MARCELO MAGALHES PEIXOTO

GILBERTO DE CASTRO MOREIRA JUNIOR/

(coordenadores)

I luz da jurisprudncia do CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais

Volume 2

Adolpho Bergamini Antnio Lisboa Cardoso Bernardo Motta Moreira

Bruno Francisco Chaves de Resende Cassio Sztokfisz

Cludio Augusto Gonalves Pereira Daniel Dix Carneiro

Daniele Souto Rodrigues Edison Carlos Fernandes

Fbio Pallaretti Calcini Fabiola Cassiano Keramidas

Geraldo Valentim Neto Gilberto de Castro Moreira Junior

Gileno G. Barreto Herclia Maria do A. dos Santos Bauer

Heroldes Bahr Neto 19or Nascimento de Souza

Ivan Allegretti Joo Carlos Cassuli Jr.

MP UI"."'.]'"

Jos Antonio Minatel Karen Lie Mizumoto Letcia de Souza Zugaib Luciano Lopes de Almeida Moraes Lus Eduardo Garrossino Barbieri Marco Aurlio Greco Matheus Cherulli Alcantara Viana Maurcio Pereira Faro Natanael Martins Osnildo de Souza Jnior Pedro Anan Jr. Pedro Guilherme Accorsi Lunardelli Rodrigo Cardozo Miranda Rodrigo E. Munhoz Rogrio Cesar Marques Sergio Andr Rocha Sidney Stahl Solon Sehn Valdete Marinheiro

STJ00095968 - v.2

ClP-BRASIL. CATALOGAO-NA-FONTE SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ

P753

PIS e Cofins luz da jurisprudncia do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais: vo-lume 2 / Gilberto de Castro Moreira Junior, Marcelo Magalhes Peixoto (coordenadores). - So Paulo: MP Ed., 2013.

560p.

Inclui bibliografia ISBN 978-85-7898-057-3

1. PIS. 2. COFINS. 3. Contribuies (Direito tributrio) - Brasil. 4. Direito tributrio - Jurispru-dncia.1. Moreira Junior, Gilberto de Castro. li. Peixoto, Marcelo Magalhes, 1971- 111. Brasil. Conselho Administrativo de Recursos Fiscais.

12-8764

Produo editorial/grfica Mnica Aparecida Guedes

Diretor responsvel Marcelo Magalhes Peixoto

Impresso e acabamento Orgrafic

ij" I () 1 I ". I

Todos os direitos desta edio reservados

MP Editora - 2013 Av. Paulista, 1.776 -1 andar 01310-200 - So Paulo Tel./Fax: (11) 3101 2086 adm@mpeditora.com.br www.mpeditora.com.br

ISBN 978-85-7898-057-3

CDU: 34:336.23

STJ00095968 - v.2

SUMRIO

Apresentao 5

PIS e COFINS - substituio tributria sobre receitas auferidas com a venda Zona Franca de Manaus de produtos sujeitos ao regime monofsico 15 Adolpho Bergamini 1. Introduo

2. Substituio tributria

3. Regime monofsico

4. Substituio tributria e regime monofsico nas operaes envolvendo a Zona

Franca de Manaus

5. Concluso

Conceito de insumo para fins de crdito presumido de IPI Antnio Lisboa Cardoso

A desmutualizao das bolsas de valores e seus efeitos fiscais para

15

16

17

21

26

29

PIS/COFINS 41 Cassio Sztokfisz Igor Nascimento de Souza I. Introduo 41

11. A operao de desmutualizao 42 IH. Escriturao das aes no ativo permanente ou no ativo circulante? Inteno

de venda como fator determinante da classificao contbil 46

IV. Da operao de incorporao de aes da BOVESPA HOLDING S.A.

pela Nova Bolsa S.A. 58

V. Concluses 69

O alargamento do conceito de insumos para fins das contribuies devidas ao PIS e COFINS 71 Cludio Augusto Gonalves Pereira 1. Introduo 71

2. Consideraes gerais sobre as Contribuies ao PIS e COFINS 71

3. Fato gerador e base de clculo das contribuies - PIS-PASEP e COFINS 76

4. Decises do CARF sobre o conceito de insumos e sua aplicao ao PIS-PASEP

e COFINS 78 5. Apelao cvel n. 0000007-252010.404.7200/SC - 1" Turma - TRF4 80

6. Nova Era 81

STJ00095968 - v.2

7. Concluses 82

Bibliografia 82

Sites consultados 83

o posicionamento do CARF frente apropriao de crditos das contribuies PIS/COFINS sobre os dispndios com frete nas operaes de transferncias de produtos 85 Daniel Dix Carneiro Bruno Francisco Chaves de Resende 1. Introduo e delimitao do tema 85

