OPERAES COM MERCADORIAS
Professor Cludio Zorzo
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22. Operaes com mercadorias
22.1 Inventrio22.2 Resultado com mercadorias
22.3 Impostos que afetam as mercadorias22.4 Critrios de avaliao
do estoque22. Operaes com mercadorias Mercadoria representa o
objeto comercializado pelas empresas. A natureza comercial de cada
empresa deve estar relacionada no estatuto social, respeitando a
sua atividade fim. Normalmente estas mercadorias representam o
estoque para a revenda e so denominadas de bens de venda.
A lei 6.404/76 estabelece que o estoque de mercadoria deva ser
avaliado pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, dos dois o
menor valor. Quando o valor de mercado menor que o custo de
aquisio, a empresa, prudentemente, dever registrar uma proviso para
ajuste do estoque ao valor de mercado; esta conta redutora do ativo
circulante estoque.
Segundo as normas contbeis existem dois mtodos que podem ser
adotados pelas empresas para o registro das operaes envolvendo
mercadorias. So os seguintes:
Conta Mista: consiste na adoo de uma s conta, que exerce a funo
de uma conta patrimonial, por que a conta registra o valor do
estoque inicial e estoque final, figurando no balano patrimonial
como as demais contas do ativo. Cria-se a conta mercadorias que ao
mesmo tempo exercer a funo de conta de resultado, pois nela tambm
so registradas as compras, devoluo de compras, vendas, devoluo de
vendas, etc. Permitindo assim apurar-se por meio dela o resultado
bruto ou o resultado com mercadorias no exerccio.
Estoque Inicial
Representa o saldo da conta Mercadorias em estoque no
encerramento do exerccio anterior que o mesmo do incio do exerccio
atual. No incio do exerccio reconhecida contabilmente a
transferncia do estoque inicial para a conta mercadorias:
D Mercadorias
C Estoque Inicial
Compras de Mercadorias
Representa as entradas de mercadoria no estoque, pelo seu valor
lquido. Todas as compras sero lanadas a dbito da conta Mercadorias,
pois esto aumentando o seu saldo tendo como contrapartida
lanamentos a crdito da forma de pagamento que pode ser: Caixa,
Banco, ou Contas a Pagar, etc
D Mercadorias
C Caixa / Banco / Contas a Pagar / fornecedor
Estoque Final
Representa o valor final no estoque da empresa no encerramento
do perodo social, levantado o valor por meio de um inventrio fsico
da existncia dos bens que se encontram em estoque e o valor ser
lanado a dbito da conta patrimonial Estoque Final, e em
contrapartida a crdito da conta Mercadorias.
D Estoque Final
C Mercadorias
Venda de Mercadorias
Representa a sada de mercadoria do estoque lanada a crdito da
conta Mercadorias Mista, tendo como contrapartida lanamentos a
dbito da forma da venda, a vista ou a prazo, podendo ser as contas
Caixa, Bancos, Contas a Receber, clientes etc.
D Caixa / Bancos / Contas a Receber
C Mercadorias
Exemplo prtico:
Uma empresa possua um estoque inicial de $ 100, e efetuou $ 400
de compras de mercadorias a prazo, teve vendas a vista de $ 700,
restando ao final do perodo social um estoque de $ 300.
Pelo mtodo da conta mista, somente pela conta mercadoria
poderemos apurar o Resultado com mercadoria ao final do perodo.
1 transferir o saldo do estoque inicial para a conta
mercadorias:
Mercadorias a Estoque inicial 100,
2 registrar a entrada das mercadorias compradas a prazo:
Mercadoria
a fornecedores 400,
3 registrar a venda a vista de mercadoria por $ 700:
Caixa
a Mercadoria 700,
4 registrar o registro do inventrio final do estoque:
Estoque final
a Mercadoria 300,
MERCADORIAS
DBITOCRDITO
100, (1)700, (3)
400, (2)300, (4)
500,00 lucro
Neste exemplo teremos um estoque final de $300, no balano
patrimonial e um resultado como mercadorias ou um lucro bruto de
$500, credor, ou seja, a empresa teve um lucro com as vendas de
$500.
