São Paulo, 2012 - Faculdades Integradas Campos Salles I... · A Contabilidade de Custos foi desenvolvida para resolver os problemas de mensuração monetária dos estoques e do resultado

CURSO BÁSICO DE CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS,

VOLUME I

Ficha Catalográfica

Medeiros, Anísio Alves de Medeiros. Curso básico: Contabilidade e análise de custos, volume I, curso para graduação de Ciências Contábeis, São Paulo, 2012. Inclui Bibliografia

1. Material apostilado para o ensino do curso de Ciências Contábeis 2. Exercícios de fixação e atividades práticas e teóricas

São Paulo, 2012

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Sumário:

PARTE 1 - INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE DE CUSTOS

Breve histórico 4 Equação de custo comercial: 4 Equação de custo Industrial 4 Definição e objetivo 5 Mercado de trabalho e novos desafios da profissão contábil 6 PARTE 2 - NATUREZA DOS CUSTOS E TERMINOLOGIA APLICADA Natureza do gasto no ambiente da produção ou serviço 8 Definição de custo e despesa. 9 Definição de investimento,desembolso e perda 10 Definição de preço de venda e receita de venda 11 Definição de custo de transformação e conversão 11 Definição de custo de oportunidade e incremental 11 PARTE 3 - CLASSIFICAÇÃO E NOMENCLATURA: VARIABILIDADES DOS CUSTOS E DESPESAS Referencial teórico e prático 14 Associação dos custos quanto ao objeto de custeio 15 Comportamento dos custos e despesas 16 Variabilidade dos custos 19 PARTE 4 - PRINCIPIOS E AS CONVENÇÕES CONTÁBEIS Princípio da realização da receita. 20 Princípio da competência ou da confrontação entre 20 despesas e receitas 20 Princípio do custo histórico com base de valor 20 Conservadorismo ou prudência 20 Convenção da materialidade ou relevância 20 Convenção da consistência ou uniformidade 20 PARTE 5 - MÉTODOS DE CUSTEIO E CONTABILIZAÇÃO

Introdução geral 21 Conceito de custeio por absorção 21 Conceito de custeio direto ou variável 21 Conceito baseado em atividade 22 Conceito de custeio padrão 23 Plano de Contas: Custos de Produção 24 Tratamentos contábeis de custos 24 PARTE 6 - ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE

CUSTOS

Implantação de sistema de custos 29 Separação entre custo e despesas 29 Exemplos Ilustrativos 30

3

Demonstração de resultado da industria e serviço 34 Modelo : do custo de prestação de serviços 35 Modelo : do Custo dos Produtos Vendidos 36 Modelo Demonstração de resultado do exercício 37 Modelo Balanço patrimonial 38 Exercícios de Fixação 40 Atividades práticas e teóricas 58 PARTE 7 - DEPARTAMENTALIZAÇÃO: CUSTEIO POR

DEPARTAMENTO

Introdução Geral 69 Classificação dos departamentos 69 Custos diretos e indiretos : departamentos 70 Critério de Rateio dos Custos Indiretos 71 Exercício de Fixação - Custeio por departamentos 71 PARTE 8 - CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC

Introdução geral 89 Exemplo comparativo: custeio por absorção e ABC 91 Exercícios de fixação de custeio ABC 93 Atividades práticas e teóricas 97

PARTE 9 - BIBLIOGRAFIA 102

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PARTE 1 - INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE DE CUSTOS

Breve histórico

Até a Revolução Industrial do Século XVII, só existia a Contabilidade

Financeira ou Geral, que, desenvolvida na “ Era Mercantilista” estava bem

estruturada para servir as empresas comerciais.

• Equação clássica utilizada na época para apurar o valor de aquisição

das mercadorias vendidas era:

Estoque Inicial

( + ) Compras

( = ) Estoque a disposição para venda

( - ) Estoque Final

( = ) Custo das mercadorias vendidas (CMV)

Equação de custo comercial:

Na época mercantilista as empresas viviam basicamente do comércio, e

não da fabricação (fora, é lógico as financeiras).

Desta foram, era bastante fácil o conhecimento e a verificação do valor

de compra dos bens existentes.

Com advento das industrias se fez necessário maior empenho por parte

dos contadores em determinar o custo do produto fabricado não só atribuir

valor aos estoques. Além de atribuir o valor de compra do material direto

utilizado na produção, deveria acrescentar uma série de valores pagos pelos

fatores de produção; tais como: mão-de-obra, manutenção, depreciação.

Equação de custo Industrial:

Compra Vende Preço de custo Preço de venda

Compra Transforma Vende Preço de custo Preço de venda

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Definição e objetivo

A Contabilidade de Custos foi desenvolvida para resolver os problemas

de mensuração monetária dos estoques e do resultado – não a de fazer dela

um instrumento administrativo.

Por essa não utilização de todo o seu potencial no campo gerencial,

deixou a Contabilidade de Custos marginalizada por um longo tempo.

A Contabilidade de Custos tem duas funções básicas e relevantes:

1. No auxilio ao controle

2. No auxilio de tomada de decisões

Controle:Controle:Controle:Controle: a sua principal missão é fornecer dados para o estabelecer

padrões orçamentários e outras formas de previsão e acompanhar

efetivamente os fatos ocorridos para comparar com fatos anteriormente

definidos.

Decisão: seu papel principal é alimentar as informações sobre valores

relevantes que dizem respeito às conseqüências de curto e longo prazo sobe

medidas de corte de produtos, fixação de preços de venda, opção de compra

de outro fornecedor etc.

O objetivo principal da contabilidade de custos é mensurar o valor do

inventário ou seja o estoque dos produtos existentes na empresa, produzidos

por ela ou adquiridos de terceiros. O estoque dentro de um entidade

empresarial é conhecido como um potencial de lucro oculto, que está

fundamentada nas seguintes área de atuação?

� Custo contábil: está voltado nas técnicas desenvolvidas para

apuração dos custos dos produtos e serviços, para atender as

necessidades contábeis, legais e fiscais.

� Custo gerencial: está voltado nas técnicas de gestão

empresarial para atender as atividades de negócio da empresa e

as necessidades de controle e tomada de decisão.

� Conclusão: a Contabilidade de Custos, nessas últimas décadas,

passou a ser uma ferramenta auxiliadora de avaliação de

estoques e lucros globais incluindo a tomada de decisões

gerenciais.

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Mercado de trabalho e novos desafios da profissão contábil

Com as constantes e significativas modificações tecnológicas ocorridas

nestas últimas décadas o contador fiscal deverá se adaptar ao um novo perfil

profissional e estar atendo na era do conhecimento procurando se atualizar

para não sair do mercado de trabalho.

O que se presencia hoje, qualquer empresa prestadora de serviço

contábil já possui um sistema de informação simples com profissionais

qualificados para atender os seus clientes, mesmo assim ela terá que fornecer

aos seus profissionais da área fiscal cursos complementares para atender as

exigências fiscais.

Nas empresas de médio e grande porte o profissional na área contábil

tem mais recursos para desenvolver as suas funções, porque as empresas

possui Softwares inteligentes e sofisticados e recursos financeiros

disponibilizados para aplicar nas constantes modificações tecnológicas, mesmo

assim o Contador Fiscal, também deverá participar de uma educação

continuada na área fiscal e contábil para atender as exigências fiscais.

Entretanto essas exigências já estão sendo cobradas como obrigações

fiscais e tributárias pelos órgãos fiscalizadores, assim pode-se concluir que

sem um Sistema Integrado de Contabilidade o Contador Fiscal não terá

condição de atender o fisco tais como: Nota Fiscal Eletrônica, O SPED –

Sistema Público de Escrituração Digital Contábil e Fiscal, DCTF – Declaração

de Débitos e Créditos Tributários e Fiscais, DACON – Demonstrativo de

Apuração de Contribuições Sociais, DIMOB- Declaração de Informação –

Atividades Imobiliárias, DECRED – Declaração de Operações com Cartões de

Créditos.

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Portanto o contador contábil ou fiscal, além de seus conhecimentos

contábeis, necessita conhecer com grande profundidade a legislação tributária,

societária e noções de informática, com muita responsabilidade exercendo o

processo da eficácia e eficiência como um gestor de informação fiscal.

Se este profissional e responsável pela área fiscal e contábil não estiver

atendo as constantes modificações na legislação que vem ocorrendo com a

Nota Fiscal Eletrônica e o SPED – Fiscal e Contábil, pode provocar falhas

grave na informação e colocando a empresa no risco fiscal, isto é, se for

comprovada falhas relevantes pelo profissional responsável da informação ao

fisco o empresário pode processá-lo por culpa ou dolo e intimá-lo a indenizar a

empresa.

Dessa observação conclui-se que esse será o maior desafio profissional

contábil e fiscal que deverá enfrentar de agora em diante, porque está ficando

cada vez maior a sua responsabilidade, por isso o seu perfil deverá ser tratado

como um gestor da informação, que investiga e analisa os dados para informar

os usuários internos e externos da empresa, mantendo sempre o seu

compromisso ético e profissional.

Conclui-se que as empresas atuais estão a procura de profissionais

criativos e de fácil adaptação no ambiente de trabalho, isto explica por que a

criatividade está sendo exigida e valorizada dentro das organizações, esta

procura está relacionada ao profissional generalista aquele que usa

constantemente o sua habilidade craniana, enquanto aqueles que não os usam

são os profissionais de operação de sistema que ficam com os empregos que

sobram no mercado.

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PARE 2 - NATUREZA DOS CUSTOS E TERMINOLOGIA APALICADA

O objetivo do presente tópico é introduzir e fundamentar os conceitos

relevantes que podem ser explorados no processo dos custos. Estes serão

explorados de forma isolada, para que possam ser integrados e combinados no

tópico seguinte. Portanto, os itens explorados nesta parte do estudo são:

♦♦♦♦ Natureza do gasto no ambiente da produção ou

administração;

♦♦♦♦ Definição de custo e despesa;

♦♦♦♦ Definição de investimento, desembolso e perda;

♦ Definição de preço de venda e receita de venda

♦ Definição de custo de transformação ou conversão

♦ Definição de custo de oportunidade e incremental

Natureza do gasto no ambiente da produção ou serviço

Gasto: Consiste no sacrifício financeiro assumido pela empresa para

obter um produto ou serviço qualquer, sacrifício este representado pela entrega

ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Na contabilidade

são reconhecidos como custos ou despesas.

Alguns gastos podem ser temporariamente classificados como

investimentos e, na medida que forem consumidos, receberão a classificação

de custos ou despesas.

Como reforça MARTINS (2001; 25), os Investimentos representam os

gastos ativados em função de sua vida útil ou benefícios atribuíveis a futuros

períodos. Ficam temporariamente ativados no ativo da entidade e,

posteriormente, e de forma gradual, esses ativos são incorporados aos custos

e despesas.

LEONE (2002; 46) esclarece que “o termo gasto é usado para definir as

transações financeiras em que há ou a diminuição do disponível, ou a

assunção de um compromisso em troca de algum bem de investimento ou

bem de consumo”.

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Concluindo o gasto é um evento contábil incorrido voluntariamente

dentro de um ambiente da produção ou administração ou identificado no

patrimônio de uma entidade que pode ser provocado por uma diminuição de

disponibilidade ou um acréscimo de passivo.

Quando um gasto for identificado no ambiente:

� Da produção será denominado como custo;

� Da administração será denominado como despesa;

� No patrimônio da empresa será denominado como um

investimento temporário ou permanente

Definição de custo e despesa

Custo é a expressão monetária dos recursos despendidos para adquirir

um bem ou serviço.

Para Martins (2001;p.25), “os custos representam os gastos relativos a

bens e serviços utilizados na produção de outros bens ou serviços, gastos

estes que são definidos como sacrifícios financeiros com que a entidade arca

para obter um produto ou serviço”.

Entretanto, a matéria-prima é considerada custo de produção quando

utilizada no processo de produção, e não no momento de sua aquisição. Por

seu turno, a mão-de-obra incorrida na fabricação é considerada um custo se

aplicada na transformação física de um bem ou serviço.

Despesa: Expressão monetária dos recursos despendidos na obtenção

da receita.

Nas palavras de IBRACON (1992;p.113), “despesa é o encargo

necessário para comercializar os bens e serviços, objetos da atividade, bem

como para a manutenção da estrutura empresarial, independentemente da sua

freqüência. A despesa, direta ou indiretamente, é necessária para a geração

da receita, não está associada à prestação de serviço ou à produção do bem,

não sendo, pois, agregada ao custo”.

Hendriksen (1999;p.232) afirma que “despesas constituem o uso, o

consumo de bens e serviços no processo de obtenção de receita”.

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Entretanto as despesas são itens que reduzem o valor do Patrimônio

Líquido e que ten essa característica de representar um sacrifício no processo

de obtenção de receitas. Todo o produto vendido ou serviço transferido para o

resultado provocam despesas, costumamos chamar de “Custo dos Produtos

Vendidos”.

Martins (2001; p.26) complementa que “despesas correspondem a um

bem ou serviços consumidos, diretos e indiretamente, para a obtenção de

receita”.

Desta forma, pode-se concluir que a principal característica da despesa

é citada pelo sacrifício continuado de uma entidade para obter receita. As

despesas estão associadas à manutenção das atividades das entidades,

relacionadas com os grupos das despesas:

♦ Administrativas, como aluguel e salário de pessoal;

♦ De comercialização e distribuição, como comissões para

vendedores, fretes, e outros, dependendo sempre do nível de atividade da

empresa.

Definição de investimento, desembolso e perda

Investimento: Gasto ativado em função de sua vida útil ou benefícios

atribuídos a futuro, representado por:

♦ Investimento temporário: estoque

♦ Investimento permanente: compra bens do ativo imobilizado

(máquinas)

Desembolso: Pagamento resultante da aquisição de um bem ou

serviço.

Perda: Bem ou serviço consumido de forma anormal ou involuntária.

Não é considerada como um sacrifício na intenção da obtenção da receita. No

processo de produção pode ocorrer:

♦ Perda normal, considerada como custo e não perda isto é, quando

ocorrer uma perda inerente ao processo de fabricação

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♦ Perda anormal: gasto involuntário ocorrido - exemplo de mão-de

obra ocasionada por greve e perdas de materiais por ocasião de enchente.

Entretanto não é considerado custo.

Definição de preço de venda e receita de venda

Preço de venda: Representa o custo e despesas recuperadas mais

uma margem de lucro.

Receita de venda: É o acréscimo de ativo (aumento de patrimônio

líquido), derivado das operações usuais do negócio da empresas e das

operações acessórias que derivam da política de manutenção de ativos, tais

como: receita de vendas provenientes de mercadorias e serviços, receita de

comissões, juros ativos etc.

