatildeo ou reduccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo administrados pela RFB
h) processo de registro especial na aacuterea do IPI
i) processo de revisatildeo de deacutebito
3114 Processo de aplicaccedilatildeo de penalidade agrave rede arrecadadora Processo formalizado quando da aplicaccedilatildeo de penalidade ao banco ou agente da rede arrecadadora de receitas federais de acordo com as instruccedilotildees contidas na Portaria Corat no 36 de 25 de outubro de 2001
3115 Processo de apreensatildeo de mercadorias Processo administrativo-tributaacuterio (fiscal) decorrente de apreensatildeo de mercadorias realizada por autoridade competente da Fazenda Puacuteblica mediante auto de infraccedilatildeo e termo de apreensatildeo e guarda fiscal
3116 Processo de cancelamento retificaccedilatildeo ou comprovaccedilatildeo de Darf Processo administrativo-tributaacuterio atraveacutes do qual o sujeito passivo apresenta agrave unidade da RFB de sua jurisdiccedilatildeo mediante documento denominado Redarf pedido de cancelamento retificaccedilatildeo de erros constantes do Darf ou de comprovaccedilatildeo de pagamentos efetuados agrave RFB (por meio de Darf) erros esses que podem ser referentes a
a) padratildeo monetaacuterio utilizado
b) prestaccedilatildeo de contas agrave RFB (valores do Darf)
c) falta de pagamento decorrente da falta ou insuficiecircncia de fundos (cheques)
d) transcriccedilatildeo do Darf
e) suspensatildeo de deacutebito em conta em funccedilatildeo de medida judicial
f) e outros similares
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
83
3117 Processo de consulta Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de peticcedilatildeo do sujeito passivo e de oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica ou de entidades representativas de categorias econocircmicas ou profissionais com o fim de dirimir duacutevidas sobre interpretaccedilatildeo de dispositivos da legislaccedilatildeo tributaacuteria aplicaacuteveis a fato determinado ou sobre classificaccedilatildeo fiscal de mercadorias
O processo de consulta estaacute disciplinado nos arts 46 a 53 do Decreto nordm 70235 de 1972 de 1972 e nos art 48 a 50 da Lei nordm 9430 de 1996 e normatizado pela IN RFB nordm 740 de 2 de maio de 2007
3118 Processo de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio Processo fiscal que conteacutem exigecircncia de creacutedito tributaacuterio formalizada pela fiscalizaccedilatildeo contra o sujeito passivo atraveacutes de auto de infraccedilatildeo ou notificaccedilatildeo de lanccedilamento
3119 Processo de informaccedilatildeo em mandado de seguranccedila Processo administrativo-tributaacuterio formalizado nos casos de recebimento por autoridade administrativa da RFB (impetrada) de expediente de autoridade judiciaacuteria (Juiz de Direito) solicitando que apresente no prazo de dez dias informaccedilotildees pertinentes agraves alegaccedilotildees do sujeito passivo (impetrante) relativamente agrave defesa de direito que este considere como liacutequido e certo (Portaria Conjunta RFBPGFNPGF nordm 4069 de 2 de maio de 2007)
3120 Processo de parcelamento de deacutebito Processo administrativo-tributaacuterio mediante o qual o sujeito passivo efetua a liquidaccedilatildeo de deacutebitos fiscais em determinada quantidade de prestaccedilotildees iguais e sucessivas apoacutes exame e autorizaccedilatildeo da autoridade competente da RFB
3121 Processo de reconhecimento de direito agrave isenccedilatildeo Processo atraveacutes do qual o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo principal pleiteia agrave autoridade administrativa da RFB com base em lei especiacutefica o reconhecimento de direito agrave isenccedilatildeo de tributo
Eacute o caso da isenccedilatildeo do IPI na aquisiccedilatildeo de veiacuteculos por taxistas e pessoas portadoras de deficiecircncia fiacutesica visual mental severa ou profunda ou autistas diretamente ou por intermeacutedio de seu representante legal (IN SRF nordm 606 de 5 de janeiro de 2006 e IN SRF nordm 607 de 5 de janeiro de 2006 respectivamente)
3122 Processo de reconhecimento de direito agrave reduccedilatildeo de tributo Processo administrativo-tributaacuterio atraveacutes do qual o sujeito passivo solicita agrave autoridade competente da RFB o reconhecimento de direito agrave reduccedilatildeo de tributo conforme constar em dispositivo legal
Eacute o que acontece com a reduccedilatildeo do IPI aplicaacutevel aos refrigerantes refrescos e concentrados de proteiacutenas
3123 Processo de reconhecimento de direito agrave suspensatildeo de tributo
Processo administrativo-tributaacuterio atraveacutes do qual o sujeito passivo solicita agrave autoridade competente da RFB o reconhecimento de direito agrave suspensatildeo de tributo conforme constar em dispositivo legal
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
84
3124 Processo de registro especial Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de peticcedilatildeo do sujeito passivo visando o registro na unidade da RFB para fabricaccedilatildeo ou importaccedilatildeo de cigarros engarrafamento de bebidas alcooacutelicas (aguardente) produccedilatildeo ou importaccedilatildeo de produtos fonograacuteficos e obras audiovisuais
3125 Processo de ressarcimento de creacutedito de IPI Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de peticcedilatildeo do sujeito passivo solicitando o ressarcimento de creacuteditos do Imposto sobre Produtos Industrializados de acordo com as normas em vigor
3126 Processo de vistoria aduaneira Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de solicitaccedilatildeo do interessado ou de ofiacutecio por ordem da autoridade aduaneira nos casos de dano ou diferenccedila apurada nos volumes importados
3127 Processo fiscal Processo administrativo-tributaacuterio mediante o qual a Administraccedilatildeo Tributaacuteria exige do sujeito passivo o cumprimento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal procede a apreensatildeo de mercadorias ou determina vistoria aduaneira tudo de acordo com as regras estabelecidas no Decreto no 70235 de 1972 e alteraccedilotildees posteriores
3128 Processo principal ou base Processo mais antigo quando se tratar de juntada por anexaccedilatildeo ou processo indicado pela autoridade competente quando se tratar de juntada por apensaccedilatildeo
3129 Processo secundaacuterio Eacute aquele juntado ao principal ou base devendo sempre ser o mais recente quando se tratar de anexaccedilatildeo
3130 Procuraccedilatildeo Incumbecircncia dada a outrem por algueacutem para tratar de negoacutecio(s) em seu nome Poderes Documento em que se consigna legalmente essa incumbecircncia Instrumento do mandato (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1396) Pode ser outorgada por instrumento particular se feita de proacuteprio punho datilografada ou por meio eletrocircnico e assinada pelo outorgante ou por instrumento puacuteblico se lavrada em cartoacuterio A procuraccedilatildeo deveraacute indicar o tipo de accedilatildeo e contra quem seraacute proposta Pode ser outorgada com poderes ad judicia (para o foro em geral) ou ad judicia et extra podendo tambeacutem praticar os atos extrajudiciais na esfera administrativa perante pessoas juriacutedicas de direito puacuteblico seus oacutergatildeos ministeacuterios reparticcedilotildees autarquias desde que tais poderes sejam expressamente especificados
3131 Procurador Aquele que tem instrumento de procuraccedilatildeo para tratar dos negoacutecios de outrem Administrador Mandataacuterio (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1396) Ver mandataacuterio
3132 Protocolizaccedilatildeo Procedimento administrativo que encerra a fase de formalizaccedilatildeo do processo mediante
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
85
a atribuiccedilatildeo de um nuacutemero a este e o fornecimento de comprovante desse procedimento ao interessado
3133 Protocolo formador de processo Unidade que tenha dentre suas incumbecircncias a protocolizaccedilatildeo do processo
3134 Protocolo movimentador de processo Unidade que apesar de natildeo ter a incumbecircncia de protocolizar eacute responsaacutevel pela movimentaccedilatildeo de processo
3135 Prova processual Eacute todo meio liacutecito e suscetiacutevel de convencer o julgador da verdade de uma alegaccedilatildeo da parte As provas satildeo todos os meios que permitem agrave parte demonstrar a existecircncia dos fatos
3136 Provimento Ato de prover de admitir-se total ou parcialmente um recurso
Dar provimento - acatar o recurso reformando a decisatildeo
Negar provimento - natildeo aceitar o recurso mantendo a decisatildeo
3137 Recurso de ofiacutecio (ou ex officio) Recurso interposto por Presidente de Turma de Julgamento de DRJ prolatora do acoacuterdatildeo de primeira instacircncia dirigido ao Conselho de Contribuintes quando o sujeito passivo for desonerado do pagamento de tributo e encargos de multa de valor total (lanccedilamento principal e decorrentes) superior a R$ 100000000 (Portaria MF nordm 3 de 2008)
3138 Recurso especial Recurso agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais do Ministeacuterio da Fazenda facultado em determinadas situaccedilotildees ao sujeito passivo e ao Procurador da Fazenda Nacional que deve ser interposto no prazo de 15 (quinze) dias contra acoacuterdatildeo dos Conselhos de Contribuintes
3139 Recurso voluntaacuterio Recurso aos Conselhos de Contribuintes do Ministeacuterio da Fazenda facultado ao sujeito passivo no prazo de trinta dias contra decisatildeo de primeira instacircncia (acoacuterdatildeo) que lhe seja desfavoraacutevel no todo ou em parte e contra decisatildeo (acoacuterdatildeo) dos Conselhos de Contribuintes que tenha dado provimento a recurso de ofiacutecio da unidade julgadora de primeira instacircncia devendo ser dirigido neste caso agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais
3140 Reincidecircncia tributaacuteria
Cometimento de nova infraccedilatildeo da legislaccedilatildeo do IPI pela mesma pessoa natural ou juriacutedica ou pelos sucessores nos termos do CTN dentro de cinco anos da data em que passar em julgado administrativamente a decisatildeo condenatoacuteria referente agrave infraccedilatildeo anterior (art 70 da Lei no 4502 de 1964)
3141 Remissatildeo de diacutevida tributaacuteria Renuacutencia expressa da Fazenda Puacuteblica obrigatoriamente prevista em lei em favor do sujeito passivo eximindo-o da obrigaccedilatildeo do pagamento de tributo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
86
3142 Representaccedilatildeo Ato de servidor puacuteblico que natildeo tendo competecircncia para praticar determinado ato comunica ao seu chefe imediato infraccedilatildeo erro ou omissatildeo que acaba de verificar bem assim a norma infringida
Exposiccedilatildeo escrita de servidor a seu superior hieraacuterquico relatando fato que julga requerer providecircncias que natildeo satildeo de sua competecircncia
3143 Representaccedilatildeo fiscal para fins penais Representaccedilatildeo obrigatoacuteria perante o Delegado ou Inspetor da Receita Federal do Brasil responsaacutevel pelo controle do processo administrativo-fiscal formalizada pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil no exerciacutecio das atribuiccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo de lanccedilamento ou de cobranccedila de tributos ou contribuiccedilotildees devidos agrave Fazenda Nacional sempre que apurar iliacutecitos que entenda configurar iliacutecito penal contra a ordem tributaacuteria contra a administraccedilatildeo Puacuteblica Federal ou em detrimento da Fazenda Nacional (Decreto no 273098 e Portaria SRF no 326 de 2005)
3144 Representante legal Pessoa habilitada de acordo com a lei agrave praacutetica de atos perante a Fazenda Puacuteblica nos termos de estatuto contrato mandato ou determinaccedilatildeo judicial
3145 Resoluccedilatildeo Decisatildeo proferida por Turma de Julgamento das DRJ e por Cacircmara do Conselho de Contribuintes no sentido de determinar a realizaccedilatildeo de diligecircncias periacutecias ou outro ato processual necessaacuterio agrave instruccedilatildeo do processo
3146 Responsabilidade funcional A resultante de atos ou omissotildees de servidor no desempenho de cargo ou funccedilatildeo pelo que responde administrativamente
3147 Responsaacutevel tributaacuterio Eacute aquele que sem revestir a condiccedilatildeo de contribuinte sua obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorra de disposiccedilatildeo expressa de lei (art 121 II do CTN)
3148 Revelia No processo administrativo-fiscal eacute a situaccedilatildeo decorrente da falta de pagamento ou de impugnaccedilatildeo pelo sujeito passivo de obrigaccedilatildeo tributaacuteria notificada (pagamento de creacutedito) ou de apreensatildeo de mercadoria no prazo de lei A revelia deve ser declarada expressamente no processo Ela inicia prazo para cobranccedila amigaacutevel (30 dias) Natildeo haacute julgamento Se natildeo houver pagamento ao final do prazo o processo eacute encaminhado para a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para cobranccedila executiva do creacutedito tributaacuterio
3149 Revogaccedilatildeo Eacute a eliminaccedilatildeo de um ato juriacutedico unilateral fundada em motivos de conveniecircncia e oportunidade A revogaccedilatildeo opera no domiacutenio dos atos tributaacuterios discricionaacuterios natildeo se aplicando ao lanccedilamento que eacute ato rigorosamente vinculado passiacutevel apenas de anulaccedilatildeo A lei que foi totalmente revogada diz-se ab-rogada se parcialmente substituiacuteda derrogada
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
87
3150 Termo de perempccedilatildeo Termo emitido pela autoridade preparadora em processo administrativo-fiscal apoacutes decorrido o prazo de trinta dias para pagamento ou apresentaccedilatildeo de recurso voluntaacuterio ao Conselho de Contribuintes contra decisatildeo de primeira instacircncia sem que nenhuma dessas providecircncias tenha sido adotada pelo sujeito passivo
3151 Termo de revelia Termo emitido pela autoridade preparadora em processo administrativo-fiscal apoacutes decorrido o prazo de trinta dias para pagamento ou impugnaccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio notificado ou de 20 (vinte) dias para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo em processo de apreensatildeo de mercadoria
3152 Unidade Central Cada uma das unidades da estrutura da RFB com atribuiccedilotildees de planejar coordenar orientar controlar e avaliar as atividades teacutecnico-administrativas da RFB em niacutevel nacional Localizam-se em Brasiacutelia-DF nos termos do Regimento Interno da RFB
3153 Unidade de julgamento Cada uma das Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento - DRJ (que possuem natureza colegiada) com atribuiccedilatildeo de desenvolver as atividades de julgamento em primeira instacircncia de processos relativos a tributos e contribuiccedilotildees federais administrados pela RFB (art 174 RIRFBaprovado pela Portaria MF nordm 95 de 2007)
Existem dezoito Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento ndash DRJ
3154 Unidades descentralizadas Conforme o Regimento Interno da RFB satildeo as SRRF as DRF as Defis as Derat as Deinf a Deain as IRF as ALF e as ARF
3155 Unidade preparadora Unidade encarregada da instruccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio apoacutes sua formalizaccedilatildeo e do cumprimento das decisotildees e despachos proferidos pela autoridade competente
3156 Vista dos autos Ato facultado ao sujeito passivo ou a seu mandataacuterio (procurador) para examinar os autos do processo na proacutepria reparticcedilatildeo
3157 Volume Cada um dos tomos de que eacute constituiacutedo o processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
3
Apresentaccedilatildeo do Maproc
O presente manual aprovado pela Portaria SRF no 374 de 10 de marccedilo de 2002 publicada no Boletim de Serviccedilos no 12 de 22 de marccedilo de 2002 tem por finalidade orientar no acircmbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) os servidores envolvidos de forma direta ou indireta na formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio de modo a alcanccedilar maior celeridade e eficaacutecia na sua soluccedilatildeo
Por ter efeito praacutetico e visando alcanccedilar todos os servidores envolvidos em todas as etapas do processo administrativo-tributaacuterio este manual natildeo faz como a doutrina processual distinccedilatildeo entre processo stricto sensu e procedimento administrativo e por isso considera como processo lato sensu o conjunto de atos procedimentos e documentos agrupados de forma ordenada e cronoloacutegica em uma capa tendentes a solucionar uma demanda ou litiacutegio no acircmbito administrativo-tributaacuterio de acordo com a legislaccedilatildeo tributaacuteria e procedimentos praticados na administraccedilatildeo puacuteblica federal
O Maproc eacute composto pelos seguintes moacutedulos
Moacutedulo I - Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
Moacutedulo II - Processo Fiscal
Moacutedulo III - Processo de Consulta
Estaacute prevista a elaboraccedilatildeo de outros moacutedulos relativos a outras espeacutecies de processos A estrutura modular agora adotada permite tanto a atualizaccedilatildeo segmentada do manual quanto a inclusatildeo paulatina de novos moacutedulos
As regras do processo administrativo tributaacuterio estatildeo dispostas no Decreto nordm 70235 de 6 de marccedilo de 1972 com as alteraccedilotildees legais posteriores bem como em outros dispositivos legais e normativos A Lei no 9784 de 29 de janeiro de 1999 veio dispor sobre normas baacutesicas para o processo administrativo no acircmbito da Administraccedilatildeo Federal direta e indireta Agrave luz do art 69 dessa lei a aplicaccedilatildeo da referida norma juriacutedica ao processo administrativo-tributaacuterio da Uniatildeo daacute-se tatildeo-somente de maneira subsidiaacuteria
Nesse manual natildeo se pretendeu esgotar todos os aspectos ou procedimentos relativos aos tipos de processo abordados em face da abrangecircncia e complexidade da mateacuteria Trata-se de um manual baacutesico cujo objetivo principal consiste em servir de instrumento de pronta consulta abrangendo da formalizaccedilatildeo agrave finalizaccedilatildeo do processo visando ao oferecimento de mais uma ferramenta de trabalho para correccedilatildeo dos atos e procedimentos no curso do processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
4
Apresentaccedilatildeo do Moacutedulo I do Maproc
O Moacutedulo Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos eacute composto por trecircs capiacutetulos
1 Princiacutepios do Processo Administrativo Tributaacuterio
2 Aspectos Legais e Administrativos
3 Conceitos Baacutesicos
Haacute informaccedilotildees aplicaacuteveis a vaacuterias espeacutecies de processos justificando portanto a existecircncia de um moacutedulo em que estejam tais informaccedilotildees gerais que eacute este Moacutedulo I
Atenccedilatildeo O presente manual natildeo contempla normas especiacuteficas relativas agraves contribuiccedilotildees previdenciaacuterias
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
5
SUMAacuteRIO
1 PRINCIacutePIOS DO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTAacuteRIO 14
11 Princiacutepio da Legalidade 14
12 Princiacutepio da Oficialidade 14
13 Princiacutepio da Informalidade14
14 Princiacutepio da Verdade Material14
15 Princiacutepio do Contraditoacuterio e da Ampla Defesa14
17 Princiacutepios processuais administrativos na Lei no 97849914
2 ASPECTOS LEGAIS E ADMINISTRATIVOS 16
21 Agravamento da exigecircncia fiscal 16
22 Arrolamento de bens 16 221 Arrolamento para seguimento de recurso voluntaacuterio16 222 Arrolamento para acompanhamento do patrimocircnio do sujeito passivo 16 223 Medida cautelar fiscal16 224 Arrolamento de bens no Refis 17
23 Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma17
24 Aviso de cobranccedila18
25 Aviso de recebimento (AR)18
26 Capa de processo ndash colocaccedilatildeo de nova18
27 Ciecircncia (intimaccedilatildeo) de atos processuais 19 271 Processos regidos pelo Decreto no 70235 de 1972 19 2711 Data da ciecircncia 21 272 Processos regidos pelo Decreto-Lei no 1455 de 197621
28 Certidatildeo22
29 Colchetes ndash uso recomendado22
210 Confirmaccedilatildeo de pagamento - documento de arrecadaccedilatildeo de receitas federais (Darf) e outros 22
211 Contribuinte - mandataacuterio23 2111 Pleito formulado por procurador ou inventariante24
212 Coacutepias de documentos - fornecimento ao interessado - ressarcimento de despesas 25
213 Creacutedito tributaacuterio - constituiccedilatildeo25
214 Decisatildeo ndash correccedilatildeo de erros 26
215 Decisatildeo de primeira instacircncia26
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
6
216 Declaraccedilatildeo retificadora27
217 Diligecircncia ou Periacutecia27
218 Documentos que natildeo devem constar do processo 27
219 Empreacutestimo de processo 28
220 Desentranhamento de documento estranho ao processo29
221 Devoluccedilatildeo de documento ao interessado 30
222 Documento em fac-siacutemile (fax) 31
223 Documento manuscrito 31
224 Documento natildeo oficial 31
225 Documento do processo ndash tamanho (A4) 31 2251 Documento de grande tamanho 31 2252 Documento de pequeno tamanho32
226 Documento recebido ou encaminhado indevidamente 32
227 Exigecircncia fiscal ndash formalizaccedilatildeo por AFRFB 32 2271 Auto de Infraccedilatildeo 34 2272 Notificaccedilatildeo de Lanccedilamento 35
228 Forma dos atos e termos 35 2281 Identificaccedilatildeo do autor da informaccedilatildeo despacho etc 36 2282 Boa apresentaccedilatildeo 37 2283 Referecircncia a elementos constantes do processo 37 2284 Siglas e abreviaturas 37 2285 Espaccedilos em branco 37
229 Formalizaccedilatildeo do processo 37 2291 Providecircncias iniciais 38 2292 Exame dos documentos 38 2293 Protocolizaccedilatildeo 38 2294 Cronologia 39 2295 Sumaacuterio do processo39
230 Impedimento e suspeiccedilatildeo 40
231 Impugnaccedilatildeo40 2311 Recebimento da impugnaccedilatildeo41 23111 Processo com mais de um auto de infraccedilatildeo 42 23112 Impugnaccedilatildeo relativa a autos de infraccedilatildeo constantes de processos diferentes 42 23113 Impugnaccedilatildeo apresentada fora do prazo 43 23114 Lanccedilamento eletrocircnico acompanhado de Darf com data de vencimento43 2312 Impugnaccedilatildeo parcial 43 2313 Impugnaccedilatildeo conjunta43
232 Irregularidades incorreccedilotildees e omissotildees 43
233 Juntada de documento ao processo43
2331 Documentos dispensados do termo de juntada de documento 44
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
7
234 Juntada de processos44
2341 Juntada por anexaccedilatildeo 44
2342 Juntada por apensaccedilatildeo45
23421 Juntada por apensaccedilatildeo de processo de representaccedilatildeo fiscal45
2343 Juntada de processos - termos45
2344 Desapensaccedilatildeo de processos 46
235 Mandado de procedimento fiscal (MPF) 47
236 Montagem do processo47 2361 Volume 47 23611 Termo de encerramento de volume 47 23612 Termo de abertura de volume48 2362 Anexo ndash formaccedilatildeo 48
237 Movimentaccedilatildeo do processo ndash cuidados preacutevios na expediccedilatildeo e recepccedilatildeo 49
238 Multa de ofiacutecio - Reduccedilatildeo 50
239 Nulidade de atos e termos processuais50
240 Numeraccedilatildeo das folhas do processo51 2401 Renumeraccedilatildeo das folhas de um processo 51
241 Pedido de Reconsideraccedilatildeo52
242 Postagem de documentos pelo interessado 52
243 Prazos 52 2431 Prazos - contagem54
244 Preparo55
245 Prescriccedilatildeo tributaacuteria 55
246 Procedimento fiscal 56 2461 Denuacutencia espontacircnea 56
247 Processo judicial e processo administrativo ndash concomitacircncia57
248 Processo - saiacuteda da reparticcedilatildeo 57
249 Processos tratando do mesmo assunto58
250 Reconstituiccedilatildeo de processo 58
251 Recurso especial agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) 59
252 Recurso de ofiacutecio60
253 Recurso voluntaacuterio 60
2531 Termo de perempccedilatildeo61
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
8
2532 Recurso voluntaacuterio parcial 62
254 Relaccedilatildeo de movimentaccedilatildeo (RM) 62
255 Revelia 62
256 Revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento63
257 Servidor lotado em unidade de jurisdiccedilatildeo diversa - competecircncia 63
258 Sigilo fiscal63 2581 Fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal 64
259 Sistemas de controle 65 2591 Sistema de comunicaccedilatildeo e protocolo - Sistema Comprot65
260 Termo de antecedentes fiscais 65
261 Verificaccedilatildeo da regularidade fiscal66 2611 Entrega de declaraccedilotildees 66 2612 Situaccedilatildeo quanto a deacutebitos 67 2613 Certidatildeo Positiva com Efeitos de Negativa 67
262 Vista dos autos 67
3 CONCEITOS BAacuteSICOS 68
31 Accedilatildeo fiscal 68
32 Acoacuterdatildeo 68
33 Anexaccedilatildeo 68
34 Anexo 68
35 Antecedentes fiscais 69
36 Anulaccedilatildeo69
37 Apensaccedilatildeo 69
38 Arquivamento 69
39 Assunto de processo69
310 Ato declaratoacuterio 69
311 Ato de ofiacutecio 69
312 Ato processual69
313 Auto de infraccedilatildeo 69
314 Autoridade fiscal69
315 Autoridade julgadora69
316 Autoridade lanccediladora 70
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
9
317 Autoridade preparadora70
318 Autos70
319 Aviso de recebimento (AR) 70
320 Cadastramento de processo 70
321 Carimbo datador 70
322 Certidatildeo negativa de deacutebito 70
323 Cobranccedila 70
324 Cobranccedila amigaacutevel70
325 Cobranccedila executiva 70
326 Coacutedigo da unidade para controle de processo70
327 Compensaccedilatildeo 71
328 Conselhos de Contribuintes 71
329 Consulta71
330 Contencioso administrativo-fiscal 71
331 Contribuinte71
332 Conversatildeo de depoacutesito em renda71
333 Creacutedito tributaacuterio 71
334 Darf71
335 DCTF71
336 Deacutebito fiscal71
337 Decisatildeo Administrativa 72
338 Decisatildeo administrativa irreformaacutevel 72
339 Decisatildeo transitada em julgado72
340 Delegaccedilatildeo de Competecircncia 72
341 Depoacutesito administrativo 72
342 Depoacutesito judicial 72
343 Desapensaccedilatildeo ou disjuntada73
344 Desarquivamento de processo 73
345 Desdobramento73
346 Despacho 73
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
10
347 Despacho decisoacuterio 73
348 Destinaccedilatildeo de mercadorias 73
349 Diligecircncia73
350 Diacutevida ativa tributaacuteria 73
351 Documento baacutesico do processo 73
352 Domiciacutelio tributaacuterio74
353 Doutrina 74
354 Edital 74
355 Efeito suspensivo74
356 Ex officio75
357 Executivo fiscal 75
358 Fase litigiosa75
359 Fisco 75
360 Formalizaccedilatildeo de processo 75
361 Homologaccedilatildeo75
362 Impugnaccedilatildeo75
363 Imputaccedilatildeo (apropriaccedilatildeo de pagamento) 75
364 Imunidade 75
365 Inadimplecircncia 75
366 Indeacutebito fiscal75
367 Informaccedilatildeo76
368 Infraccedilatildeo 76
369 Infraccedilatildeo continuada 76
370 Infraccedilatildeo fiscal 76
371 Instacircncia 76
372 Intempestivo76
373 Interessado 76
374 Intimaccedilatildeo77
375 Isenccedilatildeo 77
376 Julgamento administrativo 77
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
11
377 Juntada de documentos ao processo 77
378 Juntada de processos77
379 Jurisdiccedilatildeo 77
380 Jurisdiccedilatildeo administrativa 77
381 Jurisprudecircncia 77
382 Jurisprudecircncia administrativa 77
383 Lanccedilamento77
384 Lanccedilamento complementar 78
385 Legislaccedilatildeo tributaacuteria 78
386 Litiacutegio78
387 Livros fiscais 78
388 Malha78
389 Mandante 78
390 Mandataacuterio79
391 Mandato 79
392 Mercadoria abandonada79
393 Mora 79
394 Notificaccedilatildeo de lanccedilamento 79
395 Numeraccedilatildeo de processo79
396 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria79
397 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal79
398 Pagamento79
399 Parcelamento 79
3100 Parecer80
3101 Parecer normativo 80
3102 Perdimento de mercadoria 80
3103 Perempccedilatildeo80
3104 Perempto 80
3105 Periacutecia 80
3106 Prazo81
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
12
3107 Preclusatildeo 81
3108 Preposto81
3109 Prescriccedilatildeo 81
3110 Procedimento 81
3111 Processo 81
3112 Processo administrativo 81
3113 Processo administrativo-tributaacuterio 82
3114 Processo de aplicaccedilatildeo de penalidade agrave rede arrecadadora 82
3115 Processo de apreensatildeo de mercadorias82
3116 Processo de cancelamento retificaccedilatildeo ou comprovaccedilatildeo de Darf 82
3117 Processo de consulta 83
3118 Processo de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio83
3119 Processo de informaccedilatildeo em mandado de seguranccedila83
3120 Processo de parcelamento de deacutebito 83
3121 Processo de reconhecimento de direito agrave isenccedilatildeo83
3122 Processo de reconhecimento de direito agrave reduccedilatildeo de tributo83
3123 Processo de reconhecimento de direito agrave suspensatildeo de tributo 83
3124 Processo de registro especial84
3125 Processo de ressarcimento de creacutedito de IPI 84
3126 Processo de vistoria aduaneira 84
3127 Processo fiscal 84
3128 Processo principal ou base 84
3129 Processo secundaacuterio84
3130 Procuraccedilatildeo 84
3131 Procurador 84
3132 Protocolizaccedilatildeo84
3133 Protocolo formador de processo85
3134 Protocolo movimentador de processo 85
3135 Prova processual85
3136 Provimento 85
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
13
3137 Recurso de ofiacutecio (ou ex officio)85
3138 Recurso especial85
3139 Recurso voluntaacuterio 85
3140 Reincidecircncia tributaacuteria 85
3141 Remissatildeo de diacutevida tributaacuteria 85
3142 Representaccedilatildeo86
3143 Representaccedilatildeo fiscal para fins penais 86
3144 Representante legal 86
3145 Resoluccedilatildeo86
3146 Responsabilidade funcional 86
3147 Responsaacutevel tributaacuterio 86
3148 Revelia 86
3149 Revogaccedilatildeo86
3150 Termo de perempccedilatildeo87
3151 Termo de revelia 87
3152 Unidade Central 87
3153 Unidade de julgamento 87
3154 Unidades descentralizadas 87
3155 Unidade preparadora87
3156 Vista dos autos 87
3157 Volume87
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
14
1 Princiacutepios do Processo Administrativo Tributaacuterio Neste capiacutetulo satildeo inicialmente descritos alguns princiacutepios aplicaacuteveis ao processo administrativo tributaacuterio tradicionalmente encontrados nos textos doutrinaacuterios a respeito Tambeacutem eacute transcrito o artigo 2ordm da Lei nordm 9784 de 1999 que lista uma seacuterie de princiacutepios aplicaacuteveis ao processo administrativo federal em geral e que por forccedila do artigo 69 da mesma lei eacute aplicaacutevel subsidiariamente aos processos administrativos regulados por legislaccedilatildeo especiacutefica como eacute o caso do processo administrativo tributaacuterio 11 Princiacutepio da Legalidade A atividade tributaacuteria eacute vinculada agrave legislaccedilatildeo pertinente Portanto em todo o curso do processo administrativo-tributaacuterio os atos praticados devem obedecer aos estritos ditames dessa legislaccedilatildeo
12 Princiacutepio da Oficialidade Princiacutepio pelo qual o processo administrativo-tributaacuterio deve ter o seu andamento praticado pela reparticcedilatildeo puacuteblica desde o seu iniacutecio ateacute a sua conclusatildeo competindo-lhe impulsionaacute-lo mediante a adoccedilatildeo de todas as providecircncias que se fizerem necessaacuterias ao deslinde da mateacuteria em litiacutegio independentemente da continuidade ou natildeo da manifestaccedilatildeo do poacutelo passivo
13 Princiacutepio da Informalidade O princiacutepio do informalismo dispensa ritos sacramentais e formas riacutegidas para o processo administrativo sobretudo para os atos a cargo do particular Bastam as formalidades estritamente necessaacuterias agrave obtenccedilatildeo da certeza juriacutedica e agrave seguranccedila procedimental (Meirelles Hely Lopes in Direito Administrativo Brasileiro 23ordf ed Satildeo Paulo Malheiros Editores 1999 p 617) O princiacutepio da informalidade que rege o processo administrativo tributaacuterio consiste em que os atos processuais dispensam formas e solenidades especiais
14 Princiacutepio da Verdade Material Por este princiacutepio a autoridade administrativa tem o direito e o dever de atentar para todas as provas e fatos de que tenha conhecimento carreando aos autos todos os dados informaccedilotildees e documentos a respeito da mateacuteria tratada
15 Princiacutepio do Contraditoacuterio e da Ampla Defesa Princiacutepio assegurado a todas as pessoas pelo art 5ordm LV da Constituiccedilatildeo Federal que consiste na garantia do direito de contestaccedilatildeo (contraditoacuterio) e ampla defesa de interesses individuais e coletivos via processo administrativo
16 Princiacutepio da Celeridade Processual A Emenda Constitucional nordm 452004 introduziu dentre os direitos e garantias fundamentais o princiacutepio da celeridade processual ao acrescentar o inciso LXXVIII ao art 5o Esse dispositivo tem a seguinte dicccedilatildeo ldquoa todos no acircmbito judicial e administrativo satildeo assegurados a razoaacutevel duraccedilatildeo do processo e os meios que garantam a celeridade de sua tramitaccedilatildeordquo
17 Princiacutepios processuais administrativos na Lei nordm 9784 de 1999 ldquoArt 2o A Administraccedilatildeo Puacuteblica obedeceraacute dentre outros aos princiacutepios da legalidade finalidade motivaccedilatildeo razoabilidade proporcionalidade moralidade ampla defesa
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
15
contraditoacuterio seguranccedila juriacutedica interesse puacuteblico e eficiecircncia
Paraacutegrafo uacutenico Nos processos administrativos seratildeo observados entre outros os criteacuterios de
I ndash atuaccedilatildeo conforme a lei e o Direito
II ndash atendimento a fins de interesse geral vedada a renuacutencia total ou parcial de poderes ou competecircncias salvo autorizaccedilatildeo em lei
III ndash objetividade no atendimento do interesse puacuteblico vedada a promoccedilatildeo pessoal de agentes ou autoridades
IV ndash atuaccedilatildeo segundo padrotildees eacuteticos de probidade decoro e boa-feacute
V ndash divulgaccedilatildeo oficial dos atos administrativos ressalvadas as hipoacuteteses de sigilo previstas na Constituiccedilatildeo
VI ndash adequaccedilatildeo entre meios e fins vedada a imposiccedilatildeo de obrigaccedilotildees restriccedilotildees e sanccedilotildees em medida superior agravequelas estritamente necessaacuterias ao atendimento do interesse puacuteblico
VII ndash indicaccedilatildeo dos pressupostos de fato e de direito que determinarem a decisatildeo
VIII ndash observacircncia das formalidades essenciais agrave garantia dos direitos dos administrados
IX ndash adoccedilatildeo de formas simples suficientes para propiciar adequado grau de certeza seguranccedila e respeito aos direitos dos administrados
X ndash garantia dos direitos agrave comunicaccedilatildeo agrave apresentaccedilatildeo de alegaccedilotildees finais agrave produccedilatildeo de provas e agrave interposiccedilatildeo de recursos nos processos de que possam resultar sanccedilotildees e nas situaccedilotildees de litiacutegio
XI ndash proibiccedilatildeo de cobranccedila de despesas processuais ressalvadas as previstas em lei
XII ndash impulsatildeo de ofiacutecio do processo administrativo sem prejuiacutezo da atuaccedilatildeo dos interessados
XIII ndash interpretaccedilatildeo da norma administrativa da forma que melhor garanta o atendimento do fim puacuteblico a que se dirige vedada aplicaccedilatildeo retroativa de nova interpretaccedilatildeo
()
Art 69 Os processos administrativos especiacuteficos continuaratildeo a reger-se por lei proacutepria aplicando-se-lhes apenas subsidiariamente os preceitos desta Leirdquo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
16
2 Aspectos Legais e Administrativos Os aspectos legais e administrativos estatildeo expostos em ordem alfabeacutetica
21 Agravamento da exigecircncia fiscal Na hipoacutetese de se verificarem no curso do processo incorreccedilotildees omissotildees ou inexatidotildees de que resultem agravamento da exigecircncia inicial inovaccedilatildeo ou alteraccedilatildeo de fundamentaccedilatildeo legal da exigecircncia deve ser lavrado auto de infraccedilatildeo complementar ou emitida notificaccedilatildeo de lanccedilamento complementar reabrindo-se o prazo para impugnaccedilatildeo no concernente agrave mateacuteria modificada
O agravamento da exigecircncia inicial soacute pode ser efetuado dentro do prazo decadencial assim a intimaccedilatildeo ao sujeito passivo deve ocorrer impreterivelmente antes do teacutermino desse prazo
22 Arrolamento de bens
221 Arrolamento para seguimento de recurso voluntaacuterio Tendo em vista que na Accedilatildeo Direta de Inconstitucionalidade nordm 1976 o Supremo Tribunal Federal declarou inconstitucional o disposto no art 32 da Lei nordm 10522 de 19 de julho de 2002 que deu nova redaccedilatildeo ao art 33 sect 2ordm do Decreto nordm 70235 de 1972 a partir de 10 de abril de 2007 data da publicaccedilatildeo da Decisatildeo no Diaacuterio de Justiccedila deixou de ser exigido o arrolamento de bens e direitos como condiccedilatildeo para seguimento do recurso voluntaacuterio (ADI RFB nordm 9 de 5 de junho de 2007)
A autoridade administrativa de jurisdiccedilatildeo do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo providenciaraacute o cancelamento perante os respectivos oacutergatildeos de registro dos arrolamentos jaacute efetuados
Quanto ao depoacutesito para fins de seguimento do recurso voluntaacuterio relativamente agraves contribuiccedilotildees previdenciaacuterias tal exigecircncia prevista no art 126 da Lei nordm 8213 de 24 de julho de 1991 foi revogada pela MP nordm 413 de 3 de janeiro de 2008 convertida em Lei nordm 11727 de 23 de junho de 2008 (vide ADI RFB nordm 21 de 2008)
222 Arrolamento para acompanhamento do patrimocircnio do sujeito passivo
O arrolamento de bens deveraacute ser efetuado sempre que a soma dos creacuteditos tributaacuterios relativos a tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB de responsabilidade do sujeito passivo exceder a trinta por cento do seu patrimocircnio conhecido e simultaneamente for igual ou superior a R$ 50000000 Nesta hipoacutetese o arrolamento seraacute procedido de ofiacutecio podendo o titular da DRF da Deinf da Defis da Deain da IRF-Classe Especial ou da ALF do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo determinar a realizaccedilatildeo de diligecircncias que julgar necessaacuterias para obtenccedilatildeo e confirmaccedilatildeo de dados relativos aos bens e direitos do sujeito passivo (art 7ordm caput e seu sect 1ordm da IN SRF nordm 264 20 de dezembro de 2002)
Observaccedilatildeo
Poderaacute ser constituiacutedo processo administrativo proacuteprio para fins de controle do procedimento o qual deveraacute conter pelo menos original ou coacutepia do anexo I ou primeira via do anexo IV da IN SRF nordm 264 de 2002 (conforme o caso) demonstrativo do caacutelculo dos 30 e coacutepia dos documentos probatoacuterios dos bens e direitos
223 Medida cautelar fiscal
O titular da DRF da Derat da Deinf da Deain da Defis da IRF-Classe Especial ou da
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
17
ALF do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo deveraacute requerer a propositura de medida cautelar fiscal quando o sujeito passivo (art 9o da IN SRF no 264 de 2002)
a) sem domiciacutelio certo
- tenta ausentar-se
- aliena ou tenta alienar bens e direitos que possui ou
- deixa de pagar a obrigaccedilatildeo no prazo fixado
b) tendo domiciacutelio certo ausenta-se ou tenta ausentar-se visando a elidir o adimplemento da obrigaccedilatildeo
c) em situaccedilatildeo de insolvecircncia aliena ou tenta alienar bens
d) contrai ou tenta contrair diacutevidas que comprometam a liquidez de seu patrimocircnio
e) notificado para que proceda ao recolhimento do creacutedito tributaacuterio
- deixa de pagaacute-lo no prazo legal salvo se suspensa a sua exigibilidade
- transfere ou tenta transferir a qualquer tiacutetulo seus bens e direitos para terceiros
f) possui deacutebitos tributaacuterios inscritos ou natildeo em diacutevida ativa que somados ultrapassem o limite de 30 do seu patrimocircnio conhecido
g) aliena bens ou direitos sem proceder agrave devida comunicaccedilatildeo agrave RFB nos termos do art 5o da IN SRF no 264 de 2002
h) tem sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional das Pessoas Juriacutedicas (CNPJ) declarada inapta ou
i) pratica outros atos que dificultem ou impeccedilam a satisfaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio inclusive no caso de pessoa juriacutedica com deacutebitos em montante superior ao de seu patrimocircnio liacutequido aliena bens que possui ainda que para fins de liquidaccedilatildeo de obrigaccedilotildees liacutecitas
224 Arrolamento de bens no Refis Ao arrolamento de bens no acircmbito do Programa de Recuperaccedilatildeo Fiscal (Refis) aplicam-se no que couber as disposiccedilotildees da IN SRF no 264 de 2002 relativas ao arrolamento para acompanhamento do patrimocircnio do sujeito passivo
23 Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma Em mateacuteria fiscal somente eacute cabiacutevel o reconhecimento de firma quando expliacutecito na legislaccedilatildeo tributaacuteria ou quando houver duacutevidas da legitimidade da representaccedilatildeo e no resguardo do sigilo (art 31 da Lei nordm 4862 de 29 de novembro de 1965 Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 1 de 2002)
A autenticaccedilatildeo de documentos destinados agrave reparticcedilatildeo mediante apresentaccedilatildeo das coacutepias e respectivos originais assim como o reconhecimento de firmas mediante a apresentaccedilatildeo da identidade do interessado pode ser efetuada pelo proacuteprio servidor (Decreto no 83936 de 6 de setembro de 1979)
Sendo poucos documentos a serem autenticados a autenticaccedilatildeo se daraacute com o carimbo ldquoconfere com o originalrdquo e a assinatura do servidor Sendo muitos pode o servidor rubricar as folhas e fazer um termo de autenticaccedilatildeo a ser anexado ao processo com os seguintes dizeres ldquoOs documentos de folhas de nordm X a Y foram por mim autenticados e rubricados apoacutes conferi-los com os originaisrdquo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
18
24 Aviso de cobranccedila O Aviso de Cobranccedila emitido pelos sistemas informatizados de cobranccedila eacute decorrente de emissatildeo eletrocircnica e geralmente natildeo estaacute atrelado a nenhum processo Deve ser tratado em princiacutepio exatamente como cobranccedila de forma que o sujeito passivo deve comprovar se pagou ou natildeo o deacutebito ali apontado Comprovado o pagamento o deacutebito deve ser imediatamente extinto promovendo-se a exigecircncia de eventual diferenccedila apurada Vide item 15 do Moacutedulo II
25 Aviso de recebimento (AR) O Aviso de Recebimento (AR) constitui peccedila de fundamental importacircncia no processo fiscal cuja ausecircncia pode resultar em graves consequumlecircncias tanto para o sujeito passivo como para o fisco
Na ciecircncia ao sujeito passivo mediante AR devem ser consignados os termos corretos e claros do objeto da intimaccedilatildeo descrevendo-se muito bem o documento enviado em anexo quando for o caso de sorte que este saiba efetivamente o que lhe estaacute sendo cientificado
Nas intimaccedilotildees por via postal natildeo devem ser efetuadas convocaccedilotildees do tipo para tomar conhecimento do que consta no processo no de seu interesse uma vez que o sujeito passivo assim intimado somente tomaraacute ciecircncia efetiva do objeto da intimaccedilatildeo quando e se comparecer agrave unidade da RFB
As impugnaccedilotildees e os recursos podem ser encaminhados agrave unidade preparadora por intermeacutedio dos Correios em correspondecircncia registrada com ldquoARrdquo em modelo proacuteprio sendo que a data da efetiva entrega do documento na agecircncia postal deve estar consignada no AR (Decreto sno de 15 de abril de 1991 do Presidente da Repuacuteblica publicado no DOU de 16 de abril de 1991 Ato Declaratoacuterio Cosit (Normativo) no 19 de 26 de maio de 1997) Para efeito de tempestividade considera-se a data da postagem (ver tambeacutem a subseccedilatildeo 2311 ndash Recebimento da impugnaccedilatildeo e a seccedilatildeo 241 ndash Postagem de documentos pelo interessado) 26 Capa de processo ndash colocaccedilatildeo de nova O tamanho da capa de processo de uso obrigatoacuterio pelo Serviccedilo Puacuteblico Federal eacute 222 X 298 mm (impresso no 47) Foi aprovada pela entatildeo Secretaria de Administraccedilatildeo Puacuteblica da Presidecircncia da Repuacuteblica - SedapPR mediante a Instruccedilatildeo Normativa no 216 de 27 de dezembro de 1988 (DOU de 28 de dezembro de 1988 - Seccedilatildeo I)
Nova capa de processo deve ser colocada sobre a anterior quando
a) a capa anterior estiver sem condiccedilotildees de uso
b) a capa anterior estiver completamente preenchida
c) o nome do interessado ou o assunto mencionado na capa anterior estiver em desacordo com os documentos do processo
Nestes casos a capa anterior deve continuar integrando o processo por conter anotaccedilotildees necessaacuterias ao controle
Quando da substituiccedilatildeo da capa do processo que esteja sem condiccedilotildees de uso devem ser respeitadas as seguintes orientaccedilotildees
a) preenchimento da nova capa com os mesmos dados contidos na capa substituiacuteda
b) reaproveitamento da etiqueta de identificaccedilatildeo da capa anterior
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
19
27 Ciecircncia (intimaccedilatildeo) de atos processuais O sujeito passivo deve ser cientificado da accedilatildeo fiscal e dos atos processuais decorrentes fato que deve ficar registrado no processo
271 Processos regidos pelo Decreto no 70235 de 1972 A ciecircncia dar-se-aacute
a) pessoalmente (na reparticcedilatildeo ou fora dela) efetuada pelo autor do procedimento ou por outro servidor (art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 67 da Lei no 9532 de 10 de novembro de 1997)
a1) no caso de contribuinte pessoa fiacutesica ao sujeito passivo ou mandataacuterio (procurador)
a2) no caso de contribuinte pessoa juriacutedica ao representante legal ao mandataacuterio (procurador) ou ao preposto (servidor com poderes de gerecircncia)
Observaccedilatildeo no caso de recusa agrave ciecircncia pessoal o servidor que proceder agrave intimaccedilatildeo deve lavrar termo de recusa considerando-se o contribuinte intimado Eacute conveniente que o termo seja assinado por duas testemunhas e que nele seja identificada a pessoa que se recusou a tomar ciecircncia
b) por via postal ou telegraacutefica ou por qualquer outro meio ou via com prova de recebimento no domiciacutelio tributaacuterio eleito pelo sujeito passivo (art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 67 da Lei no 9532 de 1997) Observaccedilotildees
b1) considera-se domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo o endereccedilo postal por ele fornecido para fins cadastrais agrave administraccedilatildeo tributaacuteria (sect 4o do art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei nordm 11196 de 21 de novembro de 2005)
b2) caso a correspondecircncia seja devolvida o envelope deve ser anexado ao processo
c) por meio eletrocircnico com prova de recebimento mediante a) envio ao domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo ou b) registro em meio magneacutetico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo nos casos de aplicaccedilatildeo de penalidade pela entrega de declaraccedilatildeo apoacutes o prazo estabelecido na legislaccedilatildeo (art 23 III do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 11196 de 2005 e Portaria SRF nordm 259 de13 de marccedilo de 2006) Observaccedilotildees c1) considera-se domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo o endereccedilo eletrocircnico a ele atribuiacutedo pela administraccedilatildeo tributaacuteria desde que autorizado pelo sujeito passivo considerando-se como tal a Caixa Postal a ele atribuiacuteda pela administraccedilatildeo tributaacuteria e disponibilizada no Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte (e-CAC) no endereccedilo da RFB na Internet A autorizaccedilatildeo pelo sujeito passivo dar-se-aacute mediante envio agrave RFB de Termo de Opccedilatildeo por meio do e-CAC (Portaria SRF no 259 de 2006 e Instruccedilatildeo Normativa SRF nordm 664 de 12 de julho de 2006) c2) os meios de intimaccedilatildeo previstos nas letras ldquoardquo ldquobrdquo e ldquocrdquo acima natildeo estatildeo sujeitos a ordem de preferecircncia
d) por edital somente quando resultar improfiacutecuo um dos meios acima referidos (sect 1o do art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005) O edital pode ser publicado
- no endereccedilo da administraccedilatildeo tributaacuteria na Internet
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
20
- em dependecircncia franqueada ao puacuteblico do oacutergatildeo encarregado da intimaccedilatildeo ou
- uma uacutenica vez em oacutergatildeo da imprensa oficial local
Observaccedilotildees
d1) O edital deve ser afixado em lugar de faacutecil acesso ao puacuteblico devendo nele serem consignadas as datas de afixaccedilatildeo e desafixaccedilatildeo
d2) O edital natildeo deve mencionar o valor do creacutedito tributaacuterio
Para que o contador do sujeito passivo o represente deve ter procuraccedilatildeo Se tiver viacutenculo empregatiacutecio pode ser considerado preposto (ver seccedilatildeo 211 - Contribuinte - mandataacuterio) Um cocircnjuge natildeo eacute necessariamente mandataacuterio (procurador) do outro Para que um deles receba intimaccedilatildeo em nome do outro eacute preciso que possua procuraccedilatildeo especiacutefica ou quando se tratar de imposto de renda pessoa fiacutesica que declarem em conjunto
MODELO DE EDITAL PARA PAGAMENTO OU IMPUGNACcedilAtildeO DO DEacuteBITO
__________________________________________________________ Serviccedilo Puacuteblico Federal
MINISTEacuteRIO DA FAZENDA Secretaria de Receita Federal do Brasil
SRRF _________ RF Nome da Unidade
EDITAL Nordm _______ Pelo presente EDITAL nos termos do art 23 sect 1o do Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei no 11196 de 21 de novembro de 2005 fica o contribuinte identificado abaixo INTIMADO a pagar o deacutebito de sua responsabilidade ou a apresentar impugnaccedilatildeo dentro do prazo de trinta dias contados do 16o (deacutecimo sexto) dia da data da afixaccedilatildeo deste conforme processo que se encontra nesta unidade Decorrido o prazo supra sem que tenha havido o pagamento do deacutebito ou apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo seraacute lavrado TERMO DE REVELIA e o processo encaminhado agrave cobranccedila executiva findo o prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel previsto no art 21 do Decreto no 70235 de 1972 No DO PROCESSO INTERESSADO CPFCNPJ
afixado em desafixado em ______________________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
21
MODELO DE EDITAL PARA CANCELAMENTO DO DEacuteBITO ______________________________________________________________
Serviccedilo Puacuteblico Federal MINISTEacuteRIO DA FAZENDA
Secretaria de Receita Federal do Brasil SRRF _________ RF
Nome da Unidade EDITAL No _______
Pelo presente EDITAL nos termos do art 23 sect 1o do Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei no 11196 de 21 de novembro de 2005 fica o contribuinte identificado abaixo CIENTIFICADO do cancelamento do creacutedito tributaacuterio cobrado mediante o processo no _________________________ que se encontra nesta Reparticcedilatildeo No DO PROCESSO INTERESSADO CPFCNPJ
afixado em desafixado em
_____________________________________________________________
2711 Data da ciecircncia Considera-se data da ciecircncia (art 23 sect 2o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 67 da Lei nordm 9532 de 10 de dezembro de 1997 e do art 113 da Lei no 11196 de 2005) a) quando pessoal a registrada pelo cientificado no auto de infraccedilatildeo ou em outro documento ou da declaraccedilatildeo de quem fizer a intimaccedilatildeo
b) quando por via postal a registrada no Aviso de Recebimento (AR) se a data for omitida quinze dias apoacutes a expediccedilatildeo da intimaccedilatildeo considerando-se como tal a data comprovada por meio do carimbo de expediccedilatildeo aposto pela ECT no AR
c) quando por meio eletrocircnico 15 (quinze) dias contados da data registrada c1) no comprovante de entrega no domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo ou c2) no meio magneacutetico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo
d) quinze dias apoacutes a publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo do edital
Para efeito da contagem dos quinze dias associados agrave intimaccedilatildeo por via postal (data omitida no ldquoARrdquo) por meio eletrocircnico ou por edital natildeo se aplicam as normas gerais de contagem de prazos processuais previstos no processo administrativo fiscal eis que a contagem se inicia sempre no dia seguinte ao de sua publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo e se encerra impreterivelmente no deacutecimo quinto dia seguinte mesmo se essas datas recaiacuterem em dia natildeo uacutetil (Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 5 de 14 de novembro de 2002)
Se o sujeito passivo seu mandataacuterio ou preposto se recusar a assinar a intimaccedilatildeo pessoal o servidor competente lavraraacute termo de recusa deixando coacutepia com o intimado A data da lavratura do termo deve ser considerada como data da ciecircncia
Sobre a contagem de prazo ver subseccedilatildeo 2421 ndash Prazos ndash contagem
272 Processos regidos pelo Decreto-Lei no 1455 de 1976 Nos processos de aplicaccedilatildeo de pena de perdimento de mercadorias regidos pelo Decreto-Lei no 1455 de 7 de abril de 1976 haacute regras especiacuteficas para ciecircncia dos atos
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
22
processuais natildeo se aplicando integralmente as regras da subseccedilatildeo 271 acima A principal diferenccedila eacute a inexistecircncia de previsatildeo legal para intimaccedilatildeo por via postal e por meio eletrocircnico
A intimaccedilatildeo no caso de processo de perdimento de mercadoria e de veiacuteculo (art 690 do Decreto nordm 4543 de 2003) eacute feita de forma pessoal ou por edital De acordo com o paraacutegrafo 7ordm do art 690 do RA cabe ao Ministro da Fazenda estabelecer normas complementares para disciplinar os procedimentos previstos neste artigo Com base nessa competecircncia foi editada a Portaria MF nordm 271 de 14 de julho de 1976 cujo item 13 letra b diz que considera feita a intimaccedilatildeo e iniciada a contagem de prazo para impugnaccedilatildeo 30 (trinta) dias apoacutes a publicaccedilatildeo do edital se este for o meio utilizado Assim no caso de ciecircncia por edital nas intimaccedilotildees referente agraves penas de perdimento de mercadoria e de veiacuteculo natildeo se aplica a SCI Cosit nordm 5 de 2002
28 Certidatildeo Eacute obrigatoacuterio o fornecimento ao sujeito passivo de informaccedilotildees fiscais a ele relativas arquivadas na unidade da RFB da sua jurisdiccedilatildeo mediante a emissatildeo de certidatildeo nos termos em que forem requeridas (art 5o XXIII da Constituiccedilatildeo Federal)
O requerimento e a emissatildeo de certidatildeo acerca da situaccedilatildeo do sujeito passivo quanto aos tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB bem assim de regularidade fiscal de imoacutevel rural estatildeo disciplinados respectivamente pelas IN RFB nordm 734 de 2 de maio de 2007 e IN SRF nordm 438 de 28 de julho de 2004 alterada pela IN RFB nordm 735 de 2 de maio de 2007
29 Colchetes ndash uso recomendado Recomenda-se o uso de dois colchetes (bailarinas) no miacutenimo em cada processo evitando-se o emprego de grampos
Esta orientaccedilatildeo se justifica em face do constante manuseio incorreto de processos com a utilizaccedilatildeo indiscriminada de grampos o que tem ocasionado a destruiccedilatildeo parcial da capa e de documentos do processo
A dobra das pontas dos colchetes deve se dar antes da uacuteltima capa de modo que fechado o processo essas extremidades permaneccedilam internas
Observaccedilatildeo recomenda-se que seja utilizado reforccedilo nos furos da capa e das folhas do processo a fim de se evitar perda das folhas
210 Confirmaccedilatildeo de pagamento - documento de arrecadaccedilatildeo de receitas federais (Darf) e outros Para certificar recolhimentos de receitas federais arrecadadas por meio de Documento de Arrecadaccedilatildeo de Receitas Federais (Darf) ou transferecircncia eletrocircnica de fundos devem ser observados os procedimentos previstos na Portaria Corat no 37 de 25 de outubro de 2001
A confirmaccedilatildeo da realizaccedilatildeo de pagamentos ou depoacutesitos poderaacute ser efetuada por qualquer unidade da RFB quando essa providecircncia for necessaacuteria ao desempenho de suas atividades
Os registros de arrecadaccedilatildeo de receitas federais estatildeo armazenados
a) no Sistema Integrado de Informaccedilotildees Econocircmico-Fiscais (Sief) - Moacutedulo Pagamento e no Sistema de Informaccedilotildees da Arrecadaccedilatildeo Federal (Sinal) quando processados a partir de 1993
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
23
b) em microfichas de arrecadaccedilatildeo quando processados ateacute 1995
Os registros dos depoacutesitos judiciais e extrajudiciais realizados a partir de 1o de dezembro de 1998 referentes a tributos e contribuiccedilotildees federais administrados pela RFB estatildeo armazenados nos Sistemas Sinal eou Sief
Com base nos registros de pagamentos de receitas federais a comprovaccedilatildeo de arrecadaccedilatildeo seraacute realizada da seguinte forma
a) se destinada a atendimento de solicitaccedilatildeo externa
a1) caso o registro esteja armazenado no Sinal ou no Sief o comprovante seraacute emitido por meio de um destes sistemas conforme anexos I II III ou IV da Portaria Corat no 37 de 25 de outubro de 2001 a2) caso o registro esteja armazenado somente em microficha de arrecadaccedilatildeo o comprovante seraacute preenchido e emitido por meio de recurso de processamento eletrocircnico conforme Anexo V da Portaria Corat no 37 de 25 de outubro de 2001
b) se destinada a atendimento de solicitaccedilatildeo interna
b1) seraacute fornecida coacutepia de qualquer tela comprobatoacuteria extraiacuteda do Sinal ou do Sief dispensada a assinatura de servidor b2) caso o registro esteja armazenado somente em microficha de arrecadaccedilatildeo seraacute utilizado o Anexo V da Portaria Corat no 37 de 2001 obtido por meio de recurso de processamento eletrocircnico cujo preenchimento poderaacute ser manual
Para as comprovaccedilotildees previstas em a1) a2) e b2) acima seraacute aposto carimbo legiacutevel e assinatura do servidor responsaacutevel pela pesquisa em campo especiacutefico do comprovante
A confirmaccedilatildeo de arrecadaccedilatildeo para atender solicitaccedilatildeo interna poderaacute ainda ser efetuada mediante certificaccedilatildeo no proacuteprio documento de arrecadaccedilatildeo coacutepia ou original Neste caso a confirmaccedilatildeo dar-se-aacute mediante registro da expressatildeo ldquoArrecadaccedilatildeo Confirmadardquo seguida de
a) anotaccedilatildeo do coacutedigo de ldquobancoagecircnciardquo e do nuacutemero do pagamento que consta no Sinal ou Sief ou na ausecircncia deste do nuacutemero sequumlencial do ldquoBDADarfrdquo