As operaes que reduzem as vendas como, por exemplo, devolues de
venda, descontos incondicionais concedidos, entraro na conta
mercadoria com saldo devedor, diminuindo o valor da caixa; enquanto
que as operaes que reduzem as compras entraro com saldo credor
tendo como contrapartida a conta fornecedor.
Conta Desdobrada: consiste em desdobrar a conta de mercadoria em
tantas contas forem necessrias, para a contabilizao isolada de cada
tipo de fato que envolva as operaes com mercadorias.
Exemplo prtico:
Uma empresa possua um estoque inicial de $ 100, e efetuou $ 400
de compras de mercadorias a prazo, teve vendas a vista de $ 700,
restando ao final do perodo social um estoque de $ 300.
1) Registro da compra a prazo:
D Compra de mercadorias 400,
C Contas a pagar 400,
2) Registro da venda a vista:
D Caixa 700
C Receita de Vendas com mercadoria 700
3) Clculo do CMV:
CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final
CMV = 100 + 400 300
CMV = 200
4) Atualizao do estoque:
D CMV 200,
C Estoque 200,
5) Apurao do Resultado Com Mercadorias
5.1 Transferncia da receita com vendas para o RCM
D Receitas com vendas 700,
C RCM 700,
5.2 Transferncia do CMV para o Resultado
D RCM 200,
C CMV 200,
RESULTADO COM MERCADORIAS
DBITOCRDITO
200, (5.2)700 (5.1)
500,00 lucro
Observaes:
Quando a empresa calcular o CMV, deve ser feito o registro
contbil do fato da seguinte forma:
a) Transferncia do estoque inicial para o CMV:
D CMV 100,
C Estoque inicial 100,
b) Transferncia das compras para o CMV:
D CMV 400,
C Compras 400,
c) Registro do estoque final inventariado para o CMV:
D Estoque final 300,
C CMV 300,
(O estoque final inventariado por meio de contagem fsica ou
apurado mediante fichas de controle).
22.1 Inventrio O inventrio a ferramenta que a empresa possui
para atualizar o valor do seu estoque em uma determinada data e
verificar a existncia fsica de um bem; pode ser efetuado de duas
maneiras:
Inventrio Peridico Ocorre quando a empresa efetua uma venda sem
um controle do estoque permanente e, portanto, sem registrar o
Custo das Mercadorias Vendidas no momento da venda. Quando
necessrio apurar o Resultado obtido com a venda das Mercadorias
(RCM), feito um levantamento fsico para avaliao do estoque de
mercadorias existente naquela data; e pela diferena entre o total
das mercadorias (que a empresa possua e que comprou no perodo) e
esse estoque final obtemos o custo das mercadorias vendidas (CMV)
nesse perodo. Com esse sistema a empresa passa a elaborar o
inventrio fsico somente no final de um perodo, normalmente um ano,
com o trmino do exerccio social. O valor encontrado ser
representado no Balano Patrimonial, na conta estoque de
mercadorias. O CMV calculado pela seguinte frmula:CMV = Estoque
Inicial + Compras Estoque Final
Exemplo:
Uma empresa possua em 01/01/2004, estoque inicial no valor de R$
300.000, Durante o ano, realizou compras que totalizaram de R$
1.000.000. O estoque final em 31/12/04 foi avaliado em R$ 200.000.
As vendas foram de R$ 1.200.000.
CMV = EI + C EF
CMV = 300.000 + 1.000.000 200.000
CMV = R$ 1.100.000
RCM = Vendas CMV
RCM = 1.200.000 1.100.000
RCM = R$ 100.000
RCM = resultado com mercadorias
CVM = custo da mercadoria vendida
Inventrio Permanente Ocorre quando a empresa controla de forma
contnua o estoque de mercadorias, dando-lhe baixa, em cada venda,
pelo custo dessas Mercadorias Vendidas (CMV). Esse controle
efetuado sobre as mercadorias vendidas (CMV) e sobre as mercadorias
que no foram vendidas (estoque final). Pela Soma dos Custos de
todas as Vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
total do perodo. Ao utilizar esse sistema de controle de estoque, a
empresa passa a controlar permanentemente o seu estoque de
mercadorias, fazendo uma nova avaliao a cada operao que modifique o
saldo de uma conta; existe um acompanhamento contnuo dos bens em
estoque.