2. Breves consideraes sobre o regime no cumulativo de apurao das

contribuies PIS/COFINS 87

3. Do conceito de insumo para fins de apropriao do crdito das

contribuies PIS/COFINS 90

4. Os servios de frete na transferncia de bens e sua caracterizao como insumo 96

5. Consideraes finais 99

Tratamento do desgio decorrente da aquisio de investimento para a contribuio ao PIS e para a COFINS 101 Edison Carlos Fernandes Introduo

Fundamento contbil-societrio do desgio de investimento

Tratamento tributrio do desgio de investimento

Posio do CARF sobre a matria

PIS e COFINS no agronegcio. Novas ponderaes Fbio Pallaretti Calcini 1. Introduo

2. PIS e COFINS, no cumulatividade e noo de insumo. A importncia da

101

102

108

109

111

111

peculiaridade da atividade econmica para a manuteno do crdito 112

3. Agroindstria. Apurao do crdito presumido. Lei n. 10.92512004 e alteraes.

Alquota: em funo da aquisio ou do produto? 120

4. Crdito presumido. Art. 8 da Lei 10.925/2004. Momento de apurao e deduo 126

5. Insumos submetidos alquota zero. Direito ao crdito presumido 128 6. Agroindstria. Crdito presumido. Caf. Manuteno. Exportadora.

Possibilidade de compensao ou ressarcimento 131

7. Suspenso. Incio de vigncia da Lei n. 11.051/2004. Necessidade ou no de

regulamentao? 132

8. Consideraes finais 135

STJ00095968 - v.2

Operaes com desgio e a incidncia de PIS e COFINS no cumulativos Pabiola Cassiano Keramidas

137

I. Introduo 137

lI. Da base de clculo do PIS e Cofins no cumulativos 137

m. Da "receita de desgio" 139 rv. Concluso 142

A incidncia do PIS e da COFINS em subcontrataes promovidas por concessionria de ferrovia 143 Geraldo Valentim Neto Karen Lie Mizumoto I. Consideraes introdutrias

lI. Noes preliminares: conceito de "receit'

IlI. Breve histrico e distines entre as sistemticas de apurao do

PIS e da COFINS

IV. A base de clculo do PIS e da COFINS no regime cumulativo e o princpio

143

145

149

da capacidade contributiva 151

V. A sistemtica de apurao do PIS e da COFINS no regime no cumulativo 156

VI. Concluses 162

VII. Bibliografia 163

Crditos extemporneos do PIS e da Cofins 165 Gilberto de Castro Moreira Junior Rodrigo E. Munhoz Rogrio Cesar Marques l. Objetivo do presente estudo

2. A sistemtica no cumulativa do PIS e da Cofins

3. Crditos extemporneos - possibilidade e formas de apropriao

Sobre os crditos das contribuies ao PIS e da COFINS dos dispndios com o transporte de mercadorias Gileno G. Barreto I. Consideraes iniciais

lI. Do princpio da autonomia dos estabelecimentos

IlI. Da possvel caracterizao do frete na "transfernci' como frete na

165

165

168

177

177

181

"operao de vend' 185

IV. Possibilidade de crditos de PIS/COFINS sobre frete nas "transferncias" 188

V. A Jurisprudncia administrativa recente 191

VI. Concluso 199

STJ00095968 - v.2

Operaes de desmutualizao da BOVESPA e BM&F e a no incidncia de PIS e COFINS sobre a alienao das aes recebidas 201 Herclia Maria do A. dos Santos Bauer 1. Da desmutualizao da BOVESPA e da BM&F 201

2. Posicionamento da Receita Federal em relao incidncia do PIS e da COFINS

sobre as receitas derivadas da alienao das participaes societrias na

BOVESPA S/A e na BM&F S/A 204

3. A classificao das aes como ativo permanente das corretoras e a no incidncia

do PIS e da COFINS 206

4. A impossibilidade de incidncia do PIS e da COFINS sobre receitas derivadas

de venda de aes/investimentos prprios de uma instituio financeira 211

5. Concluses 219

Anlise crtica da jurisprudncia do CARF a respeito do creditamento de PIS/COFINS sobre dispndios com frete (no comrcio, na indstria e na prestao de servios) 221 Heroldes Bahr Neto Osnildo de Souza Jnior 1. Introduo

