22/08/06Fonte pagadora que deixar de efetuar a reteno do IR
assumir o encargo desse impostoNas situaes em que a legislao prev a
reteno do Imposto de Renda pela fonte pagadora, esta poder ficar
obrigada ao recolhimento do imposto ainda que no o tenha retido.A
seguir examinamos os procedimentos que devem ser observados quando,
por omisso ou obrigao contratual, a fonte pagadora deixar de reter
o imposto do beneficirio.1. RESPONSABILIDADE PELA RETENO E
RECOLHIMENTO DO IR/FONTEA Administrao Tributria, ao interpretar os
dispositivos legais que regem a matria, ressalta que a Lei, ao
criar a obrigao de reter o imposto, atribuiu-a a fonte pagadora do
rendimento, pessoa fsica ou jurdica, responsabilizando-a pelo
respectivo recolhimento. Logo, o legislador, ao instituir a obrigao
de a fonte pagadora recolher o imposto devido na fonte, ainda que
no o tenha retido, atribuiu-lhe a condio de responsvel substituto,
de quem passa a exigir o imposto em lugar do seu natural devedor,
ou seja, o beneficirio do rendimento.O Parecer Normativo 1 SRF/2002
delimitou a responsabilidade da fonte pagadora pelo recolhimento do
imposto conforme examinamos a seguir.1.1. IMPOSTO DEVIDO
EXCLUSIVAMENTE NA FONTENo caso de Imposto de Renda incidente
exclusivamente na fonte, a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto da fonte pagadora.1.2. IMPOSTO DEVIDO COMO
ANTECIPAOQuando a incidncia na fonte tiver a natureza de antecipao
do imposto a ser apurado pelo contribuinte, a responsabilidade da
fonte pagadora pela reteno e recolhimento do imposto extingue-se,
no caso de pessoa fsica, no prazo fixado para a entrega da declarao
de ajuste anual, e, no caso de pessoa jurdica, na data prevista
para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for
tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual.1.3. PESSOAS
JURDICAS IMUNES OU ISENTASAs entidades que usufruem o benefcio de
imunidade ou iseno do Imposto de Renda esto obrigadas a reter e
recolher o IR/Fonte incidente sobre os rendimentos pagos ou
creditados a terceiros. Assim, exceto por disposio legal, quando
deixarem de efetuar a reteno devero assumir o nus do imposto,
procedendo ao recolhimento da forma examinada neste trabalho.1.4.
ME E EPP OPTANTES PELO SIMPLES NACIONALO enquadramento no Regime
Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) no
exime a pessoa jurdica de reter e recolher o Imposto de Renda
incidente sobre rendimentos pagos ou creditados a terceiros.2.
CAUSAS DA NO RETENOOs motivos que podem levar a fonte pagadora a no
reter o IR/Fonte so os seguintes:a) erro ou falha administrativa;b)
existncia de contrato escrito ou verbal entre o beneficirio do
rendimento e a fonte pagadora, em que esta se compromete a assumir
o nus do imposto;c) casos em que, por disposio legal, o rendimento
deva ser considerado lquido do imposto.2.1. ASSUNO OBRIGATRIA DO
NUS DO IMPOSTOA fonte pagadora obrigada a assumir o nus do imposto
incidente sobre o rendimento, dentre outras, nas seguintes
hipteses:a) pagamentos efetuados a beneficirios no identificados;b)
pagamentos efetuados ou recursos entregue a terceiros ou scios,
acionistas ou titular, contabilizados ou no, quando no for
comprovada a operao ou a sua causa;c) benefcios e vantagens
concedidos pela pessoa jurdica a seus administradores, diretores,
gerentes e assessores, quando no houver a identificao dos
beneficirios para a adio das despesas indiretas s respectivas
remuneraes;d) parcela dos lucros ou dividendos apurados a partir de
1-1-96, pagos a scios, acionistas ou titular de pessoa jurdica, que
exceder o resultado apurado em balano. Esse tratamento no abrange o
valor da base de clculo do imposto, diminuda do IRPJ, da CSLL, do
PIS e da COFINS, distribudo aps o encerramento do trimestre
correspondente por empresa tributada com base no lucro presumido ou
arbitrado.3. REAJUSTE DO RENDIMENTOQuando a fonte pagadora assumir
o nus do imposto devido pelo beneficirio, a importncia paga,
creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida,
cabendo o reajustamento do respectivo rendimento, sobre o qual
recair o imposto, ressalvadas as hipteses mencionadas no subitem