Este mtodo de controle de estoque conhecido como mtodo das
fichas, pois cada bem dever ter uma ficha e esta ser atualizada aps
cada transao, apresentando tempestivamente a evoluo da conta.
No mtodo de inventrio permanente so efetuados dois lanamentos no
momento da venda, um para reconhecer a receita e outro para baixar
o estoque, conforme se segue:
Lanamento para reconhecer a receita venda a vista
D Caixa (BP)
C Vendas de Mercadorias (DRE)
Lanamento para atualizar o estoque
D Custo da Mercadoria Vendida (DRE)
C Estoque de Mercadoria (BP)
22.2 Resultado com mercadorias
O resultado da negociao com as mercadorias, pode ser apurado na
DRE, onde chamado resultado bruto com mercadorias encontrado pela
equao:
RCM = Vendas lquidas Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
O resultado com mercadorias somente considera as receitas e as
despesas, custos e dedues relacionadas com a mercadoria negociada
pela empresa; no seu clculo no entram as demais receitas ou
despesas operacionais ou no.
a) Vendas Lquidas:
Venda lquida representa o resultado das vendas brutas menos as
dedues sobre as vendas. Entende-se por deduo os impostos incidentes
sobre as vendas, as vendas canceladas, os descontos incondicionais
concedidos e as devolues de vendas. A venda lquida calculada pela
seguinte equao: Vendas lquidas =
Vendas brutas (-) devoluo de vendas
(-) vendas canceladas
(-) Icms sobre vendas
(-) Pis/Cofins sobre venda
(-) descontos comerciais concedidos (-) descontos incondicionais
concedidos
(-) abatimentos sobre vendas
Exemplo:
Uma empresa vendeu R$ 200.000,00 em mercadorias a vista, com
incidncia de Icms de R$ 20.000,00, PIS de R$ 10.000,00. Devido a um
defeito na mercadoria a empresa deu um abatimento de R$ 30.000,00
no momento da venda. Calcule o valor da Receita Lquida de
Vendas.
Receita bruta = 200.000(-) Icms sobre vendas = (20.000)
(-) Pis sobre faturamento = (10.000)
(-) Abatimento concedido = (30.000)
= Receita Lquida de Venda = 140.000
b) Custo da mercadoria Vendida:
Representa quanto custou para a empresa a mercadoria que foi
vendida no perodo. importante ressaltar que para o clculo do CMV no
necessrio saber o preo de venda.
Na prtica a empresa analisa quanto tinha de mercadoria no
estoque, soma a este saldo quanto comprou no perodo e retira quanto
ainda tem no estoque, o saldo final representa o total do custo de
mercadoria vendida.
O CMV uma despesa e na apurao do resultado ser deduzido da
receita lquida de vendas. calculado pela seguinte frmula:
CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRAS LQUIDAS ESTOQUE FINAL
c) Compras lquidas:
A empresa para praticar os seus atos comerciais deve
primeiramente comprar as mercadorias objeto da negociao. Esta
compra pode ser a vista tendo como contrapartida um saque no
disponvel ou a prazo criando assim uma obrigao.
O valor lquido das compras dever ser calculado a partir das
compras brutas adicionando as despesas que geralmente constam da
nota fiscal, (frete, seguro e impostos no recuperveis) e diminuindo
os impostos recuperveis, os descontos obtidos, as devolues de
compras as compras canceladas.
