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Concurso MTE - Auditor Fiscal do Trabalho 04/08/2014

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Auditoria

Concurso MTE - Auditor-Fiscal do Trabalho

Osmar R. de A. Pastore


2

Normas brasileiras para o exercício da auditoria interna: independência, competência profissional, âmbito do trabalho, execução do trabalho e administração do órgão de auditoria

AULA 01

execução do trabalho e administração do órgão de auditoria interna: Parte 1

AULA 01


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Auditoria

• Conjunto de Sistemas de Controle queConjunto de Sistemas de Controle que compreende um plano de organização, juntamente com todos os métodos e

di d f d dprocedimentos que, de forma ordenada, ao serem aplicados sobre uma entidade se propõem a:propõem a:– Proteger seus recursos;– Obter informações oportunas e confiáveis;Obter informações oportunas e confiáveis;– Promover a eficiência operacional com

observância das leis, normas e políticas vigentes.

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4

Auditoria

• É uma das técnicas desenvolvidas pelaÉ uma das técnicas desenvolvidas pela ciência contábil com o objetivo primordial de examinar a veracidade e correção das çinformações apresentadas na escrituração e nas demonstrações contábeis das

tid dentidades.• Motivação:

– Necessidade de acompanhar e de avaliar a correta aplicação das normas e procedimentos internos da empresa

Normas externas incluídasprocedimentos internos da empresa.

Auditoria 4

incluídas


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Elementos da Definição

• Sociedades (lucro)

Entidades

Sociedades (lucro)• Associações• Fundações• Organismos

governamentaisgovernamentais

• Escrituração (registros)Demonstrações

Técnicas Contábeis

• Demonstrações contábeis

• Análise das demonstrações

• Auditoria• Auditoria

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Técnicas Contábeis

• Escrituração:ç– Foco nos registros contábeis: NFs, faturas,

duplicatas, contratos etc.• Demonstrações contábeis (ou financeiras,Demonstrações contábeis (ou financeiras,

segundo a Lei 11.638/07):– Situação econômica, financeira e patrimonial.

• Análise das demonstrações contábeis:• Análise das demonstrações contábeis:– Liquidez, endividamento, prazos de pagamento e

recebimento, regime de estoques e rentabilidade.• Auditoria:

– Verifica a veracidade e correção dos registros contábeis.

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Auditor

• Pessoa que possuindo competência legalPessoa que, possuindo competência legal como Contador (registro no CRC) e conhecimentos em áreas correlatasconhecimentos em áreas correlatas aliadas aos conhecimentos de normas e procedimentos de auditoria procuraráprocedimentos de auditoria, procurará obter elementos de satisfação que o levem a fundamentar e a emitir sualevem a fundamentar e a emitir sua opinião sobre o objeto de estudo.

Aplica-se igualmente ao auditor interno!– Aplica-se igualmente ao auditor interno!

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Auditor

• Condições pessoais:Condições pessoais:• Inteligência• Independência de opiniãoIndependência de opinião• Automotivação• Espírito analítico e observador• Pesquisador e estudioso• Vivência profissional• Imparcialidade• Prudência e discernimento

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Superposição de Papeis

Consultor

AuditorPeritoCertificador

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A Atividade de Auditoria

Procedimentos Parecer ou opinião

DemonstraçõesC táb i

Entidade

ContábeisAuditor

Normas + Padrões

Interessados:Acionistas, Credores

Clientes, FornecedoresGoverno

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Alta administração (auditoria interna)


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Classificações GeraisCritério TiposP G l ( d b l )Processo indagativo

Geral (ou de balanços)Analítica (ou detalhada)

Forma de InternaForma de intervenção

InternaExterna (ou independente)

Tempo ContínuaPermanente

Natureza PreventivaConcomitanteConcomitanteSubsequente

Limite TotalParcial

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Fixação

(CESPE - Auditor de Contas Públicas –(CESPE Auditor de Contas Públicas CGE-PB/2008) O surgimento da auditoria externa está associado à necessidade dasexterna está associado à necessidade das empresas de captarem recursos de terceirosterceiros.• Gabarito: Certo