3.2.A base de clculo a ser reajustada corresponder ao rendimento
bruto deduzido das parcelas legalmente admitidas.3.1. FRMULA PARA
REAJUSTAMENTO DA BASE DE CLCULOA legislao vigente estabeleceu a
frmula a seguir para o reajustamento da base de clculo quando a
fonte pagadora assume o nus do imposto:
RR =RP D, onde:1 T100
RR = rendimento reajustadoRP = rendimento pago (correspondente
base de clculo antes do reajustamento)D = deduo da classe de
rendimentos a que pertence o rendimento pagoT = alquota da classe
de rendimentos a que pertence o rendimento pago3.1.1. Adaptao da
Frmula OficialA legislao no estabelece frmula oficial para o
reajuste de rendimentos beneficiados com dedues.Entretanto, como as
dedues admitidas no alteram o valor lquido efetivamente percebido
pelo beneficirio, servindo apenas para determinar a renda lquida,
que a base de clculo sobre a qual deve ser efetuada a reteno do
IR/Fonte, adaptamos a frmula oficial, a fim de que a mesma possa
ser utilizada, em qualquer caso.Assim, temos:
RR =BC D, onde:1 T 100
RR = rendimento reajustadoBC = base de clculo antes do
reajustamentoD = parcela a deduzir de acordo com o enquadramento da
base de clculo na Tabela ProgressivaT = alquota pertinente ao
enquadramento da base de clculo na Tabela Progressiva3.1.2. Aplicao
de Alquota FixaSe a alquota aplicvel ao rendimento for fixa, como
por exemplo, no caso de rendimento pago por pessoa jurdica a outra
pessoa jurdica pela prestao de servios, o valor da deduo (D) ser 0
(zero) e a alquota (T) corresponder a 1,5% ou 1%, conforme o
caso.Nestes casos, no haver qualquer dificuldade para reajustar o
rendimento e determinar o imposto a recolher, devendo-se,
entretanto, adotar a frmula mencionada anteriormente.3.1.3. Aplicao
de Alquota VarivelQuando a alquota aplicvel integrar Tabela
Progressiva, deve-se observar se o rendimento reajustado obtido
pertence mesma classe de renda da base de clculo antes do reajuste.
Se o rendimento reajustado pertencer classe de renda seguinte, o
clculo dever ser refeito, utilizando-se, ento, a deduo e a alquota
da classe a que pertencer o rendimento reajustado apurado.3.1.4.
Clculo do Imposto a RecolherAps a determinao do valor do rendimento
reajustado, a empresa dever calcular o valor do imposto a recolher,
utilizando a seguinte frmula:
I = (RR x A) D, onde:
I = imposto a recolherRR = rendimento reajustado, para fins de
incidncia do IR/FonteA = alquotaD = parcela a deduzir3.2. DISPENSA
DO REAJUSTAMENTOA obrigatoriedade de reajuste do rendimento no se
aplica para efeito do IR/Fonte incidente sobre:a) o valor de prmios
distribudos sob a forma de bens e servios, atravs de concursos e
sorteios de qualquer espcie;b) o valor dos juros remetidos para o
exterior, devidos em razo da compra de bens a prazo, ainda quando o
beneficirio do rendimento for o prprio vendedor.4. DEDUTIBILIDADE
DO IMPOSTO PELA PESSOA JURDICAA pessoa jurdica que assumir o nus do
Imposto de Renda na Fonte poder deduzir, como complemento do custo
ou despesa operacional correspondente, o imposto que recolher na
forma da lei, desde que obedea s seguintes condies:a) a pessoa
jurdica seja, em virtude de lei, fonte retentora do imposto cujo
nus assumiu;b) os rendimentos pagos ou creditados, sobre os quais
incida o imposto, renam condies necessrias dedutibilidade como
custo ou despesa operacional;c) o imposto seja incidente sobre
rendimentos pagos ou creditados a terceiros, assim entendidos
quaisquer beneficirios de rendimentos que no sejam scios,
diretores, administradores ou titulares de empresas individuais;d)
os beneficirios dos rendimentos sejam identificados e
individualizados.4.1. INDEDUTIBILIDADE DO IMPOSTOSe o rendimento no
for considerado dedutvel pela legislao tributria, o imposto
correspondente receber o mesmo tratamento, devendo ser adicionado
ao lucro lquido na determinao do lucro real do respectivo
perodo-base.No considerado dedutvel o Imposto de Renda incidente
sobre:a) juros remetidos para o exterior em razo da compra de bens
a prazo;b) rendimentos pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a
scios, diretores, administradores e titulares de empresas