Para calcular o valor das compras lquidas deve-se aplicar a
seguinte equao:Compras lquidas = compras brutas
(+) frete sobre compras
(+) seguro sobre compras
(+) carga e descarga de mercadorias compradas
(-) descontos e abatimentos obtidos na compra
(-) desconto comercial obtido
(-) devoluo de compras
(-) compras canceladas
(-) impostos recuperveis (Icms sobre compras) O valor apurado
como compra lquida entrar no clculo do CMV Custo das Mercadorias
Vendidas.
d) Terminologia aplicada s operaes com mercadorias:
Descontos Comerciais Obtidos So descontos obtidos junto ao
fornecedor no ato da negociao das compras, representam uma receita
para a empresa, e estar includo na nota fiscal, tambm conhecido
como desconto incondicional obtido. Descontos Comerciais
Concedidos
So os descontos que a empresa d ao seu cliente, sero includos na
nota fiscal e representam uma deduo da receita bruta. Tambm e
chamado de desconto incondicional concedido.
Devolues de Compras
Mercadoria que a empresa comprou e posteriormente devolveu por
algum motivo especfico ao seu fornecedor, normalmente ser necessrio
efetuar um lanamento cancelando a compra.
Devolues de Vendas
Esta conta representa a parcela das vendas efetuadas pela
empresa que o cliente devolveu por algum motivo. Ser apresentada na
DRE como deduo da receita bruta.
Gastos com Transportes e seguro na compra Representa os fretes,
seguros, e outros custos adicionais que so incorporados ao custo
das mercadorias adquiridas, no ato das compras, e que so de
responsabilidade do comprador, o frete e o seguro na venda sero
considerados uma despesa operacional. Gastos com fretes e seguros
na venda
Representam uma despesa operacional para a empresa, no esto
relacionados com a receita lquida de venda, pois so benefcios que a
empresa vendedora concede aos seus clientes.
Impostos e taxas sobre vendas Os impostos que incidem sobre as
vendas tem uma conotao de representarem uma despesa para empresa,
pois os valores esto includos na receita bruta, entretanto a
empresa dever repassar ao poder pblico. So apresentados na DRE como
deduo da receita bruta, a sua contrapartida uma obrigao no Passivo.
Impostos e taxas sobre compras Os impostos que incidem sobre as
compras em regra so ICMS, PIS, Cofins, IPI, e quando no cumulativos
so recuperveis, se tornando um direito, pois a empresa compradora
poder abater o valor pago na compra do valor que ser recolhido aos
cofres pblico no momento da venda.
Quando o imposto no recupervel ele um custo para a empresa, pois
estar compondo o valor da mercadoria comprada. No existindo neste
caso o direito de recuperar o imposto.22.3 Impostos que afetam as
mercadorias Alm dos fatos administrativos como frete, seguro etc.
que alteram os valores das mercadorias existem ainda os impostos e
as contribuies que incidem sobre as mesmas.
Os impostos mais comuns so: ICMS, IPI, ISS, PIS sobre
faturamento e COFINS.
ICMS - Imposto sobre Operaes Relativas a Circulao de Mercadorias
e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao.
um imposto de esfera estadual, considerado imposto por dentro,
pois seu valor j esta embutido no preo de compra ou venda e um
imposto no cumulativo, isto , o imposto incidente de uma operao
(Compra) ser compensado do imposto incidente da operao subseqente
(venda). O ICMS incide sobre a circulao de mercadorias e
determinados servios, como o de transporte, energia e
telecomunicaes. Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei
Complementar 87/1996 (a chamada Lei Kandir), alterada
posteriormente pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e
102/2000.
Na compra o ICMS representa um direito da empresa (ativo) e na
venda uma obrigao (passivo) junto ao governo. Dever ser calculado
mensalmente e recolhida a diferena nos primeiros dias do ms
subseqente. Ao final do exerccio social sero contabilizado todos os
recolhimentos e fechado saldo da conta.
O ICMS calculado mediante a aplicao de um percentual sobre o
valor da mercadoria ou do servio, podendo variar de acordo com a
mercadoria e o Estado. A legislao fiscal determina que o ICMS deva
ser contabilizado separadamente do valor da mercadoria, normalmente
com as contas: ICMS a recolher, ICMS a recuperar, ICMS sobre vendas
e ICMS sobre compras.
