SISTEMA FISCAL PORTUGUS - ewp- .Dedu§µes espec­ficas 1.2.2.1. Dos rendimentos do trabalho dependente

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Julho 2017

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O SISTEMA FISCAL PORTUGUS

A presente publicao constitui a 35 edio de O Sistema Fiscal Portugus

pois d continuidade orientao seguida, de forma continua, de 1977 a 2009, e

retomada em 2016, pela Associao Industrial Portuguesa Cmara de Comrcio

e Indstria, de publicar anualmente snteses desse sistema fiscal.

Na atualizao e reviso agora efetuadas em relao a essas anteriores edies

da autoria do Prof. Dr. M. H. de Freitas Pereira manteve-se a sistematizao

que vinha sendo seguida tendo-se tomado em considerao a legislao fiscal

mais relevante publicada at 30 de junho de 2017.

Deste modo, a presente sntese concentra-se nos principais aspetos do sistema

fiscal portugus, apresentados de forma que se deseja seja, na medida do possvel,

sinttica e acessvel. Por isso, a informao aqui disponibilizada deve ser

considerada como genrica e preliminar e no substitui nem dispensa, de modo

algum, a consulta da legislao em vigor, recorrendo para o efeito s

correspondentes publicaes oficiais, de modo a confirmar e completar os

elementos aqui reunidos.

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NDICE

I. INTRODUO 15

II. IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO

1. Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) 1.1. Incidncia

1.1.1. Incidncia real Categoria A Rendimentos do trabalho dependente 21

Categoria B Rendimentos empresariais e profissionais 27

Categoria E Rendimentos de capitais 29

Categoria F Rendimentos prediais 32

Categoria G Incrementos patrimoniais 32

Categoria H Penses 37

Excluses tributrias 37

1.1.2. Incidncia pessoal 1.1.2.1. Regras gerais. O conceito de agregado familiar 38 1.1.2.2. O conceito de residente em territrio portugus 38 1.1.2.3. Rendimentos obtidos em territrio portugus 41

1.1.3. Isenes 42 1.2. Rendimento global lquido

1.2.1. Regras gerais 42 1.2.2. Dedues especficas

1.2.2.1. Dos rendimentos do trabalho dependente 44 1.2.2.2. Dos rendimentos empresariais e profissionais 45

Regime simplificado 46

Regime com base na contabilidade 47

Atos isolados 48

1.2.2.3. Dos rendimentos de capitais 48 1.2.2.4. Dos rendimentos prediais 49 1.2.2.5. Dos incrementos patrimoniais 49 1.2.2.6. Das penses 51

1.3. Rendimento coletvel 51 1.4. Taxas

1.4.1. Taxas gerais 53 1.4.2. Taxa adicional de solidariedade 55 1.4.3. Quociente conjugal 55 1.4.4. Taxas liberatrias (reteno na fonte) 55 1.4.5. Taxas especiais (art.72 do Cdigo do IRS) 57 1.4.6. Tributaes autnomas (art. 73 do Cdigo do IRS) 59

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1.5. Liquidao e pagamento 1.5.1. Liquidao

1.5.1.1. Regras gerais 61 1.5.1.2. Dedues coleta 61

1.5.2. Pagamento 1.5.2.1. Imposto calculado com base na declarao 70 1.5.2.2. Reteno na fonte

a) Regras gerais 70 b) Rendimentos do trabalho dependente e penses 70 c) Remuneraes no fixas 71 d) Rendimentos de outras categorias 72 e) Reteno sobre juros contveis e diferena

entre valor de reembolso e preo de emisso 73

f) Dispensa de reteno na fonte 74 g) Sujeio parcial de rendimentos a reteno na

fonte 74

h) Retenes sobre rendimentos abrangidos por convenes internacionais 75

1.5.2.3. Pagamentos por conta 76

1.6. Obrigaes acessrias 77

1.7. Regime dos residentes no habituais 1.7.1. Requisitos de aplicao e perodo temporal 79 1.7.2. Atividades de elevado valor acrescentado 79 1.7.3. Regime fiscal

1.7.3.1. Rendimentos de fonte portuguesa (categorias A e B) 81

1.7.3.2. Rendimentos de fonte estrangeira (categorias A, B, E, F, G e H) 81

2. Imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas (IRC) 2.1. Incidncia

2.1.1.Incidncia pessoal

2.1.1.1. Sujeitos passivos 83

2.1.1.2.Transparncia fiscal 83

2.1.2. Incidncia real 2.1.2.1. Base do imposto 84 2.1.2.2. Extenso da obrigao de imposto. Rendimentos

obtidos em territrio portugus 85

2.1.2.3. Estabelecimento estvel 86 2.1.2.4. Perodo de tributao 86

2.2. Isenes

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2.2.1. Estado, Regies Autnomas, Autarquias Locais e

Segurana Social 87

2.2.2. Pessoas coletivas de utilidade pblica e de solidariedade social (IPSS) 87

2.2.3. Associaes culturais, recreativas e desportivas 88 2.2.4. Entidades de navegao martima e area . 88 2.2.5. Lucros e reservas colocados disposio de no

residentes 88

2.2.6. Juros e royalties devidos a entidades no residentes 90 2.2.7. Outras isenes 91

2.3. Determinao da matria coletvel 91 2.3.1. Sujeitos passivos residentes que exeram, a ttulo

principal, uma atividade de natureza comercial,

industrial ou agrcola

2.3.1.1. Lucro tributvel 2.3.1.1.1. Regras gerais 92 2.3.1.1.2. Valorimetria dos inventrios 96 2.3.1.1.3. Imparidades 97 2.3.1.1.4. Depreciaes e amortizaes 98 2.3.1.1.5. Provises 101 2.3.1.1.6. Crditos incobrveis 102 2.3.1.1.7. Realizaes de utilidade social 102 2.3.1.1.8. Quotizaes e donativos 104 2.3.1.1.9. Ativos intangveis, propriedades de

investimento e ativos biolgicos no

consumveis 108

2.3.1.1.10. Limitaes deduo de gastos de financiamento 108

2.3.1.1.11. Encargos no dedutveis para efeitos fiscais 109

2.3.1.1.12. Mais-valias e menos-valias realizadas 111 2.3.1.1.13. Dupla tributao econmica 115

2.3.1.2. Reporte de prejuzos 118 2.3.1.3. Estabelecimentos estveis de entidades

residentes 119

2.3.1.4. Regime simplificado de tributao 120 2.3.2. Pessoas coletivas e outras entidades residentes que no

exercem, a ttulo principal, uma atividade comercial,

industrial ou agrcola 122

2.3.3. Entidades no residentes 2.3.3.1. Lucro imputvel a estabelecimento estvel situado em

territrio portugus 123

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2.3.3.2. Rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel 123

2.3.4. Preos de transferncia 123 2.3.5. Regimes especiais e disposies diversas

2.3.5.1. Regime especial de tributao dos grupos de sociedades 125

2.3.5.2. Regime da liquidao de sociedades e outras entidades 129

2.3.5.3. Outros regimes 130 2.4. Ta