2. Gastos com frete no comrcio

3. Gastos com frete na indstria e na prestao de servios

4. Concluses

O crdito de PIS/Cofins no regime no cumulativo em relao s despesas com combustvel, transporte e frete Ivan Allegretti 1. Introduo

2. Crdito de IPI, despesa operacional de IRPJ ou um terceiro critrio?

3. O crdito pela aquisio de combustvel, servio de transporte e frete

4. Concluso

Agroindstria: crdito presumido de PIS e COFINS - direito compensao ou ao ressarcimento do crdito presumido da agroindstria (art. 8 da lei n. 10.925/2004) Joo Carlos Cassuli Jr. 1. Introduo

2. Evoluo histrica da legislao do crdito presumido da agroindstria no

regime da no cumulatividade

3. Concluso

221

223

228

234

237

237

238

241

245

247

247

248

264

STJ00095968 - v.2

PIS-COFINS: no cumulatividade e registro de crdito nas "comisses sobre vendas" devidas pessoa jurdica Jos Antonio Minatel

267

1. Da no cumulatividade do PIS e da COFINS 267

2. Da inerncia do encargo de "comisso sobre vendas", sempre concomitante

e vinculado receita 268 3. Direito ao crdito de PIS e COFINS e amplitude do conceito de "insumos" 269

4. Direito ao crdito de PIS e COFINS sobre encargo de "comisses sobre vendas" 277

5. Concluso 281

Da tributao das cesses de crdito de ICMS pelo PIS e COFINS no cumulativos 283 Luciano Lopes de Almeida Moraes Introduo

Do PIS e da COFINS

Das cesses de ICMS

A cesso de crdito de ICMS no receita

Da imunidade

Da jurisprudncia do CARF

Concluso

A incidncia do PIS e da COFINS sobre receitas de vendas de mercadorias destinadas Zona Franca de Manaus Lus Eduardo Garrossino Barbieri 1. Introduo

2. A Zona Franca de Manaus - criao, conceito e natureza jurdica

3. Incentivos fiscais na Zona Franca de Manaus

4. Jurisprudncia do CARF

5. Concluso

PIS e COFINS - Crditos acumulados de ICMS Marco Aurlio Greco Consulta

Parecer

PIS e Cofins - Fretes pagos para o transporte de mercadorias Marco Aurlio Greco Consulta

Parecer

283

284

287

288

290

292

294

295

295

295

298

305

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319

319

320

347

347

348

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Comisses pagas a agncias de publicidade pelos veculos de divulgao e as contribuies ao PIS/PASEP e COFINS Matheus Cherulli Alcantara -Viana I. Introduo

n. Base de clculo e as contribuies ao PIS/PASEP e COFINS m. Veculos de divulgao, agenciamento de publicidade e as comisses IV. Jurispruclncia do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais

V. Conceitos de faturamento e preo do servio: necessidade de conformao

com a jurisprudncia dos Tribunais Superiores

VI. A Lei n. 12.232/10 e o desconto-padro como receita de terceiros

VII. Concluso

Indenizaes e o PIS e COFINS Mauricio Pereira Faro Bernardo Motta Moreira 1. Introito

2. Matriz constitucional e hiptese de incidncia das contribuies para o

financiamento da seguridade social

3. Conceito de indenizao, espcies e sua repercusso no patrimnio

4. Incidncia do PIS e da COFINS sobre indenizaes

5. A posio da Receita Federal do Brasil e o entendimento j manifestado

pelo Conselho Administrativo de Recursos Fiscais

6. Concluses

A evoluo do conceito de insumo relacionado contribuio ao PIS e COFINS Natanael Martins Daniele Souto Rodrigues

359

359

360

364

367

371

375

376

379

379

380

385

388

390

394

397

Introduo 397

1. Previso normativa do conceito de insumo 398

2. Paralelo com a sistemtica do IPI e ICMS 405 3. Paralelo com a sistemtica do Imposto sobre a Renda 408

4. Jurisprudncia atual 414

Concluses 420

Referncias e bibliografia consultada 423

As bonificaes e os descontos comerciais: a incidncia ou no do PIS e da COFINS 425 Pedro Anan Ir. I. Introduo 425

n. Do tratamento contbil das bonificaes e descontos comerciais 426

STJ00095968 - v.2

III. Do tratamento tributrio dos descontos comerciais ou bonificaes para fins

de apurao do PIS e da COFINS 429

IV. Exemplos de prticas comerciais que ensejam bonificaes ou descontos

comerciais pelas redes varejistas

V. Concluses

"Insumo do insumo", etapas precedentes industrializao e o direito a crdito de PIS e de Cofins no cumulativos Pedro Guilherme Accorsi Lunardelli Letcia de Souza Zugaib 1. PIS e Cofins no cumulativos - um breve histrico