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Fixação

(CESPE - Auditor de Contas Públicas –(CESPE Auditor de Contas Públicas CGE-PB/2008) A auditoria externa surgiu como decorrência da necessidade de umcomo decorrência da necessidade de um acompanhamento sistemático e mais aprofundado da situação da empresaaprofundado da situação da empresa.• Gabarito: Errado

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Fixação

(CESPE - Agente Fiscal de Tributos(CESPE Agente Fiscal de Tributos Municipais – Prefeitura de Teresina/2008) A auditoria contábil utiliza técnicas eauditoria contábil utiliza técnicas e procedimentos que permitem atestar a veracidade e a adequação dos registros everacidade e a adequação dos registros e demonstrações, mas não se restringe à escrituração da entidade objeto dosescrituração da entidade objeto dos trabalhos da auditoria.• Gabarito: Certo• Gabarito: Certo

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Normas brasileiras para o exercício da auditoria interna: independência, competência profissional, âmbito do trabalho, execução do trabalho e administração do órgão de auditoria

AULA 02

execução do trabalho e administração do órgão de auditoria interna: Parte 2

AULA 02


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Auditoria Interna

• De acordo com o Institute of InternalDe acordo com o Institute of Internal Auditors IIA:– É uma atividade independente e objetiva que p j q

presta serviços de avaliação e de consultoria com o objetivo adicionar valor e melhorar as operações de uma organizaçãooperações de uma organização.

– Assessora a administração:• Auditoria contábil (demonstrações contábeis)Auditoria contábil (demonstrações contábeis)• Auditoria operacional (informações e aspectos

administrativos de Sistema Contábil e de Controles Internos SCCI)Controles Internos SCCI)

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Auditoria Interna

• Motivação:Motivação:– Necessidade de acompanhar e de avaliar a

correta aplicação das normas ecorreta aplicação das normas e procedimentos internos da empresa.

• Para quem:Para quem:– A própria administração da empresa.

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Auditoria Interna

• Três partes envolvidas (IIA):Três partes envolvidas (IIA):

Proprietário pdo

processo

Usuário da AuditorUsuário da auditoria

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Auditoria Interna

• Características em relação à AuditoriaCaracterísticas em relação à Auditoria Externa:

Auditor vínculo empregatício com a– Auditor vínculo empregatício com a organização auditada

– Há menor grau de independênciaHá menor grau de independência– Desdobra-se em auditoria contábil e

operacionaloperacional– O objetivo principal é verificar se as normas

internas vêm sendo seguidasg

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Regulação da Auditoriag

• Órgãos:Órgãos:– Conselho Federal de Contabilidade– Instituto Brasileiro de ContadoresInstituto Brasileiro de Contadores– CVM

• Normas aplicáveis:Normas aplicáveis:– NBC TI 01 (antiga NBC T 12 renomeada pela

resolução CFC 986/2003)– NBC PI 01– IN SFCI/MF 01/2001

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Modus Operandi

• Pode utilizar o trabalho de especialistasPode utilizar o trabalho de especialistas• Pode ser terceirizada (mais

independência)independência)• É responsabilidade de contadores

i t d CFCregistrados no CFC• Deve manter sigilo eterno de seu trabalho• Deve ter conhecimento da execução

orçamentáriaç

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Auditoria Governamental

• Segundo a International Organisation ofSegundo a International Organisation of Supreme Audit Institutions INTOSAI:

Atividade independente e objetiva que– Atividade independente e objetiva que, através da aplicação de procedimentos específicos, tem a finalidade de emitir opinião p , psobre a adequação das contas governamentais, assim como apresentar comentários sobre o desempenho organizacional e o resultado dos programas de governode governo.