Reforçando pode-se concluir que o custo representa um sacrifício da

produção, e a despesa como um sacrifício na obtenção da receita, e, receita é

representada pelo dinheiro recebido ou direito a receber proveniente das

operações usuais da empresa.

Definição de custo de transformação e conversão

Custo de Transformação ou conversão: segundo, Bruni e Fama

(2002; 31), Consiste no esforço agregado pela empresa na obtenção do

produto. É o resultado do somatório da mão-de-obra direta e dos custos

indiretos de produção.

Definição de custo de oportunidade e incremental

Custos de Oportunidades: Sob o ponto de vista econômico, custo de

oportunidade é o montante que um recurso poderia render no melhor de seus

usos alternativos, ou melhor, é a quantidade perdida de um determinado bem.

Nesse sentido, a sociedade necessita recorrer para uma alternativa que possa

aumentar a produção de um determinado bem.

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Já sob a ótica da Contabilidade de Custos, vários estudiosos se

pronunciaram sobre o assunto, entre os quais destacamos:

Segundo Backer e Jacobsen (1977; p.26), “o custo de oportunidade é

o resultante de uma alternativa à qual se tenha renunciado”;

Para Martins (2001;p.250), “o custo de oportunidade representa o

quanto a empresa sacrificou em termos de remuneração por ter aplicado seus

recursos numa alternativa ao invés de outra”;

Leone (2002; p.60) reforça que “os custos de oportunidade representam

vantagens perdidas, medidas monetariamente relacionadas à segunda melhor

alternativa rejeitada”.

Enfim, pode-se observar que os autores são unânimes em conceituar o

custo de oportunidade como um benefício rejeitado em decorrência da escolha

de uma alternativa.

Custos Incrementais:

Os custos incrementais também exercem a função da necessidade de

tomada de decisões especiais, citadas pelos autores:

LEVESEY (1978; p.50) cita que “o custo incremental é simplesmente o

custo adicional em que se incorre ao se aumentar a produção”.

Para BACKER e JACOBSEN (1977; p.24), os custos incrementais,

também denominados custos evitáveis ou diferenciais, “são aqueles que não

seriam incorridos se um determinado projeto não fosse empreendido”.

HORNGREN (1978; p.521) reforça que “o custo diferencial, às vezes

chamado de incremental, em qualquer situação, é comumente definido como a

alteração no custo total sob cada uma das alternativas”.

LEONE (2000; p.59) dá um outro enfoque, citando os “custos relevantes

e não-relevantes. Os custos relevantes são aqueles que alteram quando da

tomada de decisão, cujas características são consideradas como custos

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diferenciais e futuros, que serão incorridos se uma alternativa for

implementada, mas que não ocorrerão se outra alternativa for a escolhida.

“Os custos não relevantes são aqueles que permaneceriam os mesmos

sob qualquer que fosse a decisão tomada”.

Diante dessas dificuldades de avaliar o processo de mudança, os custos

incrementais podem ser comparados sob o aspecto econômico, como

incremento da renda, isto é, com as rendas adicionais resultantes da mudança,

que é semelhante ao conceito marginal.

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PARTE 3 - CLASSIFICAÇÃO E NOMENCLATURA – VARIABILIDADES DOS CUSTOS E DESPESAS

Referencial teórico e prático

O objetivo deste tópico é abordar os referenciais teóricos e práticos a

melhor forma de compreender como classificar os custos conforme

demonstrados na figura abaixo que são classificados em duas etapas:

� Quanto ao objeto a ser custeado: custos diretos e indiretos

� Quanto ao comportamento associado ao volume de produção ou

venda: custos fixos e custos variáveis.

Custo unitário do produto ou Serviço final Apuração de resultado para a Contabilidade societária e fiscal . Formação de preço

Estudo Classificatório

CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS Quanto ao Objeto

Identificação ao produto Ou Objeto de custo

COMPORTAMENTO DE CUSTOS

Reação do valor gastos ao volume Produzido / vendido

Tipos de Classificação

Custo Direto

Custo Indireto

Custos variável Custos Fixo Custo Semifixo Custo simivariável

Objetivos

Principais

Orçamento e projeções Processo de tomada de Decisão Análise custo volume e lucro Ponto de equilíbrio Margem de contribuição Margem de segurança Formação de preço

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Associação dos custos quanto ao objeto de custeio

Os custos podem ser apropriados, de forma direta e indireta, aos

diferentes objetos de custeio. Os objetos de custeio podem ser um

departamento, uma unidade de produção, um determinado serviço prestado

pela empresa, ou de uma atividade operacional desenvolvida na organização.

Esse assunto encontra-se na literatura pesquisada, BACKER e JACOBSEN

(1977), HORNGREN (1978), LEONE (2000), MARTINS (2201), HORNGREN e

FOSTER (2000), que são facilmente identificados em duas categorias de

acordo com o produto ou serviço: Custos Diretos e Custos Indiretos.

Custos Diretos: Custos que podem ser convenientemente identificados

com a produção de bens e serviços. Consistem nos materiais diretos e mão-de-

obra direta aplicada na produção ou serviço. Apresentam a propriedade de

serem perfeitamente mensuráveis de maneira objetiva. Exemplos: matérias

primas, materiais auxiliares e mão-de-obra direta.

Custos Indiretos: Custos indiretos são os que beneficiam todo o

processo de produção de um bem ou serviço, e que exigem algum critério de

rateio para serem atribuídos aos produtos, e que não são facilmente

identificados com o objeto do custeio. Exemplos: seguro, aluguéis da fábrica,

supervisão da fábrica de diversas linhas de produção.

Os custos indiretos de produção (fabricação) incluem todos os custos

relacionados com a produção, que não sejam matéria-prima ou mão-de-obra

direta. Podem ser classificadas em 3 (três) categorias:

� Materiais indiretos aplicados na produção

� Mão-de-obra indireta aplicada na produção

� Outros custos indiretos aplicados na produção.

Conclui-se que os custos diretos são os custos que podem ser

identificados com o departamento ou com o produto final e, os custos indiretos,

são os custos que não podem ser identificados com os produtos que estão

sendo fabricados.

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Comportamento dos custos e despesas

Os recursos utilizados pela empresa apresentam custos e despesas, e

estes têm comportamentos diferenciados, entre os quais elencam-se os custos

e despesas, que tendem a aumentar ou diminuir no total, proporcionalmente às

mudanças ocorridas nos volumes de produção. Afora estes, outros recursos

relacionados à produção, à entrega e à administração, e que independem do

volume de atividade de produção ou venda, são necessários para a

manutenção da estrutura operacional das empresas. Vejamos os mais

usuais:

Custos e despesas Variáveis:

São aqueles que estão diretamente relacionados ao volume de produção

ou venda. Segundo Santos (1991; 25-26):

♦ Em termos de custos e despesas variáveis totais, quanto maior for o

volume de produção, maior serão os custos variáveis totais;

♦ Em termos unitários, os custos e despesas variáveis permanecem

constantes. Podemos citar, como exemplos disso, os materiais diretos, mão-

de-obra direta e comissões sobre vendas.

Para Martins (2001; 54), complementa “custos varáveis são os que

alteram proporcionalmente com as unidades produzidas ou vendidas”. Os

custos variáveis são fixos ou constantes por unidade produzida, e quando a

produção ou venda aumenta produz um aumento proporcional nos custos ou

despesas variáveis totais.

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Exemplo ilustrativo:

Unidades Custo Custo TOTAL Período Produzidas Fixo (R$) Variável (R$) R$

1 1 40 20 60 2 2 40 40 80 3 5 40 100 140 4 8 40 160 200

Custo unitário Período 1 Período 2 Período 3 Período 4 Fixo 40 20 8 5

Variável 20 20 20 20

Total 60 40 28 25

Custos e despesas fixas:

São aqueles que independem do volume de produção ou venda.

Para Backer e Jacobsen (1977; p.143), “Os custos fixos: são os

custos que, em determinado período de tempo, em certa capacidade instalada,

não variam, qualquer que seja o volume de atividade da empresa.

Podem ser agrupados da seguinte maneira:

♦ Custo fixo de capacidade: É o custo relativo às instalações da

empresa, e que reflete a capacidade instalada das empresas, tais como

depreciação e amortização;

♦ Custo fixo operacional: É o custo de manutenção das instalações

da empresa, como seguro, aluguel, impostos e taxas.

♦ Custo fixo programado: É o custo relativo a um programa especial

aprovado pela direção da empresa. “Pode ser apresentado por meio dos

gastos com um programa amplo de publicidade ou um programa destinado à

melhoria da qualidade dos produtos ou serviços da empresa”.

Santos (1991; p.27) reforça que os custos e despesas fixas

representam a capacidade instalada que a empresa possui para produzir e

vender bens e serviços. As principais características dos custos e despesas

fixas são as seguintes:

♦ Em termos de custos e despesas fixas totais, quanto maior for o

volume de produção ou venda, menores serão os custos e despesas fixas por

unidade;

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♦ Os custos e despesas fixas totais independem das quantidades

produzidas e vendidas. Exemplos clássicos: aluguel predial, seguro, salários

de pessoal burocrático e depreciação.

Desta forma, pode-se concluir que os custos fixos são aqueles que

dentro de uma determinada fixa ou nível de atividade, não variam com o

volume da produção. Portanto os custo fixos unitários são considerados

variáveis ou não constantes, isto quer dizer, quanto maior for a produção,

menor será o custo fixo por unidade.

Custos e despesas semifixos: Correspondem a custos e despesas

que são fixas em determinado patamar, passando a serem variáveis quando

esse patamar for excedido. São exemplos dessa modalidade, a contratação e o

pagamento de supervisores de fábricas.

Custos e despesas semivariáveis: Correspondem a custos e

despesas que variam em função da produção ou venda, mas não exatamente

nas mesmas proporções. Estes custos e despesas têm uma parcela fixa, a

partir da qual passam a serem variáveis. Exemplo: consumo de água, energia

elétrica, telefone.

Custo Unitário: É o custo de uma só unidade produzida, o custo unitário

é obtido pela divisão entre o custo total da produção (Fixo + Variável) e a

quantidade de unidades produzidas.

Exemplo equação:

a = custo unitário

CF = custo fixo

CV = custo variável

n = quantidades produzidas

Custo unitário (a) = CF + CV / n “quantidades produzidas”

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Variabilidade dos custos

Os custos podem estar não só direta ou indiretamente relacionados com

os processos de produção de produtos acabados ou produtos em elaboração.

Quanto aos seus custos totais podem, também, variar de diversas maneiras

com as alterações no volume produzidos ou vendidos.

Determinados custos tendem a crescer ou diminuir no total, em

proporção às alterações incorridas nas suas atividades. Esses são

denominados custos variáveis, tais como: matérias-primas, mão de obra direta

ou outros custos que podem ser facilmente identificados como variáveis.

Outros custos tendem variar segundo o tempo e não com os níveis de

sua atividade. Esses são denominados de custos fixos. Podem ser associadas

à capacidade, operação ou a programação.

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PARTE 4 - PRINCIPIOS E AS CONVENÇÕES CONTÁBEIS

Os principais princípios e as convenções fundamentais da contabilidade

aplicados a custos são:

Princípio da realização da receita: Permite este princípio o

reconhecimento contábil do resultado (lucro ou prejuízo) apenas quando da

realização da receita. E ocorre a realização da receita quando da transferência

do bem ou do serviço para terceiros.

Princípio da competência ou da confrontação entre despesas e

receitas: Este princípio determina basicamente o momento do reconhecimento

das despesas. Portanto pela realização, fica definido o momento do

reconhecimento da receita e pela competência e confrontação temos o

reconhecimento das despesas.

Princípio do custo histórico com base de valor: Neste princípio os

ativos são registrados contabilmente pelo seu valor original de entrada. Os

estoque são avaliados em função do custo histórico de sua obtenção (entrada)

sem correção por inflação ou por valores de reposição.

Conservadorismo ou prudência: em regra geral o conservadorismo

obriga a adoção de um espírito de precaução por parte do Contador que

escolherá o registro contábil que apresentar o menor valor para o ativo e maior

para obrigação.

Convenção da materialidade ou relevância: deverá prevalecer o

julgamento do bom senso. Neste princípio o Contador deverá, sempre avaliar a

influência e a materialidade da informação, evidenciada ou negada para o

usuário à luz da relação do custo-benefício. Em bom lembrar quando a soma

de diversos itens de custos irrelevantes pode ser material, e, neste caso, os

pequenos itens verão ser tratado mais rigor.

Convenção da consistência ou uniformidade: A Contabilidade de

uma entidade deverá ser mantida de forma tal que os usuários das

demonstrações contábeis tenham possibilidade de delinear a tendência da

mesma, com menor grau de dificuldade possível. Quando existem diversas

alternativas para registros contábeis de um mesmo evento, todas válidas

dentre dos princípios geralmente aceitos, deve a empresa adotar uma delas de

forma consistente

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PARTE 5 - MÉTODOS DE CUSTEIO E CONTABILIZAÇÃO

Introdução geral

Método é um vocábulo de origem grega e resultam da soma das

palavras meta (resultado que se deseja atingir) e hodós (caminho). É, portanto,

o caminho para chegar aos resultados pretendidos. Custeio significa atribuir

valor de custo a um produto, mercadoria ou serviço. Os métodos de custeios

mais utilizados são:

♦ Custeio por absorção ou (Tradicional):

♦ Custeio direto ou (Variável);

♦ Custeio por atividade (ABC).

♦ Custeio padrão (Stander).

Conceito de custeio por absorção

Neste método consiste na apropriação de todos os custos de produção

aos bens elaborados, e só os de produção; todos os gastos relativos ao esforço

de fabricação são distribuídos para todos os produtos acabados.

È um método contemplado pela legislação fiscal e atende os princípios

de contabilidade geralmente aceitos, que será desenvolvido no capítulo

seguinte. Os demais métodos de custeio serão desenvolvidos mais adiante.

Conceito de custeio direto ou variável

Neste método de custeio caracteriza-se por apropriar aos produtos ou

serviços somente os seus custos varáveis. Para MARTINS (2001; 216), “no

Custeio Direto ou Variável, só são alocados aos produtos os custos variáveis,

ficando os fixos separados e considerados como despesas do período, indo

diretamente para o Resultado: para os estoque só vão, como conseqüência,

custo variáveis de produção”.