b) aposiccedilatildeo de carimbo e assinatura do responsaacutevel pela pesquisa
211 Contribuinte - mandataacuterio As manifestaccedilotildees escritas de contribuinte pessoa fiacutesica junto agrave RFB devem ser assinadas por ele ou por procurador legalmente habilitado devendo o signataacuterio ser identificado (nome por extenso abaixo da assinatura no do Cadastro de Pessoas Fiacutesicas (CPF) etc)
As manifestaccedilotildees escritas de contribuinte pessoa juriacutedica junto agrave RFB devem ser assinadas pelo seu representante legal (soacutecio diretor etc conforme estabelecido nos estatutos ou contrato social) ou seu procurador devidamente habilitado identificando-se o signataacuterio (nome por extenso abaixo da assinatura no do CPF etc)
Quando o contribuinteinteressado natildeo puder assinar ou for analfabeto sua assinatura deveraacute ser substituiacuteda pela assinatura a rogo na presenccedila de duas testemunhas (que podem ser servidores da RFB se feita no oacutergatildeo no momento do atendimento ou da ciecircncia) ou pela impressatildeo digital do analfabeto Sendo a assinatura a rogo feita na presenccedila de servidores da RFB que se faratildeo de testemunhas natildeo seraacute exigido reconhecimento de firma pois este somente eacute necessaacuterio no caso de apresentaccedilatildeo de
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
24
documento jaacute assinado
Quanto agrave representaccedilatildeo do sujeito passivo por intermeacutedio de advogado deve-se atentar para as seguintes observaccedilotildees
a) o mandataacuterio (procurador) munido de instrumento de procuraccedilatildeo contendo apenas a claacuteusula ad judicia possui poderes para representar o mandante exclusivamente na praacutetica de atos restritos ao acircmbito judicial natildeo os possuindo por conseguinte para em nome do seu constituinte atuar em processo administrativo em face da ausecircncia de poderes para tal e do sigilo fiscal
b) a idecircntico impedimento encontra-se sujeito o mandataacuterio cujo instrumento procuratoacuterio aleacutem de conter a claacuteusula ad judicia lhe conferir poderes para agir no foro em geral bem como os poderes especiais para receber a citaccedilatildeo inicial confessar reconhecer a procedecircncia do pedido transigir desistir renunciar ao direito sobre que se funda a accedilatildeo receber dar quitaccedilatildeo e firmar compromisso conforme o art 38 do Coacutedigo de Processo Civil
c) Com a revogaccedilatildeo da Lei nordm 4215 de 27 de abril de 1963 pela Lei nordm 8906 de 4 de julho de 1994 deixaram de existir as claacuteusulas ad judicia e et extra Com isso nos termos do art 38 do CPC e do art 5ordm da Lei nordm 8906 de 1994 as procuraccedilotildees ad judicia et extra passam a ter que expressamente dizer quais poderes extrajudiciais o advogado tem Embora continuem sendo usadas as expressotildees ldquoad judiciardquo e ldquoad judicia et extra ou e extrardquo estas por si soacute natildeo datildeo poder ao advogado junto agrave RFB se natildeo trouxerem expressamente em seu texto que dentre os poderes especiais estaacute o de representaccedilatildeo ante os oacutergatildeos da administraccedilatildeo puacuteblica O art 5ordm da referida lei diz que ldquoo advogado postula em juiacutezo ou fora dele fazendo prova do mandatordquo E a prova se faz com os poderes especificados na procuraccedilatildeo Natildeo eacute plausiacutevel a existecircncia de uma procuraccedilatildeo com claacuteusula ad judicia et extra com poderes ilimitados sem que os poderes especiais (et extra) sejam expressamente listados no texto do mandado
Somente eacute cabiacutevel o reconhecimento de firma quando expliacutecito na legislaccedilatildeo tributaacuteria ou quando houver duacutevidas da legitimidade da representaccedilatildeo e no resguardo do sigilo (art 31 da Lei nordm 4862 de 29 de novembro de 1965 Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 1 de 2002)
No caso de o mandataacuterio advogado intervir em processo administrativo tendo apresentado instrumento de procuraccedilatildeo em que se verifique a ocorrecircncia de uma das circunstacircncias constantes dos subitens ldquoardquo ou ldquobrdquo ou mesmo de natildeo-apresentaccedilatildeo daquele instrumento a peticcedilatildeo deve ser aceita poreacutem sob a condiccedilatildeo de vir a omissatildeo a ser sanada no prazo previsto no sect 1o do art 5o da Lei no 8906 de 4 de julho de 1994 que dispotildee sobre o Estatuto da Advocacia (quinze dias prorrogaacuteveis por mais quinze dias) Nos dois casos a omissatildeo deve ser sanada mediante aditivo ou nova procuraccedilatildeo Se a omissatildeo natildeo for sanada considera-se o ato praticado como inexistente
2111 Pleito formulado por procurador ou inventariante Na hipoacutetese de processo originado a partir de pleito formulado por procurador ou inventariante deve constar como interessado a pessoa sobre a qual se refere o pedido e natildeo o procurador ou o inventariante No caso de espoacutelio o nome do interessado eacute o do falecido seguido da expressatildeo espoacutelio
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
25
212 Coacutepias de documentos - fornecimento ao interessado - ressarcimento de despesas As pessoas fiacutesicas e juriacutedicas que solicitarem coacutepias de documentos agrave RFB aos Conselhos de Contribuintes e agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) estaratildeo sujeitas ao recolhimento preacutevio mediante Darf de uma contribuiccedilatildeo para ressarcir as despesas incorridas com o atendimento e que deve ser levada a creacutedito da conta do Fundaf (IN SRF no 69 de 4 de maio de 1987)
A IN SRF no 69 de 1987 estabelece normas para a cobranccedila das despesas de reproduccedilatildeo de documentos Em complemento as Superintendecircncias emitiram normas regionais sobre o tema
Os pedidos de reproduccedilatildeo de folhas de documentos constantes de processo devem ser feitos mediante preenchimento de formulaacuterio especiacutefico a ser fornecido pelas unidades da RFB
Em virtude das normas legais que determinam o sigilo na divulgaccedilatildeo de informaccedilotildees de natureza fiscal a formulaccedilatildeo do pedido e o recebimento dos documentos somente podem ser efetuados pelo proacuteprio interessado ou por procurador devidamente habilitado
O valor a ser pago pelo solicitante deve ser calculado pela reparticcedilatildeo encarregada de fornecer a informaccedilatildeo com base nos seguintes elementos (IN SRF no 69 de 1987)
a) de uma taxa miacutenima na qual deve ser computado pelo menos o custo do processamento do Darf pelo Serpro
b) dos custos adicionais de conformidade com as despesas necessaacuterias ao fornecimento da informaccedilatildeo
As coacutepias podem ser autenticadas pela unidade caso seja solicitado devendo o servidor que atender o interessado efetuar o registro desse fato no processo mediante informaccedilatildeo escrita acompanhada de recibo assinado pelo interessado (ou representante legal) similar ao seguinte
COMPROVANTE DE ENTREGA DE COacutePIAS - MODELO ____________________________________________________________
Processo no
Interessado Declaro que nesta data fotocopiei as folhas de no ___ a ____do presente processo as quais autentiquei e entreguei ao interessado
(Data nome e assinatura do servidor responsaacutevel) Declaro que nesta data recebi coacutepia das folhas no deste processo as quais foram autenticadas agrave vista dos originais
(Data nome e assinatura do contribuinte ou representante legal) ____________________________________________________________
213 Creacutedito tributaacuterio - constituiccedilatildeo Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo o caso
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
26
propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel (art 142 da Lei no 5172 de 25 de outubro de 1966 - CTN)
Nos casos de medida liminar concedida em mandado de seguranccedila concessatildeo de medida liminar ou de tutela antecipada em outras espeacutecies de accedilatildeo judicial ou depoacutesito do montante integral do tributo deve ser efetuado o lanccedilamento cientificando-se o sujeito passivo de que o lanccedilamento permaneceraacute com sua exigibilidade suspensa enquanto vigente a medida liminar ou existente o depoacutesito do montante integral Natildeo deve ser exigida multa de lanccedilamento de ofiacutecio no caso de liminar em mandado de seguranccedila concedida e vigente antes do iniacutecio do procedimento fiscal (art142 paraacutegrafo uacutenico do CTN art 63 da Lei no 9430 de 27 de dezembro de 1996) Se houver medida liminar impedindo o fisco de efetuar o lanccedilamento deve-se informar agrave PFN com brevidade a fim de que esse oacutergatildeo possa adotar as providecircncias necessaacuterias no acircmbito da sua competecircncia para a revogaccedilatildeo da medida
Preexistindo processo fiscal agrave liminar concedida deve aquele seguir seu curso normal com a praacutetica dos atos administrativos que lhe satildeo proacuteprios exceto quanto aos atos executoacuterios que aguardaratildeo a sentenccedila judicial ou se for o caso a perda da eficaacutecia da medida liminar concedida
214 Decisatildeo ndash correccedilatildeo de erros As inexatidotildees materiais devidas a lapso manifesto e os erros de escrita ou de caacutelculos existentes na decisatildeo podem ser corrigidos de ofiacutecio ou a requerimento do sujeito passivo (art 32 do Decreto no 70235 de 1972)
O pedido de correccedilatildeo de inexatidatildeo natildeo se confunde com pedido de reconsideraccedilatildeo O pedido de esclarecimento sobre decisatildeo onde se aponte quaisquer das falhas mencionadas no paraacutegrafo anterior destina-se agrave correccedilatildeo daqueles defeitos
215 Decisatildeo de primeira instacircncia A decisatildeo proferida por Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) deve conter ementa relatoacuterio resumido do processo fundamentos legais conclusatildeo e ordem de intimaccedilatildeo devendo referir-se expressamente a todos os autos de infraccedilatildeo e notificaccedilotildees de lanccedilamento objeto do processo bem como agraves razotildees de defesa suscitadas pelo impugnante contra as exigecircncias e aos pedidos de diligecircncia ou periacutecia e se for o caso seu indeferimento fundamentado (arts 27 a 36 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997) A partir de 2001 com a MP 2158-35 art 64 a DRJ passou a colegiado e suas decisotildees passaram a ser em forma de acoacuterdatildeo
Os processos deveratildeo ser qualificados e identificados tendo prioridade no julgamento aqueles em que estiverem presentes as circunstacircncias de crime contra a ordem tributaacuteria ou de elevado valor este definido em ato do Ministro de Estado da Fazenda (ver no Moacutedulo II ndash Processo Fiscal a subseccedilatildeo 482 ndash Ordem de apreciaccedilatildeo dos processos fiscais nas DRJ)
No caso de deferimento parcial da impugnaccedilatildeo devem ser incluiacutedas na decisatildeo informaccedilotildees detalhadas a respeito dos valores originais mantidos para efeito do correto lanccedilamento no Sistema Profisc Sugere-se a utilizaccedilatildeo de tabela que facilite a identificaccedilatildeo dos valores mantidos e cancelados pelo servidor que opera o sistema Profisc
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
27
TABELA PARA LANCcedilAMENTO DE VALORES PARCIAIS MANTIDOS (MODELO)
TRIBUTO EXERCIacuteCIO MEcircS
MOEDA VALOR ORIGINAacuteRIO
VALOR MANTIDO
PERCENTUAL DE MULTA MANTIDO
216 Declaraccedilatildeo retificadora Independentemente de autorizaccedilatildeo o contribuinte pode apresentar declaraccedilatildeo retificadora que substituiraacute a anteriormente apresentada Nesse caso natildeo deve ser formalizado processo (Medida Provisoacuteria nordm 2189-49 de 1999 IN SRF no 166 de 23 de dezembro de 1999 IN SRF no 15 de 06 de fevereiro de 2001 e IN RFB nordm 786 de 19 de novembro de 2007) No caso de DIPJ ou DIRPJ natildeo seraacute admitida retificaccedilatildeo que tenha por objetivo mudanccedila do regime de tributaccedilatildeo salvo nos casos determinados pela legislaccedilatildeo para fins de adoccedilatildeo do lucro arbitrado (art 4o da IN SRF no 166 de 1999)
Em se tratando da declaraccedilatildeo de rendimentos da pessoa fiacutesica apoacutes o prazo previsto para sua entrega natildeo seraacute admitida retificaccedilatildeo que tenha por objetivo a troca de modelo (art 57 da IN SRF no 15 de 2001)
Natildeo se admite declaraccedilatildeo retificadora referente ao periacuteodo fiscalizado apoacutes iniciado procedimento fiscal ou quando jaacute inscrito em Diacutevida Ativa da Uniatildeo o creacutedito tributaacuterio retificado 217 Diligecircncia ou Periacutecia
A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis (art 18 do Decreto no 70235 de 1972)
A realizaccedilatildeo de diligecircncia visa agrave apuraccedilatildeo da verdade material um dos princiacutepios que informam o processo administrativo fiscal
O indeferimento ou deferimento de pedido de realizaccedilatildeo de diligecircncia ou periacutecia depende do livre convencimento da autoridade julgadora sendo imprescindiacutevel a fundamentaccedilatildeo sob pena de nulidade da decisatildeo
No caso de diligecircncia seraacute emitido Mandado de Procedimento Fiscal - Diligecircncia (Portaria RFB nordm 11371 de 12 de dezembro de 2007) 218 Documentos que natildeo devem constar do processo
Memorandos e outros documentos que determinaram o procedimento de fiscalizaccedilatildeo que devem ser devolvidos (deixando coacutepia para o dossiecirc) agraves unidades de origem com as respectivas respostas e relatoacuterios do trabalho efetuado inclusive quando for o caso com coacutepia do auto de infraccedilatildeo
Denuacutencias feitas por particulares e inclusive se for o caso as apresentadas por pessoas juriacutedicas de direito privado
Documento escrito por servidor ou terceiro contendo observaccedilotildees ou orientaccedilotildees a respeito de determinado processo natildeo deve ser a ele juntado salvo se for constatado que o referido documento serve de prova para a instruccedilatildeo dos autos (bilhete carta e-mail ldquonotesrdquo etc)
Nenhum documento sob a forma de fac-siacutemile (ver seccedilatildeo 222 - Documento em fac-siacutemile (fax))
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
28
Igualmente natildeo deve constar de processo coacutepia de Soluccedilatildeo de Consulta Interna pareceresdespachos decisoacuterios proferidos em processos de outros interessados coacutepias de notes e outros atos internos proferidos pela RFB
219 Empreacutestimo de processo Ao final da tramitaccedilatildeo os processos findos administrativamente satildeo arquivados na Gerecircncia Regional de Administraccedilatildeo do Ministeacuterio da Fazenda (GRAMF) ou no caso do Distrito Federal na Coordenaccedilatildeo-Geral de Recursos Logiacutesticos do Ministeacuterio da Fazenda (COGRLMF) Ver Portaria MF ordm 73 de 3 de abril de 2003
Antes de solicitar o empreacutestimo de processo deve-se realizar pesquisa no Sistema Comprot para verificar sua localizaccedilatildeo
A solicitaccedilatildeo de empreacutestimo eacute efetuada mediante preenchimento do formulaacuterio Empreacutestimo de Documentos do Arquivo Central da GRAMF (ver modelo a seguir) preenchido em duas vias (primeira - Arquivo Central segunda - oacutergatildeo solicitante) contendo carimbo e assinatura do servidor da unidade com delegaccedilatildeo de competecircncia para tal
O servidor que assinar o pedido de empreacutestimo responde pela devoluccedilatildeo do documento ao Arquivo Central da GRAMF ou no caso do Distrito Federal ao arquivo da COGRLMF (art 13 da IN SAGMF no 01 de 22 de dezembro de 1993)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
29
(Aprovado pela IN SAGMF No 01 de 1993)
220 Desentranhamento de documento estranho ao processo Quando se junta documento a determinado processo por engano eacute permitido o seu desentranhamento com a colocaccedilatildeo de coacutepias autenticadas (pelo servidor encarregado da operaccedilatildeo) em seu lugar quando houver necessidade
Eacute imprescindiacutevel a lavratura do Termo de Desentranhamento conforme modelo a seguir onde fiquem consignados os motivos do desentranhamento do documento
ARQUIVO CENTRAL
MINISTEacuteRIO DA FAZENDA EMPREacuteSTIMO DE DOCUMENTOS DO ARQUIVO CENTRAL DA GRA_______
DATA DE DEVOLUCcedilAtildeO ______________
OacuteRGAtildeO SOLICITANTE
TELEFONERAMAL RENOVADO ATEacute _____________
COacuteDIGO RENOVADO ATEacute _____________
DOCUMENTO
CAIXA-ARQUIVO Nordm
DATA RETIRADA
_____________________ ASSINATURA DO SOLICITANTE
ARQUIVO CENTRAL
_____________________ ASSINATURA DO SERVIDOR
primeira VIA ndash ARQUIVO CENTRAL segunda VIA ndash OacuteRGAtildeO SOLICITANTE
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
30
TERMO DE DESENTRANHAMENTO (MODELO)
__________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE DESENTRANHAMENTO
Desentranhei deste processo nesta data o documento de fl __________ que foi devolvido ao interessado por motivo de ____________ conforme recibo constante de fl ___ A coacutepia que substituiu o original foi por mim rubricada e recebeu a mesma numeraccedilatildeo do original
(Data carimbo e assinatura) __________________________________________________________
RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS (MODELO)
__________________________________________________________ RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS
Declaro que recebi o documento original a seguir especificado
(Data nome no identidade e assinatura)
__________________________________________________________
221 Devoluccedilatildeo de documento ao interessado Os documentos do contribuinte que instruem o processo podem ser restituiacutedos em qualquer fase a requerimento do interessado desde que a medida natildeo prejudique a instruccedilatildeo e deles fique coacutepia autenticada no processo (art 64 do Decreto no 70235 de 1972)
Quando a idoneidade da prova depender de exame diretamente no documento a sua retirada deve ser recusada fornecendo-se coacutepia ao interessado Por exemplo se um documento for periciado natildeo pode ser desentranhado dos autos do processo em nenhuma hipoacutetese sob pena de invalidaccedilatildeo do laudo pericial
Deve ser lavrado termo de Substituiccedilatildeo e Devoluccedilatildeo de documentos conforme modelo a seguir
TERMO DE SUBSTITUICcedilAtildeO E DEVOLUCcedilAtildeO DE DOCUMENTOS (MODELO)
__________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE SUBSTITUICcedilAtildeO E DEVOLUCcedilAtildeO DE DOCUMENTOrdquo
Nesta data substitui neste processo o documento de fl ________ por coacutepia autenticada O documento original foi devolvido ao interessado conforme recibo constante de fl ___ A coacutepia que substituiu o original foi por mim rubricada e recebeu a mesma numeraccedilatildeo do original
(Data carimbo e assinatura) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
31
RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS (MODELO)
__________________________________________________________ RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS
Declaro que recebi do servidor o documento original a seguir especificado
(Data nome no identidade e assinatura)
__________________________________________________________
222 Documento em fac-siacutemile (fax) Eacute vedada a anexaccedilatildeo ao processo de documento em fac-siacutemile - fax
Ateacute a juntada do documento original quando se tratar de fax impresso em papel sensiacutevel ao calor ou semelhante deve ser providenciada fotocoacutepia do fac-siacutemile como medida preventiva ao esmaecimento dos dados constantes da mensagem
Caso natildeo seja juntado o documento original transmitido por fax sua fotocoacutepia somente teraacute validade como documento processual apoacutes autenticaccedilatildeo agrave vista do original (ver seccedilatildeo 23 - Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma)
223 Documento manuscrito Os oacutergatildeos e entidades da Administraccedilatildeo Federal Direta e Indireta bem assim as fundaccedilotildees instituiacutedas e mantidas pela Uniatildeo natildeo podem recusar validade a documento manuscrito se legiacutevel (Portaria no 5 de 25 de marccedilo de 1983 do Ministro Extraordinaacuterio da Desburocratizaccedilatildeo publicada no DOU de 31 de marccedilo de 1983)
224 Documento natildeo oficial Documento extra-oficial (bilhete carta etc) escrito por servidor ou terceiro contendo observaccedilotildees a respeito de determinado processo natildeo deve ser-lhe anexado salvo se for constatado que serve de prova material para a instruccedilatildeo do processo
225 Documento do processo ndash tamanho (A4)
Recomenda-se a utilizaccedilatildeo de folha de papel tamanho A4 (2100 X 2970 cm) para formaccedilatildeo de documento datilografado ou manuscrito que se destinar agrave composiccedilatildeo do processo Esta recomendaccedilatildeo se justifica pelo tamanho da capa de processo de uso obrigatoacuterio pelo Serviccedilo Puacuteblico Federal 222 X 298 mm (ver seccedilatildeo 26 Capa de processo ndash colocaccedilatildeo de nova)
A margem esquerda deve ter espaccedilo suficiente para a perfuraccedilatildeo de forma a natildeo inutilizar dados nem prejudicar a leitura Documentos impressos no sentido horizontal do papel tais como tabelas e quadros devem ter a furaccedilatildeo no lado do cabeccedilalho de forma a permitir sua leitura abrindo-se o processo na horizontal de baixo para cima
2251 Documento de grande tamanho
Todo documento maior do que a folha padratildeo do processo (A4) deve ser dobrado individualmente para o verso da folha para se adequar ao tamanho da capa de modo a natildeo impedir a leitura do texto
No caso de folhas de papel de comprimento superior ao da folha A4 a dobra deve
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
32
ocorrer apenas na parte inferior do documento
2252 Documento de pequeno tamanho Todo documento de tamanho inferior a 23 (dois terccedilos) de uma folha de processo (A4) deve ser colado a uma folha em branco rubricada e numerada na forma das demais folhas Para maior seguranccedila recomenda-se a natildeo utilizaccedilatildeo de grampos para sua afixaccedilatildeo
Deve-se usar preferencialmente uma folha em branco para cada documento isoladamente
No caso de Darf ldquoARrdquo ou outro documento que possua alguma observaccedilatildeo ou carimbo da reparticcedilatildeo no verso tomar o cuidado de natildeo colaacute-lo totalmente agrave folha de papel em branco mas fazecirc-lo apenas pela sua parte superior com o fim de possibilitar eventual consulta
Para evitar a retirada fraudulenta do documento colado na forma supra descrita aplicar carimbo da reparticcedilatildeo (utilizado para a numeraccedilatildeo das folhas do processo) e rubricar as regiotildees correspondentes aos limites superiores esquerdo e direito do documento de tal forma que o carimbo marque as aacutereas mencionadas e ultrapassando esses limites marque tambeacutem a folha em branco que serve de suporte ao documento
Exemplo de folha em branco com um documento colado e a aposiccedilatildeo de carimbo nos seus limites superiores esquerdo e direito
226 Documento recebido ou encaminhado indevidamente Nenhum documento (requerimento impugnaccedilatildeo etc) pode deixar de ter andamento por haver sido dirigido a autoridade incompetente ou apresentado a oacutergatildeo diverso
Sempre que ocorrer o recebimento de documento na forma supra descrita o servidor responsaacutevel deve providenciar a sua imediata remessa por intermeacutedio de sua chefia ao oacutergatildeoautoridade destinataacuteria correta consignando nele a data do seu recebimento
Tratando-se de impugnaccedilatildeo recurso ou qualquer outro tipo de documento sujeito a prazo certo de entrega sem prejuiacutezo do previsto no paraacutegrafo anterior o servidor responsaacutevel deve providenciar o envio de coacutepia do documento com a data de recebimento nele consignada atraveacutes de fac-siacutemile para a unidade da RFB destinataacuteria
227 Exigecircncia fiscal ndash formalizaccedilatildeo por AFRFB A exigecircncia do creacutedito tributaacuterio a retificaccedilatildeo de prejuiacutezo fiscal e a aplicaccedilatildeo de penalidade isolada seratildeo formalizadas em autos de infraccedilatildeo distintos para cada tributo ou penalidade os quais deveratildeo estar instruiacutedos com todos os termos depoimentos laudos e demais elementos de prova indispensaacuteveis agrave comprovaccedilatildeo do iliacutecito (art 9o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 9 de dezembro de 1993)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
33
Quando na apuraccedilatildeo dos fatos for verificada a praacutetica de infraccedilotildees a dispositivos relativos a um imposto que impliquem a exigecircncia de outros impostos da mesma natureza ou de contribuiccedilotildees e a comprovaccedilatildeo dos iliacutecitos depender dos mesmos elementos de prova as exigecircncias relativas ao mesmo sujeito passivo poderatildeo ser objeto de um soacute processo contendo todas as notificaccedilotildees de lanccedilamento e autos de infraccedilatildeo (art 9o sect 1o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 113 da Lei no 11196 de 2005) Aleacutem disso a reuniatildeo de lanccedilamentos em um mesmo processo soacute deve ser efetuada quando as autoridades julgadoras de primeira e segunda instacircncias forem as mesmas para os lanccedilamentos reunidos
Seratildeo objeto de um uacutenico processo administrativo (Portaria nordm 666 de 24 de abril de 2008)
I - as exigecircncias de creacutedito tributaacuterio do mesmo sujeito passivo formalizadas com base nos mesmos elementos de prova referentes a) ao Imposto de Renda da Pessoa Juriacutedica (IRPJ) e aos lanccedilamentos dele decorrentes relativos agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro Liacutequido (CSLL) ao Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) agrave Contribuiccedilatildeo para o PISPasep ou agrave Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) b) agrave Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e agrave Cofins que natildeo sejam decorrentes do IRPJ c) agrave Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e agrave Cofins devidas na importaccedilatildeo de bens ou serviccedilos d) ao IRPJ e agrave CSLL ou e) ao Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuiccedilotildees das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) II - a suspensatildeo de imunidade ou de isenccedilatildeo ou a natildeo homologaccedilatildeo de compensaccedilatildeo e o lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio delas decorrentes III - as exigecircncias de creacutedito tributaacuterio relativo a infraccedilotildees apuradas no Simples que tiverem dado origem agrave exclusatildeo do sujeito passivo dessa forma de pagamento simplificada a exclusatildeo do Simples e o lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio dela decorrente IV - os Pedidos de Restituiccedilatildeo ou de Ressarcimento e as Declaraccedilotildees de Compensaccedilatildeo (Dcomp) que tenham por base o mesmo creacutedito ainda que apresentados em datas distintas V - as multas isoladas aplicadas em decorrecircncia de compensaccedilatildeo considerada natildeo declarada O disposto no item I aplica-se inclusive na hipoacutetese de inexistecircncia de creacutedito tributaacuterio relativo a um ou mais tributos Tambeacutem deveratildeo constar do processo administrativo a que se referem os itens I II e III as exigecircncias relativas agrave aplicaccedilatildeo de penalidade isolada em decorrecircncia de mesma accedilatildeo fiscal Sendo apresentadas pelo sujeito passivo manifestaccedilatildeo de inconformidade e impugnaccedilatildeo as peccedilas seratildeo juntadas aos processos de que tratam os itens II e III
Os processos em andamento que natildeo tenham sido formalizados em um uacutenico processo administrativo conforme orientaccedilatildeo acima efetuada seratildeo juntados por anexaccedilatildeo na unidade da RFB em que se encontrem
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
34
As DComp baseadas em creacutedito constante de pedido de restituiccedilatildeo ou ressarcimento indeferido ou em compensaccedilatildeo natildeo homologada pela autoridade competente da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) apresentadas apoacutes o indeferimento ou natildeo homologaccedilatildeo seratildeo objeto de processos distintos daquele em que foi prolatada a decisatildeo Para efeito do disposto nos itens II e III havendo lanccedilamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) ou da Contribuiccedilatildeo Previdenciaacuteria estes deveratildeo constituir processos distintos Os autos seratildeo apensados nos seguintes casos
I - recurso hieraacuterquico relativo agrave compensaccedilatildeo considerada natildeo declarada e ao lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio dela decorrente II - recurso hieraacuterquico relativo ao indeferimento de pedido de retificaccedilatildeo cancelamento ou desistecircncia de Pedido de Restituiccedilatildeo ou Ressarcimento e de Declaraccedilatildeo de Compensaccedilatildeo e agrave manifestaccedilatildeo de inconformidade contra indeferimento do Pedido de Restituiccedilatildeo ou Ressarcimento ou a natildeo-homologaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Compensaccedilatildeo originais III - de exigecircncias de creacutedito tributaacuterio do mesmo sujeito passivo formalizadas com base nos mesmos elementos de prova referentes agraves Contribuiccedilotildees Previdenciaacuterias e agravequelas relativas a terceiros A referida apensaccedilatildeo aplica-se aos processos formalizados a partir da publicaccedilatildeo da Portaria RFB nordm 666 de 24 de abril de 2008
2271 Auto de Infraccedilatildeo O auto de infraccedilatildeo deve ser lavrado por servidor competente (AFRFB) no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute (art 10 do Decreto no 70235 de 1972)
a) a qualificaccedilatildeo do autuado
b) o local a data e a hora da lavratura
c) a descriccedilatildeo do fato
d) a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
e) a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo de trinta dias
f) a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula
Na descriccedilatildeo do fato deve-se sempre tentar responder entre outras as seguintes perguntas O quecirc Quem Quando Onde Como Por quecirc []
Tanto para o auto de infraccedilatildeo quanto para seus termos anexos devem ser evitados textos manuscritos
Embora o art 10 VI do Decreto no 70235 de 1972 natildeo exija expressamente o nome do auditor-fiscal autuante deve necessariamente constar do auto de infraccedilatildeo de forma completa e legiacutevel como preconiza o Safira
A assinatura do auditor-fiscal autuante deve ser aposta nos locais corretos com caneta de tinta azul ou preta
Todas as folhas de todos os termos e documentos elaborados pelo autuante aleacutem do
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
35
auto de infraccedilatildeo devem ser por ele rubricadas de preferecircncia fechando o texto de cada uma delas inclusive as impressas pelo Safira
A descriccedilatildeo dos fatos no auto de infraccedilatildeo eacute fundamental O texto deve ser redigido de forma tal que fique detalhada e perfeitamente clara qual a infraccedilatildeo cometida como foi detectada e qual foi o dispositivo legal infringido Deve-se estar atento para o fato de que o texto deve ser lido por muitas outras pessoas (sujeito passivo Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) Conselho de Contribuintes etc) e em funccedilatildeo disto precisa ser bem claro e escorreito por isto eacute importante que se escreva pensando naqueles que iratildeo lecirc-lo mais tarde Eacute melhor escrever algumas linhas a mais e ser compreendido do que ser muito sinteacutetico e omitir dados e informaccedilotildees importantes Deve-se evitar preciosismo de linguagem e textos prolixos que dificultem a compreensatildeo do texto
A capitulaccedilatildeo dos dispositivos legais infringidos deve ser completa correta e objetiva
As provas materiais satildeo de fundamental importacircncia no processo devendo ser anexadas ao auto de infraccedilatildeo quando da formalizaccedilatildeo da exigecircncia
Quando se utilizar do Safira para a lavratura de auto de infraccedilatildeo deve-se conferir atentamente o documento impresso antes de assinaacute-lo
2272 Notificaccedilatildeo de Lanccedilamento A notificaccedilatildeo de lanccedilamento deve ser expedida pelo oacutergatildeo que administra o tributo e conteraacute obrigatoriamente (art 11 e paraacutegrafo uacutenico do Decreto no 70235 de 1972)
a) a qualificaccedilatildeo do notificado
b) o valor do creacutedito tributaacuterio e o prazo para recolhimento ou impugnaccedilatildeo
c) a disposiccedilatildeo legal infringida se for o caso
d) a assinatura do chefe do oacutergatildeo expedidor ou de outro servidor autorizado e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula
Observaccedilatildeo Prescinde de assinatura a notificaccedilatildeo de lanccedilamento emitida por processamento eletrocircnico A dispensa deve ser entendida como aplicaacutevel somente a documentos emitidos em seacuterie como por exemplo as notificaccedilotildees de lanccedilamento do IRPF elaboradas apoacutes o processamento eletrocircnico das declaraccedilotildees respectivas
228 Forma dos atos e termos Os atos e termos processuais quando a lei natildeo prescrever forma determinada conteratildeo somente o indispensaacutevel agrave sua finalidade sem espaccedilo em branco e sem entrelinhas rasuras ou emendas natildeo ressalvadas (art 2o do Decreto no 70235 de 1972) Eles poderatildeo ser encaminhados de forma eletrocircnica ou apresentados em meio magneacutetico ou equivalente (paraacutegrafo uacutenico do art 2o do Decreto no 70235 de 1972 introduzido pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005 e Portaria SRF no 259 de 2006)
Os atos e termos processuais natildeo dependem de forma determinada senatildeo quando a lei expressamente a exigir reputando-se vaacutelidos os que realizados de outro modo lhe preencham a finalidade essencial (art 154 do Coacutedigo de Processo Civil - CPC)
As assinaturas firmas ou rubricas em documentos e processos devem ser seguidas da repeticcedilatildeo completa do nome dos signataacuterios e indicaccedilatildeo das respectivas funccedilotildees tipograficamente ou manuscritas com letras de imprensa (art 3o do Decreto no 52113 de 17 de junho de 1963)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
36
A Portaria SRF no 01 de 2 de janeiro de 2001 editada com base nas disposiccedilotildees do Decreto no 2954 de 29 de janeiro de 1999 com as alteraccedilotildees do Decreto no 3495 de 30 de maio de 2000 recomenda o emprego do padratildeo ofiacutecio constante do Manual de Redaccedilatildeo da Presidecircncia da Repuacuteblica cuja fonte indicada eacute a times new roman tamanho doze
Os atos devem ser praticados com algumas formalidades destacando-se
a) data (para se saber quando foi praticado)
b) nome e assinatura (para ficar comprovado quem o praticou)
c) cargomatriacutecula (identifica o agente e verifica se eacute competente para praticaacute-lo)
d) uso da Liacutengua Portuguesa - evitar expressotildees em outro idioma em todos os atos e termos do processo eacute obrigatoacuterio o uso do vernaacuteculo (art 156 do CPC)
e) uso de idioma estrangeiro - somente quando se tratar de documento oficial neste caso juntar mediante termo traduccedilatildeo feita por tradutor juramentado (art 157 do CPC) exceccedilatildeo se faz quando o documento chegar ao processo por via diplomaacutetica (Suacutemula 259 do STF) e quando se tratar de faturas conhecimentos de embarque etc redigidos em idioma espanhol francecircs ou inglecircs de uso rotineiro na aacuterea aduaneira
f) qualquer documento elaborado por servidor puacuteblico que tenha mais de uma folha deve a partir da segunda ter numeraccedilatildeo e cabeccedilalho onde fique consignado que se trata de folha de continuaccedilatildeo do documento respectivo deve tambeacutem aleacutem da assinatura na uacuteltima folha conter rubrica em todas as demais folhas a rubrica de pelo menos um dos signataacuterios caso haja mais de um deve ser aposta fechando o texto ou seja logo apoacutes a uacuteltima palavra da uacuteltima linha
g) referecircncia a documentos contidos no proacuteprio processo - a referecircncia a qualquer documento do processo deve conter os elementos essenciais que o identifiquem ou seja o nome do documento e o intervalo de folhas evitando-se o uso da expressatildeo simploacuteria doc de fls a partir da segunda citaccedilatildeo pode ser usada a expressatildeo ldquoretrocitadardquo
h) acreacutescimo de texto datilografado em documento impresso por computador - quando ocorrer deve ser feita ressalva onde fique registrado o nome do responsaacutevel pela adiccedilatildeo o motivo e a data
i) demonstrativos sinteacuteticos devem ser acompanhados dos documentos que lhes deram origem dispostos em ordem cronoloacutegica
j) a redaccedilatildeo de documentos oficiais deve ser efetuada preferencialmente mediante texto datilografado ou impresso em espaccedilo vertical 1 12 (um e meio) ou dois em fonte tradicional tamanho doze (no miacutenimo) e em tinta preta bem niacutetida
l) deve-se atentar para a existecircncia em todos os documentos de margem esquerda correspondente a no miacutenimo dois centiacutemetros da borda esquerda do papel isto eacute necessaacuterio para evitar a destruiccedilatildeo de parte do texto pelo manuseio dos colchetes eou impedir a sua ocultaccedilatildeo (ver seccedilotildees 29- Colchetes ndash uso recomendado e 225 - Documento do processo ndash tamanho (A4)) 2281 Identificaccedilatildeo do autor da informaccedilatildeo despacho etc Toda e qualquer informaccedilatildeo parecer despacho etc exarado no processo deve ter o seu autor identificado pelo seu nome completo cargo ou funccedilatildeo matricula e se for o caso o ato de delegaccedilatildeo de competecircncia e a data de sua publicaccedilatildeo no DOU
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
37
2282 Boa apresentaccedilatildeo A boa apresentaccedilatildeo do processo exige aleacutem das instruccedilotildees enumeradas neste manual o maior cuidado na inserccedilatildeo de informaccedilotildees pareceres ou despachos que devem ser preferencialmente datilografados providos de toda clareza precisatildeo e sobriedade de linguagem sem entrelinhas rasuras ou emendas natildeo ressalvadas obedecendo-se sempre as margens padronizadas
2283 Referecircncia a elementos constantes do processo Qualquer referecircncia a elementos constantes do processo deve ser feita com a indicaccedilatildeo do nuacutemero da folha respectiva
2284 Siglas e abreviaturas A sigla deve ser grafada no mesmo corpo do texto sem a utilizaccedilatildeo de ponto intermediaacuterio ou ponto final na sigla (ldquoBTNrdquo ldquoONUrdquo) A sigla com ateacute trecircs letras deve ser grafada em letras maiuacutesculas (ldquoCPFrdquo ldquoPISrdquo) com quatro letras ou mais quando pronunciaacutevel a sigla deve ser grafada com apenas a inicial maiuacutescula (ldquoPaseprdquo ldquoDarfrdquo ldquoCofisrdquo)
Na redaccedilatildeo de textos de termos autos de infraccedilatildeo informaccedilotildees encaminhamentos etc o servidor responsaacutevel deve obedecer as instruccedilotildees da Ordem de Serviccedilo Cosit no 1 de 31 de janeiro de 2001
2285 Espaccedilos em branco Natildeo se admitem nos atos e termos espaccedilos em branco bem como entrelinhas emendas ou rasuras salvo se aqueles forem inutilizados e estas expressamente ressalvadas (art 171 do CPC art 2o do Decreto no 70235 de 1972)
Caracteriza-se como espaccedilo em branco para efeito de inutilizaccedilatildeo aquele que natildeo pode mais ser utilizado por jaacute se encontrar a paacutegina ou folha subsequumlente instruiacuteda com qualquer procedimento
Todos os espaccedilos em branco existentes no verso e anverso de cada folha do processo devem ser inutilizados mediante a aposiccedilatildeo de um traccedilo em sentido diagonal
Quando a inutilizaccedilatildeo atingir a totalidade da paacutegina eacute obrigatoacuterio o emprego da expressatildeo EM BRANCO aproximadamente no meio do traccedilo que estaraacute assim dividido em dois
Eacute vedada aposiccedilatildeo de despacho ou qualquer informaccedilatildeo no verso da folha na qual jaacute consta a expressatildeo ldquoem brancordquo
O que restar da uacuteltima paacutegina no momento da saiacuteda do processo de um para outro setor ou para outra unidade apoacutes o derradeiro procedimento nela constante do tipo informaccedilatildeo despacho carimbo de remessa etc natildeo deve ser inutilizado esse espaccedilo aleacutem de natildeo estar dentro da conceituaccedilatildeo de espaccedilo em branco para fins de inutilizaccedilatildeo pode vir a ser aproveitado para qualquer informaccedilatildeo pelo setor a que for enviado o processo
229 Formalizaccedilatildeo do processo A formalizaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio tem iniacutecio com o recebimento de requerimento auto de infraccedilatildeo (ver subseccedilatildeo 2271 - Auto de infraccedilatildeo) impugnaccedilatildeo (ver seccedilatildeo 231 ndash Impugnaccedilatildeo) etc assim como seu(s) anexo(s) concluindo com a montagem de volume que uma vez sendo protocolizado pelo Protocolo Formador de Processos
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
38
constituir-se-aacute em processo propriamente dito A protocolizaccedilatildeo consiste no recebimento de um nuacutemero codificado e cadastramento no sistema Comprot
A correta formalizaccedilatildeo do processo eacute de fundamental importacircncia para o desenvolvimento das demais fases especialmente para as de preparaccedilatildeo e de apreciaccedilatildeojulgamento dando maior celeridade agrave sua tramitaccedilatildeo
2291 Providecircncias iniciais Receber a peticcedilatildeo do interessado e documentos que a instruem
Proceder agrave leitura da peticcedilatildeo verificando o assunto e se estaacute sendo encaminhada agrave autoridadeoacutergatildeo correto
a) receber a documentaccedilatildeo apresentada caso o assunto seja pertinente agrave RFB mesmo que esteja dirigida a autoridade errada e encaminhaacute-la ao setor competente
b) natildeo receber o documento caso o assunto seja da competecircncia de outros oacutergatildeos justificando esse procedimento
Conferir se os documentos mencionados na peticcedilatildeo bem como os documentos que a instruem estatildeo de fato sendo entregues Caso contraacuterio devolver a peticcedilatildeo ao interessado ou consignar tal fato na peticcedilatildeo recebida
2292 Exame dos documentos Eacute de suma importacircncia a verificaccedilatildeo preacutevia dos documentos que devem compor o processo Deve-se verificar se
a) o documento eacute coacutepia natildeo autenticada em cartoacuterio neste caso o proacuteprio servidor pode solicitar ao interessado a via original e efetuar a autenticaccedilatildeo na forma descrita neste manual (ver seccedilatildeo 23 -Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma)
b) o documento estaacute assinado se o signataacuterio eacute a pessoa ali mencionada e se a assinatura confere com a existente no documento de identidade
c) a peticcedilatildeo natildeo estiver assinada pelo proacuteprio interessado (se pessoa juriacutedica pelo representante legal) exigir instrumento de procuraccedilatildeo que pode ser puacuteblico ou particular (ver seccedilatildeo 211 - Contribuinte - mandataacuterio)
d) a quantidade de folhas anexadas ao documento principal estaacute de acordo com a quantidade declarada pelo interessado ou pelo menos se os documentos anexados estatildeo completos
2293 Protocolizaccedilatildeo A fase de formalizaccedilatildeo do processo se encerra com a protocolizaccedilatildeo ocasiatildeo em que recebe uma etiqueta numerada cujo nuacutemero passa a identificaacute-lo em toda a sua trajetoacuteria administrativa
A formalizaccedilatildeo do processo deve ser completada com o seu registro no Sistema de Comunicaccedilatildeo e Protocolo (Comprot)
De posse da documentaccedilatildeo deve o serviccedilo de protocolo formalizar o processo mediante a aposiccedilatildeo do carimbo de protocolo na parte superior direita da
a) primeira capa e
b) primeira folha do documento a ser protocolizado
O processo originaacuterio de oacutergatildeo extrafazendaacuterio que ainda natildeo esteja cadastrado no
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
39
Comprot quando da sua primeira movimentaccedilatildeo por oacutergatildeo do MF deve
a) se possiacutevel manter o seu nuacutemero original com a inclusatildeo dos ldquozerosrdquo necessaacuterios ateacute atingir a quantidade de diacutegitos regulamentar
b) receber etiqueta numerada do MF caso o nuacutemero original natildeo possa ser aproveitado sendo mantidos o nome do interessado e o assunto
c) ser cadastrado no Comprot
d) atender a todas as demais normas relativas a processos estabelecidas neste manual no que couber
e) receber capa de processo do MF sobre a anterior se for o caso
A capa do processo conteraacute apenas as seguintes anotaccedilotildees
a) etiqueta de identificaccedilatildeo
b) data aposta em carimbo datador
c) nome do interessado
d) outros dados julgados importantes tais como Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) Cadastro de Pessoas Fiacutesicas (CPF) endereccedilo telefone indicaccedilatildeo da quantidade de volumes etc
e) assunto e o respectivo coacutedigo
f) sigla do oacutergatildeo de destino e respectivo coacutedigo ou a sigla AJ (aviso de juntada) e respectivo nuacutemero nos casos de juntada por anexaccedilatildeo apensaccedilatildeo ou desapensaccedilatildeo
g) indicaccedilatildeo da sequumlecircncia de movimentaccedilatildeo
h) indicaccedilatildeo do coacutedigo de despacho que estaacute justificando a movimentaccedilatildeo
i) data da movimentaccedilatildeo (na coluna distribuiccedilatildeo)
j) aposiccedilatildeo de carimbo com os dizeres EXTRAFAZENDAacuteRIO quando se tratar de processo oriundo de outros oacutergatildeos natildeo pertencentes ao MF
k) relacionar os anexos que eventualmente acompanharem o processo
2294 Cronologia Na formalizaccedilatildeo de processo administrativo-tributaacuterio os documentos devem ser dispostos na ordem cronoloacutegica (art 22 do Decreto no 70235 de 1972)
Nos processos fiscais
- relativos a lanccedilamentos natildeo-eletrocircnicos a peccedila inicial seraacute o MPF seguido do Auto de Infraccedilatildeo ou Notificaccedilatildeo de Lanccedilamento
- relativos a impugnaccedilatildeo de lanccedilamentos eletrocircnicos a peccedila inicial seraacute a proacutepria impugnaccedilatildeo
2295 Sumaacuterio do processo Nos processos administrativo-tributaacuterios que contenham grande quantidade de documentos recomenda-se o uso de sumaacuterio pela facilidade que propiciaraacute no manuseio agilizando a busca dos documentos que os compotildeem O sumaacuterio deve ser complementado agrave medida em que forem sendo inseridas novas peccedilas no processo
Quando utilizado o sumaacuterio e suas folhas de continuaccedilatildeo devem ser afixados na
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
40
primeira contra-capa do processo natildeo precisando ter sua(s) folha(s) numerada(s) Existe tambeacutem a possibilidade de que o sumaacuterio seja impresso na primeira e na segunda contracapa do processo
No sumaacuterio devem estar mencionados os nomes dos principais documentos contidos no processo natildeo sendo necessaacuterio citar despachos de encaminhamento
MODELO DE SUMAacuteRIO DE PROCESSO Processo no
Interessado
Assunto
DOCUMENTO No DA FOLHA DO PROCESSO
230 Impedimento e suspeiccedilatildeo Os atos e termos processuais soacute podem ser praticados por quem natildeo tenha impedimento para tal
No acircmbito das DRJ os julgadores estatildeo impedidos de participar do julgamento de processos em que tenham (art 19 da Portaria MF no 58 de 17 de marccedilo de 2006) 1 - participado da accedilatildeo fiscal
2 - cocircnjuge ou parentes consanguumliacuteneos ou afins ateacute o terceiro grau inclusive interessados no litiacutegio
Pode ser arguumlida a suspeiccedilatildeo de julgador que tenha amizade iacutentima ou inimizade notoacuteria com algum dos interessados ou com os respectivos cocircnjuges companheiros parentes e afins ateacute o terceiro grau (art 20 da Portaria MF no 58 de 2006 cc o art 20 da Lei no 9784 de 1999) O impedimento ou a suspeiccedilatildeo podem ser declarados pelo julgador ou suscitados por qualquer membro da turma cabendo ao arguumlido nesse caso pronunciar-se oralmente sobre a alegaccedilatildeo que natildeo sendo por ele reconhecida eacute submetida agrave deliberaccedilatildeo da turma No caso de impedimento ou suspeiccedilatildeo do relator o processo eacute redistribuiacutedo a outro membro da turma (art 21 da Portaria MF no 58 de 2006)
231 Impugnaccedilatildeo Eacute a designaccedilatildeo dada agrave reclamaccedilatildeo contra lanccedilamento de ofiacutecio apresentada agrave autoridade
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
41
julgadora de primeira instacircncia pelo sujeito passivo
Na impugnaccedilatildeo deve constar pelo menos a autoridade julgadora a quem eacute dirigida a qualificaccedilatildeo do impugnante os motivos de fato e de direito em que se fundamenta os pontos de discordacircncia e as razotildees e provas que possuir as diligecircncias ou periacutecias que pretenda sejam efetuadas se a mateacuteria impugnada foi submetida agrave apreciaccedilatildeo judicial devendo ser juntada coacutepia da peticcedilatildeo (art 16 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 1o da Lei no 8748 de 1993 e pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005) aleacutem do nuacutemero do processo se houver
Somente se considera impugnada a mateacuteria que tenha sido expressamente questionada pelo impugnante devendo ser providenciada a formaccedilatildeo de outro processo para a imediata cobranccedila do creacutedito relativo agrave mateacuteria natildeo impugnada (Decreto no 70235 de 1972 arts 17 e 21 sect 1o com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993 e do art 67 da Lei no 9532 de 1997)
A prova documental seraacute apresentada na impugnaccedilatildeo precluindo o direito de o impugnante fazecirc-lo em outro momento processual a menos que (sect 4o acrescido ao art 16 do Decreto no 70235 de 1972 pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997)
a) fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentaccedilatildeo oportuna por motivo de forccedila maior
b) refira-se a fato ou direito superveniente
c) destine-se a contrapor fatos ou razotildees posteriormente trazidos aos autos
Observaccedilotildees
a) a juntada de documentos apoacutes a impugnaccedilatildeo deveraacute ser requerida agrave autoridade julgadora mediante peticcedilatildeo em que se demonstre com fundamentos a ocorrecircncia de uma das condiccedilotildees previstas nas letras ldquoardquo ldquobrdquo ou ldquocrdquo acima (sect 5o acrescido ao art 16 do Decreto no 70235 de 1972 pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997) Neste caso unidade preparadora recebe os documentos e os encaminha agrave unidade julgadora
b) caso jaacute tenha sido proferida a decisatildeo os documentos apresentados permaneceratildeo nos autos para se for interposto recurso serem apreciados pela autoridade julgadora de segunda instacircncia (sect 6o acrescido ao art 16 do Decreto no 70235 de 1972 pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997)
2311 Recebimento da impugnaccedilatildeo A impugnaccedilatildeo deve ser apresentada agrave unidade da RFB da jurisdiccedilatildeo do domiciacutelio do sujeito passivo no prazo de trinta dias da ciecircncia do lanccedilamento Admite-se excepcionalmente seu recebimento em outra unidade da RFB que a encaminharaacute agrave unidade preparadora tendo o cuidado de se consignar a data de recebimento
Admite-se a remessa por via postal desde que em correspondecircncia registrada com ldquoARrdquo Considera-se a impugnaccedilatildeo apresentada na data da postagem comprovada por coacutepia do AR anexada ao processo ou na sua falta na data aposta no envelope em que foi postada (ADN Cosit no 19 de 1997 ver seccedilotildees 25 - Aviso de recebimento (AR) e 241 Postagem de documentos pelo interessado)
Ao receber a impugnaccedilatildeo e os documentos que a instruem o servidor responsaacutevel deve no caso de
a) pessoa fiacutesica
- verificar se a impugnaccedilatildeo encontra-se assinada pelo sujeito passivo ou por seu
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
42
mandataacuterio (procurador) conforme procuraccedilatildeo outorgada a qual deve estar apensa agrave reclamaccedilatildeo A impugnaccedilatildeo deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
b) pessoa juriacutedica
- verificar se a impugnaccedilatildeo encontra-se assinada pelo representante legal da empresa ou por seu mandataacuterio (procurador)
- verificar se o representante legal no caso eacute de fato detentor de poderes conforme estatuto ou contrato social da pessoa juriacutedica A impugnaccedilatildeo deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
Caso haja omissatildeo relativa agraves letras ldquoardquo e ldquobrdquo acima o impugnante deve ser intimado a regularizaacute-la Havendo ou natildeo regularizaccedilatildeo o processo deve ser encaminhado agrave unidade julgadora
As folhas da impugnaccedilatildeo devem ser numeradas e rubricadas obedecida a sequumlecircncia do processo O servidor encarregado deve apor o seu carimbo (com seu nome e matriacutecula) na parte superior direita da primeira folha da primeira via da impugnaccedilatildeo (e da segunda via se houver a qual existindo deve ser entregue ao interessado) datar e assinar
A segunda via da impugnaccedilatildeo deve ser devolvida ao sujeito passivo com aposiccedilatildeo de recibo
Tratando-se de auto de infraccedilatildeo a impugnaccedilatildeo natildeo deve em princiacutepio ser protocolizada uma vez que geralmente jaacute existe o processo fiscal na unidade preparadora Deve ser juntada ao processo jaacute existente com indicaccedilatildeo da data em que foi recebida Caso ocorra indevidamente a formalizaccedilatildeo de um novo processo este deve ser juntado ao processo preacute-existente observadas as normas de juntada de processos
Na hipoacutetese de impugnaccedilotildees a lanccedilamentos eletrocircnicos via de regra o processo fiscal eacute protocolado quando o sujeito passivo apresenta sua impugnaccedilatildeo
Tratando-se de impugnaccedilatildeo ou outra peticcedilatildeo assinada e apresentada unicamente por advogado desacompanhada de instrumento de procuraccedilatildeo do sujeito passivo agir de acordo com as orientaccedilotildees da Seccedilatildeo 211 - CONTRIBUINTE - MANDATAacuteRIO
Verificar se a impugnaccedilatildeo eacute parcial Caso afirmativo efetuar a cobranccedila da parcela natildeo impugnada
Informar no processo a ocorrecircncia de feriado estadual ou municipal que natildeo coincida com saacutebado domingo feriado nacional ou ponto facultativo federal que tenha prorrogado o prazo para a entrega da impugnaccedilatildeo
Natildeo havendo comprovaccedilatildeo no processo da data de ciecircncia ao Auto de Infraccedilatildeo a impugnaccedilatildeo interposta deveraacute ser considerada tempestiva
23111 Processo com mais de um auto de infraccedilatildeo
No caso de processo que contenha vaacuterios autos de infraccedilatildeo a impugnaccedilatildeo pode ser uacutenica ou uma para cada imposto eou contribuiccedilatildeo Qualquer que seja a escolha do sujeito passivo considerar-se-aacute natildeo impugnada a mateacuteria que natildeo tenha sido expressamente contestada (art 17 do Decreto no 70235 de 1972 alterado pela Lei no 8748 de 1993)
23112 Impugnaccedilatildeo relativa a autos de infraccedilatildeo constantes de processos diferentes Quando a impugnaccedilatildeo se referir a mais de um processo a reparticcedilatildeo providenciaraacute
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
43
tantas coacutepias (que devem ser autenticadas pelo servidor responsaacutevel) quantas forem as exigecircncias impugnadas A cada processo deve ser juntada uma coacutepia da impugnaccedilatildeo
23113 Impugnaccedilatildeo apresentada fora do prazo Se a impugnaccedilatildeo for apresentada fora do prazo e natildeo sendo suscitada preliminar de tempestividade deve ser anexada ao processo lavrado o termo de revelia e efetuada a cobranccedila amigaacutevel do deacutebito sem prejuiacutezo de eventual revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento Caso haja questionamento expresso quanto agrave tempestividade o processo deve ser encaminhado agrave DRJ (ADN Cosit no 15 de 1996)
23114 Lanccedilamento eletrocircnico acompanhado de Darf com data de vencimento Se o sujeito passivo impugnar o lanccedilamento ateacute o dia estipulado para pagamento constante no Darf a impugnaccedilatildeo deve ser considerada tempestiva mesmo que supere o prazo de trinta dias contado a partir da data da ciecircncia
2312 Impugnaccedilatildeo parcial No caso de impugnaccedilatildeo parcial deve ser apartada do processo a parte natildeo impugnada mediante formalizaccedilatildeo de novo processo com coacutepia dos documentos do processo original para possibilitar a sua cobranccedila em separado Anotar o fato no processo original informando o nuacutemero do processo novo discriminando claramente as parcelas apartadas e remeter o processo original para julgamento (sect 1o do art 21 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
2313 Impugnaccedilatildeo conjunta Caso dois ou mais sujeitos passivos apresentem impugnaccedilatildeo conjunta relativa a lanccedilamentos distintos a via original da impugnaccedilatildeo apresentada deve ser juntada ao processo do primeiro sujeito passivo citado sendo tiradas coacutepias para os demais que devem ser autenticadas pelo servidor responsaacutevel
232 Irregularidades incorreccedilotildees e omissotildees As irregularidades incorreccedilotildees e omissotildees que natildeo impliquem nulidade (ver seccedilatildeo 238 Nulidade de atos e termos) podem ser sanadas mediante despacho da autoridade competente quando resultarem em prejuiacutezo para o sujeito passivo salvo se este lhes houver dado causa ou quando natildeo influiacuterem na soluccedilatildeo do litiacutegio (art 60 do Decreto no 70235 de 1972) 233 Juntada de documento ao processo
O documento juntado ao processo passa a fazer parte integrante dos autos
Quando se tratar de documento original reclamado pelo interessado caberaacute ao servidor responsaacutevel pela juntada fotocopiaacute-lo devendo responsabilizar-se por sua autenticidade mediante a aposiccedilatildeo da sua assinatura no verso ou espaccedilo disponiacutevel no anverso precedida da seguinte expressatildeo aposta em carimbo ou datilografada
Confere com o original
Data __________________
Nome assinatura e matriacutecula
A juntada de documento ao processo deve ser efetuada mediante termo A sua emissatildeo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
44
possibilita a identificaccedilatildeo do servidor que realizou a juntada e garante a lisura do ato Deve ser colocado apoacutes o documento juntado e redigido de forma similar agrave seguinte
TERMO DE JUNTADA DE DOCUMENTO (MODELO) __________________________________________________________ TERMO DE JUNTADA DE DOCUMENTO Juntei nesta data ao presente processo o documento de fls _____ a _____ que numerei e rubriquei --------------------------------------------
(Data nome matriacutecula e assinatura) __________________________________________________________
