PLANEJAMENTO DA AUDITORIA - · PDF fileOBJETIVO: preparar os papéis de trabalho para o ... os testes de auditoria primeiramente nas contas com possíveis problemas, contas

PLANEJAMENTOPLANEJAMENTODA AUDITORIADA AUDITORIA

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAO planejamento correto de um serviçode auditoria compreende:

9a preparação de um plano de auditoria,9o desenvolvimento de um programa de

auditoria,9a compilação de uma previsão de horas

de trabalho,9a seleção dos auditores,9a distribuição dos serviços entre eles.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIA

A responsabilidade do sênior édeterminar a natureza exata de seutrabalho e todos os fatos a elepertinentes.Em geral, o gerente é quem forneceao sênior essas informações e,portanto, a responsabilidade dosênior em obtê-las coincide com ado gerente em fornecê-las.


Especificamente, cabe ao sêniordeterminar:

9Qual trabalho deve ser feito?9Qual a ordem que deverá ser observada

na execução do trabalho?9Qual a necessidade de pessoal para

cada fase do trabalho?9Qual o tempo estimado para a

execução do trabalho?

Etapa Etapa Época previstaÉpoca prevista

• Planejamento 09 e 10 de agosto de 20x2• Controle interno 16 a 27 de agosto de 20x2• Circularização 8 de novembro de 20x2• Inventários a definir• Pré-Balanço 15 a 30 novembro de 20x2• Final 7 a 25 de Janeiro de 20x3


Equipe de auditoria

Nome Nome CargoCargo• Arthur Paris Engagement Partner• Ronaldo Silva Senior Manager• Cristiane Dias Supervising Senior• Fradic Porto IRM Manager• Lucy Sampaio Tax Partner• Daniel Bruno Tax Manager


ETAPAS PARA A EXECUÇÃO DO PROGRAMA

VISITA DE ÍNTERIM

É a primeira visita do auditor, com vista àaplicação de seu programa de auditoria. Teminício após a conclusão de todas asprovidências referentes ao encerramento dobalanço do exercício anterior.

Deve ocorrer entre os meses de maio e agosto.


OBJETIVOS

Os objetivos do planejamento de auditoriapodem ser atingidos de modo mais eficientequando este planejamento é feito por escrito equando a emissão desses objetivos resulta naelaboração de programas de auditoria, ou seja,quando as idéias ou decisões relativas ao quefazer, como e por que fazer são convertidas emprocedimentos de auditoria evidenciados porescrito na forma de programas.


ELABORAÇÃO

Preparar um programa de auditoria exige, pelomenos, a definição de quatro fases:

• Que características ou circunstâncias devemser levadas em conta;

• Como apreender essas características ecircunstâncias;

• A ocasião; e• Por quem deve ser feita.


ELABORAÇÃO

O programa deve contemplar os seguintesrequisitos:

• Objetivo do trabalho;• Aspectos fundamentais de controles internos;• Os procedimentos de auditoria e o momento

em serão efetuados;• A extensão dos trabalhos que se considera

necessária para que o auditor possa concluirsobre eles.



VISITA DE ÍNTERIMOBJETIVO: testar e avaliar o sistema de controles

internos, com base para determinação daextensão, profundidade e oportunidade dosprocedimentos de auditoria subsequentes.Executam ações para:

• Detectar problemas potenciais o mais cedopossível;

• Evitar acúmulo de tarefas em outras visitas.



VISITA DE ÍNTERIM

Durante a visita de ínterim, o auditor executa osseguintes procedimentos:

9Teste e avaliação do sistema de controlesinternos;

9Teste de transações – receitas, despesas,compras, custo de vendas;

9Teste da folha de pagamento;



VISITA DE ÍNTERIM

9Teste de adesão à legislação fiscal;9Teste das conciliações bancárias;9Resumo das atas das assembléias de

acionistas, de reuniões do conselho deadministração, da diretoria e do conselhofiscal, contendo assuntos que possam afetar asdemonstrações contábeis; e

9Atualização da pasta permanente.



VISITA PRELIMINAR

É a segunda visita de auditoria, tambémconhecida como visita de pré-balanço,pois se concretiza em data próxima aoencerramento do exercício.