Exemplo:
Uma empresa comprou R$ 100.000,00 em mercadorias com ICMS de R$
20.000,00. Posteriormente vendeu toda mercadoria comprada por R$
250.000,00 com ICMS de R$ 50.000,00.
a) registro da compra
D estoque = 80.000
D ICMS a recuperar = 20.000
C Banco = 100.000
b) registro da venda
D caixa = 250.000
D CMV = 80.000
D ICMS sobre vendas = 50.000
C ICMS a recolher = 50.000
C estoque = 80.000
C vendas de mercadorias = 250.000
De acordo com o exemplo esta empresa teve como despesa com o
ICMS na operao um valor de R$ 50.000,00, contudo como havia pagado
R$ 20.000,00 no 0momento da compra somente dever recolher aos
cofres pblicos a diferena de R$ 30.000,00. Este direito
caracterizado pela no cumulatividade do imposto. ICMS
Imposto por dentro;
Recupervel ou no cumulativo;
Na compra gera um direito Icms a recuperar;
Na venda gera uma deduo de receita e uma obrigao Icms sobre
vendas e Icms a recolher;
Tributo de incidncia estadual.
IPI - Imposto Sobre Produtos Industrializados
um imposto de competncia Federal exigido das empresas
industriais. O seu valor no est embutido no valor de venda, devendo
ser includo no valor final da nota fiscal da operao, aumentando o
valor a pagar pelo comprador, assim como o ICMS um imposto no
cumulativo para as indstrias, isto , o imposto incidente de uma
operao (Compra) ser compensado com o valor do imposto incidente da
operao subseqente (venda).
Nas operaes de compra de mercadoria por parte das empresas
comerciais, em geral o IPI um imposto cumulativo, ou seja, quando
uma empresa compra uma mercadoria para revend-la o IPI ser
considerado um custo no sendo recupervel no momento da venda. O IPI
considerado um imposto por fora, ele no est includo no valor
nominal da operao, entretanto estar apresentado na nota fiscal da
negociao.
Exemplo:
Uma empresa comercial adquire R$ 200.000,00 em mercadorias de
uma indstria, com IPI incluso na nota fiscal de RS 20.000,00. A
mercadoria foi vendida por R$ 400.000,00
a) registro da compra D estoque = 220.000
C banco = 220.000
Obs: neste caso o IPI por fora do valor da mercadoria e no
recupervel, sendo tratado como custo da mercadoria comprada.
b) registro da venda
D caixa = 400.000
D CMV = 220.000
C estoque = 220.000
C venda de mercadoria = 400.000
IPI
Imposto por fora;
Geralmente no recupervel ou cumulativo;
Na compra um custo, quando no recupervel;
Se recupervel, na compra gera um direito IPI a recuperar;
Na venda uma deduo do faturamento que gera uma obrigao IPI sobre
faturamento e IPI a recolher;
Tributo de incidncia federal.
ISS - Imposto sobre servio de qualquer natureza.
um imposto de competncia Municipal, cobrado sobre prestadores de
servios, pode ter sua alquota diferenciada de um Municpio para
outro. Representa uma deduo do preo total da Receita de Servios
Prestados.
Esse imposto especfico das empresas prestadoras de servios;
entretanto, algumas empresas comerciais, alm de vender mercadorias,
tambm pode prestar algum tipo de servio pagando ISS sobre a receita
desse servio.
A alquota e a base de clculo do Imposto sobre Servios podem ser
diferentes em cada cidade do pas, pois dependem da legislao
municipal. Entretanto a Emenda Constitucional 37/2002 determina a
aplicao da alquota mnima do ISS em de 2% (dois por cento), e a Lei
Complementar 116/2003 estabelece a alquota mxima de incidncia do
ISS foi em 5%, ou seja, a alquota mnima de 2% e a mxima de 5%. O
ISS ser apresentado na DRE como deduo das receitas brutas e ter
como contrapartida uma obrigao no passivo circulante.