2331 Documentos dispensados do termo de juntada de documento Dispensam a elaboraccedilatildeo de termo de juntada de documento(s) os seguintes documentos
a) auto de infraccedilatildeo notificaccedilatildeo de lanccedilamento e termos complementares (que fazem parte do lanccedilamento)
b) decisatildeo despacho decisoacuterio acoacuterdatildeo parecer
c) informaccedilatildeo ou despacho interlocutoacuterio onde conste o no do processo e o nome do interessado que deve ser assinada por servidor competente com a indicaccedilatildeo do seu nome e da matriacutecula
234 Juntada de processos Tanto a juntada (por anexaccedilatildeo e por apensaccedilatildeo) quanto a disjuntada de processos (desapensaccedilatildeo) somente podem ocorrer mediante determinaccedilatildeo expressa no processo da autoridade competente
Ocorrendo juntada por anexaccedilatildeo ou apensaccedilatildeo de um processo a outro o fato deve ser imediatamente objeto de atualizaccedilatildeo no Sistema Profisc ou no Sistema Comprot (para aqueles processos natildeo cadastrados no Profisc) utilizando-se o formulaacuterio ldquoAviso de Juntada ndash AJrdquo que serve tambeacutem para comunicar a desapensaccedilatildeo
2341 Juntada por anexaccedilatildeo Na juntada por anexaccedilatildeo o processo secundaacuterio
a) passa a fazer parte integrante do processo principal ou base devendo acompanhaacute-lo definitivamente como se natildeo mais existisse (o Comprot o manteacutem cadastrado)
b) a capa do processo juntado deve ser colocada em seguida agrave capa do processo original e dobrada ao meio reposicionando-se a seguir as folhas do processo original sem renumerar
c) as folhas do processo anexado devem ser juntadas ao processo principal a partir da uacuteltima folha deste a qual deveraacute ser o termo de juntada sendo renumeradas acompanhando a sequumlecircncia do principal
d) o processo anexado perde a individualidade uma vez que se incorpora ao processo principal nas movimentaccedilotildees subsequumlentes apenas o nuacutemero do processo principal deve ser mencionado
A anexaccedilatildeo em princiacutepio eacute definitiva mas como todo ato administrativo eacute passiacutevel de erro e sujeito a retificaccedilatildeo Assim eacute possiacutevel que a anexaccedilatildeo tenha sido indevida Nessa
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
45
hipoacutetese deveraacute ser feita a separaccedilatildeo dos processos fisicamente e nos sistemas Comprot Profisc Sief e em cada um inclusive no desanexado fazer termo de desanexaccedilatildeo esclarecendo porque foi indevido o procedimento anterior ou porque se tornou indevido
Neste caso o processo anexado ao ser desanexado deve ser substituiacutedo por coacutepia autenticada pelo servidor que praticar o ato Tanto o processo desanexado quanto as coacutepias que o substituiacuteram no processo principal devem ser renumeradas
2342 Juntada por apensaccedilatildeo Na juntada por apensaccedilatildeo o processo secundaacuterio
a) eacute independente do principal podendo ocorrer a desapensaccedilatildeo a qualquer momento
b) deve ser juntado ao principal a partir da segunda capa deste sendo preso ao segundo por um uacutenico colchete (natildeo usar grampos) na extremidade superior esquerda de ambos de modo a ficar bem caracterizada a existecircncia de volumes distintos
c) somente o processo principal eacute que deve ser registrado nas movimentaccedilotildees subsequumlentes embora o processo secundaacuterio natildeo perca sua individualidade
23421 Juntada por apensaccedilatildeo de processo de representaccedilatildeo fiscal A representaccedilatildeo para fins penais natildeo deve mais ser juntada ao processo do creacutedito tributaacuterio que lhe deu origem (arts 3ordm e 5ordm Portaria RFB nordm 665 de 24 de abril de 2008) O processo da representaccedilatildeo (RFFP) deve permanecer na unidade preparadora ateacute que o creacutedito tributaacuterio ao qual se refira se torne definitivo na esfera administrativa respeitado o prazo para cobranccedila amigaacutevel
Na capa do processo do creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente informada a existecircncia da representaccedilatildeo para fins penais com o respectivo nuacutemero do processo e a quantidade de seus volumes ou anexos A unidade preparadora deveraacute dar o encaminhamento previsto no paraacutegrafo uacutenico do art 3ordm no caput e paraacutegrafo uacutenico do art 4ordm e sect 1ordm do art 5ordm da Portaria RFB nordm 665 de 2008 2343 Juntada de processos - termos No caso de juntada por anexaccedilatildeo ou apensaccedilatildeo de um processo a outro devem ser lavrados os seguintes termos
MODELOS DE TERMOS DE JUNTADA DE PROCESSO No processo-base ou principal (modelo 1) __________________________________________________________
Processo no
Interessado
TERMO DE JUNTADA DE PROCESSO (1)
Eacute juntado por anexaccedilatildeo (ou apensaccedilatildeo) a este nesta data o processo no _________________
Local e data ___ _______ ____
_________________________
(Data nome cargo matriacutecula e assinatura sobre carimbo) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
46
No processo secundaacuterio(modelo 2) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE JUNTADA DE PROCESSO (2)
Este processo estaacute sendo juntado por anexaccedilatildeo (ou apensaccedilatildeo) nesta data ao de no ___________
Local e data ___ ___________
__________________________________ (Nome cargo e matriacutecula e assinatura sobre carimbo)
2344 Desapensaccedilatildeo de processos A desapensaccedilatildeo consiste na separaccedilatildeo dos processos apensados
temporariamente
A desapensaccedilatildeo deve ser objeto de imediata atualizaccedilatildeo no Sistema Profisc ou no Sistema Comprot (para aqueles processos natildeo cadastrados no Profisc) utilizando-se o formulaacuterio Aviso de Juntada ndash AJ
MODELOS DE TERMOS DE DESAPENSACcedilAtildeO DE PROCESSO No processo-base ou principal (modelo 1) __________________________________________________________
Processo no
Interessado
TERMO DE DESAPENSACcedilAtildeO DE PROCESSO
Eacute desapensado deste nesta data o processo no _________________
Local e data ___ ___________
__________________________________ (Nome cargo e matriacutecula e assinatura sobre carimbo)
__________________________________________________________
No processo secundaacuterio(modelo 2) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE DESAPENSACcedilAtildeO DE PROCESSO
Este processo estaacute sendo desapensado nesta data do de no _________________
Local e data ___ ___________
_____________________________________ (Nome cargo matriacutecula e assinatura sobre carimbo)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
47
235 Mandado de procedimento fiscal (MPF) Mandado de Procedimento Fiscal eacute a ordem especiacutefica que instaura o procedimento fiscal e que deveraacute ser apresentado pelo AFRFB na execuccedilatildeo desse procedimento (art 6o da MP no 2175-29 de 24 de agosto de 2001 Decreto no 3724 de 10 de janeiro de 2001 Portaria RFB nordm 11371 de 2007) (Ver tambeacutem a seccedilatildeo 246 ndash Procedimento Fiscal) 236 Montagem do processo O processo deve ser montado na forma de volumes podendo tambeacutem conter anexos
Nos volumes a numeraccedilatildeo das folhas eacute sequumlencial desde o primeiro volume ateacute o uacuteltimo Os volumes satildeo tambeacutem numerados sequumlencialmente
Caso haja anexos cada um deve ter seu proacuteprio nuacutemero a partir do nuacutemero ldquoumrdquo na sequumlecircncia cronoloacutegica de sua formaccedilatildeo Para diferenciar os volumes dos anexos recomenda-se que esses sejam numerados com algarismos romanos
Para possibilitar o controle quando da movimentaccedilatildeo os volumes e anexos devem ser relacionados na capa do primeiro volume do processo no campo proacuteprio para observaccedilotildees (campo ldquoanexosrdquo)
2361 Volume Por volume deve-se entender cada um dos tomos que constituem o processo
Cada volume do processo natildeo deve ter mais do que 200 folhas evitando-se contudo separar em dois volumes as peccedilas baacutesicas do processo tais como os demonstrativos de um auto de infraccedilatildeo ou as razotildees de defesa de uma impugnaccedilatildeo ou recurso Assim por exemplo se para se chegar ao nuacutemero maacuteximo de folhas de um volume for necessaacuterio separar o auto de infraccedilatildeo dos seus demonstrativos eacute preferiacutevel encerrar o volume antes ou depois do auto de infraccedilatildeo que deve ficar com todas as suas peccedilas em um dos volumes o mesmo ocorrendo com a impugnaccedilatildeo e o recurso voluntaacuterio
As folhas excedentes devem ser agrupadas em tantos volumes quantos forem necessaacuterios
Exemplo Determinado processo conteacutem 770 folhas sendo formado por quatro volumes os trecircs primeiros com 200 folhas cada um e o terceiro com 170 folhas
Na capa de cada volume deve constar o
a) nome do (a) interessado (a)
b) assunto
c) no do processo e
d) no do volume (1 2 3) e outros dados julgados relevantes
23611 Termo de encerramento de volume Deve constar no final do primeiro volume do processo e dos demais a serem formados exceto evidentemente daquele em que estejam sendo juntados novos documentos ao processo Tal termo deve ser devidamente numerado e redigido de forma similar ao modelo a seguir
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
48
_________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE ENCERRAMENTO DE VOLUME
Nesta data procedi ao encerramento deste volume no do processo no o qual conteacutem fls inclusive a presente todas numeradas e rubricadas
Local e data ___ ___________ __________________________________
(Data nome matriacutecula assinatura) __________________________________________________________
23612 Termo de abertura de volume As primeiras folhas dos volumes a serem formados a partir do segundo (inclusive) devem ser os respectivos termos de abertura devidamente numerados e redigidos de forma similar ao modelo abaixo
__________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE ABERTURA DE VOLUME
Nesta data procedi agrave abertura deste volume de no ___ ao processo no ____________________
Local e data ___ ___________ __________________________________
(Data nome matriacutecula assinatura) __________________________________________________________
2362 Anexo ndash formaccedilatildeo Havendo documentos especiacuteficos em grande quantidade (ex notas fiscais extratos bancaacuterios etc) a serem juntados ao processo eacute recomendaacutevel que sejam dispostos em anexos para facilitar o manuseio e leitura Embora formados separadamente do processo a que se referem os anexos dele fazem parte integrante
Para juntada ao processo de material ou objeto indispensaacutevel agrave prova quando natildeo for suficiente apenas o Termo de Apreensatildeo e Guarda Fiscal deve ser procedida a formaccedilatildeo de anexo Nesse caso considera-se um anexo com numeraccedilatildeo proacutepria cada objeto individualizado Exemplo
a) cada livro fiscal ou comercial
b) cada unidade de amostra ou cada mostruaacuterio ou cada recipiente contendo amostra
c) cada disquete ou CD ou entatildeo cada envelope contendo disquetes ou CDrsquos
O anexo deve receber identificaccedilatildeo onde conste o nuacutemero do processo o nome do interessado o assunto e a expressatildeo ldquoANEXO no rdquo Para a numeraccedilatildeo dos Anexos deveraacute ser utilizada a forma romana I II III etc
Quando se tratar de anexo contendo documentos os mesmos devem ser encapados e a primeira folha do anexo deve conter Termo de Abertura e a uacuteltima Termo de Encerramento ambas com data carimbo e assinatura do servidor responsaacutevel pela montagem do processo Os Anexos teratildeo paginaccedilatildeo proacutepria apartada do processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
49
principal devendo iniciar e terminar em cada volume
Havendo muitos documentos relativos a uma pluralidade de assuntos (ex extratos bancaacuterios notas fiscais recibos) os anexos deveratildeo ser formados segundo o assunto a que se referem Exemplos
Anexo I Notas Fiscais de Saiacutedas emitidas em 1999
Anexo II Extratos Bancaacuterios da Conta Corrente no Banco XXX
Anexo III Atas das Assembleacuteias dos Acionistas
A formaccedilatildeo de anexos deve ser registrada no processo mediante Termo de Juntada de Anexos (vide modelo abaixo) Em tal termo dentre outros elementos deve constar a descriccedilatildeo sinteacutetica do conteuacutedo do anexo e a quantidade de folhas nele contidas
__________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE JUNTADA DE ANEXOS
Nesta data juntei ao presente processo os Anexos especificados a seguir que formei nesta data os quais foram identificados com o no do processo o nome do interessado e o nuacutemero sequumlencial de anexo Especificaccedilatildeo ANEXO I -
ANEXO II -
ANEXO III -
_______________________________
(Data nome matriacutecula e assinatura do responsaacutevel pela juntada)
__________________________________________________
Caso nos termos da legislaccedilatildeo aplicaacutevel o documento ou objeto constante de anexo venha dele a ser desentranhado deveraacute ser adotado o procedimento previsto na seccedilatildeo 221 - Devoluccedilatildeo de documento ao interessado O termo lavrado deve constar tanto no corpo principal do processo quanto no anexo respectivo Caso o anexo for o proacuteprio objeto a ser devolvido obviamente o termo constaraacute apenas no corpo principal do processo
237 Movimentaccedilatildeo do processo ndash cuidados preacutevios na expediccedilatildeo e recepccedilatildeo Na movimentaccedilatildeo do processo dentro da mesma unidade ou para outra unidade da RFB compete ao servidor responsaacutevel pela expediccedilatildeo a adoccedilatildeo das seguintes providecircncias
a) conferir a quantidade dos processos e respectivos nuacutemeros com os relacionados na Relaccedilatildeo de Movimentaccedilatildeo - RM bem como os coacutedigos das unidades de origem e de destino
b) verificar se todas a folhas encontram-se numeradas e rubricadas com espaccedilos em branco inutilizados
c) recondicionamento de todas as peccedilas rasgadas ou danificadas pelo manuseio inclusive da capa mediante a utilizaccedilatildeo de fita adesiva
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
50
Compete ao servidor responsaacutevel pela recepccedilatildeo dos processos
a) receber os processos conferindo sua quantidade volumes e seus anexos bem como os respectivos nuacutemeros com a Relaccedilatildeo de Movimentaccedilatildeo ndash RM Natildeo havendo divergecircncias datar e assinar de imediato a RM com a aposiccedilatildeo de seu carimbo e identificaccedilatildeo da matriacutecula devolvendo-a ao servidor portador dos processos Havendo divergecircncias seraacute anotado na RM o motivo da natildeo recepccedilatildeo devolvendo-se todos os processos que constar nela
b) as demais conferecircncias como por exemplo a regularidade das folhas e espaccedilos em branco inutilizados concernentes aos requisitos da formaccedilatildeo do processo (seccedilotildees 236 e 240) devem ser procedidas posteriormente Os erros seratildeo apontados em despachos retornando-se os processos agrave unidade que os encaminhou
c) opcionalmente a criteacuterio da unidade receptora visando agrave eficiecircncia e agrave celeridade processual as falhas poderatildeo ser sanadas no proacuteprio local sem necessidade de retorno agrave unidade que enviou o processo lavrando-se o competente termo
Processos retornados para saneamento devem ser resolvidos no prazo de 30 (trinta) dias (art 3ordm do Decreto nordm 70235 de 1972)
238 Multa de ofiacutecio - Reduccedilatildeo A legislaccedilatildeo fiscal criou estiacutemulos ao pagamento do creacutedito tributaacuterio lanccedilado reduzindo a multa de ofiacutecio Satildeo os seguintes os percentuais de reduccedilatildeo
a) no caso de pagamento
a1) 50 se o contribuinte notificado efetuar o pagamento do deacutebito no prazo legal de impugnaccedilatildeo (Lei no 8218 de 29 de agosto de 1991 art 6o)
a2) se houver impugnaccedilatildeo tempestiva 30 se o pagamento do deacutebito for efetuado dentro de trinta dias da ciecircncia da decisatildeo de primeira instacircncia (Lei no 8218 de 1991 art 6o paraacutegrafo uacutenico)
Observaccedilatildeo Essas mesmas reduccedilotildees aplicam-se na hipoacutetese de compensaccedilatildeo (sect 2ordm do art 28 da IN SRF nordm 600 de 28 de dezembro de 2005)
b) no caso de pedido de parcelamento
b1) 40 se o contribuinte notificado requerer o parcelamento do deacutebito no prazo legal de impugnaccedilatildeo (Lei no 8383 de 30 de dezembro de 1991 art 60)
b2) havendo impugnaccedilatildeo tempestiva 20 se o parcelamento for requerido dentro de trinta dias da ciecircncia da decisatildeo de primeira instacircncia (Lei no 8383 de 1991 art 60 sect 1o)
239 Nulidade de atos e termos processuais Satildeo nulos os atos e termos lavrados por pessoa incompetente bem assim os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa
(art 59 incisos I e II do Decreto no 70235 de 1972)
A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente dependam ou sejam consequumlecircncia (art 59 sect 1o do Decreto no 70235 de 1972)
Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo (art 59 sect 2o do Decreto no 70235 de 1972)
Quando puder decidir o meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
51
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o ato ou suprir-lhe a falta (art 59 sect 3o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
A nulidade deve ser declarada pela autoridade competente para praticar o ato ou julgar a sua legitimidade (art 61 do Decreto no 70235 de 1972)
240 Numeraccedilatildeo das folhas do processo Todas as folhas do processo com exceccedilatildeo das capas e do sumaacuterio (quando for utilizado) devem ser numeradas sequumlencialmente a partir da primeira e dispostas em ordem cronoloacutegica bem como rubricadas pelo servidor encarregado pela aacuterea e apostas na forma de livro devendo ser presas agrave capa por meio de colchetes
Todas as folhas adicionais que tenham sido elaboradas por servidor puacuteblico e que venham a ser juntadas ao processo (obrigatoriamente por termo de juntada de documento) depois da protocolizaccedilatildeo devem tambeacutem ser numeradas rubricadas e ter repetidos no alto e agrave esquerda o nuacutemero do processo o nome do interessado e o respectivo CNPJCPF (art 22 do Decreto no 70235 de 1972)
A numeraccedilatildeo da folha deve ser efetuada somente na paacutegina de frente (anverso) no seu canto superior direito
Natildeo eacute admitido o emprego de numeraccedilatildeo do tipo alfanumeacuterica como por exemplo 01-A 01-B
Cada unidade administrativa deve ter carimbos contendo o nome de identificaccedilatildeo com espaccedilo suficiente para o nuacutemero da folha e a rubrica
Cada unidade administrativa deve possuir tantos carimbos quantos forem os seus setores internos por onde devam tramitar processos (ver figura a seguir)
Figura 1
UNIDADE ___________
Fl nordm _______________
___ (rubrica)
2401 Renumeraccedilatildeo das folhas de um processo Constatado erro na numeraccedilatildeo das folhas do processo deve ser procedida a sua renumeraccedilatildeo lavrando-se ao final o competente termo de renumeraccedilatildeo (modelo abaixo)
TERMO DE RENUMERACcedilAtildeO (modelo) __________________________________________________________ Processo no Interessado
TERMO DE RENUMERACcedilAtildeO Em face da constataccedilatildeo de erro na numeraccedilatildeo original deste processo procedi agrave renumeraccedilatildeo das folhas de no _____a no ____ as quais rubriquei nesta data
(Data nome matriacutecula e assinatura) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
52
241 Pedido de Reconsideraccedilatildeo Dos acoacuterdatildeos proferidos pelas DRJ pelos Conselhos de Contribuintes e pela Cacircmara Superior de Recursos Fiscais natildeo cabe pedido de reconsideraccedilatildeo (art 36 do Decreto no 70235 de 1972 art 36 e art 37 sect 3o alterado pelo art 50 da Lei no 8541 de 23 de dezembro de 1992) 242 Postagem de documentos pelo interessado As remessas de documentos (impugnaccedilotildees recursos solicitaccedilotildees etc) cuja entrega esteja sujeita a comprovaccedilatildeo e deva ser realizada dentro de determinado prazo podem ser feitas pelos Correios mediante correspondecircncia registrada com AR O AR devolvido ao interessado pelos Correios valeraacute como prova da entrega do documento a que se referir Para efeito da verificaccedilatildeo do cumprimento do prazo eacute suficiente a data de postagem registrada na correspondecircncia pela agecircncia postal e aposta no AR (Decreto sno de 15 de abril de 1991 Portaria do Ministeacuterio Extraordinaacuterio da Desburocratizaccedilatildeo no 12 de 12 de abril de 1982 Ato Declaratoacuterio Normativo Cosit no 19 de 26 de maio de 1997) (ver tambeacutem a seccedilatildeo 25 Aviso de recebimento (AR) e a subseccedilatildeo 2311 ndash Recebimento da impugnaccedilatildeo)
243 Prazos Os principais prazos previstos no processo administrativo-fiscal satildeo os seguintes
a) cinco dias
- para impugnaccedilatildeo de notificaccedilatildeo de lanccedilamento de vistoria aduaneira
- para decidir impugnaccedilatildeo contra notificaccedilatildeo de lanccedilamento decorrente de vistoria aduaneira
- para apresentaccedilatildeo de peticcedilatildeo agrave CSRF solicitando reexame da admissibilidade de recurso especial contados da ciecircncia do despacho denegatoacuterio cujo seguimento foi negado por Presidente de Cacircmara do Conselho de Contribuintes que julgou recurso voluntaacuterio (sect 1ordm do art 17 do Regimento Interno da CSRF (RICSRF) aprovado pela Portaria MF nordm 147 de junho de 2007)
- para interpor embargos de declaraccedilatildeo de acoacuterdatildeo do Conselho de Contribuintes ou da CSRF em que exista obscuridade duacutevida ou contradiccedilatildeo entre a decisatildeo e os fundamentos ou for omitido ponto sobre o qual devia pronunciar-se (art 41 do RICSRF e art 57 do RICC ambos aprovados pela Portaria MF nordm 147 de 2007) b) oito dias
- para execuccedilatildeo pelo servidor de atos processuais se outro prazo natildeo for especificado (art 4o do Decreto no 70235 de 1972)
c) dez dias
- para encaminhamento da representaccedilatildeo fiscal para fins penais nos casos previstos na Portaria SRF no 326 de 15 de marccedilo de 2005
d) quinze dias
- para considerar-se o sujeito passivo intimado apoacutes a data da expediccedilatildeo da intimaccedilatildeo feita por via postal telegraacutefica ou por qualquer outro meio ou via quando for omitida a data do recebimento no comprovante respectivo (art 23 sect 2o II do Decreto no 70235 de 1972 alterado pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997)
- para considerar-se o sujeito passivo intimado apoacutes a data registrada no comprovante de entrega no domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo ou no meio magneacutetico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo na hipoacutetese de intimaccedilatildeo por meio eletrocircnico
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
53
(art 23 sect 2o III do Decreto no 70235 de 1972 alterado pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005)
- para considerar-se o sujeito passivo intimado apoacutes a publicaccedilatildeo do edital quando este for o meio de intimaccedilatildeo utilizado (art 23 sect 2o IV do Decreto no 70235 de 1972 introduzido pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005)
- para interposiccedilatildeo de recurso especial agrave CSRF contados da ciecircncia pelo Procurador da Fazenda Nacional de decisatildeo natildeo-unacircnime de Cacircmara de Conselho de Contribuintes quando for contraacuteria agrave lei ou agrave evidecircncia da prova (art 15 do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
- para interposiccedilatildeo de recurso especial agrave CSRF contados da ciecircncia pelo Procurador da Fazenda Nacional ou pelo sujeito passivo quando a decisatildeo der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra Cacircmara do Conselho de Contribuintes ou a proacutepria CSRF (art 15 do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
- para oferecimento de contra- razotildees ao recurso especial interposto (art16 caput e inciso I do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
e) vinte dias
- para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo contra a apreensatildeo de mercadorias formalizada com base no Decreto-Lei no 1455 de 1976 (art 27 sect 1o)
- contados da ciecircncia do termo de iniacutecio de fiscalizaccedilatildeo para pagamento pelo sujeito passivo como contribuinte ou responsaacutevel com os acreacutescimos legais aplicaacuteveis nos casos de procedimento espontacircneo dos tributos e contribuiccedilotildees por ele declarados e natildeo recolhidos agrave Fazenda Nacional (art 47 da Lei no 9430 de 27 de dezembro de 1996 com a redaccedilatildeo do art 70 da Lei no 9532 de 1997)
f) trinta dias
- para realizaccedilatildeo pela autoridade local de atos processuais que devam ser praticados em sua jurisdiccedilatildeo por solicitaccedilatildeo de outra autoridade preparadora ou julgadora (art 3ordm do Decreto no 70235 de 1972)
- para apresentaccedilatildeo agrave unidade preparadora de impugnaccedilatildeo de exigecircncia fiscal originaacuteria ou agravada (art 15 e seu paraacutegrafo uacutenico e art 18 sect 3o do Decreto no 70235 de 1972 alterado pelo art 1o da Lei no 8748 de 1993)
- para interposiccedilatildeo de recurso voluntaacuterio ao Conselho de Contribuintes contra decisatildeo de primeira instacircncia (art 33 do Decreto no 70235 de 1972)
- para interposiccedilatildeo de recurso voluntaacuterio agrave CSRF contra decisatildeo de cacircmara dos Conselhos de Contribuintes que der provimento a recurso de ofiacutecio (arts 8ordm e 18 do RICSRF)
- para cobranccedila amigaacutevel contados da ciecircncia de decisatildeo administrativa final quando o sujeito passivo natildeo cumprir a exigecircncia natildeo a impugnar nem dela recorrer quando cabiacutevel (arts 21 e 43 do Decreto no 70235 de 1972)
g) sessenta dias
- para duraccedilatildeo do efeito do procedimento fiscal ou mais especificamente para exclusatildeo da espontaneidade do fiscalizado iniciado pelo primeiro ato de ofiacutecio por escrito ou por apreensatildeo de mercadorias documentos ou livros cientificado o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria ou seu preposto (art 7o do Decreto no 70235 de 1972)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
54
Observaccedilatildeo este prazo pode ser prorrogado sucessivamente por igual periacuteodo com qualquer outro ato escrito que indique o prosseguimento dos trabalhos (art 7o sect 2o do Decreto no 70235 de 1972)
2431 Prazos - contagem Os prazos seratildeo contiacutenuos excluindo-se da sua contagem o dia de iniacutecio e incluindo-se o do vencimento (art 5o do Decreto no 70235 de 1972)
Os prazos soacute se iniciam ou vencem em dia de expediente normal no oacutergatildeo em que tramite o processo ou deva ser praticado o ato (art 5o paraacutegrafo uacutenico do Decreto no 70235 de 1972)
Como o termo inicial soacute se daacute em dia de expediente normal no caso de uma intimaccedilatildeo com AR com data de ciecircncia no saacutebado a contagem do prazo comeccedilaraacute na terccedila-feira uma vez que o dia de iniacutecio passa a ser segunda-feira (expediente normal)
Exemplo 1
Suponha-se que o sujeito passivo receba uma intimaccedilatildeo para pagar ou impugnar uma exigecircncia fiscal no prazo de trinta dias no dia 15 de janeiro sexta-feira dia de expediente normal Quando venceria o prazo
Ter-se-ia
middot dia do recebimento 15 de janeiro
middot fora da contagem 16 e 17 de janeiro (saacutebado e domingo)
middot iniacutecio da contagem dia 18 de janeiro segunda-feira admitindo-se que seja dia de expediente normal
- de 18 de janeiro (inclusive) a 31 de janeiro tecircm-se catorze dias necessitando-se pois de mais dezesseis dias de fevereiro Como o dia 16 de fevereiro uacuteltimo dia cai numa terccedila-feira em princiacutepio eacute dia de expediente normal (se natildeo for Carnaval) ali venceria o prazo para a apresentaccedilatildeo da impugnaccedilatildeo
Exemplo 2
A mesma situaccedilatildeo alterando-se tatildeo-somente o dia do recebimento da intimaccedilatildeo para o dia 14 de janeiro quinta-feira tambeacutem dia de expediente normal
Ter-se-ia
dia do recebimento 14 de janeiro
iniacutecio da contagem dia 15 de janeiro sexta-feira dia de expediente normal
- de 15 de janeiro a 31 de janeiro existem dezessete dias necessitando-se de mais treze dias em fevereiro O dia 13 de fevereiro cai num saacutebado logo o vencimento dos trinta dias seria no dia 15 de fevereiro segunda-feira dia de expediente normal
Caso a data do recebimento esteja omitida no AR considera-se feita a intimaccedilatildeo quinze dias apoacutes a entrega da correspondecircncia agrave agecircncia postal telegraacutefica (art 23 sect 2o II do Decreto no 70235 de 1972 com redaccedilatildeo dada pela Lei no 9532 de 1997) A contagem do prazo de quinze dias eacute contiacutenua iniciando-se e encerrando-se inclusive nos dias em que natildeo haja expediente normal Assim se a intimaccedilatildeo foi entregue agrave agecircncia postal no dia 15 de janeiro sexta-feira conta-se inclusive o dia 16 saacutebado recaindo o deacutecimo quinto dia em um saacutebado dia 30 em que se considera entatildeo efetivada a intimaccedilatildeo Assim o dia de iniacutecio seria 01 de fevereiro segunda-feira (excluiacutedo) e a contagem do prazo inicia-se
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
55
a partir de 2 de fevereiro terccedila-feira
Na intimaccedilatildeo por edital a efetivaccedilatildeo se daacute quinze dias apoacutes a publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo do edital Satildeo quinze dias sequumlenciais usadas as mesmas regras do paraacutegrafo acima (art 23 sect 2o IV do Decreto no 70235 de 1972 introduzido pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005)
A Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 5 de 14 de novembro de 2002 esclarece a questatildeo levantada nos dois paraacutegrafos acima
ldquoEMENTA Para efeito de intimaccedilatildeo por meio de edital natildeo se aplicam as normas gerais de contagem de prazos processuais previstos no processo administrativo fiscal eis que a contagem se inicia sempre no dia seguinte ao de sua publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo e se encerra impreterivelmente no deacutecimo quinto dia seguinte mesmo se essas datas recaiacuterem em dia natildeo uacutetilrdquo
Observaccedilatildeo A contagem de prazo para os recursos administrativos previstos no art 59 da Lei nordm 978499 deveraacute ser iniciada em dia uacutetil (SCI Cosit nordm 112007)
244 Preparo As providecircncias inerentes ao preparo dependem do tipo de processo a ser instruiacutedo o que pode ser verificado nos moacutedulos especiacuteficos deste manual
Para todos os tipos de processos administrativo-tributaacuterios verificar se estatildeo corretos
a) nome do interessado e o assunto
b) a numeraccedilatildeo (ver seccedilatildeo 239 - Numeraccedilatildeo das folhas do processo) das folhas com os respectivos carimbos e rubricas
c) o encaminhamento e a movimentaccedilatildeo no Sistema Comprot ou Profisc
d) os documentos e volumes indicados pelo interessado que instruem a peticcedilatildeo
Todas as aacutereas que receberem processos devem confirmar o recebimento no sistema informatizado proacuteprio inclusive para natildeo inibirem eletronicamente a proacutexima movimentaccedilatildeo
245 Prescriccedilatildeo tributaacuteria Eacute a perda do direito de se proceder agrave accedilatildeo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio por decurso de prazo
A accedilatildeo para a cobranccedila do creacutedito tributaacuterio prescreve em cinco anos contados da data da sua constituiccedilatildeo definitiva (art 174 do CTN)
A prescriccedilatildeo se interrompe (art 174 paraacutegrafo uacutenico do CTN com a alteraccedilatildeo do art 1o da Lei Complementar no 118 de 2005) a) pelo despacho do juiz que ordenar a citaccedilatildeo em execuccedilatildeo fiscal
b) pelo protesto judicial
c) por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor
d) por qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em reconhecimento do deacutebito pelo devedor
Os processos contenciosos administrativos referentes a creacuteditos da Uniatildeo tributaacuterios ou natildeo em curso nas unidades ou oacutergatildeos vinculados ao Ministeacuterio da Fazenda seratildeo apreciados sem levar em consideraccedilatildeo a possiacutevel ocorrecircncia de prescriccedilatildeo a natildeo ser que
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
56
seja expressamente invocada pelo sujeito passivo (inciso I da Portaria MF no 259 de 28 de maio de 1980) Ver sobre prescriccedilatildeo de ofiacutecio conforme comentaacuterio no moacutedulo II
246 Procedimento fiscal Os procedimentos fiscais relativos aos tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB seratildeo executados pelos auditores fiscais e instaurados mediante ordem especiacutefica denominada Mandado de Procedimento Fiscal - MPF criado pela Portaria SRF no 3007 de 26 de novembro de 2001 e disciplinado atualmente pela Portaria RFB nordm 11371 de 2007
O procedimento fiscal tem iniacutecio com (art 7o do Decreto no 70235 de 1972)
a) o primeiro ato de ofiacutecio escrito praticado por servidor competente cientificado o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria ou seu preposto
b) a apreensatildeo de mercadorias documentos ou livros
c) o comeccedilo do despacho aduaneiro de mercadoria importada
O iniacutecio do procedimento exclui a espontaneidade do sujeito passivo em relaccedilatildeo aos atos anteriores e independentemente de intimaccedilatildeo a dos demais envolvidos nas infraccedilotildees verificadas (art 7o sect 1o do Decreto no 70235 de 1972)
O ato que determinar o iniacutecio do procedimento fiscal exclui a espontaneidade do sujeito passivo somente em relaccedilatildeo ao tributo ao periacuteodo e agrave mateacuteria nele expressamente inseridos (Ato Declaratoacuterio Interpretativo SRF no 5 de 17 de maio de 2002)
Para efeito da exclusatildeo da espontaneidade do sujeito passivo os atos referidos nas letras ldquoardquo e ldquobrdquo acima valeratildeo pelo prazo de sessenta dias prorrogaacutevel sucessivamente por igual periacuteodo com qualquer outro ato escrito que indique o prosseguimento dos trabalhos (art 7o sect 2o do Decreto no 70235 de 1972) Jaacute a exclusatildeo da espontaneidade pelo comeccedilo do despacho aduaneiro de mercadoria importada tem a duraccedilatildeo deste e termina com o desembaraccedilo aduaneiro da mercadoria
A ciecircncia do Mandado de Procedimento Fiscal por si soacute natildeo configura o iniacutecio de procedimento fiscal e consequumlentemente natildeo afasta a espontaneidade do sujeito passivo em relaccedilatildeo aos tributos nele expressamente previstos (Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 18 de 11 de julho de 2003) 2461 Denuacutencia espontacircnea A responsabilidade eacute excluiacuteda pela denuacutencia espontacircnea da infraccedilatildeo acompanhada se for o caso do pagamento do tributo devido e dos juros de mora ou do depoacutesito da importacircncia arbitrada pela autoridade administrativa quando o montante do tributo dependa de apuraccedilatildeo (art 138 do CTN)
Natildeo se considera espontacircnea a denuacutencia apresentada apoacutes o iniacutecio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizaccedilatildeo relacionados com a infraccedilatildeo (art 138 paraacutegrafo uacutenico do CTN)
A simples confissatildeo da diacutevida acompanhada do seu pedido de parcelamento natildeo configura denuacutencia espontacircnea (Suacutemula 208 do TFR)
A pessoa fiacutesica ou juriacutedica submetida agrave accedilatildeo fiscal por parte da RFB poderaacute pagar ateacute o 20o (vigeacutesimo) dia subsequumlente agrave data do recebimento do termo de iniacutecio de fiscalizaccedilatildeo os tributos e contribuiccedilotildees jaacute declarados de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsaacutevel com os acreacutescimos legais aplicaacuteveis nos casos de
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
57
procedimento espontacircneo (art 47 da Lei no 9430 de 1996 com a redaccedilatildeo do art 70 da Lei no 9532 de 1997) 247 Processo judicial e processo administrativo ndash concomitacircncia A propositura de accedilatildeo judicial tendo por objeto a mesma mateacuteria tratada em processo administrativo implica renuacutencia ao direito de impugnar ou recorrer na esfera administrativa e desistecircncia da impugnaccedilatildeo ou do recurso acaso interposto Nessa hipoacutetese considera-se definitivamente constituiacutedo na esfera administrativa o creacutedito tributaacuterio (art 38 paraacutegrafo uacutenico da Lei no 6830 de 1980 combinado com o art 1o sect 2o do Decreto-Lei no 1737 de 1979 art 26 da Portaria MF no 58 de 2006 e Suacutemula 1o CC no 1 de 2006)
Quando os objetos dos processos judicial e administrativo forem diferentes este teraacute prosseguimento normal no que se relaciona agrave mateacuteria diferenciada - por exemplo aspectos formais do lanccedilamento base de caacutelculo etc (aliacutenea b do Ato Declaratoacuterio (Normativo) Cosit (ADN) nordm 03 de 14021996)
Natildeo se deve tomar conhecimento da impugnaccedilatildeo quanto agrave parte do creacutedito objeto da accedilatildeo judicial Em consequumlecircncia deve-se declarar definitivamente constituiacutedo na esfera administrativa o creacutedito tributaacuterio relativo ao impostocontribuiccedilatildeo com seus acreacutescimos legais (aliacutenea c do ADN Cosit nordm 03 de 1996)
Se apoacutes tomar ciecircncia da decisatildeo declaratoacuteria da definitividade da exigecircncia discutida ou da decisatildeo recorrida o sujeito passivo quiser entrar com recurso para a segunda instacircncia ou recurso especial agrave CSRF ele deve ser esclarecidoinformado pela autoridade preparadora ser incabiacutevel tal apelaccedilatildeo (Memorando MFSRFCosit no 195 de 24051996)
Entretanto se houver insistecircncia em protocolizar tal pedido o mesmo deve ser despachado sumariamente pelo titular da unidade da RFB que negaraacute seguimento a tal recurso e determinaraacute a adoccedilatildeo das demais providecircncias previstas no ADN Cosit nordm 03 de 14 de fevereiro de1996 (Memorando MFSRFCosit no 195 de 1996)
Declarada a definitividade da exigecircncia apoacutes a cobranccedila amigaacutevel do deacutebito o processo seraacute encaminhado agrave PFN para inscriccedilatildeo em Diacutevida Ativa exceto se houver liminar em mandado de seguranccedila ou depoacutesito do montante integral caso em que o processo aguardaraacute no oacutergatildeo preparador a decisatildeo judicial conforme disposto na aliacutenea d do ADN Cosit nordm 03 de 1996
Os processos fiscais com a cobranccedila suspensa em virtude de liminar em Mandado de Seguranccedila com obrigatoriedade de depoacutesito do montante do creacutedito tributaacuterio devem ser acompanhados para juntada dos comprovantes dos depoacutesitos Caso natildeo tenham sido depositados os valores dos creacuteditos providenciar a cobranccedila junto ao sujeito passivo
A desistecircncia da accedilatildeo judicial ou sua extinccedilatildeo sem julgamento do meacuterito natildeo reabre a via administrativa (aliacutenea e do ADN Cosit nordm 03 de 1996)
248 Processo - saiacuteda da reparticcedilatildeo Os processos fiscais relativos a tributos e contribuiccedilotildees federais e a penalidades isoladas e as declaraccedilotildees natildeo poderatildeo sair dos oacutergatildeos da RFB salvo quando se tratar de (art 38 da Lei no 9250 de 1995 e art 1001 do RIR de 1999)
1) encaminhamento de recursos agrave instacircncia superior
2) restituiccedilotildees de autos aos oacutergatildeos de origem
3) encaminhamento de documentos para fins de processamento de dados
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
58
Nos casos de saiacuteda acima previstos deveraacute ficar coacutepia autenticada dos documentos essenciais na reparticcedilatildeo (Lei no 9250 de 1995 art 38 sect 1o)
Eacute facultado o fornecimento de coacutepia do processo ao sujeito passivo ou a seu mandataacuterio (Lei no 9250 de 1995 art 38 sect 2o)
Os processos poderatildeo ainda ser encaminhados para a Procuradoria da Fazenda Nacional para fins de inscriccedilatildeo em Diacutevida Ativa
O processo administrativo correspondente agrave inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa agrave execuccedilatildeo fiscal ou agrave accedilatildeo proposta contra a Fazenda Puacuteblica seraacute mantido na reparticcedilatildeo competente dele se extraindo as coacutepias autenticadas ou certidotildees que forem requeridas pelas partes ou requisitadas pelo juiz ou pelo Ministeacuterio Puacuteblico (Lei no 6830 de 1980 art 41)
Mediante requisiccedilatildeo do juiz agrave reparticcedilatildeo competente com dia e hora previamente marcados poderaacute o processo administrativo ser exibido em sede do Juiacutezo pelo servidor para esse fim designado lavrando o serventuaacuterio termo da ocorrecircncia com indicaccedilatildeo se for o caso das peccedilas a serem trasladadas (Lei no 6830 de 1980 art 41 paraacutegrafo uacutenico)
249 Processos tratando do mesmo assunto Sempre que existirem dois ou mais processos tratando do mesmo assunto o mais recente deve ser arquivado com o despacho de arquivamento esclarecendo que o assunto jaacute estaacute sendo tratado no processo no dando-se ciecircncia ao interessado
Havendo no processo mais recente documento essencial agrave instruccedilatildeo de processo mais antigo aquele deve ser desentranhado para juntada a este de acordo com as normas contidas neste manual (ver seccedilatildeo 220 Desentranhamento de documento estranho ao processo)
250 Reconstituiccedilatildeo de processo Havendo desaparecimento ou extravio de processo o servidor que primeiro tomar conhecimento do fato deve comunicar formalmente agrave sua chefia o ocorrido
O servidor responsaacutevel pela reconstituiccedilatildeo do processo apoacutes o levantamento dos documentos possiacuteveis de localizar deve agrupaacute-los dentro de uma capa de processo juntamente com o documento pelo qual foi dado conhecimento agrave chefia do desaparecimento ou extravio e fazer representaccedilatildeo ao titular da unidade a que estiver jurisdicionado a quem compete autorizar a protocolizaccedilatildeo
Na representaccedilatildeo devem constar no miacutenimo os seguintes dados relativos ao processo desaparecido
a) nuacutemero do processo desaparecido
b) nome do interessado e respectivo CNPJCPF
c) assunto e respectivo coacutedigo
d) quantidade de folhas que constituem a documentaccedilatildeo
e) que todas as folhas foram numeradas e rubricadas
f) quais as paacuteginas em branco que natildeo foram anuladas e o motivo pelo qual natildeo devam ser anuladas
g) que as demais paacuteginas em branco foram anuladas
h) atos e diligecircncias praticados que levaram a considerar o processo como desaparecido
i) documentos que foram levantados pelos atos e diligecircncias supra e que comprovam o
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
59
desaparecimento do processo
j) montante do creacutedito tributaacuterio identificando coacutedigo periacuteodo vencimento na hipoacutetese de o processo desaparecido tratar-se de auto de infraccedilatildeo aviso de cobranccedila parcelamento ou qualquer outro tipo que trate de creacutedito tributaacuterio
l) se o processo desaparecido tiver creacuteditos tributaacuterios controlados em programas especiacuteficos da RFB transferi-los para o processo reconstituiacutedo que deveraacute ser cadastrado no respectivo programa tambeacutem
m) no Comprot o processo desaparecido (original) deveraacute ser apensado ao processo reconstituiacutedo propiciando o arquivamento de ambos e levando a quem consulte o processo original no Comprot o conhecimento da situaccedilatildeo (desaparecimento e reconstituiccedilatildeo)
n) quaisquer outras informaccedilotildees julgadas necessaacuterias
Numerar rubricar as folhas na parte superior agrave direita e anular as paacuteginas em branco que obrigatoriamente natildeo mais podem ser utilizadas
Depois que o titular da unidade autorizar a protocolizaccedilatildeo mediante despacho formal o volume seraacute encaminhado ao Protocolo Formador de Processos que providenciaraacute o seu cadastramento no Comprot
Os processos fiscais reconstituiacutedos devem tambeacutem ser cadastrados no Sistema Profisc
No Comprot deveraacute ser efetuada a apensaccedilatildeo do processo desaparecido ao processo reconstituiacutedo e caso aquele esteja registrado no Profisc deveraacute ser feita a transferecircncia dos deacutebitos para o processo de reconstituiccedilatildeo Assim ao encerrar o processo para arquivo ambos seratildeo movimentados no Comprot e toda vez que algueacutem consultar o processo original ficaraacute sabendo da reconstituiccedilatildeo
A representaccedilatildeo e seus anexos substituiratildeo a documentaccedilatildeo desaparecida
A autoridade administrativa que tiver ciecircncia do desaparecimento ou extravio de processo deve promover a sua apuraccedilatildeo imediata mediante sindicacircncia ou processo administrativo disciplinar independentemente da reconstituiccedilatildeo ou natildeo do processo (art 143 da Lei nordm 8112 de 1990)
251 Recurso especial agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) O Procurador da Fazenda Nacional pode interpor recurso especial junto agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) contra decisatildeo natildeo unacircnime de cacircmara de Conselho de Contribuintes quando for contraacuteria agrave lei ou agrave evidecircncia da prova ou contra decisatildeo que der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra cacircmara de Conselho de Contribuintes ou a proacutepria CSRF
O sujeito passivo pode interpor recurso especial junto agrave CSRF contra decisatildeo que der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra cacircmara de Conselho de Contribuintes ou a proacutepria CSRF ou contra decisatildeo que negar provimento a recurso de ofiacutecio
O recurso especial deve ser formalizado em peticcedilatildeo dirigida ao Presidente da Cacircmara que houver prolatado a decisatildeo recorrida e deve ser apresentado por Procurador da Fazenda Nacional no prazo de quinze dias contado da vista oficial do acoacuterdatildeo ou pelo sujeito passivo em igual prazo contado da data da ciecircncia da decisatildeo (art 15 do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
60
Observaccedilatildeo Recurso Extraordinaacuterio ndash Compete ao Pleno julgar recurso extraordinaacuterio de decisatildeo de Turma da CSRF que der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra Turma ou o Pleno da CSRF (art 9ordm do RICSRF Portaria MF nordm 147 de 2007) O recurso extraordinaacuterio poderaacute ser interposto pelo Procurador da Fazenda Nacional ou pelo sujeito passivo no prazo de 15 dias da ciecircncia da decisatildeo recorrida (arts 43 e 44 do RICSRF Portaria MF nordm 147 de 2007)
252 Recurso de ofiacutecio O Presidente de Turma de Julgamento das DRJ recorreraacute de ofiacutecio sempre que a decisatildeo
- exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo ou contribuiccedilotildees e encargos de multa de valor total (lanccedilamento principal e decorrentes) superior a R$ 100000000 (art 34 I e sectsect do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997 Portaria MF nordm 3 de 3 de janeiro de 2008)
- deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens (art 34 II do Decreto no 70235 de 1972) O recurso de ofiacutecio previsto no art 34 II do Decreto no 70235 de 1972 (em razatildeo da natildeo-aplicaccedilatildeo de pena de perdimento de mercadoria) natildeo se aplica ao perdimento de mercadoria com base no Decreto-Lei no 1455 de 1976 de julgamento em instacircncia uacutenica
O recurso de ofiacutecio deve ser interposto mediante declaraccedilatildeo na proacutepria decisatildeo de primeira instacircncia (sect 1o do art 34 do Decreto no 70235 de 1972)
Natildeo sendo interposto recurso o servidor que a qualquer tempo verificar o fato representaraacute agrave autoridade julgadora por intermeacutedio de seu chefe imediato no sentido de que seja observada aquela formalidade (sect 2o do art 34 do Decreto no 70235 de 1972)
Natildeo cabe recurso de ofiacutecio nos casos de revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento de reduccedilatildeo de penalidade por retroatividade benigna e de aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria que determine cancelamento de deacutebitos pela subtraccedilatildeo da aplicaccedilatildeo de legislaccedilatildeo considerada inconstitucional
Natildeo caberaacute recurso de ofiacutecio contra a decisatildeo que deferir pedido de restituiccedilatildeo ou de ressarcimento e do despacho que homologar compensaccedilatildeo declarada pelo sujeito passivo (art 27 da Lei no 10522 de 19 de julho de 2002 e art 49 da IN SRF nordm 600 de 28 de dezembro de 2005)
Somente eacute cabiacutevel o recurso de ofiacutecio em relaccedilatildeo agraves contribuiccedilotildees previdenciaacuterias de decisotildees da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento nas hipoacuteteses previstas no art 366 do Regulamento da Previdecircncia Social aprovado pelo Decreto nordm 3048 de 6 de maio de 1999 com a redaccedilatildeo dada pelo Decreto nordm 6224 de 4 de outubro de 2007 obedecido o limite de alccedilada previsto na Portaria MF nordm 3 de 3 de janeiro de 2008 (SCI nordm 20 de 13 de maio de 2008)
253 Recurso voluntaacuterio Eacute facultado ao sujeito passivo apresentar recurso voluntaacuterio dirigido aos Conselhos de Contribuintes do Ministeacuterio da Fazenda contra decisatildeo de primeira instacircncia (acoacuterdatildeo) que lhe seja desfavoraacutevel no todo ou em parte e contra decisatildeo (acoacuterdatildeo) de Conselho de Contribuintes que tenha dado provimento a recurso de ofiacutecio da unidade julgadora de primeira instacircncia devendo ser dirigido neste caso agrave CSRF
O prazo para recorrer eacute de trinta dias contados da data em que o sujeito passivo tomou
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
61
conhecimento (ciecircncia) da decisatildeo recorrida
O recurso natildeo deve ser protocolizado e sim anexado ao processo ao qual ele se referir No entanto ocorrendo a indevida protocolizaccedilatildeo devem ser observadas as normas de juntada de processos
Se entregue em duas vias a segunda via deve ser devolvida ao sujeito passivo com o recibo na sua primeira folha Se entregue em outra unidade da RFB deve ser encaminhado ao oacutergatildeo preparador de origem
Quando o recurso se referir a mais de um processo a unidade da RFB providenciaraacute tantas coacutepias (que devem ser autenticadas pelo servidor responsaacutevel) quantos forem os processos recorridos A cada processo deve ser juntada uma coacutepia do recurso mediante termo
Ao receber o recurso (e seus anexos) deve o servidor responsaacutevel obrigatoriamente no caso de
a) pessoa fiacutesica
- verificar se o recurso encontra-se assinado pelo sujeito passivo ou por seu mandataacuterio (procurador) conforme procuraccedilatildeo por ele outorgada a qual deve estar apensa agrave reclamaccedilatildeo O recurso deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
b) pessoa juriacutedica
- verificar se o recurso encontra-se assinado pelo representante legal da empresa ou por seu mandataacuterio (procurador) O representante legal no caso eacute aquele detentor de poderes conforme estatuto ou contrato social da pessoa juriacutedica O recurso deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
Caso haja omissatildeo relativa agraves letras ldquoardquo e ldquobrdquo acima o recorrente deve ser intimado a regularizaacute-la Havendo ou natildeo regularizaccedilatildeo eacute cabiacutevel o encaminhamento do processo ao Conselho de Contribuintes
Verificar se o recurso eacute parcial Em caso afirmativo efetuar a cobranccedila da parcela natildeo recorrida observando as normas contidas neste manual
2531 Termo de perempccedilatildeo Esgotado o prazo de trinta dias previsto no art 33 do Decreto no 70235 de 1972 sem que tenha havido apresentaccedilatildeo do recurso ou pagamento do deacutebito deve ser lavrado o termo de perempccedilatildeo e promovida a cobranccedila amigaacutevel do deacutebito (art 35 do Decreto no 70235 de 1972 combinado com o Ato Declaratoacuterio Normativo no 15 de 12 de julho de 1996)
O recurso mesmo apresentado a destempo deve ser juntado ao processo e encaminhado ao Conselho de Contribuintes competente considerando que cabe agrave segunda instacircncia julgar a perempccedilatildeo (art 35 do Decreto no 70235 de 1972)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
62
TERMO DE PEREMPCcedilAtildeO (modelo) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE PEREMPCcedilAtildeO
Decorrido o prazo previsto e natildeo tendo o interessado apresentado recurso agrave instacircncia superior da decisatildeo da autoridade de primeira instacircncia lavro nesta data o presente termo para os devidos efeitos
Local e data ___ ___________ (Data e assinatura do servidor sobre carimbo)
2532 Recurso voluntaacuterio parcial No caso de recurso parcial natildeo cabe lavratura de termo de perempccedilatildeo devendo ser apartada do processo a parte natildeo recorrida (ver Moacutedulo II ndash Processo Fiscal capiacutetulo 2 ndash Desdobramento do processo) mediante formalizaccedilatildeo de novo processo com coacutepia dos autos do processo original referentes agrave parcela natildeo recorrida para possibilitar a sua cobranccedila em separado Anotar o fato no processo original informando o nuacutemero do processo novo discriminando claramente as parcelas apartadas e remeter o processo original para o Conselho de Contribuintes respectivo
254 Relaccedilatildeo de movimentaccedilatildeo (RM) Em suas movimentaccedilotildees aleacutem da indicaccedilatildeo da aacuterea a que deve ser distribuiacutedo o processo deve estar acompanhado da respectiva Relaccedilatildeo de Movimentaccedilatildeo (RM)
No caso de envio do processo ao arquivo da GRAMF da jurisdiccedilatildeo ou no caso do Distrito Federal ao arquivo da COGRLMF o que somente pode ser determinado por autoridade competente deve ser emitida a RM
255 Revelia O termo de revelia deve ser lavrado imediatamente apoacutes decorrido o prazo de
a) trinta dias para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ou pagamento do deacutebito excetuada a hipoacutetese seguinte (art 15 do Decreto no 70235 de 1972)
b) vinte dias para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo no caso de mercadorias apreendidas (sect 1o do art 27 do Decreto-Lei no 1455 de 1976)
c) cinco dias para impugnaccedilatildeo de notificaccedilatildeo de lanccedilamento de vistoria aduaneira (art 703 do Decreto nordm 4543 de 2002 - Regulamento Aduaneiro)
TERMO DE REVELIA (modelo) ______________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE REVELIA
Transcorrido o prazo regulamentar e natildeo tendo o interessado impugnado nem recolhido o creacutedito tributaacuterio exigido neste processo ou apresentado prova de haver interposto accedilatildeo judicial para suspender ou anular o presente ato lavro nesta data este termo para os devidos efeitos
(Data nome e assinatura do servidor sobre carimbo) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
63
TERMO DE REVELIA ndash APREENSAtildeO DE MERCADORIAS (modelo) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE REVELIA
Transcorrido o prazo regulamentar e natildeo tendo o interessado impugnado a apreensatildeo da mercadoria cuja exigecircncia consta neste processo ou apresentado prova de haver interposto accedilatildeo judicial para suspender ou anular o presente ato lavro nesta data este termo para os devidos efeitos
(Data nome e assinatura do servidor sobre carimbo) __________________________________________________________
256 Revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento O lanccedilamento eacute efetivado e revisto de ofiacutecio pela autoridade administrativa nas hipoacuteteses previstas no art 149 do CTN
A revisatildeo do lanccedilamento soacute pode ser iniciada enquanto natildeo extinto o direito da Fazenda Puacuteblica (CTN arts 145 I e III e 149 Decreto no 70235 de 1972 arts 14 e 15)
Inexiste prazo para que a autoridade administrativa reveja de ofiacutecio o lanccedilamento a fim de eximir o sujeito passivo total ou parcialmente do creacutedito tributaacuterio (Parecer Cosit no 38 de 2003)
Havendo impugnaccedilatildeo tempestiva a revisatildeo do lanccedilamento compete agrave autoridade julgadora que efetuaraacute o controle de legalidade do lanccedilamento
257 Servidor lotado em unidade de jurisdiccedilatildeo diversa - competecircncia O procedimento fiscal seraacute vaacutelido mesmo que formalizado por servidor competente de jurisdiccedilatildeo diversa da do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo Nesse caso a formalizaccedilatildeo da exigecircncia previne a jurisdiccedilatildeo e prorroga a competecircncia da autoridade que dela primeiro conhecer (art 9o sectsect 2o e 3o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
A autorizaccedilatildeo para a realizaccedilatildeo de procedimento de fiscalizaccedilatildeo na jurisdiccedilatildeo de outra Regiatildeo Fiscal mediante a utilizaccedilatildeo de matildeo-de-obra subordinada ao Superintendente solicitante dar-se-aacute por intermeacutedio de Ordem de Serviccedilo ou ato equivalente expedida pelo Coordenador-Geral de Fiscalizaccedilatildeo pelo Coordenador-Geral de Administraccedilatildeo Aduaneira ou pelo Coordenador Especial de Vigilacircncia e Repressatildeo conforme o caso a partir de solicitaccedilatildeo fundamentada Nesse caso a Superintendecircncia de jurisdiccedilatildeo do sujeito passivo emitiraacute o Mandado de Procedimento Fiscal - Fiscalizaccedilatildeo (MPF-F) apoacutes a expediccedilatildeo do respectivo ato (art 6ordm sectsect 2ordm e 3ordm da Portaria RFB nordm 11371 de 2007)
Os procedimentos de fiscalizaccedilatildeo a serem realizados na jurisdiccedilatildeo de outra unidade da mesma Regiatildeo Fiscal seratildeo autorizados pelo Superintendente a que se subordinam as duas unidades ao qual caberaacute a emissatildeo do MPF (art 6ordm sect 4ordm da Portaria RFB nordm 11371 de 2007) 258 Sigilo fiscal Todas as pessoas que tomarem parte nos serviccedilos da RFB satildeo obrigadas a guardar sigilo sobre a situaccedilatildeo de riqueza dos contribuintes (arts 198 e 199 do CTN e alteraccedilatildeo pela LC no 104 de 2001)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
64
Nenhuma informaccedilatildeo pode ser dada sobre a situaccedilatildeo fiscal e financeira dos contribuintes sem que fique registrado em processo regular que se trata de requisiccedilatildeo feita por
a) comissatildeo parlamentar de inqueacuterito federal (art 58 sect 3o da CF)
b) autoridades judiciais no interesse da justiccedila (art 198 do CTN)
c) troca de informaccedilotildees decorrente da muacutetua assistecircncia entre as Fazendas Federal Estadual e Municipal desde que amparada em lei ou convecircnio Nesses casos as informaccedilotildees prestadas deveratildeo se restringir aos tributos e termos fixados no convecircnio (art 199 do CTN)
d) requisiccedilotildees do Ministeacuterio Puacuteblico da Uniatildeo (art 8o VIII e sect 2o da LC no 75 de 1993)
e) autoridade administrativa no interesse da Administraccedilatildeo Puacuteblica desde que seja comprovada a instauraccedilatildeo regular de processo administrativo no oacutergatildeo ou na entidade respectiva com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informaccedilatildeo por praacutetica de infraccedilatildeo administrativa (art 198 do CTN alterado pela LC no 104 de 2001)