VISITA PRELIMINAROBJETIVO: preparar os papéis de trabalho para oexame dos saldos finais que deverão figurar nasdemonstrações contábeis do exercício e,permitir ao auditor discutir com o pessoal docliente certos aspectos polêmicos ou assuntoscontroversos envolvendo a aplicação deprincípios fundamentais de contabilidade, bemcomo estabelecer o nível de cooperação comque o auditor espera contar na realização decertas tarefas.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAETAPAS PARA A EXECUÇÃO DO PROGRAMA

VISITA PRELIMINAR9Durante a visita preliminar o auditor executa:9Preparação dos papéis de trabalho referente aos

saldos finais de balanço;9Circularização de contas ativas, passivas;9Acompanhamento dos inventários, com vista no

encerramento do exercício;9Teste de conciliações bancárias;9Discussão, com o pessoal do cliente, sobre questões

polêmicas ou controversas que possam ter algumefeito sobre o parecer;

9Solicitação de análise de contas com vista nos testessubstantivos.



VISITA FINALEssa é a derradeira visita de auditoria.Tem início tão logo estejam concluídas asdemonstrações contábeis, e seu principalobjetivo é concluir os trabalhos de auditoria.Recomenda-se que ela se inicie em datapróxima ao encerramento do balanço, a fim deminimizar o risco potencial da ocorrência deeventos subsequentes não detectados.



VISITA FINALBasicamente, o auditor realiza os seguintes

procedimentos de auditoria na VISITA FINAL:9Reconciliação bancária para o último mês do

exercício;9Conciliação das respostas às circularizações;9Testes nos resultados dos inventários;9Testes substantivos dos saldos finais do balanço;9Discussão preliminar do Relatório de Auditoria e do

Parecer a ser emitido;9Emissão do Parecer de Auditoria.


APRESENTAÇÃO DO PLANO








PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAFINALIDADES DOS PLANOS

O trabalho deve ser adequadamenteplane jado e os assistentes, se existirem,devem ser adequadamentesupervisionados.Visa suprir a falta de elementoscomprobatórios nos papéis de trabalho efolhas de anota ções escritas sobre umadequado plano de auditoria.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIARESPONSABILIDADE PELA PREPARA ÇÃO

Cabe ao gerente encarre gado dotrabalho ou ao sócio, se não houvergerente desi gnado. Geralmente ogerente e o sênior trabalham emcon junto na prepara ção do plano.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAOCASIÕES EM QUE O PLANO DEVE SER PREPARADO

A maneira mais fácil de preparar um plano deauditoria é escrevê-lo no término do trabalho.Nessa ocasião, todos os fatos e números sãodefinitivos e não haverá quaisquer dúvidas sobreos detalhes do plano que foi se guido.Este procedimento, todavia, é altamenteindese jável, pois anula a finalidade de prepararum plano de auditoria. O plano deve serpreparado antes, e não depois, de terminados ostrabalhos.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAMANEIRA DE PREPARAR OS PLANOS

Devem ser preparados especificamentepara cada auditoria e devem ser o maisinformativos possível.Normalmente, eles se desenvolvem comoconsequência de reuniões do sênior com ocliente, gerente principal ou sócio, se guidodepois por uma observa ção preliminar dasopera ções do cliente e da avalia ção docontrole interno.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIACONTEÚDO DOS PLANOS DE AUDITORIA

Deve abran ger comumente os se guintes pontos:9Objetivos – defini ção clara do alcance do

trabalho.

9Problemas especiais – especificar as falhas eos controles fortes não usuais, assim como osprocedimentos de auditoria destinados a cobriras áreas fracas ou as áreas que forameliminadas porque indicaram estar sob rí gidoscontroles.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIACONTEÚDO DOS PLANOS DE AUDITORIA

9Previsões de horas e esquema detrabalho – deve ser usada comoinstrumento de controle na condu ção dostrabalhos.

9Documenta ções e informa çõescomplementares – lista de todas asinstru ções especiais emitidas pelo cliente.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAUTILIDADE DOS PLANOS DE AUDITORIA

Contribuir para coordenar osprocedimentos de auditoria necessários epara eliminar trabalhos inúteis que eramfeitos em épocas anteriores.Deve-se concordar que os planos são úteiscomo elementos comprobatórios de nossométodo de plane jamento.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAMEIOS DE PROVA E PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

Os principais ob jetivos a serem atin gidos são osseguintes:

•Adquirir conhecimento sobre a natureza dasopera ções, dos ne gócios e forma de or ganizaçãoda empresa;

•Planejar maior volume de horas nas auditoriaspreliminares;