Na literatura pesquisada, citam quatro aspectos relevantes para uma

definição de Custeio Direto/Variável:

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1. É um método de registrar e relatar a informações de custos;

2. Separa os elementos de custos em fixos e variáveis;

3. Os custos variáveis são apropriados e alocados ao custo de

produção, e, posteriormente, registrados no ativo como estoques variáveis. No

momento das vendas, são tratadas como despesas, tanto os custos variáveis

de fabricação como as despesas de comercialização e administração variáveis;

4. Os custos fixos de fabricação são tratados como custos do período,

incluindo-se as despesas de vendas e administração fixas.

A relevância deste conceito é a determinação de um indicador de grande

força denominado margem de contribuição. O conceito de margem de

contribuição é aquela parcela capaz de cobrir os custos e despesas fixas e

obter como resultado o lucro,

Conceito baseado em atividade

O Custeio Baseado em Atividade, representado pela sigla “ABC”,

abreviação, em inglês, de Activity Based Costing, difere dos métodos de

custeios tradicionais, baseados no volume. NAKAGAWA (1994; 36) afirma que

os métodos tradicionais de custeio ou VBC, abreviação em inglês de Volume-

Based Costing, denominado Custeio Baseado em Volume, assumem-se com

pressuposto de que são os produtos que consomem os recursos necessários

para fabricá-los e/ou comercializá-los”.

Portanto, os contadores de custos se utilizam o VBC para quantificar os

recursos consumidos nos esforços de produção que são acumulados por

função ou departamento, e depois rateados pelos produtos através de um

simples fator volumétrico de medição, provocando distorções pela utilização de

critérios de rateio arbitrários.

Enquanto os custeios tradicionais visam ao volume produzido como

geradores de custos, o ABC assume-se como pressuposto de que os recursos

de uma empresa são consumidos por sua atividade e não pelos produtos que

ela fabrica.

23

Conceito de custeio padrão

Este é um método de custeio estabelecido pela empresa como meta

para os produtos de sua linha de fabricação, baseado em cálculo

rigorosamente calculado sobre o processo produtivo, incluindo os estudos do

tempo e movimento relativos a cada operação.

Na metodologia de custo, o custeio-padrão constitui historicamente um

instrumento de grande valia no esforço constante que as empresas

empreendem para se manter viáveis e bem dimensionadas do ponto de vista

econômico.

24

Plano de Contas: Custos de Produção

As contas abaixo especificadas são conhecidas como contas

intermediarias que cada período do processo de fabricação elas são

encerradas e transferidas para o grupo dos estoques.

CUSTOS DE PRODUÇÃO Natureza da Conta ▪ Custo da Matéria Prima (aplicada ou consumida) Devedora ▪ Custo da Mão de Obra - MOD (salários, encargos sociais e benefÍcios) Devedora ▪ Outros Custos Diretos Devedora ▪ Materiais Secundários Devedora ▪ Materiais Auxiliares Devedora ▪ Materiais de Embalagem Devedora ▪ Gastos Gerais de Fabricação Devedora ▪ ▪ Custos Indiretos de Fabricação (CIF) Devedora ▪ Mão de Obra Indireta -MOI (salários, encargos sociais e benefícios) Devedora ▪ Aluguel Predial Devedora ▪ Impostos e Taxas Devedora ▪ Material de Manutenção Geral Devedora ▪ Material de Consumo Geral Devedora ▪ Seguros Gerais Devedora ▪ Serviços de Terceiros Devedora ▪ Telecomunicação e Informática Devedora ▪ Energia Elétrica Devedora ▪ Depreciação de Maquinas e Equipamentos Devedora ▪ Depreciação de Moveis e |Utensílios Devedora ▪ Devedora ▪ Devedora ▪ Custo de Produção do Período: Apropriação

▪ Custos Transferidos para Estoque de Produto Acabado Credora'' ▪ Custos Transferidos para Estoque de Produto em Processo Credora''

Tratamentos contábeis de custos

Exemplo IlustrativoExemplo IlustrativoExemplo IlustrativoExemplo Ilustrativo 1. Pela compra a prazo, de matéria-prima no valor de R$ 200 sem

impostos.

2. Apropriação dos gastos com mão-de-obra direta na fabricação no

valor de R$ 50.

3. Requisição da matéria-prima para a produção no valor de R$ 100

25

4. Pago, gastos e despesas durante o período:

Mão-de-obra indireta de fabricação R$ 10

Seguros gerais da fábrica R$ 10

Diversos materiais de consumo da fábrica R$ 20

Salário do pessoal da administração R$ 15

5. Depreciação das máquinas da fabricação R$ 10

6. Apropriação do custo de produção do período, considerando que 70%

do total foram produtos acabados e 30%, encontrava-se em

processamento.

7. Venda a prazo de 80% do total do estoque de produtos acabados pelo

valor de $ 250 com a incidência do ICMS de $ 45

Pede-se:

a. Os tratamentos contábeis em forma de razonetes, utilizando as

seguintes contas:

Nomenclatura das Contas Caixa Duplicatas ou Clientes a receber Estoque de matéria-prima - EMP Estoque de produto acabado - EPA Estoque de produto em elaboração (processo) - EPP Depreciação acumulada Fornecedores de materiais Salários a pagar ICMS a recolher Vendas de produtos Custo de produção Custo da matéria-prima aplicada (consumida) Custo da Mão de Obra Direta – MOD Custos Indiretos de fabricação - CIF Mão de obra indireta – MOI Depreciação das máquinas Seguros gerais da fábrica Materiais de consumo da fábrica Custo de produção do período CPV – Custos dos produtos vendidos Despesas com ICMS Despesas administrativas Salários administrativos

26

b. A posição do inventário para o período.

c. Demonstração de resultado do período

Lançamento: 1

Conta: Débito Crédito

Estoque de matéria prima 200

Fornecedores de materiais 200

Lançamento: 2


Custo da Mão de Obra Direta – MOD 50

Salários a pagar 50

Lançamento: 3


Custo da matéria-prima aplicada (consumida) 100

Estoque de matéria-prima 100

Lançamento: 4


Custos Indiretos de fabricação

Mão de obra indireta – MOI 10

Seguros gerais da fábrica 10

Materiais de consumo da fábrica 20

Despesas administrativas

Salários administrativos 15

Caixa 55

Lançamento: 5


Depreciação das máquinas 10

Depreciação acumulada 10

27

Lançamento: 6


Custo de produção do período 200

Custo de matéria-prima aplicada (consumida) 100

Custo da Mão de Obra Direta – MOD 50

Custos Indiretos de fabricação (CIF) 50

Lançamento: 7


Estoque de produto acabado 140

Estoque de produto em elaboração 60

Custo de produção do período 200

Lançamento: 8


Duplicatas a receber 250

Despesas com ICMS 45

Vendas de produtos 250

ICMS a recolher 45

CPV – Custo dos Produtos vendidos 112

Estoque de produtos acabados - EPA 112

Finalizando - Posição do Inventário do período:

Estoque de produtos acabados R$ 28

Estoque de produtos em elaboração R$ 60

Estoque de matérias primas R$ 100

28

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO R$ RECEITA BRUTA DE VENDAS - Mercadorias de revenda - Produtos acabados - Prestação de serviços Total das Receitas DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA - Impostos s/ vendas /Mercadorias e Produtos - Impostos s/ vendas / Serviços - Devolução e abatimentos Total das deduções RECEITA LIQUÍDA DE VENDAS CUSTO DAS VENDAS - CMV - Custo das Mercadorias Vendidas - CPV - Custo dos Produtos Vendidos - CPS - Custo da Prestação de Serviços Total dos custos ( = ) LUCRO BRUTO ( 1 - 2 - 3 - 4) ( - / +) (DESPESAS)/RECEITAS OPERACIONAIS - DE VENDAS - ADMINISTRATIVAS - FINANCEIRAS - OUTRAS RECEITAS - RESULTADO DE EQUIVALÊNCIA ( = ) LUCRO (PREJUIZO) OPERACIONAL ( 5 – 6) RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS - Despesas não operacionais - Receitas não operacionais ( = ) LUCRO (PREJUIZO) ANTES DO I.RENDA - Provisão I. Renda & Contribuição Social ( = ) LUCRO (PREJUIZO) DO EXERCÍCIO

29

PARTE 6 - ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Implantação de sistema de custos

A implantação de sistema de custos precisa sempre levar em

consideração a qualidade do pessoal envolvido na sua alimentação dos dados

no seu processamento.

È necessário que se comece com rotinas e formulários simples e com

números que no início sejam fáceis de se obter, isto porque, o pessoal técnico

de produção é normalmente avesso à burocracia e, em geral encara um

sistema de custos com uma forma de controle com isso pode ocorrer boicote,

rejeição e resistência à implantação.

A principal importância da utilização do sistema de custos é exatamente

a sistematização criada para:

• auxiliar o controle interno;

• auxiliar na tomada de decisão

É bom lembrar, que cada informação provoca um gasto (nenhuma é

gratuita) e pode trazer um benefício. Essa relação entre gasto e benefício

precisa ser muito criteriosa na hora da implantação do sistema, porque pode

acarretar sérios prejuízos.

A avaliação critica da relação “custo benefício” deve ser

continuadamente feito de preferência por alguém que não esteja envolvido com

o próprio com a implantação do sistema de custos.

Separação entre custo e despesas

Teoricamente a separação é fácil desde que entenda que:

• Os gastos relacionados com o processo de produção são denominados

“ Custos”;

• Os gastos relativos a administração, comercialização e financiamentos

são Denominados “Despesas”

30

Onde terminam os Custos de Produção?Onde terminam os Custos de Produção?Onde terminam os Custos de Produção?Onde terminam os Custos de Produção? Visualmente é muito fácil verificar onde iniciam os custo de produção,

mas nem sempre é a mesma simplicidade verificar de onde terminam. Assim

pode-se concluir:

• todos os gastos incorridos no processo de produção, até a obtenção

do produto final é considerado “Custos”;

• todos os gastos incorridos após a fabricação do produto isto é, no

momento em que o produto estiver pronto para venda é considerada

“Despesa”

Exemplo Ilustrativo nr. 01 de Separação de Custos e Despesas .

Assinalar com um (x) classificando os itens abaixo relacionados em (CV) Custo

Variável, (CF) Custo Fixo, (DV) Despesa Variável, (DF), Despesa Fixa, (P)

Perda e ( I ) Investimento. Se mais de uma alternativa for válida assinalar todas

ou a (s) que considerar mais predominante (s)

Elemento CV CF DV DF P I 1 Comissões sobre vendas 2 Consumo de açúcar em fábrica de doces 3 Energia elétrica - consumo da área administrativa 4 Energia elétrica - consumo da área industrial 5 Fretes de entregas 6 Aquisição de veículo para entregas 7 Fretes de insumos produtivos 8 Gastos com depreciação da fábrica 9 Gastos com depreciação de micros das lojas

10 Gastos com manutenção fabril 11 Compra de máquinas industrial 12 Gastos com seguros das fábricas 13 Gastos com seguros das lojas 14 Gastos com supervisão da linha de produção 15 Leasing (aluguel) de veículos administrativos 16 Limpeza e conservação das lojas 17 Consumo de matéria-prima no processo fabril 18 Consumo de material secundário na fábrica 19 Sobras de matéria-prima consumida 20 Consumo de material de escritório 21 Embalagem consumida na indústria 22 Ociosidade da mão-de-obra 23 Salários e encargos administrativos

31

Exemplo Ilustrativo no. 02 de Separação de Custos e Despesas

Suponhamos que estes sejam os gastos e despesas determinado período da

Empresa Z:

Relação dos Gastos & Despesas R$

Comissões de vendedores 80.000 Mão de obra direta – fábrica 80.000 Mão de obra indireta – fábrica 40.000 Matéria prima consumida 350.000 Salário da administração 90.000 Depreciação na fábrica 60.000 Seguros da fábrica 10.000 Despesas financeiras 50.000 Honorários da diretoria administrativa 40.000 Materiais diversos – fábrica 15.000 Energia elétrica – fábrica 85.000 Manutenção – fábrica 70.000 Despesa de entrega de produto 45.000 Despesas de Telecomunicação 5.000 Material de consumo do escritório 5.000

Total 1.025.000

A primeiro passo é a separação dos Custos & Despesas

Relação dos Gastos & Despesas R$ Custo Despesa

Comissões de vendedores 80.000 Mão de obra direta – fábrica 80.000 Mão de obra indireta – fábrica 40.000 Matéria prima consumida 350.000 Salário da administração 90.000 Depreciação na fábrica 60.000 Seguros da fábrica 10.000 Despesas financeiras 50.000 Honorários da diretoria administrativa 40.000 Materiais diversos – fábrica 15.000 Energia elétrica – fábrica 85.000 Manutenção – fábrica 70.000 Despesa de entrega de produto 45.000 Despesas de Telecomunicação 5.000 Material de consumo do escritório 5.000

Total 1.025.000

32

Segundo passo relacionar e totalizar os custos &despesas nos

quadros baixos:

Custo de produção R$

Total

Despesas Operacionais R$ ADMINISTRATIVAS:

Total VENDAS:

Total FINANCEIRAS

Total Total Geral

33

Com base nas informações acima apropriar os custos diretos e

indiretos; considerando que a empresa produz três tipos de produtos

diferentes: A, B e C.

1. A distribuição dos custos diretos para os três produtos foi:

a) Matérias-primas consumidas para: Produto A $ 75.000 Produto B $ 135.000 Produto C $ 140.000 Total $ 350.000

b) Mão-de-obra “horas dedicadas na produção” 1) Mão-de-obra direta: Produto A $ 22.000 Produto B $ 47.000 Produto C $ 11.000 Total $ 80.000 2) Mão de obra indireta: $ 40.000 Total geral...................................$ 120.000

c) Energia elétrica consumida na produção:

1) Energia direta: Produto A $ 18.000 Produto B $ 20.000 Produto C $ 7.000 Total $ 45.000

.2) Energia indireta: $ 40.000 Total Geral...................................$ 85.000

3. Preencher o quadro de alocação dos custos diretos e indiretos:

CUSTOS DIRETOS

NATUREZA DOS GASTOS A B C CUSTOS INDIRETOS TOTAL

Matéria prima Mão-de-obra Energia elétrica Depreciação Seguros Materiais de consumo Manutenção Total

4. Realocar os custos indiretos para os respectivos produtos: A, B e C,

nas seguintes proporções:

Produto A 20%

34

Produto B 30%

Produto C 50%

5. Durante o período foram produzidos:

100 quilos de produto A

200 quilos de produto B

300 quilos de produto C

CUSTOS DIRETOS

CUSTOS INDIRETOS

TOTAL

Produtos $ $ $

Produto A

Produto B

Produto C

Totais

Determine os custos unitários para os produtos A, B e C

35

Demonstração Demonstração Demonstração Demonstração de resultado da industria e serviço

Na demonstração de resultado da indústria é composto de um grupo de

conta denominado de “custo dos produtos vendidos” é a soma dos custos

incorridos na fabricação dos bens que só agora estão sendo vendidos. Nesta

composição pode conter custos de produção de diversos períodos, caso os

itens vendidos tenham sido produzidos e diversas épocas diferentes.