individuais.5. COMPENSAO DO IMPOSTO PELA PESSOA FSICAMesmo que a
pessoa fsica deixe de suportar o encargo do IR/Fonte, poder
compensar, na sua Declarao de Ajuste Anual, o imposto assumido pela
fonte pagadora, observadas as seguintes condies:a) a fonte pagadora
dever fornecer o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno de
Imposto de Renda na Fonte informando o rendimento pelo valor
reajustado e o montante recolhido a ttulo de Imposto de Renda na
Fonte; eb) a pessoa fsica dever incluir na sua Declarao o
rendimento pelo valor reajustado.6. APLICAO PRTICA6.1. RENDIMENTOS
COM ALQUOTA FIXAUma pessoa jurdica pagou a outra pessoa jurdica no
ms de agosto/2007, rendimento relativo a servios de percia no valor
de R$ 20.000,00, tendo a fonte pagadora assumido o nus do imposto:I
A fonte pagadora dever realizar os seguintes clculos:
RR =BC D, onde:1 T 100
BC = R$ 20.000,00D = 0T = 1,5%
RR = R$ 20.000,00 0= R$ 20.000,00= R$ 20.304,571 1,50,985100
RR (Rendimento Reajustado) = R$ 20.304,57II Clculo do imposto a
recolherPara o clculo do imposto a recolher deve-se aplicar sobre o
rendimento reajustado, a alquota fixa correspondente.Assim
temos:Alquota
fixa...............................................................................................................
1,5%Rendimento
reajustado................................................................................................R$
20.304,57Imposto devido:1,5% de R$
20.304,57.................................................................................................R$
304,57
III Recomposio do Valor PagoRendimento
reajustado................................................................................................R$
20.304,57Imposto a
recolher..................................................................................................()R$
304,57Valor efetivamente pago
beneficiria...........................................................................R$
20.000,00
IV Total Dedutvel como Custo ou Despesa OperacionalValor
efetivamente pago
beneficiria...........................................................................R$
20.000,00Valor do imposto a
recolher..................................................................................(+)R$
304,57Total da despesa
dedutvel............................................................................................R$
20.304,576.2. RENDIMENTO COM ALQUOTA VARIVELA seguir examinamos o
reajuste do rendimento e o clculo do imposto a recolher com
alquotas variveis, quando as classes de renda so idnticas ou
diferentes.6.2.1. Classes de Renda IdnticasEmpresa resolve assumir
o nus do IR/Fonte incidente sobre rendimento do trabalho
assalariado pago em agosto/2007, considerando os seguintes
dados:Salrio
mensal............................................................................................................R$
2.000,00Desconto do
INSS...............................................................................................()R$
220,00Valor efetivamente pago ao
beneficirio.........................................................................R$
1.780,00Deduo por dependente:2 dependentes (R$ 132,05 X
2).............................................................................()R$
264,10Base de clculo antes do
reajustamento.......................................................................R$
1.515,90
Tabela Progressiva a ser utilizada no ano-calendrio de 2007:Base
de Clculo(R$)Alquota(%)Parcela a Deduzir do IR(R$)
At 1.313,69
De 1.313,70 at 2.625,1215197,05
Acima de 2.625,1227,5525,19
Assim devero ser observados os seguintes procedimentos:I Clculo
do Rendimento Reajustado
RR =BC D, onde:1 T 100
BC = R$ 1.515,90D = R$ 197,05T = 15%
RR = R$ 1.515,90 R$ 197,05= R$ 1.318,85= R$ 1.551,591
150,85100
RR (Rendimento Reajustado) = R$ 1.551,59
II Clculo do Imposto a RecolherUtilizando-se a frmula do subitem
3.1.4:
I = (RR x A) D, onde:
RR = R$ 1.551,59A = 15%D = R$ 197,05
I = (R$ 1.551,59 x 15%) R$ 197,05 = R$ 35,69
Imposto a Recolher = R$ 35,69Utilizando-se diretamente a Tabela
Progressiva do IR/Fonte, o valor do imposto a recolher encontrado
ser o mesmo, ou seja, R$ 35,69.