Exemplo:
Uma empresa prestou um servio e recebeu a vista R$ 70.000,00 com
incidncia de ISS de 5%.
D caixa = 70.000
D Imposto Sobre Servio = 3.500
C ISS a recolher = 3.500
C Venda de servio = 70.000
PIS/COFINS sobre faturamento - Plano de Integrao Social /
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social A base de clculo
da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins o faturamento mensal, que
corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de
atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as
receitas. Para fins de determinao da base de clculo, podem ser
excludos do faturamento, quando o tenham integrado, os valores: Das
receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou
sujeitas alquota 0 (zero);
Das vendas canceladas;
Dos descontos incondicionais concedidos;
Do IPI;
Do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor
dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto
tributrio;
Das reverses de provises;
Das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no
representem ingresso de novas receitas;
Dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor
do patrimnio lquido;
Dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados
pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita;
Das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do
ativo permanente.
Segundo a legislao especifica o PIS/COFINS pode ter um regime de
incidncia cumulativa (no recupervel) ou no cumulativa (recupervel),
com alquotas diferenciadas de acordo com o regime adotado. As
alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime de
incidncia cumulativa, ou seja, no recupervel so, respectivamente,
de sessenta e cinco centsimos por cento (0,65%) e de trs por cento
(3%).
As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a
incidncia no-cumulativa, ou seja, recupervel, so, respectivamente,
de um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento (1,65%) e de
sete inteiros e seis dcimos por cento (7,6%).
A apurao e o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins sero efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo
estabelecimento matriz da pessoa jurdica. O pagamento dever ser
efetuado at o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio subseqente ao ms
de ocorrncia dos fatos geradores. No registro da apurao do
PIS/COFINS sobre faturamento as contas sero apresentadas na DRE
como deduo das receitas e tero como contrapartida uma obrigao no
passivo circulante.Exemplo:
Uma empresa faturou no ms R$ 5.000.000,00 e ter que recolher
como PIS/COFINS 3,65%.
D Pis/Cofins sobre faturamento = 182.500
C Pis/Cofins a recolher = 182.500
PIS/COFINS
Podem ser recuperveis ou no; Se recuperveis na compra geram um
direito Pis/Cofins a recuperar; Se no recuperveis sero considerados
custo na compra; Na venda so dedues das receitas e geram uma
obrigao Pis/cofins sobre vendas e Pis/Cofins a recolher; Tributos
de incidncia federal.Classificao das contas que representam
tributos:
Icms sobre compras = direito ativo circulante
Icms a recuperar = direito ativo circulante
Icms sobre vendas = deduo das receitas DRE
Icms a recolher = obrigao passivo circulante
Pis/Cofins sobre compras = em regra um direito ativo
circulante
Pis/cofins a recuperar = um direito ativo circulante
Pis/Cofins sobre vendas = deduo das receitas DRE
Pis/Cofins a recolher = obrigao passivo circulante
IPI sobre compras = em regra um custo CMV
IPI a recuperar = um direito ativo circulante
IPI sobre faturamento = deduo do faturamento bruto DRE
IPI a recolher = obrigao passivo circulante
ISS sobre compras de servios = custo despesas
ISS sobre vendas de servio = deduo das receitas DRE
ISS a recolher = obrigao passivo circulante
Icms conta corrente = pode ser tanto do ativo como do passivo,
neste caso deve-se atentar para o saldo final da conta:
- Icms conta corrente saldo credor = passivo circulante
- Icms conta corrente saldo devedor = ativo circulante
22.4 Critrios de avaliao do estoque Uma empresa pode adquirir os
mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando por elas
preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias
estocadas e das mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar
algum critrio. Os critrios mais conhecidos para avaliao de estoque
so: Preo Especfico, PEPS, UEPS e Preo Mdio Ponderado.
