Procedimentos Em Auditoria

Normas relacionadas com a Prova

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Prova de Auditoria

Conceito Prova

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Prova de Auditoria - toda a informao usada pelo

auditor para chegar s concluses em que se baseia a opinio

da auditoria, e inclui (i) a informao contida nos registos

contabilsticos subjacentes s DF. (ii) informao obtida de

outras fontes como seja auditorias anteriores e

procedimentos de controlo de qualidade para aceitao e

continuao de clientes

Conceito Prova

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Os registos contabilsticos incluem registos de assentos

contabilsticos iniciais e de apoio, como seja (i) verificaes e

registos de transferncias electrnicas de fundos, (ii) facturas,

contratos, razes gerais e subsidirios, assentos de dirio e

outros ajustamentos s DF que no estejam reflectidos nos

assentos formais de dirio (iii) folhas de hora e seus clculos

que suportam imputaes de custos, reconciliaes e

divulgaes

Conceito Prova

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Outra informao que o auditor pode usar como prova de

auditoria inclui (i) actas de reunies (ii) confirmaes de

terceiros (iii) relatrios de anlise (iv) dados comparveis

acerca de concorrentes (marcas de referncia), (v) manuais

de controlos interno e (vi) informao obtida pelo auditor

proveniente de procedimentos de auditoria tais como

indagao, observao e inspeco; e outra informao

desenvolvida pelo Auditor ou disponvel que permita que o

auditor atinja concluses por intermdio de raciocnio vlido;

Normas relacionadas com Prova

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Norma 230 Documentao de auditoria

Norma 500 Prova

Norma 501 Prova de auditoria, rubricas especficas

Norma 505 Confirmao externa

Norma 510 Saldos de abertura

Norma 520 Procedimentos analticos

Norma 530 Amostragem

Normas relacionadas com Prova

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Norma 540 Auditoria de estimativas contabilsticas

Norma 550 Partes Relacionadas

Norma 560 Acontecimentos subsequentes

Norma 570 Continuidade

Norma 580 Declarao da Gerncia

Adequao e suficincia da prova

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MENOS APROPRIADA FACTORES MAIS APROPRIADA

Exclusivamente interna Fonte Externa Independente

SCI deficiente Fonte SCI satisfatrio

Obteno indirecta pelo auditor Fonte Obteno directa pelo auditor

Externa inconsistente com a interna Fonte Externa consistente c/a interna

Prova Oral e Dctos no originais Tipos de provas Prova escrita Dctos originais

Maior grau de julgamento: estimativas Objectividade Sem julgamentos: confirmao de

saldos de Clientes

Adequao e suficincia Tipos de

Prova

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Analtica Comparaes Previsionais e histricas do sector

Documental Documentos gerados internamente e os externos enviados ao

Auditor

Confirmao Respostas escritas por terceiros confirmando certa informao

Declaraes escritas Relatrios de Peritos e todas as demais respostas escritas s

questes colocadas pelo Auditor

Matemtica Conferncia de Clculos

Oral Para comprovar ou conduzir outro tipo de prova

Fsica Exames de Inspeco fsica

Electrnica Qualquer informao produzida ou mantida por meios electrnicos

que usada pelo Auditor para formar uma opinio sobre uma

assero

Adequao e suficincia da Prova

Decises a tomar

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Quais os procedimentos a utilizar Para que objectivos

Qual o tamanho de amostra para um

dado procedimento

Para obter prova

suficiente

Quais os itens a seleccionar da populao Para obter prova

adequada e Suficiente

Quando realizar os procedimentos Para obter resultados

adequados contagem

do caixa

Relao custo/necessidade de prova

Asseres como Prova de Auditoria

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Corte - transaces e acontecimentos foram registados no

perodo correcto.

Classificao - transaces e acontecimentos foram

registados nas contas apropriadas;

Existncia - activos, passivos e interesses no capital prprio

existem.

Direitos e obrigaes - a entidade detm ou controla os

direitos aos activos e os passivos so as obrigaes da

entidade.

Asseres como Prova de Auditoria

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Valorizao e imputao - os activos, passivos e interesses no capital prprio esto includos nas DF por quantias apropriadas e qualquer valorizao resultante de ajustamentos esto apropriadamente registados

Rigor - a informao financeira e outra esto adequadamente divulgadas por quantias apropriadas

Ocorrncia - acontecimentos, transaces e outras questes divulgados ocorreram e dizem respeito entidade.

Integralidade - todas as divulgaes que deviam ter sido includas nas demonstraes financeiras foram-no.

Classificao e compreensibilidade - a informao financeira est apropriadamente apresentada e descrita e as divulgaes esto claramente expressas.

Conceito procedimento de auditoria

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Procedimentos de auditoria so os mtodos ou

tcnicas adoptados pelos Auditores para obter e avaliar a

prova de auditoria.

