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O IFRS e as cooperativas de crédito no Brasil - Efetividade das ações das auditorias internas e

externas

JOÃO PAULO VIANA MAGALHÃES

Departamento de Supervisão de Cooperativas de Crédito e Instituições Não Bancárias

Banco Central do Brasil

06 de junho de 2013

IFRS

Conceito, vantagens e dificuldades

Situação no Brasil e nas Instituições Financeiras

Auditorias de instituições financeiras

Situação no Brasil

Cooperativas de crédito:

Principais características

Adaptação ao modelo IFRS

Adaptação aos modelos de auditoria

Agenda

• IFRS: Busca de uma linguagem contábil única em todo o mundo

• Vantagens:

• Uso da mesma linguagem das demais entidades

• Melhor retrato da essência das transações

• Avaliação mais real da entidade

• Dificuldades :

• Maior complexidade para elaborar, auditar e utilizar

• Fatos semelhantes com interpretações distintas

• Menor conexão com os critérios fiscais e jurídicos

IFRS – Conceito, Vantagens e Desvantagens

• 2005: criação do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC): órgão colegiado responsável pela divulgação dos pronunciamentos contábeis internacionais no Brasil

• Lei 11.631/07: Recepção legal do IFRS no Brasil

• A partir de 2010:

• IFRS completo para companhias abertas e empresas de grande porte (*)

• IFRS SME para pequenas e médias empresas (NBC TG 1000)

(*) Faturamento anual superior a R$ 300 milhões ou ativo total superior a R$240 milhões

IFRS no Brasil – Situação Geral

• Caminhos distintos para as demonstrações financeiras individuais padronizadas pelo Banco Central (COSIF) e demonstrações financeiras consolidadas para publicação

IFRS no Brasil – Instituições Financeiras

Caminhos do processo de convergência

Demonstrações consolidadas

Demonstrações individuais

Adoção dosIFRS

Redução deAssimetrias

IFRS nas demonstrações financeiras consolidadas para publicação anual

• Obrigatório a partir de dez/2010 para instituições financeiras:

• constituídas sob a forma de companhias abertas ou

• que estejam obrigadas a constituir comitê de auditoria (1)

• desde que apresentem entidades passíveis de consolidação

(1) Comitê de Auditoria:

• Patrimônio de Referência maior do que R$ 1 bilhão

• Total de recursos terceiros administrados maior do que R$ 1bilhão

• Somatório dos recursos de terceiros e depósitos maior do que R$ 5 bilhões


IFRS nas demonstrações individuais (COSIF) • Adoção gradual:

• 2002: Adoção de conceitos das normas internacionais • IAS 39:

• Classificação dos títulos e valores mobiliários : Circular 3068/01

• Classificação dos instrumentos financeiros derivativos: Circular 3.082/02

• Critérios para registro contábil de operações de venda ou transferência de ativos financeiros : Resolução 3533/08

• A partir de 2008: Recepção dos pronunciamentos contábeis divulgados pelo CPC

• Adoção caso a caso, após minuciosos estudos de impacto • Possibilidade de exceções e adaptações


Instituições financeiras: Pronunciamentos recepcionados

Norma IASB Pronunciamento CPC Correspondente Cosif

IFRS 2 - Pagamentos baseados em ações CPC 10 Resolução 3.989/11

IAS 7 - Demonstrações do fluxo de caixa CPC 03 Resolução 3.604/08

IAS 8 – Políticas contábeis, mudanças nas estimativas contábeis e erros

CPC 23 Resolução 4.007/11

IAS 10 – Eventos após o período de análise CPC 24 Resolução 3.973/11

IAS 24 – Divulgações sobre partes relacionadas CPC 05 Resolução 3.750/09

IAS 36 – Redução ao valor recuperável de ativos


IAS 37 – Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes


• Resolução 3.198/04: Obrigatoriedade de auditoria independente realizada por auditores registrados na Comissão de Valores Mobiliários • Relatório de auditoria (asseguração razoável das demonstrações

financeiras) • Relatório de qualidade e adequação dos controles internos • Relatório de descumprimento de dispositivos legais e

regulamentares

• Resolução 2554/98: Obrigatoriedade de auditoria interna • Fundamentada nos processos de controle estabelecidos pelo

COSO • Pode ser realizada por cooperativa central, entidade de classe

ou auditor independente que não o responsável pela auditoria das demonstrações financeiras

Auditoria de instituições financeiras

“A metodologia adotada na elaboração de normas

contábeis [para instituições financeiras] busca

incorporar ao arcabouço normativo as melhores

práticas internacionais, sem prejuízo do necessário

equilíbrio regulatório no qual devem ser consideradas

questões relativas à estabilidade financeira,

peculiaridades do mercado doméstico e legislação

brasileira, análise da relação custo x benefício e

eventuais impactos prudenciais decorrentes da

alteração proposta.”