Na avaliao do estoque (quanto a empresa tem financeiramente no
estoque), no necessrio levar em considerao o preo de venda, e sim
somente quanto que custaram as mercadorias vendidas
Tipos de avaliao do estoque:
a) Preo Especfico Este critrio utilizado quando possvel fazer a
determinao do preo especfico de cada unidade em estoque pelo seu
valor de compra, e neste caso pode-se dar baixa em cada venda pelo
valor de custo da unidade, com isto, o valor do estoque final ser a
soma de todos os custos especficos de cada unidade ainda existente.
Tal tipo de apropriao de custo, entretanto, somente possvel em
alguns casos, onde a quantidade, ou o valor, ou a prpria
caracterstica da mercadoria o permite (comrcio de carros usados,
imveis). Na maioria das vezes no possvel ou economicamente
conveniente a identificao do custo especfico de cada unidade,
principalmente no caso onde existe uma movimenta grande no
estoque.
Por exemplo:
Uma empresa compra 4 imveis para revender, sendo o custo
unitrio, de acordo com a data da compra, o seguinte:
Apto 1 R$ 300.000
Apto 2 R$ 500.000
Apto 3 R$ 180.000
Apto 4 R$ 600.000
Neste caso a empresa no pode trabalhar com um valor mdio e nem
estipular um valor de entrada, ela deve computar o custo pelo valor
especfico de cada imvel.
Caso a empresa venda o apartamento 2 por R$ 700.000,00, ela ir
apurar um lucro bruto de R$ 200.000,00. Se vender o apartamento 1
por R$ 280.000,00 ir apurar um resultado bruto negativo de R$
20.000,00. O preo especfico o valor pago pela mercadoria.
Ao apurar a DRE aps as vendas, a empresa apresentaria, sem
incidncia de tributos, o seguinte resultado com mercadorias:
Receita bruta de vendas = 980.000
(-) Custo da mercadoria vendida = 800.000
(=) Resultado com mercadorias = lucro bruto = 180.000 b) PEPS
Com base nesse critrio, a empresa baixa do seu estoque custo da
mercadoria vendida da seguinte maneira: a primeira mercadoria que
entra a primeira que sai. Assim, medida que ocorrerem as vendas, a
empresa vai dando baixa no estoque a partir das primeiras compras,
o que equivaleria ao raciocnio de que vendemos primeiro as
primeiras unidades compradas. Em Ingls conhecido com FIFO.
c) UEPS A ltima mercadoria a entrar a primeira a sair, este
mtodo no aceito pela Receita Federal. O uso deste mtodo apresenta
um resultado operacional menor, pois o custo da mercadoria sempre
ser o valor pago pela ltima compra, que tende, em perodo
inflacionrio, ser maior que o valor das primeiras compras; tambm
conhecido como FIFO.
d) Mdia ponderada mvel ou Custo Mdio Chama-se Ponderada Mvel,
pois o valor mdio de cada unidade em estoque altera-se pela compra
de outras unidades por um preo diferente. Assim, ele ser calculado
dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes.
aceito pela Receita federal em casos especficos de fabricao nas
indstrias, normalmente para uma linha de produo que no ultrapasse o
exerccio social. Exemplo de controle de estoque: Uma empresa
apresentou as seguintes movimentaes na conta estoque de mercadoria,
em determinado ms:
Dia 5: compra de 10 unidades por R$ 25,00 cada;
Dia 10: venda de 4 unidades pelo preo de R$ 35,00 cada;
Dia 15: venda de mais 5 unidades por R$ 40,00 cada;
Dia 20: compra de 5 unidades por R$30,00 cada unidade;
Dia 25: venda de 10 unidades por R$ 40,00 cada.
A seguir ser exemplificado como feito o controle do estoque, nas
fichas permanentes da empresa, pelos trs mtodos de controle.
Utilizando o Custo Mdio:
DatatransaoComprasvendasSaldos
QdeUnitTotalQdeUnitTotalQdeUnitTotal
Saldo inicial1020,00200,00
5Compra1025,00250,002022,50450,00
10Venda422,5901622,50360,00
15Venda522,5112,51122,50247,50
20Compra5301501624,80397,50
25Venda1024,8248624,80149,50
15400,0019450,506149,50
CMV = R$ 450,50 (90,00 + 112,50 + 248,00) No entra o preo de
venda.