2. O regime da no cumulatividade

3. A materialidade do PIS e da Cofins, o conceito de insumo e a impossibilidade

de aplicao do regime no cumulativo do IPIIICMS s contribuies sociais

436

440

441

441

443

para o PIS e a Cofins 446

4. A possibilidade de utilizao de crditos sobre insumos adquiridos em etapas

precedentes industrializao; anlise de casos concretos - Processo de

Soluo de Consulta n. 415 de 2009 da 8" Regio Fiscal da RFB e do

Acrdo n. 3301-00.661 do CARF

A controvrsia continua: ainda sobre o conceito de "insumos" para PIS e COFINS Rodrigo Cardozo Miranda L Introduo

lI. Breve histrico da legislao e da jurisprudncia do STF sobre a base de

clculo do PIS e da COFINS

III. Anlise da jurisprudncia do CARF Conselho Administrativo de Recursos

Fiscais - sobre o conceito de insumos para fins de creditamento no regime da

456

461

461

462

no cumulatividade do PIS e COFINS 470

IV. Do critrio prprio decorrente da legislao do PIS e da COFINS para'

conceituao de insumos -legitimidade ampla para creditamento 476

V. Anlise de recentes decises judiciais sobre o tema 480

VI. Concluso 487

Base de clculo do PIS&COFINS-Importao e da CIDE-Royalties e reajuste do IRRF 489 Sergio Andr Rocha 1. Introduo

2. Da base de clculo do PIS&COFINS-Importao e da CIDE-Royalties

3. A posio da RFB em decises de consulta

4. A posio do CARF no Acrdo n. 3201-00.415

489

490

491

493

STJ00095968 - v.2

5. Nossos comentrios 494

6. Concluso 496

o PIS e a COFINS das instituies financeiras - uma viso sistmica 497 Sidney Stahl I. Introduo 497

lI. Um resumo do assunto 499

Crdito presumido de IPI e a base de clculo de PIS e Cofins 519 Solon Sehn 1. Introduo e delimitao do tema

2. Diferenciao entre a materialidade do PIS/Pasep e da Cofins nos regimes

cumulativo e no cumulativo

3. Dos crditos presumidos concedidos como subveno de custeio

4. Dos crditos concedidos como subveno para investimentos

5. Concluses

O PIS/Cofins no cumulativo sobre o servio de transporte rodovirio de carga Valdete Marinheiro 1. Introduo

2. Histrico

3. PIS/COFINS no cumulativo e o critrio adotado

4. PIS/COFINS no cumulativo sobre a prestao de servio de transporte

519

519

523

528

537

539

539

539

541

rodovirio de carga e sua base de clculo 542

5. Excees da base de clculo do PIS/COFINS no cumulativo 543

6. Alquotas do PIS/COFINS no cumulativo 552

7. Os crditos do PIS/COFINS no cumulativo 553

8. Clculo do crdito do PIS/COFINS no cumulativo 558

9. Crdito presumido na prestao do servio de transporte 558

10. Crditos do PIS/COFINS sobre aluguis de veculos automotores e caminhes 559

11. Outros crditos do PIS/COFINS 559

12. Isenes do PIS/COFINS no transporte rodovirio de carga 560

STJ00095968 - v.2

MARCELO MAGALHES PEIXOTO

GILBERTO DE CASTRO MOREIRA JUNIOR

(coordenadores)

PIS e Cofins

luz da jurisprudncia do CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais

Volume 3

Ademir Bernardo da Silva Jr.

Adolpho Bergam:ni

Antonio Reinaldo Rabelo Filho

Augusto Czar Tenrio Moura

Bernardo Motta Moreira

Bruno Francisco Chaves de Resende

Carlos Alberto Nascimento e Silva Pinto Cassio Sztok fisz

Charles Maver de Castro Souza

Claudio Augusto Gonalves Pereira

Danie' Dix Carneiro

Edmar Oliveira Andrade Filho

Fabiola Cassiano Keramidas

Fbio Pallaretti Caleini

Fernando L. Lobo d'Ea

Flvio de S Munhoz

Gabriel Ulha Canto Gebara

Geraldo Valentim Neto

Gilberto de Castro Moreira Junior

Gi:eno G. Barreto

Gustavo Martin: de Matos

Hercilia Maria do A. dos Santos Bauer

Heroldes Bahr Ne:o

190r Nascimento de Souza Ives Gandra da Silva Martins Jssica Fernandes Freirias Joo Carlos Cassuli Jr.