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Fixação

(CESPE - Analista de Controle Externo –(TCU/2008) No Brasil, as disposições constitucionais e legais conferem às entidades fiscalizadoras superiores poderes parafiscalizadoras superiores poderes para examinar a economicidade, a eficiência e a eficácia da ação governamental, o que a INTOSAI d i d dit i d ti i ãINTOSAI denomina de auditoria de otimização de recursos, que se insere, juntamente com a auditoria de regularidade, no âmbito geral da g , gfiscalização pública.• Gabarito: Certo

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Fixação

(CESPE - Analista de Controle Externo:(CESPE Analista de Controle Externo: Contabilidade – TCE-TO/2009) O vínculo de emprego do auditor interno lhe retira aemprego do auditor interno lhe retira a independência profissional desejável para atuar nos termos das normas vigentesatuar nos termos das normas vigentes.• Gabarito: Errado

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Auditoria no setor público federal Finalidades e objetivos da

AULA 03

Auditoria no setor público federal. Finalidades e objetivos da auditoria governamental. Abrangência de atuação.

AULA 03


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Declaração de Lima

• É um documento produzido em 1977É um documento produzido em 1977 pelos membros da INTOSAI - International Organisation of Supreme Audit InstitutionsOrganisation of Supreme Audit Institutions e traz diretrizes gerais para auditoria governamentalgovernamental.

• Estabelece os princípios gerais emanados para todas as Entidades Fiscalizadoraspara todas as Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) agrupadas na INTOSAI.

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Entidades Fiscalizadoras Superiores

• Devem ser independentes da entidadeDevem ser independentes da entidade auditada e protegidas contra influências externasexternas.

• Não são completamente independentes, pois estão integradas dentro de sistemapois estão integradas dentro de sistema que constitui o Estado.

E l d EFS B il TCU– Exemplo de EFS no Brasil: TCU

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Independência das EFS

• Devem gozar de independência funcional eDevem gozar de independência funcional e organizacional.

• Os membros que tomam decisões pelas EFSOs membros que tomam decisões pelas EFS resguardam sua independência– Exemplo: Ministros do TCUExemplo: Ministros do TCU

• Deverão dispor dos recursos financeiros necessários para desempenhar suas tarefasnecessários para desempenhar suas tarefas– Orçamento provido pelo Estado e usado a seu

critério.

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Poderes das EFS

• Acesso a todos os arquivos e documentos qrelacionados à gestão financeira e quaisquer informações que considerem necessárias para chegar as suas conclusões:chegar as suas conclusões:– As EFS estabelecer prazos às entidades auditadas

para o fornecimento desses dados.• Podem disponibilizar seus conhecimentos

profissionais ao Parlamento e à administração na forma de pareceres especializados:forma de pareceres especializados:– Exemplo: apreciação das contas da Presidência para

o Congresso.

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Poderes das EFS

• Dispõem de poderes para tomar as medidasDispõem de poderes para tomar as medidas cabíveis em relação aos achados que apontam situações em desacordo com a legislação:– No Brasil isto é parcialmente adotado: o Congresso

pode não acatar o parecer do TCU.

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Fiscalização da União

• Constituição Federal de 1988 em seuConstituição Federal de 1988, em seu artigo 70:

A fiscalização contábil financeira– A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial da União e das entidades da administração çdireta e indireta compete:

• Ao Congresso Nacional (com o auxílio do TCU), mediante controle externo.

• Ao Sistema de Controle Interno de cada Poder.

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Auditoria Governamental

• Conjunto de técnicas e procedimentosConjunto de técnicas e procedimentos desenvolvidos com vistas a avaliar a aplicação e gestão dos recursos públicosaplicação e gestão dos recursos públicos por parte das entidades integrantes da administração pública direta e indiretaadministração pública direta e indireta, assim como das entidades de direito privado que administrem recursosprivado que administrem recursos públicos.

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Tipos de Auditoria Governamental

• A Declaração de Lima prevê dois tipos deA Declaração de Lima prevê dois tipos de auditoria:

Pré auditoria auditoria que é realizada antes– Pré-auditoria - auditoria que é realizada antes da ocorrência do fato:

• Aumenta o esforço de auditoria.Aumenta o esforço de auditoria.• Não é mandatório.

– Pós-auditoria - auditoria realizada após a pocorrência do fato:

• É mandatório.