2581 Fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal No fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal a oacutergatildeos entidades e autoridades requisitantes ou solicitantes nas hipoacuteteses acima admitidas as unidades da RFB deveratildeo observar os seguintes procedimentos sem prejuiacutezo dos demais previstos na legislaccedilatildeo pertinente (Portaria SRF no 580 de 12 de junho de 2001) a) constaraacute em destaque na parte superior direita de todas as paacuteginas da correspondecircncia que formalizar a remessa das informaccedilotildees bem assim dos documentos que a acompanharem a expressatildeo INFORMACcedilAtildeO PROTEGIDA POR SIGILO FISCAL impressa ou aposta por carimbo b) as informaccedilotildees seratildeo enviadas em dois envelopes lacrados - um externo que conteraacute apenas o nome ou a funccedilatildeo do destinataacuterio e seu endereccedilo sem qualquer anotaccedilatildeo que indique o grau de sigilo do conteuacutedo - um interno no qual seratildeo inscritos o nome e a funccedilatildeo do destinataacuterio seu endereccedilo o nuacutemero do documento de requisiccedilatildeo ou solicitaccedilatildeo o nuacutemero da correspondecircncia que formaliza a remessa e a expressatildeo INFORMACcedilAtildeO PROTEGIDA POR SIGILO FISCAL c) o envelope interno seraacute lacrado e sua expediccedilatildeo seraacute acompanhada de recibo d) o recibo destinado ao controle da custoacutedia das informaccedilotildees conforme modelo anexo agrave Portaria SRF no 580 de 2001 - conteraacute necessariamente indicaccedilotildees sobre o remetente o destinataacuterio o nuacutemero do documento de requisiccedilatildeo ou solicitaccedilatildeo e o nuacutemero da correspondecircncia que formaliza a remessa - seraacute arquivado no oacutergatildeo remetente apoacutes comprovaccedilatildeo da entrega do envelope interno ao destinataacuterio ou responsaacutevel pelo recebimento O fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal em meio magneacutetico ou eletrocircnico inclusive mediante acesso on line soacute eacute admissiacutevel quando previsto em convecircnio No fornecimento mediante acesso on line deveratildeo ser observadas ainda as normas administrativas internas que dispotildeem sobre procedimentos para assegurar a preservaccedilatildeo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
65
do sigilo das informaccedilotildees especialmente as relativas ao uso de senhas pessoais e intransferiacuteveis Juntamente com a correspondecircncia que formalizar cada remessa de informaccedilotildees ao requisitante ou solicitante deveraacute ser enviada coacutepia da Portaria SRF no 580 de 2001
259 Sistemas de controle Haacute em uso na RFB diversos sistemas eletrocircnicos de tratamento de dados Para se obter mais informaccedilotildees sobre esses sistemas basta consultar o Cataacutelogo de Sistemas e Perfis que se encontra disponiacutevel no Lotus Notes
2591 Sistema de comunicaccedilatildeo e protocolo - Sistema Comprot Tem por finalidade controlar os processos administrativos formalizados no acircmbito do Ministeacuterio da Fazenda e os oriundos de outros oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Federal
Eacute recomendaacutevel fazer-se periodicamente a comparaccedilatildeo entre a relaccedilatildeo de processos do Sistema Comprot com o estoque de processos existentes Deve-se fazer busca minuciosa dos processos natildeo encontrados fazendo triagem inclusive nas RM - Relaccedilotildees de Movimentaccedilatildeo emitidas no periacuteodo
260 Termo de antecedentes fiscais O termo de antecedentes fiscais figura em processos administrativos fiscais relativos agraves legislaccedilotildees do Imposto sobre Produtos Industrializados Tem a finalidade de esclarecer se o sujeito passivo eacute primaacuterio ou reincidente (cometimento da mesma infraccedilatildeo no espaccedilo de cinco anos da decisatildeo condenatoacuteria da infraccedilatildeo anteriormente praticada) e serve de base para a fixaccedilatildeo de multa
A autoridade preparadora determinaraacute que seja informado no processo se o infrator eacute reincidente caso natildeo tenha sido declarada a reincidecircncia ao ser formalizada a exigecircncia devolvendo o processo agrave aacuterea que efetuou o lanccedilamento para as providecircncias pertinentes
Caso seja constatada a reincidecircncia apoacutes a ciecircncia do lanccedilamento deve ser reaberto o prazo para impugnaccedilatildeo por mais trinta dias devendo ser o sujeito passivo novamente intimado
Tambeacutem na legislaccedilatildeo do Imposto de Exportaccedilatildeo haacute previsatildeo de penalidade aplicaacutevel em caso de reincidecircncia (art 639 do Regulamento Aduaneiro) Assim em tais processos deve constar informaccedilatildeo a respeito de eventual reincidecircncia mediante termo de antecedentes fiscais que deve ser adaptado agraves especificidades da mateacuteria na legislaccedilatildeo daquele imposto
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
66
TERMO DE ANTECEDENTES FISCAIS (MODELO) _______________________________________________________
TERMO DE ANTECEDENTES FISCAIS Processo no
Contribuinte Revendo o dossiecirc existente nesta reparticcedilatildeo constatei que o sujeito passivo de que trata o presente processo eacute 1 ( ) REINCIDENTE especiacutefico na infraccedilatildeo apresentada(s) neste processo em face do que consta do processo no lavrado por infraccedilatildeo aos arts (citar a legislaccedilatildeo infringida) 11 ( ) - Findo administrativamente em _______ _ 12 ( ) - Passado em julgado em _____ ______ 2 ( ) PRIMAacuteRIO nas infraccedilotildees de que trata o presente processo
________________________________________________________ (Data nome matriacutecula e assinatura do servidor sobre carimbo)
OBS - Colocar um x no parecircntese aplicaacutevel(eis) ao caso __________________________________________________________
261 Verificaccedilatildeo da regularidade fiscal A verificaccedilatildeo da regularidade fiscal do contribuinte estaacute prevista na IN RFB nordm 734 de 2 de maio de 2007 que disciplina o requerimento e a emissatildeo de certidotildees conjuntas perante a RFB e a PGFN acerca da situaccedilatildeo do sujeito passivo quanto aos tributos e contribuiccedilotildees federais administrados pela RFB A emissatildeo de certidatildeo conjunta estaacute prevista no Decreto nordm 6106 de 30 de abril de 2007 alterado pelo Decreto nordm 6420 de 1ordm de abril de 2008
Consiste em pesquisa quanto agrave
a) atualizaccedilatildeo dos dados cadastrais
b) entrega de declaraccedilotildees
c) situaccedilatildeo do contribuinte quanto a deacutebitos
d) regularidade nos pagamentos
e) regularidade quanto agrave DAU administrada pela PGFN
As pesquisas sobre a situaccedilatildeo fiscal e cadastral do requerente restringir-se-atildeo ao Sistema Eletrocircnico de Expediccedilatildeo de Certidotildees O sujeito passivo que natildeo estiver com os dados cadastrais atualizados deveraacute providenciar sua regularizaccedilatildeo com a observacircncia das normas que regulam o Cadastro de Pessoas Fiacutesicas (CPF) e o Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ)
2611 Entrega de declaraccedilotildees No que se refere agrave entrega de declaraccedilotildees deve-se verificar
a) no caso de pessoa fiacutesica se natildeo consta como omissa quanto agrave entrega das Declaraccedilotildees - de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fiacutesicas - de Isento se desobrigado da Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual - do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR) se estiver sujeita a sua apresentaccedilatildeo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
67
- do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) se estiver obrigada a sua apresentaccedilatildeo b) no caso de pessoa juriacutedica se natildeo consta como omissa quanto agrave entrega das Declaraccedilotildees - de Informaccedilotildees Econocircmico-Fiscais da Pessoa Juriacutedica (DIPJ) - Simplificada e Simplificada das Pessoas Juriacutedicas - Simples para as microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no Simples e no Simples Nacional conforme o ano-calendaacuterio a que se referir - Simplificada e Simplificada das Pessoas Juriacutedicas ndash Inativas para as pessoas juriacutedicas consideradas inativas conforme o ano-calendaacuterio a que se referir - de Deacutebitos e Creacuteditos Tributaacuterios Federais (DCTF) - de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) - de Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR) se estiver sujeita a sua apresentaccedilatildeo
2612 Situaccedilatildeo quanto a deacutebitos A regularidade fiscal depende de natildeo existir deacutebito em nome do sujeito passivo No caso de pessoa juriacutedica a certidatildeo conjunta PGFNRFB seraacute emitida em nome do estabelecimento matriz ficando condicionada agrave regularidade fiscal de todos os estabelecimentos filiais
Existindo deacutebitos cuja exigibilidade esteja suspensa por decisatildeo judicial o sujeito passivo deve apresentar documentos eou guias que comprovem tal situaccedilatildeo
Para configurar-se a regularidade fiscal deve constar em nome do sujeito passivo recolhimento regular dos valores devidos a tiacutetulo de contribuiccedilatildeo para o Pasep nos doze meses anteriores na hipoacutetese de ser o interessado Estado o Distrito Federal ou Municiacutepio
2613 Certidatildeo Positiva com Efeitos de Negativa Aleacutem de outras hipoacuteteses previstas na legislaccedilatildeo (art 3ordm da IN RFB nordm 734 de 2007) seraacute emitida certidatildeo positiva com efeitos de negativa quando natildeo existirem pendecircncias cadastrais em nome do sujeito passivo e constar em seu nome deacutebitos cuja exigibilidade esteja suspensa em decorrecircncia de parcelamento desde que haja recolhimento regular das parcelas devidas a) ao Programa de Recuperaccedilatildeo Fiscal (Refis) desde a data da opccedilatildeo relativamente agraves pessoas juriacutedicas que aderiram a esse programa b) ao Parcelamento Especial (Paes) desde a data da opccedilatildeo relativamente agraves pessoas fiacutesicas e juriacutedicas que aderiram a esse parcelamento e c) em decorrecircncia de qualquer outra modalidade de parcelamento concedido pela RFB Observaccedilatildeo A pessoa juriacutedica em relaccedilatildeo agrave qual natildeo constar regularidade nos registros da RFB quanto aos recolhimentos referidos na letra ldquoardquo relativamente a periacuteodos em que natildeo haja auferido receita atendidos os demais requisitos poderaacute comprovar a regularidade fiscal mediante declaraccedilatildeo de desobrigatoriedade de pagamento prestada no requerimento constante no Anexo I da IN RFB nordm 734 de 2007
262 Vista dos autos Eacute facultada vista do processo ao sujeito passivo na reparticcedilatildeo tendo por objetivo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
68
possibilitar-lhe o pleno exerciacutecio do contraditoacuterio e ampla defesa que lhe eacute assegurado pelo art 5ordm LV da Constituiccedilatildeo Federal (Telex BSACosit Circular no 868 de 28 de dezembro de 1993)
Em face do sigilo fiscal eacute vedado dar vista em processo administrativo-tributaacuterio a advogado sem a apresentaccedilatildeo do competente instrumento de procuraccedilatildeo ou em cujo nome natildeo conste procuraccedilatildeo no processo (art 198 do CTN)
A vista em processo deve ser acompanhada pelo servidor que tiver a sua guarda devendo ficar registrado no processo esse fato mediante a lavratura de termo (modelo abaixo)
TERMO DE VISTA EM PROCESSO (MODELO) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE VISTA EM PROCESSO
Concedi nesta data vista do processo no ___________ ao Sr Fulano de tal ceacutedula de identidade nordm _______________
(Data nome e assinatura do servidor responsaacutevel) Declaro que nesta data tive vista do presente processo __________________________________________________
(Data nome e assinatura do interessado ou representante legal)
3 Conceitos baacutesicos 31 Accedilatildeo fiscal Procedimento mediante o qual o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) no exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees examina a situaccedilatildeo contaacutebil-fiscal do contribuinte perante a Fazenda Puacuteblica
32 Acoacuterdatildeo Decisatildeo proferida por oacutergatildeo colegiado
No acircmbito do Ministeacuterio da Fazenda (MF) eacute a decisatildeo proferida em primeira instacircncia pelas Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) em segunda instacircncia pelos Conselhos de Contribuintes e em instacircncia especial pela Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF)
33 Anexaccedilatildeo Forma de juntada em caraacuteter definitivo de processo ou anexo(s) ao processo ou a outro documento
34 Anexo
Conjunto de documentos especiacuteficos da mesma natureza e espeacutecie que acompanham em separado o processo administrativo-tributaacuterio e geralmente correspondem a provas coletadas pelo AFRFB autuante ou juntadas pelo sujeito passivo para fundamentar sua defesa (impugnaccedilatildeo ou recurso) Embora formados separadamente do(s) volume(s) do processo a que se referem dele fazem parte integrante
Diz-se tambeacutem de material ou objeto indispensaacutevel agrave prova que deva necessariamente acompanhar o processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
69
35 Antecedentes fiscais Atos ou fatos relacionados com a conduta anterior do contribuinte em relaccedilatildeo ao fisco
36 Anulaccedilatildeo Decisatildeo de caraacuteter judicial ou administrativo que declara natildeo vaacutelido ou desfeito determinado ato ou negoacutecio juriacutedico Enquanto a anulaccedilatildeo de ato juriacutedico decorre da sentenccedila a anulaccedilatildeo do ato administrativo decorre de decreto portaria regulamento despacho ou decisatildeo emitido por autoridade competente
37 Apensaccedilatildeo Forma de juntada em caraacuteter temporaacuterio de dois ou mais processos sem que eles percam a sua individualizaccedilatildeo
38 Arquivamento Guarda de processo em arquivo da Gerecircncia Regional de Administraccedilatildeo do Ministeacuterio da Fazenda (GRAMF) ou no caso do Distrito Federal em arquivo da Coordenaccedilatildeo-Geral de Recursos Logiacutesticos do Ministeacuterio da Fazenda (COGRLMF) pelo prazo determinado em tabela de temporalidade estabelecida por ato da Coordenaccedilatildeo-Geral de Recursos Logiacutesticos da Subsecretaria de Planejamento Orccedilamento e Administraccedilatildeo do Ministeacuterio da Fazenda apoacutes cumpridas as formalidades legais e administrativas quanto agrave tramitaccedilatildeo do processo em razatildeo de despacho formal da autoridade competente (Ver Portaria MF ordm 73 de 3 de abril de 2003)
39 Assunto de processo Informaccedilatildeo resumida da mateacuteria ou objeto de que trata o processo conforme tabela de assuntos do MF
310 Ato declaratoacuterio No acircmbito da Fazenda Puacuteblica eacute o ato pelo qual a autoridade administrativa declara reconhecer a existecircncia de um direito em favor do sujeito passivo ou a sua perda ou esclarece duacutevidas sobre determinado aspecto da legislaccedilatildeo tributaacuteria
311 Ato de ofiacutecio Ato vinculado que deve ser praticado por iniciativa da autoridade administrativa em funccedilatildeo do cargo natildeo precisando de autorizaccedilatildeo O mesmo que ex officio
312 Ato processual
Accedilatildeo que resulta da vontade manifesta de algueacutem em processo
313 Auto de infraccedilatildeo Ato formal lavrado por autoridade competente (AFRFB) onde se consignam a infraccedilatildeo e a norma violada isto eacute as accedilotildees ou omissotildees contraacuterias agrave lei tributaacuteria mediante o qual se procede ao lanccedilamento de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo
314 Autoridade fiscal O servidor puacuteblico designado para a praacutetica de atos de fiscalizaccedilatildeo Na RFB o AFRFB
315 Autoridade julgadora Servidor puacuteblico cuja atribuiccedilatildeo seja o julgamento de litiacutegios
Na RFB satildeo autoridades julgadoras de primeira instacircncia os AFRFB que compotildeem as
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
70
Turmas de Julgamento das DRJ
Satildeo autoridades julgadoras de segunda instacircncia os Conselheiros que compotildeem as Cacircmaras dos Conselhos de Contribuintes do Ministeacuterio da Fazenda
316 Autoridade lanccediladora Servidor puacuteblico detentor de competecircncia para formalizaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio Na RFB eacute o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
317 Autoridade preparadora Servidor competente para a praacutetica do ato de preparaccedilatildeo de processo administrativo-tributaacuterio nos termos da legislaccedilatildeo tributaacuteria ou do regimento interno do respectivo oacutergatildeo
318 Autos Todas as folhas e peccedilas do processo judicial ou administrativo tendo o mesmo sentido que processo constitui-se da peticcedilatildeo documentos articulados termos e diligecircncias de audiecircncias certidotildees sentenccedilas etc
Conjunto ordenado das folhas e peccedilas de um processo
319 Aviso de recebimento (AR) Instrumento no qual o destinataacuterio passa recibo da correspondecircncia que lhe eacute entregue atraveacutes dos Correios
320 Cadastramento de processo Inclusatildeo de dados do processo em sistema de controle tais como Sistema Comprot (IN DAMF no 304003 de 30 de julho de 1985) Sistema de Processos Fiscais (Profisc)
321 Carimbo datador Carimbo padronizado pela Instruccedilatildeo Normativa DAMF no 304003 de 1985 utilizado pelo Protocolo Formador de Processos para identificar a data de formaccedilatildeo do processo no Ministeacuterio da Fazenda
322 Certidatildeo negativa de deacutebito Documento fornecido pela autoridade tributaacuteria ao contribuinte que o solicita para atestar a inexistecircncia de deacutebito para com a Fazenda Nacional
323 Cobranccedila Exigecircncia de pagamento do creacutedito tributaacuterio mediante procedimento proacuteprio previsto na legislaccedilatildeo
324 Cobranccedila amigaacutevel Cobranccedila administrativa efetuada pela unidade preparadora nos trinta dias subsequumlentes agrave revelia ou agrave ciecircncia de decisatildeo administrativa definitiva
325 Cobranccedila executiva
Cobranccedila efetuada pela Procuradoria da Fazenda Nacional (PFN) apoacutes inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio na Diacutevida Ativa da Uniatildeo O mesmo que cobranccedila judicial
326 Coacutedigo da unidade para controle de processo Nuacutemero composto de oito algarismos que identifica o setor seccedilatildeo serviccedilo divisatildeo ou
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
71
unidade de origem e de destino de um processo
327 Compensaccedilatildeo Modalidade de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio prevista no art 156 II da Lei no 5172 de 25 de outubro de 1966 (CTN) e regulada pelo art 74 da Lei nordm 9430 de 27 de dezembro de 1996
328 Conselhos de Contribuintes Oacutergatildeos colegiados da estrutura do Ministeacuterio da Fazenda que atuam em segunda instacircncia julgando nos processos administrativo fiscais os recursos voluntaacuterio ou de ofiacutecio
329 Consulta Procedimento adotado pelo sujeito passivo por entidades representativas de categorias econocircmicas ou profissionais e oacutergatildeos da administraccedilatildeo puacuteblica mediante processo dirigido agrave RFB para dirimir duacutevidas sobre dispositivos da legislaccedilatildeo tributaacuteria aplicaacuteveis a fato determinado
330 Contencioso administrativo-fiscal Controveacutersia instaurada entre o fisco e o sujeito passivo decorrente da exigecircncia de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo efetuada pela Fazenda Puacuteblica ou do indeferimento por esta de pleito daquele relativo a mateacuteria tributaacuteria Tem iniacutecio com a impugnaccedilatildeo ou manifestaccedilatildeo de inconformidade
331 Contribuinte Sujeito passivo da obrigaccedilatildeo principal que tenha relaccedilatildeo pessoal e direta com a situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da respectiva obrigaccedilatildeo tributaacuteria (art 121 paraacutegrafo uacutenico I do CTN)
332 Conversatildeo de depoacutesito em renda Procedimento de recolhimento do montante de depoacutesito judicial ou administrativo a favor da Uniatildeo em decorrecircncia de decisatildeo respectivamente judicial ou administrativa na qual o sujeito passivo eacute considerado devedor da Fazenda Puacuteblica Federal
333 Creacutedito tributaacuterio Montante de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo decorrente de lanccedilamento efetuado em favor da Fazenda Puacuteblica e se for o caso dos respectivos acreacutescimos legais Decorre da obrigaccedilatildeo principal e tem a mesma natureza desta (art 139 do CTN)
334 Darf Documento de Arrecadaccedilatildeo de Receitas Federais (Darf) Eacute o documento utilizado para o recolhimento de receitas federais
335 DCTF
A Declaraccedilatildeo de Deacutebitos e Creacuteditos Tributaacuterios Federais (DCTF) visa controlar os deacutebitos relativos a tributos e contribuiccedilotildees sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo sendo obrigatoacuteria sua apresentaccedilatildeo pelos contribuintes alcanccedilados pela legislaccedilatildeo especiacutefica
336 Deacutebito fiscal Quantia devida pelo sujeito passivo a tiacutetulo de tributo contribuiccedilotildees multa e encargos
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
72
legais
337 Decisatildeo Administrativa Ato emanado de autoridade administrativa que decide sobre qualquer mateacuteria de ordem administrativa ou sobre qualquer interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo regulamentar
338 Decisatildeo administrativa irreformaacutevel Decisatildeo administrativa contra a qual natildeo mais cabe recurso decisatildeo definitiva na esfera administrativa
339 Decisatildeo transitada em julgado Decisatildeo judicial definitiva para a qual natildeo cabe reforma decisatildeo definitiva no acircmbito do Poder Judiciaacuterio Eacute o mesmo que coisa julgadardquo
340 Delegaccedilatildeo de Competecircncia A delegaccedilatildeo de competecircncia eacute princiacutepio baacutesico da Administraccedilatildeo Puacuteblica em regra toda competecircncia pode ser delegada com exceccedilatildeo das vedaccedilotildees expressamente previstas em lei O ato de delegaccedilatildeo deve ser publicado no DOU e discriminar com precisatildeo a autoridade delegante a autoridade delegada e as atribuiccedilotildees objeto de delegaccedilatildeo
As decisotildees adotadas por delegaccedilatildeo devem mencionar explicitamente esta qualidade e considerar-se-atildeo editadas pelo delegado
Natildeo podem ser objeto de delegaccedilatildeo a ediccedilatildeo de atos de caraacuteter normativo a decisatildeo de recursos administrativos (como as proferidas pelas turmas das DRJ e pelos Conselhos de Contribuintes) e as mateacuterias de competecircncia exclusiva do oacutergatildeo ou autoridade (art 13 da Lei nordm 9784 de 1999)
A competecircncia para apreciar pedido de restituiccedilatildeo de ressarcimento ou de compensaccedilatildeo no acircmbito da RFB pode ser delegada pelo Delegado ou Inspetor da Receita Federal do Brasil a seu subordinado hieraacuterquico (Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit nordm 7 de 23022005)
341 Depoacutesito administrativo Depoacutesito em dinheiro efetuado na Caixa Econocircmica Federal (CEF) voluntariamente pelo sujeito passivo que se encontra em litiacutegio com a Fazenda Puacuteblica Federal com o fim de evitar a fluecircncia de acreacutescimos legais no processo de determinaccedilatildeo e exigecircncia de creacutedito tributaacuterio (art 83 do Decreto no 93872 de 23 de dezembro de 1986 IN SRF no 421 de 10 de maio de 2004)
342 Depoacutesito judicial
Assim se diz para todo depoacutesito em regra necessaacuterio que se promova em juiacutezo ou para todo depoacutesito tal como o sequumlestro que eacute determinado por ordem do juiz E que se cumpre em matildeos do depositaacuterio judicial ou de pessoa previamente determinada pelo juiz (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
Os depoacutesitos judiciais e extrajudiciais em dinheiro de valores referentes a tributos e contribuiccedilotildees federais inclusive seus acessoacuterios administrados pela RFB do Ministeacuterio da Fazenda seratildeo efetuados na Caixa Econocircmica Federal mediante Documento de Arrecadaccedilatildeo de Receitas Federais - DARF especiacutefico para essa finalidade (Lei no 9703 de 17 de novembro de 1998 Decreto no 2850 de 27 de novembro de 1998 e Instruccedilatildeo Normativa SRF no 421 de 10 de maio de 2004)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
73
343 Desapensaccedilatildeo ou disjuntada Separaccedilatildeo de processos juntados por apensaccedilatildeo
344 Desarquivamento de processo Retirada do arquivo da GRAMF ou no caso do Distrito Federal do arquivo da COGRLMF de processo anteriormente arquivado atendendo solicitaccedilatildeo da autoridade regional ou local competente
345 Desdobramento Formaccedilatildeo de um novo processo a partir de peccedilas originaacuterias de outro processo originais ou copiadas
346 Despacho Espeacutecie de decisatildeo que a autoridade judiciaacuteria ou administrativa profere sobre qualquer requerimento processo ou pedido submetido agrave sua deliberaccedilatildeo (Pedro Nunes in Dicionaacuterio de Tecnologia Juriacutedica segunda ed Livraria Freitas Bastos Rio de Janeiro 1990 p 320)O despacho pode ser de mero expediente saneador ou mesmo definitivo
347 Despacho decisoacuterio Ato pelo qual a autoridade administrativa competente apoacutes a apreciaccedilatildeo do pleito do sujeito passivo consoante a legislaccedilatildeo em vigor manifesta seu entendimento deferindo ou indeferindo a pretensatildeo ou homologando ou natildeo homologando declaraccedilotildees do sujeito passivo junto agrave RFB
Denominam-se despachos decisoacuterios as decisotildees terminativas nos processos que se referem agrave restituiccedilatildeo ressarcimento compensaccedilatildeo aviso de cobranccedila reconhecimento de isenccedilatildeo relevaccedilatildeo de pena de perdimento imposiccedilatildeo de penalidades a agentes arrecadadores mateacuteria administrativa que natildeo exija ediccedilatildeo de portaria bem como decisotildees de indeferimento de caraacuteter conclusivo em qualquer processo inclusive de parcelamento (sectsect 1ordm e 2ordm da Portaria SRF nordm 1 de 2 de janeiro de 2001)
348 Destinaccedilatildeo de mercadorias Destino que se daacute agrave mercadoria apreendida que foi objeto da pena de perdimento A destinaccedilatildeo pode-se dar por incorporaccedilatildeo ao patrimocircnio de oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica e de entidades sem fins lucrativos ou por alienaccedilatildeo a pessoas juriacutedicas mediante leilatildeo e a pessoas fiacutesicas mediante leilatildeo vedada sua destinaccedilatildeo comercial A mercadoria apreendida pode ainda ser destinada agrave destruiccedilatildeo ou inutilizaccedilatildeo quando assim recomendar o interesse da Administraccedilatildeo (art 713 do Decreto nordm 4543 de 26 de dezembro de 2002) 349 Diligecircncia
Ato pelo qual se busca elucidar fatos relacionados com o procedimento fiscal
350 Diacutevida ativa tributaacuteria
Diacutevida proveniente de creacutedito tributaacuterio regularmente inscrita na reparticcedilatildeo administrativa competente (PFN) depois de esgotados todos os prazos fixados em lei para pagamento do tributo ou por decisatildeo final proferida em processo regular
351 Documento baacutesico do processo Documento que apresenta informaccedilotildees suficientes para identificar o interessado o
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
74
assunto e qualquer outro esclarecimento que justifique ou indique a necessidade de formaccedilatildeo de processo Deve ser original ou coacutepia autenticada em cartoacuterio ou por servidor responsaacutevel pelo seu recebimento mediante confronto com o original
352 Domiciacutelio tributaacuterio Em princiacutepio o contribuinte ou responsaacutevel pode escolher o seu domiciacutelio tributaacuterio Na falta de eleiccedilatildeo considera-se como tal
a) quanto agraves pessoas naturais a sua residecircncia habitual ou sendo esta incerta ou desconhecida o centro habitual de sua atividade
b) quanto agraves pessoas juriacutedicas de direito privado ou agraves firmas individuais o lugar da sua sede ou em relaccedilatildeo aos atos ou fatos que derem origem agrave obrigaccedilatildeo o de cada estabelecimento
c) quanto agraves pessoas juriacutedicas de direito puacuteblico qualquer de suas reparticcedilotildees no territoacuterio da entidade tributante
Quando natildeo couber a aplicaccedilatildeo das regras acima fixadas considerar-se-aacute como domiciacutelio tributaacuterio do contribuinte ou responsaacutevel o lugar da situaccedilatildeo dos bens ou da ocorrecircncia dos atos ou fatos que deram origem agrave obrigaccedilatildeo
A autoridade administrativa pode recusar o domiciacutelio eleito quando impossibilite ou dificulte a arrecadaccedilatildeo ou a fiscalizaccedilatildeo do tributo aplicando-se entatildeo a regra do paraacutegrafo anterior
Considera-se tambeacutem domiciacutelio tributaacuterio eleito pelo sujeito passivo o endereccedilo eletrocircnico a ele atribuiacutedo pela administraccedilatildeo tributaacuteria desde que com sua autorizaccedilatildeo (art 23 sect 4ordm inciso II do Decreto nordm 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 113 da Lei nordm 11196 de 21 de novembro de 2005) Para fins do ITR considerase como domiciacutelio fiscal do sujeito passivo o municiacutepio de localizaccedilatildeo do imoacutevel vedada a eleiccedilatildeo de qualquer outro (art 4o da Lei no 9393 de 1996)
353 Doutrina Conjunto de ideacuteias opiniotildees juiacutezos criacuteticos conceitos e reflexotildees teoacutericas que os autores expotildeem e defendem no estudo e ensino do direito e interpretaccedilatildeo das leis (Nunes Pedro in Dicionaacuterio de Tecnologia Juriacutedica Livraria Freitas Bastos RJ 1990)
Teses de autores consagrados admitidas pela comunidade cientiacutefica
354 Edital Instrumento pelo qual se notifica ou se intima contribuinte com domiciacutelio fiscal ignorado Deve ser publicado na imprensa oficial local no endereccedilo da administraccedilatildeo tributaacuteria na internet ou afixado na unidade expedidora em local de livre circulaccedilatildeo do puacuteblico quando resultar improfiacutecua uma das demais modalidades de intimaccedilatildeo (pessoal por via postal ou por meio eletrocircnico)
355 Efeito suspensivo
Efeito decorrente de contestaccedilatildeo (impugnaccedilatildeo recurso decisatildeo judicial etc) regularmente apresentada que susta o prosseguimento da accedilatildeo de cobranccedila ateacute o seu julgamento pela autoridade competente
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
75
356 Ex officio De ofiacutecio por dever do cargo ato oficial praticado independentemente de solicitaccedilatildeo do contribuinte
357 Executivo fiscal Accedilatildeo judicial promovida pela Fazenda Puacuteblica para cobranccedila de sua diacutevida ativa
358 Fase litigiosa Fase processual em que se discute a procedecircncia do lanccedilamento analisando-se a defesa do sujeito passivo contra a exigecircncia da Fazenda Puacuteblica
359 Fisco Oacutergatildeo da Administraccedilatildeo puacuteblica cuja funccedilatildeo eacute arrecadar os tributos lanccedilados pelo Estado e fiscalizar a sua aplicaccedilatildeo Fazenda Puacuteblica Eraacuterio
360 Formalizaccedilatildeo de processo Revestir os Processos Administrativos Fiscais da forma especial necessaacuteria agrave sua existecircncia legal devendo conter as peccedilas que facilitem a anaacutelise e as provas que possam instruir o julgamento
361 Homologaccedilatildeo Aprovaccedilatildeo pela autoridade competente de atos praticados conferindo-lhes valor juriacutedico especiacutefico para os fins a que se destina
362 Impugnaccedilatildeo Peticcedilatildeo pela qual o sujeito passivo apresenta agrave autoridade de primeira instacircncia discordacircncia quanto agrave exigecircncia de creacutedito tributaacuterio (no prazo de 30 dias) ou agrave apreensatildeo de mercadoria (no prazo de 20 dias) que lhe satildeo notificados pela autoridade ou reparticcedilatildeo fiscal
363 Imputaccedilatildeo (apropriaccedilatildeo de pagamento) Apropriaccedilatildeo proporcional do valor pago pelo sujeito passivo ao deacutebito original e encargos para a apuraccedilatildeo de quanto do valor originaacuterio foi extinto com o pagamento feito mediante utilizaccedilatildeo de regra de trecircs simples direta
364 Imunidade Eacute a natildeo-incidecircncia de tributos disciplinada pela Constituiccedilatildeo Federal proibindo o legislador de impor tributo sobre determinadas pessoas patrimocircnio renda serviccedilo negoacutecio ou bens
Proibiccedilatildeo constitucional de impor tributos sobre coisa negoacutecio fato ou posiccedilatildeo Soacute pode ser modificada por alteraccedilatildeo da norma que a criou ao contraacuterio da isenccedilatildeo fiscal que eacute removida por lei ordinaacuteria (Torrieri in Dic Teacutecnico Juriacutedico Rideel SP 1999)
365 Inadimplecircncia
Natildeo-cumprimento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal por parte do sujeito passivo que se torna inadimplente ou devedor
366 Indeacutebito fiscal Pagamento indevido ou a maior de um creacutedito tributaacuterio
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
76
367 Informaccedilatildeo No sentido administrativo por vezes vem no mesmo aspecto de parecer geralmente escrito em que o servidor ou empregado fala ou opina a respeito de certo fato ou pedido prestando os esclarecimentos concernentes aos mesmos ou mostrando a procedecircncia ou improcedecircncia deles a fim de que assim informados subam a despacho ou soluccedilatildeo da autoridade a quem compete resolvecirc-los (Silva De Plaacutecido e in Vocabulaacuterio Juriacutedico RJ Forense 1996)
No acircmbito da RFB ato proacuteprio das divisotildees serviccedilos e seccedilotildees das unidades da RFB em processos cujos assuntos natildeo requeiram parecer
368 Infraccedilatildeo Designa o fato que viole ou infrinja disposiccedilatildeo de lei onde haacute cominaccedilatildeo de pena Mas em sentido mais amplo a infraccedilatildeo tambeacutem se aplica a outras violaccedilotildees ou quebramentos resultantes do natildeo cumprimento de obrigaccedilatildeo que se imponha pena natildeo se restringindo pois agraves transgressotildees de regras legais ou regulamentares (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
369 Infraccedilatildeo continuada Praacutetica de duas ou mais infraccedilotildees da mesma espeacutecie e em condiccedilotildees semelhantes mediante mais de uma accedilatildeo ou omissatildeo constituindo as subsequumlentes continuaccedilatildeo da primeira Na infraccedilatildeo continuada o agente pratica a mesma falta vaacuterias vezes antes de qualquer atitude por parte da Administraccedilatildeo (Cabral Antonio da Silva in Processo Administrativo Fiscal Ed Saraiva SP 1993 p 251)
370 Infraccedilatildeo fiscal Accedilatildeo ou omissatildeo que venha infringir princiacutepios e disposiccedilotildees dos regulamentos fiscais ou do Direito Fiscal (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
371 Instacircncia Etapa ordem ou grau de hierarquia a que eacute submetido um processo para julgamento Grau hieraacuterquico que determina a competecircncia para decidir
Primeira instacircncia - onde se processa e se julga originariamente um litiacutegio
Segunda instacircncia - estaacutegio hierarquicamente superior agrave primeira instacircncia que conhece e decide em grau de recurso
Instacircncia especial - grau hieraacuterquico em que se julgam os recursos especiais interpostos
372 Intempestivo
Fora do tempo devido
Diz-se da impugnaccedilatildeo ou recurso interpostos apoacutes o prazo fixado pela legislaccedilatildeo para sua apresentaccedilatildeo Quando intempestivo o recurso diz-se que eacute perempto
373 Interessado Pessoa fiacutesica juriacutedica ou entidade identificada nos elementos contidos no processo e que indicada isoladamente ou acrescida de alguma informaccedilatildeo complementar possibilite a individualidade do processo
Eacute aquele que tem interesse direto na resoluccedilatildeo de questatildeo geralmente posta por ele proacuteprio atraveacutes de processo junto agrave autoridade administrativa
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
77
374 Intimaccedilatildeo Intimaccedilatildeo eacute o ato pelo qual se daacute ciecircncia a algueacutem dos atos e termos do processo para que faccedila ou deixe de fazer alguma coisa (art 234 do Coacutedigo de Processo Civil)
375 Isenccedilatildeo Eacute uma das espeacutecies de exclusatildeo do creacutedito tributaacuterio em que o contribuinte em decorrecircncia de um ato legal tem dispensada sua obrigaccedilatildeo de pagar o imposto
A isenccedilatildeo natildeo se aplica agraves taxas e contribuiccedilotildees de melhoria e nem aos tributos instituiacutedos apoacutes a sua concessatildeo salvo disposiccedilatildeo de lei em contraacuterio (art 177 I II do CTN)
376 Julgamento administrativo Fase processual em que o juiacutezo singular ou coletivo a que estaacute afeto um litiacutegio administrativo profere sua decisatildeo
Exame pela autoridade administrativa ou unidade julgadora com formaccedilatildeo de livre convicccedilatildeo de litiacutegio instaurado entre a fazenda puacuteblica e o sujeito passivo em processo administrativo-tributaacuterio regularmente constituiacutedo
377 Juntada de documentos ao processo Diz-se do termo pelo qual se anexa uma peticcedilatildeo laudo documento ou qualquer peccedila aos autos do processo Na juntada de documento ao processo este passa a fazer integrante dos autos do processo dele natildeo mais podendo ser apartado
378 Juntada de processos Uniatildeo de dois ou mais processos que pode ser realizada por anexaccedilatildeo ou apensaccedilatildeo
379 Jurisdiccedilatildeo Poder atribuiacutedo a uma autoridade para fazer cumprir determinada categoria de leis e punir quem as infrinja em determinada aacuterea
Aacuterea territorial dentro da qual a autoridade administrativa exerce sua competecircncia
380 Jurisdiccedilatildeo administrativa Eacute a faculdade conferida agraves autoridades administrativas para que conheccedilam de certos fatos ou negoacutecios puacuteblicos resolvendo-os seguindo as atribuiccedilotildees ou poderes que regularmente lhes satildeo conferidos (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico RJ Forense 1996)
381 Jurisprudecircncia Conjunto de decisotildees proferidas pelo Poder Judiciaacuterio para cada caso concreto de maneira reiterada e uniforme
382 Jurisprudecircncia administrativa Conjunto de soluccedilotildees reiteradas dadas pelas unidades de julgamento (DRJ) e pelos tribunais administrativos (Conselho de Contribuintes e Cacircmara Superior de Recursos Fiscais) para cada caso concreto de maneira reiterada e uniforme
383 Lanccedilamento Eacute o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
78
tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo o caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel (art 142 do CTN)
384 Lanccedilamento complementar Eacute o ato pelo qual o Fisco modifica o lanccedilamento original para que fique em conformidade absoluta com a lei Eacute novo lanccedilamento que complementa o original que por sua vez manteacutem todos os seus efeitos O lanccedilamento complementar reabre o prazo legal para impugnaccedilatildeo da parte modificada (art 18 sect 3o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
385 Legislaccedilatildeo tributaacuteria A expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria compreende as leis os tratados e as convenccedilotildees internacionais os decretos e normas complementares que versem no todo ou em parte sobre tributos e relaccedilotildees juriacutedicas a eles pertinentes (art 96 do CTN)
386 Litiacutegio Controveacutersia ou conflito de interesses entre a fazenda puacuteblica e o sujeito passivo que se inicia com a impugnaccedilatildeo de lanccedilamento em processo administrativo fiscal de determinaccedilatildeo e exigecircncia de creacutedito tributaacuterio de exigecircncia de direitos antidumping compensatoacuterios e de salvaguardas comerciais de apreensatildeo de mercadoria e de manifestaccedilatildeo de inconformidade contra indeferimento pelos Inspetores e Delegados da Receita Federal do Brasil em processos administrativos relativos agrave restituiccedilatildeo compensaccedilatildeo ao ressarcimento agrave imunidade agrave suspensatildeo agrave isenccedilatildeo e agrave reduccedilatildeo de tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB (art 174 do Regimento Interno aprovado pela Portaria MF nordm 95 de 30 de abril de 2007)
387 Livros fiscais Satildeo livros de escrituraccedilatildeo obrigatoacuteria para apuraccedilatildeo de tributos visando facilitar a contabilizaccedilatildeo das empresas e a fiscalizaccedilatildeo pela administraccedilatildeo tributaacuteria
Exemplo
Livros de Apuraccedilatildeo do ICMS do IPI
Livros de Entrada e Saiacuteda de Mercadorias
Livro de Apuraccedilatildeo do Lucro Real e outros
Existem outros livros que satildeo de exigecircncia da lei comercial como por exemplo o Diaacuterio que tambeacutem eacute usado para verificaccedilatildeo fiscal
388 Malha Termo utilizado pela RFB que significa revisatildeo de declaraccedilotildees espontaneamente apresentadas pelos contribuintes com base em paracircmetros predefinidos
389 Mandante
No sentido teacutecnico-juriacutedico a pessoa que daacute poderes a outrem para que pratique atos ou faccedila negoacutecios em seu nome obrigando-a pessoalmente
No mandato que eacute o ato juriacutedico por que se daacute o poder o mandante eacute pois a principal figura Eacute ele quem autoriza a praacutetica do ato autorizaccedilatildeo esta convertida no poder constante do mandato em virtude do qual o autorizado pratica validamente o ato determinado pelo mandante (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
Aquele que outorga um mandato a outrem (ao mandataacuterio)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
79
390 Mandataacuterio Pessoa que vai executar a ordem ou cumprir o mandato recebido de outrem Aquele que recebe um mandato de outrem (do mandante) Representante Procurador
Tecnicamente pois mandataacuterio entende-se a pessoa que investida de poderes outorgados pelo mandante em um mandato vai executar atos ou efetivar negoacutecios em nome daquele de quem recebeu os poderes para agir em seu nome(Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
391 Mandato No sentido teacutecnico-juriacutedico mandato quer geralmente significar o poder dado ou outorgado a algueacutem por quem o possa dar seja pessoa fiacutesica ou juriacutedica para representaacute-la em qualquer atordquo (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
392 Mercadoria abandonada Considera-se abandonada a mercadoria que permanecer em recinto alfandegado sem que o seu despacho comece no decurso dos prazos especificados em lei (art 23 II do Decreto-lei no 1455 de 1976 art 574 do RA)
393 Mora Atraso ou retardamento culposo no cumprimento da obrigaccedilatildeo
394 Notificaccedilatildeo de lanccedilamento Ato expedido pela autoridade administrativa competente cientificando o sujeito passivo de que deve pagar tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo decorrentes de lanccedilamento efetuado internamente na reparticcedilatildeo ou impugnaacute-lo no prazo de lei
395 Numeraccedilatildeo de processo Determinaccedilatildeo de um nuacutemero para a documentaccedilatildeo processual quando da sua protocolizaccedilatildeo atraveacutes de etiqueta de identificaccedilatildeo o qual serviraacute para cadastramento e acompanhamento da movimentaccedilatildeo do processo
396 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria Eacute a obrigaccedilatildeo prevista na legislaccedilatildeo tributaacuteria que tem por objeto as prestaccedilotildees de fazer ou natildeo fazer alguma coisa no interesse de facilitar o cumprimento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal A sua inobservacircncia converte-a em obrigaccedilatildeo principal (art 113 sectsect 2o e 3o do CTN)
397 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal Eacute a relaccedilatildeo juriacutedica que nasce com a ocorrecircncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo previstos em lei (art 113 sect 1ordm do CTN) 398 Pagamento Forma de extinccedilatildeo (total ou parcial) do creacutedito tributaacuterio
399 Parcelamento Forma de suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio concedida em caraacuteter individual na forma e condiccedilatildeo estabelecidas em lei especiacutefica a que se aplicam subsidiariamente as disposiccedilotildees relativas agrave moratoacuteria (art 151 VI e 155-A sectsect 1o e 2o CTN
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
80
com a redaccedilatildeo da Lei Complementar no 104 de 10 de janeiro de 2001)
3100 Parecer Manifestaccedilatildeo de oacutergatildeo teacutecnico sobre assuntos submetidos agrave sua consideraccedilatildeo O parecer tem caraacuteter meramente opinativo natildeo vinculando a administraccedilatildeo ou os particulares salvo se aprovado por ato subsequumlente Jaacute entatildeo o que subsiste como ato administrativo natildeo eacute o parecer mas sim o ato de sua aprovaccedilatildeo que poderaacute revestir a modalidade normativa ordinaacuteria negocial ou punitiva (in Acquaviva Marcus Claacuteudio Dic Juriacutedico Brasileiro Acquaviva Juriacutedica BrasileiraSP 9ordf ed 1998) No acircmbito da RFB eacute o parecer emitido pelas unidades dotadas da respectiva atribuiccedilatildeo pelo Regimento Interno com efeito apenas sobre a(s) parte(s) interessada(s) ou envolvida(s) na questatildeo
3101 Parecer normativo Eacute o parecer emitido pela RFB para dirimir duacutevidas relativamente a determinados aspectos ou aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria com efeito normativo erga omnes
O parecer normativo (PN) integra a legislaccedilatildeo tributaacuteria como norma complementar nos termos do art 96 do CTN
3102 Perdimento de mercadoria Penalidade aplicaacutevel na infringecircncia de um dos dispositivos constantes do art 105 do Decreto-Lei nordm 37 de 1966 e art 23 IV e paraacutegrafo uacutenico do Decreto-Lei no 1455 de 1976 (art 618 do RA)
As infraccedilotildees a que se aplique a pena de perdimento devem ser apuradas mediante processo fiscal cuja peccedila inicial deve ser o auto de infraccedilatildeo acompanhado de termo de apreensatildeo e guarda fiscal (art 27 do Decreto-Lei no 1455 de 1976 art 690 do RA)
3103 Perempccedilatildeo Extinccedilatildeo do direito de praticar um ato processual pela perda de um prazo por desinteresse do sujeito passivo Natildeo se confunde com a decadecircncia porque esta se refere agrave extinccedilatildeo do proacuteprio direito material enquanto a perempccedilatildeo sobreveacutem com a perda do direito ao exerciacutecio de um ato processual sem que o processo se extinga (in Acquaviva Marcus Claacuteudio Dic Juriacutedico Brasileiro Acquaviva Juriacutedica BrasileiraSP 9ordf ed1998)
Modo por que se extingue uma relaccedilatildeo processual civil (ou penal caso a accedilatildeo pertenccedila privativamente agrave viacutetima) por causas taxativas em lei e que se fundam por via de regra na ineacutercia no desinteresse ou na emulaccedilatildeo do autor (ou querelado) (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1308) 3104 Perempto Extinto por perempccedilatildeo (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1308) Diz-se do recurso interposto fora do prazo legal
3105 Periacutecia Exame realizado por teacutecnico ou pessoa habilitada para verificar acerca da verdade ou da realidade do objeto da prova
A periacutecia segundo princiacutepio da lei processual eacute medida que vem mostrar o fato quando natildeo haja meio de prova documental para mostraacute-lo ou quando se quer esclarecer
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
81
circunstacircncias que natildeo se acham perfeitamente definidas
A periacutecia pode ser solicitada pelo sujeito passivo ou determinada de ofiacutecio pela autoridade julgadora
3106 Prazo Espaccedilo de tempo que a lei faculta para a praacutetica de atos administrativos ou processuais
3107 Preclusatildeo Accedilatildeo de encerrar Perda do direito de praticar um ato processual por decurso de prazo ou por haver sido praticado ato com ela incompatiacutevel Ocorre quanto agrave impugnaccedilatildeo e ao recurso por perda de prazo para apresentaacute-los ou pelo pagamento que extingue o creacutedito tributaacuterio ou ainda pelo parcelamento que implica confissatildeo de diacutevida A coisa julgada administrativa eacute uma preclusatildeo de direitos internos tornando irretrataacutevel a decisatildeo final (Torrieri in Dic Teacutecnico Juriacutedico Rideel SP 1999) Satildeo tambeacutem modalidades de preclusatildeo a decadecircncia e a caducidade
3108 Preposto Pessoa que por nomeaccedilatildeo delegaccedilatildeo ou incumbecircncia de outra o proponente dirige negoacutecio seu ou lhe presta em caraacuteter permanente serviccedilo de determinada natureza v g o vendedor o contador o caixa de um estabelecimento mercantil ou industrial o administrador o gerente (natildeo soacutecio) o auxiliar de leiloeiro ou de corretor o feitor o capataz de fazenda o mestre-de-obras o contra-mestre de alfaiataria o capitatildeo de navio etc(Pedro dos Reis Nunes in Dicionaacuterio de Tecnologia Juriacutedica 1990 Biblioteca Juriacutedica Freitas Bastos Rio de Janeiro 1segunda ed) Qualquer dirigente empregado prestador de serviccedilo ainda que sem viacutenculo que exerccedila suas atividades no estabelecimento ou residecircncia do sujeito passivo
3109 Prescriccedilatildeo No que tange agrave exigecircncia tributaacuteria eacute a perda do direito de se proceder agrave accedilatildeo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio que por decurso de prazo fica juridicamente desprotegido Natildeo se confunde com a decadecircncia que eacute a perda do direito de fazer o lanccedilamento A contagem do prazo para a prescriccedilatildeo pode ser suspensa e nesse caso o tempo anterior natildeo desaparece somando-se ao periacuteodo que se reinicia (art151 do CTN com a redaccedilatildeo da Lei Complementar no 104 de 10 de janeiro de 2001) ou pode ser interrompida situaccedilatildeo em que o tempo anterior eacute eliminado e recomeccedila um novo ciclo prescricional (art174 paraacutegrafo uacutenico do CTN) Somente a lei pode declarar um direito imprescritiacutevel
3110 Procedimento Conjunto de praacuteticas adotadas no decorrer de uma accedilatildeo fiscal ou de um processo Eacute a forma o rito pelo qual se daacute o andamento de uma accedilatildeo fiscal ou de um processo
3111 Processo Conjunto de atos documentos e procedimentos ordenados cronologicamente apresentado sob a forma de caderno dentro de uma capa ao qual eacute atribuiacutedo um nuacutemero
3112 Processo administrativo Eacute o conjunto de atos coordenados para a obtenccedilatildeo de decisatildeo sobre uma controveacutersia no acircmbito administrativo O processo administrativo eacute o gecircnero que se reparte em vaacuterias espeacutecies dentre as quais as mais frequumlentes apresentam-se no processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
82
disciplinar e no processo tributaacuterio ou fiscal (Meirelles Hely Lopes in Direito Administrativo Brasileiro 1ordf ed paacuteg 590 e 591 Malheiros Satildeo Paulo 1996)
3113 Processo administrativo-tributaacuterio Conjunto ordenado de atos procedimentos e documentos que decorrem da relaccedilatildeo juriacutedica estabelecida entre a administraccedilatildeo tributaacuteria e o sujeito passivo para a soluccedilatildeo de uma demanda ou de um litiacutegio de natureza tributaacuteria
No acircmbito da RFB o gecircnero processo administrativo-tributaacuterio eacute composto das seguintes espeacutecies entre outras
a) processo de cancelamento retificaccedilatildeo ou comprovaccedilatildeo de Darf
b) processo de consulta
c) processo fiscal (exigecircncia de creacutedito tributaacuterio apreensatildeo de mercadorias e vistoria aduaneira)
d) processo de informaccedilatildeo em mandado de seguranccedila
e) processo de parcelamento de deacutebito
f) processo de aplicaccedilatildeo de penalidade da rede arrecadadora
g) processo de reconhecimento de direito agrave restituiccedilatildeo ressarcimento imunidade isenccedilatildeo suspensatildeo ou reduccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo administrados pela RFB
h) processo de registro especial na aacuterea do IPI
i) processo de revisatildeo de deacutebito
3114 Processo de aplicaccedilatildeo de penalidade agrave rede arrecadadora Processo formalizado quando da aplicaccedilatildeo de penalidade ao banco ou agente da rede arrecadadora de receitas federais de acordo com as instruccedilotildees contidas na Portaria Corat no 36 de 25 de outubro de 2001
3115 Processo de apreensatildeo de mercadorias Processo administrativo-tributaacuterio (fiscal) decorrente de apreensatildeo de mercadorias realizada por autoridade competente da Fazenda Puacuteblica mediante auto de infraccedilatildeo e termo de apreensatildeo e guarda fiscal
3116 Processo de cancelamento retificaccedilatildeo ou comprovaccedilatildeo de Darf Processo administrativo-tributaacuterio atraveacutes do qual o sujeito passivo apresenta agrave unidade da RFB de sua jurisdiccedilatildeo mediante documento denominado Redarf pedido de cancelamento retificaccedilatildeo de erros constantes do Darf ou de comprovaccedilatildeo de pagamentos efetuados agrave RFB (por meio de Darf) erros esses que podem ser referentes a
a) padratildeo monetaacuterio utilizado
b) prestaccedilatildeo de contas agrave RFB (valores do Darf)
c) falta de pagamento decorrente da falta ou insuficiecircncia de fundos (cheques)
d) transcriccedilatildeo do Darf
e) suspensatildeo de deacutebito em conta em funccedilatildeo de medida judicial
f) e outros similares
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
83
3117 Processo de consulta Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de peticcedilatildeo do sujeito passivo e de oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica ou de entidades representativas de categorias econocircmicas ou profissionais com o fim de dirimir duacutevidas sobre interpretaccedilatildeo de dispositivos da legislaccedilatildeo tributaacuteria aplicaacuteveis a fato determinado ou sobre classificaccedilatildeo fiscal de mercadorias
O processo de consulta estaacute disciplinado nos arts 46 a 53 do Decreto nordm 70235 de 1972 de 1972 e nos art 48 a 50 da Lei nordm 9430 de 1996 e normatizado pela IN RFB nordm 740 de 2 de maio de 2007
3118 Processo de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio Processo fiscal que conteacutem exigecircncia de creacutedito tributaacuterio formalizada pela fiscalizaccedilatildeo contra o sujeito passivo atraveacutes de auto de infraccedilatildeo ou notificaccedilatildeo de lanccedilamento
3119 Processo de informaccedilatildeo em mandado de seguranccedila Processo administrativo-tributaacuterio formalizado nos casos de recebimento por autoridade administrativa da RFB (impetrada) de expediente de autoridade judiciaacuteria (Juiz de Direito) solicitando que apresente no prazo de dez dias informaccedilotildees pertinentes agraves alegaccedilotildees do sujeito passivo (impetrante) relativamente agrave defesa de direito que este considere como liacutequido e certo (Portaria Conjunta RFBPGFNPGF nordm 4069 de 2 de maio de 2007)
3120 Processo de parcelamento de deacutebito Processo administrativo-tributaacuterio mediante o qual o sujeito passivo efetua a liquidaccedilatildeo de deacutebitos fiscais em determinada quantidade de prestaccedilotildees iguais e sucessivas apoacutes exame e autorizaccedilatildeo da autoridade competente da RFB
3121 Processo de reconhecimento de direito agrave isenccedilatildeo Processo atraveacutes do qual o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo principal pleiteia agrave autoridade administrativa da RFB com base em lei especiacutefica o reconhecimento de direito agrave isenccedilatildeo de tributo
Eacute o caso da isenccedilatildeo do IPI na aquisiccedilatildeo de veiacuteculos por taxistas e pessoas portadoras de deficiecircncia fiacutesica visual mental severa ou profunda ou autistas diretamente ou por intermeacutedio de seu representante legal (IN SRF nordm 606 de 5 de janeiro de 2006 e IN SRF nordm 607 de 5 de janeiro de 2006 respectivamente)
3122 Processo de reconhecimento de direito agrave reduccedilatildeo de tributo Processo administrativo-tributaacuterio atraveacutes do qual o sujeito passivo solicita agrave autoridade competente da RFB o reconhecimento de direito agrave reduccedilatildeo de tributo conforme constar em dispositivo legal
Eacute o que acontece com a reduccedilatildeo do IPI aplicaacutevel aos refrigerantes refrescos e concentrados de proteiacutenas
3123 Processo de reconhecimento de direito agrave suspensatildeo de tributo
Processo administrativo-tributaacuterio atraveacutes do qual o sujeito passivo solicita agrave autoridade competente da RFB o reconhecimento de direito agrave suspensatildeo de tributo conforme constar em dispositivo legal
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
84
3124 Processo de registro especial Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de peticcedilatildeo do sujeito passivo visando o registro na unidade da RFB para fabricaccedilatildeo ou importaccedilatildeo de cigarros engarrafamento de bebidas alcooacutelicas (aguardente) produccedilatildeo ou importaccedilatildeo de produtos fonograacuteficos e obras audiovisuais
3125 Processo de ressarcimento de creacutedito de IPI Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de peticcedilatildeo do sujeito passivo solicitando o ressarcimento de creacuteditos do Imposto sobre Produtos Industrializados de acordo com as normas em vigor
3126 Processo de vistoria aduaneira Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de solicitaccedilatildeo do interessado ou de ofiacutecio por ordem da autoridade aduaneira nos casos de dano ou diferenccedila apurada nos volumes importados
3127 Processo fiscal Processo administrativo-tributaacuterio mediante o qual a Administraccedilatildeo Tributaacuteria exige do sujeito passivo o cumprimento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal procede a apreensatildeo de mercadorias ou determina vistoria aduaneira tudo de acordo com as regras estabelecidas no Decreto no 70235 de 1972 e alteraccedilotildees posteriores
3128 Processo principal ou base Processo mais antigo quando se tratar de juntada por anexaccedilatildeo ou processo indicado pela autoridade competente quando se tratar de juntada por apensaccedilatildeo
3129 Processo secundaacuterio Eacute aquele juntado ao principal ou base devendo sempre ser o mais recente quando se tratar de anexaccedilatildeo