III Recomposio do Valor PagoBase de Clculo
Reajustada.........................................................................................R$
1.551,59Imposto a
Recolher..............................................................................................()R$
35,69Base de clculo antes do
reajustamento........................................................................R$
1.515,90Dependentes.......................................................................................................(+)R$
264,10Contribuio ao
INSS...........................................................................................(+)R$
220,00Valor pago ao
beneficirio.............................................................................................R$
2.000,00
IV Total Dedutvel como Custo ou DespesaValor pago ao
beneficirio............................................................................................R$
2.000,00Valor do imposto a
recolher..................................................................................(+)R$
35,69Total da despesa
dedutvel...........................................................................................R$
2.035,69
Para que o beneficirio possa compensar o imposto recolhido em
sua Declarao de Ajuste Anual, a fonte pagadora dever fornecer-lhe o
Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na
Fonte, informando o valor do rendimento bruto reajustado, como
rendimento total, e o valor IR/Fonte assumido (R$ 35,69).Rendimento
Bruto ReajustadoBase de Clculo
Reajustada.........................................................................................R$
1.551,59Dependentes.......................................................................................................(+)R$
264,10Contribuio ao
INSS...........................................................................................(+)R$
220,00Rendimento Bruto
Reajustado.......................................................................................R$
2.035,696.2.2. Classes de Rendas DiferentesEmpresa contrata e paga
em agosto/2007 pelos servios de um advogado, assumindo o nus do
IR/Fonte, considerando os seguintes
dados:Honorrios..................................................................................................................R$
2.940,00Desconto do
INSS...............................................................................................()R$
318,37Valor efetivamente pago ao
beneficirio.........................................................................R$
2.621,63
Assim, devemos observar os seguintes procedimentos:I Clculo do
Rendimento Reajustado:
RR =BC D, onde:1 T 100
BC = R$ 2.621,63D = R$ 197,05T = 15%
RR = R$ 2.621,63 R$ 197,05= R$ 2.424,58= R$ 2.852,451
150,85100
RR (Rendimento Reajustado) = R$ 2.852,45
II Clculo do Imposto a RecolherO rendimento reajustado, no valor
de R$ 2.852,45, se enquadra em classe de renda superior, ou seja,
est sujeito alquota e a parcela a deduzir superiores s aplicveis
base de clculo antes do reajustamento, que era de R$ 2.621,63.Por
este motivo, dever ser refeito o clculo, utilizando-se a mesma
frmula, com a alquota e a parcela a deduzir correspondente ao
rendimento reajustado.
Assim, teremos o seguinte:
RR =BC D, onde:1 T100
BC = R$ 2.621,63D = 525,19T = 27,5%
RR =R$ 2.621,63 R$ 525,19= R$ 2.096,44= R$ 2.891,641
27,50,725100RR (Rendimento Reajustado) = R$ 2.891,64
III Clculo do Imposto a RecolherI = (RR x A) D
RR = R$ 2.891,64A = 27,5%D = R$ 525,19
I = (R$ 2.891,64 x 27,5%) R$ 525,19 = R$ 270,01
Se aplicarmos sobre o valor do rendimento reajustado (R$
2.891,64) diretamente a Tabela Progressiva o imposto correspondente
a este valor ser o mesmo, ou seja, o valor de R$ 270,01.