O custo dos produtos vendidos é composto:

Custo Primário: é a soma da matéria-prima com a mão-de-obra–direta,

alguns autores denominam como custos diretos: é a soma (matéria-prima e

embalagem consumida e mão-de-obra direta).

Custo de Produção do Período: é a soma dos custos incorridos no

período dentro da fábrica, ou seja, é o soma dos custos primários + custo

indireto de fabricação.

Custo da Produção Acabada: é a soma dos custos contidos na

produção no período. Pode conter Custos de Produção também de períodos

anteriores existentes em unidades que só foram completadas no presente

período.

Modelo : do custo de prestação de serviços

Demonstração do Custo da Prestação de Serviços: $

1. Mão de Obra:

�

�

2. Materiais aplicados:

�

�

3, Outros custos

�

�

�

Total

36

Modelo: do Custo dos Produtos Vendidos:

DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS R$

1.Estoque inicial de matérias primas

2.( + ) Compras de matérias-primas

3.( + ) Fretes sobre compras de matérias-primas

4.( +/ -) 5.( = ) Estoque de Matérias-Primas Disponíveis (1+2+3 +/-4) 6.( - ) Estoque final de matérias-primas 7.( = ) Custo de Matérias-Primas Aplicadas na Produção (5-6)

8.( + ) Custo da Mão-de-obra direta (MOD) 9.( = ) Custo Primário (7+8)

10. Outros Custos Diretos

10.1 Materiais secundários 10.2 Materiais de embalagem

10.3 Outros materiais

10.4 Gastos gerais de fabricação diretos

11.( = ) Custos Diretos de Fabricação (9+10) 12.( + ) Custos Indiretos de Fabricação (CIF) -

-

-

-

-

- 13.( = ) Custo de Produção do Período (11 + 12)

14.( + ) Estoque inicial de produto em processo 15.( = ) Custo de Produção (13+14)

16.( - ) Estoque final de produto em processo 17.( = ) Custo de Produção Acabada no período (15-16)

18.( + ) Estoque inicial de produtos acabados 19.( = ) Estoque de Produtos Acabados Disponíveis para venda (17 + 18)

20.( - ) Estoque final de produtos acabados 21.( = ) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)

Posição do Estoque de Produto Acabado Volume R$

( + ) Estoque inicial ( + ) Produção acabada no período ( = ) Estoque a disposição para venda

( - ) Estoque final

( = ) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)

37

Modelo Demonstração de resultado do exercício

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO R$ I - RECEITA BRUTA DE VENDAS - Mercadorias de revenda - Produtos acabados - Prestação de serviços

( = ) Total das Receitas II - DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA

- Impostos s/ vendas /Mercadorias e Produtos - Impostos s/ vendas / Serviços - Devolução e abatimentos

( = ) Total das deduções III - RECEITA LIQUÍDA DE VENDAS IV - CUSTO DAS VENDAS

- CMV - Custo das Mercadorias Vendidas - CPV - Custo dos Produtos Vendidos - CPS - Custo da Prestação de Serviços

( = ) Total dos custos V - ( = ) LUCRO BRUTO ( 1 - 2 - 3 - 4) VI - ( - / +) (DESPESAS)/RECEITAS OPERACIONAIS

- DE VENDAS - ADMINISTRATIVAS - FINANCEIRAS - OUTRAS RECEITAS - RESULTADO DE EQUIVALÊNCIA

VII ( = ) LUCRO (PREJUIZO) OPERACIONAL ( 5 – 6) VIII RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS

- Despesas não operacionais - Receitas não operacionais

IX ( = ) LUCRO (PREJUIZO) ANTES DO I.RENDA - Provisão I. Renda & Contribuição Social

X ( = ) LUCRO (PREJUIZO) DO EXERCÍCIO

38

Modelo? Balanço patrimonial

Empresa:

ATIVO R$ PASSIVO R$

CIRCULANTE CIRCULANTE

Caixa e Bancos Fornecedores

Duplicatas a receber Impostos a recolher

Estoques: Imposto de Renda a Pagar

Matérias-primas Salários e encargos a pagar

Produtos em processo Contas a pagar

Produtos acabados

Mercadorias para revenda

Embalagem

Materiais auxiliares

Material de consumo

Outras Contas de Ativo

NÂO CIRCULANTE NÂO CIRCULANTE

REALIZÁVELV DE L. PRAZO EXIGÍVEL DE LONGO PRAZO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

INVESTIMENTOS Capital social

Capital a realizar

Reservas de capital

IMOBILIZADO Reservas de lucros

Prejuízos Acumulados

INTANGIVEIS

ATIVO TOTAL PASSIVO TOTAL

39

Exercícios de Fixação

1. Exercício de fixação: Demonstração do Resultado da Industria

Uma indústria que produza um único produto, de forma continuada, e

que tenha os seguintes movimentos em diversos meses seguidos:

Suponhamos neste exemplo, que o custo unitário de fabricação seja o

mesmo nos diversos períodos:

PRIMEIRO SEGUNDO TERCEIRO MÊS MÊS MÊS 1) Custos Incorridos no mês: Matéria-prima 90.000 109.500 103.500 Mão-de-obra direta 45.000 54.750 51.750 Energia elétrica 15.000 18.250 17.250 Total 150.000 182.500 172.500 2) Unidades: - do período anterior terminada neste mês ZERO ZERO 3/4 - iniciadas e acabadas no mês 15 18 16 - iniciadas e não acabadas no mês ZERO 1/4 (19a.) 1/2(17a.) (unidades em processamento) 3) Unidades vendidas: 12 17 18 4) Estoques finais: Unidades acabadas 3 4 3 Unidades em processo ZERO 1/4 1/2 5) Preço unitário de venda 12.000 12.000 12.000

Pede-se:

Elaborar uma demonstração de resultado detalhando os custos

incorridos em cada mês.

40

2. Exercício: Demonstração do Resultado da Industria e CPV

A empresa industrial fabrica um único produto em um determinado mês.

Os gastos despesas do período foram:

Relação dos gastos & despesas R$ Compra de matéria-prima sem impostos 90.000 Frete s/ compra de matéria prima 5.000 Mão-de-obra direta 30.000 Mão-de-obra indireta 15.000 Material de consumo indireto da fábrica 3.000 Seguros gerais da fábrica 2.000 Consumo de energia elétrica da fábrica 10.000 Despesas administrativas 2.000 Despesas de vendas 3.000 Despesas com impostos sobre vendas 31.608 Outras informações: U n i d a d e s : Produzidas 15 Vendidas 12 Estoque final de produtos acabados 3 Posição do inventário: R$ Estoque matéria prima – inicial 5.000 Estoque matéria prima – final 10.000 Estoque de produto em processo – inicial zero Estoque de produto em processo – final zero Preço de venda – unitário 14.634

Pede-se:

1. Elaborar demonstração de resultado da indústria;

2. Elaborar a demonstração do CPV detalhado;

3. Determinar o custo unitário do produto acabado (fabricado)

41


A Cia Forno Brasil Ltda., fabrica e vende fornos industriais. O preço

unitário de venda é de R$ 12.000

As informações dos custos dos materiais diretos, para produzir uma

unidade, foram obtidas da contabilidade de custos da empresa:

Quants. Materiais diretos Unitário $ Total

2.000 Peças do material M 1,50 1.800 Peças do material N 2,50

3 Painéis 3,00 20 Peças diversas (total) 4,50

Outros custos e despesas:

Natureza gastos& despesas Unitário/R$

Mão de obra direta 200,00 Comissões s/ vendas 98,00 Despesas Adm. / Comerciais 300,00

A Cia. espera obter um lucro de 8% sobre o preço de venda, seguindo

as informações acima, determinar qual o valor dos custos indiretos de

fabricação por forno produzido.

42

4. Exercício: Tratamentos Contábeis – (CPV/BP/DRE)

O balancete de verificação da Cia. Simplificada, em 01 de janeiro de

20x1, estava reproduzido na seguinte forma:

Conta R$

Caixa 8.000,00 Edifícios 30.000,00 Máquinas 12.000,00 Fornecedores de materiais 5.000,00 Capital 45.000,00

Uma vez mais, em defesa da simplicidade, faremos a suposição de que

no mês de janeiro de 20x1 a empresa faz somente um estilo de cachimbo para

venda aos seus distribuidores.

Durante o mês ocorreram as seguintes transações;

1) Compra, a prazo, de matéria prima por $ 6.300,00, sem impostos. 2) Pago em dinheiro da folha de pagamento dos funcionários durante o mês de janeiro: Mão-de-obra direta $ 1.600 Pessoal da administração $ 400 Pessoal da supervisão da fabrica $ 530 3) Matéria prima requisitada para:

• produção do mês no valor de R$ 3.700 • utilizar na manutenção geral da fabrica R$ 300 4) Depreciação do edifício é de 4% do custo por ano, considerando que a administração ocupa um décimo do prédio e o restante é ocupado pela fabricação. 5) Depreciação das máquinas é de 10% do custo por ano. Todas as máquinas são utilizadas na fabricação. 6) Pago, a conta de energia elétrica do mês no valor total de R$ 200, considerando que 10% foi utilizado na administração e o restante na fabricação. 7) Compor o custo de produção do período, considerando que a produção iniciada e terminada no período foram de 10.000 unidades.

43

Atenção!!!Atenção!!!Atenção!!!Atenção!!! Não havia nenhum saldo inicial e final de produtos em processo. 8) Venda a prazo de 8.000 cachimbos ao preço unitário de $ 0,80, com a incidência dos impostos: 18% de ICMS e 9% de PIS/ COFINS. 9) O movimento de caixa durante o mês:

• recebimento de diversas duplicatas de clientes no valor de R$ 5.000.

• pagamentos efetuados a diversos fornecedores no valor de R$ 4.100.

• pagamentos de diversas despesas comerciais no valor de R$ 100.

Pede-se:

a) Os tratamentos contábeis em forma de razonetes;

b) Demonstrar o CPV detalhado do período;

c) Determinar o custo unitário da produção do período;

d) Demonstrar o Balanço Patrimonial e DRE do período.

44

5. Exercício: Demonstração do Resultado da Indústria e CPV

Os livros da Cia. Ribeira Ltda. Fabricante de estufas industriais revelou as seguintes informações referentes ao mês de dezembro de 20x3.

SALDO INICIAL SALDO FINAL

Inventário: Quants. R$ Quants. R$

Matérias-primas 10.000,00 5.000,00 Material de embalagem 8.000,00 2.500,00 Produtos Acabados 10 5.300,00 5 3.100,00 Produtos em processo 5 2.650,00 15 9.300,00

Informações adicionais: Matérias primas consumidas 30.000,00 Embalagens consumidas 15.000,00 Mão-de-obra direta 5.000,00 Mão-de-obra indireta 11.000,00 Consumo de energia elétrica-fábrica 1.000,00 Manutenção geral da fábrica 2.100,00 Depreciação das máquinas - fábrica 1.000,00 Vendas realizadas ( 100 unidades) 150.000,00

Despesas: Administrativa de 10% s/vr. das vendas ICMS de 18% s/ vr. das vendas Comerciais de 5% s/vr. das vendas Frete de entrega de $ 5,00 por unidade vendida

Pede-se: a. Determinar as quantidades e o valor total das compras de matérias primas e embalagens; b. Determinar o número das unidades iniciadas no período e o custo unitário da produção; c. Demonstrar o DRE e o CPV detalhado

45


Os livros da Cia. Refrio Ltda. fabricante de refrigeradores, revelaram as

seguintes informações do mês de fevereiro de 20x4

01/01/x4 31/01/x4

Inventário: Quants. R$ Quants. R$

Matérias-primas 250.000,00 150.000,00 Material de embalagem 30.000,00 10.000,00 Produtos Acabados 100 41.150,00 500 ? Produtos em processo 50 20.000,00 100 ?

Informações adicionais: Compra de matéria prima 2.539.634,00 Compra de embalagem 56.818,00 Mão-de-obra direta 2.050.000,00 Mão-de-obra indireta 500.000,00 Outros custos indiretos 300.100,00 Vendas realizadas (12.000 unidades) 8.360.000,00 Despesas administrativas. 501.400,00 Despesas de ICMS. 18% Despesas com PIS /COFINS 9% Despesas de vendas. 428.000,00

Atenção!!! As unidades apresentadas nos estoques finais de produtos

em processo e acabados referem-se à produção do período.

Pede-se:

a. o número das unidades iniciadas no período

b. o custo unitário da produção

c. demonstrar o DRE com CPV detalhado

46


A Cia DORSA Ltda. fabrica o produto Dosa, que é composto de três matérias primas W,Y e Z; Em 31.01.x2, o balancete de verificação estava assim demonstrado: R$. Caixa 61.160 Estoques: Matérias –primas: Material W 1.500 kg. 3.300 Material Y 800 kg. 3.040 Material Z 600 kg 2.100 Produtos acabados Produto Doca 800 kg. 2.400 Máquinas e equipamentos 18.000 Capital 90.000 Durante o mês de fevereiro-x2 ocorreram as seguintes transações: 1) Compra a prazo, de matérias-primas:

Materiais.............................................. W Y Z Preço negociado com o fornecedor / kg. 3,45 5,50 4,20 Quantidade / Kg. 5.000 1.500 800

2) Pago frete relativo ás compras dos materiais W,Y e Z no valor de $ 0,15 por

quilo. 3) Pago, os seguintes gastos durante o mês:

R$ Mão-de-obra direta 4.620 Mão-de-obra indireta 2.280 Custos indiretos de fabricação 1.560 Despesas administrativas 2.000 Despesas de vendas 3.100 4) Depreciação das máquinas é 10% do custo ao ano (máquinas utilizadas na

fabricação) 5) Para produzir um quilo do produto DOSA, são necessários os seguintes

materiais: 0,700 kg de material W 0,200 kg de material Y 0,100 kg de material Z

6) Compor o custo de produção do período, considerando que 5.200 kg de produto DOSA foram terminados e 800 kg permaneceram em processamento durante o mês. Atenção!!!! O critério de avaliação do estoque : Custo Médio Fixo 7) Venda de 5.200 kg do produto DOSA a razão de R$ 8,00 por quilo incidência do ICMS de 18% e, PIS /COFINS de 9%. Considerando que 70% das vendas foram realizadas a vista e o restante a prazo. 8) Pago durante o mês 50% do saldo das contas de fornecedores.