Objectivos de aplicao de

procedimentos de auditoria

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Para obter compreenso da Entidade e do seu ambiente,

incluindo o CI;

Para testar a eficincia operacional dos controlos na

preveno e deteco de erros materiais ao nvel das

asseres;

Para apoiar uma assero ou detectar erros materiais ao nvel

da assero

Procedimentos para obteno de prova

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Inspeco de Registos ou Documentos

Consiste em examinar registos ou documentos, quer internos ou externos, em forma de papel ou electrnica. Por exemplo inspeco de registos ou documentos para prova de autorizao

Inspeco de Activos Tangveis

Consiste no exame fsico dos activos e proporciona prova de auditoria fivel com respeito sua existncia, mas no necessariamente acerca dos direitos e obrigaes da entidade ou da valorizao dos activos e feita atravs da observao da contagem do inventrio


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Observao

Consiste em olhar para um processo ou procedimento que est a ser desempenhado por outros. Os exemplos incluem observao de contagem de inventrios pelo pessoal da entidade e observao da execuo de actividades de controlo.

Indagao

Consiste em procurar informao de pessoas conhecedoras, quer seja na rea de finanas ou no, e pode ser dentro ou fora da entidade e podem ser indagaes formais escritas at s orais informais


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Confirmao

um tipo especfico de indagao, em que se obtm uma declarao de informao ou de uma condio existente directamente de uma terceira parte. Por exemplo, confirmao directa de dvidas a receber ao comunicar se com devedores.

Recalculo

O recalculo consiste na verificao do rigor matemtico de documentos ou de registos. por exemplo obter um ficheiro electrnico da entidade e computar no na aplicao informtica de auditoria que a Empresa usa.


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Reexecuo

A reexecuo a execuo independente de procedimentos ou controlos do auditor que foram originariamente executados como parte do controlo interno da entidade. Por exemplo, reexecutar a idade das contas a receber.

Procedimentos Analticos

avaliao de informao financeira feita por um estudo dos relacionamentos plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos tambm englobam a investigao de flutuaes e relacionamentos que sejam inconsistentes com outra informao relevante ou se desviem significativamente de quantias previsveis

Conceito e tipo de testes de auditoria

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Os procedimentos podem ser classificados atendendo aos

objectivos a atingir, como seja (i) Procedimentos para

avaliao do Risco, (ii) Procedimentos para testes de controlo

(iii) Testes Substantivos ou procedimentos substantivos

Procedimentos para avaliao de risco so aqueles

que se realizam para tomar conhecimento de (i) polticas e

procedimentos contabilsticos (ii) Planos de contas e

(iii)Sistema de controlo interno.


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Teste de controlo - So realizados para obter prova sobre

sistemas contabilstico e de CI com vista a:

Constatar a sua existncia;

Avaliar se adequada a sua concepo;

Avaliar o seu funcionamento eficaz ao longo do perodo do

exame;

Confirmar procedimentos contabilsticos e as medidas de

controlo interno;

Testar atributos (concluses do tipo sim ou no ou determinar

uma taxa de ocorrncia)

EM RESUMO VERIFICA O QUE SE FAZ


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Testes substantivos So realizados para obter prova sobre a deteco de distores materialmente relevantes nas Demonstraes Financeiras, podem ser:

Testes de pormenor a transaces, aos saldos e a divulgaes;

Procedimentos analticos substantivos, que confirmam o adequado processamento contabilstico (totalidade, exactido e validade dos dados), expresso financeira e suporte documental de saldos e operaes especficas;

Anlise de detalhe de transaces e de saldos e procedimentos analticos

EM RESUMO VERIFICA A INFORMAO CONTIDA NAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS


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Testes de pormenor das transaces

Envolvem o exame de documentos que suportam o registo

de transaces especficas em determinadas contas;

Testes de pormenor dos dados

Envolve o exame da fundamentao do saldo final de uma

conta;

Testes de pormenor de divulgao

Envolve o exame da fundamentao e correco da

informao divulgada;

Procedimentos Analticos como meio

testes substantivos - Norma 520

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Processos de reviso analtica. Consiste em quatro fases:

Formao de expectativa

Identificao das diferenas

Investigao da causas

Avaliao e formao de opinio

.

Procedimentos Analticos como meio testes

substantivos - Norma 520

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Expectativas quanto mais precisas e credvel, maior a probabilidade da diferena ser atribuda a um erro e uma no diferena seja prova de confirmao para o auditor.

