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22/08/06 Fonte pagadora que deixar de efetuar a retenção do IR assumirá o encargo desse imposto Nas situações em que a legislação prevê a retenção do Imposto de Renda pela fonte pagadora, esta poderá ficar obrigada ao recolhimento do imposto ainda que não o tenha retido. A seguir examinamos os procedimentos que devem ser observados quando, por omissão ou obrigação contratual, a fonte pagadora deixar de reter o imposto do beneficiário. 1. RESPONSABILIDADE PELA RETENÇÃO E RECOLHIMENTO DO IR/FONTE A Administração Tributária, ao interpretar os dispositivos legais que regem a matéria, ressalta que a Lei, ao criar a obrigação de reter o imposto, atribuiu-a a fonte pagadora do rendimento, pessoa física ou jurídica, responsabilizando-a pelo respectivo recolhimento. Logo, o legislador, ao instituir a obrigação de a fonte pagadora recolher o imposto devido na fonte, ainda que não o tenha retido, atribuiu-lhe a condição de responsável substituto, de quem passa a exigir o imposto em lugar do seu natural devedor, ou seja, o beneficiário do rendimento. O Parecer Normativo 1 SRF/2002 delimitou a responsabilidade da fonte pagadora pelo recolhimento do imposto conforme examinamos a seguir. 1.1. IMPOSTO DEVIDO EXCLUSIVAMENTE NA FONTE No caso de Imposto de Renda incidente exclusivamente na fonte, a responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto é da fonte pagadora. 1.2. IMPOSTO DEVIDO COMO ANTECIPAÇÃO Quando a incidência na fonte tiver a natureza de antecipação do imposto a ser apurado pelo contribuinte, a responsabilidade da fonte pagadora pela retenção e recolhimento do imposto extingue-se, no caso de pessoa física, no prazo fixado para a entrega da declaração de ajuste anual, e, no caso de pessoa jurídica, na data prevista para o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual. 1.3. PESSOAS JURÍDICAS IMUNES OU ISENTAS As entidades que usufruem o benefício de imunidade ou isenção do Imposto de Renda estão obrigadas a reter e recolher o IR/Fonte incidente sobre os rendimentos pagos ou creditados a terceiros. Assim, exceto por disposição legal, quando deixarem de efetuar a retenção deverão assumir o ônus do imposto, procedendo ao recolhimento da forma examinada neste trabalho. 1.4. ME E EPP OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL O enquadramento no Regime Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) não exime a pessoa jurídica de reter e recolher o Imposto de Renda incidente sobre rendimentos pagos ou creditados a terceiros. 2. CAUSAS DA NÃO RETENÇÃO Os motivos que podem levar a fonte pagadora a não reter o IR/Fonte são os seguintes: a) erro ou falha administrativa; b) existência de contrato escrito ou verbal entre o beneficiário do rendimento e a fonte pagadora, em que esta se compromete a assumir o ônus do imposto; c) casos em que, por disposição legal, o rendimento deva ser considerado líquido do imposto.