Jos Fernandes do Nascimento Kalinka Conchita Ferreira da Silva Bravo Lucas Esteves Borges

Luis Eduardo Garrossino Barbieri Marcelo Magalhes Peixoto Mauricio Pereira Faro

Natanael Martins Osnildo de Souza Junior

Pedro Anan k Pedro Guilherme Accorsi Lunardelli R:cardo J Verdile Rodr:go Cardozo Miranda Rodrigo E. Munhoz Rogrio Cesar Marques Sidnev Stahl Solon Sehn

Tarasio Campelo Borges Thalles Eduardo S. Gracelcio da Paixo Thiago tvloura de Albuquerque Aives Winderley Morais Pereira

MP ... TAX'INldlMi b,csountif'g

STJ00099372 - v.3

ClP-BRASIL. CATAlOGAO-NA-FONTE SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ

P753

PIS e Cofins luz da jurisprudncia: Conselho Administrativo de Recursos Fiscais: volume 3/ coordenao Marcelo Magalhes Peixoto, Gilberto Castro Moreira Junior. - 1. ed. - So Paulo' MP Ed., 2014.

584 p. ; 23 cm. (PIS e Cofins luz da jurisprudncia do CARF ; 3)

Inclui bibliografia ISBN 978-85-7898-066-5

1. PIS. 2. COFINS. 3. Contribuies (Direito tributrio) Brasil. 4. Direito tributrio - Jurisprudncia. I. Peixoto, Marcelo Magalhes, 1971-.11. Moreira Junior, Gilberto de Castro. 111. Brasil. Conselho Administrativo de Recursos Fiscais.

14~11709 CDU: 34:336.23

Produo editorial/grfica Mnica Aparecida Guedes

Diretor responsvel Marcelo Magalhes Peixoto

Impresso e acabamento Orgrafic

Todos os direitos desta edio reservados

MP Editora - 2014 Rua Cincinato Braga, 340 12 andar 01333-010 So Paulo, SP TelJFax: (11) 3467-2676 adm@mpeditora.com.br www.mpeditora.com.br

ISBN 978-85-7898-066-5

STJ00099372 - v.3

www.mpeditora.com.brhttp:34:336.23http:1971-.11

de valores pagos a de apurao do PIS

ttrbues ao PIS e o regime cumulati

110 do coeficiente de mente controversos

. para os posiciona-

SUMRIO

Apresentao 5

o regime no cumulativo aplicvel s contribuies ao PIS e Cofins em

relao aos contribuintes que as apurem sob o regime cumulativo

e no cumulativo (regime misto). Critrios para clculo do coeficiente

de rateio proporcional 17 Antonio Reinaldo Rabelo Filho 7halles Eduardo S. Gracelcio da Paixo L Introduo 17

2. O rateio proporcional 20

3. Concluso 33

Imunidade das entidades beneficentes de assistncia social dedicadas

rea educacional em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins 35

Carlos Alberto Nascimento e Silva Pinto

A constituio do usufruto de aes e sua tributao por PIS e COFINS 51

Cassio Sztokfisz Igor Nascimento de Souza

I. Do usufruto e sua constituio 52

11. Do regime de apropriao das receitas com a constituio do usufruto 55

lIl. Da tributao por PIS e COFINS das receitas decorrentes da constituio de

usufruto e a jurisprudncia do CARF 58

IV. Das concluses 66

O propalado conceito constitucional de receita e o equvoco cometido

pelo Supremo Tribunal Federal ao excluir. da base de clculo do PIS/Cofins.

os valores obtidos com a transferncia de crditos de ICMS a terceiros 69

Charles Mayer de Castro Souza

L Introduo 69

11. A Constituio Federal e o conceito de receita 70

III. O crdito presumido de ICMS que concedem, a ttulo de benefcio fiscal,

os estados da federao 74

IV. A transferncia de crditos de ICMS a terceiros 78

V. Concluso 80

STJ00099372 - v.3

Frete na operao de venda: transferncia entre estabelecimentos necessria ao processo de comercializao 81 Cludio Augusto Gonalves Pereira