Identificao deve ser determinado o valor a partir do qual (nvel de materialidade) se justifica passar a fase seguinte, por exemplo uma variao de 5 a 10% numa conta de custos, pode se atribuir a inflao;

Investigao averiguar as possveis razes que podem levar as diferenas, recorrendo s explicaes de gesto

Avaliao determinar se as provas obtidas justificam as diferenas ou se so necessrios procedimentos adicionais para corroborar

Procedimentos Analticos como meio de


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PROCEDIMENTOS GERAIS

Anlise de tendncias Procedimentos de comparao de

itens ao longo do tempo;

Anlise de rcios Clculo e comparao de indicadores;

Testes de razoabilidade anlise das contas de balano e

suas alteraes em termos de razoabilidade, atendendo s

relaes esperadas entre contas e considerando quer

informao financeira quer no financeira

Relativamente ao anterior, permite relacionar

multiplas variveis simultaneamente



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PROCEDIMENTOS GERAIS

A comparao de dados pode ser efectuada entre os dados do

Cliente e:

Dados da indstria;

Dados do cliente, similares e de perodos anteriores;

Estimativas calculadas pelo cliente;

Estimativas calculadas pelo auditor

Dados espectveis de acordo com os dados no financeiros



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Procedimentos analticos nas fases de processo de

auditoria:

Ajudar o auditor na deciso de aceitar o cliente

Ajudar o auditor no planeamento, como seja natureza,

oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria;

Utilizar como testes substantivos;

Ajudar na reviso global das DF na fase de auditoria



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Nas fases do processo de auditoria

FASE DE AUDITORIA FINALIDADE PROC. ANALTICOS

Aceitao do Cliente Saber se o Cliente corresponde ao perfil de

risco pretendido

Planeamento Auxiliar na determinao da natureza,

oportunidade e extenso de outros

procedimentos de auditoria

Execuo de auditoria Utilizao como testes substantivos e so

prova para determinadas asseres

Reviso global Auxiliar na formulao da opinio final

quanto ao facto das DF serem consistentes

com o conhecimento da Entidade



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Vantagens de procedimentos analticos como testes

substantivos:

Permite ao auditor utilizar o conhecimento do cliente

Maior eficcia em determinados casos, por exemplo:

Calcular vendas na base de dados estatsticos e cruzar

o resultado com os registos na contabilidade e

investigar as diferenas



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Factores a considerar para o uso de PA como testes

substantivos:

Objectivo dos procedimentos analticos e extenso da

fiabilidade dos seus resultados;

Natureza de entidade e o grau de desagrao da informao;

Disponibilidade de informao financeira e no financeira;

Fiabilidade da informao disponvel;

Fontes de informao disponvel

Conhecimentos obtidos em auditorias anteriores



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Pressupostos de adequao para uso como testes substantivos:

Grandes volumes de transaces;

Quando h dados objectivos, no so necessrios procedimentos sofisticados;

Fiabilidade dos dados que servem para formular as expectativas;

Avaliar se a expectativa suficientemente precisa para identificar uma distoro;

Determinar a quantia da diferena considerada aceitvel sem investigao, Vg. Variao percentual de 10% no Volume de Vendas

Testes de Auditoria - Procedimentos

Analticos Norma 520

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Tcnicas a utilizar para corroborar resultados de PA:

Inquirir pessoas externas Entidade pois que so

independentes relativamente, Vg. Advogados;

Inquirir pessoas independentes dentro da Entidade pois que

so independentes relativamente ao procedimento;

Exame de documentos de suporte por exemplo contractos

de montantes avultados, que justifiue aumento significativo

de vendas do perodo

Testes de Auditoria - Procedimentos

Analticos Norma 520

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Riscos de uso de PA como testes substantivos:

Expectativas e previses no suficientimente precisas;

Falta de fiabilidade dos dados a usar;

Uso excessivo e inadequado, levando a relaes e rcios

inteis;

Aceiar explicaes no realistas ou imprecisas;

Investigar de igual forma as diferenas significativas e no

significativas;

Colocar pessoal pouco experiente na anlise de resultados;

Por fim avaliao da Prova

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FACTORES QUE INFLUENCIAM:

A natureza e grau de risco inerente

A natureza dos sistemas contabilsticos e de CI

A materialidade do elemento em exame

A experincia obtida em auditorias anteriores

Os resultados dos procedimentos de auditoria

Origem e credibilidade da informao

Questo I

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Quais dos seguintes procedimentos tcnicos so dispensveis na

auditoria demonstraes de Resultados:

a) Conferncia e clculo de registos!

b) Inspeco e clculo!

c) Confirmao e observao!.

d) Reviso analtica e inspeco!

e) Reviso analtica e clculo!

Questo II

O trabalho de auditoria numa determinada empresa, revelou existir valores duplicados na

escriturao das Contas a Receber e nas Vendas, num montante substancialmente relevante.

Este facto, teve como reflexo, alteraes nas Receitas, Impostos e Resultados. Qual dos

seguintes procedimentos, uma vez aplicados habilitaria o auditor a identificar a duplicao

ocorrida:

a) Reviso analtica

b) Observao;

c) Recalculo;

d) Reexecuo;

e) Inspeco;

f) Indignao

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Documents

Procedimentos Em Auditoria