47

Pede-se: 1) Os tratamentos contábeis em forma de razonetes; 2) Determinar o custo unitário da produção do período; 3) Preparar as demonstrações: BP, DRE e CPV.

8. Exercício: Estudo de caso – Custo de Produção

A MONTADORA Bicycle Ltda., produz 3 (três) tipos de bicicletas e as matérias primas são adquiridas no mercado através de Kits. No primeiro ano de sua existência foram apresentados os seguintes dados:

1. Dados do início da atividade:

1.1. Capital integralizado em dinheiro = R$ 90.000 1.2. R$ 20,000 do capital social integralizado foi utilizado para aquisição de

máquinas e equipamentos da fabrica. e, 1.3. R$ 15.000 do capital social integralizado foi utilizado para aquisição dos

móveis e utensílios do escritório. 2. Produtos comercializados:

2.1. bicicleta A 2.2. bicicleta B 2.3. bicicleta C

3. Dados de produção:

3.1. As bicicletas são montadas na própria loja. 3.2. A empresa montadora adquire da fabrica de bicicletas Kits para montagem. 3.3. O custo de montagem está assim distribuído da seguinte forma:

3.3.1. 34% do total do custo é para a bicicleta A 3.3.2. 38% do total do custo é para a bicicleta B 3.3.3. 28% do total do custo é para a bicicleta C

3.4. Todas as compras foram realizadas a vista. 3.5. Foram adquiridos 500 kits durante o ano tendo um custo unitário de R$ 100

4. Dados de Inventário (Estoque) em 31.12.2001 4.1. Matéria prima em estoque = 60 kits 4.2. 20 bicicletas A no estoque de produto acabado 4.3. 15 bicicletas B no estoque de produto acabado 4.4. 5 bicicletas C no estoque de produto acabado.

5. Dados de comercialização:

5.1. As vendas do ano foram de: 5.1.1. 200 bicicletas A ao preço unitário de venda = R$ 320 5.1.2. 150 bicicletas B ao preço unitário de venda = R$ 200 5.1.3. 50 bicicletas C ao preço unitário de venda = R$ 650

5.2. Todas as vendas foram realizadas a vista com ICMS de 18% 6. Movimentação do caixa durante o ano:

6.1. Folha de pagamento: a) administração = R$ 5.000 + 50% encargos sociais;

48

b) mão de obra direta = R$ 10.000 + 50% encargos sociais; c) mão de obra indireta = R$ 5.000 + 50% encargos sociais.

6.2. Aluguel do imóvel = R$ 5.000 (sendo 30% para administração e o restante para a fabricação).

6.3. Despesas de comerciais de $ 1.000

Atenção !!! as despesas foram pagas a vista,exceto a depreciação.

7. Outra movimentação: 7.1. Despesas de depreciação:

a) Móveis e utensílios = 10% ao ano (administração) b) Maquinas e equipamentos = 10% ao ano (fabricação)

Pede-se:

� Escriturar os registros contábeis em forma de razonetes; � Apurar o custo de produção do período; � Elaborar um Balanço Patrimonial, Demonstração de Resultado, e a

Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos para o período findo de 31.12.2001.

49

9. Exercício: Estudo de caso – Custeio por Absorção

A empresa Brasiluso Ltda., fabricante de malas tipos A e B. Durante um

determinado mês foram produzidas 100.000 unidades, sendo 45.0000

unidades do modelo A e 55.000 unidades do modelo B. A empresa adota o

método de custeio por absorção para custear os seus produtos. As

informações abaixo foram coletadas dos registros da Contabilidade de Custos:

Custos e Despesas Produto Produto Variáveis: A B Matéria-prima R$ 1,50 p/u. R$ 1,80 p/u. Mão-de-obra direta – fábrica R$ 1,00 p/u. R$ 1,20 p/u. Custos indiretos – fábrica R$ 0,50 p/u. R$ 0,60 p/u. Despesas de vendas R$ 0,10 p/u. R$ 0,10 p/u. Total R$ 3,10 R$ 3,70 Fixos: R$ Depreciação das máquinas-fábrica 5.000,00 p/mês Mão-de-obra indireta – fábrica 60.000,00 p/mês Outros custos indiretos – fábrica 25.000,00 p/mês Despesas administrativas e comerciais 30.000,00 p/mês Total 120.000,00

Dados adicionais:

1. Vendas realizadas durante o período:

b Produto A: 40.000 unidades.

b Produto B: 50.000 unidades.

2. Preço de venda praticado:

b Produto A: $ 4,50 por unidade.

b Produto B: $ 5,00 por unidade.

50

Pede-se:

1. Elaborar do custo de produção variável para o produto A e B,

conforme modelo apresentado;

2. Elaborar o critério de rateio do custo fixo para o produto A e B,

3. Determinar a posição do inventário final, conforme modelo;

4. Elaborar a demonstração de resultado, conforme modelo

apresentado.

Custo de Produção Produto A Produto B Total Variáveis: Volume Unitário Total Volume Unitário Total ( A + B) Matéria-prima Mão-de-obra direta – fábrica Custos indiretos – fábrica

Total

Fixos: Depreciação das máquinas-fábrica Mão-de-obra indireta - fábrica Outros custos indiretos - fábrica

Total (determinar o rateio)

Estoque de Produto Acabado Produto A Débito Crédito Saldo inicial Saídas por: Entradas da Produção Variáveis Fixos

Total (débito & crédito)

Saldo Final

Estoque de Produto Acabado Produto B Débito Crédito Saldo inicial Saídas por: Entradas da Produção Variáveis Fixos

Total (débito & crédito)

Saldo Final

51

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO Produto A Produto B Total Volume Unit. Total Volume Unit. Total A + B

Vendas

Custo das Vendas Variáveis Fixos

Total dos custos

( = ) Lucro Bruto (vendas - custos)

( - ) Despesas Operacionais Despesas Adm/Comerciais Variáveis Fixas

Total das despesas

( = ) Lucro Operacional (LB - Despesas)

52

10. Exercício: Estudo de caso – Custeio por Absorção

A empresa Computadores Ltda., produz componentes eletrônicos para

computadores tipos: A, S e K. Em um determinado mês a empresa produziu

300.000 unidades, sendo 120.0000 unidades do modelo A, 130.000 unidades

do modelo S e 50.000 do modelo K. A empresa adota o método de custeio

por absorção para custear os seus produtos. Os custos abaixo foram

informados pela Contabilidade de Custos:

Custos e Despesas Produto Produto Produto Variáveis: A S K Matéria-prima R$ 0,56 p/u. R$ 0,60 p/u. R$ 0,80 p/u. Mão-de-obra direta - fábrica R$ 0,65 p/u. R$ 0,75 p/u. R$ 0,80 p/u. Custos indiretos - fábrica R$ 0,14 p/u. R$ 0,15 p/u. R$ 0,08 p/u. Despesas de vendas R$ 0,05 p/u. R$ 0,10 p/u. R$ 0,12 p/u. Total R$ 1,40 R$ 1,60 R$ 1,80 Fixos: R$ Depreciação das máquinas-fábrica ? p/mês Mão-de-obra indireta - fábrica 75.000,00 p/mês Outros custos indiretos - fábrica 35.000,00 p/mês Despesas administrativas e comerciais ?- p/mês Total

Atenção!!!! 1) Para determinar o valor da depreciação tomam-se

os últimos números de sua matricula e multiplica por R$ 1,50.

2) Para determinar o valor das despesas

administrativas e comerciais tomam-se os últimos números de sua

matricula e multiplica por R$ 4,00.

Dados adicionais:

3. Vendas realizadas durante o período:

b Produto A: 100.000 unidades.

b Produto S: 120.000 unidades.

b Produto K: 40.000 unidades.

4. Preço de venda praticado:

b Produto A: $ 2,50 por unidade.

53

b Produto S: $ 2,80 por unidade.

b Produto K: $ 3,00 por unidade.

Pede-se:

1 Elaborar do custo de produção variável para os produtos A S e k.;

2. Elaborar o critério de rateio do custo fixo para os produtos A S e k;

3 Determinar a posição do inventário final, para os produtos A S e k;

4 Elaborar a demonstração de resultado.

Exercício de fixação 13 - CPV Considere os dados abaixo de uma empresa industrial, relativo a um determinado período (em $): Estoque inicial de matéria-prima 300 Estoque final de matéria-prima 400 Despesas administrativas de toda a empresa 120 Estoque inicial de produtos em processos 240 Estoque final de produtos em processos 300 Mão-de-obra direta na produção de bens 600 Custos indiretos de produção 480 Compras de matérias-primas 720 Estoque inicial de produtos acabados 360 Venda de 90% do total disponível de produtos acabados por 2.400 Frete pago para entregar produtos acabados vendidos 150 Juros apropriados sobre empréstimos bancários obtidos 70 Pede-se calcular:

a) O custo dos produtos vendidos (CPV) b) O lucro bruto c) O lucro ou prejuízo antes do imposto de renda

54

Exercício de fixação 14 - CPV A empresa H produz um único produto, que é vendido, em média, por $ 90,50 cada unidade (preço liquido de tributos) Em determinado período, em que não houve estoques iniciais. Produziu integralmente 14.000 unidades, e incorreu nos seguintes custos e despesas (em $) Supervisor geral da fábrica 17.000 Depreciação dos equipamentos da fábrica 10.000 Aluguel predial da fábrica 2.400 Administração geral da empresa 8.000 Material direto da produção 2,00 por unidade Mão-de-obra direta da produção 1,50 por unidade Energia elétrica consumida na produção 0,40 por unidade Comissões sobre vendas 0,75 por unidade Frete para entregar produtos vendidos 0,15 por unidade

Considerando-se que no final do período havia 1.000 unidades dos produtos acabado em estoque, e que não houve perdas na produção. Pede-se:

a) O estoque final dos produtos acabados b) O lucro ou prejuízo do período c)

Exercício de fixação 15 – BP, DRE

A empresa Catanduva foi constituída em 01-1-X1 com capital inicial de $ 100.000 totalmente subscrito e integralizado em moeda corrente nacional. O objetivo da empresa é produzir artigos para festas em geral.

O preço de venda do produto acabado é estimado pelo pessoal da área de marketing em $ 9,50 por unidade, impostos de vendas de 18% e comissões de 2% sobre a receita bruta.

Durante o mês de janeiro ocorreram os seguintes custos e despesas, todos pagos dentro do próprio mês (em $)

Aluguel da fábrica 3.000 Supervisor da fábrica 9.000 Matéria-prima ($3,00 p/u.) 36.000 Mão-de-obra direta 24.000 Despesas administrativas 8.000

No final do mês, 12.000 pacotes de confete haviam sido

integralmente produzidos e constavam no estoque final de produtos acabados 1.800 pacotes de confete.

Pede-se: a) Transcrever os tratamentos contábeis em foram de

razonetes; b) A Demonstração de Resultado relativa ao mês de janeiro c) O Balanço Patrimonial do dia 31 de janeiro.

55

Exercício de fixação 16 – CPV e DRE A empresa produtora de cadernos HG, em determinado período

apresentou os seguintes dados (em $) 1. Estoque inicial de matéria-prima 5.000 2. compra de matéria-prima 12.000 3. Despesas administrativas 2.000 4. Despesas financeiras 1.500 5. Despesas comerciais 2.500 6. Estoque inicial de produtos em processo 4.000 7. Mão-de-obra direta 10.000 8. Estoque final de produtos em processo 5.000 9. Custos indiretos de fabricação 8.000 10. Estoque final de matéria-prima 7.000 11. Estoque inicial de produtos acabados 6.000 12. Venda de 80% do total disponível de produtos acabados por 40.000 13. Impostos venda de 7% sobre o valor total de vendas

Pede-se:

a) O custo total de produção; b) O custo de produção acabada c) O estoque final de produtos acabados d) O custo dos produtos vendidos e) O lucro bruto e O lucro antes do imposto de renda (LAIR)

Exercício de fixação 17 – CPV e DRE

A empresa Jundiaí Ltda. iniciou suas atividades em 01 de

janeiro de 20x7 e, fabricou um único produto, tinha os seguintes dados operacionais ao término do ano:

Custo unitário do produto $

Matéria-prima 10,00 Mão-de-obra direta 15,00 Custos indiretos variáveis do período 5,00 Custos indiretos fixos do período 25,00

Total dos custos unitários 55,00 Produção 6.000 unidades Vendas 5.000 unidades Preço unitário de venda $ 75 p/u Despesas variáveis de vendas e administração $ 17.000 Despesas fixas de vendas e administração $ 48.000

Pede-se: a) O custo total de produção; b) O custo de produção acabada c) O estoque final de produtos acabados d) O custo dos produtos vendidos e) O lucro bruto e O lucro antes do imposto de renda (LAIR)

56

Exercício de fixação 18 – CPV e DRE.

A empresa Agrofertil Ltda. fabrica um único produto, denominado Agro. Durante um determinado período os seguintes custos e despesas foram incorridos:

Custos variáveis $ unidade

Matéria-prima 3,00 p/saco Mão-de-obra direta 2,00 p/saco Custos indiretos variáveis do período 0,40 p/saco Despesas de entrega 0,15 p/saco Despesas de comissões 0,75 p/saco

Custos fixos $ Depreciação das máquinas da fabricação 8.000 Supervisão da fábrica 5.000 Diretor da fábrica 10.000 Impostos e seguros da fábrica 2.000 Despesas de vendas e administração 8.000

Não havia estoque inicial de produtos acabados no início

do período, mas 1.000 sacos de Agro, estavam armazenados no encerramento do período. O preço de venda Agro é de $ 9,50

Pede-se: 1) Quais seriam o lucro e o estoque de encerramento

da empresa se: 1a. 10.000 sacos tivessem sido produzidos 1b. 12.000 sacos tivessem sido produzidos 1c. 14.000 sacos tivessem sido produzidos

2) Por que variam os custos unitários totais de produção em (1a), (1b) e 1(c)?

3) Você está de acordo que o estoque deve ser mais alto em (1a) do que em (1b) e 1(c)?

4) Caso não concorde, pode sugerir um meio de evitar esse resultado?

Exercício de fixação 19 – CPV, DRE e BP.