L Introduo 81

lI. Resumo da lide administrativa 81

lII. Anlise da matria 83

IV. Concluso 88

V. Bibliografia 88

A apropriao de crditos das contribuies PIS/COFINS sobre a parcela do ICMS-ST incidente sobre aquisio de produtos destinados revenda e sua possvel apreciao futura pelo CARF 91 Daniel Dix Carneiro Bruno Francisco Chaves de Resende

I. Introduo 91

2. A possvel abrangncia do princpio da no cumulatividade na apurao das

contribuies PIS/COFINS 92

3. Do instituto da substituio tributria para o ICMS 94

4. O valor do ICMS-ST como parcela integrante do custo de aquisio da mercadoria

a ser revendida 98

5. Do desconto de crditos das Contribuies PIS/COFINS sobre a parcela do

ICMS-ST 102

6. Consideraes finais 106

Crditos de PIS e Cofins: insumos utilizados na fabricao, na produo, na prestao de servios e na revenda de bens 109 Edmar O/veira Andrade Filho

I. Conceitos fundamentais 109

2. Insumos da fabricao 111

3. Insumos da produo 117

4. Insumos da prestao de servios 121

5. Comercializao ou revenda de mercadorias 122

A incidncia de PIS e Cofins no setor das operadoras de sade 127 Fabiola Cassiano Keramidas

I. Introduo 127

11. Caractersticas especficas da base de clculo do PIS e Cofins das OPS 128

III. Do advento da Lei n. 12.973 de 24/10/2013 143

IV. Concluso 144

STJ00099372 - v.3

cimentos 81

81

81

83

88

88

Jre a parcela os revenda

91

91

urao das

92

94

o da mercadoria

98

parcela do

102

106

10, na produo, 109

109

111

117

121

122

sade 127

127

:IasOPS 128

143

144

PIS e COFINS. No cumulatividade, insumo e agronegcio. Ajurisprudncia do CARF 145 Fbio Pallaretti Calcini L Introduo 145

2. PIS e COFINS. No cumulatividade, insumo e atividade econmica.

Amplitude e contextualizao do processo produtivo na Agroindstria.

Jurisprudncia do CARF 147

Aspectos da incidncia do PIS e da Cofins sobre os servios 157 Fernando L. Lobo d'Ea I. Introduo 157

11. As caractersticas econmicas e jurdicas da prestao de servios 159

m. A no incidncia do PIS e da Cofins sobre os ressarcimentos de custos de servios compartilhados entre controladora e controladas 161

IV. Os servios como insumos do processo produtivo e o direito ao crdito de

PIS e Cofins 168

Referncias bibliogrficas 171

Incidncia de PIS e Cofins sobre receitas decorrentes do pagamento de juros sobre capital prprio 173 Flvio de S Munhoz

O creditamento de valores pagos a ttulo de direitos autorais na sistemtica no cumulativa de apurao do PIS e da Cofins 179 Geraldo Valentim Neto Gabriel Ulha Canto Gebara I. Introduo 179

lI. Conceito de insumos luz da legislao do PIS e da Cofins, da doutrina e

da jurisprudncia administrativa 179

m. Natureza dos valores pagos a ttulo de direitos autorais 187 IV. Concluso 193

Crditos de PIS e de Cofins na formao, desenvolvimento e manuteno de florestas para produo de celulose 195 Gilberto de Castro Moreira Junior Ademir Bernardo da Silva Jr. L Objetivo do presente estudo 195