Retencao Impostos - Nao Retencao Pela Fonte Pagadora

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22/08/06Fonte pagadora que deixar de efetuar a reteno do IR assumir o encargo desse impostoNas situaes em que a legislao prev a reteno do Imposto de Renda pela fonte pagadora, esta poder ficar obrigada ao recolhimento do imposto ainda que no o tenha retido.A seguir examinamos os procedimentos que devem ser observados quando, por omisso ou obrigao contratual, a fonte pagadora deixar de reter o imposto do beneficirio.1. RESPONSABILIDADE PELA RETENO E RECOLHIMENTO DO IR/FONTEA Administrao Tributria, ao interpretar os dispositivos legais que regem a matria, ressalta que a Lei, ao criar a obrigao de reter o imposto, atribuiu-a a fonte pagadora do rendimento, pessoa fsica ou jurdica, responsabilizando-a pelo respectivo recolhimento. Logo, o legislador, ao instituir a obrigao de a fonte pagadora recolher o imposto devido na fonte, ainda que no o tenha retido, atribuiu-lhe a condio de responsvel substituto, de quem passa a exigir o imposto em lugar do seu natural devedor, ou seja, o beneficirio do rendimento.O Parecer Normativo 1 SRF/2002 delimitou a responsabilidade da fonte pagadora pelo recolhimento do imposto conforme examinamos a seguir.1.1. IMPOSTO DEVIDO EXCLUSIVAMENTE NA FONTENo caso de Imposto de Renda incidente exclusivamente na fonte, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da fonte pagadora.1.2. IMPOSTO DEVIDO COMO ANTECIPAOQuando a incidncia na fonte tiver a natureza de antecipao do imposto a ser apurado pelo contribuinte, a responsabilidade da fonte pagadora pela reteno e recolhimento do imposto extingue-se, no caso de pessoa fsica, no prazo fixado para a entrega da declarao de ajuste anual, e, no caso de pessoa jurdica, na data prevista para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual.1.3. PESSOAS JURDICAS IMUNES OU ISENTASAs entidades que usufruem o benefcio de imunidade ou iseno do Imposto de Renda esto obrigadas a reter e recolher o IR/Fonte incidente sobre os rendimentos pagos ou creditados a terceiros. Assim, exceto por disposio legal, quando deixarem de efetuar a reteno devero assumir o nus do imposto, procedendo ao recolhimento da forma examinada neste trabalho.1.4. ME E EPP OPTANTES PELO SIMPLES NACIONALO enquadramento no Regime Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) no exime a pessoa jurdica de reter e recolher o Imposto de Renda incidente sobre rendimentos pagos ou creditados a terceiros.2. CAUSAS DA NO RETENOOs motivos que podem levar a fonte pagadora a no reter o IR/Fonte so os seguintes:a) erro ou falha administrativa;b) existncia de contrato escrito ou verbal entre o beneficirio do rendimento e a fonte pagadora, em que esta se compromete a assumir o nus do imposto;c) casos em que, por disposio legal, o rendimento deva ser considerado lquido do imposto.2.1. ASSUNO OBRIGATRIA DO NUS DO IMPOSTOA fonte pagadora obrigada a assumir o nus do imposto incidente sobre o rendimento, dentre outras, nas seguintes hipteses:a) pagamentos efetuados a beneficirios no identificados;b) pagamentos efetuados ou recursos entregue a terceiros ou scios, acionistas ou titular, contabilizados ou no, quando no for comprovada a operao ou a sua causa;c) benefcios e vantagens concedidos pela pessoa jurdica a seus administradores, diretores, gerentes e assessores, quando no houver a identificao dos beneficirios para a adio das despesas indiretas s respectivas remuneraes;d) parcela dos lucros ou dividendos apurados a partir de 1-1-96, pagos a scios, acionistas ou titular de pessoa jurdica, que exceder o resultado apurado em balano. Esse tratamento no abrange o valor da base de clculo do imposto, diminuda do IRPJ, da CSLL, do PIS e da COFINS, distribudo aps o encerramento do trimestre correspondente por empresa tributada com base no lucro presumido ou arbitrado.3. REAJUSTE DO RENDIMENTOQuando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento, sobre o qual recair o imposto, ressalvadas as hipteses mencionadas no subitem 3.2.A base de clculo a ser reajustada corresponder ao rendimento bruto deduzido das parcelas legalmente admitidas.3.1. FRMULA PARA REAJUSTAMENTO DA BASE DE CLCULOA legislao vigente estabeleceu a frmula a seguir para o reajustamento da base de clculo quando a fonte pagadora assume o nus do imposto:

RR =RP D, onde:1 T100

RR = rendimento reajustadoRP = rendimento pago (correspondente base de clculo antes do reajustamento)D = deduo da classe de rendimentos a que pertence o rendimento pagoT = alquota da classe de rendimentos a que pertence o rendimento pago3.1.1. Adaptao da Frmula OficialA legislao no estabelece frmula oficial para o reajuste de rendimentos beneficiados com dedues.Entretanto, como as dedues admitidas no alteram o valor lquido efetivamente percebido pelo beneficirio, servindo apenas para determinar a renda lquida, que a base de clculo sobre a qual deve ser efetuada a reteno do IR/Fonte, adaptamos a frmula oficial, a fim de que a mesma possa ser utilizada, em qualquer caso.Assim, temos:

RR =BC D, onde:1 T 100

RR = rendimento reajustadoBC = base de clculo antes do reajustamentoD = parcela a deduzir de acordo com o enquadramento da base de clculo na Tabela ProgressivaT = alquota pertinente ao enquadramento da base de clculo na Tabela Progressiva3.1.2. Aplicao de Alquota FixaSe a alquota aplicvel ao rendimento for fixa, como por exemplo, no caso de rendimento pago por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica pela prestao de servios, o valor da deduo (D) ser 0 (zero) e a alquota (T) corresponder a 1,5% ou 1%, conforme o caso.Nestes casos, no haver qualquer dificuldade para reajustar o rendimento e determinar o imposto a recolher, devendo-se, entretanto, adotar a frmula mencionada anteriormente.3.1.3. Aplicao de Alquota VarivelQuando a alquota aplicvel integrar Tabela Progressiva, deve-se observar se o rendimento reajustado obtido pertence mesma classe de renda da base de clculo antes do reajuste. Se o rendimento reajustado pertencer classe de renda seguinte, o clculo dever ser refeito, utilizando-se, ento, a deduo e a alquota da classe a que pertencer o rendimento reajustado apurado.3.1.4. Clculo do Imposto a RecolherAps a determinao do valor do rendimento reajustado, a empresa dever calcular o valor do imposto a recolher, utilizando a seguinte frmula:

I = (RR x A) D, onde:

I = imposto a recolherRR = rendimento reajustado, para fins de incidncia do IR/FonteA = alquotaD = parcela a deduzir3.2. DISPENSA DO REAJUSTAMENTOA obrigatoriedade de reajuste do rendimento no se aplica para efeito do IR/Fonte incidente sobre:a) o valor de prmios distribudos sob a forma de bens e servios, atravs de concursos e sorteios de qualquer espcie;b) o valor dos juros remetidos para o exterior, devidos em razo da compra de bens a prazo, ainda quando o beneficirio do rendimento for o prprio vendedor.4. DEDUTIBILIDADE DO IMPOSTO PELA PESSOA JURDICAA pessoa jurdica que assumir o nus do Imposto de Renda na Fonte poder deduzir, como complemento do custo ou despesa operacional correspondente, o imposto que recolher na forma da lei, desde que obedea s seguintes condies:a) a pessoa jurdica seja, em virtude de lei, fonte retentora do imposto cujo nus assumiu;b) os rendimentos pagos ou creditados, sobre os quais incida o imposto, renam condies necessrias dedutibilidade como custo ou despesa operacional;c) o imposto seja incidente sobre rendimentos pagos ou creditados a terceiros, assim entendidos quaisquer beneficirios de rendimentos que no sejam scios, diretores, administradores ou titulares de empresas individuais;d) os beneficirios dos rendimentos sejam identificados e individualizados.4.1. INDEDUTIBILIDADE DO IMPOSTOSe o rendimento no for considerado dedutvel pela legislao tributria, o imposto correspondente receber o mesmo tratamento, devendo ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real do respectivo perodo-base.No considerado dedutvel o Imposto de Renda incidente sobre:a) juros remetidos para o exterior em razo da compra de bens a prazo;b) rendimentos pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a scios, diretores, administradores e titulares de empresas individuais.5. COMPENSAO DO IMPOSTO PELA PESSOA FSICAMesmo que a pessoa fsica deixe de suportar o encargo do IR/Fonte, poder compensar, na sua Declarao de Ajuste Anual, o imposto assumido pela fonte pagadora, observadas as seguintes condies:a) a fonte pagadora dever fornecer o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno de Imposto de Renda na Fonte informando o rendimento pelo valor reajustado e o montante recolhido a ttulo de Imposto de Renda na Fonte; eb) a pessoa fsica dever incluir na sua Declarao o rendimento pelo valor reajustado.6. APLICAO PRTICA6.1. RENDIMENTOS COM ALQUOTA FIXAUma pessoa jurdica pagou a outra pessoa jurdica no ms de agosto/2007, rendimento relativo a servios de percia no valor de R$ 20.000,00, tendo a fonte pagadora assumido o nus do imposto:I A fonte pagadora dever realizar os seguintes clculos:

RR =BC D, onde:1 T 100

BC = R$ 20.000,00D = 0T = 1,5%

RR = R$ 20.000,00 0= R$ 20.000,00= R$ 20.304,571 1,50,985100

RR (Rendimento Reajustado) = R$ 20.304,57II Clculo do imposto a recolherPara o clculo do imposto a recolher deve-se aplicar sobre o rendimento reajustado, a alquota fixa correspondente.Assim temos:Alquota fixa............................................................................................................... 1,5%Rendimento reajustado................................................................................................R$ 20.304,57Imposto devido:1,5% de R$ 20.304,57.................................................................................................R$ 304,57

III Recomposio do Valor PagoRendimento reajustado................................................................................................R$ 20.304,57Imposto a recolher..................................................................................................()R$ 304,57Valor efetivamente pago beneficiria...........................................................................R$ 20.000,00