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAMEIOS DE PROVA E PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

•Obter maior coopera ção do pessoal daempresa;

•Determinar a natureza, amplitude e datasdos testes de auditoria;

•Identificar previamente problemasrelacionados com contabilidade, auditoria eimpostos.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIACOMO ADQUIRIR CONHECIMENTOS SOBRE A

EMPRESA AUDITADA

O auditor externo deve adquirir ourestabelecer conhecimentos sobre aempresa para que possa plane jar eefetuar seu exame de acordo com asnormas de auditoria geralmenteaceitas.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIACOMO ADQUIRIR CONHECIMENTOS SOBRE A

EMPRESA AUDITADA

Para obter esse conhecimento, deve estudar,principalmente, as se guites áreas da empresa:¾Financeira¾Contábil¾Orçamentária¾Pessoal¾Operações¾Vendas¾Suprimentos.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIACOMO PLANEJAR MAIOR VOLUME DE HORAS

NAS AUDITORIAS PRELIMINARES

As empresas encerram seu exercício social emdezembro. Esse fato ocasiona acumulo deservi ços nas firmas de auditoria externa nos trêsmeses se guintes a dezembro, enquanto nosoutros meses do ano (abril a dezembro) essasfirmas têm certa ociosidade.

Para contornar esse problema os auditoresextenos executam, sempre que possível, maiorvolume de servi ços de auditoria nas visitaspreliminares.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIACOMO PLANEJAR MAIOR VOLUME DE HORAS

NAS AUDITORIAS PRELIMINARESExistem outros motivos para maior concentra ção

de servi ços nas visitas preliminares, sendo:•Detectar problemas de imediato;•Evitar esfor ço físico e mental muito grande dosauditores nos meses de janeiro a mar ço;•Evitar horas extras nos meses de janeiro amarço;•Dar mais aten ção à empresa auditada;•Emitir o parecer dentro de um prazo razoável detempo, após a empresa ter levantado asdemonstra ções financeiras.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIACOMO OBTER UMA MAIOR COOPERA ÇÃO

DO PESSOAL DA EMPRESA

O preço de um servi ço de auditoria parauma empresa não é barato.

Portanto o auditor externo deve, sempreque possível, utilizar pessoal da empresapara que seu servi ço saia por um valorrazoável.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIACOMO OBTER UMA MAIOR COOPERA ÇÃO DO

PESSOAL DA EMPRESA

Exemplificando, o auditor externo poderia utilizaro pessoal da empresa nos se guintes servi ços:

9Apanhar documentos nos arquivos da empresa;

9Preencher os papéis de trabalho demovimenta ção de contas de investimentos,Ativo Imobilizado, Ativo Diferido e PatrimônioLíquido;

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIACOMO OBTER UMA MAIOR COOPERA ÇÃO DO

PESSOAL DA EMPRESA

9Preparar análise compondo os saldos dascontas do Balan ço Patrimonial;

9Reconciliar as cartas de confirma ção de saldosde clientes e fornecedores com os re gistros daempresa;

9Preparar os mapas de revisão analítica.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIACOMO DETERMINAR OS TESTES DETALHADOS

DE AUDITORIA

O auditor externo deve plane jar seu trabalho demodo que as áreas de controle interno e revisãoanalítica se jam executadas em primeiro lu gar,para que ele possa determinar a natureza,extensão e datas dos testes detalhados ouprocedimentos de auditoria para as diversascontas do Balan ço Patrimonial e daDemonstra ção do Resultado do Exercício.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAIDENTIFICAÇÃO PRÉVIA DE PROBLEMAS

A auditoria deve ser plane jada demodo que os problemas se jamevidenciados com antecedência, paraque a administra ção da empresa tenhatempo de solucioná-los sem que ha jaatraso na divul gação dasdemonstra ções financeiras anuais.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAIDENTIFICAÇÃO PRÉVIA DE PROBLEMAS

Esse fato exi ge que o auditor executeos testes de auditoria primeiramentenas contas com possíveis problemas,contas essas que são evidenciadaspela avalia ção do sistema de controleinterno e da revisão analítica.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAPROGRAMA DE AUDITORIA

É um rol de medidas de verifica ção a seremaplicadas, expostos de forma tal que as inter-relações de um procedimento com outro este jamclaramente demonstradas.

Consiste em plano de trabalho para exame deárea específica. Ele prevê os procedimentos quedeverão ser aplicados para que se possa alcan çaro resultado dese jado.