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Tipos de Auditoria Governamental

• No Brasil há um terceiro tipo (não previstoNo Brasil há um terceiro tipo (não previsto na Declaração de Lima):

Auditorias concomitantes fazem a– Auditorias concomitantes - fazem a fiscalização ocorrem durante a execução de um ato.

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Objetivos Específicos da Auditoria Governamental

• Emitir uma opinião sobre a adequação dasEmitir uma opinião sobre a adequação das contas governamentais (regularidade, conformidade ou compliance).– Foco: legalidade e legitimidade.

• Avaliar e apresentar recomendações sobre o d h d ti id ddesempenho das atividades e programas governamentais (auditoria de desempenho ou operacional)ou operacional).– Foco: economicidade, eficácia, eficiência e

efetividade.

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Legalidade Versus Legitimidadeg g

Legitimidade:Diz respeito à aferição daaferição da realização (atingimento) do i t úbli

Legalidade: Diz respeito ainteresse público e

envolve aspectos éticos e morais.

Diz respeito a conformação dos

atos às regras l ilegais, ao

ordenamento jurídico.

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Fixação

(CESPE - Analista de Controle Externo –(CESPE Analista de Controle Externo TCU/2008) Nos termos da Declaração de Lima, a pré-auditoria, tarefa indispensável p pde todas as entidades fiscalizadoras superiores, tem a vantagem de reduzir o

l d t b lh t i di ti tvolume de trabalho e tornar indistintas as responsabilidades previstas no Direito PúblicoPúblico.• Gabarito: Errado

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Fixação

(CESPE - Analista de Controle Externo –(CESPE Analista de Controle Externo TCU/2008) Na hipótese de entidades fiscalizadoras superiores emitirem pareceres p pespecializados, inclusive comentários sobre proposições legislativas, as autoridades p p ç gadministrativas serão obrigadas a acatá-las. Essa tarefa adicional, inclusive, deverá prevenir futuros achados de auditorias.• Gabarito: Errado

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Fixação

(CESPE - Analista Administrativo –(CESPE Analista Administrativo PREVIC/2011) A finalidade básica da auditoria é encontrar erros e fraudes nosauditoria é encontrar erros e fraudes nos demonstrativos contábeis examinados.• Gabarito: Errado• Gabarito: Errado

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AULA 04Abrangência de atuação.

AULA 04


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Abrangência da Auditoriag

• Administração Pública Direta:Administração Pública Direta:– Poderes da União, Estados, Distrito Federal e

Municípios• Administração Pública Indireta:

– Fundações, empresas públicas, organismos ç p p gprivados etc.

• Entidades de direito privado que administram recursos públicos:– SESI, SENAI, SESC, SEBRAE etc.

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• Segundo a IN SFCI/MF 01/2001:Segundo a IN SFCI/MF 01/2001:– Inclui as atividades de gestão das unidades da

administração direta, entidades da administração i di t f d l d t b lhindireta federal, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contábil, projetos financiados por recursos externos, projetos de cooperação junto a organismos internacionais, a aplicação de quaisquer recursos repassados pela Uniãoquaisquer recursos repassados pela União mediante contratos de gestão, transferências a fundo, convênio, acordo, ajuste ou outro instrumento congênereinstrumento congênere.

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• Segundo a IN SFCI/MF 01/2001:Segundo a IN SFCI/MF 01/2001:– Estão sujeitos à atuação do Sistema de

Controle Interno do Poder Executivo FederalControle Interno do Poder Executivo Federal quaisquer pessoas física ou jurídica, pública ou privada, que utilize, arrecade, guarde, ggerencie ou administre dinheiros, bens e valores públicos ou pelos quais a União

d d tresponda, ou que, em nome desta, assuma obrigações de natureza pecuniária.

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Conceitos

Termo SignificadoEconomicidade Minimização de custos dos recursos utilizados na

consecução de uma atividade, sem comprometimento dos padrões de qualidade (valor absoluto).

Eficiência Melhor combinação de recursos (tempo, custos, qualidade) para a obtenção do produto (valor unitário).