Utilizando a frmula do CVM =
CMV = EI + CO EF = 200,00 + 400,00 149,50 = R$ 450,50
Vendas lquidas: 140,00 + 200,00 + 400,00 = R$ 740,00
4 x 35,00 = 140,00 5 x 40,00 = 200,00 10 x 40,00 = 400,00
RCM = Vendas CMV = 740,00 450,50 = R$ 289,50
EF= R$ 149,50
Utilizando o mtodo PEPS:
Data TransaoCompra Venda Saldo
QdeUnitTotalQdeUnitTotalQdeUnitTotal
Saldo inicial1020,00200,00
5Compra1025,00250,001025,00250,00
20-450,00
10Venda420,0080,00620,00120,00
1025,00250,00
16-370,00
15Venda520,00100,00120,0020,00
1025,00250,00
11-270,00
20Compra530,00150,00120,0020,00
1025,00250,00
530,00150,00
16-420,00
25Venda120,0020,00125,0025,00
925,00225,00530,00150,00
10-245,006-175,00
15400,0019425,006175,00
CMV = R$ 425,00 (80,00 + 100,00 + 245,00)
Utilizando a frmula do CMV =
CMV = EI + Compra Estoque final = 200,00 + 400,00 175,00 = R$
425,00
Vendas lquidas: 140,00 + 200,00 + 400,00 = R$ 740,00
4 x 35,00 = 140,00 5 x 40,00 = 200,00 10 x 40,00 = 400,00
RCM = Vendas Lquidas CMV = 740,00 425,00 = R$ 315,00
EF= R$ 175,00
Utilizando o mtodo UEPS:
DataTransao Compra VendaSaldo
QdeUnitTotalQdeUnitTotalQdeUnitTotal
Saldo inicial1020,00200,00
5Compra1025,00250,001025,00250,00
20-450,00
10Venda425,00100,001020,00200,00
625,00150,00
16-350,00
15Venda525,00125,001020,00200,00
125,0025,00
11-225,00
20Compra530,00150,001020,00200,00
125,0025,00
530,00150,00
16-420,00
25Venda530,00150,00620,00120,00
125,0025,00--
420,0080,00---
10-255,006-120,00
15400,0019480,006120,00
CMV = R$ 480,00 (150,00 + 125,00 + 255,00)
Utilizando a frmula do CMV =
CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final = 200,00 + 400,00
120,00 = R$ 480
Vendas lquidas: 140,00 + 200,00 + 400,00 = R$ 740,00
4 x 35,00 = 140,00 5 x 40,00 = 200,00 10 x 40,00 = 400,00
RCM= Vendas lquidas - CMV = 740,00 480,00 = R$ 260,00
EF= R$ 120,00
QUADRO COMPARATIVO DOS MTODOS
MTODO
UTILIZADOESTOQUEINICIALESTOQUE FINALCUSTO MERCADORIA
VENDIDARESULTADO COM MERCADORIAS
CUSTO MDIO200,00149,50450,50289,50
UEPS200,00120,00480,00260,00
PEPS200,00175,00425,00315,00
Informaes :
a) O mtodo aceito pela Receita Federal o PEPS; este modelo o que
apresenta o maior resultado, quanto maior o resultado mais a
Receita Federal arrecada.
b) O mtodo de custo mdio, em perodo inflacionrio, sempre ser um
valor intermedirio entre os demais mtodos.
c) Quando for calculado o valor do CMV, no interessa o preo de
venda e sim o preo de compra (custo de aquisio).
d) Os mtodos somente apresentam resultados diferentes em perodos
inflacionrios ou deflacionrios, pois a base do clculo preo de
compra do produto.
e) Tomando como base um perodo inflacionrio podemos verificar
que no mtodo PEPS o lucro bruto maior, o CMV menor e o Estoque
final maior, em relao ao mtodo UEPS.