3130 Procuraccedilatildeo Incumbecircncia dada a outrem por algueacutem para tratar de negoacutecio(s) em seu nome Poderes Documento em que se consigna legalmente essa incumbecircncia Instrumento do mandato (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1396) Pode ser outorgada por instrumento particular se feita de proacuteprio punho datilografada ou por meio eletrocircnico e assinada pelo outorgante ou por instrumento puacuteblico se lavrada em cartoacuterio A procuraccedilatildeo deveraacute indicar o tipo de accedilatildeo e contra quem seraacute proposta Pode ser outorgada com poderes ad judicia (para o foro em geral) ou ad judicia et extra podendo tambeacutem praticar os atos extrajudiciais na esfera administrativa perante pessoas juriacutedicas de direito puacuteblico seus oacutergatildeos ministeacuterios reparticcedilotildees autarquias desde que tais poderes sejam expressamente especificados
3131 Procurador Aquele que tem instrumento de procuraccedilatildeo para tratar dos negoacutecios de outrem Administrador Mandataacuterio (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1396) Ver mandataacuterio
3132 Protocolizaccedilatildeo Procedimento administrativo que encerra a fase de formalizaccedilatildeo do processo mediante
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
85
a atribuiccedilatildeo de um nuacutemero a este e o fornecimento de comprovante desse procedimento ao interessado
3133 Protocolo formador de processo Unidade que tenha dentre suas incumbecircncias a protocolizaccedilatildeo do processo
3134 Protocolo movimentador de processo Unidade que apesar de natildeo ter a incumbecircncia de protocolizar eacute responsaacutevel pela movimentaccedilatildeo de processo
3135 Prova processual Eacute todo meio liacutecito e suscetiacutevel de convencer o julgador da verdade de uma alegaccedilatildeo da parte As provas satildeo todos os meios que permitem agrave parte demonstrar a existecircncia dos fatos
3136 Provimento Ato de prover de admitir-se total ou parcialmente um recurso
Dar provimento - acatar o recurso reformando a decisatildeo
Negar provimento - natildeo aceitar o recurso mantendo a decisatildeo
3137 Recurso de ofiacutecio (ou ex officio) Recurso interposto por Presidente de Turma de Julgamento de DRJ prolatora do acoacuterdatildeo de primeira instacircncia dirigido ao Conselho de Contribuintes quando o sujeito passivo for desonerado do pagamento de tributo e encargos de multa de valor total (lanccedilamento principal e decorrentes) superior a R$ 100000000 (Portaria MF nordm 3 de 2008)
3138 Recurso especial Recurso agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais do Ministeacuterio da Fazenda facultado em determinadas situaccedilotildees ao sujeito passivo e ao Procurador da Fazenda Nacional que deve ser interposto no prazo de 15 (quinze) dias contra acoacuterdatildeo dos Conselhos de Contribuintes
3139 Recurso voluntaacuterio Recurso aos Conselhos de Contribuintes do Ministeacuterio da Fazenda facultado ao sujeito passivo no prazo de trinta dias contra decisatildeo de primeira instacircncia (acoacuterdatildeo) que lhe seja desfavoraacutevel no todo ou em parte e contra decisatildeo (acoacuterdatildeo) dos Conselhos de Contribuintes que tenha dado provimento a recurso de ofiacutecio da unidade julgadora de primeira instacircncia devendo ser dirigido neste caso agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais
3140 Reincidecircncia tributaacuteria
Cometimento de nova infraccedilatildeo da legislaccedilatildeo do IPI pela mesma pessoa natural ou juriacutedica ou pelos sucessores nos termos do CTN dentro de cinco anos da data em que passar em julgado administrativamente a decisatildeo condenatoacuteria referente agrave infraccedilatildeo anterior (art 70 da Lei no 4502 de 1964)
3141 Remissatildeo de diacutevida tributaacuteria Renuacutencia expressa da Fazenda Puacuteblica obrigatoriamente prevista em lei em favor do sujeito passivo eximindo-o da obrigaccedilatildeo do pagamento de tributo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
86
3142 Representaccedilatildeo Ato de servidor puacuteblico que natildeo tendo competecircncia para praticar determinado ato comunica ao seu chefe imediato infraccedilatildeo erro ou omissatildeo que acaba de verificar bem assim a norma infringida
Exposiccedilatildeo escrita de servidor a seu superior hieraacuterquico relatando fato que julga requerer providecircncias que natildeo satildeo de sua competecircncia
3143 Representaccedilatildeo fiscal para fins penais Representaccedilatildeo obrigatoacuteria perante o Delegado ou Inspetor da Receita Federal do Brasil responsaacutevel pelo controle do processo administrativo-fiscal formalizada pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil no exerciacutecio das atribuiccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo de lanccedilamento ou de cobranccedila de tributos ou contribuiccedilotildees devidos agrave Fazenda Nacional sempre que apurar iliacutecitos que entenda configurar iliacutecito penal contra a ordem tributaacuteria contra a administraccedilatildeo Puacuteblica Federal ou em detrimento da Fazenda Nacional (Decreto no 273098 e Portaria SRF no 326 de 2005)
3144 Representante legal Pessoa habilitada de acordo com a lei agrave praacutetica de atos perante a Fazenda Puacuteblica nos termos de estatuto contrato mandato ou determinaccedilatildeo judicial
3145 Resoluccedilatildeo Decisatildeo proferida por Turma de Julgamento das DRJ e por Cacircmara do Conselho de Contribuintes no sentido de determinar a realizaccedilatildeo de diligecircncias periacutecias ou outro ato processual necessaacuterio agrave instruccedilatildeo do processo
3146 Responsabilidade funcional A resultante de atos ou omissotildees de servidor no desempenho de cargo ou funccedilatildeo pelo que responde administrativamente
3147 Responsaacutevel tributaacuterio Eacute aquele que sem revestir a condiccedilatildeo de contribuinte sua obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorra de disposiccedilatildeo expressa de lei (art 121 II do CTN)
3148 Revelia No processo administrativo-fiscal eacute a situaccedilatildeo decorrente da falta de pagamento ou de impugnaccedilatildeo pelo sujeito passivo de obrigaccedilatildeo tributaacuteria notificada (pagamento de creacutedito) ou de apreensatildeo de mercadoria no prazo de lei A revelia deve ser declarada expressamente no processo Ela inicia prazo para cobranccedila amigaacutevel (30 dias) Natildeo haacute julgamento Se natildeo houver pagamento ao final do prazo o processo eacute encaminhado para a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para cobranccedila executiva do creacutedito tributaacuterio
3149 Revogaccedilatildeo Eacute a eliminaccedilatildeo de um ato juriacutedico unilateral fundada em motivos de conveniecircncia e oportunidade A revogaccedilatildeo opera no domiacutenio dos atos tributaacuterios discricionaacuterios natildeo se aplicando ao lanccedilamento que eacute ato rigorosamente vinculado passiacutevel apenas de anulaccedilatildeo A lei que foi totalmente revogada diz-se ab-rogada se parcialmente substituiacuteda derrogada
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
87
3150 Termo de perempccedilatildeo Termo emitido pela autoridade preparadora em processo administrativo-fiscal apoacutes decorrido o prazo de trinta dias para pagamento ou apresentaccedilatildeo de recurso voluntaacuterio ao Conselho de Contribuintes contra decisatildeo de primeira instacircncia sem que nenhuma dessas providecircncias tenha sido adotada pelo sujeito passivo
3151 Termo de revelia Termo emitido pela autoridade preparadora em processo administrativo-fiscal apoacutes decorrido o prazo de trinta dias para pagamento ou impugnaccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio notificado ou de 20 (vinte) dias para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo em processo de apreensatildeo de mercadoria
3152 Unidade Central Cada uma das unidades da estrutura da RFB com atribuiccedilotildees de planejar coordenar orientar controlar e avaliar as atividades teacutecnico-administrativas da RFB em niacutevel nacional Localizam-se em Brasiacutelia-DF nos termos do Regimento Interno da RFB
3153 Unidade de julgamento Cada uma das Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento - DRJ (que possuem natureza colegiada) com atribuiccedilatildeo de desenvolver as atividades de julgamento em primeira instacircncia de processos relativos a tributos e contribuiccedilotildees federais administrados pela RFB (art 174 RIRFBaprovado pela Portaria MF nordm 95 de 2007)
Existem dezoito Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento ndash DRJ
3154 Unidades descentralizadas Conforme o Regimento Interno da RFB satildeo as SRRF as DRF as Defis as Derat as Deinf a Deain as IRF as ALF e as ARF
3155 Unidade preparadora Unidade encarregada da instruccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio apoacutes sua formalizaccedilatildeo e do cumprimento das decisotildees e despachos proferidos pela autoridade competente
3156 Vista dos autos Ato facultado ao sujeito passivo ou a seu mandataacuterio (procurador) para examinar os autos do processo na proacutepria reparticcedilatildeo
3157 Volume Cada um dos tomos de que eacute constituiacutedo o processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
4
Apresentaccedilatildeo do Moacutedulo I do Maproc
O Moacutedulo Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos eacute composto por trecircs capiacutetulos
1 Princiacutepios do Processo Administrativo Tributaacuterio
2 Aspectos Legais e Administrativos
3 Conceitos Baacutesicos
Haacute informaccedilotildees aplicaacuteveis a vaacuterias espeacutecies de processos justificando portanto a existecircncia de um moacutedulo em que estejam tais informaccedilotildees gerais que eacute este Moacutedulo I
Atenccedilatildeo O presente manual natildeo contempla normas especiacuteficas relativas agraves contribuiccedilotildees previdenciaacuterias
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
5
SUMAacuteRIO
1 PRINCIacutePIOS DO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTAacuteRIO 14
11 Princiacutepio da Legalidade 14
12 Princiacutepio da Oficialidade 14
13 Princiacutepio da Informalidade14
14 Princiacutepio da Verdade Material14
15 Princiacutepio do Contraditoacuterio e da Ampla Defesa14
17 Princiacutepios processuais administrativos na Lei no 97849914
2 ASPECTOS LEGAIS E ADMINISTRATIVOS 16
21 Agravamento da exigecircncia fiscal 16
22 Arrolamento de bens 16 221 Arrolamento para seguimento de recurso voluntaacuterio16 222 Arrolamento para acompanhamento do patrimocircnio do sujeito passivo 16 223 Medida cautelar fiscal16 224 Arrolamento de bens no Refis 17
23 Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma17
24 Aviso de cobranccedila18
25 Aviso de recebimento (AR)18
26 Capa de processo ndash colocaccedilatildeo de nova18
27 Ciecircncia (intimaccedilatildeo) de atos processuais 19 271 Processos regidos pelo Decreto no 70235 de 1972 19 2711 Data da ciecircncia 21 272 Processos regidos pelo Decreto-Lei no 1455 de 197621
28 Certidatildeo22
29 Colchetes ndash uso recomendado22
210 Confirmaccedilatildeo de pagamento - documento de arrecadaccedilatildeo de receitas federais (Darf) e outros 22
211 Contribuinte - mandataacuterio23 2111 Pleito formulado por procurador ou inventariante24
212 Coacutepias de documentos - fornecimento ao interessado - ressarcimento de despesas 25
213 Creacutedito tributaacuterio - constituiccedilatildeo25
214 Decisatildeo ndash correccedilatildeo de erros 26
215 Decisatildeo de primeira instacircncia26
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
6
216 Declaraccedilatildeo retificadora27
217 Diligecircncia ou Periacutecia27
218 Documentos que natildeo devem constar do processo 27
219 Empreacutestimo de processo 28
220 Desentranhamento de documento estranho ao processo29
221 Devoluccedilatildeo de documento ao interessado 30
222 Documento em fac-siacutemile (fax) 31
223 Documento manuscrito 31
224 Documento natildeo oficial 31
225 Documento do processo ndash tamanho (A4) 31 2251 Documento de grande tamanho 31 2252 Documento de pequeno tamanho32
226 Documento recebido ou encaminhado indevidamente 32
227 Exigecircncia fiscal ndash formalizaccedilatildeo por AFRFB 32 2271 Auto de Infraccedilatildeo 34 2272 Notificaccedilatildeo de Lanccedilamento 35
228 Forma dos atos e termos 35 2281 Identificaccedilatildeo do autor da informaccedilatildeo despacho etc 36 2282 Boa apresentaccedilatildeo 37 2283 Referecircncia a elementos constantes do processo 37 2284 Siglas e abreviaturas 37 2285 Espaccedilos em branco 37
229 Formalizaccedilatildeo do processo 37 2291 Providecircncias iniciais 38 2292 Exame dos documentos 38 2293 Protocolizaccedilatildeo 38 2294 Cronologia 39 2295 Sumaacuterio do processo39
230 Impedimento e suspeiccedilatildeo 40
231 Impugnaccedilatildeo40 2311 Recebimento da impugnaccedilatildeo41 23111 Processo com mais de um auto de infraccedilatildeo 42 23112 Impugnaccedilatildeo relativa a autos de infraccedilatildeo constantes de processos diferentes 42 23113 Impugnaccedilatildeo apresentada fora do prazo 43 23114 Lanccedilamento eletrocircnico acompanhado de Darf com data de vencimento43 2312 Impugnaccedilatildeo parcial 43 2313 Impugnaccedilatildeo conjunta43
232 Irregularidades incorreccedilotildees e omissotildees 43
233 Juntada de documento ao processo43
2331 Documentos dispensados do termo de juntada de documento 44
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
7
234 Juntada de processos44
2341 Juntada por anexaccedilatildeo 44
2342 Juntada por apensaccedilatildeo45
23421 Juntada por apensaccedilatildeo de processo de representaccedilatildeo fiscal45
2343 Juntada de processos - termos45
2344 Desapensaccedilatildeo de processos 46
235 Mandado de procedimento fiscal (MPF) 47
236 Montagem do processo47 2361 Volume 47 23611 Termo de encerramento de volume 47 23612 Termo de abertura de volume48 2362 Anexo ndash formaccedilatildeo 48
237 Movimentaccedilatildeo do processo ndash cuidados preacutevios na expediccedilatildeo e recepccedilatildeo 49
238 Multa de ofiacutecio - Reduccedilatildeo 50
239 Nulidade de atos e termos processuais50
240 Numeraccedilatildeo das folhas do processo51 2401 Renumeraccedilatildeo das folhas de um processo 51
241 Pedido de Reconsideraccedilatildeo52
242 Postagem de documentos pelo interessado 52
243 Prazos 52 2431 Prazos - contagem54
244 Preparo55
245 Prescriccedilatildeo tributaacuteria 55
246 Procedimento fiscal 56 2461 Denuacutencia espontacircnea 56
247 Processo judicial e processo administrativo ndash concomitacircncia57
248 Processo - saiacuteda da reparticcedilatildeo 57
249 Processos tratando do mesmo assunto58
250 Reconstituiccedilatildeo de processo 58
251 Recurso especial agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) 59
252 Recurso de ofiacutecio60
253 Recurso voluntaacuterio 60
2531 Termo de perempccedilatildeo61
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
8
2532 Recurso voluntaacuterio parcial 62
254 Relaccedilatildeo de movimentaccedilatildeo (RM) 62
255 Revelia 62
256 Revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento63
257 Servidor lotado em unidade de jurisdiccedilatildeo diversa - competecircncia 63
258 Sigilo fiscal63 2581 Fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal 64
259 Sistemas de controle 65 2591 Sistema de comunicaccedilatildeo e protocolo - Sistema Comprot65
260 Termo de antecedentes fiscais 65
261 Verificaccedilatildeo da regularidade fiscal66 2611 Entrega de declaraccedilotildees 66 2612 Situaccedilatildeo quanto a deacutebitos 67 2613 Certidatildeo Positiva com Efeitos de Negativa 67
262 Vista dos autos 67
3 CONCEITOS BAacuteSICOS 68
31 Accedilatildeo fiscal 68
32 Acoacuterdatildeo 68
33 Anexaccedilatildeo 68
34 Anexo 68
35 Antecedentes fiscais 69
36 Anulaccedilatildeo69
37 Apensaccedilatildeo 69
38 Arquivamento 69
39 Assunto de processo69
310 Ato declaratoacuterio 69
311 Ato de ofiacutecio 69
312 Ato processual69
313 Auto de infraccedilatildeo 69
314 Autoridade fiscal69
315 Autoridade julgadora69
316 Autoridade lanccediladora 70
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
9
317 Autoridade preparadora70
318 Autos70
319 Aviso de recebimento (AR) 70
320 Cadastramento de processo 70
321 Carimbo datador 70
322 Certidatildeo negativa de deacutebito 70
323 Cobranccedila 70
324 Cobranccedila amigaacutevel70
325 Cobranccedila executiva 70
326 Coacutedigo da unidade para controle de processo70
327 Compensaccedilatildeo 71
328 Conselhos de Contribuintes 71
329 Consulta71
330 Contencioso administrativo-fiscal 71
331 Contribuinte71
332 Conversatildeo de depoacutesito em renda71
333 Creacutedito tributaacuterio 71
334 Darf71
335 DCTF71
336 Deacutebito fiscal71
337 Decisatildeo Administrativa 72
338 Decisatildeo administrativa irreformaacutevel 72
339 Decisatildeo transitada em julgado72
340 Delegaccedilatildeo de Competecircncia 72
341 Depoacutesito administrativo 72
342 Depoacutesito judicial 72
343 Desapensaccedilatildeo ou disjuntada73
344 Desarquivamento de processo 73
345 Desdobramento73
346 Despacho 73
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
10
347 Despacho decisoacuterio 73
348 Destinaccedilatildeo de mercadorias 73
349 Diligecircncia73
350 Diacutevida ativa tributaacuteria 73
351 Documento baacutesico do processo 73
352 Domiciacutelio tributaacuterio74
353 Doutrina 74
354 Edital 74
355 Efeito suspensivo74
356 Ex officio75
357 Executivo fiscal 75
358 Fase litigiosa75
359 Fisco 75
360 Formalizaccedilatildeo de processo 75
361 Homologaccedilatildeo75
362 Impugnaccedilatildeo75
363 Imputaccedilatildeo (apropriaccedilatildeo de pagamento) 75
364 Imunidade 75
365 Inadimplecircncia 75
366 Indeacutebito fiscal75
367 Informaccedilatildeo76
368 Infraccedilatildeo 76
369 Infraccedilatildeo continuada 76
370 Infraccedilatildeo fiscal 76
371 Instacircncia 76
372 Intempestivo76
373 Interessado 76
374 Intimaccedilatildeo77
375 Isenccedilatildeo 77
376 Julgamento administrativo 77
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
11
377 Juntada de documentos ao processo 77
378 Juntada de processos77
379 Jurisdiccedilatildeo 77
380 Jurisdiccedilatildeo administrativa 77
381 Jurisprudecircncia 77
382 Jurisprudecircncia administrativa 77
383 Lanccedilamento77
384 Lanccedilamento complementar 78
385 Legislaccedilatildeo tributaacuteria 78
386 Litiacutegio78
387 Livros fiscais 78
388 Malha78
389 Mandante 78
390 Mandataacuterio79
391 Mandato 79
392 Mercadoria abandonada79
393 Mora 79
394 Notificaccedilatildeo de lanccedilamento 79
395 Numeraccedilatildeo de processo79
396 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria79
397 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal79
398 Pagamento79
399 Parcelamento 79
3100 Parecer80
3101 Parecer normativo 80
3102 Perdimento de mercadoria 80
3103 Perempccedilatildeo80
3104 Perempto 80
3105 Periacutecia 80
3106 Prazo81
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
12
3107 Preclusatildeo 81
3108 Preposto81
3109 Prescriccedilatildeo 81
3110 Procedimento 81
3111 Processo 81
3112 Processo administrativo 81
3113 Processo administrativo-tributaacuterio 82
3114 Processo de aplicaccedilatildeo de penalidade agrave rede arrecadadora 82
3115 Processo de apreensatildeo de mercadorias82
3116 Processo de cancelamento retificaccedilatildeo ou comprovaccedilatildeo de Darf 82
3117 Processo de consulta 83
3118 Processo de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio83
3119 Processo de informaccedilatildeo em mandado de seguranccedila83
3120 Processo de parcelamento de deacutebito 83
3121 Processo de reconhecimento de direito agrave isenccedilatildeo83
3122 Processo de reconhecimento de direito agrave reduccedilatildeo de tributo83
3123 Processo de reconhecimento de direito agrave suspensatildeo de tributo 83
3124 Processo de registro especial84
3125 Processo de ressarcimento de creacutedito de IPI 84
3126 Processo de vistoria aduaneira 84
3127 Processo fiscal 84
3128 Processo principal ou base 84
3129 Processo secundaacuterio84
3130 Procuraccedilatildeo 84
3131 Procurador 84
3132 Protocolizaccedilatildeo84
3133 Protocolo formador de processo85
3134 Protocolo movimentador de processo 85
3135 Prova processual85
3136 Provimento 85
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
13
3137 Recurso de ofiacutecio (ou ex officio)85
3138 Recurso especial85
3139 Recurso voluntaacuterio 85
3140 Reincidecircncia tributaacuteria 85
3141 Remissatildeo de diacutevida tributaacuteria 85
3142 Representaccedilatildeo86
3143 Representaccedilatildeo fiscal para fins penais 86
3144 Representante legal 86
3145 Resoluccedilatildeo86
3146 Responsabilidade funcional 86
3147 Responsaacutevel tributaacuterio 86
3148 Revelia 86
3149 Revogaccedilatildeo86
3150 Termo de perempccedilatildeo87
3151 Termo de revelia 87
3152 Unidade Central 87
3153 Unidade de julgamento 87
3154 Unidades descentralizadas 87
3155 Unidade preparadora87
3156 Vista dos autos 87
3157 Volume87
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
14
1 Princiacutepios do Processo Administrativo Tributaacuterio Neste capiacutetulo satildeo inicialmente descritos alguns princiacutepios aplicaacuteveis ao processo administrativo tributaacuterio tradicionalmente encontrados nos textos doutrinaacuterios a respeito Tambeacutem eacute transcrito o artigo 2ordm da Lei nordm 9784 de 1999 que lista uma seacuterie de princiacutepios aplicaacuteveis ao processo administrativo federal em geral e que por forccedila do artigo 69 da mesma lei eacute aplicaacutevel subsidiariamente aos processos administrativos regulados por legislaccedilatildeo especiacutefica como eacute o caso do processo administrativo tributaacuterio 11 Princiacutepio da Legalidade A atividade tributaacuteria eacute vinculada agrave legislaccedilatildeo pertinente Portanto em todo o curso do processo administrativo-tributaacuterio os atos praticados devem obedecer aos estritos ditames dessa legislaccedilatildeo
12 Princiacutepio da Oficialidade Princiacutepio pelo qual o processo administrativo-tributaacuterio deve ter o seu andamento praticado pela reparticcedilatildeo puacuteblica desde o seu iniacutecio ateacute a sua conclusatildeo competindo-lhe impulsionaacute-lo mediante a adoccedilatildeo de todas as providecircncias que se fizerem necessaacuterias ao deslinde da mateacuteria em litiacutegio independentemente da continuidade ou natildeo da manifestaccedilatildeo do poacutelo passivo
13 Princiacutepio da Informalidade O princiacutepio do informalismo dispensa ritos sacramentais e formas riacutegidas para o processo administrativo sobretudo para os atos a cargo do particular Bastam as formalidades estritamente necessaacuterias agrave obtenccedilatildeo da certeza juriacutedica e agrave seguranccedila procedimental (Meirelles Hely Lopes in Direito Administrativo Brasileiro 23ordf ed Satildeo Paulo Malheiros Editores 1999 p 617) O princiacutepio da informalidade que rege o processo administrativo tributaacuterio consiste em que os atos processuais dispensam formas e solenidades especiais
14 Princiacutepio da Verdade Material Por este princiacutepio a autoridade administrativa tem o direito e o dever de atentar para todas as provas e fatos de que tenha conhecimento carreando aos autos todos os dados informaccedilotildees e documentos a respeito da mateacuteria tratada
15 Princiacutepio do Contraditoacuterio e da Ampla Defesa Princiacutepio assegurado a todas as pessoas pelo art 5ordm LV da Constituiccedilatildeo Federal que consiste na garantia do direito de contestaccedilatildeo (contraditoacuterio) e ampla defesa de interesses individuais e coletivos via processo administrativo
16 Princiacutepio da Celeridade Processual A Emenda Constitucional nordm 452004 introduziu dentre os direitos e garantias fundamentais o princiacutepio da celeridade processual ao acrescentar o inciso LXXVIII ao art 5o Esse dispositivo tem a seguinte dicccedilatildeo ldquoa todos no acircmbito judicial e administrativo satildeo assegurados a razoaacutevel duraccedilatildeo do processo e os meios que garantam a celeridade de sua tramitaccedilatildeordquo
17 Princiacutepios processuais administrativos na Lei nordm 9784 de 1999 ldquoArt 2o A Administraccedilatildeo Puacuteblica obedeceraacute dentre outros aos princiacutepios da legalidade finalidade motivaccedilatildeo razoabilidade proporcionalidade moralidade ampla defesa
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
15
contraditoacuterio seguranccedila juriacutedica interesse puacuteblico e eficiecircncia
Paraacutegrafo uacutenico Nos processos administrativos seratildeo observados entre outros os criteacuterios de
I ndash atuaccedilatildeo conforme a lei e o Direito
II ndash atendimento a fins de interesse geral vedada a renuacutencia total ou parcial de poderes ou competecircncias salvo autorizaccedilatildeo em lei
III ndash objetividade no atendimento do interesse puacuteblico vedada a promoccedilatildeo pessoal de agentes ou autoridades
IV ndash atuaccedilatildeo segundo padrotildees eacuteticos de probidade decoro e boa-feacute
V ndash divulgaccedilatildeo oficial dos atos administrativos ressalvadas as hipoacuteteses de sigilo previstas na Constituiccedilatildeo
VI ndash adequaccedilatildeo entre meios e fins vedada a imposiccedilatildeo de obrigaccedilotildees restriccedilotildees e sanccedilotildees em medida superior agravequelas estritamente necessaacuterias ao atendimento do interesse puacuteblico
VII ndash indicaccedilatildeo dos pressupostos de fato e de direito que determinarem a decisatildeo
VIII ndash observacircncia das formalidades essenciais agrave garantia dos direitos dos administrados
IX ndash adoccedilatildeo de formas simples suficientes para propiciar adequado grau de certeza seguranccedila e respeito aos direitos dos administrados
X ndash garantia dos direitos agrave comunicaccedilatildeo agrave apresentaccedilatildeo de alegaccedilotildees finais agrave produccedilatildeo de provas e agrave interposiccedilatildeo de recursos nos processos de que possam resultar sanccedilotildees e nas situaccedilotildees de litiacutegio
XI ndash proibiccedilatildeo de cobranccedila de despesas processuais ressalvadas as previstas em lei
XII ndash impulsatildeo de ofiacutecio do processo administrativo sem prejuiacutezo da atuaccedilatildeo dos interessados
XIII ndash interpretaccedilatildeo da norma administrativa da forma que melhor garanta o atendimento do fim puacuteblico a que se dirige vedada aplicaccedilatildeo retroativa de nova interpretaccedilatildeo
()
Art 69 Os processos administrativos especiacuteficos continuaratildeo a reger-se por lei proacutepria aplicando-se-lhes apenas subsidiariamente os preceitos desta Leirdquo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
16
2 Aspectos Legais e Administrativos Os aspectos legais e administrativos estatildeo expostos em ordem alfabeacutetica
21 Agravamento da exigecircncia fiscal Na hipoacutetese de se verificarem no curso do processo incorreccedilotildees omissotildees ou inexatidotildees de que resultem agravamento da exigecircncia inicial inovaccedilatildeo ou alteraccedilatildeo de fundamentaccedilatildeo legal da exigecircncia deve ser lavrado auto de infraccedilatildeo complementar ou emitida notificaccedilatildeo de lanccedilamento complementar reabrindo-se o prazo para impugnaccedilatildeo no concernente agrave mateacuteria modificada
O agravamento da exigecircncia inicial soacute pode ser efetuado dentro do prazo decadencial assim a intimaccedilatildeo ao sujeito passivo deve ocorrer impreterivelmente antes do teacutermino desse prazo
22 Arrolamento de bens
221 Arrolamento para seguimento de recurso voluntaacuterio Tendo em vista que na Accedilatildeo Direta de Inconstitucionalidade nordm 1976 o Supremo Tribunal Federal declarou inconstitucional o disposto no art 32 da Lei nordm 10522 de 19 de julho de 2002 que deu nova redaccedilatildeo ao art 33 sect 2ordm do Decreto nordm 70235 de 1972 a partir de 10 de abril de 2007 data da publicaccedilatildeo da Decisatildeo no Diaacuterio de Justiccedila deixou de ser exigido o arrolamento de bens e direitos como condiccedilatildeo para seguimento do recurso voluntaacuterio (ADI RFB nordm 9 de 5 de junho de 2007)
A autoridade administrativa de jurisdiccedilatildeo do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo providenciaraacute o cancelamento perante os respectivos oacutergatildeos de registro dos arrolamentos jaacute efetuados
Quanto ao depoacutesito para fins de seguimento do recurso voluntaacuterio relativamente agraves contribuiccedilotildees previdenciaacuterias tal exigecircncia prevista no art 126 da Lei nordm 8213 de 24 de julho de 1991 foi revogada pela MP nordm 413 de 3 de janeiro de 2008 convertida em Lei nordm 11727 de 23 de junho de 2008 (vide ADI RFB nordm 21 de 2008)
222 Arrolamento para acompanhamento do patrimocircnio do sujeito passivo
O arrolamento de bens deveraacute ser efetuado sempre que a soma dos creacuteditos tributaacuterios relativos a tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB de responsabilidade do sujeito passivo exceder a trinta por cento do seu patrimocircnio conhecido e simultaneamente for igual ou superior a R$ 50000000 Nesta hipoacutetese o arrolamento seraacute procedido de ofiacutecio podendo o titular da DRF da Deinf da Defis da Deain da IRF-Classe Especial ou da ALF do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo determinar a realizaccedilatildeo de diligecircncias que julgar necessaacuterias para obtenccedilatildeo e confirmaccedilatildeo de dados relativos aos bens e direitos do sujeito passivo (art 7ordm caput e seu sect 1ordm da IN SRF nordm 264 20 de dezembro de 2002)
Observaccedilatildeo
Poderaacute ser constituiacutedo processo administrativo proacuteprio para fins de controle do procedimento o qual deveraacute conter pelo menos original ou coacutepia do anexo I ou primeira via do anexo IV da IN SRF nordm 264 de 2002 (conforme o caso) demonstrativo do caacutelculo dos 30 e coacutepia dos documentos probatoacuterios dos bens e direitos
223 Medida cautelar fiscal
O titular da DRF da Derat da Deinf da Deain da Defis da IRF-Classe Especial ou da
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
17
ALF do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo deveraacute requerer a propositura de medida cautelar fiscal quando o sujeito passivo (art 9o da IN SRF no 264 de 2002)
a) sem domiciacutelio certo
- tenta ausentar-se
- aliena ou tenta alienar bens e direitos que possui ou
- deixa de pagar a obrigaccedilatildeo no prazo fixado
b) tendo domiciacutelio certo ausenta-se ou tenta ausentar-se visando a elidir o adimplemento da obrigaccedilatildeo
c) em situaccedilatildeo de insolvecircncia aliena ou tenta alienar bens
d) contrai ou tenta contrair diacutevidas que comprometam a liquidez de seu patrimocircnio
e) notificado para que proceda ao recolhimento do creacutedito tributaacuterio
- deixa de pagaacute-lo no prazo legal salvo se suspensa a sua exigibilidade
- transfere ou tenta transferir a qualquer tiacutetulo seus bens e direitos para terceiros
f) possui deacutebitos tributaacuterios inscritos ou natildeo em diacutevida ativa que somados ultrapassem o limite de 30 do seu patrimocircnio conhecido
g) aliena bens ou direitos sem proceder agrave devida comunicaccedilatildeo agrave RFB nos termos do art 5o da IN SRF no 264 de 2002
h) tem sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional das Pessoas Juriacutedicas (CNPJ) declarada inapta ou
i) pratica outros atos que dificultem ou impeccedilam a satisfaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio inclusive no caso de pessoa juriacutedica com deacutebitos em montante superior ao de seu patrimocircnio liacutequido aliena bens que possui ainda que para fins de liquidaccedilatildeo de obrigaccedilotildees liacutecitas
224 Arrolamento de bens no Refis Ao arrolamento de bens no acircmbito do Programa de Recuperaccedilatildeo Fiscal (Refis) aplicam-se no que couber as disposiccedilotildees da IN SRF no 264 de 2002 relativas ao arrolamento para acompanhamento do patrimocircnio do sujeito passivo
23 Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma Em mateacuteria fiscal somente eacute cabiacutevel o reconhecimento de firma quando expliacutecito na legislaccedilatildeo tributaacuteria ou quando houver duacutevidas da legitimidade da representaccedilatildeo e no resguardo do sigilo (art 31 da Lei nordm 4862 de 29 de novembro de 1965 Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 1 de 2002)
A autenticaccedilatildeo de documentos destinados agrave reparticcedilatildeo mediante apresentaccedilatildeo das coacutepias e respectivos originais assim como o reconhecimento de firmas mediante a apresentaccedilatildeo da identidade do interessado pode ser efetuada pelo proacuteprio servidor (Decreto no 83936 de 6 de setembro de 1979)
Sendo poucos documentos a serem autenticados a autenticaccedilatildeo se daraacute com o carimbo ldquoconfere com o originalrdquo e a assinatura do servidor Sendo muitos pode o servidor rubricar as folhas e fazer um termo de autenticaccedilatildeo a ser anexado ao processo com os seguintes dizeres ldquoOs documentos de folhas de nordm X a Y foram por mim autenticados e rubricados apoacutes conferi-los com os originaisrdquo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
18
24 Aviso de cobranccedila O Aviso de Cobranccedila emitido pelos sistemas informatizados de cobranccedila eacute decorrente de emissatildeo eletrocircnica e geralmente natildeo estaacute atrelado a nenhum processo Deve ser tratado em princiacutepio exatamente como cobranccedila de forma que o sujeito passivo deve comprovar se pagou ou natildeo o deacutebito ali apontado Comprovado o pagamento o deacutebito deve ser imediatamente extinto promovendo-se a exigecircncia de eventual diferenccedila apurada Vide item 15 do Moacutedulo II
25 Aviso de recebimento (AR) O Aviso de Recebimento (AR) constitui peccedila de fundamental importacircncia no processo fiscal cuja ausecircncia pode resultar em graves consequumlecircncias tanto para o sujeito passivo como para o fisco
Na ciecircncia ao sujeito passivo mediante AR devem ser consignados os termos corretos e claros do objeto da intimaccedilatildeo descrevendo-se muito bem o documento enviado em anexo quando for o caso de sorte que este saiba efetivamente o que lhe estaacute sendo cientificado
Nas intimaccedilotildees por via postal natildeo devem ser efetuadas convocaccedilotildees do tipo para tomar conhecimento do que consta no processo no de seu interesse uma vez que o sujeito passivo assim intimado somente tomaraacute ciecircncia efetiva do objeto da intimaccedilatildeo quando e se comparecer agrave unidade da RFB
As impugnaccedilotildees e os recursos podem ser encaminhados agrave unidade preparadora por intermeacutedio dos Correios em correspondecircncia registrada com ldquoARrdquo em modelo proacuteprio sendo que a data da efetiva entrega do documento na agecircncia postal deve estar consignada no AR (Decreto sno de 15 de abril de 1991 do Presidente da Repuacuteblica publicado no DOU de 16 de abril de 1991 Ato Declaratoacuterio Cosit (Normativo) no 19 de 26 de maio de 1997) Para efeito de tempestividade considera-se a data da postagem (ver tambeacutem a subseccedilatildeo 2311 ndash Recebimento da impugnaccedilatildeo e a seccedilatildeo 241 ndash Postagem de documentos pelo interessado) 26 Capa de processo ndash colocaccedilatildeo de nova O tamanho da capa de processo de uso obrigatoacuterio pelo Serviccedilo Puacuteblico Federal eacute 222 X 298 mm (impresso no 47) Foi aprovada pela entatildeo Secretaria de Administraccedilatildeo Puacuteblica da Presidecircncia da Repuacuteblica - SedapPR mediante a Instruccedilatildeo Normativa no 216 de 27 de dezembro de 1988 (DOU de 28 de dezembro de 1988 - Seccedilatildeo I)
Nova capa de processo deve ser colocada sobre a anterior quando
a) a capa anterior estiver sem condiccedilotildees de uso
b) a capa anterior estiver completamente preenchida
c) o nome do interessado ou o assunto mencionado na capa anterior estiver em desacordo com os documentos do processo
Nestes casos a capa anterior deve continuar integrando o processo por conter anotaccedilotildees necessaacuterias ao controle
Quando da substituiccedilatildeo da capa do processo que esteja sem condiccedilotildees de uso devem ser respeitadas as seguintes orientaccedilotildees
a) preenchimento da nova capa com os mesmos dados contidos na capa substituiacuteda
b) reaproveitamento da etiqueta de identificaccedilatildeo da capa anterior
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
19
27 Ciecircncia (intimaccedilatildeo) de atos processuais O sujeito passivo deve ser cientificado da accedilatildeo fiscal e dos atos processuais decorrentes fato que deve ficar registrado no processo
271 Processos regidos pelo Decreto no 70235 de 1972 A ciecircncia dar-se-aacute
a) pessoalmente (na reparticcedilatildeo ou fora dela) efetuada pelo autor do procedimento ou por outro servidor (art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 67 da Lei no 9532 de 10 de novembro de 1997)
a1) no caso de contribuinte pessoa fiacutesica ao sujeito passivo ou mandataacuterio (procurador)
a2) no caso de contribuinte pessoa juriacutedica ao representante legal ao mandataacuterio (procurador) ou ao preposto (servidor com poderes de gerecircncia)
Observaccedilatildeo no caso de recusa agrave ciecircncia pessoal o servidor que proceder agrave intimaccedilatildeo deve lavrar termo de recusa considerando-se o contribuinte intimado Eacute conveniente que o termo seja assinado por duas testemunhas e que nele seja identificada a pessoa que se recusou a tomar ciecircncia
b) por via postal ou telegraacutefica ou por qualquer outro meio ou via com prova de recebimento no domiciacutelio tributaacuterio eleito pelo sujeito passivo (art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 67 da Lei no 9532 de 1997) Observaccedilotildees
b1) considera-se domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo o endereccedilo postal por ele fornecido para fins cadastrais agrave administraccedilatildeo tributaacuteria (sect 4o do art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei nordm 11196 de 21 de novembro de 2005)
b2) caso a correspondecircncia seja devolvida o envelope deve ser anexado ao processo
c) por meio eletrocircnico com prova de recebimento mediante a) envio ao domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo ou b) registro em meio magneacutetico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo nos casos de aplicaccedilatildeo de penalidade pela entrega de declaraccedilatildeo apoacutes o prazo estabelecido na legislaccedilatildeo (art 23 III do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 11196 de 2005 e Portaria SRF nordm 259 de13 de marccedilo de 2006) Observaccedilotildees c1) considera-se domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo o endereccedilo eletrocircnico a ele atribuiacutedo pela administraccedilatildeo tributaacuteria desde que autorizado pelo sujeito passivo considerando-se como tal a Caixa Postal a ele atribuiacuteda pela administraccedilatildeo tributaacuteria e disponibilizada no Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte (e-CAC) no endereccedilo da RFB na Internet A autorizaccedilatildeo pelo sujeito passivo dar-se-aacute mediante envio agrave RFB de Termo de Opccedilatildeo por meio do e-CAC (Portaria SRF no 259 de 2006 e Instruccedilatildeo Normativa SRF nordm 664 de 12 de julho de 2006) c2) os meios de intimaccedilatildeo previstos nas letras ldquoardquo ldquobrdquo e ldquocrdquo acima natildeo estatildeo sujeitos a ordem de preferecircncia
d) por edital somente quando resultar improfiacutecuo um dos meios acima referidos (sect 1o do art 23 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005) O edital pode ser publicado
- no endereccedilo da administraccedilatildeo tributaacuteria na Internet
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
20
- em dependecircncia franqueada ao puacuteblico do oacutergatildeo encarregado da intimaccedilatildeo ou
- uma uacutenica vez em oacutergatildeo da imprensa oficial local
Observaccedilotildees
d1) O edital deve ser afixado em lugar de faacutecil acesso ao puacuteblico devendo nele serem consignadas as datas de afixaccedilatildeo e desafixaccedilatildeo
d2) O edital natildeo deve mencionar o valor do creacutedito tributaacuterio
Para que o contador do sujeito passivo o represente deve ter procuraccedilatildeo Se tiver viacutenculo empregatiacutecio pode ser considerado preposto (ver seccedilatildeo 211 - Contribuinte - mandataacuterio) Um cocircnjuge natildeo eacute necessariamente mandataacuterio (procurador) do outro Para que um deles receba intimaccedilatildeo em nome do outro eacute preciso que possua procuraccedilatildeo especiacutefica ou quando se tratar de imposto de renda pessoa fiacutesica que declarem em conjunto
MODELO DE EDITAL PARA PAGAMENTO OU IMPUGNACcedilAtildeO DO DEacuteBITO
__________________________________________________________ Serviccedilo Puacuteblico Federal
MINISTEacuteRIO DA FAZENDA Secretaria de Receita Federal do Brasil
SRRF _________ RF Nome da Unidade
EDITAL Nordm _______ Pelo presente EDITAL nos termos do art 23 sect 1o do Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei no 11196 de 21 de novembro de 2005 fica o contribuinte identificado abaixo INTIMADO a pagar o deacutebito de sua responsabilidade ou a apresentar impugnaccedilatildeo dentro do prazo de trinta dias contados do 16o (deacutecimo sexto) dia da data da afixaccedilatildeo deste conforme processo que se encontra nesta unidade Decorrido o prazo supra sem que tenha havido o pagamento do deacutebito ou apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo seraacute lavrado TERMO DE REVELIA e o processo encaminhado agrave cobranccedila executiva findo o prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel previsto no art 21 do Decreto no 70235 de 1972 No DO PROCESSO INTERESSADO CPFCNPJ
afixado em desafixado em ______________________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
21
MODELO DE EDITAL PARA CANCELAMENTO DO DEacuteBITO ______________________________________________________________
Serviccedilo Puacuteblico Federal MINISTEacuteRIO DA FAZENDA
Secretaria de Receita Federal do Brasil SRRF _________ RF
Nome da Unidade EDITAL No _______
Pelo presente EDITAL nos termos do art 23 sect 1o do Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 113 da Lei no 11196 de 21 de novembro de 2005 fica o contribuinte identificado abaixo CIENTIFICADO do cancelamento do creacutedito tributaacuterio cobrado mediante o processo no _________________________ que se encontra nesta Reparticcedilatildeo No DO PROCESSO INTERESSADO CPFCNPJ
afixado em desafixado em
_____________________________________________________________
2711 Data da ciecircncia Considera-se data da ciecircncia (art 23 sect 2o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 67 da Lei nordm 9532 de 10 de dezembro de 1997 e do art 113 da Lei no 11196 de 2005) a) quando pessoal a registrada pelo cientificado no auto de infraccedilatildeo ou em outro documento ou da declaraccedilatildeo de quem fizer a intimaccedilatildeo
b) quando por via postal a registrada no Aviso de Recebimento (AR) se a data for omitida quinze dias apoacutes a expediccedilatildeo da intimaccedilatildeo considerando-se como tal a data comprovada por meio do carimbo de expediccedilatildeo aposto pela ECT no AR
c) quando por meio eletrocircnico 15 (quinze) dias contados da data registrada c1) no comprovante de entrega no domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo ou c2) no meio magneacutetico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo
d) quinze dias apoacutes a publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo do edital
Para efeito da contagem dos quinze dias associados agrave intimaccedilatildeo por via postal (data omitida no ldquoARrdquo) por meio eletrocircnico ou por edital natildeo se aplicam as normas gerais de contagem de prazos processuais previstos no processo administrativo fiscal eis que a contagem se inicia sempre no dia seguinte ao de sua publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo e se encerra impreterivelmente no deacutecimo quinto dia seguinte mesmo se essas datas recaiacuterem em dia natildeo uacutetil (Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 5 de 14 de novembro de 2002)
Se o sujeito passivo seu mandataacuterio ou preposto se recusar a assinar a intimaccedilatildeo pessoal o servidor competente lavraraacute termo de recusa deixando coacutepia com o intimado A data da lavratura do termo deve ser considerada como data da ciecircncia
Sobre a contagem de prazo ver subseccedilatildeo 2421 ndash Prazos ndash contagem
272 Processos regidos pelo Decreto-Lei no 1455 de 1976 Nos processos de aplicaccedilatildeo de pena de perdimento de mercadorias regidos pelo Decreto-Lei no 1455 de 7 de abril de 1976 haacute regras especiacuteficas para ciecircncia dos atos
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
22
processuais natildeo se aplicando integralmente as regras da subseccedilatildeo 271 acima A principal diferenccedila eacute a inexistecircncia de previsatildeo legal para intimaccedilatildeo por via postal e por meio eletrocircnico
A intimaccedilatildeo no caso de processo de perdimento de mercadoria e de veiacuteculo (art 690 do Decreto nordm 4543 de 2003) eacute feita de forma pessoal ou por edital De acordo com o paraacutegrafo 7ordm do art 690 do RA cabe ao Ministro da Fazenda estabelecer normas complementares para disciplinar os procedimentos previstos neste artigo Com base nessa competecircncia foi editada a Portaria MF nordm 271 de 14 de julho de 1976 cujo item 13 letra b diz que considera feita a intimaccedilatildeo e iniciada a contagem de prazo para impugnaccedilatildeo 30 (trinta) dias apoacutes a publicaccedilatildeo do edital se este for o meio utilizado Assim no caso de ciecircncia por edital nas intimaccedilotildees referente agraves penas de perdimento de mercadoria e de veiacuteculo natildeo se aplica a SCI Cosit nordm 5 de 2002
28 Certidatildeo Eacute obrigatoacuterio o fornecimento ao sujeito passivo de informaccedilotildees fiscais a ele relativas arquivadas na unidade da RFB da sua jurisdiccedilatildeo mediante a emissatildeo de certidatildeo nos termos em que forem requeridas (art 5o XXIII da Constituiccedilatildeo Federal)
O requerimento e a emissatildeo de certidatildeo acerca da situaccedilatildeo do sujeito passivo quanto aos tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB bem assim de regularidade fiscal de imoacutevel rural estatildeo disciplinados respectivamente pelas IN RFB nordm 734 de 2 de maio de 2007 e IN SRF nordm 438 de 28 de julho de 2004 alterada pela IN RFB nordm 735 de 2 de maio de 2007
29 Colchetes ndash uso recomendado Recomenda-se o uso de dois colchetes (bailarinas) no miacutenimo em cada processo evitando-se o emprego de grampos
Esta orientaccedilatildeo se justifica em face do constante manuseio incorreto de processos com a utilizaccedilatildeo indiscriminada de grampos o que tem ocasionado a destruiccedilatildeo parcial da capa e de documentos do processo
A dobra das pontas dos colchetes deve se dar antes da uacuteltima capa de modo que fechado o processo essas extremidades permaneccedilam internas
Observaccedilatildeo recomenda-se que seja utilizado reforccedilo nos furos da capa e das folhas do processo a fim de se evitar perda das folhas
210 Confirmaccedilatildeo de pagamento - documento de arrecadaccedilatildeo de receitas federais (Darf) e outros Para certificar recolhimentos de receitas federais arrecadadas por meio de Documento de Arrecadaccedilatildeo de Receitas Federais (Darf) ou transferecircncia eletrocircnica de fundos devem ser observados os procedimentos previstos na Portaria Corat no 37 de 25 de outubro de 2001
A confirmaccedilatildeo da realizaccedilatildeo de pagamentos ou depoacutesitos poderaacute ser efetuada por qualquer unidade da RFB quando essa providecircncia for necessaacuteria ao desempenho de suas atividades
Os registros de arrecadaccedilatildeo de receitas federais estatildeo armazenados
a) no Sistema Integrado de Informaccedilotildees Econocircmico-Fiscais (Sief) - Moacutedulo Pagamento e no Sistema de Informaccedilotildees da Arrecadaccedilatildeo Federal (Sinal) quando processados a partir de 1993
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
23
b) em microfichas de arrecadaccedilatildeo quando processados ateacute 1995
Os registros dos depoacutesitos judiciais e extrajudiciais realizados a partir de 1o de dezembro de 1998 referentes a tributos e contribuiccedilotildees federais administrados pela RFB estatildeo armazenados nos Sistemas Sinal eou Sief
Com base nos registros de pagamentos de receitas federais a comprovaccedilatildeo de arrecadaccedilatildeo seraacute realizada da seguinte forma
a) se destinada a atendimento de solicitaccedilatildeo externa
a1) caso o registro esteja armazenado no Sinal ou no Sief o comprovante seraacute emitido por meio de um destes sistemas conforme anexos I II III ou IV da Portaria Corat no 37 de 25 de outubro de 2001 a2) caso o registro esteja armazenado somente em microficha de arrecadaccedilatildeo o comprovante seraacute preenchido e emitido por meio de recurso de processamento eletrocircnico conforme Anexo V da Portaria Corat no 37 de 25 de outubro de 2001
b) se destinada a atendimento de solicitaccedilatildeo interna
b1) seraacute fornecida coacutepia de qualquer tela comprobatoacuteria extraiacuteda do Sinal ou do Sief dispensada a assinatura de servidor b2) caso o registro esteja armazenado somente em microficha de arrecadaccedilatildeo seraacute utilizado o Anexo V da Portaria Corat no 37 de 2001 obtido por meio de recurso de processamento eletrocircnico cujo preenchimento poderaacute ser manual
Para as comprovaccedilotildees previstas em a1) a2) e b2) acima seraacute aposto carimbo legiacutevel e assinatura do servidor responsaacutevel pela pesquisa em campo especiacutefico do comprovante
A confirmaccedilatildeo de arrecadaccedilatildeo para atender solicitaccedilatildeo interna poderaacute ainda ser efetuada mediante certificaccedilatildeo no proacuteprio documento de arrecadaccedilatildeo coacutepia ou original Neste caso a confirmaccedilatildeo dar-se-aacute mediante registro da expressatildeo ldquoArrecadaccedilatildeo Confirmadardquo seguida de
a) anotaccedilatildeo do coacutedigo de ldquobancoagecircnciardquo e do nuacutemero do pagamento que consta no Sinal ou Sief ou na ausecircncia deste do nuacutemero sequumlencial do ldquoBDADarfrdquo
b) aposiccedilatildeo de carimbo e assinatura do responsaacutevel pela pesquisa
211 Contribuinte - mandataacuterio As manifestaccedilotildees escritas de contribuinte pessoa fiacutesica junto agrave RFB devem ser assinadas por ele ou por procurador legalmente habilitado devendo o signataacuterio ser identificado (nome por extenso abaixo da assinatura no do Cadastro de Pessoas Fiacutesicas (CPF) etc)
As manifestaccedilotildees escritas de contribuinte pessoa juriacutedica junto agrave RFB devem ser assinadas pelo seu representante legal (soacutecio diretor etc conforme estabelecido nos estatutos ou contrato social) ou seu procurador devidamente habilitado identificando-se o signataacuterio (nome por extenso abaixo da assinatura no do CPF etc)
Quando o contribuinteinteressado natildeo puder assinar ou for analfabeto sua assinatura deveraacute ser substituiacuteda pela assinatura a rogo na presenccedila de duas testemunhas (que podem ser servidores da RFB se feita no oacutergatildeo no momento do atendimento ou da ciecircncia) ou pela impressatildeo digital do analfabeto Sendo a assinatura a rogo feita na presenccedila de servidores da RFB que se faratildeo de testemunhas natildeo seraacute exigido reconhecimento de firma pois este somente eacute necessaacuterio no caso de apresentaccedilatildeo de
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
24
documento jaacute assinado
Quanto agrave representaccedilatildeo do sujeito passivo por intermeacutedio de advogado deve-se atentar para as seguintes observaccedilotildees
a) o mandataacuterio (procurador) munido de instrumento de procuraccedilatildeo contendo apenas a claacuteusula ad judicia possui poderes para representar o mandante exclusivamente na praacutetica de atos restritos ao acircmbito judicial natildeo os possuindo por conseguinte para em nome do seu constituinte atuar em processo administrativo em face da ausecircncia de poderes para tal e do sigilo fiscal
b) a idecircntico impedimento encontra-se sujeito o mandataacuterio cujo instrumento procuratoacuterio aleacutem de conter a claacuteusula ad judicia lhe conferir poderes para agir no foro em geral bem como os poderes especiais para receber a citaccedilatildeo inicial confessar reconhecer a procedecircncia do pedido transigir desistir renunciar ao direito sobre que se funda a accedilatildeo receber dar quitaccedilatildeo e firmar compromisso conforme o art 38 do Coacutedigo de Processo Civil
c) Com a revogaccedilatildeo da Lei nordm 4215 de 27 de abril de 1963 pela Lei nordm 8906 de 4 de julho de 1994 deixaram de existir as claacuteusulas ad judicia e et extra Com isso nos termos do art 38 do CPC e do art 5ordm da Lei nordm 8906 de 1994 as procuraccedilotildees ad judicia et extra passam a ter que expressamente dizer quais poderes extrajudiciais o advogado tem Embora continuem sendo usadas as expressotildees ldquoad judiciardquo e ldquoad judicia et extra ou e extrardquo estas por si soacute natildeo datildeo poder ao advogado junto agrave RFB se natildeo trouxerem expressamente em seu texto que dentre os poderes especiais estaacute o de representaccedilatildeo ante os oacutergatildeos da administraccedilatildeo puacuteblica O art 5ordm da referida lei diz que ldquoo advogado postula em juiacutezo ou fora dele fazendo prova do mandatordquo E a prova se faz com os poderes especificados na procuraccedilatildeo Natildeo eacute plausiacutevel a existecircncia de uma procuraccedilatildeo com claacuteusula ad judicia et extra com poderes ilimitados sem que os poderes especiais (et extra) sejam expressamente listados no texto do mandado
Somente eacute cabiacutevel o reconhecimento de firma quando expliacutecito na legislaccedilatildeo tributaacuteria ou quando houver duacutevidas da legitimidade da representaccedilatildeo e no resguardo do sigilo (art 31 da Lei nordm 4862 de 29 de novembro de 1965 Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 1 de 2002)
No caso de o mandataacuterio advogado intervir em processo administrativo tendo apresentado instrumento de procuraccedilatildeo em que se verifique a ocorrecircncia de uma das circunstacircncias constantes dos subitens ldquoardquo ou ldquobrdquo ou mesmo de natildeo-apresentaccedilatildeo daquele instrumento a peticcedilatildeo deve ser aceita poreacutem sob a condiccedilatildeo de vir a omissatildeo a ser sanada no prazo previsto no sect 1o do art 5o da Lei no 8906 de 4 de julho de 1994 que dispotildee sobre o Estatuto da Advocacia (quinze dias prorrogaacuteveis por mais quinze dias) Nos dois casos a omissatildeo deve ser sanada mediante aditivo ou nova procuraccedilatildeo Se a omissatildeo natildeo for sanada considera-se o ato praticado como inexistente
2111 Pleito formulado por procurador ou inventariante Na hipoacutetese de processo originado a partir de pleito formulado por procurador ou inventariante deve constar como interessado a pessoa sobre a qual se refere o pedido e natildeo o procurador ou o inventariante No caso de espoacutelio o nome do interessado eacute o do falecido seguido da expressatildeo espoacutelio
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
25
212 Coacutepias de documentos - fornecimento ao interessado - ressarcimento de despesas As pessoas fiacutesicas e juriacutedicas que solicitarem coacutepias de documentos agrave RFB aos Conselhos de Contribuintes e agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) estaratildeo sujeitas ao recolhimento preacutevio mediante Darf de uma contribuiccedilatildeo para ressarcir as despesas incorridas com o atendimento e que deve ser levada a creacutedito da conta do Fundaf (IN SRF no 69 de 4 de maio de 1987)
A IN SRF no 69 de 1987 estabelece normas para a cobranccedila das despesas de reproduccedilatildeo de documentos Em complemento as Superintendecircncias emitiram normas regionais sobre o tema
Os pedidos de reproduccedilatildeo de folhas de documentos constantes de processo devem ser feitos mediante preenchimento de formulaacuterio especiacutefico a ser fornecido pelas unidades da RFB
Em virtude das normas legais que determinam o sigilo na divulgaccedilatildeo de informaccedilotildees de natureza fiscal a formulaccedilatildeo do pedido e o recebimento dos documentos somente podem ser efetuados pelo proacuteprio interessado ou por procurador devidamente habilitado
O valor a ser pago pelo solicitante deve ser calculado pela reparticcedilatildeo encarregada de fornecer a informaccedilatildeo com base nos seguintes elementos (IN SRF no 69 de 1987)
a) de uma taxa miacutenima na qual deve ser computado pelo menos o custo do processamento do Darf pelo Serpro
b) dos custos adicionais de conformidade com as despesas necessaacuterias ao fornecimento da informaccedilatildeo
As coacutepias podem ser autenticadas pela unidade caso seja solicitado devendo o servidor que atender o interessado efetuar o registro desse fato no processo mediante informaccedilatildeo escrita acompanhada de recibo assinado pelo interessado (ou representante legal) similar ao seguinte
COMPROVANTE DE ENTREGA DE COacutePIAS - MODELO ____________________________________________________________
Processo no
Interessado Declaro que nesta data fotocopiei as folhas de no ___ a ____do presente processo as quais autentiquei e entreguei ao interessado
(Data nome e assinatura do servidor responsaacutevel) Declaro que nesta data recebi coacutepia das folhas no deste processo as quais foram autenticadas agrave vista dos originais
(Data nome e assinatura do contribuinte ou representante legal) ____________________________________________________________
213 Creacutedito tributaacuterio - constituiccedilatildeo Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo o caso
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
26
propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel (art 142 da Lei no 5172 de 25 de outubro de 1966 - CTN)
Nos casos de medida liminar concedida em mandado de seguranccedila concessatildeo de medida liminar ou de tutela antecipada em outras espeacutecies de accedilatildeo judicial ou depoacutesito do montante integral do tributo deve ser efetuado o lanccedilamento cientificando-se o sujeito passivo de que o lanccedilamento permaneceraacute com sua exigibilidade suspensa enquanto vigente a medida liminar ou existente o depoacutesito do montante integral Natildeo deve ser exigida multa de lanccedilamento de ofiacutecio no caso de liminar em mandado de seguranccedila concedida e vigente antes do iniacutecio do procedimento fiscal (art142 paraacutegrafo uacutenico do CTN art 63 da Lei no 9430 de 27 de dezembro de 1996) Se houver medida liminar impedindo o fisco de efetuar o lanccedilamento deve-se informar agrave PFN com brevidade a fim de que esse oacutergatildeo possa adotar as providecircncias necessaacuterias no acircmbito da sua competecircncia para a revogaccedilatildeo da medida
Preexistindo processo fiscal agrave liminar concedida deve aquele seguir seu curso normal com a praacutetica dos atos administrativos que lhe satildeo proacuteprios exceto quanto aos atos executoacuterios que aguardaratildeo a sentenccedila judicial ou se for o caso a perda da eficaacutecia da medida liminar concedida
214 Decisatildeo ndash correccedilatildeo de erros As inexatidotildees materiais devidas a lapso manifesto e os erros de escrita ou de caacutelculos existentes na decisatildeo podem ser corrigidos de ofiacutecio ou a requerimento do sujeito passivo (art 32 do Decreto no 70235 de 1972)