OCASIÃO DA PREPARA ÇÃO

Um pro grama de auditoria muito raramentedeve ser considerado completo ( talveznunca ) antes de ser iniciado o trabalho decampo e de ter feita uma investi gaçãosobre os novos problemas que afetam ocliente e a situa ção atual do controleinterno.


RESPONSABILIDADE PELA PREPARA ÇÃO

Levando-se em conta os fatores li gados àeficiência e treinamento, o pro grama de auditoriadeve ser preparado pelo sênior encarre gado daauditoria.Por meio da revisão do rascunho do pro gramapelo gerente principal ou sócio, estabelece-seuma fiscaliza ção efetiva, à qual se a gregam, deforma mais eficiente, os conhecimentos e aexperiência do supervisor.


CONTEÚDO DOS PROGRAMASOs pro gramas de auditoria devem ser preparadossomente depois que foram estudados osproblemas especiais dos clientes, che ga-se àconclusão de que eles devem ser feitos sobmedida para as circunstâncias.E se os pro gramas estão su jeitos à revisão emfun ção de condi ções existentes, é óbvio concluirque eles nunca se devem reduzir a uma simpleslista de verifica ções.


UTILIDADE DOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

Um pro grama de auditoria compreensivo que forpreparado para cada trabalho será útil comoforma de or ganização do servi ço a ser executado,apresentando, claramente, as instru ções econstituindo a prova dos procedimentos queforam aplicados.


TÉCNICA PELA ELABORA ÇÃO DO PROGRAMA

Ao planejar um pro grama de auditoria, váriasconsidera ções básicas devem ser lembradas e suaimportância levada em conta.Entre elas estão:9A responsabilidade do auditor na apura ção de qualquererro ou irre gularidade que afetem os dados sob exame;9As formas em que o pro grama de auditoria pode sermodificado, em virtude das varia ções na eficiência docontrole interno.


MODIFICAÇÕES DO PROGRAMA DE AUDITORIAOs procedimentos específicos a serem aplicadospodem variar de um exame a outro, ainda quepara cada um exista um mínimo.Há três possibilidades gerais de modifica ção dopro grama mínimo, sendo:•Seleção de procedimentos a serem aplicados;•Tempo de aplica ção dos procedimentosselecionados;•Aumento da amplitude dos testes.


ELABORA ÇÃO DO PROGRAMA

Compreende a sele ção de procedimentosque se aplicam a certas situa ções que seapresentam e a fixa ção da época em queeles devem ser executados, bem como daamplitude de sua aplica ção.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAAPLICA ÇÃO DAS TÉCNICAS AUDITORIAIS

Da con jugação adequada dos procedimentos deauditoria resultará a acumula ção das provasnecessárias para o subsídio da opinião doauditor.Após a avalia ção do controle interno, o auditordeverá decidir a extensão de seu trabalho, quaiso procedimentos de auditoria que serãoaplicáveis, a data e o momento de sua aplica ção ea combina ção das técnicas que fornecerão aprova mais eficiente com o menor temponecessário.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIAPLANEJAMENTO DA AUDITORIAPRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

PROVIDÊNCIAS PARA A REUNI ÃO COM A GERÊNCIA DAEMPRESA

Leia as atas de reunião de acionistas, do conselho deadministra ção, da diretoria e do conselho fiscal;Leia os relatórios da auditoria interna emitidos durante oexercício social a ser auditado;Visite a fábrica e os principais departamentos daempresa;Leia as le gisla ções fiscais e as normas de contabilidade eauditoria emitidas durante o exercício social e aplicáveis àempresa sob exame.


REUNIÃO COM A GERÊNCIA DA EMPRESA

•Discuta os pontos levantados no tópicoanterior;•Indague se houve ou haverá mudan ças nanatureza dos ne gócios, política financeira,práticas contábeis etc.


PLANEJAMENTO DAS HORAS

Estabele ça a distribui ção das horas entre as visitaspreliminares e final, por classe de profissional e área deauditoria. Essa distribui ção é feita com base nosseguintes dados:9Horas constantes no levantamento que determinou ovalor do pre ço do servi ço de auditoria;9Experiência adquirida na execu ção dos passosanteriores;9Experiência de cada auditor.

OBRIGADO!

PERGUNTAS?

Silvio Aparecido Crepaldiwww.crepaldi.adv.br

[email protected]

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