O balancete de verificação da Cia. Somália, em 01 de janeiro de 20x7,

estava reproduzido na seguinte forma:

Conta $ Caixa 100.000 Máquinas e Veículos 84.000 Depreciação Acumulada 24.000 Fornecedores de materiais 30.000 Capital 130.000

A empresa produziu durante o período de 20x7 um único produto, e as

transações ocorridas no período foram:

57

1. Compra a prazo, de matérias-primas no valor total de $ 68.493, com

os impostos inclusos de 18% de ICMS e 9% de PIS e COFINS.

2. Pago no período a folha de pagamento dos funcionários:

$ Mão-de-obra direta 20.000 Mão-de-obra indireta 15.000 Pessoal da administração 5.000

3. Pago durante o período os seguintes gastos:

$ Materiais indiretos da fábrica 4.000 Impostos e seguros da fábrica 2.000 Comissões de vendas 7.500 Consumo e Manutenção dos veículos de entrega 1.500

4. Depreciação durante o ano reconhecido para: Máquinas $ 10.000 Veículos de Entrega $ 2.000 5. Durante o ano foram produzidos 12.000 unidades e foram vendidas a vista, 10.000 unidades a $ 13,70 por unidade com a incidência do ICMS de 18% e PIS e COFINS DE 9%.

6. O estoque final de matéria-prima constava no valor de $ 20.000. Pede-se:

e) Os tratamentos contábeis em forma de razonetes;

f) Demonstrar o CPV detalhado do período;

g) Determinar o custo unitário da produção do período;

h) Demonstrar O Balanço Patrimonial e DRE no final do período de

20x7.

Exercício de fixação 20 Com base nas informações do exercício 19, o diretor comercial informou que os custos de matérias-primas consumidas, mão de obra direta e consumo e manutenção dos veículos de entrega variam segundo o número de unidades vendidas. As comissões de vendedores variam com o montante das vendas. Você é informado de que, se o preço de venda for reduzido de 10% e, 12.000 unidades poderão ser vendidas. Não são necessárias instalações adicionais para tal medida. Pede-se: Analisar se deve ser reduzido o preço?

58

Atividades práticas e teóricas

1. Atividade Prática

As informações abaixo foram extraídas da contabilidade de custos de

uma empresa industrial no mês de novembro 201x1

Para resolver a atividade prática é necessário providenciar uma cópia do

modelo 2 da DCPV – Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos.

Estoques em 01.11-.x1 $ Matéria prima 100.000 Material Secundário 20.000 Material Manutenção Geral 10.000 Material de Embalagem 30.000 Produtos em Processos 350.000 Produtos Acabados 150.000

Compras realizadas no mês: $ Matéria prima 800.000 Material Secundário 100.000 Material Manutenção Geral 20.000 Material de Embalagem 200.000

Estoques em 30.11.-x1 $ Matéria prima 300.000 Material Secundário 40.000 Material Manutenção Geral 5.000 Material de Embalagem 100.000 Produtos em Processos 432.000 Produtos Acabados 450.000 Gastos do mês de novembro -x1, todos incorridos na área de produção $ Salários e encargos sociais do pessoal direto da produção 50.000 Salários e encargos sociais dos gerentes e supervisores da fabrica 15.000 Aluguel da fabrica 25.000 Energia elétrica - fabrica 6.000 Telefone 3.000 Refeições do pessoal da fabrica 2.500 Material de higiene e limpeza 1.000 Material de informática 500 Serviços de terceiros 30.000 Impostos e taxas - fabrica 10.000 Depreciação das máquinas 4.000

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1.1 Atividade Teórica Gabarito

Com base nas informações apresentadas na DCPV – Demonstração dos

Custos dos Produtos Vendidos no mês de novembro responda as seguintes

questões:

Questões $

1. Qual foi o custo das matérias primas disponíveis no período:

2. Qual foi o custo das matérias primas aplicadas no período:

3. Qual foi o custo primário:

4. Qual foi total dos custos diretos de fabricação:

5. Qual foi o total da mão de obra direta:

6. Qual foi o total da mão de obra indireta:

7. Qual total dos gastos indiretos de fabricação:

8. Qual foi o custo da produção do período:

9. Qual foi o custo de produção:

10. Qual foi o custo da produção acabada no período:

11. Qual foi o custo dos produtos disponíveis para venda:

12. Qual foi o custo dos produtos vendidos:

13. Considerando que o faturamento do mês corresponde $ 800.000

com incidência do ICMS de 18%. Qual foi o Lucro Bruto Apurado

60


As informações abaixo foram extraídas da contabilidade de custos de

uma empresa industrial no mês de setembro 201x2

Para resolver a atividade prática é necessário providenciar uma cópia do

modelo 2 da DCPV – Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos.

Eventos ocorridos na Indústria 1. Saldo em 31/08/x2 $

Matéria prima 1.800 Material Secundário 450 Material de Embalagem 230 Produtos em Processos 300 Produtos Acabados 800 2. Ocorrências durante o mês setembro -x2 $ 2.1. Compras efetuadas Matéria prima 6.000 Material Secundário 2.000 Material de Embalagem 700 Materiais de Limpeza (indiretos) 300 Materiais de Expediente (indiretos) 100 2.2. Mão de obra aplicada na produção:s Mão de obra direta 2.500 Mão de obra indireta 1.700 2.3. Gastos gerais de fabricação Energia elétrica 1.100 Água 400 Aluguel da fabrica 1.200 Serviços de terceiros 600 Depreciação 200 3. Estoques em 30. 09.x2 $

Matéria prima 2.100 Material Secundário 750 Material de Manutenção Geral Material de Embalagem 350 Produtos em Processos 900 Produtos Acabados 4.000

61

2.1 Atividade Teórica Gabarito

Com base nas informações apresentadas na DCPV – Demonstração dos

Custos dos Produtos Vendidos no mês de novembro responda as seguintes

questões

Questões $

1. Qual foi o custo das matérias primas disponíveis no período:

2. Qual foi o custo das matérias primas aplicadas no período:

3. Qual foi o custo primário:

4. Qual foi total dos custos diretos de fabricação:

5. Qual foi o total da mão de obra direta:

6. Qual foi o total da mão de obra indireta:

7. Qual total dos gastos indiretos de fabricação:

8. Qual foi o custo da produção do período:

9. Qual foi o custo de produção:

10. Qual foi o custo da produção acabada mo período:

11. Qual foi o custo dos produtos disponíveis para venda:

12. Qual foi o custo dos produtos vendidos:

13. Considerando que o faturamento do mês corresponde $ 24.390

com incidência do ICMS de 18%. Qual foi o Lucro Bruto Apurado

62


A empresa de prestação de serviços Entrega Rápida opera no

ramo de prestação de serviços de fretes de encomendas no centro da

cidade.

Para prestar seus serviços, essa empresa utiliza:

1. 5 (cinco) caminhões de pequeno porte

2. 10 funcionários, sendo 8 funcionários na entrega de

mercadorias (motorista e ajudante) e 2 funcionários no escritório

administrativo.

No escritório há: 2 (dois) computadores, 2 (dois) armários, 2 (duas) mesas com 4 (quatro cadeiras) e 1 aparelho fax e telefone fixo.

Durante um determinado mês ocorreram os seguintes gastos relacionados no quadro abaixo:

Gastos durante o mês: $ Salários e encargos do pessoal do escritório 2.000 Salários e encargos dos motoristas 12.000 Refeições dos motoristas 2.500 Refeições dos escriturários 300 Depreciação dos computadores 600 Depreciação dos móveis e utensílios 500 Depreciação dos veículos 20.000 Energia elétrica 200 Telefone 150 Aluguel do imóvel 800 Estacionamento 1.200 Combustíveis 8.000 Manutenção dos veículos 5.000 Serviços faturados e recebidos 70.000 Impostos sobre serviços - ISS 3.500

Com base nas informações acima identificar os custos diretos da prestação de serviços e demonstrar no quadro abaixo:

Demonstração do Custo da Prestação de Serviços: $

1.

2.

3.

4.

5.

6.

Total

Em seguida preparar uma Demonstração de Resultado (DRE) do mês.

63


AGROTEC Industria e Comércio Ltda., fabricante de carroceria de

caminhões agrícolas, comerciante de máquinas e equipamentos

agrícolas e presta serviço de manutenção e montagem de máquinas.

Com base nas informações extraídas da contabilidade de custos

da empresa durante um determinado mês, pede-se:

1. Determinar o custo dos serviços prestados

2. Calcular o resultado operacional bruto das três atividades

desenvolvidas pela empresa,

3. Determinar o Resultado Liquido do período.

Dados do mês $ Estoque inicial de produtos acabados 100.000 Estoque inicial de mercadorias para revenda 50.000 Custo da produção acabada do período 300.000 Compras de mercadorias para revenda 100.000 Estoque final de produtos acabados 120.000 Estoque final de mercadorias para revenda 30.000 GASTOS COM PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS Salários e encargos 30.000 Materiais aplicados 10.000 Depreciação de máquinas e equipamentos 2.000 Outros gastos 3.000 DESPESAS INCORRIDAS DURANTE O MÊS Despesas administrativas 25.000 Despesas com vendas 10.000 Despesas financeiras 40.000 Outras despesas operacionais 2.000 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES SOBRE FATURAMENTO Impostos e Contribuições sobre vendas de produtos 70.000 Impostos e Contribuições sobre vendas de mercadorias 50.000 Impostos e Contribuições sobre serviços 7.000 RECEITAS DO PERIODO Vendas de produtos 400.000 Vendas de mercadorias 250.000 Vendas de serviços 100.000

64


Parte 1 - Em 31 de agosto, uma determinada empresa industrial o

seguinte movimento em relação ao mês:

Estoques: Inicial Final

Matérias primas 900 950

Produtos em processos 300 250

Produtos acabados 1200 400

Custos Incorridos no mês: $

Mão de obra direta 860

Custo das matérias primas consumidas 1.650

Custos indiretos de fabricação 1.250

Vendas realizadas de produtos 11.720

ICMS s/ vendas de 18%

Lucro bruto obtido 5.000

Com base nos dados apresentados, elabore a DCPV e assinale a alternativa

correta nas questões a seguir:

1. O custo dos produtos vendidos foi de:

a) $ 4.060

b) $ 4.610

c) $ 9.610

d) $ 2.510

2. O valor das compras de matérias primas foi de:

a) $ 900

b) $ 950

c) $ 1.700

d) $ 4.200

3. O custo de produção acabada no período foi de:

a) $ 3.810

b) $ 4.060

c) $ 6.210

d) $ 5.010

4. O total aproximado das receitas liquida de vendas foi de:

a) $ 8.810

b) $ 9.060

c) $ 9.610

65

d) $ 7.610

Parte 2 - Assinale a alternativa correta

1. O resultado obtido pela soma do custo do estoque inicial de matéria

prima com as compras liquidas de matérias primas efetuadas no período

denomina-se:

a) Custo das matérias primas disponíveis;

b) Custo das matérias primas aplicadas no processo;

c) Custo primário;

d) Custo direto de fabricação

2. O custo da matéria prima disponível diminuído do custo do estoque final

de matéria prima denomina-se:

a) Matéria prima disponível

b) Custo das matérias primas aplicadas

c) Custo primário

d) Custo direto de fabricação

3. A soma dos gastos com matérias primas e mão de obra direta aplicada

na fabricação denomina-se:

a) Custo de transformação

b) Custo de produção ou fabricação

c) Custo dos produtos vendidos

d) Custo primário

4. O custo de produção menos o estoque final de produtos em processos

denomina-se:

a) Custo da produção acabada no período

b) Custo de produção do período

c) Custo de transformação

d) Custo de produção

5. Sempre que um gasto puder ser identificado facilmente em relação a

cada produto fabricado, variando conforme o volume produzido, esse

gasto será classificado com:

a) Custo direto

b) Custo indireto

c) Custo fixo

d) Custo variável

66

e) As alternativas “a” e “b” estão corretas

6. Em relação ao comportamento os custos podem ser classificados:

a) Fixos e variáveis

b) Diretos e indiretos

c) Fixos e indiretos

d) Variáveis e não controláveis

7. A distribuição proporcional que se faz para atribuir aos produtos os

custos indiretos denomina-se:

a) Rateio

b) Custo direto

c) Custo controlável

d) Mão de obras direta

8. Normalmente são custos diretos de fabricação em relação aos produtos:

a) Supervisão da fabrica, embalagem e promoção e propaganda

b) Embalagem, mão de obra direta e despesas comerciais

c) Matérias primas, embalagens consumidas e mão de obra direta

d) Matérias primas, aluguel da fabrica e embalagem

9. Toda vez que um gasto não puder ser identificado com o produto

fabricado denomina-se:

a) Custo direto de fabricação

b) Custos de transformação

c) Custo de produção

d) Custo indireto de fabricação

10. Custo é uma expressão monetária dos:

a) Recursos com gasto de mão de obra

b) Recursos despendidos com materiais e mão de obra

c) Recursos com gastos com materiais

d) Recursos despendidos para adquirir um novo bem ou serviço

67

Parte 3 – Tratamentos contábeis

A empresa industrial Pânico Ltda, fabrica um único produto,

utiliza durante o processo de fabricação três tipos de matérias primas: A,

B e C

Durante o mês ocorreram os seguintes eventos contábeis no

estoque de matéria:

1. Saldo Inicial Valor ($) Material A 5.000 Material B 9.000 Material C 6.000 Total 20.000 2. Compra a prazo de matérias primas: Valor ($) Material A 14.000 Material B 20.000 Material C 30.000 Total 64.000 3. Pago, fretes nas entradas de matérias primas Valor ($) Material A 1.500 Material B 2.500 Material C 3.000 Total 7.000 4. Requisição das matérias primas durante o mês: Valor ($) Material A : 3/4 sobre o total do estoque disponível Material B : 1/2 sobre o total do estoque disponível Material C : 2/5 sobre o total do estoque disponível Total

Pede-se escriturar os tratamentos contábeis nos razonetes

personalizados no gabarito.

68

G A B A R I T O

Nome______________________________________________RA__________

Partes 1 - alternativas A B C D E Questão 1 Questão 2 Questão 3 Questão 4

Partes 2 - alternativas A B C D E Questão 1 Questão 2 Questão 3 Questão 4 Questão 5 Questão 6 Questão 7 Questão 8 Questão 9

Questão 10

RAZONETES:

FORNECEDORES EST. MAT. PRIMA (A) EST. MAT. PRIMA (B)

SI. SI.

EST. MAT. PRIMA (C) CAIXA CUSTO. MAT PRIMA

CONSUMIDA

SI. SI. 20.000

69

PARTE 7 - DEPARTAMENTALIZAÇÃO: CUSTEIO POR DEPARTAMENTO

Introdução geral

O significado de departamento: é a unidade mínima administrativa para

a contabilidade de custos, representada por homens, máquinas e materiais,

desenvolvendo atividades homogêneas e executando tarefas.