Eficácia Grau de alcance das metas programadas, em um d t i d í d d t i d d t tdeterminado período de tempo, independentemente dos custos implicados (nº de beneficiados).

Efetividade Relação entre os efeitos de um programa sobre a população alvo e os objetivos pretendidos (valorpopulação alvo e os objetivos pretendidos (valor percentual).

Relevância dos aspectos auditados

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aspectos auditados


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Acesso do Auditor

• O auditor deve ter livre acesso a todas asO auditor deve ter livre acesso a todas as áreas e departamentos que compõem a organização:– Pelo relacionamento impessoal que deve

manter com todas essas áreas;Pelo seu posicionamento no organograma da– Pelo seu posicionamento no organograma da entidade;

– Pelo poder de denúncia que tem e deve exercer;

– Por estar comprometido diretamente com os interesses da organizaçãointeresses da organização.

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Contribuições da Auditoria

• Enfoque administrativo:Enfoque administrativo:– Redução da ineficiência, negligência,

incapacidade e improbidade.• Enfoque patrimonial:

– Melhoria no controle de bens, direitos e obrigações (patrimônio)obrigações (patrimônio).

• Enfoque fiscal/legal:Previne multas e ações judiciais pelo não– Previne multas e ações judiciais pelo não cumprimento de normas, de contratos e da legislação vigente.

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Contribuições da Auditoria

• Enfoque financeiro:Enfoque financeiro:– Resguarda créditos de terceiros

(fornecedores e clientes) contra fraudes.• Enfoque econômico:

– Exatidão na apuração de resultados (custos p ç (versus receitas).

• Enfoque ético:– Verifica a existência de registros e a

probidade dos atos a eles associados.

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O Que A Auditoria Não Faz

• Elaborar relatórios financeirosElaborar relatórios financeiros• Identificar erros e fraudes

G ti i t id d d i f ã• Garantir a integridade da informação• Assegurar a viabilidade futura da entidade• Atestar a eficiência ou eficácia dos

negóciosgA auditoria atesta que existem ou não evidências sobre

erros, fraudes, falta de integridade de informações,

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viabilidade futura, eficiência ou eficácia dos negócios etc.


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Fixação

(CESPE - Inspetor de Controle Externo – TCE-(CESPE Inspetor de Controle Externo TCERN/2009) – A auditoria governamental visa estabelecer a melhoria e a homogeneização g çdos procedimentos administrativos e dos controles internos das unidades da administração direta e indireta, daí resultando a padronização dos processos de licitação e dos contratos firmados com entidades privadas.• Gabarito: Errado

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Fixação

(CESPE – Analista Judiciário - STM/2009) –( )Sujeitam-se ao controle específico do poder público e, por consequência, à auditoria governamental as empresas constituídas sob agovernamental as empresas constituídas sob a forma de sociedades por ações, negociadas ou não em bolsa, em que a União, estado ou

i í i d t h ti i ã i itá imunicípio detenham participação minoritária no capital com direito a voto que, acrescida à participação em ações preferenciais, resulte na p p ç ç p ,metade do total das ações, mais uma.• Gabarito: Errado

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Fixação

(ESAF – Analista de Finanças E Controle –(ESAF Analista de Finanças E Controle CGU/2006) Para os efeitos da Instrução Normativa TCU n 47/2004 constituemNormativa TCU n. 47/2004, constituem unidades jurisdicionadas ao Tribunal de Contas da União exceto:Contas da União, exceto:

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Fixação

a. Os órgãos e entidades da administração federal di i di f d i l i l íddireta, indireta e fundacional, incluídas as empresas controladas direta ou indiretamente pela União.

b. O Ministério Público da União.c. Os conselhos de fiscalização das profissões liberais.d. As entidades privadas que tenham firmado contrato

de gestão com a administração pública federal e emde gestão com a administração pública federal e em razão desse contrato recebam recursos orçamentários da União.

e As entidades privadas que tenham firmado contratoe. As entidades privadas que tenham firmado contrato de empréstimo junto aos órgãos oficiais de fomento.

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BONS ESTUDOSBONS ESTUDOS

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