IV Recomposio do Valor PagoBase de Clculo
Reajustada.........................................................................................R$
2.891,64Imposto a
recolher...............................................................................................()R$
270,01 R$ 2.621,63Contribuio ao
INSS..........................................................................................(+)
R$ 318,37Valor pago ao
beneficirio.............................................................................................R$
2.940,00
V Total Dedutvel como Custo ou Despesa OperacionalValor dos
servios.......................................................................................................R$
2.940,00Valor do imposto a
recolher..................................................................................(+)R$
270,01Total da despesa
dedutvel...........................................................................................R$
3.210,01
Para que o beneficirio possa compensar o imposto recolhido em
sua Declarao de Ajuste Anual, a empresa dever fornecer-lhe o
comprovante de Rendimentos Pagos e de Imposto de Renda na Fonte,
informando o valor do rendimento bruto reajustado, como rendimento
total, e o valor IR/Fonte assumido (R$ 270,01).Rendimento Bruto
ReajustadoBase de Clculo
Reajustada.........................................................................................R$
2.891,64Contribuio ao
INSS...........................................................................................(+)R$
318,37Rendimento Bruto
Reajustado.......................................................................................R$
3.210,017. RECOLHIMENTO DO IMPOSTOA fonte pagadora que deixar de
reter o Imposto de Renda na Fonte sobre os rendimentos pagos ou
creditados, assume o nus dessa obrigao, devendo realizar o
respectivo recolhimento nos prazos legais fixados na legislao.O
recolhimento espontneo do IR/Fonte recolhido fora dos prazos legais
previstos, dever ser realizado com os seguintes acrscimos legais:a)
juros de mora, equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e de Custdia (SELIC) para ttulos federais, acumulada
mensalmente, at o ms anterior ao do pagamento, acrescido de 1%
relativo ao ms em que o pagamento for efetuado;b) multa de mora
calculada taxa de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%.Os juros
de mora incidiro a partir do primeiro dia do ms subseqente ao do
vencimento, e, a multa de mora, a partir do primeiro dia til aps o
vencimento do dbito.8. PENALIDADESNo caso de imposto devido como
antecipao, constatada a falta de reteno e recolhimento antes da
data fixada para a entrega da declarao de ajuste anual, no caso de
pessoa fsica, ou, antes da data prevista para o encerramento do
perodo de apurao em que o rendimento for tributado, seja
trimestral, mensal estimado ou anual, no caso de pessoa jurdica,
sero exigidos da fonte pagadora o imposto, a multa de ofcio e os
juros de mora.8.1. DISPENSA DO RECOLHIMENTO DO IMPOSTOVerificada a
falta de reteno aps as datas referidas no item anterior, sero
exigidos da fonte pagadora a multa de ofcio e os juros de mora
isolados, calculados desde a data prevista para recolhimento do
imposto que deveria ter sido retido at a data fixada para a entrega
da declarao de ajuste anual, no caso de pessoa fsica, ou at a data
prevista para o encerramento do perodo de apurao em que o
rendimento for tributado, no caso de pessoa jurdica, exigindo-se do
contribuinte o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora, caso
este no tenha submetido os rendimentos tributao.8.2. MULTA DE
OFCIONos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes
multas, calculadas sobre a totalidade ou diferena de imposto:a)
75%, nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, pagamento ou
recolhimento aps o vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa
moratria, de falta de declarao e nos de declarao inexata, excetuada
a hiptese da letra seguinte;b) 150%, nos casos de evidente intuito
de fraude, independentemente de outras penalidades administrativas
ou criminais cabveis.9. DECISO JUDICIALExistindo provimento
judicial que impea a fonte pagadora de reter o Imposto de Renda
incidente na fonte, de forma exclusiva ou por antecipao, ser
efetuado lanamento de oficio em nome do contribuinte beneficirio do
rendimento, quando a obrigao de tributar o rendimento j estiver
caracterizada.10. DISPENSA DE RETENO DO IMPOSTO DE RENDAFicar
dispensada a reteno do imposto, de valor igual ou inferior a R$
10,00, incidente na fonte sobre rendimentos que integrarem a base
de clculo do Imposto de Renda devido na Declarao de Rendimentos das
pessoas fsicas e das pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real,
presumido ou arbitrado. Nesses casos NO se aplicar o tratamento
examinado neste comentrio.