Em cada Departamento à responsabilidade de uma pessoa, dará origem

a uma das fórmulas de uso da Contabilidade de Custos como forma de

controle.

Na maioria das vezes um Departamento é denominado como sendo um

Centro de Custos, ou seja, nele são acumulados os custos indiretos incorridos

para posterior distribuição para os Departamentos Produtivos ou Serviços.

Classificação dos departamentos

Departamentos de produção (também conhecidos por Produtivos) têm

seus custos alocados diretamente sobre os produtos fabricados. Nos

Departamentos Produtivos são processados ä transformação das matérias-

primas em produtos.

Departamentos de Serviços (também conhecidos por Departamentos de

Apoio ou Auxiliares aos Departamentos Produtivos. Os Departamentos

Auxiliares não tem seus custos apropriados diretamente aos produtos. Nos

Departamentos de Serviços ou de Apoio são executados serviços para os

próprios Departamentos de Serviços ou para os Departamentos Produtivos. Os

Departamentos de Serviços mais conhecidos são: Médico, Segurança,

Almoxarifado, Manutenção Geral, Restaurante, Pessoal, Compras, etc).

Os custos indiretos acumulados nos respectivos departamentos são

distribuídos em duas etapas:

1. Custos alocados e acumulados durante o mês nos departamentos;

70

2. Custos computados nos departamentos de serviços e posteriormente

distribuídos para os departamentos de serviços e produtivos, conforme

exemplo ilustrativo:

Departamentos de Serviços Depto. A B C D Produtivo Total Custos Indiretos acumulados 50 15 60 30 1,650 1,805

Distribuir: Departamento A (50) 3 2 1 44 - Departamento B (18) 4 1 13 - Departamento C (66) 1 65 - Departamento D (33) 33 -

Total - - - - 1,805

Atenção!!!! Uma vez distribuído o custo de um departamento para os

demais departamentos esse não poderá receber mais débitos.

Custos diretos e indiretos: departamentos

Os custos podem ser apropriados, de forma direta e indireta, aos

diferentes objetos de custeio. Os objetos de custeio podem ser um

departamento, uma unidade de produção, um determinado serviço prestado

pela empresa, ou de uma atividade operacional desenvolvida na organização.

Esse assunto encontra-se na literatura pesquisada, BACKER e JACOBSEN

(1977), HORNGREN (1978), LEONE (2000), MARTINS (2201), HORNGREN e

FOSTER (2000), que são facilmente identificados em duas categorias de

acordo com o produto ou serviço: Custos Diretos e Custos Indiretos.

Custos Diretos: Custos que podem ser convenientemente identificados

com a produção de bens e serviços. Consistem nos materiais diretos e mão-de-

obra direta aplicada na produção ou serviço. Apresentam a propriedade de

serem perfeitamente mensuráveis de maneira objetiva. Exemplos: matérias

primas, materiais auxiliares e mão-de-obra direta.

Custos Indiretos: Custos indiretos são os que beneficiam todo o

processo de produção de um bem ou serviço, e que exigem algum critério de

rateio para serem atribuídos aos produtos, e que não são facilmente

identificados com o objeto do custeio. Exemplos: seguro, aluguéis da fábrica,

supervisão da fábrica de diversas linhas de produção.

71

Os custos indiretos de produção (fabricação) incluem todos os custos

relacionados com a produção, que não sejam matéria-prima ou mão-de-obra

direta. Podem ser classificadas em 3 (três) categorias:

� Materiais indiretos aplicados na produção

� Mão-de-obra indireta aplicada na produção

� Outros custos indiretos aplicados na produção.

Conclui-se que os custos diretos são os custos que podem ser

identificados com o departamento ou com o produto final e, os custos

indiretos, são os custos que não podem ser identificados com os produtos

que estão sendo fabricados.

Critério de Rateio dos Custos Indiretos

Todos os Custos Indiretos só podem ser apropriados por sua própria definição,

de forma indireta aos produtos, isto é, mediante estimativas, critério de rateio,

essas formas de distribuição contém em menor ou maior grau, certo

subjetivismo, portanto, a arbitrariedade sempre irá existir em determinadas, às

vezes poderá existir em nível bastante aceitável

Exercício de Fixação - Custeio por departamentos

Exercício de Fixação 1 – Custeio por Departamento

A fábrica de aparelhos domésticos Atlas é dividida em quatro

departamentos sendo:

Departamentos produtos, A e B

Departamentos de Serviços X e Y

A Contabilidade de Custos apresentou os seguintes custos indiretos da

fabricação de um determinado mês:

Custos Indiretos $ Salários da administração industrial 300.000 Depreciação das máquinas 30.000 Depreciação dos móveis e utensílios 3.000 Seguros gerais das máquinas 6.000 Seguros gerais dos moveis utensílios 600 Seguros gerais dos estoques 10.000 Aluguel predial da fábrica 2.000 Total 351.600

72

O critério de rateio dos custos indiretos estabelecido pela empresa foi:

Custos Indiretos Critério Salários da administração industrial Número de empregados Depreciação das máquinas Valor das Máquinas Depreciação dos móveis e utensílios Valor do Mov.Utensílios Seguros gerais das máquinas Valor das Máquinas Seguros gerais dos móveis utensílios Valor do Mov.Utensílios Seguros gerais dos estoques Diretamente ao Depto. A Aluguel predial da fábrica Área ocupada.

O estudo feito pelo Departamento da Controladoria revelou o seguinte:

Número de Valor das Valor dos Área

Departamentos Funcionários Máquinas($) Mov.Utensílios ($) Ocupada (m2)

A 300 2.000 - 400 B 180 1.000 - 240 X 90 - 600 120 Y 30 - 400 40

Total 600 3.000 1.000 800

A distribuição do primeiro grau deverá ser feita na seguinte ordem:

bDepartamento de Serviço Y: distribuir 20% para o departamento X,

50% para o departamento A e 30% para o departamento B.

b Departamento X: distribuir 70% para o departamento A e o restante

para o departamento B.

Informações adicionais:

Os custos diretos apropriados nos departamentos durante o mês foram:

b Matéria-prima:

Departamento A o valor de $ 50.000, e

Departamento B o valor de $ 40.000

b Mão-de-obra direta para:

Departamento A o valor de $ 110.000, e

Departamento B o valor de $ 65.000

Pede-se:

1.Preparar o mapa de apropriação dos custos indiretos e alocando os

custos para os respectivos departamentos de serviços e produtivos;

2. Distribuir os custos acumulados nos departamentos de Serviços para

os departamentos Produtivos.

3.Determinar os custos unitários produzidos nos departamentos A e B,

considerando que no :

73

Departamento: A foram produzidas 200 peças e

Departamento: B foram produzidas 100 peças.

Mapa de apropriação de custos:

CRITÉRIO NATUREZA DOS

GASTOS RAZÃO Deptos. Serviços Deptos. Produtivos

DE RATEIO CONTÁBIL Y X A B CUSTOS INDIRETOS Nº .funcionários Salários da.Adm.Industrial vr. Das máquinas Deprec. Maqs. E Equiptos. vr.móveis utensílios Deprec. Móveis e Untensilios vr. Das máquinas Seguros Maqs.e Equiptos. vr.móveis utensílios Seguros Móveis e Utensílios diretamente Depto. A Seguros dos Estoques área ocupada Aluguel da Fábrica

Total ( 1 ).................

DISTRIBUIR Departamento Y Departamento X

Total ( 2 )................

CUSTO DE PRODUÇÃO A B

CUSTOS DIRETOS Matérias-primas Mão-de-obra direta

Total/(Custos Diretos)

CUSTOS INDIRETOS

TOTAL/ CUSTO DE PRODUÇÃO

QUANTIDADES PRODUZIDAS CUSTOS UNITÁRIOS

74

Exercício de Fixação 2 Custeio por Departamento

Em 31.12.20x1 a Cia. Satélite Ltda. tinha acumulado os seguintes custos

indiretos de fabricação:

Nr.da conta Natureza do gasto $

800 Materiais indiretos 10.000 801 Administração industrial 5.000 802 Mão-de-obra indireta 8.000 803 Energia elétrica 3.000 804 Depreciação 12.000 805 Aluguel predial 8.000

Total 46.000

O estudo feito pelo Departamento da Controladoria revelou o seguinte:

Número de Valor das Horas das Área Horas

Departamentos Funcionários Máquinas($) Máquinas Ocupada (m2) MOI %

A 180 800 600 600 500 40% B 300 200 1.400 300 300 60% X 100 50 100 Y 120 50 100

Total 700 1.000 2.000 1.000 1.000


1. A Cia. está divida em quatro departamentos sendo:

Departamentos de produção : A e B

Departamentos de serviços : X e Y

2. Os custos indiretos de fabricação são rateados nas seguintes bases:

Nr.da conta Base de rateio

800 Hora máquinas 801 Horas MOI 802 Horas MOI 803 Horas Máquinas 804 Custos das Máquinas 805 Área ocupada Total

75

Pede-se: 1. Alocar os custos indiretos nos respectivos departamentos; 2. Distribuir em seguida os custos dos departamentos de Serviços para: b Depto. X para o Departamento Y e para os Deptos. Produtivos; b Depto. Y para os Departamentos Produtivos adotando os seguintes critérios: b Depto. X – com base no número de empregados b Depto. Y – com base no percentual dado. 3. Após a distribuição dos custos indiretos para os departamentos produtivos, determinar os custos unitários da produção acabada, considerando que foram terminadas 500 peças no Depto. A e 300 peças no Depto. B e, os custos diretos alocados à produção foram: Depto.A ($) Depto B ($)

b Matéria prima 8.000 6.000 b Mão-de-obra direta 6.000 4.000

Mapa de apropriação de custos:

NATUREZA DOS GASTOS RAZÃO Deptos. Serviços Deptos. Produtivos

CONTÁBIL X Y A B CUSTOS INDIRETOS Materiais indiretos Administração industrial Mão-de-obra indireta Energia elétrica Depreciação Aluguel predial

Total ( 1 )..............................

DISTRIBUIR Departamento X Departamento Y

Total ( 2 )..............................

76

CUSTO DE PRODUÇÃO $ $

CUSTOS DIRETOS Matérias-primas Mão-de-obra direta

Total/ ( Custos Diretos)

CUSTOS INDIRETOS

TOTAL/ CUSTO DE PRODUÇÃO

QUANTIDADES PRODUZIDAS CUSTOS UNITÁRIOS

Exercício de Fixação 3 - Custeio por Departamento

A Metalúrgica Dobra de Fecha produz dobradiças e fechaduras. O

ambiente de produção é formado por seis departamentos: Estamparia,

Furação, Montagem, Almoxarifado, Manutenção e Administração Geral de

Produção.

A produção de dobradiças é totalmente realizada apenas nos

departamentos Estamparia e de Furação, e as fechaduras passam pelo três

departamentos de produção.

Em determinado período, foram produzidas 12.000 dobradiças e 4.000

fechaduras, e os custos diretos foram os seguintes em ($)

Gastos Dobradiça ($) Fechadura ($) Total ($) Matéria-prima 8.352 5.568 13.920 Mão-de-obra direta 6.048 4.032 10.080

Total 14.400 9.600 24.000

Os custos indiretos de produção do período estão apresentados no

Mapa de Apropriação de Custos no final do exercício.

As bases de rateio são as seguintes:

• O custo do Aluguel é atribuído apenas à Administração Geral de

Produção.

77

• Os custos da Administração Geral de Produção são distribuídos

ao demais departamentos à base do número de funcionários:

Departamentos Nr. De Funcionários Estamparia 35 Montagem 15 Furação 30 Almoxarifado 10 Manutenção 10 Total 100

• A manutenção presta serviços somente aos departamentos de

produção, e o rateio é feito à base do tempo de uso de

máquinas:

Departamentos Quantidades

de Produção Horas Maquinas.

Estamparia 4.800 Montagem 3.000 Furação 4.200 Total 12..000

• O Almoxarifado distribui seus custos à base do número de

requisições:

Departamentos Número de de Produção Requisições Estamparia 600 Montagem 300 Furação 300 Total 1..200

• A distribuição dos custos dos departamentos de produção aos

produtos é feita da mesma proporção que os custo do material

direto.

• O volume de produção está mencionado no início do exercício.

• Pede-se:

1. O custo total de cada departamento de produção

2. O custo total de cada produto, e

3. O custo unitário de cada produto.

78

Mapa de Apropriação de Custos

Custos Estamparia Furação Montagem Almoxarifado Manutenção Adm Geral Total Indiretos Produção $

Mat.. Indireto 159 57 46 90 112 336 800 Energia elétrica 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800 MOI 532 672 390 140 170 896 2.800 Aluguel - - - - - 3.200 3.200 Total 1 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600 Rateio (distribuir)

Adm. / Geral

Manutenção

Almoxarifado

Total 2

Fechaduras

Dobradiças

Total 3

Custo de Produção Dobradiças Fechaduras Total

Materiais diretos

Mão-de-obra direta

Total (Custo direto)

Custos Indiretos

Total Geral

Volume produzido

Custo Unitários

79

Exercício de Fixação 4 Custeio por Departamento

A empresa Marly Ltda. fabricante de produtos de confecções feminina,

está divida em 5 departamentos sendo:

b Departamentos de Serviços representados pelos centros de custos

denominados: M, A e R, e os;

b Departamentos Produtivos representados pelos centros de custos: L

e Y

A Contabilidade de Custos acumulou no período os custos indiretos nos

seguintes centros de custos:

b M = $ 50.000

b A = $ 38.000

b R = $ 12.000

b L = $ 70.000

b Y = $ 30.000

Total $ 200.000

No departamento L: foram produzidas 5.000 unidades de produtos tipo

A, e no departamento Y: 1.000 unidades de produtos tipo B.

Quadro estatístico elaborado pela Contabilidade de Custos:

Número de Área Número de Deptos. Funcionários Ocupada Requisições

M 10 500 800 A 12 300 200 R 18 400 900 L 35 1.000 2.100 Y 25 800 300

Total 100 3.000 4.300

Distribuir o custo total do departamento:

b M para os departamentos: A,R,L e Y com base no número de

funcionários;

b A para os departamentos: R,L e Y com base na área ocupada;

b R para os departamentos produtivos L e Y com base nas

requisições processadas no período.