O pedido de correccedilatildeo de inexatidatildeo natildeo se confunde com pedido de reconsideraccedilatildeo O pedido de esclarecimento sobre decisatildeo onde se aponte quaisquer das falhas mencionadas no paraacutegrafo anterior destina-se agrave correccedilatildeo daqueles defeitos
215 Decisatildeo de primeira instacircncia A decisatildeo proferida por Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) deve conter ementa relatoacuterio resumido do processo fundamentos legais conclusatildeo e ordem de intimaccedilatildeo devendo referir-se expressamente a todos os autos de infraccedilatildeo e notificaccedilotildees de lanccedilamento objeto do processo bem como agraves razotildees de defesa suscitadas pelo impugnante contra as exigecircncias e aos pedidos de diligecircncia ou periacutecia e se for o caso seu indeferimento fundamentado (arts 27 a 36 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997) A partir de 2001 com a MP 2158-35 art 64 a DRJ passou a colegiado e suas decisotildees passaram a ser em forma de acoacuterdatildeo
Os processos deveratildeo ser qualificados e identificados tendo prioridade no julgamento aqueles em que estiverem presentes as circunstacircncias de crime contra a ordem tributaacuteria ou de elevado valor este definido em ato do Ministro de Estado da Fazenda (ver no Moacutedulo II ndash Processo Fiscal a subseccedilatildeo 482 ndash Ordem de apreciaccedilatildeo dos processos fiscais nas DRJ)
No caso de deferimento parcial da impugnaccedilatildeo devem ser incluiacutedas na decisatildeo informaccedilotildees detalhadas a respeito dos valores originais mantidos para efeito do correto lanccedilamento no Sistema Profisc Sugere-se a utilizaccedilatildeo de tabela que facilite a identificaccedilatildeo dos valores mantidos e cancelados pelo servidor que opera o sistema Profisc
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
27
TABELA PARA LANCcedilAMENTO DE VALORES PARCIAIS MANTIDOS (MODELO)
TRIBUTO EXERCIacuteCIO MEcircS
MOEDA VALOR ORIGINAacuteRIO
VALOR MANTIDO
PERCENTUAL DE MULTA MANTIDO
216 Declaraccedilatildeo retificadora Independentemente de autorizaccedilatildeo o contribuinte pode apresentar declaraccedilatildeo retificadora que substituiraacute a anteriormente apresentada Nesse caso natildeo deve ser formalizado processo (Medida Provisoacuteria nordm 2189-49 de 1999 IN SRF no 166 de 23 de dezembro de 1999 IN SRF no 15 de 06 de fevereiro de 2001 e IN RFB nordm 786 de 19 de novembro de 2007) No caso de DIPJ ou DIRPJ natildeo seraacute admitida retificaccedilatildeo que tenha por objetivo mudanccedila do regime de tributaccedilatildeo salvo nos casos determinados pela legislaccedilatildeo para fins de adoccedilatildeo do lucro arbitrado (art 4o da IN SRF no 166 de 1999)
Em se tratando da declaraccedilatildeo de rendimentos da pessoa fiacutesica apoacutes o prazo previsto para sua entrega natildeo seraacute admitida retificaccedilatildeo que tenha por objetivo a troca de modelo (art 57 da IN SRF no 15 de 2001)
Natildeo se admite declaraccedilatildeo retificadora referente ao periacuteodo fiscalizado apoacutes iniciado procedimento fiscal ou quando jaacute inscrito em Diacutevida Ativa da Uniatildeo o creacutedito tributaacuterio retificado 217 Diligecircncia ou Periacutecia
A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis (art 18 do Decreto no 70235 de 1972)
A realizaccedilatildeo de diligecircncia visa agrave apuraccedilatildeo da verdade material um dos princiacutepios que informam o processo administrativo fiscal
O indeferimento ou deferimento de pedido de realizaccedilatildeo de diligecircncia ou periacutecia depende do livre convencimento da autoridade julgadora sendo imprescindiacutevel a fundamentaccedilatildeo sob pena de nulidade da decisatildeo
No caso de diligecircncia seraacute emitido Mandado de Procedimento Fiscal - Diligecircncia (Portaria RFB nordm 11371 de 12 de dezembro de 2007) 218 Documentos que natildeo devem constar do processo
Memorandos e outros documentos que determinaram o procedimento de fiscalizaccedilatildeo que devem ser devolvidos (deixando coacutepia para o dossiecirc) agraves unidades de origem com as respectivas respostas e relatoacuterios do trabalho efetuado inclusive quando for o caso com coacutepia do auto de infraccedilatildeo
Denuacutencias feitas por particulares e inclusive se for o caso as apresentadas por pessoas juriacutedicas de direito privado
Documento escrito por servidor ou terceiro contendo observaccedilotildees ou orientaccedilotildees a respeito de determinado processo natildeo deve ser a ele juntado salvo se for constatado que o referido documento serve de prova para a instruccedilatildeo dos autos (bilhete carta e-mail ldquonotesrdquo etc)
Nenhum documento sob a forma de fac-siacutemile (ver seccedilatildeo 222 - Documento em fac-siacutemile (fax))
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
28
Igualmente natildeo deve constar de processo coacutepia de Soluccedilatildeo de Consulta Interna pareceresdespachos decisoacuterios proferidos em processos de outros interessados coacutepias de notes e outros atos internos proferidos pela RFB
219 Empreacutestimo de processo Ao final da tramitaccedilatildeo os processos findos administrativamente satildeo arquivados na Gerecircncia Regional de Administraccedilatildeo do Ministeacuterio da Fazenda (GRAMF) ou no caso do Distrito Federal na Coordenaccedilatildeo-Geral de Recursos Logiacutesticos do Ministeacuterio da Fazenda (COGRLMF) Ver Portaria MF ordm 73 de 3 de abril de 2003
Antes de solicitar o empreacutestimo de processo deve-se realizar pesquisa no Sistema Comprot para verificar sua localizaccedilatildeo
A solicitaccedilatildeo de empreacutestimo eacute efetuada mediante preenchimento do formulaacuterio Empreacutestimo de Documentos do Arquivo Central da GRAMF (ver modelo a seguir) preenchido em duas vias (primeira - Arquivo Central segunda - oacutergatildeo solicitante) contendo carimbo e assinatura do servidor da unidade com delegaccedilatildeo de competecircncia para tal
O servidor que assinar o pedido de empreacutestimo responde pela devoluccedilatildeo do documento ao Arquivo Central da GRAMF ou no caso do Distrito Federal ao arquivo da COGRLMF (art 13 da IN SAGMF no 01 de 22 de dezembro de 1993)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
29
(Aprovado pela IN SAGMF No 01 de 1993)
220 Desentranhamento de documento estranho ao processo Quando se junta documento a determinado processo por engano eacute permitido o seu desentranhamento com a colocaccedilatildeo de coacutepias autenticadas (pelo servidor encarregado da operaccedilatildeo) em seu lugar quando houver necessidade
Eacute imprescindiacutevel a lavratura do Termo de Desentranhamento conforme modelo a seguir onde fiquem consignados os motivos do desentranhamento do documento
ARQUIVO CENTRAL
MINISTEacuteRIO DA FAZENDA EMPREacuteSTIMO DE DOCUMENTOS DO ARQUIVO CENTRAL DA GRA_______
DATA DE DEVOLUCcedilAtildeO ______________
OacuteRGAtildeO SOLICITANTE
TELEFONERAMAL RENOVADO ATEacute _____________
COacuteDIGO RENOVADO ATEacute _____________
DOCUMENTO
CAIXA-ARQUIVO Nordm
DATA RETIRADA
_____________________ ASSINATURA DO SOLICITANTE
ARQUIVO CENTRAL
_____________________ ASSINATURA DO SERVIDOR
primeira VIA ndash ARQUIVO CENTRAL segunda VIA ndash OacuteRGAtildeO SOLICITANTE
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
30
TERMO DE DESENTRANHAMENTO (MODELO)
__________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE DESENTRANHAMENTO
Desentranhei deste processo nesta data o documento de fl __________ que foi devolvido ao interessado por motivo de ____________ conforme recibo constante de fl ___ A coacutepia que substituiu o original foi por mim rubricada e recebeu a mesma numeraccedilatildeo do original
(Data carimbo e assinatura) __________________________________________________________
RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS (MODELO)
__________________________________________________________ RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS
Declaro que recebi o documento original a seguir especificado
(Data nome no identidade e assinatura)
__________________________________________________________
221 Devoluccedilatildeo de documento ao interessado Os documentos do contribuinte que instruem o processo podem ser restituiacutedos em qualquer fase a requerimento do interessado desde que a medida natildeo prejudique a instruccedilatildeo e deles fique coacutepia autenticada no processo (art 64 do Decreto no 70235 de 1972)
Quando a idoneidade da prova depender de exame diretamente no documento a sua retirada deve ser recusada fornecendo-se coacutepia ao interessado Por exemplo se um documento for periciado natildeo pode ser desentranhado dos autos do processo em nenhuma hipoacutetese sob pena de invalidaccedilatildeo do laudo pericial
Deve ser lavrado termo de Substituiccedilatildeo e Devoluccedilatildeo de documentos conforme modelo a seguir
TERMO DE SUBSTITUICcedilAtildeO E DEVOLUCcedilAtildeO DE DOCUMENTOS (MODELO)
__________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE SUBSTITUICcedilAtildeO E DEVOLUCcedilAtildeO DE DOCUMENTOrdquo
Nesta data substitui neste processo o documento de fl ________ por coacutepia autenticada O documento original foi devolvido ao interessado conforme recibo constante de fl ___ A coacutepia que substituiu o original foi por mim rubricada e recebeu a mesma numeraccedilatildeo do original
(Data carimbo e assinatura) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
31
RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS (MODELO)
__________________________________________________________ RECIBO DE ENTREGA DE DOCUMENTOS
Declaro que recebi do servidor o documento original a seguir especificado
(Data nome no identidade e assinatura)
__________________________________________________________
222 Documento em fac-siacutemile (fax) Eacute vedada a anexaccedilatildeo ao processo de documento em fac-siacutemile - fax
Ateacute a juntada do documento original quando se tratar de fax impresso em papel sensiacutevel ao calor ou semelhante deve ser providenciada fotocoacutepia do fac-siacutemile como medida preventiva ao esmaecimento dos dados constantes da mensagem
Caso natildeo seja juntado o documento original transmitido por fax sua fotocoacutepia somente teraacute validade como documento processual apoacutes autenticaccedilatildeo agrave vista do original (ver seccedilatildeo 23 - Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma)
223 Documento manuscrito Os oacutergatildeos e entidades da Administraccedilatildeo Federal Direta e Indireta bem assim as fundaccedilotildees instituiacutedas e mantidas pela Uniatildeo natildeo podem recusar validade a documento manuscrito se legiacutevel (Portaria no 5 de 25 de marccedilo de 1983 do Ministro Extraordinaacuterio da Desburocratizaccedilatildeo publicada no DOU de 31 de marccedilo de 1983)
224 Documento natildeo oficial Documento extra-oficial (bilhete carta etc) escrito por servidor ou terceiro contendo observaccedilotildees a respeito de determinado processo natildeo deve ser-lhe anexado salvo se for constatado que serve de prova material para a instruccedilatildeo do processo
225 Documento do processo ndash tamanho (A4)
Recomenda-se a utilizaccedilatildeo de folha de papel tamanho A4 (2100 X 2970 cm) para formaccedilatildeo de documento datilografado ou manuscrito que se destinar agrave composiccedilatildeo do processo Esta recomendaccedilatildeo se justifica pelo tamanho da capa de processo de uso obrigatoacuterio pelo Serviccedilo Puacuteblico Federal 222 X 298 mm (ver seccedilatildeo 26 Capa de processo ndash colocaccedilatildeo de nova)
A margem esquerda deve ter espaccedilo suficiente para a perfuraccedilatildeo de forma a natildeo inutilizar dados nem prejudicar a leitura Documentos impressos no sentido horizontal do papel tais como tabelas e quadros devem ter a furaccedilatildeo no lado do cabeccedilalho de forma a permitir sua leitura abrindo-se o processo na horizontal de baixo para cima
2251 Documento de grande tamanho
Todo documento maior do que a folha padratildeo do processo (A4) deve ser dobrado individualmente para o verso da folha para se adequar ao tamanho da capa de modo a natildeo impedir a leitura do texto
No caso de folhas de papel de comprimento superior ao da folha A4 a dobra deve
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
32
ocorrer apenas na parte inferior do documento
2252 Documento de pequeno tamanho Todo documento de tamanho inferior a 23 (dois terccedilos) de uma folha de processo (A4) deve ser colado a uma folha em branco rubricada e numerada na forma das demais folhas Para maior seguranccedila recomenda-se a natildeo utilizaccedilatildeo de grampos para sua afixaccedilatildeo
Deve-se usar preferencialmente uma folha em branco para cada documento isoladamente
No caso de Darf ldquoARrdquo ou outro documento que possua alguma observaccedilatildeo ou carimbo da reparticcedilatildeo no verso tomar o cuidado de natildeo colaacute-lo totalmente agrave folha de papel em branco mas fazecirc-lo apenas pela sua parte superior com o fim de possibilitar eventual consulta
Para evitar a retirada fraudulenta do documento colado na forma supra descrita aplicar carimbo da reparticcedilatildeo (utilizado para a numeraccedilatildeo das folhas do processo) e rubricar as regiotildees correspondentes aos limites superiores esquerdo e direito do documento de tal forma que o carimbo marque as aacutereas mencionadas e ultrapassando esses limites marque tambeacutem a folha em branco que serve de suporte ao documento
Exemplo de folha em branco com um documento colado e a aposiccedilatildeo de carimbo nos seus limites superiores esquerdo e direito
226 Documento recebido ou encaminhado indevidamente Nenhum documento (requerimento impugnaccedilatildeo etc) pode deixar de ter andamento por haver sido dirigido a autoridade incompetente ou apresentado a oacutergatildeo diverso
Sempre que ocorrer o recebimento de documento na forma supra descrita o servidor responsaacutevel deve providenciar a sua imediata remessa por intermeacutedio de sua chefia ao oacutergatildeoautoridade destinataacuteria correta consignando nele a data do seu recebimento
Tratando-se de impugnaccedilatildeo recurso ou qualquer outro tipo de documento sujeito a prazo certo de entrega sem prejuiacutezo do previsto no paraacutegrafo anterior o servidor responsaacutevel deve providenciar o envio de coacutepia do documento com a data de recebimento nele consignada atraveacutes de fac-siacutemile para a unidade da RFB destinataacuteria
227 Exigecircncia fiscal ndash formalizaccedilatildeo por AFRFB A exigecircncia do creacutedito tributaacuterio a retificaccedilatildeo de prejuiacutezo fiscal e a aplicaccedilatildeo de penalidade isolada seratildeo formalizadas em autos de infraccedilatildeo distintos para cada tributo ou penalidade os quais deveratildeo estar instruiacutedos com todos os termos depoimentos laudos e demais elementos de prova indispensaacuteveis agrave comprovaccedilatildeo do iliacutecito (art 9o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 9 de dezembro de 1993)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
33
Quando na apuraccedilatildeo dos fatos for verificada a praacutetica de infraccedilotildees a dispositivos relativos a um imposto que impliquem a exigecircncia de outros impostos da mesma natureza ou de contribuiccedilotildees e a comprovaccedilatildeo dos iliacutecitos depender dos mesmos elementos de prova as exigecircncias relativas ao mesmo sujeito passivo poderatildeo ser objeto de um soacute processo contendo todas as notificaccedilotildees de lanccedilamento e autos de infraccedilatildeo (art 9o sect 1o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 113 da Lei no 11196 de 2005) Aleacutem disso a reuniatildeo de lanccedilamentos em um mesmo processo soacute deve ser efetuada quando as autoridades julgadoras de primeira e segunda instacircncias forem as mesmas para os lanccedilamentos reunidos
Seratildeo objeto de um uacutenico processo administrativo (Portaria nordm 666 de 24 de abril de 2008)
I - as exigecircncias de creacutedito tributaacuterio do mesmo sujeito passivo formalizadas com base nos mesmos elementos de prova referentes a) ao Imposto de Renda da Pessoa Juriacutedica (IRPJ) e aos lanccedilamentos dele decorrentes relativos agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro Liacutequido (CSLL) ao Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) agrave Contribuiccedilatildeo para o PISPasep ou agrave Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) b) agrave Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e agrave Cofins que natildeo sejam decorrentes do IRPJ c) agrave Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e agrave Cofins devidas na importaccedilatildeo de bens ou serviccedilos d) ao IRPJ e agrave CSLL ou e) ao Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuiccedilotildees das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) II - a suspensatildeo de imunidade ou de isenccedilatildeo ou a natildeo homologaccedilatildeo de compensaccedilatildeo e o lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio delas decorrentes III - as exigecircncias de creacutedito tributaacuterio relativo a infraccedilotildees apuradas no Simples que tiverem dado origem agrave exclusatildeo do sujeito passivo dessa forma de pagamento simplificada a exclusatildeo do Simples e o lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio dela decorrente IV - os Pedidos de Restituiccedilatildeo ou de Ressarcimento e as Declaraccedilotildees de Compensaccedilatildeo (Dcomp) que tenham por base o mesmo creacutedito ainda que apresentados em datas distintas V - as multas isoladas aplicadas em decorrecircncia de compensaccedilatildeo considerada natildeo declarada O disposto no item I aplica-se inclusive na hipoacutetese de inexistecircncia de creacutedito tributaacuterio relativo a um ou mais tributos Tambeacutem deveratildeo constar do processo administrativo a que se referem os itens I II e III as exigecircncias relativas agrave aplicaccedilatildeo de penalidade isolada em decorrecircncia de mesma accedilatildeo fiscal Sendo apresentadas pelo sujeito passivo manifestaccedilatildeo de inconformidade e impugnaccedilatildeo as peccedilas seratildeo juntadas aos processos de que tratam os itens II e III
Os processos em andamento que natildeo tenham sido formalizados em um uacutenico processo administrativo conforme orientaccedilatildeo acima efetuada seratildeo juntados por anexaccedilatildeo na unidade da RFB em que se encontrem
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
34
As DComp baseadas em creacutedito constante de pedido de restituiccedilatildeo ou ressarcimento indeferido ou em compensaccedilatildeo natildeo homologada pela autoridade competente da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) apresentadas apoacutes o indeferimento ou natildeo homologaccedilatildeo seratildeo objeto de processos distintos daquele em que foi prolatada a decisatildeo Para efeito do disposto nos itens II e III havendo lanccedilamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) ou da Contribuiccedilatildeo Previdenciaacuteria estes deveratildeo constituir processos distintos Os autos seratildeo apensados nos seguintes casos
I - recurso hieraacuterquico relativo agrave compensaccedilatildeo considerada natildeo declarada e ao lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio dela decorrente II - recurso hieraacuterquico relativo ao indeferimento de pedido de retificaccedilatildeo cancelamento ou desistecircncia de Pedido de Restituiccedilatildeo ou Ressarcimento e de Declaraccedilatildeo de Compensaccedilatildeo e agrave manifestaccedilatildeo de inconformidade contra indeferimento do Pedido de Restituiccedilatildeo ou Ressarcimento ou a natildeo-homologaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Compensaccedilatildeo originais III - de exigecircncias de creacutedito tributaacuterio do mesmo sujeito passivo formalizadas com base nos mesmos elementos de prova referentes agraves Contribuiccedilotildees Previdenciaacuterias e agravequelas relativas a terceiros A referida apensaccedilatildeo aplica-se aos processos formalizados a partir da publicaccedilatildeo da Portaria RFB nordm 666 de 24 de abril de 2008
2271 Auto de Infraccedilatildeo O auto de infraccedilatildeo deve ser lavrado por servidor competente (AFRFB) no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute (art 10 do Decreto no 70235 de 1972)
a) a qualificaccedilatildeo do autuado
b) o local a data e a hora da lavratura
c) a descriccedilatildeo do fato
d) a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
e) a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo de trinta dias
f) a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula
Na descriccedilatildeo do fato deve-se sempre tentar responder entre outras as seguintes perguntas O quecirc Quem Quando Onde Como Por quecirc []
Tanto para o auto de infraccedilatildeo quanto para seus termos anexos devem ser evitados textos manuscritos
Embora o art 10 VI do Decreto no 70235 de 1972 natildeo exija expressamente o nome do auditor-fiscal autuante deve necessariamente constar do auto de infraccedilatildeo de forma completa e legiacutevel como preconiza o Safira
A assinatura do auditor-fiscal autuante deve ser aposta nos locais corretos com caneta de tinta azul ou preta
Todas as folhas de todos os termos e documentos elaborados pelo autuante aleacutem do
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
35
auto de infraccedilatildeo devem ser por ele rubricadas de preferecircncia fechando o texto de cada uma delas inclusive as impressas pelo Safira
A descriccedilatildeo dos fatos no auto de infraccedilatildeo eacute fundamental O texto deve ser redigido de forma tal que fique detalhada e perfeitamente clara qual a infraccedilatildeo cometida como foi detectada e qual foi o dispositivo legal infringido Deve-se estar atento para o fato de que o texto deve ser lido por muitas outras pessoas (sujeito passivo Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) Conselho de Contribuintes etc) e em funccedilatildeo disto precisa ser bem claro e escorreito por isto eacute importante que se escreva pensando naqueles que iratildeo lecirc-lo mais tarde Eacute melhor escrever algumas linhas a mais e ser compreendido do que ser muito sinteacutetico e omitir dados e informaccedilotildees importantes Deve-se evitar preciosismo de linguagem e textos prolixos que dificultem a compreensatildeo do texto
A capitulaccedilatildeo dos dispositivos legais infringidos deve ser completa correta e objetiva
As provas materiais satildeo de fundamental importacircncia no processo devendo ser anexadas ao auto de infraccedilatildeo quando da formalizaccedilatildeo da exigecircncia
Quando se utilizar do Safira para a lavratura de auto de infraccedilatildeo deve-se conferir atentamente o documento impresso antes de assinaacute-lo
2272 Notificaccedilatildeo de Lanccedilamento A notificaccedilatildeo de lanccedilamento deve ser expedida pelo oacutergatildeo que administra o tributo e conteraacute obrigatoriamente (art 11 e paraacutegrafo uacutenico do Decreto no 70235 de 1972)
a) a qualificaccedilatildeo do notificado
b) o valor do creacutedito tributaacuterio e o prazo para recolhimento ou impugnaccedilatildeo
c) a disposiccedilatildeo legal infringida se for o caso
d) a assinatura do chefe do oacutergatildeo expedidor ou de outro servidor autorizado e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula
Observaccedilatildeo Prescinde de assinatura a notificaccedilatildeo de lanccedilamento emitida por processamento eletrocircnico A dispensa deve ser entendida como aplicaacutevel somente a documentos emitidos em seacuterie como por exemplo as notificaccedilotildees de lanccedilamento do IRPF elaboradas apoacutes o processamento eletrocircnico das declaraccedilotildees respectivas
228 Forma dos atos e termos Os atos e termos processuais quando a lei natildeo prescrever forma determinada conteratildeo somente o indispensaacutevel agrave sua finalidade sem espaccedilo em branco e sem entrelinhas rasuras ou emendas natildeo ressalvadas (art 2o do Decreto no 70235 de 1972) Eles poderatildeo ser encaminhados de forma eletrocircnica ou apresentados em meio magneacutetico ou equivalente (paraacutegrafo uacutenico do art 2o do Decreto no 70235 de 1972 introduzido pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005 e Portaria SRF no 259 de 2006)
Os atos e termos processuais natildeo dependem de forma determinada senatildeo quando a lei expressamente a exigir reputando-se vaacutelidos os que realizados de outro modo lhe preencham a finalidade essencial (art 154 do Coacutedigo de Processo Civil - CPC)
As assinaturas firmas ou rubricas em documentos e processos devem ser seguidas da repeticcedilatildeo completa do nome dos signataacuterios e indicaccedilatildeo das respectivas funccedilotildees tipograficamente ou manuscritas com letras de imprensa (art 3o do Decreto no 52113 de 17 de junho de 1963)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
36
A Portaria SRF no 01 de 2 de janeiro de 2001 editada com base nas disposiccedilotildees do Decreto no 2954 de 29 de janeiro de 1999 com as alteraccedilotildees do Decreto no 3495 de 30 de maio de 2000 recomenda o emprego do padratildeo ofiacutecio constante do Manual de Redaccedilatildeo da Presidecircncia da Repuacuteblica cuja fonte indicada eacute a times new roman tamanho doze
Os atos devem ser praticados com algumas formalidades destacando-se
a) data (para se saber quando foi praticado)
b) nome e assinatura (para ficar comprovado quem o praticou)
c) cargomatriacutecula (identifica o agente e verifica se eacute competente para praticaacute-lo)
d) uso da Liacutengua Portuguesa - evitar expressotildees em outro idioma em todos os atos e termos do processo eacute obrigatoacuterio o uso do vernaacuteculo (art 156 do CPC)
e) uso de idioma estrangeiro - somente quando se tratar de documento oficial neste caso juntar mediante termo traduccedilatildeo feita por tradutor juramentado (art 157 do CPC) exceccedilatildeo se faz quando o documento chegar ao processo por via diplomaacutetica (Suacutemula 259 do STF) e quando se tratar de faturas conhecimentos de embarque etc redigidos em idioma espanhol francecircs ou inglecircs de uso rotineiro na aacuterea aduaneira
f) qualquer documento elaborado por servidor puacuteblico que tenha mais de uma folha deve a partir da segunda ter numeraccedilatildeo e cabeccedilalho onde fique consignado que se trata de folha de continuaccedilatildeo do documento respectivo deve tambeacutem aleacutem da assinatura na uacuteltima folha conter rubrica em todas as demais folhas a rubrica de pelo menos um dos signataacuterios caso haja mais de um deve ser aposta fechando o texto ou seja logo apoacutes a uacuteltima palavra da uacuteltima linha
g) referecircncia a documentos contidos no proacuteprio processo - a referecircncia a qualquer documento do processo deve conter os elementos essenciais que o identifiquem ou seja o nome do documento e o intervalo de folhas evitando-se o uso da expressatildeo simploacuteria doc de fls a partir da segunda citaccedilatildeo pode ser usada a expressatildeo ldquoretrocitadardquo
h) acreacutescimo de texto datilografado em documento impresso por computador - quando ocorrer deve ser feita ressalva onde fique registrado o nome do responsaacutevel pela adiccedilatildeo o motivo e a data
i) demonstrativos sinteacuteticos devem ser acompanhados dos documentos que lhes deram origem dispostos em ordem cronoloacutegica
j) a redaccedilatildeo de documentos oficiais deve ser efetuada preferencialmente mediante texto datilografado ou impresso em espaccedilo vertical 1 12 (um e meio) ou dois em fonte tradicional tamanho doze (no miacutenimo) e em tinta preta bem niacutetida
l) deve-se atentar para a existecircncia em todos os documentos de margem esquerda correspondente a no miacutenimo dois centiacutemetros da borda esquerda do papel isto eacute necessaacuterio para evitar a destruiccedilatildeo de parte do texto pelo manuseio dos colchetes eou impedir a sua ocultaccedilatildeo (ver seccedilotildees 29- Colchetes ndash uso recomendado e 225 - Documento do processo ndash tamanho (A4)) 2281 Identificaccedilatildeo do autor da informaccedilatildeo despacho etc Toda e qualquer informaccedilatildeo parecer despacho etc exarado no processo deve ter o seu autor identificado pelo seu nome completo cargo ou funccedilatildeo matricula e se for o caso o ato de delegaccedilatildeo de competecircncia e a data de sua publicaccedilatildeo no DOU
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
37
2282 Boa apresentaccedilatildeo A boa apresentaccedilatildeo do processo exige aleacutem das instruccedilotildees enumeradas neste manual o maior cuidado na inserccedilatildeo de informaccedilotildees pareceres ou despachos que devem ser preferencialmente datilografados providos de toda clareza precisatildeo e sobriedade de linguagem sem entrelinhas rasuras ou emendas natildeo ressalvadas obedecendo-se sempre as margens padronizadas
2283 Referecircncia a elementos constantes do processo Qualquer referecircncia a elementos constantes do processo deve ser feita com a indicaccedilatildeo do nuacutemero da folha respectiva
2284 Siglas e abreviaturas A sigla deve ser grafada no mesmo corpo do texto sem a utilizaccedilatildeo de ponto intermediaacuterio ou ponto final na sigla (ldquoBTNrdquo ldquoONUrdquo) A sigla com ateacute trecircs letras deve ser grafada em letras maiuacutesculas (ldquoCPFrdquo ldquoPISrdquo) com quatro letras ou mais quando pronunciaacutevel a sigla deve ser grafada com apenas a inicial maiuacutescula (ldquoPaseprdquo ldquoDarfrdquo ldquoCofisrdquo)
Na redaccedilatildeo de textos de termos autos de infraccedilatildeo informaccedilotildees encaminhamentos etc o servidor responsaacutevel deve obedecer as instruccedilotildees da Ordem de Serviccedilo Cosit no 1 de 31 de janeiro de 2001
2285 Espaccedilos em branco Natildeo se admitem nos atos e termos espaccedilos em branco bem como entrelinhas emendas ou rasuras salvo se aqueles forem inutilizados e estas expressamente ressalvadas (art 171 do CPC art 2o do Decreto no 70235 de 1972)
Caracteriza-se como espaccedilo em branco para efeito de inutilizaccedilatildeo aquele que natildeo pode mais ser utilizado por jaacute se encontrar a paacutegina ou folha subsequumlente instruiacuteda com qualquer procedimento
Todos os espaccedilos em branco existentes no verso e anverso de cada folha do processo devem ser inutilizados mediante a aposiccedilatildeo de um traccedilo em sentido diagonal
Quando a inutilizaccedilatildeo atingir a totalidade da paacutegina eacute obrigatoacuterio o emprego da expressatildeo EM BRANCO aproximadamente no meio do traccedilo que estaraacute assim dividido em dois
Eacute vedada aposiccedilatildeo de despacho ou qualquer informaccedilatildeo no verso da folha na qual jaacute consta a expressatildeo ldquoem brancordquo
O que restar da uacuteltima paacutegina no momento da saiacuteda do processo de um para outro setor ou para outra unidade apoacutes o derradeiro procedimento nela constante do tipo informaccedilatildeo despacho carimbo de remessa etc natildeo deve ser inutilizado esse espaccedilo aleacutem de natildeo estar dentro da conceituaccedilatildeo de espaccedilo em branco para fins de inutilizaccedilatildeo pode vir a ser aproveitado para qualquer informaccedilatildeo pelo setor a que for enviado o processo
229 Formalizaccedilatildeo do processo A formalizaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio tem iniacutecio com o recebimento de requerimento auto de infraccedilatildeo (ver subseccedilatildeo 2271 - Auto de infraccedilatildeo) impugnaccedilatildeo (ver seccedilatildeo 231 ndash Impugnaccedilatildeo) etc assim como seu(s) anexo(s) concluindo com a montagem de volume que uma vez sendo protocolizado pelo Protocolo Formador de Processos
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
38
constituir-se-aacute em processo propriamente dito A protocolizaccedilatildeo consiste no recebimento de um nuacutemero codificado e cadastramento no sistema Comprot
A correta formalizaccedilatildeo do processo eacute de fundamental importacircncia para o desenvolvimento das demais fases especialmente para as de preparaccedilatildeo e de apreciaccedilatildeojulgamento dando maior celeridade agrave sua tramitaccedilatildeo
2291 Providecircncias iniciais Receber a peticcedilatildeo do interessado e documentos que a instruem
Proceder agrave leitura da peticcedilatildeo verificando o assunto e se estaacute sendo encaminhada agrave autoridadeoacutergatildeo correto
a) receber a documentaccedilatildeo apresentada caso o assunto seja pertinente agrave RFB mesmo que esteja dirigida a autoridade errada e encaminhaacute-la ao setor competente
b) natildeo receber o documento caso o assunto seja da competecircncia de outros oacutergatildeos justificando esse procedimento
Conferir se os documentos mencionados na peticcedilatildeo bem como os documentos que a instruem estatildeo de fato sendo entregues Caso contraacuterio devolver a peticcedilatildeo ao interessado ou consignar tal fato na peticcedilatildeo recebida
2292 Exame dos documentos Eacute de suma importacircncia a verificaccedilatildeo preacutevia dos documentos que devem compor o processo Deve-se verificar se
a) o documento eacute coacutepia natildeo autenticada em cartoacuterio neste caso o proacuteprio servidor pode solicitar ao interessado a via original e efetuar a autenticaccedilatildeo na forma descrita neste manual (ver seccedilatildeo 23 -Autenticaccedilatildeo de coacutepias de documentos e reconhecimento de firma)
b) o documento estaacute assinado se o signataacuterio eacute a pessoa ali mencionada e se a assinatura confere com a existente no documento de identidade
c) a peticcedilatildeo natildeo estiver assinada pelo proacuteprio interessado (se pessoa juriacutedica pelo representante legal) exigir instrumento de procuraccedilatildeo que pode ser puacuteblico ou particular (ver seccedilatildeo 211 - Contribuinte - mandataacuterio)
d) a quantidade de folhas anexadas ao documento principal estaacute de acordo com a quantidade declarada pelo interessado ou pelo menos se os documentos anexados estatildeo completos
2293 Protocolizaccedilatildeo A fase de formalizaccedilatildeo do processo se encerra com a protocolizaccedilatildeo ocasiatildeo em que recebe uma etiqueta numerada cujo nuacutemero passa a identificaacute-lo em toda a sua trajetoacuteria administrativa
A formalizaccedilatildeo do processo deve ser completada com o seu registro no Sistema de Comunicaccedilatildeo e Protocolo (Comprot)
De posse da documentaccedilatildeo deve o serviccedilo de protocolo formalizar o processo mediante a aposiccedilatildeo do carimbo de protocolo na parte superior direita da
a) primeira capa e
b) primeira folha do documento a ser protocolizado
O processo originaacuterio de oacutergatildeo extrafazendaacuterio que ainda natildeo esteja cadastrado no
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
39
Comprot quando da sua primeira movimentaccedilatildeo por oacutergatildeo do MF deve
a) se possiacutevel manter o seu nuacutemero original com a inclusatildeo dos ldquozerosrdquo necessaacuterios ateacute atingir a quantidade de diacutegitos regulamentar
b) receber etiqueta numerada do MF caso o nuacutemero original natildeo possa ser aproveitado sendo mantidos o nome do interessado e o assunto
c) ser cadastrado no Comprot
d) atender a todas as demais normas relativas a processos estabelecidas neste manual no que couber
e) receber capa de processo do MF sobre a anterior se for o caso
A capa do processo conteraacute apenas as seguintes anotaccedilotildees
a) etiqueta de identificaccedilatildeo
b) data aposta em carimbo datador
c) nome do interessado
d) outros dados julgados importantes tais como Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) Cadastro de Pessoas Fiacutesicas (CPF) endereccedilo telefone indicaccedilatildeo da quantidade de volumes etc
e) assunto e o respectivo coacutedigo
f) sigla do oacutergatildeo de destino e respectivo coacutedigo ou a sigla AJ (aviso de juntada) e respectivo nuacutemero nos casos de juntada por anexaccedilatildeo apensaccedilatildeo ou desapensaccedilatildeo
g) indicaccedilatildeo da sequumlecircncia de movimentaccedilatildeo
h) indicaccedilatildeo do coacutedigo de despacho que estaacute justificando a movimentaccedilatildeo
i) data da movimentaccedilatildeo (na coluna distribuiccedilatildeo)
j) aposiccedilatildeo de carimbo com os dizeres EXTRAFAZENDAacuteRIO quando se tratar de processo oriundo de outros oacutergatildeos natildeo pertencentes ao MF
k) relacionar os anexos que eventualmente acompanharem o processo
2294 Cronologia Na formalizaccedilatildeo de processo administrativo-tributaacuterio os documentos devem ser dispostos na ordem cronoloacutegica (art 22 do Decreto no 70235 de 1972)
Nos processos fiscais
- relativos a lanccedilamentos natildeo-eletrocircnicos a peccedila inicial seraacute o MPF seguido do Auto de Infraccedilatildeo ou Notificaccedilatildeo de Lanccedilamento
- relativos a impugnaccedilatildeo de lanccedilamentos eletrocircnicos a peccedila inicial seraacute a proacutepria impugnaccedilatildeo
2295 Sumaacuterio do processo Nos processos administrativo-tributaacuterios que contenham grande quantidade de documentos recomenda-se o uso de sumaacuterio pela facilidade que propiciaraacute no manuseio agilizando a busca dos documentos que os compotildeem O sumaacuterio deve ser complementado agrave medida em que forem sendo inseridas novas peccedilas no processo
Quando utilizado o sumaacuterio e suas folhas de continuaccedilatildeo devem ser afixados na
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
40
primeira contra-capa do processo natildeo precisando ter sua(s) folha(s) numerada(s) Existe tambeacutem a possibilidade de que o sumaacuterio seja impresso na primeira e na segunda contracapa do processo
No sumaacuterio devem estar mencionados os nomes dos principais documentos contidos no processo natildeo sendo necessaacuterio citar despachos de encaminhamento
MODELO DE SUMAacuteRIO DE PROCESSO Processo no
Interessado
Assunto
DOCUMENTO No DA FOLHA DO PROCESSO
230 Impedimento e suspeiccedilatildeo Os atos e termos processuais soacute podem ser praticados por quem natildeo tenha impedimento para tal
No acircmbito das DRJ os julgadores estatildeo impedidos de participar do julgamento de processos em que tenham (art 19 da Portaria MF no 58 de 17 de marccedilo de 2006) 1 - participado da accedilatildeo fiscal
2 - cocircnjuge ou parentes consanguumliacuteneos ou afins ateacute o terceiro grau inclusive interessados no litiacutegio
Pode ser arguumlida a suspeiccedilatildeo de julgador que tenha amizade iacutentima ou inimizade notoacuteria com algum dos interessados ou com os respectivos cocircnjuges companheiros parentes e afins ateacute o terceiro grau (art 20 da Portaria MF no 58 de 2006 cc o art 20 da Lei no 9784 de 1999) O impedimento ou a suspeiccedilatildeo podem ser declarados pelo julgador ou suscitados por qualquer membro da turma cabendo ao arguumlido nesse caso pronunciar-se oralmente sobre a alegaccedilatildeo que natildeo sendo por ele reconhecida eacute submetida agrave deliberaccedilatildeo da turma No caso de impedimento ou suspeiccedilatildeo do relator o processo eacute redistribuiacutedo a outro membro da turma (art 21 da Portaria MF no 58 de 2006)
231 Impugnaccedilatildeo Eacute a designaccedilatildeo dada agrave reclamaccedilatildeo contra lanccedilamento de ofiacutecio apresentada agrave autoridade
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
41
julgadora de primeira instacircncia pelo sujeito passivo
Na impugnaccedilatildeo deve constar pelo menos a autoridade julgadora a quem eacute dirigida a qualificaccedilatildeo do impugnante os motivos de fato e de direito em que se fundamenta os pontos de discordacircncia e as razotildees e provas que possuir as diligecircncias ou periacutecias que pretenda sejam efetuadas se a mateacuteria impugnada foi submetida agrave apreciaccedilatildeo judicial devendo ser juntada coacutepia da peticcedilatildeo (art 16 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 1o da Lei no 8748 de 1993 e pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005) aleacutem do nuacutemero do processo se houver
Somente se considera impugnada a mateacuteria que tenha sido expressamente questionada pelo impugnante devendo ser providenciada a formaccedilatildeo de outro processo para a imediata cobranccedila do creacutedito relativo agrave mateacuteria natildeo impugnada (Decreto no 70235 de 1972 arts 17 e 21 sect 1o com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993 e do art 67 da Lei no 9532 de 1997)
A prova documental seraacute apresentada na impugnaccedilatildeo precluindo o direito de o impugnante fazecirc-lo em outro momento processual a menos que (sect 4o acrescido ao art 16 do Decreto no 70235 de 1972 pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997)
a) fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentaccedilatildeo oportuna por motivo de forccedila maior
b) refira-se a fato ou direito superveniente
c) destine-se a contrapor fatos ou razotildees posteriormente trazidos aos autos
Observaccedilotildees
a) a juntada de documentos apoacutes a impugnaccedilatildeo deveraacute ser requerida agrave autoridade julgadora mediante peticcedilatildeo em que se demonstre com fundamentos a ocorrecircncia de uma das condiccedilotildees previstas nas letras ldquoardquo ldquobrdquo ou ldquocrdquo acima (sect 5o acrescido ao art 16 do Decreto no 70235 de 1972 pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997) Neste caso unidade preparadora recebe os documentos e os encaminha agrave unidade julgadora
b) caso jaacute tenha sido proferida a decisatildeo os documentos apresentados permaneceratildeo nos autos para se for interposto recurso serem apreciados pela autoridade julgadora de segunda instacircncia (sect 6o acrescido ao art 16 do Decreto no 70235 de 1972 pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997)
2311 Recebimento da impugnaccedilatildeo A impugnaccedilatildeo deve ser apresentada agrave unidade da RFB da jurisdiccedilatildeo do domiciacutelio do sujeito passivo no prazo de trinta dias da ciecircncia do lanccedilamento Admite-se excepcionalmente seu recebimento em outra unidade da RFB que a encaminharaacute agrave unidade preparadora tendo o cuidado de se consignar a data de recebimento
Admite-se a remessa por via postal desde que em correspondecircncia registrada com ldquoARrdquo Considera-se a impugnaccedilatildeo apresentada na data da postagem comprovada por coacutepia do AR anexada ao processo ou na sua falta na data aposta no envelope em que foi postada (ADN Cosit no 19 de 1997 ver seccedilotildees 25 - Aviso de recebimento (AR) e 241 Postagem de documentos pelo interessado)
Ao receber a impugnaccedilatildeo e os documentos que a instruem o servidor responsaacutevel deve no caso de
a) pessoa fiacutesica
- verificar se a impugnaccedilatildeo encontra-se assinada pelo sujeito passivo ou por seu
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
42
mandataacuterio (procurador) conforme procuraccedilatildeo outorgada a qual deve estar apensa agrave reclamaccedilatildeo A impugnaccedilatildeo deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
b) pessoa juriacutedica
- verificar se a impugnaccedilatildeo encontra-se assinada pelo representante legal da empresa ou por seu mandataacuterio (procurador)
- verificar se o representante legal no caso eacute de fato detentor de poderes conforme estatuto ou contrato social da pessoa juriacutedica A impugnaccedilatildeo deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
Caso haja omissatildeo relativa agraves letras ldquoardquo e ldquobrdquo acima o impugnante deve ser intimado a regularizaacute-la Havendo ou natildeo regularizaccedilatildeo o processo deve ser encaminhado agrave unidade julgadora
As folhas da impugnaccedilatildeo devem ser numeradas e rubricadas obedecida a sequumlecircncia do processo O servidor encarregado deve apor o seu carimbo (com seu nome e matriacutecula) na parte superior direita da primeira folha da primeira via da impugnaccedilatildeo (e da segunda via se houver a qual existindo deve ser entregue ao interessado) datar e assinar
A segunda via da impugnaccedilatildeo deve ser devolvida ao sujeito passivo com aposiccedilatildeo de recibo
Tratando-se de auto de infraccedilatildeo a impugnaccedilatildeo natildeo deve em princiacutepio ser protocolizada uma vez que geralmente jaacute existe o processo fiscal na unidade preparadora Deve ser juntada ao processo jaacute existente com indicaccedilatildeo da data em que foi recebida Caso ocorra indevidamente a formalizaccedilatildeo de um novo processo este deve ser juntado ao processo preacute-existente observadas as normas de juntada de processos
Na hipoacutetese de impugnaccedilotildees a lanccedilamentos eletrocircnicos via de regra o processo fiscal eacute protocolado quando o sujeito passivo apresenta sua impugnaccedilatildeo
Tratando-se de impugnaccedilatildeo ou outra peticcedilatildeo assinada e apresentada unicamente por advogado desacompanhada de instrumento de procuraccedilatildeo do sujeito passivo agir de acordo com as orientaccedilotildees da Seccedilatildeo 211 - CONTRIBUINTE - MANDATAacuteRIO
Verificar se a impugnaccedilatildeo eacute parcial Caso afirmativo efetuar a cobranccedila da parcela natildeo impugnada
Informar no processo a ocorrecircncia de feriado estadual ou municipal que natildeo coincida com saacutebado domingo feriado nacional ou ponto facultativo federal que tenha prorrogado o prazo para a entrega da impugnaccedilatildeo
Natildeo havendo comprovaccedilatildeo no processo da data de ciecircncia ao Auto de Infraccedilatildeo a impugnaccedilatildeo interposta deveraacute ser considerada tempestiva
23111 Processo com mais de um auto de infraccedilatildeo
No caso de processo que contenha vaacuterios autos de infraccedilatildeo a impugnaccedilatildeo pode ser uacutenica ou uma para cada imposto eou contribuiccedilatildeo Qualquer que seja a escolha do sujeito passivo considerar-se-aacute natildeo impugnada a mateacuteria que natildeo tenha sido expressamente contestada (art 17 do Decreto no 70235 de 1972 alterado pela Lei no 8748 de 1993)
23112 Impugnaccedilatildeo relativa a autos de infraccedilatildeo constantes de processos diferentes Quando a impugnaccedilatildeo se referir a mais de um processo a reparticcedilatildeo providenciaraacute
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
43
tantas coacutepias (que devem ser autenticadas pelo servidor responsaacutevel) quantas forem as exigecircncias impugnadas A cada processo deve ser juntada uma coacutepia da impugnaccedilatildeo
23113 Impugnaccedilatildeo apresentada fora do prazo Se a impugnaccedilatildeo for apresentada fora do prazo e natildeo sendo suscitada preliminar de tempestividade deve ser anexada ao processo lavrado o termo de revelia e efetuada a cobranccedila amigaacutevel do deacutebito sem prejuiacutezo de eventual revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento Caso haja questionamento expresso quanto agrave tempestividade o processo deve ser encaminhado agrave DRJ (ADN Cosit no 15 de 1996)
23114 Lanccedilamento eletrocircnico acompanhado de Darf com data de vencimento Se o sujeito passivo impugnar o lanccedilamento ateacute o dia estipulado para pagamento constante no Darf a impugnaccedilatildeo deve ser considerada tempestiva mesmo que supere o prazo de trinta dias contado a partir da data da ciecircncia
2312 Impugnaccedilatildeo parcial No caso de impugnaccedilatildeo parcial deve ser apartada do processo a parte natildeo impugnada mediante formalizaccedilatildeo de novo processo com coacutepia dos documentos do processo original para possibilitar a sua cobranccedila em separado Anotar o fato no processo original informando o nuacutemero do processo novo discriminando claramente as parcelas apartadas e remeter o processo original para julgamento (sect 1o do art 21 do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
2313 Impugnaccedilatildeo conjunta Caso dois ou mais sujeitos passivos apresentem impugnaccedilatildeo conjunta relativa a lanccedilamentos distintos a via original da impugnaccedilatildeo apresentada deve ser juntada ao processo do primeiro sujeito passivo citado sendo tiradas coacutepias para os demais que devem ser autenticadas pelo servidor responsaacutevel
232 Irregularidades incorreccedilotildees e omissotildees As irregularidades incorreccedilotildees e omissotildees que natildeo impliquem nulidade (ver seccedilatildeo 238 Nulidade de atos e termos) podem ser sanadas mediante despacho da autoridade competente quando resultarem em prejuiacutezo para o sujeito passivo salvo se este lhes houver dado causa ou quando natildeo influiacuterem na soluccedilatildeo do litiacutegio (art 60 do Decreto no 70235 de 1972) 233 Juntada de documento ao processo
O documento juntado ao processo passa a fazer parte integrante dos autos
Quando se tratar de documento original reclamado pelo interessado caberaacute ao servidor responsaacutevel pela juntada fotocopiaacute-lo devendo responsabilizar-se por sua autenticidade mediante a aposiccedilatildeo da sua assinatura no verso ou espaccedilo disponiacutevel no anverso precedida da seguinte expressatildeo aposta em carimbo ou datilografada
Confere com o original
Data __________________
Nome assinatura e matriacutecula
A juntada de documento ao processo deve ser efetuada mediante termo A sua emissatildeo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
44
possibilita a identificaccedilatildeo do servidor que realizou a juntada e garante a lisura do ato Deve ser colocado apoacutes o documento juntado e redigido de forma similar agrave seguinte
TERMO DE JUNTADA DE DOCUMENTO (MODELO) __________________________________________________________ TERMO DE JUNTADA DE DOCUMENTO Juntei nesta data ao presente processo o documento de fls _____ a _____ que numerei e rubriquei --------------------------------------------
(Data nome matriacutecula e assinatura) __________________________________________________________
2331 Documentos dispensados do termo de juntada de documento Dispensam a elaboraccedilatildeo de termo de juntada de documento(s) os seguintes documentos
a) auto de infraccedilatildeo notificaccedilatildeo de lanccedilamento e termos complementares (que fazem parte do lanccedilamento)
b) decisatildeo despacho decisoacuterio acoacuterdatildeo parecer
c) informaccedilatildeo ou despacho interlocutoacuterio onde conste o no do processo e o nome do interessado que deve ser assinada por servidor competente com a indicaccedilatildeo do seu nome e da matriacutecula
234 Juntada de processos Tanto a juntada (por anexaccedilatildeo e por apensaccedilatildeo) quanto a disjuntada de processos (desapensaccedilatildeo) somente podem ocorrer mediante determinaccedilatildeo expressa no processo da autoridade competente
Ocorrendo juntada por anexaccedilatildeo ou apensaccedilatildeo de um processo a outro o fato deve ser imediatamente objeto de atualizaccedilatildeo no Sistema Profisc ou no Sistema Comprot (para aqueles processos natildeo cadastrados no Profisc) utilizando-se o formulaacuterio ldquoAviso de Juntada ndash AJrdquo que serve tambeacutem para comunicar a desapensaccedilatildeo
2341 Juntada por anexaccedilatildeo Na juntada por anexaccedilatildeo o processo secundaacuterio
a) passa a fazer parte integrante do processo principal ou base devendo acompanhaacute-lo definitivamente como se natildeo mais existisse (o Comprot o manteacutem cadastrado)
b) a capa do processo juntado deve ser colocada em seguida agrave capa do processo original e dobrada ao meio reposicionando-se a seguir as folhas do processo original sem renumerar
c) as folhas do processo anexado devem ser juntadas ao processo principal a partir da uacuteltima folha deste a qual deveraacute ser o termo de juntada sendo renumeradas acompanhando a sequumlecircncia do principal
d) o processo anexado perde a individualidade uma vez que se incorpora ao processo principal nas movimentaccedilotildees subsequumlentes apenas o nuacutemero do processo principal deve ser mencionado
A anexaccedilatildeo em princiacutepio eacute definitiva mas como todo ato administrativo eacute passiacutevel de erro e sujeito a retificaccedilatildeo Assim eacute possiacutevel que a anexaccedilatildeo tenha sido indevida Nessa
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
45
hipoacutetese deveraacute ser feita a separaccedilatildeo dos processos fisicamente e nos sistemas Comprot Profisc Sief e em cada um inclusive no desanexado fazer termo de desanexaccedilatildeo esclarecendo porque foi indevido o procedimento anterior ou porque se tornou indevido
Neste caso o processo anexado ao ser desanexado deve ser substituiacutedo por coacutepia autenticada pelo servidor que praticar o ato Tanto o processo desanexado quanto as coacutepias que o substituiacuteram no processo principal devem ser renumeradas
2342 Juntada por apensaccedilatildeo Na juntada por apensaccedilatildeo o processo secundaacuterio
a) eacute independente do principal podendo ocorrer a desapensaccedilatildeo a qualquer momento
b) deve ser juntado ao principal a partir da segunda capa deste sendo preso ao segundo por um uacutenico colchete (natildeo usar grampos) na extremidade superior esquerda de ambos de modo a ficar bem caracterizada a existecircncia de volumes distintos
c) somente o processo principal eacute que deve ser registrado nas movimentaccedilotildees subsequumlentes embora o processo secundaacuterio natildeo perca sua individualidade
23421 Juntada por apensaccedilatildeo de processo de representaccedilatildeo fiscal A representaccedilatildeo para fins penais natildeo deve mais ser juntada ao processo do creacutedito tributaacuterio que lhe deu origem (arts 3ordm e 5ordm Portaria RFB nordm 665 de 24 de abril de 2008) O processo da representaccedilatildeo (RFFP) deve permanecer na unidade preparadora ateacute que o creacutedito tributaacuterio ao qual se refira se torne definitivo na esfera administrativa respeitado o prazo para cobranccedila amigaacutevel
Na capa do processo do creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente informada a existecircncia da representaccedilatildeo para fins penais com o respectivo nuacutemero do processo e a quantidade de seus volumes ou anexos A unidade preparadora deveraacute dar o encaminhamento previsto no paraacutegrafo uacutenico do art 3ordm no caput e paraacutegrafo uacutenico do art 4ordm e sect 1ordm do art 5ordm da Portaria RFB nordm 665 de 2008 2343 Juntada de processos - termos No caso de juntada por anexaccedilatildeo ou apensaccedilatildeo de um processo a outro devem ser lavrados os seguintes termos
MODELOS DE TERMOS DE JUNTADA DE PROCESSO No processo-base ou principal (modelo 1) __________________________________________________________
Processo no
Interessado
TERMO DE JUNTADA DE PROCESSO (1)
Eacute juntado por anexaccedilatildeo (ou apensaccedilatildeo) a este nesta data o processo no _________________
Local e data ___ _______ ____
_________________________
(Data nome cargo matriacutecula e assinatura sobre carimbo) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
46
No processo secundaacuterio(modelo 2) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE JUNTADA DE PROCESSO (2)
Este processo estaacute sendo juntado por anexaccedilatildeo (ou apensaccedilatildeo) nesta data ao de no ___________
Local e data ___ ___________
__________________________________ (Nome cargo e matriacutecula e assinatura sobre carimbo)
2344 Desapensaccedilatildeo de processos A desapensaccedilatildeo consiste na separaccedilatildeo dos processos apensados
temporariamente
A desapensaccedilatildeo deve ser objeto de imediata atualizaccedilatildeo no Sistema Profisc ou no Sistema Comprot (para aqueles processos natildeo cadastrados no Profisc) utilizando-se o formulaacuterio Aviso de Juntada ndash AJ
MODELOS DE TERMOS DE DESAPENSACcedilAtildeO DE PROCESSO No processo-base ou principal (modelo 1) __________________________________________________________
Processo no
Interessado
TERMO DE DESAPENSACcedilAtildeO DE PROCESSO
Eacute desapensado deste nesta data o processo no _________________
Local e data ___ ___________
__________________________________ (Nome cargo e matriacutecula e assinatura sobre carimbo)
__________________________________________________________
No processo secundaacuterio(modelo 2) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE DESAPENSACcedilAtildeO DE PROCESSO
Este processo estaacute sendo desapensado nesta data do de no _________________
Local e data ___ ___________
_____________________________________ (Nome cargo matriacutecula e assinatura sobre carimbo)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
47
235 Mandado de procedimento fiscal (MPF) Mandado de Procedimento Fiscal eacute a ordem especiacutefica que instaura o procedimento fiscal e que deveraacute ser apresentado pelo AFRFB na execuccedilatildeo desse procedimento (art 6o da MP no 2175-29 de 24 de agosto de 2001 Decreto no 3724 de 10 de janeiro de 2001 Portaria RFB nordm 11371 de 2007) (Ver tambeacutem a seccedilatildeo 246 ndash Procedimento Fiscal) 236 Montagem do processo O processo deve ser montado na forma de volumes podendo tambeacutem conter anexos
Nos volumes a numeraccedilatildeo das folhas eacute sequumlencial desde o primeiro volume ateacute o uacuteltimo Os volumes satildeo tambeacutem numerados sequumlencialmente
Caso haja anexos cada um deve ter seu proacuteprio nuacutemero a partir do nuacutemero ldquoumrdquo na sequumlecircncia cronoloacutegica de sua formaccedilatildeo Para diferenciar os volumes dos anexos recomenda-se que esses sejam numerados com algarismos romanos
Para possibilitar o controle quando da movimentaccedilatildeo os volumes e anexos devem ser relacionados na capa do primeiro volume do processo no campo proacuteprio para observaccedilotildees (campo ldquoanexosrdquo)
2361 Volume Por volume deve-se entender cada um dos tomos que constituem o processo
Cada volume do processo natildeo deve ter mais do que 200 folhas evitando-se contudo separar em dois volumes as peccedilas baacutesicas do processo tais como os demonstrativos de um auto de infraccedilatildeo ou as razotildees de defesa de uma impugnaccedilatildeo ou recurso Assim por exemplo se para se chegar ao nuacutemero maacuteximo de folhas de um volume for necessaacuterio separar o auto de infraccedilatildeo dos seus demonstrativos eacute preferiacutevel encerrar o volume antes ou depois do auto de infraccedilatildeo que deve ficar com todas as suas peccedilas em um dos volumes o mesmo ocorrendo com a impugnaccedilatildeo e o recurso voluntaacuterio
As folhas excedentes devem ser agrupadas em tantos volumes quantos forem necessaacuterios
Exemplo Determinado processo conteacutem 770 folhas sendo formado por quatro volumes os trecircs primeiros com 200 folhas cada um e o terceiro com 170 folhas
Na capa de cada volume deve constar o
a) nome do (a) interessado (a)
b) assunto
c) no do processo e
d) no do volume (1 2 3) e outros dados julgados relevantes
23611 Termo de encerramento de volume Deve constar no final do primeiro volume do processo e dos demais a serem formados exceto evidentemente daquele em que estejam sendo juntados novos documentos ao processo Tal termo deve ser devidamente numerado e redigido de forma similar ao modelo a seguir
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
48
_________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE ENCERRAMENTO DE VOLUME
Nesta data procedi ao encerramento deste volume no do processo no o qual conteacutem fls inclusive a presente todas numeradas e rubricadas