IV Total Dedutvel como Custo ou Despesa OperacionalValor efetivamente pago beneficiria...........................................................................R$ 20.000,00Valor do imposto a recolher..................................................................................(+)R$ 304,57Total da despesa dedutvel............................................................................................R$ 20.304,576.2. RENDIMENTO COM ALQUOTA VARIVELA seguir examinamos o reajuste do rendimento e o clculo do imposto a recolher com alquotas variveis, quando as classes de renda so idnticas ou diferentes.6.2.1. Classes de Renda IdnticasEmpresa resolve assumir o nus do IR/Fonte incidente sobre rendimento do trabalho assalariado pago em agosto/2007, considerando os seguintes dados:Salrio mensal............................................................................................................R$ 2.000,00Desconto do INSS...............................................................................................()R$ 220,00Valor efetivamente pago ao beneficirio.........................................................................R$ 1.780,00Deduo por dependente:2 dependentes (R$ 132,05 X 2).............................................................................()R$ 264,10Base de clculo antes do reajustamento.......................................................................R$ 1.515,90

Tabela Progressiva a ser utilizada no ano-calendrio de 2007:Base de Clculo(R$)Alquota(%)Parcela a Deduzir do IR(R$)

At 1.313,69

De 1.313,70 at 2.625,1215197,05

Acima de 2.625,1227,5525,19

Assim devero ser observados os seguintes procedimentos:I Clculo do Rendimento Reajustado

RR =BC D, onde:1 T 100

BC = R$ 1.515,90D = R$ 197,05T = 15%

RR = R$ 1.515,90 R$ 197,05= R$ 1.318,85= R$ 1.551,591 150,85100

RR (Rendimento Reajustado) = R$ 1.551,59

II Clculo do Imposto a RecolherUtilizando-se a frmula do subitem 3.1.4:

I = (RR x A) D, onde:

RR = R$ 1.551,59A = 15%D = R$ 197,05

I = (R$ 1.551,59 x 15%) R$ 197,05 = R$ 35,69

Imposto a Recolher = R$ 35,69Utilizando-se diretamente a Tabela Progressiva do IR/Fonte, o valor do imposto a recolher encontrado ser o mesmo, ou seja, R$ 35,69.

III Recomposio do Valor PagoBase de Clculo Reajustada.........................................................................................R$ 1.551,59Imposto a Recolher..............................................................................................()R$ 35,69Base de clculo antes do reajustamento........................................................................R$ 1.515,90Dependentes.......................................................................................................(+)R$ 264,10Contribuio ao INSS...........................................................................................(+)R$ 220,00Valor pago ao beneficirio.............................................................................................R$ 2.000,00

IV Total Dedutvel como Custo ou DespesaValor pago ao beneficirio............................................................................................R$ 2.000,00Valor do imposto a recolher..................................................................................(+)R$ 35,69Total da despesa dedutvel...........................................................................................R$ 2.035,69

Para que o beneficirio possa compensar o imposto recolhido em sua Declarao de Ajuste Anual, a fonte pagadora dever fornecer-lhe o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte, informando o valor do rendimento bruto reajustado, como rendimento total, e o valor IR/Fonte assumido (R$ 35,69).Rendimento Bruto ReajustadoBase de Clculo Reajustada.........................................................................................R$ 1.551,59Dependentes.......................................................................................................(+)R$ 264,10Contribuio ao INSS...........................................................................................(+)R$ 220,00Rendimento Bruto Reajustado.......................................................................................R$ 2.035,696.2.2. Classes de Rendas DiferentesEmpresa contrata e paga em agosto/2007 pelos servios de um advogado, assumindo o nus do IR/Fonte, considerando os seguintes dados:Honorrios..................................................................................................................R$ 2.940,00Desconto do INSS...............................................................................................()R$ 318,37Valor efetivamente pago ao beneficirio.........................................................................R$ 2.621,63

Assim, devemos observar os seguintes procedimentos:I Clculo do Rendimento Reajustado:

RR =BC D, onde:1 T 100

BC = R$ 2.621,63D = R$ 197,05T = 15%

RR = R$ 2.621,63 R$ 197,05= R$ 2.424,58= R$ 2.852,451 150,85100

RR (Rendimento Reajustado) = R$ 2.852,45

II Clculo do Imposto a RecolherO rendimento reajustado, no valor de R$ 2.852,45, se enquadra em classe de renda superior, ou seja, est sujeito alquota e a parcela a deduzir superiores s aplicveis base de clculo antes do reajustamento, que era de R$ 2.621,63.Por este motivo, dever ser refeito o clculo, utilizando-se a mesma frmula, com a alquota e a parcela a deduzir correspondente ao rendimento reajustado.