Discurso proferido pelo Presidente do BCB, Sr. AlexandreTombini, em 15/4/13, durante

o International Financial Reporting Standards (IFRS)


• Necessidade de ponderação: aspectos comuns X aspectos específicos em relação às demais instituições financeiras

• Aspectos comuns

• Realiza uma atividade econômica • Mesmos elementos contábeis: ativo, passivo e patrimônio líquido,

receitas, despesas • Mesmos produtos financeiros

• Aspectos específicos :

• Sociedade de pessoas e não de capital • Maximiza o fornecimento de bens e serviços e não o lucro • Clientes e proprietários são as mesmas pessoas. • Tendência a maior pulverização, menor porte e simplicidade

operacional

COOPERATIVAS DE CRÉDITO – Adaptação às normas de contabilidade e auditoria

• IFRS completo: estão sujeitas, mas nenhuma cooperativa atualmente atinge as condições (Comitê de Auditoria)

• Redução de assimetrias: Flexibilidade para adaptações eventualmente necessárias

• Exceções até o momento:

• Classificação de títulos e valores mobiliários (todas as cooperativas de crédito)

• Demonstração de fluxo de caixa (cooperativas de crédito com Patrimônio Líquido abaixo de R$ 2 milhões)

COOPERATIVAS DE CRÉDITO: Adaptação ao IFRS

Equiparação integral das cooperativas às demais Instituições Financeiras:

Vantagens:

• Uso da mesma linguagem das demais instituições financeiras

• Aumenta o poder da contabilidade como instrumento de gestão

• Maior aproximação dos valores contábeis aos valores reais adequa-se melhor às características do capital: variável e transacionado pelo valor contábil

Desvantagens:

• Maior complexidade e (possível) maior custo de elaboração

• Maior dificuldade de entendimento pelo associado e até pelos dirigentes

• Maior exposição à manipulação contábil

• IAS 32/IFRIC 2: capital ora patrimônio líquido, ora passivo

COOPERATIVAS DE CRÉDITO: Adaptação ao IFRS

Cooperativas de crédito sujeitam-se às normas gerais de auditoria independente e interna das demais instituições financeiras, e ainda a:

• faculdade de contratar entidade de auditoria cooperativa, constituída por cooperativas de 2º ou 3º piso

• Supervisão auxiliar: realizada pela cooperativa central, incluindo a obrigação de realizar auditorias e a opção de exercer a auditoria interna

Entidade de Auditoria Cooperativa:

• Prevista na Lei Complementar 130:

• Especialistas em cooperativas de crédito

• sujeitas a maior poder de regulamentação e fiscalização pelo Conselho Monetário Nacional e pelo Banco Central

COOPERATIVAS DE CRÉDITO: Adaptação às normas de auditoria

Problemas da estrutura atual:

• Muitos trabalhos de auditoria concorrendo por recursos limitados

• Superposição do escopo das auditorias externas com o escopo das auditorias da supervisão auxiliar

• Conflito das funções de supervisão auxiliar e de prestação de serviço e gerenciamento em maior escala das cooperativas filiadas, incluindo cogestão

• Comprometimento da independência da supervisão auxiliar pelo controle que as cooperativas filiadas exercem sobre a central

• Auditoria externa não especializada, sujeita à racionalização excessiva de custos (firmas pequenas, auditores despreparados ou não especializados, horas insuficientes de trabalho, relatórios de baixa qualidade)


Modelo Atual


Auditor Externo

Cooperativa Central

Supervisão auxiliar Supervisão auxiliar

Modelo Alternativo

• Auditoria cooperativa: • Constituída por cooperativas centrais • Obrigatória para todas as cooperativas singulares, incluindo

independentes • Concentra funções de auditoria externa e interna, com

ampliação de escop

• Cooperativa central • Foco na prestação de serviço e no acompanhamento das

cooperativas filiadas • Gestão em comum e maior escala, incluindo definição das

estruturas de controle e gestão de riscos • Adoção das medidas de correção e saneamento, incluindo

cogestão


Modelo Alternativo


Auditoria Cooperativa

Cooperativa Central

Correção das falhas

Gestão / Cogestão

Prestação de serviços

Supervisão auxiliar

Auditoria

Apontamento das falhas

Vantagens e desvantagens do modelo alternativo

Desvantagens:

• Perda da chancela de uma auditoria independente

• Aumento de conflito de interesse na atuação da auditoria externa

• Fechamento do mercado para auditores independentes

• Redução das instâncias de auditoria

• Vantagens:

• Melhor delimitação/especialização de funções

• Redução dos conflitos de interesse na atuação da cooperativa central e... do auditor externo

• Aprimoramento e padronização dos trabalhos de auditoria externa

• Redução de custos


Grato pela atenção

JOÃO PAULO VIANA MAGALHÃES

Departamento de Supervisão de Cooperativas de Crédito e Instituições Não Bancárias

Banco Central do Brasil

+55 11 3414 1247

[email protected]

mailto:[email protected]

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