Local e data ___ ___________ __________________________________
(Data nome matriacutecula assinatura) __________________________________________________________
23612 Termo de abertura de volume As primeiras folhas dos volumes a serem formados a partir do segundo (inclusive) devem ser os respectivos termos de abertura devidamente numerados e redigidos de forma similar ao modelo abaixo
__________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE ABERTURA DE VOLUME
Nesta data procedi agrave abertura deste volume de no ___ ao processo no ____________________
Local e data ___ ___________ __________________________________
(Data nome matriacutecula assinatura) __________________________________________________________
2362 Anexo ndash formaccedilatildeo Havendo documentos especiacuteficos em grande quantidade (ex notas fiscais extratos bancaacuterios etc) a serem juntados ao processo eacute recomendaacutevel que sejam dispostos em anexos para facilitar o manuseio e leitura Embora formados separadamente do processo a que se referem os anexos dele fazem parte integrante
Para juntada ao processo de material ou objeto indispensaacutevel agrave prova quando natildeo for suficiente apenas o Termo de Apreensatildeo e Guarda Fiscal deve ser procedida a formaccedilatildeo de anexo Nesse caso considera-se um anexo com numeraccedilatildeo proacutepria cada objeto individualizado Exemplo
a) cada livro fiscal ou comercial
b) cada unidade de amostra ou cada mostruaacuterio ou cada recipiente contendo amostra
c) cada disquete ou CD ou entatildeo cada envelope contendo disquetes ou CDrsquos
O anexo deve receber identificaccedilatildeo onde conste o nuacutemero do processo o nome do interessado o assunto e a expressatildeo ldquoANEXO no rdquo Para a numeraccedilatildeo dos Anexos deveraacute ser utilizada a forma romana I II III etc
Quando se tratar de anexo contendo documentos os mesmos devem ser encapados e a primeira folha do anexo deve conter Termo de Abertura e a uacuteltima Termo de Encerramento ambas com data carimbo e assinatura do servidor responsaacutevel pela montagem do processo Os Anexos teratildeo paginaccedilatildeo proacutepria apartada do processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
49
principal devendo iniciar e terminar em cada volume
Havendo muitos documentos relativos a uma pluralidade de assuntos (ex extratos bancaacuterios notas fiscais recibos) os anexos deveratildeo ser formados segundo o assunto a que se referem Exemplos
Anexo I Notas Fiscais de Saiacutedas emitidas em 1999
Anexo II Extratos Bancaacuterios da Conta Corrente no Banco XXX
Anexo III Atas das Assembleacuteias dos Acionistas
A formaccedilatildeo de anexos deve ser registrada no processo mediante Termo de Juntada de Anexos (vide modelo abaixo) Em tal termo dentre outros elementos deve constar a descriccedilatildeo sinteacutetica do conteuacutedo do anexo e a quantidade de folhas nele contidas
__________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE JUNTADA DE ANEXOS
Nesta data juntei ao presente processo os Anexos especificados a seguir que formei nesta data os quais foram identificados com o no do processo o nome do interessado e o nuacutemero sequumlencial de anexo Especificaccedilatildeo ANEXO I -
ANEXO II -
ANEXO III -
_______________________________
(Data nome matriacutecula e assinatura do responsaacutevel pela juntada)
__________________________________________________
Caso nos termos da legislaccedilatildeo aplicaacutevel o documento ou objeto constante de anexo venha dele a ser desentranhado deveraacute ser adotado o procedimento previsto na seccedilatildeo 221 - Devoluccedilatildeo de documento ao interessado O termo lavrado deve constar tanto no corpo principal do processo quanto no anexo respectivo Caso o anexo for o proacuteprio objeto a ser devolvido obviamente o termo constaraacute apenas no corpo principal do processo
237 Movimentaccedilatildeo do processo ndash cuidados preacutevios na expediccedilatildeo e recepccedilatildeo Na movimentaccedilatildeo do processo dentro da mesma unidade ou para outra unidade da RFB compete ao servidor responsaacutevel pela expediccedilatildeo a adoccedilatildeo das seguintes providecircncias
a) conferir a quantidade dos processos e respectivos nuacutemeros com os relacionados na Relaccedilatildeo de Movimentaccedilatildeo - RM bem como os coacutedigos das unidades de origem e de destino
b) verificar se todas a folhas encontram-se numeradas e rubricadas com espaccedilos em branco inutilizados
c) recondicionamento de todas as peccedilas rasgadas ou danificadas pelo manuseio inclusive da capa mediante a utilizaccedilatildeo de fita adesiva
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
50
Compete ao servidor responsaacutevel pela recepccedilatildeo dos processos
a) receber os processos conferindo sua quantidade volumes e seus anexos bem como os respectivos nuacutemeros com a Relaccedilatildeo de Movimentaccedilatildeo ndash RM Natildeo havendo divergecircncias datar e assinar de imediato a RM com a aposiccedilatildeo de seu carimbo e identificaccedilatildeo da matriacutecula devolvendo-a ao servidor portador dos processos Havendo divergecircncias seraacute anotado na RM o motivo da natildeo recepccedilatildeo devolvendo-se todos os processos que constar nela
b) as demais conferecircncias como por exemplo a regularidade das folhas e espaccedilos em branco inutilizados concernentes aos requisitos da formaccedilatildeo do processo (seccedilotildees 236 e 240) devem ser procedidas posteriormente Os erros seratildeo apontados em despachos retornando-se os processos agrave unidade que os encaminhou
c) opcionalmente a criteacuterio da unidade receptora visando agrave eficiecircncia e agrave celeridade processual as falhas poderatildeo ser sanadas no proacuteprio local sem necessidade de retorno agrave unidade que enviou o processo lavrando-se o competente termo
Processos retornados para saneamento devem ser resolvidos no prazo de 30 (trinta) dias (art 3ordm do Decreto nordm 70235 de 1972)
238 Multa de ofiacutecio - Reduccedilatildeo A legislaccedilatildeo fiscal criou estiacutemulos ao pagamento do creacutedito tributaacuterio lanccedilado reduzindo a multa de ofiacutecio Satildeo os seguintes os percentuais de reduccedilatildeo
a) no caso de pagamento
a1) 50 se o contribuinte notificado efetuar o pagamento do deacutebito no prazo legal de impugnaccedilatildeo (Lei no 8218 de 29 de agosto de 1991 art 6o)
a2) se houver impugnaccedilatildeo tempestiva 30 se o pagamento do deacutebito for efetuado dentro de trinta dias da ciecircncia da decisatildeo de primeira instacircncia (Lei no 8218 de 1991 art 6o paraacutegrafo uacutenico)
Observaccedilatildeo Essas mesmas reduccedilotildees aplicam-se na hipoacutetese de compensaccedilatildeo (sect 2ordm do art 28 da IN SRF nordm 600 de 28 de dezembro de 2005)
b) no caso de pedido de parcelamento
b1) 40 se o contribuinte notificado requerer o parcelamento do deacutebito no prazo legal de impugnaccedilatildeo (Lei no 8383 de 30 de dezembro de 1991 art 60)
b2) havendo impugnaccedilatildeo tempestiva 20 se o parcelamento for requerido dentro de trinta dias da ciecircncia da decisatildeo de primeira instacircncia (Lei no 8383 de 1991 art 60 sect 1o)
239 Nulidade de atos e termos processuais Satildeo nulos os atos e termos lavrados por pessoa incompetente bem assim os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa
(art 59 incisos I e II do Decreto no 70235 de 1972)
A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente dependam ou sejam consequumlecircncia (art 59 sect 1o do Decreto no 70235 de 1972)
Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo (art 59 sect 2o do Decreto no 70235 de 1972)
Quando puder decidir o meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
51
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o ato ou suprir-lhe a falta (art 59 sect 3o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
A nulidade deve ser declarada pela autoridade competente para praticar o ato ou julgar a sua legitimidade (art 61 do Decreto no 70235 de 1972)
240 Numeraccedilatildeo das folhas do processo Todas as folhas do processo com exceccedilatildeo das capas e do sumaacuterio (quando for utilizado) devem ser numeradas sequumlencialmente a partir da primeira e dispostas em ordem cronoloacutegica bem como rubricadas pelo servidor encarregado pela aacuterea e apostas na forma de livro devendo ser presas agrave capa por meio de colchetes
Todas as folhas adicionais que tenham sido elaboradas por servidor puacuteblico e que venham a ser juntadas ao processo (obrigatoriamente por termo de juntada de documento) depois da protocolizaccedilatildeo devem tambeacutem ser numeradas rubricadas e ter repetidos no alto e agrave esquerda o nuacutemero do processo o nome do interessado e o respectivo CNPJCPF (art 22 do Decreto no 70235 de 1972)
A numeraccedilatildeo da folha deve ser efetuada somente na paacutegina de frente (anverso) no seu canto superior direito
Natildeo eacute admitido o emprego de numeraccedilatildeo do tipo alfanumeacuterica como por exemplo 01-A 01-B
Cada unidade administrativa deve ter carimbos contendo o nome de identificaccedilatildeo com espaccedilo suficiente para o nuacutemero da folha e a rubrica
Cada unidade administrativa deve possuir tantos carimbos quantos forem os seus setores internos por onde devam tramitar processos (ver figura a seguir)
Figura 1
UNIDADE ___________
Fl nordm _______________
___ (rubrica)
2401 Renumeraccedilatildeo das folhas de um processo Constatado erro na numeraccedilatildeo das folhas do processo deve ser procedida a sua renumeraccedilatildeo lavrando-se ao final o competente termo de renumeraccedilatildeo (modelo abaixo)
TERMO DE RENUMERACcedilAtildeO (modelo) __________________________________________________________ Processo no Interessado
TERMO DE RENUMERACcedilAtildeO Em face da constataccedilatildeo de erro na numeraccedilatildeo original deste processo procedi agrave renumeraccedilatildeo das folhas de no _____a no ____ as quais rubriquei nesta data
(Data nome matriacutecula e assinatura) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
52
241 Pedido de Reconsideraccedilatildeo Dos acoacuterdatildeos proferidos pelas DRJ pelos Conselhos de Contribuintes e pela Cacircmara Superior de Recursos Fiscais natildeo cabe pedido de reconsideraccedilatildeo (art 36 do Decreto no 70235 de 1972 art 36 e art 37 sect 3o alterado pelo art 50 da Lei no 8541 de 23 de dezembro de 1992) 242 Postagem de documentos pelo interessado As remessas de documentos (impugnaccedilotildees recursos solicitaccedilotildees etc) cuja entrega esteja sujeita a comprovaccedilatildeo e deva ser realizada dentro de determinado prazo podem ser feitas pelos Correios mediante correspondecircncia registrada com AR O AR devolvido ao interessado pelos Correios valeraacute como prova da entrega do documento a que se referir Para efeito da verificaccedilatildeo do cumprimento do prazo eacute suficiente a data de postagem registrada na correspondecircncia pela agecircncia postal e aposta no AR (Decreto sno de 15 de abril de 1991 Portaria do Ministeacuterio Extraordinaacuterio da Desburocratizaccedilatildeo no 12 de 12 de abril de 1982 Ato Declaratoacuterio Normativo Cosit no 19 de 26 de maio de 1997) (ver tambeacutem a seccedilatildeo 25 Aviso de recebimento (AR) e a subseccedilatildeo 2311 ndash Recebimento da impugnaccedilatildeo)
243 Prazos Os principais prazos previstos no processo administrativo-fiscal satildeo os seguintes
a) cinco dias
- para impugnaccedilatildeo de notificaccedilatildeo de lanccedilamento de vistoria aduaneira
- para decidir impugnaccedilatildeo contra notificaccedilatildeo de lanccedilamento decorrente de vistoria aduaneira
- para apresentaccedilatildeo de peticcedilatildeo agrave CSRF solicitando reexame da admissibilidade de recurso especial contados da ciecircncia do despacho denegatoacuterio cujo seguimento foi negado por Presidente de Cacircmara do Conselho de Contribuintes que julgou recurso voluntaacuterio (sect 1ordm do art 17 do Regimento Interno da CSRF (RICSRF) aprovado pela Portaria MF nordm 147 de junho de 2007)
- para interpor embargos de declaraccedilatildeo de acoacuterdatildeo do Conselho de Contribuintes ou da CSRF em que exista obscuridade duacutevida ou contradiccedilatildeo entre a decisatildeo e os fundamentos ou for omitido ponto sobre o qual devia pronunciar-se (art 41 do RICSRF e art 57 do RICC ambos aprovados pela Portaria MF nordm 147 de 2007) b) oito dias
- para execuccedilatildeo pelo servidor de atos processuais se outro prazo natildeo for especificado (art 4o do Decreto no 70235 de 1972)
c) dez dias
- para encaminhamento da representaccedilatildeo fiscal para fins penais nos casos previstos na Portaria SRF no 326 de 15 de marccedilo de 2005
d) quinze dias
- para considerar-se o sujeito passivo intimado apoacutes a data da expediccedilatildeo da intimaccedilatildeo feita por via postal telegraacutefica ou por qualquer outro meio ou via quando for omitida a data do recebimento no comprovante respectivo (art 23 sect 2o II do Decreto no 70235 de 1972 alterado pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997)
- para considerar-se o sujeito passivo intimado apoacutes a data registrada no comprovante de entrega no domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo ou no meio magneacutetico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo na hipoacutetese de intimaccedilatildeo por meio eletrocircnico
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
53
(art 23 sect 2o III do Decreto no 70235 de 1972 alterado pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005)
- para considerar-se o sujeito passivo intimado apoacutes a publicaccedilatildeo do edital quando este for o meio de intimaccedilatildeo utilizado (art 23 sect 2o IV do Decreto no 70235 de 1972 introduzido pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005)
- para interposiccedilatildeo de recurso especial agrave CSRF contados da ciecircncia pelo Procurador da Fazenda Nacional de decisatildeo natildeo-unacircnime de Cacircmara de Conselho de Contribuintes quando for contraacuteria agrave lei ou agrave evidecircncia da prova (art 15 do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
- para interposiccedilatildeo de recurso especial agrave CSRF contados da ciecircncia pelo Procurador da Fazenda Nacional ou pelo sujeito passivo quando a decisatildeo der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra Cacircmara do Conselho de Contribuintes ou a proacutepria CSRF (art 15 do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
- para oferecimento de contra- razotildees ao recurso especial interposto (art16 caput e inciso I do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
e) vinte dias
- para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo contra a apreensatildeo de mercadorias formalizada com base no Decreto-Lei no 1455 de 1976 (art 27 sect 1o)
- contados da ciecircncia do termo de iniacutecio de fiscalizaccedilatildeo para pagamento pelo sujeito passivo como contribuinte ou responsaacutevel com os acreacutescimos legais aplicaacuteveis nos casos de procedimento espontacircneo dos tributos e contribuiccedilotildees por ele declarados e natildeo recolhidos agrave Fazenda Nacional (art 47 da Lei no 9430 de 27 de dezembro de 1996 com a redaccedilatildeo do art 70 da Lei no 9532 de 1997)
f) trinta dias
- para realizaccedilatildeo pela autoridade local de atos processuais que devam ser praticados em sua jurisdiccedilatildeo por solicitaccedilatildeo de outra autoridade preparadora ou julgadora (art 3ordm do Decreto no 70235 de 1972)
- para apresentaccedilatildeo agrave unidade preparadora de impugnaccedilatildeo de exigecircncia fiscal originaacuteria ou agravada (art 15 e seu paraacutegrafo uacutenico e art 18 sect 3o do Decreto no 70235 de 1972 alterado pelo art 1o da Lei no 8748 de 1993)
- para interposiccedilatildeo de recurso voluntaacuterio ao Conselho de Contribuintes contra decisatildeo de primeira instacircncia (art 33 do Decreto no 70235 de 1972)
- para interposiccedilatildeo de recurso voluntaacuterio agrave CSRF contra decisatildeo de cacircmara dos Conselhos de Contribuintes que der provimento a recurso de ofiacutecio (arts 8ordm e 18 do RICSRF)
- para cobranccedila amigaacutevel contados da ciecircncia de decisatildeo administrativa final quando o sujeito passivo natildeo cumprir a exigecircncia natildeo a impugnar nem dela recorrer quando cabiacutevel (arts 21 e 43 do Decreto no 70235 de 1972)
g) sessenta dias
- para duraccedilatildeo do efeito do procedimento fiscal ou mais especificamente para exclusatildeo da espontaneidade do fiscalizado iniciado pelo primeiro ato de ofiacutecio por escrito ou por apreensatildeo de mercadorias documentos ou livros cientificado o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria ou seu preposto (art 7o do Decreto no 70235 de 1972)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
54
Observaccedilatildeo este prazo pode ser prorrogado sucessivamente por igual periacuteodo com qualquer outro ato escrito que indique o prosseguimento dos trabalhos (art 7o sect 2o do Decreto no 70235 de 1972)
2431 Prazos - contagem Os prazos seratildeo contiacutenuos excluindo-se da sua contagem o dia de iniacutecio e incluindo-se o do vencimento (art 5o do Decreto no 70235 de 1972)
Os prazos soacute se iniciam ou vencem em dia de expediente normal no oacutergatildeo em que tramite o processo ou deva ser praticado o ato (art 5o paraacutegrafo uacutenico do Decreto no 70235 de 1972)
Como o termo inicial soacute se daacute em dia de expediente normal no caso de uma intimaccedilatildeo com AR com data de ciecircncia no saacutebado a contagem do prazo comeccedilaraacute na terccedila-feira uma vez que o dia de iniacutecio passa a ser segunda-feira (expediente normal)
Exemplo 1
Suponha-se que o sujeito passivo receba uma intimaccedilatildeo para pagar ou impugnar uma exigecircncia fiscal no prazo de trinta dias no dia 15 de janeiro sexta-feira dia de expediente normal Quando venceria o prazo
Ter-se-ia
middot dia do recebimento 15 de janeiro
middot fora da contagem 16 e 17 de janeiro (saacutebado e domingo)
middot iniacutecio da contagem dia 18 de janeiro segunda-feira admitindo-se que seja dia de expediente normal
- de 18 de janeiro (inclusive) a 31 de janeiro tecircm-se catorze dias necessitando-se pois de mais dezesseis dias de fevereiro Como o dia 16 de fevereiro uacuteltimo dia cai numa terccedila-feira em princiacutepio eacute dia de expediente normal (se natildeo for Carnaval) ali venceria o prazo para a apresentaccedilatildeo da impugnaccedilatildeo
Exemplo 2
A mesma situaccedilatildeo alterando-se tatildeo-somente o dia do recebimento da intimaccedilatildeo para o dia 14 de janeiro quinta-feira tambeacutem dia de expediente normal
Ter-se-ia
dia do recebimento 14 de janeiro
iniacutecio da contagem dia 15 de janeiro sexta-feira dia de expediente normal
- de 15 de janeiro a 31 de janeiro existem dezessete dias necessitando-se de mais treze dias em fevereiro O dia 13 de fevereiro cai num saacutebado logo o vencimento dos trinta dias seria no dia 15 de fevereiro segunda-feira dia de expediente normal
Caso a data do recebimento esteja omitida no AR considera-se feita a intimaccedilatildeo quinze dias apoacutes a entrega da correspondecircncia agrave agecircncia postal telegraacutefica (art 23 sect 2o II do Decreto no 70235 de 1972 com redaccedilatildeo dada pela Lei no 9532 de 1997) A contagem do prazo de quinze dias eacute contiacutenua iniciando-se e encerrando-se inclusive nos dias em que natildeo haja expediente normal Assim se a intimaccedilatildeo foi entregue agrave agecircncia postal no dia 15 de janeiro sexta-feira conta-se inclusive o dia 16 saacutebado recaindo o deacutecimo quinto dia em um saacutebado dia 30 em que se considera entatildeo efetivada a intimaccedilatildeo Assim o dia de iniacutecio seria 01 de fevereiro segunda-feira (excluiacutedo) e a contagem do prazo inicia-se
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
55
a partir de 2 de fevereiro terccedila-feira
Na intimaccedilatildeo por edital a efetivaccedilatildeo se daacute quinze dias apoacutes a publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo do edital Satildeo quinze dias sequumlenciais usadas as mesmas regras do paraacutegrafo acima (art 23 sect 2o IV do Decreto no 70235 de 1972 introduzido pelo art 113 da Lei no 11196 de 2005)
A Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 5 de 14 de novembro de 2002 esclarece a questatildeo levantada nos dois paraacutegrafos acima
ldquoEMENTA Para efeito de intimaccedilatildeo por meio de edital natildeo se aplicam as normas gerais de contagem de prazos processuais previstos no processo administrativo fiscal eis que a contagem se inicia sempre no dia seguinte ao de sua publicaccedilatildeo ou afixaccedilatildeo e se encerra impreterivelmente no deacutecimo quinto dia seguinte mesmo se essas datas recaiacuterem em dia natildeo uacutetilrdquo
Observaccedilatildeo A contagem de prazo para os recursos administrativos previstos no art 59 da Lei nordm 978499 deveraacute ser iniciada em dia uacutetil (SCI Cosit nordm 112007)
244 Preparo As providecircncias inerentes ao preparo dependem do tipo de processo a ser instruiacutedo o que pode ser verificado nos moacutedulos especiacuteficos deste manual
Para todos os tipos de processos administrativo-tributaacuterios verificar se estatildeo corretos
a) nome do interessado e o assunto
b) a numeraccedilatildeo (ver seccedilatildeo 239 - Numeraccedilatildeo das folhas do processo) das folhas com os respectivos carimbos e rubricas
c) o encaminhamento e a movimentaccedilatildeo no Sistema Comprot ou Profisc
d) os documentos e volumes indicados pelo interessado que instruem a peticcedilatildeo
Todas as aacutereas que receberem processos devem confirmar o recebimento no sistema informatizado proacuteprio inclusive para natildeo inibirem eletronicamente a proacutexima movimentaccedilatildeo
245 Prescriccedilatildeo tributaacuteria Eacute a perda do direito de se proceder agrave accedilatildeo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio por decurso de prazo
A accedilatildeo para a cobranccedila do creacutedito tributaacuterio prescreve em cinco anos contados da data da sua constituiccedilatildeo definitiva (art 174 do CTN)
A prescriccedilatildeo se interrompe (art 174 paraacutegrafo uacutenico do CTN com a alteraccedilatildeo do art 1o da Lei Complementar no 118 de 2005) a) pelo despacho do juiz que ordenar a citaccedilatildeo em execuccedilatildeo fiscal
b) pelo protesto judicial
c) por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor
d) por qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em reconhecimento do deacutebito pelo devedor
Os processos contenciosos administrativos referentes a creacuteditos da Uniatildeo tributaacuterios ou natildeo em curso nas unidades ou oacutergatildeos vinculados ao Ministeacuterio da Fazenda seratildeo apreciados sem levar em consideraccedilatildeo a possiacutevel ocorrecircncia de prescriccedilatildeo a natildeo ser que
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
56
seja expressamente invocada pelo sujeito passivo (inciso I da Portaria MF no 259 de 28 de maio de 1980) Ver sobre prescriccedilatildeo de ofiacutecio conforme comentaacuterio no moacutedulo II
246 Procedimento fiscal Os procedimentos fiscais relativos aos tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB seratildeo executados pelos auditores fiscais e instaurados mediante ordem especiacutefica denominada Mandado de Procedimento Fiscal - MPF criado pela Portaria SRF no 3007 de 26 de novembro de 2001 e disciplinado atualmente pela Portaria RFB nordm 11371 de 2007
O procedimento fiscal tem iniacutecio com (art 7o do Decreto no 70235 de 1972)
a) o primeiro ato de ofiacutecio escrito praticado por servidor competente cientificado o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria ou seu preposto
b) a apreensatildeo de mercadorias documentos ou livros
c) o comeccedilo do despacho aduaneiro de mercadoria importada
O iniacutecio do procedimento exclui a espontaneidade do sujeito passivo em relaccedilatildeo aos atos anteriores e independentemente de intimaccedilatildeo a dos demais envolvidos nas infraccedilotildees verificadas (art 7o sect 1o do Decreto no 70235 de 1972)
O ato que determinar o iniacutecio do procedimento fiscal exclui a espontaneidade do sujeito passivo somente em relaccedilatildeo ao tributo ao periacuteodo e agrave mateacuteria nele expressamente inseridos (Ato Declaratoacuterio Interpretativo SRF no 5 de 17 de maio de 2002)
Para efeito da exclusatildeo da espontaneidade do sujeito passivo os atos referidos nas letras ldquoardquo e ldquobrdquo acima valeratildeo pelo prazo de sessenta dias prorrogaacutevel sucessivamente por igual periacuteodo com qualquer outro ato escrito que indique o prosseguimento dos trabalhos (art 7o sect 2o do Decreto no 70235 de 1972) Jaacute a exclusatildeo da espontaneidade pelo comeccedilo do despacho aduaneiro de mercadoria importada tem a duraccedilatildeo deste e termina com o desembaraccedilo aduaneiro da mercadoria
A ciecircncia do Mandado de Procedimento Fiscal por si soacute natildeo configura o iniacutecio de procedimento fiscal e consequumlentemente natildeo afasta a espontaneidade do sujeito passivo em relaccedilatildeo aos tributos nele expressamente previstos (Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit no 18 de 11 de julho de 2003) 2461 Denuacutencia espontacircnea A responsabilidade eacute excluiacuteda pela denuacutencia espontacircnea da infraccedilatildeo acompanhada se for o caso do pagamento do tributo devido e dos juros de mora ou do depoacutesito da importacircncia arbitrada pela autoridade administrativa quando o montante do tributo dependa de apuraccedilatildeo (art 138 do CTN)
Natildeo se considera espontacircnea a denuacutencia apresentada apoacutes o iniacutecio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizaccedilatildeo relacionados com a infraccedilatildeo (art 138 paraacutegrafo uacutenico do CTN)
A simples confissatildeo da diacutevida acompanhada do seu pedido de parcelamento natildeo configura denuacutencia espontacircnea (Suacutemula 208 do TFR)
A pessoa fiacutesica ou juriacutedica submetida agrave accedilatildeo fiscal por parte da RFB poderaacute pagar ateacute o 20o (vigeacutesimo) dia subsequumlente agrave data do recebimento do termo de iniacutecio de fiscalizaccedilatildeo os tributos e contribuiccedilotildees jaacute declarados de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsaacutevel com os acreacutescimos legais aplicaacuteveis nos casos de
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
57
procedimento espontacircneo (art 47 da Lei no 9430 de 1996 com a redaccedilatildeo do art 70 da Lei no 9532 de 1997) 247 Processo judicial e processo administrativo ndash concomitacircncia A propositura de accedilatildeo judicial tendo por objeto a mesma mateacuteria tratada em processo administrativo implica renuacutencia ao direito de impugnar ou recorrer na esfera administrativa e desistecircncia da impugnaccedilatildeo ou do recurso acaso interposto Nessa hipoacutetese considera-se definitivamente constituiacutedo na esfera administrativa o creacutedito tributaacuterio (art 38 paraacutegrafo uacutenico da Lei no 6830 de 1980 combinado com o art 1o sect 2o do Decreto-Lei no 1737 de 1979 art 26 da Portaria MF no 58 de 2006 e Suacutemula 1o CC no 1 de 2006)
Quando os objetos dos processos judicial e administrativo forem diferentes este teraacute prosseguimento normal no que se relaciona agrave mateacuteria diferenciada - por exemplo aspectos formais do lanccedilamento base de caacutelculo etc (aliacutenea b do Ato Declaratoacuterio (Normativo) Cosit (ADN) nordm 03 de 14021996)
Natildeo se deve tomar conhecimento da impugnaccedilatildeo quanto agrave parte do creacutedito objeto da accedilatildeo judicial Em consequumlecircncia deve-se declarar definitivamente constituiacutedo na esfera administrativa o creacutedito tributaacuterio relativo ao impostocontribuiccedilatildeo com seus acreacutescimos legais (aliacutenea c do ADN Cosit nordm 03 de 1996)
Se apoacutes tomar ciecircncia da decisatildeo declaratoacuteria da definitividade da exigecircncia discutida ou da decisatildeo recorrida o sujeito passivo quiser entrar com recurso para a segunda instacircncia ou recurso especial agrave CSRF ele deve ser esclarecidoinformado pela autoridade preparadora ser incabiacutevel tal apelaccedilatildeo (Memorando MFSRFCosit no 195 de 24051996)
Entretanto se houver insistecircncia em protocolizar tal pedido o mesmo deve ser despachado sumariamente pelo titular da unidade da RFB que negaraacute seguimento a tal recurso e determinaraacute a adoccedilatildeo das demais providecircncias previstas no ADN Cosit nordm 03 de 14 de fevereiro de1996 (Memorando MFSRFCosit no 195 de 1996)
Declarada a definitividade da exigecircncia apoacutes a cobranccedila amigaacutevel do deacutebito o processo seraacute encaminhado agrave PFN para inscriccedilatildeo em Diacutevida Ativa exceto se houver liminar em mandado de seguranccedila ou depoacutesito do montante integral caso em que o processo aguardaraacute no oacutergatildeo preparador a decisatildeo judicial conforme disposto na aliacutenea d do ADN Cosit nordm 03 de 1996
Os processos fiscais com a cobranccedila suspensa em virtude de liminar em Mandado de Seguranccedila com obrigatoriedade de depoacutesito do montante do creacutedito tributaacuterio devem ser acompanhados para juntada dos comprovantes dos depoacutesitos Caso natildeo tenham sido depositados os valores dos creacuteditos providenciar a cobranccedila junto ao sujeito passivo
A desistecircncia da accedilatildeo judicial ou sua extinccedilatildeo sem julgamento do meacuterito natildeo reabre a via administrativa (aliacutenea e do ADN Cosit nordm 03 de 1996)
248 Processo - saiacuteda da reparticcedilatildeo Os processos fiscais relativos a tributos e contribuiccedilotildees federais e a penalidades isoladas e as declaraccedilotildees natildeo poderatildeo sair dos oacutergatildeos da RFB salvo quando se tratar de (art 38 da Lei no 9250 de 1995 e art 1001 do RIR de 1999)
1) encaminhamento de recursos agrave instacircncia superior
2) restituiccedilotildees de autos aos oacutergatildeos de origem
3) encaminhamento de documentos para fins de processamento de dados
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
58
Nos casos de saiacuteda acima previstos deveraacute ficar coacutepia autenticada dos documentos essenciais na reparticcedilatildeo (Lei no 9250 de 1995 art 38 sect 1o)
Eacute facultado o fornecimento de coacutepia do processo ao sujeito passivo ou a seu mandataacuterio (Lei no 9250 de 1995 art 38 sect 2o)
Os processos poderatildeo ainda ser encaminhados para a Procuradoria da Fazenda Nacional para fins de inscriccedilatildeo em Diacutevida Ativa
O processo administrativo correspondente agrave inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa agrave execuccedilatildeo fiscal ou agrave accedilatildeo proposta contra a Fazenda Puacuteblica seraacute mantido na reparticcedilatildeo competente dele se extraindo as coacutepias autenticadas ou certidotildees que forem requeridas pelas partes ou requisitadas pelo juiz ou pelo Ministeacuterio Puacuteblico (Lei no 6830 de 1980 art 41)
Mediante requisiccedilatildeo do juiz agrave reparticcedilatildeo competente com dia e hora previamente marcados poderaacute o processo administrativo ser exibido em sede do Juiacutezo pelo servidor para esse fim designado lavrando o serventuaacuterio termo da ocorrecircncia com indicaccedilatildeo se for o caso das peccedilas a serem trasladadas (Lei no 6830 de 1980 art 41 paraacutegrafo uacutenico)
249 Processos tratando do mesmo assunto Sempre que existirem dois ou mais processos tratando do mesmo assunto o mais recente deve ser arquivado com o despacho de arquivamento esclarecendo que o assunto jaacute estaacute sendo tratado no processo no dando-se ciecircncia ao interessado
Havendo no processo mais recente documento essencial agrave instruccedilatildeo de processo mais antigo aquele deve ser desentranhado para juntada a este de acordo com as normas contidas neste manual (ver seccedilatildeo 220 Desentranhamento de documento estranho ao processo)
250 Reconstituiccedilatildeo de processo Havendo desaparecimento ou extravio de processo o servidor que primeiro tomar conhecimento do fato deve comunicar formalmente agrave sua chefia o ocorrido
O servidor responsaacutevel pela reconstituiccedilatildeo do processo apoacutes o levantamento dos documentos possiacuteveis de localizar deve agrupaacute-los dentro de uma capa de processo juntamente com o documento pelo qual foi dado conhecimento agrave chefia do desaparecimento ou extravio e fazer representaccedilatildeo ao titular da unidade a que estiver jurisdicionado a quem compete autorizar a protocolizaccedilatildeo
Na representaccedilatildeo devem constar no miacutenimo os seguintes dados relativos ao processo desaparecido
a) nuacutemero do processo desaparecido
b) nome do interessado e respectivo CNPJCPF
c) assunto e respectivo coacutedigo
d) quantidade de folhas que constituem a documentaccedilatildeo
e) que todas as folhas foram numeradas e rubricadas
f) quais as paacuteginas em branco que natildeo foram anuladas e o motivo pelo qual natildeo devam ser anuladas
g) que as demais paacuteginas em branco foram anuladas
h) atos e diligecircncias praticados que levaram a considerar o processo como desaparecido
i) documentos que foram levantados pelos atos e diligecircncias supra e que comprovam o
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
59
desaparecimento do processo
j) montante do creacutedito tributaacuterio identificando coacutedigo periacuteodo vencimento na hipoacutetese de o processo desaparecido tratar-se de auto de infraccedilatildeo aviso de cobranccedila parcelamento ou qualquer outro tipo que trate de creacutedito tributaacuterio
l) se o processo desaparecido tiver creacuteditos tributaacuterios controlados em programas especiacuteficos da RFB transferi-los para o processo reconstituiacutedo que deveraacute ser cadastrado no respectivo programa tambeacutem
m) no Comprot o processo desaparecido (original) deveraacute ser apensado ao processo reconstituiacutedo propiciando o arquivamento de ambos e levando a quem consulte o processo original no Comprot o conhecimento da situaccedilatildeo (desaparecimento e reconstituiccedilatildeo)
n) quaisquer outras informaccedilotildees julgadas necessaacuterias
Numerar rubricar as folhas na parte superior agrave direita e anular as paacuteginas em branco que obrigatoriamente natildeo mais podem ser utilizadas
Depois que o titular da unidade autorizar a protocolizaccedilatildeo mediante despacho formal o volume seraacute encaminhado ao Protocolo Formador de Processos que providenciaraacute o seu cadastramento no Comprot
Os processos fiscais reconstituiacutedos devem tambeacutem ser cadastrados no Sistema Profisc
No Comprot deveraacute ser efetuada a apensaccedilatildeo do processo desaparecido ao processo reconstituiacutedo e caso aquele esteja registrado no Profisc deveraacute ser feita a transferecircncia dos deacutebitos para o processo de reconstituiccedilatildeo Assim ao encerrar o processo para arquivo ambos seratildeo movimentados no Comprot e toda vez que algueacutem consultar o processo original ficaraacute sabendo da reconstituiccedilatildeo
A representaccedilatildeo e seus anexos substituiratildeo a documentaccedilatildeo desaparecida
A autoridade administrativa que tiver ciecircncia do desaparecimento ou extravio de processo deve promover a sua apuraccedilatildeo imediata mediante sindicacircncia ou processo administrativo disciplinar independentemente da reconstituiccedilatildeo ou natildeo do processo (art 143 da Lei nordm 8112 de 1990)
251 Recurso especial agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) O Procurador da Fazenda Nacional pode interpor recurso especial junto agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) contra decisatildeo natildeo unacircnime de cacircmara de Conselho de Contribuintes quando for contraacuteria agrave lei ou agrave evidecircncia da prova ou contra decisatildeo que der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra cacircmara de Conselho de Contribuintes ou a proacutepria CSRF
O sujeito passivo pode interpor recurso especial junto agrave CSRF contra decisatildeo que der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra cacircmara de Conselho de Contribuintes ou a proacutepria CSRF ou contra decisatildeo que negar provimento a recurso de ofiacutecio
O recurso especial deve ser formalizado em peticcedilatildeo dirigida ao Presidente da Cacircmara que houver prolatado a decisatildeo recorrida e deve ser apresentado por Procurador da Fazenda Nacional no prazo de quinze dias contado da vista oficial do acoacuterdatildeo ou pelo sujeito passivo em igual prazo contado da data da ciecircncia da decisatildeo (art 15 do RICSRF aprovado pela Portaria MF nordm 147 de 2007)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
60
Observaccedilatildeo Recurso Extraordinaacuterio ndash Compete ao Pleno julgar recurso extraordinaacuterio de decisatildeo de Turma da CSRF que der agrave lei tributaacuteria interpretaccedilatildeo divergente da que lhe tenha dado outra Turma ou o Pleno da CSRF (art 9ordm do RICSRF Portaria MF nordm 147 de 2007) O recurso extraordinaacuterio poderaacute ser interposto pelo Procurador da Fazenda Nacional ou pelo sujeito passivo no prazo de 15 dias da ciecircncia da decisatildeo recorrida (arts 43 e 44 do RICSRF Portaria MF nordm 147 de 2007)
252 Recurso de ofiacutecio O Presidente de Turma de Julgamento das DRJ recorreraacute de ofiacutecio sempre que a decisatildeo
- exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo ou contribuiccedilotildees e encargos de multa de valor total (lanccedilamento principal e decorrentes) superior a R$ 100000000 (art 34 I e sectsect do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo dada pelo art 67 da Lei no 9532 de 1997 Portaria MF nordm 3 de 3 de janeiro de 2008)
- deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens (art 34 II do Decreto no 70235 de 1972) O recurso de ofiacutecio previsto no art 34 II do Decreto no 70235 de 1972 (em razatildeo da natildeo-aplicaccedilatildeo de pena de perdimento de mercadoria) natildeo se aplica ao perdimento de mercadoria com base no Decreto-Lei no 1455 de 1976 de julgamento em instacircncia uacutenica
O recurso de ofiacutecio deve ser interposto mediante declaraccedilatildeo na proacutepria decisatildeo de primeira instacircncia (sect 1o do art 34 do Decreto no 70235 de 1972)
Natildeo sendo interposto recurso o servidor que a qualquer tempo verificar o fato representaraacute agrave autoridade julgadora por intermeacutedio de seu chefe imediato no sentido de que seja observada aquela formalidade (sect 2o do art 34 do Decreto no 70235 de 1972)
Natildeo cabe recurso de ofiacutecio nos casos de revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento de reduccedilatildeo de penalidade por retroatividade benigna e de aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria que determine cancelamento de deacutebitos pela subtraccedilatildeo da aplicaccedilatildeo de legislaccedilatildeo considerada inconstitucional
Natildeo caberaacute recurso de ofiacutecio contra a decisatildeo que deferir pedido de restituiccedilatildeo ou de ressarcimento e do despacho que homologar compensaccedilatildeo declarada pelo sujeito passivo (art 27 da Lei no 10522 de 19 de julho de 2002 e art 49 da IN SRF nordm 600 de 28 de dezembro de 2005)
Somente eacute cabiacutevel o recurso de ofiacutecio em relaccedilatildeo agraves contribuiccedilotildees previdenciaacuterias de decisotildees da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento nas hipoacuteteses previstas no art 366 do Regulamento da Previdecircncia Social aprovado pelo Decreto nordm 3048 de 6 de maio de 1999 com a redaccedilatildeo dada pelo Decreto nordm 6224 de 4 de outubro de 2007 obedecido o limite de alccedilada previsto na Portaria MF nordm 3 de 3 de janeiro de 2008 (SCI nordm 20 de 13 de maio de 2008)
253 Recurso voluntaacuterio Eacute facultado ao sujeito passivo apresentar recurso voluntaacuterio dirigido aos Conselhos de Contribuintes do Ministeacuterio da Fazenda contra decisatildeo de primeira instacircncia (acoacuterdatildeo) que lhe seja desfavoraacutevel no todo ou em parte e contra decisatildeo (acoacuterdatildeo) de Conselho de Contribuintes que tenha dado provimento a recurso de ofiacutecio da unidade julgadora de primeira instacircncia devendo ser dirigido neste caso agrave CSRF
O prazo para recorrer eacute de trinta dias contados da data em que o sujeito passivo tomou
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
61
conhecimento (ciecircncia) da decisatildeo recorrida
O recurso natildeo deve ser protocolizado e sim anexado ao processo ao qual ele se referir No entanto ocorrendo a indevida protocolizaccedilatildeo devem ser observadas as normas de juntada de processos
Se entregue em duas vias a segunda via deve ser devolvida ao sujeito passivo com o recibo na sua primeira folha Se entregue em outra unidade da RFB deve ser encaminhado ao oacutergatildeo preparador de origem
Quando o recurso se referir a mais de um processo a unidade da RFB providenciaraacute tantas coacutepias (que devem ser autenticadas pelo servidor responsaacutevel) quantos forem os processos recorridos A cada processo deve ser juntada uma coacutepia do recurso mediante termo
Ao receber o recurso (e seus anexos) deve o servidor responsaacutevel obrigatoriamente no caso de
a) pessoa fiacutesica
- verificar se o recurso encontra-se assinado pelo sujeito passivo ou por seu mandataacuterio (procurador) conforme procuraccedilatildeo por ele outorgada a qual deve estar apensa agrave reclamaccedilatildeo O recurso deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
b) pessoa juriacutedica
- verificar se o recurso encontra-se assinado pelo representante legal da empresa ou por seu mandataacuterio (procurador) O representante legal no caso eacute aquele detentor de poderes conforme estatuto ou contrato social da pessoa juriacutedica O recurso deve conter o nome CPF e no da identidade do signataacuterio (art 31 da Lei no 4862 de 1965)
Caso haja omissatildeo relativa agraves letras ldquoardquo e ldquobrdquo acima o recorrente deve ser intimado a regularizaacute-la Havendo ou natildeo regularizaccedilatildeo eacute cabiacutevel o encaminhamento do processo ao Conselho de Contribuintes
Verificar se o recurso eacute parcial Em caso afirmativo efetuar a cobranccedila da parcela natildeo recorrida observando as normas contidas neste manual
2531 Termo de perempccedilatildeo Esgotado o prazo de trinta dias previsto no art 33 do Decreto no 70235 de 1972 sem que tenha havido apresentaccedilatildeo do recurso ou pagamento do deacutebito deve ser lavrado o termo de perempccedilatildeo e promovida a cobranccedila amigaacutevel do deacutebito (art 35 do Decreto no 70235 de 1972 combinado com o Ato Declaratoacuterio Normativo no 15 de 12 de julho de 1996)
O recurso mesmo apresentado a destempo deve ser juntado ao processo e encaminhado ao Conselho de Contribuintes competente considerando que cabe agrave segunda instacircncia julgar a perempccedilatildeo (art 35 do Decreto no 70235 de 1972)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
62
TERMO DE PEREMPCcedilAtildeO (modelo) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE PEREMPCcedilAtildeO
Decorrido o prazo previsto e natildeo tendo o interessado apresentado recurso agrave instacircncia superior da decisatildeo da autoridade de primeira instacircncia lavro nesta data o presente termo para os devidos efeitos
Local e data ___ ___________ (Data e assinatura do servidor sobre carimbo)
2532 Recurso voluntaacuterio parcial No caso de recurso parcial natildeo cabe lavratura de termo de perempccedilatildeo devendo ser apartada do processo a parte natildeo recorrida (ver Moacutedulo II ndash Processo Fiscal capiacutetulo 2 ndash Desdobramento do processo) mediante formalizaccedilatildeo de novo processo com coacutepia dos autos do processo original referentes agrave parcela natildeo recorrida para possibilitar a sua cobranccedila em separado Anotar o fato no processo original informando o nuacutemero do processo novo discriminando claramente as parcelas apartadas e remeter o processo original para o Conselho de Contribuintes respectivo
254 Relaccedilatildeo de movimentaccedilatildeo (RM) Em suas movimentaccedilotildees aleacutem da indicaccedilatildeo da aacuterea a que deve ser distribuiacutedo o processo deve estar acompanhado da respectiva Relaccedilatildeo de Movimentaccedilatildeo (RM)
No caso de envio do processo ao arquivo da GRAMF da jurisdiccedilatildeo ou no caso do Distrito Federal ao arquivo da COGRLMF o que somente pode ser determinado por autoridade competente deve ser emitida a RM
255 Revelia O termo de revelia deve ser lavrado imediatamente apoacutes decorrido o prazo de
a) trinta dias para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ou pagamento do deacutebito excetuada a hipoacutetese seguinte (art 15 do Decreto no 70235 de 1972)
b) vinte dias para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo no caso de mercadorias apreendidas (sect 1o do art 27 do Decreto-Lei no 1455 de 1976)
c) cinco dias para impugnaccedilatildeo de notificaccedilatildeo de lanccedilamento de vistoria aduaneira (art 703 do Decreto nordm 4543 de 2002 - Regulamento Aduaneiro)
TERMO DE REVELIA (modelo) ______________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE REVELIA
Transcorrido o prazo regulamentar e natildeo tendo o interessado impugnado nem recolhido o creacutedito tributaacuterio exigido neste processo ou apresentado prova de haver interposto accedilatildeo judicial para suspender ou anular o presente ato lavro nesta data este termo para os devidos efeitos
(Data nome e assinatura do servidor sobre carimbo) __________________________________________________________
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
63
TERMO DE REVELIA ndash APREENSAtildeO DE MERCADORIAS (modelo) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE REVELIA
Transcorrido o prazo regulamentar e natildeo tendo o interessado impugnado a apreensatildeo da mercadoria cuja exigecircncia consta neste processo ou apresentado prova de haver interposto accedilatildeo judicial para suspender ou anular o presente ato lavro nesta data este termo para os devidos efeitos
(Data nome e assinatura do servidor sobre carimbo) __________________________________________________________
256 Revisatildeo de ofiacutecio do lanccedilamento O lanccedilamento eacute efetivado e revisto de ofiacutecio pela autoridade administrativa nas hipoacuteteses previstas no art 149 do CTN
A revisatildeo do lanccedilamento soacute pode ser iniciada enquanto natildeo extinto o direito da Fazenda Puacuteblica (CTN arts 145 I e III e 149 Decreto no 70235 de 1972 arts 14 e 15)
Inexiste prazo para que a autoridade administrativa reveja de ofiacutecio o lanccedilamento a fim de eximir o sujeito passivo total ou parcialmente do creacutedito tributaacuterio (Parecer Cosit no 38 de 2003)
Havendo impugnaccedilatildeo tempestiva a revisatildeo do lanccedilamento compete agrave autoridade julgadora que efetuaraacute o controle de legalidade do lanccedilamento
257 Servidor lotado em unidade de jurisdiccedilatildeo diversa - competecircncia O procedimento fiscal seraacute vaacutelido mesmo que formalizado por servidor competente de jurisdiccedilatildeo diversa da do domiciacutelio tributaacuterio do sujeito passivo Nesse caso a formalizaccedilatildeo da exigecircncia previne a jurisdiccedilatildeo e prorroga a competecircncia da autoridade que dela primeiro conhecer (art 9o sectsect 2o e 3o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
A autorizaccedilatildeo para a realizaccedilatildeo de procedimento de fiscalizaccedilatildeo na jurisdiccedilatildeo de outra Regiatildeo Fiscal mediante a utilizaccedilatildeo de matildeo-de-obra subordinada ao Superintendente solicitante dar-se-aacute por intermeacutedio de Ordem de Serviccedilo ou ato equivalente expedida pelo Coordenador-Geral de Fiscalizaccedilatildeo pelo Coordenador-Geral de Administraccedilatildeo Aduaneira ou pelo Coordenador Especial de Vigilacircncia e Repressatildeo conforme o caso a partir de solicitaccedilatildeo fundamentada Nesse caso a Superintendecircncia de jurisdiccedilatildeo do sujeito passivo emitiraacute o Mandado de Procedimento Fiscal - Fiscalizaccedilatildeo (MPF-F) apoacutes a expediccedilatildeo do respectivo ato (art 6ordm sectsect 2ordm e 3ordm da Portaria RFB nordm 11371 de 2007)
Os procedimentos de fiscalizaccedilatildeo a serem realizados na jurisdiccedilatildeo de outra unidade da mesma Regiatildeo Fiscal seratildeo autorizados pelo Superintendente a que se subordinam as duas unidades ao qual caberaacute a emissatildeo do MPF (art 6ordm sect 4ordm da Portaria RFB nordm 11371 de 2007) 258 Sigilo fiscal Todas as pessoas que tomarem parte nos serviccedilos da RFB satildeo obrigadas a guardar sigilo sobre a situaccedilatildeo de riqueza dos contribuintes (arts 198 e 199 do CTN e alteraccedilatildeo pela LC no 104 de 2001)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
64
Nenhuma informaccedilatildeo pode ser dada sobre a situaccedilatildeo fiscal e financeira dos contribuintes sem que fique registrado em processo regular que se trata de requisiccedilatildeo feita por
a) comissatildeo parlamentar de inqueacuterito federal (art 58 sect 3o da CF)
b) autoridades judiciais no interesse da justiccedila (art 198 do CTN)
c) troca de informaccedilotildees decorrente da muacutetua assistecircncia entre as Fazendas Federal Estadual e Municipal desde que amparada em lei ou convecircnio Nesses casos as informaccedilotildees prestadas deveratildeo se restringir aos tributos e termos fixados no convecircnio (art 199 do CTN)
d) requisiccedilotildees do Ministeacuterio Puacuteblico da Uniatildeo (art 8o VIII e sect 2o da LC no 75 de 1993)
e) autoridade administrativa no interesse da Administraccedilatildeo Puacuteblica desde que seja comprovada a instauraccedilatildeo regular de processo administrativo no oacutergatildeo ou na entidade respectiva com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informaccedilatildeo por praacutetica de infraccedilatildeo administrativa (art 198 do CTN alterado pela LC no 104 de 2001)
2581 Fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal No fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal a oacutergatildeos entidades e autoridades requisitantes ou solicitantes nas hipoacuteteses acima admitidas as unidades da RFB deveratildeo observar os seguintes procedimentos sem prejuiacutezo dos demais previstos na legislaccedilatildeo pertinente (Portaria SRF no 580 de 12 de junho de 2001) a) constaraacute em destaque na parte superior direita de todas as paacuteginas da correspondecircncia que formalizar a remessa das informaccedilotildees bem assim dos documentos que a acompanharem a expressatildeo INFORMACcedilAtildeO PROTEGIDA POR SIGILO FISCAL impressa ou aposta por carimbo b) as informaccedilotildees seratildeo enviadas em dois envelopes lacrados - um externo que conteraacute apenas o nome ou a funccedilatildeo do destinataacuterio e seu endereccedilo sem qualquer anotaccedilatildeo que indique o grau de sigilo do conteuacutedo - um interno no qual seratildeo inscritos o nome e a funccedilatildeo do destinataacuterio seu endereccedilo o nuacutemero do documento de requisiccedilatildeo ou solicitaccedilatildeo o nuacutemero da correspondecircncia que formaliza a remessa e a expressatildeo INFORMACcedilAtildeO PROTEGIDA POR SIGILO FISCAL c) o envelope interno seraacute lacrado e sua expediccedilatildeo seraacute acompanhada de recibo d) o recibo destinado ao controle da custoacutedia das informaccedilotildees conforme modelo anexo agrave Portaria SRF no 580 de 2001 - conteraacute necessariamente indicaccedilotildees sobre o remetente o destinataacuterio o nuacutemero do documento de requisiccedilatildeo ou solicitaccedilatildeo e o nuacutemero da correspondecircncia que formaliza a remessa - seraacute arquivado no oacutergatildeo remetente apoacutes comprovaccedilatildeo da entrega do envelope interno ao destinataacuterio ou responsaacutevel pelo recebimento O fornecimento de informaccedilotildees protegidas por sigilo fiscal em meio magneacutetico ou eletrocircnico inclusive mediante acesso on line soacute eacute admissiacutevel quando previsto em convecircnio No fornecimento mediante acesso on line deveratildeo ser observadas ainda as normas administrativas internas que dispotildeem sobre procedimentos para assegurar a preservaccedilatildeo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
65
do sigilo das informaccedilotildees especialmente as relativas ao uso de senhas pessoais e intransferiacuteveis Juntamente com a correspondecircncia que formalizar cada remessa de informaccedilotildees ao requisitante ou solicitante deveraacute ser enviada coacutepia da Portaria SRF no 580 de 2001
259 Sistemas de controle Haacute em uso na RFB diversos sistemas eletrocircnicos de tratamento de dados Para se obter mais informaccedilotildees sobre esses sistemas basta consultar o Cataacutelogo de Sistemas e Perfis que se encontra disponiacutevel no Lotus Notes
2591 Sistema de comunicaccedilatildeo e protocolo - Sistema Comprot Tem por finalidade controlar os processos administrativos formalizados no acircmbito do Ministeacuterio da Fazenda e os oriundos de outros oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Federal
Eacute recomendaacutevel fazer-se periodicamente a comparaccedilatildeo entre a relaccedilatildeo de processos do Sistema Comprot com o estoque de processos existentes Deve-se fazer busca minuciosa dos processos natildeo encontrados fazendo triagem inclusive nas RM - Relaccedilotildees de Movimentaccedilatildeo emitidas no periacuteodo
260 Termo de antecedentes fiscais O termo de antecedentes fiscais figura em processos administrativos fiscais relativos agraves legislaccedilotildees do Imposto sobre Produtos Industrializados Tem a finalidade de esclarecer se o sujeito passivo eacute primaacuterio ou reincidente (cometimento da mesma infraccedilatildeo no espaccedilo de cinco anos da decisatildeo condenatoacuteria da infraccedilatildeo anteriormente praticada) e serve de base para a fixaccedilatildeo de multa
A autoridade preparadora determinaraacute que seja informado no processo se o infrator eacute reincidente caso natildeo tenha sido declarada a reincidecircncia ao ser formalizada a exigecircncia devolvendo o processo agrave aacuterea que efetuou o lanccedilamento para as providecircncias pertinentes
Caso seja constatada a reincidecircncia apoacutes a ciecircncia do lanccedilamento deve ser reaberto o prazo para impugnaccedilatildeo por mais trinta dias devendo ser o sujeito passivo novamente intimado
Tambeacutem na legislaccedilatildeo do Imposto de Exportaccedilatildeo haacute previsatildeo de penalidade aplicaacutevel em caso de reincidecircncia (art 639 do Regulamento Aduaneiro) Assim em tais processos deve constar informaccedilatildeo a respeito de eventual reincidecircncia mediante termo de antecedentes fiscais que deve ser adaptado agraves especificidades da mateacuteria na legislaccedilatildeo daquele imposto
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
66
TERMO DE ANTECEDENTES FISCAIS (MODELO) _______________________________________________________
TERMO DE ANTECEDENTES FISCAIS Processo no
Contribuinte Revendo o dossiecirc existente nesta reparticcedilatildeo constatei que o sujeito passivo de que trata o presente processo eacute 1 ( ) REINCIDENTE especiacutefico na infraccedilatildeo apresentada(s) neste processo em face do que consta do processo no lavrado por infraccedilatildeo aos arts (citar a legislaccedilatildeo infringida) 11 ( ) - Findo administrativamente em _______ _ 12 ( ) - Passado em julgado em _____ ______ 2 ( ) PRIMAacuteRIO nas infraccedilotildees de que trata o presente processo
________________________________________________________ (Data nome matriacutecula e assinatura do servidor sobre carimbo)
OBS - Colocar um x no parecircntese aplicaacutevel(eis) ao caso __________________________________________________________
261 Verificaccedilatildeo da regularidade fiscal A verificaccedilatildeo da regularidade fiscal do contribuinte estaacute prevista na IN RFB nordm 734 de 2 de maio de 2007 que disciplina o requerimento e a emissatildeo de certidotildees conjuntas perante a RFB e a PGFN acerca da situaccedilatildeo do sujeito passivo quanto aos tributos e contribuiccedilotildees federais administrados pela RFB A emissatildeo de certidatildeo conjunta estaacute prevista no Decreto nordm 6106 de 30 de abril de 2007 alterado pelo Decreto nordm 6420 de 1ordm de abril de 2008
Consiste em pesquisa quanto agrave
a) atualizaccedilatildeo dos dados cadastrais
b) entrega de declaraccedilotildees
c) situaccedilatildeo do contribuinte quanto a deacutebitos
d) regularidade nos pagamentos
e) regularidade quanto agrave DAU administrada pela PGFN
As pesquisas sobre a situaccedilatildeo fiscal e cadastral do requerente restringir-se-atildeo ao Sistema Eletrocircnico de Expediccedilatildeo de Certidotildees O sujeito passivo que natildeo estiver com os dados cadastrais atualizados deveraacute providenciar sua regularizaccedilatildeo com a observacircncia das normas que regulam o Cadastro de Pessoas Fiacutesicas (CPF) e o Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ)
2611 Entrega de declaraccedilotildees No que se refere agrave entrega de declaraccedilotildees deve-se verificar
a) no caso de pessoa fiacutesica se natildeo consta como omissa quanto agrave entrega das Declaraccedilotildees - de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fiacutesicas - de Isento se desobrigado da Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual - do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR) se estiver sujeita a sua apresentaccedilatildeo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
67
- do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) se estiver obrigada a sua apresentaccedilatildeo b) no caso de pessoa juriacutedica se natildeo consta como omissa quanto agrave entrega das Declaraccedilotildees - de Informaccedilotildees Econocircmico-Fiscais da Pessoa Juriacutedica (DIPJ) - Simplificada e Simplificada das Pessoas Juriacutedicas - Simples para as microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no Simples e no Simples Nacional conforme o ano-calendaacuterio a que se referir - Simplificada e Simplificada das Pessoas Juriacutedicas ndash Inativas para as pessoas juriacutedicas consideradas inativas conforme o ano-calendaacuterio a que se referir - de Deacutebitos e Creacuteditos Tributaacuterios Federais (DCTF) - de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) - de Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR) se estiver sujeita a sua apresentaccedilatildeo
2612 Situaccedilatildeo quanto a deacutebitos A regularidade fiscal depende de natildeo existir deacutebito em nome do sujeito passivo No caso de pessoa juriacutedica a certidatildeo conjunta PGFNRFB seraacute emitida em nome do estabelecimento matriz ficando condicionada agrave regularidade fiscal de todos os estabelecimentos filiais
Existindo deacutebitos cuja exigibilidade esteja suspensa por decisatildeo judicial o sujeito passivo deve apresentar documentos eou guias que comprovem tal situaccedilatildeo