Assim, teremos o seguinte:

RR =BC D, onde:1 T100

BC = R$ 2.621,63D = 525,19T = 27,5%

RR =R$ 2.621,63 R$ 525,19= R$ 2.096,44= R$ 2.891,641 27,50,725100RR (Rendimento Reajustado) = R$ 2.891,64

III Clculo do Imposto a RecolherI = (RR x A) D

RR = R$ 2.891,64A = 27,5%D = R$ 525,19

I = (R$ 2.891,64 x 27,5%) R$ 525,19 = R$ 270,01

Se aplicarmos sobre o valor do rendimento reajustado (R$ 2.891,64) diretamente a Tabela Progressiva o imposto correspondente a este valor ser o mesmo, ou seja, o valor de R$ 270,01.

IV Recomposio do Valor PagoBase de Clculo Reajustada.........................................................................................R$ 2.891,64Imposto a recolher...............................................................................................()R$ 270,01 R$ 2.621,63Contribuio ao INSS..........................................................................................(+) R$ 318,37Valor pago ao beneficirio.............................................................................................R$ 2.940,00

V Total Dedutvel como Custo ou Despesa OperacionalValor dos servios.......................................................................................................R$ 2.940,00Valor do imposto a recolher..................................................................................(+)R$ 270,01Total da despesa dedutvel...........................................................................................R$ 3.210,01

Para que o beneficirio possa compensar o imposto recolhido em sua Declarao de Ajuste Anual, a empresa dever fornecer-lhe o comprovante de Rendimentos Pagos e de Imposto de Renda na Fonte, informando o valor do rendimento bruto reajustado, como rendimento total, e o valor IR/Fonte assumido (R$ 270,01).Rendimento Bruto ReajustadoBase de Clculo Reajustada.........................................................................................R$ 2.891,64Contribuio ao INSS...........................................................................................(+)R$ 318,37Rendimento Bruto Reajustado.......................................................................................R$ 3.210,017. RECOLHIMENTO DO IMPOSTOA fonte pagadora que deixar de reter o Imposto de Renda na Fonte sobre os rendimentos pagos ou creditados, assume o nus dessa obrigao, devendo realizar o respectivo recolhimento nos prazos legais fixados na legislao.O recolhimento espontneo do IR/Fonte recolhido fora dos prazos legais previstos, dever ser realizado com os seguintes acrscimos legais:a) juros de mora, equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (SELIC) para ttulos federais, acumulada mensalmente, at o ms anterior ao do pagamento, acrescido de 1% relativo ao ms em que o pagamento for efetuado;b) multa de mora calculada taxa de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%.Os juros de mora incidiro a partir do primeiro dia do ms subseqente ao do vencimento, e, a multa de mora, a partir do primeiro dia til aps o vencimento do dbito.8. PENALIDADESNo caso de imposto devido como antecipao, constatada a falta de reteno e recolhimento antes da data fixada para a entrega da declarao de ajuste anual, no caso de pessoa fsica, ou, antes da data prevista para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual, no caso de pessoa jurdica, sero exigidos da fonte pagadora o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora.8.1. DISPENSA DO RECOLHIMENTO DO IMPOSTOVerificada a falta de reteno aps as datas referidas no item anterior, sero exigidos da fonte pagadora a multa de ofcio e os juros de mora isolados, calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido at a data fixada para a entrega da declarao de ajuste anual, no caso de pessoa fsica, ou at a data prevista para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for tributado, no caso de pessoa jurdica, exigindo-se do contribuinte o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora, caso este no tenha submetido os rendimentos tributao.8.2. MULTA DE OFCIONos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas, calculadas sobre a totalidade ou diferena de imposto:a) 75%, nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, pagamento ou recolhimento aps o vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa moratria, de falta de declarao e nos de declarao inexata, excetuada a hiptese da letra seguinte;b) 150%, nos casos de evidente intuito de fraude, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis.9. DECISO JUDICIALExistindo provimento judicial que impea a fonte pagadora de reter o Imposto de Renda incidente na fonte, de forma exclusiva ou por antecipao, ser efetuado lanamento de oficio em nome do contribuinte beneficirio do rendimento, quando a obrigao de tributar o rendimento j estiver caracterizada.10. DISPENSA DE RETENO DO IMPOSTO DE RENDAFicar dispensada a reteno do imposto, de valor igual ou inferior a R$ 10,00, incidente na fonte sobre rendimentos que integrarem a base de clculo do Imposto de Renda devido na Declarao de Rendimentos das pessoas fsicas e das pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado. Nesses casos NO se aplicar o tratamento examinado neste comentrio.