2. A sistemtica no cumulativa do PIS e da Cofins 195

3. Conceito de insumo 197

STJ00099372 - v.3

4. Dos crditos de PIS e de COFINS sobre as despesas necessrias para formao,

desenvolvimento e manuteno de florestas para produo de celulose 202

5. Dos crditos de PIS e de COFINS sobre as despesas (encargos) de exausto 207

6. Concluso 210

o direito ao desconto de crditos de PIS e COFINS sobre o valor

do bem: o ICMS-ST como parte do custo de aquisio de bens

destinados revenda 211

Gilberto de Castro Moreira Junior Ricardo f. Verdile 1. Introduo 211

2. O ICMS substituio tributria para frente e seus reflexos na formao do

valor do bem e no custo de aquisio de mercadorias 213

3. O direito ao desconto de crditos de PIS e COFINS sobre bens adquiridos

para revenda 221

4. Concluso 228

Da incidncia das contribuies ao PIS e da COFINS no cumulativas sobre

as receitas das operaes tpicas das administradoras de cartes 231

Gleno G. Barreto 1. Introduo 231

2. Breve distino entre as Administradoras de Cartes 232

3. Das atividades inerentes s Administradoras de Cartes - Viso Geral 233

4. Da controvrsia acerca da incidncia do PIS e da COFINS sob o regime

no cumulativo 234

5. Concluso 250

A no incidncia do PIS e da COFINS sobre valores recebidos a ttulo

de Subveno para Investimento 251

Herclia Maria do A. dos Santos Bauer 1. Subvenes - conceito e definies 251

2. Das regras aplicveis contabilizao das subvenes para investimento 259

3. Da jurisprudncia a respeito das incidncias tributrias sobre as subvenes

conferidas por meio de benefcios fiscais 262

4. Concluses 266

STJ00099372 - v.3

ra formao,

se 202

exausto 207

210

valor lens

211

211

,ao do

213 quiridos

221

228

.mulativas sobre artes 231

231

232 leral 233 egime

234

250

los a ttulo 251

251 mento 259 ubvenes

262

266

Crdito de PIS/COFINS sobre os gastos com o desembarao aduaneiro: uma anlise crtica da orientao atualmente predominante no mbito da Receita Federal do Brasil 269 Heroldes Bahr Neto Osnildo de Souza Junior 1. Introduo 269

2. A posio atualmente predominante na Receita Federal do Brasil 270

3. Relevncia do tema para o CARF 273

4. Direito ao crdito de PIS/COFINS; uma exigncia decorrente da opo pelo

mtodo hermenutico sistemtico 274

5. Concluso 280

O princpio da no cumulatividade nas contribuies sociais -PIS/COFINS 283 lves Gandra da Silva Martins

Crdito presumido de PIS e Cofins das agroindstrias exportadoras aplicao retroativa das leis n. 12.058/2009 e n. 12.350/2010. aos pedidos de ressarcimento e compensao pendentes de julgamento 293 Joo Carlos Cassuli Jr. I. Introduo 293

2. Da retroatividade benigna aplicvel s normas que permitiram o ressarcimento

e a compensao dos crditos presumidos de tributos administrados pela

Receita Federal do Brasil 295

3. A viso da jurisprudncia do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF

relativamente s operaes de exportaes 301

4. Concluso 304

Base de clculo do PIS/COFINS das operadoras de plano de assistncia sade luz da jurisprudncia do CARF 305 Jos Fernandes do Nascimento 1. Introduo 305

2. Do regime de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins 306

3. Da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins 307

4. Da excluso da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins 309

5. Da deduo dos valores das corresponsabilidades cedidas 310

6. Da deduo das contraprestaes destinadas constituio de provises tcnicas 313

7. Da deduo do valor das indenizaes dos eventos ocorridos, efetivamente pago 315

8. Da adio das importncias recebidas a ttulo de transferncia de responsabilidade 322

9. Da anlise da jurisprudncia do CARF 324

10. Concluses 331

STJ00099372 - v.3

PIS e COFINS - anlise quanto possibilidade de crditos: enquadramento da lenha adquirida por cooperativa de leite no conceito de insumos 333

Kalinka Conchita Ferreira da Silva Bravo Pedro Anan Ir.

I. Limitao ao crdito: Soluo de Consulta n. 5 - SRRFlO/DISIT 333

11. Do enquadramento da lenha no conceito de insumo, para fins do direito ao

crdito de PIS e COFINS 334

III. Concluses 347

O direito ao crdito do PIS e da Cofins sobre o valor do frete pago no

transporte no territrio nacional de bens importados 349

Lus Eduardo Garrossino Barbieri

1. Introduo 349

2. A incidncia do PIS e da Cofins - materialidades 351

3. Direito ao crdito do PIS e da Cofins - possibilidades 354

4. Jurisprudncia do CARF 360

5. Concluso 361

PIS e Cofins - Distribuidoras de combustveis derivados de petrleo:

Parecer 363

Marcelo Magalhes Peixoto Adolpho Bergamini Augusto Czar Tenro A10ura

1. Consulta 363

2. Contribuio ao PIS e COFINS 366

3. Da apropriao do crdito pelo rateio proporcionalidade 398

4. Do conceito de industrializao no direito brasileiro 403

5. Do ressarcimento e da compensao dos crditos de PIS e COFINS 412

6. Concluses 418

PIS/COFINS sobre os valores decorrentes da desapropriao para

fins de reforma agrria 423

Maurcio Pereira Faro Bernardo Motta Moreira

1. Introduo 423

2. Anlise do julgado do CARF 425

3. Concluso 433

STJ00099372 - v.3

enquadramento

nsumos 333

333 direito ao

334

347

rete pago no

349

349

351

354

360

361

le petrleo:

363

363

366

398

403

lS 412

418

;o para

423

423

425

433

Rateio de custos e de despesas - tratamento tributrio em relao contribuio ao PIS e COFINS: uma necessria incurso pelo conceito de receita. pressuposto da tributao 435 Natanael Martins

1. Introduo 435

2. A indefinio (ainda) da jurisprudncia do CARF 437

3. A natureza jurdica do convnio de rateio de custos e de despesas 440

4. o conceito de receita: hiptese de incidncia da contribuio ao PIS e da COFINS 442 5. O conceito de receita em face do Poder Judicirio 446

6. A opinio da Coordenao do Sistema de Tributao - COSI1~ da Secretaria

da Receita Federal do Brasil 449

7. Concluses 454

8. Bibliografia 456

PIS e COFINS - apropriao de crditos relacionados a aquisies de

bens do ativo permanente 457 Pedro Guilherme Accorsi Lunardelli Gustavo Martini de A1atos

1. Introduo 457

2. A iseno 461

3. O conceito de insumo 473

4. Concluses 476

Da no incidncia do PIS e da Cofins sobre cesses onerosas de

crditos de ICMS para terceiros. Da deciso proferida pelo Supremo Tribunal Federal no julgamento do Recurso Extraordinrio n. 606.107.

Algumas reflexes 479 Rodrigo Cardozo Miranda Jssica Fernandes Freirias

I. Introduo 479

lI. Breve histrico da legislao 481

lII. Do Recurso Extraordinrio n. 606.107 485

IV. Do entendimento do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais 494

V. Concluso 499

STJ00099372 - v.3

A incidncia de PIS e COFINS na importao de servios e o entendimento do CARF 503 Rodrgo E. Munhoz Rogrio Cesar Marques L Introduo 503

2. PIS e COFINS sobre importao de bens e servios 503

3. A problemtica da questo dos resultados verificados no Brasil 506

4. Entendimento da Receita Federal em casos envolvendo a incidncia do

PIS/COFINS-Importao 512

5. O entendimento do CARF 514

6. Bibliografia 516

Venda de mercadorias para Zona Franca de Manaus e a iseno/imunidade das contribuies para o PIS e a COFINS 519 Sidney Stahl

Creditamento de PIS/Pasep e Cofins nos gastos com frete 533 Solon Sehn 1. Introduo e delimitao do tema 533

2. Regime jurdico da no cumulatividade do PIS/Pasep e da Cofins 533

3. Frete nas operaes de venda e nas aquisies de insumos e de bens para revenda

no territrio nacional 535

4. Crdito na transferncia de produtos acabados entre estabelecimentos do

contribuinte 539

5. Possibilidade de creditamento autnomo do frete nas aquisies de produtos

que no autorizam o direito ao crdito 542

6. Particularidades do crdito do frete nas operaes de importao 544

Concluses 548

Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins - base de clculo na prestao de servios lotricos 549 Tarsio Campelo Borges Lucas Esteves Borges Escopo 549

Breve registro histrico 549

Base de clculo 549

Base de clculo no regime cumulativo 550

Base de clculo no regime no cumulativo 550

Receita das prestadoras de servios 550

Faturamento ou receita das prestadoras de servios lotricos 554

Concluso 557

STJ00099372 - v.3

o

503

503

503

506

:iado

512

514

516

IS 519

~ 533

533

533

I1S para revenda

535

:l1t05 do

539

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542

544

548

1a 549

549

549

549

550

550

550

554

557

PIS/COFINS no cumulativos: o regime legal do desconto de crditos em

aquisies suspensas, isentas, alquota zero, no tributadas e as

hipteses de no estorno do crdito nas sadas de mercadorias 559

Thiago Moura de Albuquerque Alves

5591, Introduo

2, A no cumulatividade do PIS/COFINS 559

3, Regime legal do desconto de crditos em aquisies suspensas, isentas,

alquota zero ou no tributadas 561

5714. Concluso

A no incidncia do PIS e da COFINS sobre a exportao de servios 573

Winderley Morais Pereira 573Introduo

Exigncia de beneficirio pessoa estrangeira e do ingresso de divisas 574

Conceito de servio 576

Servio de logstica no comrcio exterior 578

Servio entre empresas coligadas e controladas 581

582A questo da prova 583Concluso

STJ00099372 - v.3

v.2v.3