Para configurar-se a regularidade fiscal deve constar em nome do sujeito passivo recolhimento regular dos valores devidos a tiacutetulo de contribuiccedilatildeo para o Pasep nos doze meses anteriores na hipoacutetese de ser o interessado Estado o Distrito Federal ou Municiacutepio
2613 Certidatildeo Positiva com Efeitos de Negativa Aleacutem de outras hipoacuteteses previstas na legislaccedilatildeo (art 3ordm da IN RFB nordm 734 de 2007) seraacute emitida certidatildeo positiva com efeitos de negativa quando natildeo existirem pendecircncias cadastrais em nome do sujeito passivo e constar em seu nome deacutebitos cuja exigibilidade esteja suspensa em decorrecircncia de parcelamento desde que haja recolhimento regular das parcelas devidas a) ao Programa de Recuperaccedilatildeo Fiscal (Refis) desde a data da opccedilatildeo relativamente agraves pessoas juriacutedicas que aderiram a esse programa b) ao Parcelamento Especial (Paes) desde a data da opccedilatildeo relativamente agraves pessoas fiacutesicas e juriacutedicas que aderiram a esse parcelamento e c) em decorrecircncia de qualquer outra modalidade de parcelamento concedido pela RFB Observaccedilatildeo A pessoa juriacutedica em relaccedilatildeo agrave qual natildeo constar regularidade nos registros da RFB quanto aos recolhimentos referidos na letra ldquoardquo relativamente a periacuteodos em que natildeo haja auferido receita atendidos os demais requisitos poderaacute comprovar a regularidade fiscal mediante declaraccedilatildeo de desobrigatoriedade de pagamento prestada no requerimento constante no Anexo I da IN RFB nordm 734 de 2007
262 Vista dos autos Eacute facultada vista do processo ao sujeito passivo na reparticcedilatildeo tendo por objetivo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
68
possibilitar-lhe o pleno exerciacutecio do contraditoacuterio e ampla defesa que lhe eacute assegurado pelo art 5ordm LV da Constituiccedilatildeo Federal (Telex BSACosit Circular no 868 de 28 de dezembro de 1993)
Em face do sigilo fiscal eacute vedado dar vista em processo administrativo-tributaacuterio a advogado sem a apresentaccedilatildeo do competente instrumento de procuraccedilatildeo ou em cujo nome natildeo conste procuraccedilatildeo no processo (art 198 do CTN)
A vista em processo deve ser acompanhada pelo servidor que tiver a sua guarda devendo ficar registrado no processo esse fato mediante a lavratura de termo (modelo abaixo)
TERMO DE VISTA EM PROCESSO (MODELO) __________________________________________________________ Processo no
Interessado TERMO DE VISTA EM PROCESSO
Concedi nesta data vista do processo no ___________ ao Sr Fulano de tal ceacutedula de identidade nordm _______________
(Data nome e assinatura do servidor responsaacutevel) Declaro que nesta data tive vista do presente processo __________________________________________________
(Data nome e assinatura do interessado ou representante legal)
3 Conceitos baacutesicos 31 Accedilatildeo fiscal Procedimento mediante o qual o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) no exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees examina a situaccedilatildeo contaacutebil-fiscal do contribuinte perante a Fazenda Puacuteblica
32 Acoacuterdatildeo Decisatildeo proferida por oacutergatildeo colegiado
No acircmbito do Ministeacuterio da Fazenda (MF) eacute a decisatildeo proferida em primeira instacircncia pelas Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) em segunda instacircncia pelos Conselhos de Contribuintes e em instacircncia especial pela Cacircmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF)
33 Anexaccedilatildeo Forma de juntada em caraacuteter definitivo de processo ou anexo(s) ao processo ou a outro documento
34 Anexo
Conjunto de documentos especiacuteficos da mesma natureza e espeacutecie que acompanham em separado o processo administrativo-tributaacuterio e geralmente correspondem a provas coletadas pelo AFRFB autuante ou juntadas pelo sujeito passivo para fundamentar sua defesa (impugnaccedilatildeo ou recurso) Embora formados separadamente do(s) volume(s) do processo a que se referem dele fazem parte integrante
Diz-se tambeacutem de material ou objeto indispensaacutevel agrave prova que deva necessariamente acompanhar o processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
69
35 Antecedentes fiscais Atos ou fatos relacionados com a conduta anterior do contribuinte em relaccedilatildeo ao fisco
36 Anulaccedilatildeo Decisatildeo de caraacuteter judicial ou administrativo que declara natildeo vaacutelido ou desfeito determinado ato ou negoacutecio juriacutedico Enquanto a anulaccedilatildeo de ato juriacutedico decorre da sentenccedila a anulaccedilatildeo do ato administrativo decorre de decreto portaria regulamento despacho ou decisatildeo emitido por autoridade competente
37 Apensaccedilatildeo Forma de juntada em caraacuteter temporaacuterio de dois ou mais processos sem que eles percam a sua individualizaccedilatildeo
38 Arquivamento Guarda de processo em arquivo da Gerecircncia Regional de Administraccedilatildeo do Ministeacuterio da Fazenda (GRAMF) ou no caso do Distrito Federal em arquivo da Coordenaccedilatildeo-Geral de Recursos Logiacutesticos do Ministeacuterio da Fazenda (COGRLMF) pelo prazo determinado em tabela de temporalidade estabelecida por ato da Coordenaccedilatildeo-Geral de Recursos Logiacutesticos da Subsecretaria de Planejamento Orccedilamento e Administraccedilatildeo do Ministeacuterio da Fazenda apoacutes cumpridas as formalidades legais e administrativas quanto agrave tramitaccedilatildeo do processo em razatildeo de despacho formal da autoridade competente (Ver Portaria MF ordm 73 de 3 de abril de 2003)
39 Assunto de processo Informaccedilatildeo resumida da mateacuteria ou objeto de que trata o processo conforme tabela de assuntos do MF
310 Ato declaratoacuterio No acircmbito da Fazenda Puacuteblica eacute o ato pelo qual a autoridade administrativa declara reconhecer a existecircncia de um direito em favor do sujeito passivo ou a sua perda ou esclarece duacutevidas sobre determinado aspecto da legislaccedilatildeo tributaacuteria
311 Ato de ofiacutecio Ato vinculado que deve ser praticado por iniciativa da autoridade administrativa em funccedilatildeo do cargo natildeo precisando de autorizaccedilatildeo O mesmo que ex officio
312 Ato processual
Accedilatildeo que resulta da vontade manifesta de algueacutem em processo
313 Auto de infraccedilatildeo Ato formal lavrado por autoridade competente (AFRFB) onde se consignam a infraccedilatildeo e a norma violada isto eacute as accedilotildees ou omissotildees contraacuterias agrave lei tributaacuteria mediante o qual se procede ao lanccedilamento de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo
314 Autoridade fiscal O servidor puacuteblico designado para a praacutetica de atos de fiscalizaccedilatildeo Na RFB o AFRFB
315 Autoridade julgadora Servidor puacuteblico cuja atribuiccedilatildeo seja o julgamento de litiacutegios
Na RFB satildeo autoridades julgadoras de primeira instacircncia os AFRFB que compotildeem as
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
70
Turmas de Julgamento das DRJ
Satildeo autoridades julgadoras de segunda instacircncia os Conselheiros que compotildeem as Cacircmaras dos Conselhos de Contribuintes do Ministeacuterio da Fazenda
316 Autoridade lanccediladora Servidor puacuteblico detentor de competecircncia para formalizaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio Na RFB eacute o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
317 Autoridade preparadora Servidor competente para a praacutetica do ato de preparaccedilatildeo de processo administrativo-tributaacuterio nos termos da legislaccedilatildeo tributaacuteria ou do regimento interno do respectivo oacutergatildeo
318 Autos Todas as folhas e peccedilas do processo judicial ou administrativo tendo o mesmo sentido que processo constitui-se da peticcedilatildeo documentos articulados termos e diligecircncias de audiecircncias certidotildees sentenccedilas etc
Conjunto ordenado das folhas e peccedilas de um processo
319 Aviso de recebimento (AR) Instrumento no qual o destinataacuterio passa recibo da correspondecircncia que lhe eacute entregue atraveacutes dos Correios
320 Cadastramento de processo Inclusatildeo de dados do processo em sistema de controle tais como Sistema Comprot (IN DAMF no 304003 de 30 de julho de 1985) Sistema de Processos Fiscais (Profisc)
321 Carimbo datador Carimbo padronizado pela Instruccedilatildeo Normativa DAMF no 304003 de 1985 utilizado pelo Protocolo Formador de Processos para identificar a data de formaccedilatildeo do processo no Ministeacuterio da Fazenda
322 Certidatildeo negativa de deacutebito Documento fornecido pela autoridade tributaacuteria ao contribuinte que o solicita para atestar a inexistecircncia de deacutebito para com a Fazenda Nacional
323 Cobranccedila Exigecircncia de pagamento do creacutedito tributaacuterio mediante procedimento proacuteprio previsto na legislaccedilatildeo
324 Cobranccedila amigaacutevel Cobranccedila administrativa efetuada pela unidade preparadora nos trinta dias subsequumlentes agrave revelia ou agrave ciecircncia de decisatildeo administrativa definitiva
325 Cobranccedila executiva
Cobranccedila efetuada pela Procuradoria da Fazenda Nacional (PFN) apoacutes inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio na Diacutevida Ativa da Uniatildeo O mesmo que cobranccedila judicial
326 Coacutedigo da unidade para controle de processo Nuacutemero composto de oito algarismos que identifica o setor seccedilatildeo serviccedilo divisatildeo ou
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
71
unidade de origem e de destino de um processo
327 Compensaccedilatildeo Modalidade de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio prevista no art 156 II da Lei no 5172 de 25 de outubro de 1966 (CTN) e regulada pelo art 74 da Lei nordm 9430 de 27 de dezembro de 1996
328 Conselhos de Contribuintes Oacutergatildeos colegiados da estrutura do Ministeacuterio da Fazenda que atuam em segunda instacircncia julgando nos processos administrativo fiscais os recursos voluntaacuterio ou de ofiacutecio
329 Consulta Procedimento adotado pelo sujeito passivo por entidades representativas de categorias econocircmicas ou profissionais e oacutergatildeos da administraccedilatildeo puacuteblica mediante processo dirigido agrave RFB para dirimir duacutevidas sobre dispositivos da legislaccedilatildeo tributaacuteria aplicaacuteveis a fato determinado
330 Contencioso administrativo-fiscal Controveacutersia instaurada entre o fisco e o sujeito passivo decorrente da exigecircncia de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo efetuada pela Fazenda Puacuteblica ou do indeferimento por esta de pleito daquele relativo a mateacuteria tributaacuteria Tem iniacutecio com a impugnaccedilatildeo ou manifestaccedilatildeo de inconformidade
331 Contribuinte Sujeito passivo da obrigaccedilatildeo principal que tenha relaccedilatildeo pessoal e direta com a situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da respectiva obrigaccedilatildeo tributaacuteria (art 121 paraacutegrafo uacutenico I do CTN)
332 Conversatildeo de depoacutesito em renda Procedimento de recolhimento do montante de depoacutesito judicial ou administrativo a favor da Uniatildeo em decorrecircncia de decisatildeo respectivamente judicial ou administrativa na qual o sujeito passivo eacute considerado devedor da Fazenda Puacuteblica Federal
333 Creacutedito tributaacuterio Montante de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo decorrente de lanccedilamento efetuado em favor da Fazenda Puacuteblica e se for o caso dos respectivos acreacutescimos legais Decorre da obrigaccedilatildeo principal e tem a mesma natureza desta (art 139 do CTN)
334 Darf Documento de Arrecadaccedilatildeo de Receitas Federais (Darf) Eacute o documento utilizado para o recolhimento de receitas federais
335 DCTF
A Declaraccedilatildeo de Deacutebitos e Creacuteditos Tributaacuterios Federais (DCTF) visa controlar os deacutebitos relativos a tributos e contribuiccedilotildees sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo sendo obrigatoacuteria sua apresentaccedilatildeo pelos contribuintes alcanccedilados pela legislaccedilatildeo especiacutefica
336 Deacutebito fiscal Quantia devida pelo sujeito passivo a tiacutetulo de tributo contribuiccedilotildees multa e encargos
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
72
legais
337 Decisatildeo Administrativa Ato emanado de autoridade administrativa que decide sobre qualquer mateacuteria de ordem administrativa ou sobre qualquer interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo regulamentar
338 Decisatildeo administrativa irreformaacutevel Decisatildeo administrativa contra a qual natildeo mais cabe recurso decisatildeo definitiva na esfera administrativa
339 Decisatildeo transitada em julgado Decisatildeo judicial definitiva para a qual natildeo cabe reforma decisatildeo definitiva no acircmbito do Poder Judiciaacuterio Eacute o mesmo que coisa julgadardquo
340 Delegaccedilatildeo de Competecircncia A delegaccedilatildeo de competecircncia eacute princiacutepio baacutesico da Administraccedilatildeo Puacuteblica em regra toda competecircncia pode ser delegada com exceccedilatildeo das vedaccedilotildees expressamente previstas em lei O ato de delegaccedilatildeo deve ser publicado no DOU e discriminar com precisatildeo a autoridade delegante a autoridade delegada e as atribuiccedilotildees objeto de delegaccedilatildeo
As decisotildees adotadas por delegaccedilatildeo devem mencionar explicitamente esta qualidade e considerar-se-atildeo editadas pelo delegado
Natildeo podem ser objeto de delegaccedilatildeo a ediccedilatildeo de atos de caraacuteter normativo a decisatildeo de recursos administrativos (como as proferidas pelas turmas das DRJ e pelos Conselhos de Contribuintes) e as mateacuterias de competecircncia exclusiva do oacutergatildeo ou autoridade (art 13 da Lei nordm 9784 de 1999)
A competecircncia para apreciar pedido de restituiccedilatildeo de ressarcimento ou de compensaccedilatildeo no acircmbito da RFB pode ser delegada pelo Delegado ou Inspetor da Receita Federal do Brasil a seu subordinado hieraacuterquico (Soluccedilatildeo de Consulta Interna Cosit nordm 7 de 23022005)
341 Depoacutesito administrativo Depoacutesito em dinheiro efetuado na Caixa Econocircmica Federal (CEF) voluntariamente pelo sujeito passivo que se encontra em litiacutegio com a Fazenda Puacuteblica Federal com o fim de evitar a fluecircncia de acreacutescimos legais no processo de determinaccedilatildeo e exigecircncia de creacutedito tributaacuterio (art 83 do Decreto no 93872 de 23 de dezembro de 1986 IN SRF no 421 de 10 de maio de 2004)
342 Depoacutesito judicial
Assim se diz para todo depoacutesito em regra necessaacuterio que se promova em juiacutezo ou para todo depoacutesito tal como o sequumlestro que eacute determinado por ordem do juiz E que se cumpre em matildeos do depositaacuterio judicial ou de pessoa previamente determinada pelo juiz (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
Os depoacutesitos judiciais e extrajudiciais em dinheiro de valores referentes a tributos e contribuiccedilotildees federais inclusive seus acessoacuterios administrados pela RFB do Ministeacuterio da Fazenda seratildeo efetuados na Caixa Econocircmica Federal mediante Documento de Arrecadaccedilatildeo de Receitas Federais - DARF especiacutefico para essa finalidade (Lei no 9703 de 17 de novembro de 1998 Decreto no 2850 de 27 de novembro de 1998 e Instruccedilatildeo Normativa SRF no 421 de 10 de maio de 2004)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
73
343 Desapensaccedilatildeo ou disjuntada Separaccedilatildeo de processos juntados por apensaccedilatildeo
344 Desarquivamento de processo Retirada do arquivo da GRAMF ou no caso do Distrito Federal do arquivo da COGRLMF de processo anteriormente arquivado atendendo solicitaccedilatildeo da autoridade regional ou local competente
345 Desdobramento Formaccedilatildeo de um novo processo a partir de peccedilas originaacuterias de outro processo originais ou copiadas
346 Despacho Espeacutecie de decisatildeo que a autoridade judiciaacuteria ou administrativa profere sobre qualquer requerimento processo ou pedido submetido agrave sua deliberaccedilatildeo (Pedro Nunes in Dicionaacuterio de Tecnologia Juriacutedica segunda ed Livraria Freitas Bastos Rio de Janeiro 1990 p 320)O despacho pode ser de mero expediente saneador ou mesmo definitivo
347 Despacho decisoacuterio Ato pelo qual a autoridade administrativa competente apoacutes a apreciaccedilatildeo do pleito do sujeito passivo consoante a legislaccedilatildeo em vigor manifesta seu entendimento deferindo ou indeferindo a pretensatildeo ou homologando ou natildeo homologando declaraccedilotildees do sujeito passivo junto agrave RFB
Denominam-se despachos decisoacuterios as decisotildees terminativas nos processos que se referem agrave restituiccedilatildeo ressarcimento compensaccedilatildeo aviso de cobranccedila reconhecimento de isenccedilatildeo relevaccedilatildeo de pena de perdimento imposiccedilatildeo de penalidades a agentes arrecadadores mateacuteria administrativa que natildeo exija ediccedilatildeo de portaria bem como decisotildees de indeferimento de caraacuteter conclusivo em qualquer processo inclusive de parcelamento (sectsect 1ordm e 2ordm da Portaria SRF nordm 1 de 2 de janeiro de 2001)
348 Destinaccedilatildeo de mercadorias Destino que se daacute agrave mercadoria apreendida que foi objeto da pena de perdimento A destinaccedilatildeo pode-se dar por incorporaccedilatildeo ao patrimocircnio de oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica e de entidades sem fins lucrativos ou por alienaccedilatildeo a pessoas juriacutedicas mediante leilatildeo e a pessoas fiacutesicas mediante leilatildeo vedada sua destinaccedilatildeo comercial A mercadoria apreendida pode ainda ser destinada agrave destruiccedilatildeo ou inutilizaccedilatildeo quando assim recomendar o interesse da Administraccedilatildeo (art 713 do Decreto nordm 4543 de 26 de dezembro de 2002) 349 Diligecircncia
Ato pelo qual se busca elucidar fatos relacionados com o procedimento fiscal
350 Diacutevida ativa tributaacuteria
Diacutevida proveniente de creacutedito tributaacuterio regularmente inscrita na reparticcedilatildeo administrativa competente (PFN) depois de esgotados todos os prazos fixados em lei para pagamento do tributo ou por decisatildeo final proferida em processo regular
351 Documento baacutesico do processo Documento que apresenta informaccedilotildees suficientes para identificar o interessado o
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
74
assunto e qualquer outro esclarecimento que justifique ou indique a necessidade de formaccedilatildeo de processo Deve ser original ou coacutepia autenticada em cartoacuterio ou por servidor responsaacutevel pelo seu recebimento mediante confronto com o original
352 Domiciacutelio tributaacuterio Em princiacutepio o contribuinte ou responsaacutevel pode escolher o seu domiciacutelio tributaacuterio Na falta de eleiccedilatildeo considera-se como tal
a) quanto agraves pessoas naturais a sua residecircncia habitual ou sendo esta incerta ou desconhecida o centro habitual de sua atividade
b) quanto agraves pessoas juriacutedicas de direito privado ou agraves firmas individuais o lugar da sua sede ou em relaccedilatildeo aos atos ou fatos que derem origem agrave obrigaccedilatildeo o de cada estabelecimento
c) quanto agraves pessoas juriacutedicas de direito puacuteblico qualquer de suas reparticcedilotildees no territoacuterio da entidade tributante
Quando natildeo couber a aplicaccedilatildeo das regras acima fixadas considerar-se-aacute como domiciacutelio tributaacuterio do contribuinte ou responsaacutevel o lugar da situaccedilatildeo dos bens ou da ocorrecircncia dos atos ou fatos que deram origem agrave obrigaccedilatildeo
A autoridade administrativa pode recusar o domiciacutelio eleito quando impossibilite ou dificulte a arrecadaccedilatildeo ou a fiscalizaccedilatildeo do tributo aplicando-se entatildeo a regra do paraacutegrafo anterior
Considera-se tambeacutem domiciacutelio tributaacuterio eleito pelo sujeito passivo o endereccedilo eletrocircnico a ele atribuiacutedo pela administraccedilatildeo tributaacuteria desde que com sua autorizaccedilatildeo (art 23 sect 4ordm inciso II do Decreto nordm 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 113 da Lei nordm 11196 de 21 de novembro de 2005) Para fins do ITR considerase como domiciacutelio fiscal do sujeito passivo o municiacutepio de localizaccedilatildeo do imoacutevel vedada a eleiccedilatildeo de qualquer outro (art 4o da Lei no 9393 de 1996)
353 Doutrina Conjunto de ideacuteias opiniotildees juiacutezos criacuteticos conceitos e reflexotildees teoacutericas que os autores expotildeem e defendem no estudo e ensino do direito e interpretaccedilatildeo das leis (Nunes Pedro in Dicionaacuterio de Tecnologia Juriacutedica Livraria Freitas Bastos RJ 1990)
Teses de autores consagrados admitidas pela comunidade cientiacutefica
354 Edital Instrumento pelo qual se notifica ou se intima contribuinte com domiciacutelio fiscal ignorado Deve ser publicado na imprensa oficial local no endereccedilo da administraccedilatildeo tributaacuteria na internet ou afixado na unidade expedidora em local de livre circulaccedilatildeo do puacuteblico quando resultar improfiacutecua uma das demais modalidades de intimaccedilatildeo (pessoal por via postal ou por meio eletrocircnico)
355 Efeito suspensivo
Efeito decorrente de contestaccedilatildeo (impugnaccedilatildeo recurso decisatildeo judicial etc) regularmente apresentada que susta o prosseguimento da accedilatildeo de cobranccedila ateacute o seu julgamento pela autoridade competente
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
75
356 Ex officio De ofiacutecio por dever do cargo ato oficial praticado independentemente de solicitaccedilatildeo do contribuinte
357 Executivo fiscal Accedilatildeo judicial promovida pela Fazenda Puacuteblica para cobranccedila de sua diacutevida ativa
358 Fase litigiosa Fase processual em que se discute a procedecircncia do lanccedilamento analisando-se a defesa do sujeito passivo contra a exigecircncia da Fazenda Puacuteblica
359 Fisco Oacutergatildeo da Administraccedilatildeo puacuteblica cuja funccedilatildeo eacute arrecadar os tributos lanccedilados pelo Estado e fiscalizar a sua aplicaccedilatildeo Fazenda Puacuteblica Eraacuterio
360 Formalizaccedilatildeo de processo Revestir os Processos Administrativos Fiscais da forma especial necessaacuteria agrave sua existecircncia legal devendo conter as peccedilas que facilitem a anaacutelise e as provas que possam instruir o julgamento
361 Homologaccedilatildeo Aprovaccedilatildeo pela autoridade competente de atos praticados conferindo-lhes valor juriacutedico especiacutefico para os fins a que se destina
362 Impugnaccedilatildeo Peticcedilatildeo pela qual o sujeito passivo apresenta agrave autoridade de primeira instacircncia discordacircncia quanto agrave exigecircncia de creacutedito tributaacuterio (no prazo de 30 dias) ou agrave apreensatildeo de mercadoria (no prazo de 20 dias) que lhe satildeo notificados pela autoridade ou reparticcedilatildeo fiscal
363 Imputaccedilatildeo (apropriaccedilatildeo de pagamento) Apropriaccedilatildeo proporcional do valor pago pelo sujeito passivo ao deacutebito original e encargos para a apuraccedilatildeo de quanto do valor originaacuterio foi extinto com o pagamento feito mediante utilizaccedilatildeo de regra de trecircs simples direta
364 Imunidade Eacute a natildeo-incidecircncia de tributos disciplinada pela Constituiccedilatildeo Federal proibindo o legislador de impor tributo sobre determinadas pessoas patrimocircnio renda serviccedilo negoacutecio ou bens
Proibiccedilatildeo constitucional de impor tributos sobre coisa negoacutecio fato ou posiccedilatildeo Soacute pode ser modificada por alteraccedilatildeo da norma que a criou ao contraacuterio da isenccedilatildeo fiscal que eacute removida por lei ordinaacuteria (Torrieri in Dic Teacutecnico Juriacutedico Rideel SP 1999)
365 Inadimplecircncia
Natildeo-cumprimento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal por parte do sujeito passivo que se torna inadimplente ou devedor
366 Indeacutebito fiscal Pagamento indevido ou a maior de um creacutedito tributaacuterio
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
76
367 Informaccedilatildeo No sentido administrativo por vezes vem no mesmo aspecto de parecer geralmente escrito em que o servidor ou empregado fala ou opina a respeito de certo fato ou pedido prestando os esclarecimentos concernentes aos mesmos ou mostrando a procedecircncia ou improcedecircncia deles a fim de que assim informados subam a despacho ou soluccedilatildeo da autoridade a quem compete resolvecirc-los (Silva De Plaacutecido e in Vocabulaacuterio Juriacutedico RJ Forense 1996)
No acircmbito da RFB ato proacuteprio das divisotildees serviccedilos e seccedilotildees das unidades da RFB em processos cujos assuntos natildeo requeiram parecer
368 Infraccedilatildeo Designa o fato que viole ou infrinja disposiccedilatildeo de lei onde haacute cominaccedilatildeo de pena Mas em sentido mais amplo a infraccedilatildeo tambeacutem se aplica a outras violaccedilotildees ou quebramentos resultantes do natildeo cumprimento de obrigaccedilatildeo que se imponha pena natildeo se restringindo pois agraves transgressotildees de regras legais ou regulamentares (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
369 Infraccedilatildeo continuada Praacutetica de duas ou mais infraccedilotildees da mesma espeacutecie e em condiccedilotildees semelhantes mediante mais de uma accedilatildeo ou omissatildeo constituindo as subsequumlentes continuaccedilatildeo da primeira Na infraccedilatildeo continuada o agente pratica a mesma falta vaacuterias vezes antes de qualquer atitude por parte da Administraccedilatildeo (Cabral Antonio da Silva in Processo Administrativo Fiscal Ed Saraiva SP 1993 p 251)
370 Infraccedilatildeo fiscal Accedilatildeo ou omissatildeo que venha infringir princiacutepios e disposiccedilotildees dos regulamentos fiscais ou do Direito Fiscal (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
371 Instacircncia Etapa ordem ou grau de hierarquia a que eacute submetido um processo para julgamento Grau hieraacuterquico que determina a competecircncia para decidir
Primeira instacircncia - onde se processa e se julga originariamente um litiacutegio
Segunda instacircncia - estaacutegio hierarquicamente superior agrave primeira instacircncia que conhece e decide em grau de recurso
Instacircncia especial - grau hieraacuterquico em que se julgam os recursos especiais interpostos
372 Intempestivo
Fora do tempo devido
Diz-se da impugnaccedilatildeo ou recurso interpostos apoacutes o prazo fixado pela legislaccedilatildeo para sua apresentaccedilatildeo Quando intempestivo o recurso diz-se que eacute perempto
373 Interessado Pessoa fiacutesica juriacutedica ou entidade identificada nos elementos contidos no processo e que indicada isoladamente ou acrescida de alguma informaccedilatildeo complementar possibilite a individualidade do processo
Eacute aquele que tem interesse direto na resoluccedilatildeo de questatildeo geralmente posta por ele proacuteprio atraveacutes de processo junto agrave autoridade administrativa
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
77
374 Intimaccedilatildeo Intimaccedilatildeo eacute o ato pelo qual se daacute ciecircncia a algueacutem dos atos e termos do processo para que faccedila ou deixe de fazer alguma coisa (art 234 do Coacutedigo de Processo Civil)
375 Isenccedilatildeo Eacute uma das espeacutecies de exclusatildeo do creacutedito tributaacuterio em que o contribuinte em decorrecircncia de um ato legal tem dispensada sua obrigaccedilatildeo de pagar o imposto
A isenccedilatildeo natildeo se aplica agraves taxas e contribuiccedilotildees de melhoria e nem aos tributos instituiacutedos apoacutes a sua concessatildeo salvo disposiccedilatildeo de lei em contraacuterio (art 177 I II do CTN)
376 Julgamento administrativo Fase processual em que o juiacutezo singular ou coletivo a que estaacute afeto um litiacutegio administrativo profere sua decisatildeo
Exame pela autoridade administrativa ou unidade julgadora com formaccedilatildeo de livre convicccedilatildeo de litiacutegio instaurado entre a fazenda puacuteblica e o sujeito passivo em processo administrativo-tributaacuterio regularmente constituiacutedo
377 Juntada de documentos ao processo Diz-se do termo pelo qual se anexa uma peticcedilatildeo laudo documento ou qualquer peccedila aos autos do processo Na juntada de documento ao processo este passa a fazer integrante dos autos do processo dele natildeo mais podendo ser apartado
378 Juntada de processos Uniatildeo de dois ou mais processos que pode ser realizada por anexaccedilatildeo ou apensaccedilatildeo
379 Jurisdiccedilatildeo Poder atribuiacutedo a uma autoridade para fazer cumprir determinada categoria de leis e punir quem as infrinja em determinada aacuterea
Aacuterea territorial dentro da qual a autoridade administrativa exerce sua competecircncia
380 Jurisdiccedilatildeo administrativa Eacute a faculdade conferida agraves autoridades administrativas para que conheccedilam de certos fatos ou negoacutecios puacuteblicos resolvendo-os seguindo as atribuiccedilotildees ou poderes que regularmente lhes satildeo conferidos (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico RJ Forense 1996)
381 Jurisprudecircncia Conjunto de decisotildees proferidas pelo Poder Judiciaacuterio para cada caso concreto de maneira reiterada e uniforme
382 Jurisprudecircncia administrativa Conjunto de soluccedilotildees reiteradas dadas pelas unidades de julgamento (DRJ) e pelos tribunais administrativos (Conselho de Contribuintes e Cacircmara Superior de Recursos Fiscais) para cada caso concreto de maneira reiterada e uniforme
383 Lanccedilamento Eacute o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
78
tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo o caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel (art 142 do CTN)
384 Lanccedilamento complementar Eacute o ato pelo qual o Fisco modifica o lanccedilamento original para que fique em conformidade absoluta com a lei Eacute novo lanccedilamento que complementa o original que por sua vez manteacutem todos os seus efeitos O lanccedilamento complementar reabre o prazo legal para impugnaccedilatildeo da parte modificada (art 18 sect 3o do Decreto no 70235 de 1972 com a redaccedilatildeo do art 1o da Lei no 8748 de 1993)
385 Legislaccedilatildeo tributaacuteria A expressatildeo legislaccedilatildeo tributaacuteria compreende as leis os tratados e as convenccedilotildees internacionais os decretos e normas complementares que versem no todo ou em parte sobre tributos e relaccedilotildees juriacutedicas a eles pertinentes (art 96 do CTN)
386 Litiacutegio Controveacutersia ou conflito de interesses entre a fazenda puacuteblica e o sujeito passivo que se inicia com a impugnaccedilatildeo de lanccedilamento em processo administrativo fiscal de determinaccedilatildeo e exigecircncia de creacutedito tributaacuterio de exigecircncia de direitos antidumping compensatoacuterios e de salvaguardas comerciais de apreensatildeo de mercadoria e de manifestaccedilatildeo de inconformidade contra indeferimento pelos Inspetores e Delegados da Receita Federal do Brasil em processos administrativos relativos agrave restituiccedilatildeo compensaccedilatildeo ao ressarcimento agrave imunidade agrave suspensatildeo agrave isenccedilatildeo e agrave reduccedilatildeo de tributos e contribuiccedilotildees administrados pela RFB (art 174 do Regimento Interno aprovado pela Portaria MF nordm 95 de 30 de abril de 2007)
387 Livros fiscais Satildeo livros de escrituraccedilatildeo obrigatoacuteria para apuraccedilatildeo de tributos visando facilitar a contabilizaccedilatildeo das empresas e a fiscalizaccedilatildeo pela administraccedilatildeo tributaacuteria
Exemplo
Livros de Apuraccedilatildeo do ICMS do IPI
Livros de Entrada e Saiacuteda de Mercadorias
Livro de Apuraccedilatildeo do Lucro Real e outros
Existem outros livros que satildeo de exigecircncia da lei comercial como por exemplo o Diaacuterio que tambeacutem eacute usado para verificaccedilatildeo fiscal
388 Malha Termo utilizado pela RFB que significa revisatildeo de declaraccedilotildees espontaneamente apresentadas pelos contribuintes com base em paracircmetros predefinidos
389 Mandante
No sentido teacutecnico-juriacutedico a pessoa que daacute poderes a outrem para que pratique atos ou faccedila negoacutecios em seu nome obrigando-a pessoalmente
No mandato que eacute o ato juriacutedico por que se daacute o poder o mandante eacute pois a principal figura Eacute ele quem autoriza a praacutetica do ato autorizaccedilatildeo esta convertida no poder constante do mandato em virtude do qual o autorizado pratica validamente o ato determinado pelo mandante (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
Aquele que outorga um mandato a outrem (ao mandataacuterio)
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
79
390 Mandataacuterio Pessoa que vai executar a ordem ou cumprir o mandato recebido de outrem Aquele que recebe um mandato de outrem (do mandante) Representante Procurador
Tecnicamente pois mandataacuterio entende-se a pessoa que investida de poderes outorgados pelo mandante em um mandato vai executar atos ou efetivar negoacutecios em nome daquele de quem recebeu os poderes para agir em seu nome(Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
391 Mandato No sentido teacutecnico-juriacutedico mandato quer geralmente significar o poder dado ou outorgado a algueacutem por quem o possa dar seja pessoa fiacutesica ou juriacutedica para representaacute-la em qualquer atordquo (Silva De Plaacutecido in Vocabulaacuterio Juriacutedico 4ordf ed Forense RJ 1996)
392 Mercadoria abandonada Considera-se abandonada a mercadoria que permanecer em recinto alfandegado sem que o seu despacho comece no decurso dos prazos especificados em lei (art 23 II do Decreto-lei no 1455 de 1976 art 574 do RA)
393 Mora Atraso ou retardamento culposo no cumprimento da obrigaccedilatildeo
394 Notificaccedilatildeo de lanccedilamento Ato expedido pela autoridade administrativa competente cientificando o sujeito passivo de que deve pagar tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo decorrentes de lanccedilamento efetuado internamente na reparticcedilatildeo ou impugnaacute-lo no prazo de lei
395 Numeraccedilatildeo de processo Determinaccedilatildeo de um nuacutemero para a documentaccedilatildeo processual quando da sua protocolizaccedilatildeo atraveacutes de etiqueta de identificaccedilatildeo o qual serviraacute para cadastramento e acompanhamento da movimentaccedilatildeo do processo
396 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria Eacute a obrigaccedilatildeo prevista na legislaccedilatildeo tributaacuteria que tem por objeto as prestaccedilotildees de fazer ou natildeo fazer alguma coisa no interesse de facilitar o cumprimento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal A sua inobservacircncia converte-a em obrigaccedilatildeo principal (art 113 sectsect 2o e 3o do CTN)
397 Obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal Eacute a relaccedilatildeo juriacutedica que nasce com a ocorrecircncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo contribuiccedilotildees ou outra exaccedilatildeo previstos em lei (art 113 sect 1ordm do CTN) 398 Pagamento Forma de extinccedilatildeo (total ou parcial) do creacutedito tributaacuterio
399 Parcelamento Forma de suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio concedida em caraacuteter individual na forma e condiccedilatildeo estabelecidas em lei especiacutefica a que se aplicam subsidiariamente as disposiccedilotildees relativas agrave moratoacuteria (art 151 VI e 155-A sectsect 1o e 2o CTN
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
80
com a redaccedilatildeo da Lei Complementar no 104 de 10 de janeiro de 2001)
3100 Parecer Manifestaccedilatildeo de oacutergatildeo teacutecnico sobre assuntos submetidos agrave sua consideraccedilatildeo O parecer tem caraacuteter meramente opinativo natildeo vinculando a administraccedilatildeo ou os particulares salvo se aprovado por ato subsequumlente Jaacute entatildeo o que subsiste como ato administrativo natildeo eacute o parecer mas sim o ato de sua aprovaccedilatildeo que poderaacute revestir a modalidade normativa ordinaacuteria negocial ou punitiva (in Acquaviva Marcus Claacuteudio Dic Juriacutedico Brasileiro Acquaviva Juriacutedica BrasileiraSP 9ordf ed 1998) No acircmbito da RFB eacute o parecer emitido pelas unidades dotadas da respectiva atribuiccedilatildeo pelo Regimento Interno com efeito apenas sobre a(s) parte(s) interessada(s) ou envolvida(s) na questatildeo
3101 Parecer normativo Eacute o parecer emitido pela RFB para dirimir duacutevidas relativamente a determinados aspectos ou aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo tributaacuteria com efeito normativo erga omnes
O parecer normativo (PN) integra a legislaccedilatildeo tributaacuteria como norma complementar nos termos do art 96 do CTN
3102 Perdimento de mercadoria Penalidade aplicaacutevel na infringecircncia de um dos dispositivos constantes do art 105 do Decreto-Lei nordm 37 de 1966 e art 23 IV e paraacutegrafo uacutenico do Decreto-Lei no 1455 de 1976 (art 618 do RA)
As infraccedilotildees a que se aplique a pena de perdimento devem ser apuradas mediante processo fiscal cuja peccedila inicial deve ser o auto de infraccedilatildeo acompanhado de termo de apreensatildeo e guarda fiscal (art 27 do Decreto-Lei no 1455 de 1976 art 690 do RA)
3103 Perempccedilatildeo Extinccedilatildeo do direito de praticar um ato processual pela perda de um prazo por desinteresse do sujeito passivo Natildeo se confunde com a decadecircncia porque esta se refere agrave extinccedilatildeo do proacuteprio direito material enquanto a perempccedilatildeo sobreveacutem com a perda do direito ao exerciacutecio de um ato processual sem que o processo se extinga (in Acquaviva Marcus Claacuteudio Dic Juriacutedico Brasileiro Acquaviva Juriacutedica BrasileiraSP 9ordf ed1998)
Modo por que se extingue uma relaccedilatildeo processual civil (ou penal caso a accedilatildeo pertenccedila privativamente agrave viacutetima) por causas taxativas em lei e que se fundam por via de regra na ineacutercia no desinteresse ou na emulaccedilatildeo do autor (ou querelado) (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1308) 3104 Perempto Extinto por perempccedilatildeo (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1308) Diz-se do recurso interposto fora do prazo legal
3105 Periacutecia Exame realizado por teacutecnico ou pessoa habilitada para verificar acerca da verdade ou da realidade do objeto da prova
A periacutecia segundo princiacutepio da lei processual eacute medida que vem mostrar o fato quando natildeo haja meio de prova documental para mostraacute-lo ou quando se quer esclarecer
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
81
circunstacircncias que natildeo se acham perfeitamente definidas
A periacutecia pode ser solicitada pelo sujeito passivo ou determinada de ofiacutecio pela autoridade julgadora
3106 Prazo Espaccedilo de tempo que a lei faculta para a praacutetica de atos administrativos ou processuais
3107 Preclusatildeo Accedilatildeo de encerrar Perda do direito de praticar um ato processual por decurso de prazo ou por haver sido praticado ato com ela incompatiacutevel Ocorre quanto agrave impugnaccedilatildeo e ao recurso por perda de prazo para apresentaacute-los ou pelo pagamento que extingue o creacutedito tributaacuterio ou ainda pelo parcelamento que implica confissatildeo de diacutevida A coisa julgada administrativa eacute uma preclusatildeo de direitos internos tornando irretrataacutevel a decisatildeo final (Torrieri in Dic Teacutecnico Juriacutedico Rideel SP 1999) Satildeo tambeacutem modalidades de preclusatildeo a decadecircncia e a caducidade
3108 Preposto Pessoa que por nomeaccedilatildeo delegaccedilatildeo ou incumbecircncia de outra o proponente dirige negoacutecio seu ou lhe presta em caraacuteter permanente serviccedilo de determinada natureza v g o vendedor o contador o caixa de um estabelecimento mercantil ou industrial o administrador o gerente (natildeo soacutecio) o auxiliar de leiloeiro ou de corretor o feitor o capataz de fazenda o mestre-de-obras o contra-mestre de alfaiataria o capitatildeo de navio etc(Pedro dos Reis Nunes in Dicionaacuterio de Tecnologia Juriacutedica 1990 Biblioteca Juriacutedica Freitas Bastos Rio de Janeiro 1segunda ed) Qualquer dirigente empregado prestador de serviccedilo ainda que sem viacutenculo que exerccedila suas atividades no estabelecimento ou residecircncia do sujeito passivo
3109 Prescriccedilatildeo No que tange agrave exigecircncia tributaacuteria eacute a perda do direito de se proceder agrave accedilatildeo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio que por decurso de prazo fica juridicamente desprotegido Natildeo se confunde com a decadecircncia que eacute a perda do direito de fazer o lanccedilamento A contagem do prazo para a prescriccedilatildeo pode ser suspensa e nesse caso o tempo anterior natildeo desaparece somando-se ao periacuteodo que se reinicia (art151 do CTN com a redaccedilatildeo da Lei Complementar no 104 de 10 de janeiro de 2001) ou pode ser interrompida situaccedilatildeo em que o tempo anterior eacute eliminado e recomeccedila um novo ciclo prescricional (art174 paraacutegrafo uacutenico do CTN) Somente a lei pode declarar um direito imprescritiacutevel
3110 Procedimento Conjunto de praacuteticas adotadas no decorrer de uma accedilatildeo fiscal ou de um processo Eacute a forma o rito pelo qual se daacute o andamento de uma accedilatildeo fiscal ou de um processo
3111 Processo Conjunto de atos documentos e procedimentos ordenados cronologicamente apresentado sob a forma de caderno dentro de uma capa ao qual eacute atribuiacutedo um nuacutemero
3112 Processo administrativo Eacute o conjunto de atos coordenados para a obtenccedilatildeo de decisatildeo sobre uma controveacutersia no acircmbito administrativo O processo administrativo eacute o gecircnero que se reparte em vaacuterias espeacutecies dentre as quais as mais frequumlentes apresentam-se no processo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
82
disciplinar e no processo tributaacuterio ou fiscal (Meirelles Hely Lopes in Direito Administrativo Brasileiro 1ordf ed paacuteg 590 e 591 Malheiros Satildeo Paulo 1996)
3113 Processo administrativo-tributaacuterio Conjunto ordenado de atos procedimentos e documentos que decorrem da relaccedilatildeo juriacutedica estabelecida entre a administraccedilatildeo tributaacuteria e o sujeito passivo para a soluccedilatildeo de uma demanda ou de um litiacutegio de natureza tributaacuteria
No acircmbito da RFB o gecircnero processo administrativo-tributaacuterio eacute composto das seguintes espeacutecies entre outras
a) processo de cancelamento retificaccedilatildeo ou comprovaccedilatildeo de Darf
b) processo de consulta
c) processo fiscal (exigecircncia de creacutedito tributaacuterio apreensatildeo de mercadorias e vistoria aduaneira)
d) processo de informaccedilatildeo em mandado de seguranccedila
e) processo de parcelamento de deacutebito
f) processo de aplicaccedilatildeo de penalidade da rede arrecadadora
g) processo de reconhecimento de direito agrave restituiccedilatildeo ressarcimento imunidade isenccedilatildeo suspensatildeo ou reduccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo administrados pela RFB
h) processo de registro especial na aacuterea do IPI
i) processo de revisatildeo de deacutebito
3114 Processo de aplicaccedilatildeo de penalidade agrave rede arrecadadora Processo formalizado quando da aplicaccedilatildeo de penalidade ao banco ou agente da rede arrecadadora de receitas federais de acordo com as instruccedilotildees contidas na Portaria Corat no 36 de 25 de outubro de 2001
3115 Processo de apreensatildeo de mercadorias Processo administrativo-tributaacuterio (fiscal) decorrente de apreensatildeo de mercadorias realizada por autoridade competente da Fazenda Puacuteblica mediante auto de infraccedilatildeo e termo de apreensatildeo e guarda fiscal
3116 Processo de cancelamento retificaccedilatildeo ou comprovaccedilatildeo de Darf Processo administrativo-tributaacuterio atraveacutes do qual o sujeito passivo apresenta agrave unidade da RFB de sua jurisdiccedilatildeo mediante documento denominado Redarf pedido de cancelamento retificaccedilatildeo de erros constantes do Darf ou de comprovaccedilatildeo de pagamentos efetuados agrave RFB (por meio de Darf) erros esses que podem ser referentes a
a) padratildeo monetaacuterio utilizado
b) prestaccedilatildeo de contas agrave RFB (valores do Darf)
c) falta de pagamento decorrente da falta ou insuficiecircncia de fundos (cheques)
d) transcriccedilatildeo do Darf
e) suspensatildeo de deacutebito em conta em funccedilatildeo de medida judicial
f) e outros similares
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
83
3117 Processo de consulta Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de peticcedilatildeo do sujeito passivo e de oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica ou de entidades representativas de categorias econocircmicas ou profissionais com o fim de dirimir duacutevidas sobre interpretaccedilatildeo de dispositivos da legislaccedilatildeo tributaacuteria aplicaacuteveis a fato determinado ou sobre classificaccedilatildeo fiscal de mercadorias
O processo de consulta estaacute disciplinado nos arts 46 a 53 do Decreto nordm 70235 de 1972 de 1972 e nos art 48 a 50 da Lei nordm 9430 de 1996 e normatizado pela IN RFB nordm 740 de 2 de maio de 2007
3118 Processo de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio Processo fiscal que conteacutem exigecircncia de creacutedito tributaacuterio formalizada pela fiscalizaccedilatildeo contra o sujeito passivo atraveacutes de auto de infraccedilatildeo ou notificaccedilatildeo de lanccedilamento
3119 Processo de informaccedilatildeo em mandado de seguranccedila Processo administrativo-tributaacuterio formalizado nos casos de recebimento por autoridade administrativa da RFB (impetrada) de expediente de autoridade judiciaacuteria (Juiz de Direito) solicitando que apresente no prazo de dez dias informaccedilotildees pertinentes agraves alegaccedilotildees do sujeito passivo (impetrante) relativamente agrave defesa de direito que este considere como liacutequido e certo (Portaria Conjunta RFBPGFNPGF nordm 4069 de 2 de maio de 2007)
3120 Processo de parcelamento de deacutebito Processo administrativo-tributaacuterio mediante o qual o sujeito passivo efetua a liquidaccedilatildeo de deacutebitos fiscais em determinada quantidade de prestaccedilotildees iguais e sucessivas apoacutes exame e autorizaccedilatildeo da autoridade competente da RFB
3121 Processo de reconhecimento de direito agrave isenccedilatildeo Processo atraveacutes do qual o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo principal pleiteia agrave autoridade administrativa da RFB com base em lei especiacutefica o reconhecimento de direito agrave isenccedilatildeo de tributo
Eacute o caso da isenccedilatildeo do IPI na aquisiccedilatildeo de veiacuteculos por taxistas e pessoas portadoras de deficiecircncia fiacutesica visual mental severa ou profunda ou autistas diretamente ou por intermeacutedio de seu representante legal (IN SRF nordm 606 de 5 de janeiro de 2006 e IN SRF nordm 607 de 5 de janeiro de 2006 respectivamente)
3122 Processo de reconhecimento de direito agrave reduccedilatildeo de tributo Processo administrativo-tributaacuterio atraveacutes do qual o sujeito passivo solicita agrave autoridade competente da RFB o reconhecimento de direito agrave reduccedilatildeo de tributo conforme constar em dispositivo legal
Eacute o que acontece com a reduccedilatildeo do IPI aplicaacutevel aos refrigerantes refrescos e concentrados de proteiacutenas
3123 Processo de reconhecimento de direito agrave suspensatildeo de tributo
Processo administrativo-tributaacuterio atraveacutes do qual o sujeito passivo solicita agrave autoridade competente da RFB o reconhecimento de direito agrave suspensatildeo de tributo conforme constar em dispositivo legal
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
84
3124 Processo de registro especial Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de peticcedilatildeo do sujeito passivo visando o registro na unidade da RFB para fabricaccedilatildeo ou importaccedilatildeo de cigarros engarrafamento de bebidas alcooacutelicas (aguardente) produccedilatildeo ou importaccedilatildeo de produtos fonograacuteficos e obras audiovisuais
3125 Processo de ressarcimento de creacutedito de IPI Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de peticcedilatildeo do sujeito passivo solicitando o ressarcimento de creacuteditos do Imposto sobre Produtos Industrializados de acordo com as normas em vigor
3126 Processo de vistoria aduaneira Processo administrativo-tributaacuterio decorrente de solicitaccedilatildeo do interessado ou de ofiacutecio por ordem da autoridade aduaneira nos casos de dano ou diferenccedila apurada nos volumes importados
3127 Processo fiscal Processo administrativo-tributaacuterio mediante o qual a Administraccedilatildeo Tributaacuteria exige do sujeito passivo o cumprimento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal procede a apreensatildeo de mercadorias ou determina vistoria aduaneira tudo de acordo com as regras estabelecidas no Decreto no 70235 de 1972 e alteraccedilotildees posteriores
3128 Processo principal ou base Processo mais antigo quando se tratar de juntada por anexaccedilatildeo ou processo indicado pela autoridade competente quando se tratar de juntada por apensaccedilatildeo
3129 Processo secundaacuterio Eacute aquele juntado ao principal ou base devendo sempre ser o mais recente quando se tratar de anexaccedilatildeo
3130 Procuraccedilatildeo Incumbecircncia dada a outrem por algueacutem para tratar de negoacutecio(s) em seu nome Poderes Documento em que se consigna legalmente essa incumbecircncia Instrumento do mandato (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1396) Pode ser outorgada por instrumento particular se feita de proacuteprio punho datilografada ou por meio eletrocircnico e assinada pelo outorgante ou por instrumento puacuteblico se lavrada em cartoacuterio A procuraccedilatildeo deveraacute indicar o tipo de accedilatildeo e contra quem seraacute proposta Pode ser outorgada com poderes ad judicia (para o foro em geral) ou ad judicia et extra podendo tambeacutem praticar os atos extrajudiciais na esfera administrativa perante pessoas juriacutedicas de direito puacuteblico seus oacutergatildeos ministeacuterios reparticcedilotildees autarquias desde que tais poderes sejam expressamente especificados
3131 Procurador Aquele que tem instrumento de procuraccedilatildeo para tratar dos negoacutecios de outrem Administrador Mandataacuterio (Ferreira Aureacutelio Buarque de Holanda in Novo Dicionaacuterio Aureacutelio da Liacutengua Portuguesa Ed Nova Fronteira 1986 segunda ed paacuteg 1396) Ver mandataacuterio
3132 Protocolizaccedilatildeo Procedimento administrativo que encerra a fase de formalizaccedilatildeo do processo mediante
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
85
a atribuiccedilatildeo de um nuacutemero a este e o fornecimento de comprovante desse procedimento ao interessado
3133 Protocolo formador de processo Unidade que tenha dentre suas incumbecircncias a protocolizaccedilatildeo do processo
3134 Protocolo movimentador de processo Unidade que apesar de natildeo ter a incumbecircncia de protocolizar eacute responsaacutevel pela movimentaccedilatildeo de processo
3135 Prova processual Eacute todo meio liacutecito e suscetiacutevel de convencer o julgador da verdade de uma alegaccedilatildeo da parte As provas satildeo todos os meios que permitem agrave parte demonstrar a existecircncia dos fatos
3136 Provimento Ato de prover de admitir-se total ou parcialmente um recurso
Dar provimento - acatar o recurso reformando a decisatildeo
Negar provimento - natildeo aceitar o recurso mantendo a decisatildeo
3137 Recurso de ofiacutecio (ou ex officio) Recurso interposto por Presidente de Turma de Julgamento de DRJ prolatora do acoacuterdatildeo de primeira instacircncia dirigido ao Conselho de Contribuintes quando o sujeito passivo for desonerado do pagamento de tributo e encargos de multa de valor total (lanccedilamento principal e decorrentes) superior a R$ 100000000 (Portaria MF nordm 3 de 2008)
3138 Recurso especial Recurso agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais do Ministeacuterio da Fazenda facultado em determinadas situaccedilotildees ao sujeito passivo e ao Procurador da Fazenda Nacional que deve ser interposto no prazo de 15 (quinze) dias contra acoacuterdatildeo dos Conselhos de Contribuintes
3139 Recurso voluntaacuterio Recurso aos Conselhos de Contribuintes do Ministeacuterio da Fazenda facultado ao sujeito passivo no prazo de trinta dias contra decisatildeo de primeira instacircncia (acoacuterdatildeo) que lhe seja desfavoraacutevel no todo ou em parte e contra decisatildeo (acoacuterdatildeo) dos Conselhos de Contribuintes que tenha dado provimento a recurso de ofiacutecio da unidade julgadora de primeira instacircncia devendo ser dirigido neste caso agrave Cacircmara Superior de Recursos Fiscais
3140 Reincidecircncia tributaacuteria
Cometimento de nova infraccedilatildeo da legislaccedilatildeo do IPI pela mesma pessoa natural ou juriacutedica ou pelos sucessores nos termos do CTN dentro de cinco anos da data em que passar em julgado administrativamente a decisatildeo condenatoacuteria referente agrave infraccedilatildeo anterior (art 70 da Lei no 4502 de 1964)
3141 Remissatildeo de diacutevida tributaacuteria Renuacutencia expressa da Fazenda Puacuteblica obrigatoriamente prevista em lei em favor do sujeito passivo eximindo-o da obrigaccedilatildeo do pagamento de tributo
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
86
3142 Representaccedilatildeo Ato de servidor puacuteblico que natildeo tendo competecircncia para praticar determinado ato comunica ao seu chefe imediato infraccedilatildeo erro ou omissatildeo que acaba de verificar bem assim a norma infringida
Exposiccedilatildeo escrita de servidor a seu superior hieraacuterquico relatando fato que julga requerer providecircncias que natildeo satildeo de sua competecircncia
3143 Representaccedilatildeo fiscal para fins penais Representaccedilatildeo obrigatoacuteria perante o Delegado ou Inspetor da Receita Federal do Brasil responsaacutevel pelo controle do processo administrativo-fiscal formalizada pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil no exerciacutecio das atribuiccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo de lanccedilamento ou de cobranccedila de tributos ou contribuiccedilotildees devidos agrave Fazenda Nacional sempre que apurar iliacutecitos que entenda configurar iliacutecito penal contra a ordem tributaacuteria contra a administraccedilatildeo Puacuteblica Federal ou em detrimento da Fazenda Nacional (Decreto no 273098 e Portaria SRF no 326 de 2005)
3144 Representante legal Pessoa habilitada de acordo com a lei agrave praacutetica de atos perante a Fazenda Puacuteblica nos termos de estatuto contrato mandato ou determinaccedilatildeo judicial
3145 Resoluccedilatildeo Decisatildeo proferida por Turma de Julgamento das DRJ e por Cacircmara do Conselho de Contribuintes no sentido de determinar a realizaccedilatildeo de diligecircncias periacutecias ou outro ato processual necessaacuterio agrave instruccedilatildeo do processo
3146 Responsabilidade funcional A resultante de atos ou omissotildees de servidor no desempenho de cargo ou funccedilatildeo pelo que responde administrativamente
3147 Responsaacutevel tributaacuterio Eacute aquele que sem revestir a condiccedilatildeo de contribuinte sua obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorra de disposiccedilatildeo expressa de lei (art 121 II do CTN)
3148 Revelia No processo administrativo-fiscal eacute a situaccedilatildeo decorrente da falta de pagamento ou de impugnaccedilatildeo pelo sujeito passivo de obrigaccedilatildeo tributaacuteria notificada (pagamento de creacutedito) ou de apreensatildeo de mercadoria no prazo de lei A revelia deve ser declarada expressamente no processo Ela inicia prazo para cobranccedila amigaacutevel (30 dias) Natildeo haacute julgamento Se natildeo houver pagamento ao final do prazo o processo eacute encaminhado para a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para cobranccedila executiva do creacutedito tributaacuterio
3149 Revogaccedilatildeo Eacute a eliminaccedilatildeo de um ato juriacutedico unilateral fundada em motivos de conveniecircncia e oportunidade A revogaccedilatildeo opera no domiacutenio dos atos tributaacuterios discricionaacuterios natildeo se aplicando ao lanccedilamento que eacute ato rigorosamente vinculado passiacutevel apenas de anulaccedilatildeo A lei que foi totalmente revogada diz-se ab-rogada se parcialmente substituiacuteda derrogada
Manual de formalizaccedilatildeo preparaccedilatildeo apreciaccedilatildeo julgamento e movimentaccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio ndash MAPROC
Moacutedulo I ndash Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Baacutesicos
87
3150 Termo de perempccedilatildeo Termo emitido pela autoridade preparadora em processo administrativo-fiscal apoacutes decorrido o prazo de trinta dias para pagamento ou apresentaccedilatildeo de recurso voluntaacuterio ao Conselho de Contribuintes contra decisatildeo de primeira instacircncia sem que nenhuma dessas providecircncias tenha sido adotada pelo sujeito passivo
3151 Termo de revelia Termo emitido pela autoridade preparadora em processo administrativo-fiscal apoacutes decorrido o prazo de trinta dias para pagamento ou impugnaccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio notificado ou de 20 (vinte) dias para apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo em processo de apreensatildeo de mercadoria
3152 Unidade Central Cada uma das unidades da estrutura da RFB com atribuiccedilotildees de planejar coordenar orientar controlar e avaliar as atividades teacutecnico-administrativas da RFB em niacutevel nacional Localizam-se em Brasiacutelia-DF nos termos do Regimento Interno da RFB
3153 Unidade de julgamento Cada uma das Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento - DRJ (que possuem natureza colegiada) com atribuiccedilatildeo de desenvolver as atividades de julgamento em primeira instacircncia de processos relativos a tributos e contribuiccedilotildees federais administrados pela RFB (art 174 RIRFBaprovado pela Portaria MF nordm 95 de 2007)
Existem dezoito Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento ndash DRJ
3154 Unidades descentralizadas Conforme o Regimento Interno da RFB satildeo as SRRF as DRF as Defis as Derat as Deinf a Deain as IRF as ALF e as ARF
3155 Unidade preparadora Unidade encarregada da instruccedilatildeo do processo administrativo-tributaacuterio apoacutes sua formalizaccedilatildeo e do cumprimento das decisotildees e despachos proferidos pela autoridade competente
3156 Vista dos autos Ato facultado ao sujeito passivo ou a seu mandataacuterio (procurador) para examinar os autos do processo na proacutepria reparticcedilatildeo
3157 Volume Cada um dos tomos de que eacute constituiacutedo o processo