80

Os materiais diretos requisitados para produção estão relacionados na

ficha de inventário abaixo demonstrado:

Inventário de Matéria-prima: Volume Unitário($) Saldo inicial 2.000 5,50 Primeira compra 5.000 6,30 Segunda compra 500 6,20 Sub total 7.500 Materiais requisitados para:

Departamento L (5.500) Departamento Y (1.170) Saldo final 830 Critério de avaliação Médio

As horas diretas dedicadas no:

b Departamento L = 7.700 horas ao custo hora de $ 1,60

b Departamento Y = 5.500 horas ao custo hora de $ 1,70

Pede-se:

1. Determinar o custo unitário do produto fabricado A e B.

2. Qual é o custo unitário do produto fabricado A e B se a empresa

adotasse o critério de avaliação do inventário o custo PEPS?

3. Com base nos coeficientes abaixo determinar o preço de venda:

1. Produto A toma-se o custo unitário da produção e multiplique

pelo coeficiente 2,20

2. Produto A toma-se o custo unitário da produção e multiplique

pelo coeficiente 2,25

81

Exercício de Fixação 5: rateio de custos indiretos

.

O departamento X de produção possui um Custo Indireto total de $

5.400.000 e precisa distribuí-lo a dois produtos M e N. As seguintes

informações estão disponibilizadas no quadro abaixo:

Custos praticados (em reais) M N Total 1. Matéria-prima aplicada em cada produtos 5.000.000 7.000.000 12.000.000 2. Mão-de-obra aplicada 1.000.000 1.000.000 2.000.000 3. Total dos custos diretos 6.000.000 8.000.000 14.000.000 4. Custos indiretos a ratear 5. Total dos custos diretos e Indiretos 6. Horas -máquinas utilizadas 1.400 H/M 1.000 H/M 2.400 H/M

Determinar: O rateio com base em horas - máquinas.

Custos praticados (em reais) M N Total 1. Matéria-prima aplicada em cada produtos 5.000.000 7.000.000 12.000.000 2. Mão-de-obra aplicada 1.000.000 1.000.000 2.000.000 3. Total dos custos diretos 6.000.000 8.000.000 14.000.000 4. Custos indiretos a ratear 5. Total dos custos diretos e Indiretos 6.

Determinar: O rateio com base na mão-de-obra direta – na ausência da

informação de número de horas, utilizar o valor percentual.

Custos praticados (em reais) M N Total 1. Matéria-prima aplicada em cada produtos 5.000.000 7.000.000 12.000.000 2. Mão-de-obra aplicada 1.000.000 1.000.000 2.000.000 3. Total dos custos diretos 6.000.000 8.000.000 14.000.000 4. Custos indiretos a ratear 5. Total dos custos diretos e Indiretos 6. Determinar: O rateio com base na matéria-prima – na ausência da

informação de quantidades física de materiais aplicados, utilizar o valor em

percentual.

82

Custos praticados (em reais) M N Total 1. Matéria-prima aplicada em cada produtos 5.000.000 7.000.000 12.000.000 2. Mão-de-obra aplicada 1.000.000 1.000.000 2.000.000 3. Total dos custos diretos 6.000.000 8.000.000 14.000.000 4. Custos indiretos a ratear 5. Total dos custos diretos e Indiretos 6.

Determinar: O rateio com base no Custo Direto Total – na ausência de

melhores informações, utilizar um coeficiente de distribuição em percentual.

Exercício de Fixação 6 Critério de Rateio – dos Custos Indiretos

O Departamento de informática do Banco Sul presta serviços aos

Recursos Humanos, Contabilidade e Marketing, com a seguinte alocação de

tempo:

Departamentos Horas de serviço Recursos Humanos Contabilidade Marketing

Potencial de utilização por mês 165 200 135 Utilizadas em determinado mês 144 126 90

Custos incorridos em um determinado mês:

Custos $ Salários e encargos sociais (CF) 20.000 Material de informática (CV) 2.500 Papel par impressão de relatórios (CV) 4.000 Tinta para impressão (CV) 2.000 Depreciação do equipamento de PD (CF) 10.000 Legenda CV = custo variável e CF= custo fixo

Considerando-se que os Custos Variáveis (CV) oscilam de maneira

proporcional ao tempo de utilização, pede-se para calcular os custos da

informática que serão rateados para cada um dos três departamentos

preenchendo os dados no quadro abaixo:

Departamentos Custos Recursos Humanos Contabilidade Marketing

Fixos: Salários e encargos sociais Depreciação do equipamento Variáveis: Material de informática Papel par impressão Tinta para impressão Total

83

Exercício de Fixação 7 – Critério de Rateio – dos Custos Indiretos

A Cia Olaria de Rio Claro Ltda, matem a produção, em um único

departamento, de dois tipos de tijolos, sendo produção de tijolos de 4 furos e

de 2 furos. Em determinado período, seus custos diretos e o tempo de

produção de cada tipo de produto foram os seguintes:

Produtos Custos Tijolos 4 Furos Tijolos 2 Furos Total ($)

Mão-de-obra direta (em $) 10.500 4.500 15.000 Matéria-prima (em $) 4.000 6.000 10.000 Tempo total de produção (em horas) 7.800 5.200 13.000

Sabendo-se que o valor total dos custos indireto foi de $ 30.000, pede-

se preencher os mapas de rateio e indicar o valor do Custo Indireto de

Produção dos tijolos:

a) De 4 furos e 2 furos, pelo critério da proporcionalidade ao custo de

MOD;

b) De 4 furos e 2 furos, pelo critério do custo de matéria-prima;

c) De 4 furos, 2 furos pelo critério do tempo de produção;

d) De 4 furos, 2 furos pelo critério do custo direto.

Produtos Custos Tijolos 4 Furos Tijolos 2 Furos Total ($)

Mão-de-obra direta (em $) Proporção Custos Indiretos ( em $) Produtos

Custos Tijolos 4 Furos Tijolos 2 Furos Total ($)

Matéria-prima (em $) Proporção Custos Indiretos ( em $) Produtos


Tempo de Produção (em horas) Proporção Custos Indiretos ( em $) Produtos


Custo Direto (em $) Proporção Custos Indiretos ( em $)

84

Exercício de Fixação 8 critério de rateio de custos indiretos

O Departamento de Caldeiraria da Empresa Quimanil Ltda produz e

transfere vapor para os Departamentos de Corante, Ácido e Sulfato, com a

seguinte alocação de cavalos-vapor:

Departamentos Cavalos-vapor Corante Ácido Fórmico Sulfato

Necessidade à plena capacidade 60.000 30.000 10.000 Consumidos em determinado mês 55.000 25.000 -

Os custos incorridos no período foram os seguintes:

� Fixos 15.000

� Variáveis 45.000

Considerando que os custos variáveis oscilam de maneira diretamente

proporcional aos cavalos-vapor consumidos, pede-se que seja calculado custo

de caldeiraria a ser rateado para cada um dos três departamentos,

preenchendo o quadro abaixo:

Departamentos Custos Corante Ácido Fórmico Sulfato Total

Fixos (em $) Variáveis (em $) Total (em $)


A fábrica de brinquedos Sideral Ltda. produz 4 (quatro) tipos de

bonecas: A, B,C e D, o contador com base nos dados orçamentários preparou

a seguinte demonstração de lucro bruto para cada tipo de boneca:

Bonecas > A B C D Total ($) Venda (em $) 10.000 24.000 5.600 10.800 50.400 CPV (em $) 7.500 4.000 5.000 9.000 25.500 Lucro Bruto ($) 2.500 20.000 600 1.800 24.900


1) Preço de Venda por unidade (em $)

� Boneca tipo A: $ 10,00 por unidade

� Boneca tipo B: $ 12,00 por unidade

85

� Boneca tipo C: $ 7,00 por unidade

� Boneca tipo D: $ 9,00 por unidade

2) Todos os produtos fabricados serão vendidos

3) Os custos diretos dos materiais aplicados por unidade

(em $):

� Boneca tipo A: $ 3,00 por unidade

� Boneca tipo B: $ 0,50 por unidade

� Boneca tipo C: $ 2,50 por unidade

� Boneca tipo D: $ 2,50por unidade.

4) Os custos indiretos apropriados aos produtos fabricados

foram com base numa taxa de absorção de 50% do valor

da mão-de-obra direta de cada produto. A Diretoria da

empresa, no entanto, achou que essa taxa de absorção

não refletia a realidade para efeito de apropriação dos

custos indiretos.

5) A Diretoria da empresa pediu que a base fosse as horas

totais orçadas para calcular o lucro bruto por cada tipo de

boneca.

6) O contador obteve a seguinte informação do Departamento

de Produção “total das horas de mão-obra direta dedicada

na produção para cada tipos de boneca”:

� Boneca tipo A: 1,500 horas

� Boneca tipo B: 7.500 horas

� Boneca tipo C: 800 horas

� Boneca tipo D: 1,200 horas

Pede-se: Elaborar a demonstração do lucro bruto por tipo

de boneca com base na nova orientação da Diretoria da empresa,

considerando que o preço unitário de venda e os custos diretos permanecerão

os mesmos.

86


Uma industria possui três departamentos de apoio: compras,

administração de recursos humanos e tecnologia de informação.

Departamento de Compras: cuida do planejamento das necessidades

de materiais, negocia com fornecedores etc. O fator que mais influencia seus

custos é a quantidade de requisições de compras processadas;

Departamento de Recursos Humanos: dedica-se aos processos de

admissão e demissão de empregados, preparar a folha de pagamento etc. A

variável que melhor explica seus custos é a quantidade de funcionários.

Departamento de Informação: administra o sistema integrado e

gerencia o acesso a Internet e realiza manutenção da rede. O fator que mais

influencia os custos é a quantidade de computadores.

Custos dos Departamentos de serviços ( em reais)

Gastos Compras Adm RH Tec, Informação Salários e encargos sociais 10.822,00 5.678,00 8.045,00 Aluguel predial e condomínio 1.050,00 8.184,00 950,00 Água, luz e telefone 255,00 1.455,00 155,00 Serviços de terceiros 173,00 24.515,00 1.350,00 Depreciação 18.620,00 32,00 18.720,00 Diversos gastos 7.080,00 136,00 780,00 Total 38.000,00 40.000,00 30.000,00 Dados para Distribuição dos Custos

Departamentos >>>>> Compras Adm RH

Tec. Inform Produção Controladoria Vendas

Número de requisições 2.500 6.500 7.500 30.000 1.500 2.000 Número de funcionários 25 60 20 350 15 30

Considerando que existe um microcomputador (PC) para cada

colaborador.

Pede-se Calcular o custo de cada departamento de serviços a ser

repassado a cada um

Departamentos >>>>> Compras Adm RH Tec. Inform Produção Controladoria Vendas

Compras Adm RH Tecnologia da Informação

Total

87

Atividades práticas e teóricas

Atividade 1

As informações abaixo foram extraídas do ano fiscal terminado em 31 de

dezembro de 20x7 da Cia Prestigio Ltda.

Informações contábeis $ Produtos acabados 13.000 Produtos em Processo 3.000 Matéria prima 31.000 Estoques finais foram determinados assim: Produtos Acabados 14.600 Produtos em Processo 2.600 Matéria-prima 25.200 Compras de Matéria-prima 95.200 Devoluções de Compras 4.000 Abatimentos sobre as compras 1.000 Vendas 207.600 Depreciação Acumulada 32.400 Descontos de vendas 2.800 Comissões de vendas 4.200 Fretes de entradas das compras 7.000 Caixa 16.000 Duplicatas a Receber 56.400 Máquinas 124.000 Despesas de depreciação das máquinas 10.800 Mão-de-obra direta da fábrica 35.800 Materiais indiretos consumidos - fábrica 2.000 Fretes de saídas de mercadorias por vendas 1.400 Energia elétrica consumida - fábrica 3.200 Mão-de-obra indireta da fábrica 1.800 Seguros gerais -fábrica 800 Reparos das máquinas 1.000 Fornecedores 24.000 Salários a Pagar 12.000 Capital 120.000 Lucros Acumulados 17.000 Despesas com propaganda 3.000 Material de escritório consumido 1.600 Aluguel do escritório 4.000

Usando as informações contábeis dadas no quadro acima, preparar a

demonstração do Custo dos Produtos Vendidos e DRE e Balanço Patrimonial.

88

Atividade 2

As informações abaixo foram extraídas do ano fiscal terminado em 31 de

dezembro de 20x7 da Cia Prestigio II Ltda.

INFORMAÇÕES CONTÁBEIS $

Produtos acabados 5.500 Devoluções de Compras de matérias primas 6.371

Depreciação Acumulada 4.200

Matéria-prima - final 7.487

Comissões de vendas 2.000

Duplicatas a Receber 32.017

Despesas de depreciação das máquinas 200 Fretes de saídas de mercadorias por vendas 1.500

ICMS a Pagar 11.199

Despesas com propaganda 2.500

Mão-de-obra direta da fábrica 14.800

Mão-de-obra indireta da fábrica 7.500

Produto Acabado - final 15.885 Vendas 95.057

Produtos em Processo 3.000

Descontos de vendas 1.000

Caixa 112.790

Máquinas 24.000

PIS/ COFINS a pagar 5.296 Aluguel do escritório 3.000

Seguros gerais -fábrica 3000

Produtos em Processo - final 3.881

Abatimentos sobre as compras 1.600

Despesas de impostos s/ vendas 31.974

Materiais indiretos da fábrica consumidos 5.000 Compras de Matéria-prima 27.107

Fretes de entradas das compras de matérias primas 1.400

IPI a pagar 6.390

Capital 120.000

Energia elétrica consumida - fábrica 4.000

Material de escritório consumido 2.000 Lucros Acumulados 20.000

Manutenção das máquinas -fábrica 1.800

Fornecedores 28.725

Matéria prima 12.750 Dados adicionais - volume: Kg.

Estoque inicial - produtos em processos 1.000 Estoque inicial - produtos acabados 2.000

Estoque final - produtos acabados 2.500

Estoque final - produtos em processo 500

Quantidade vendida 8.000

89

Usando as informações contábeis dadas no quadro acima, preparar a

demonstração DRE, Balanço Patrimonial e o Custo dos Produtos Vendidos

destacando o custo unitário do produto fabricado e o volume fabricado.

PARTE 8 - CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC

Introdução geral

O Custeio Baseado em Atividade, representado pela sigla “ABC”,

abreviação, em inglês, de Activity Based Costing, difere dos métodos de

custeios tradicionais, baseados no volume.

NAKAGAWA (1994; 36) afirma que os métodos tradicionais de custeio

ou VBC, abreviação em inglês de Volume-Based Costing, denominado Custeio

Baseado em Volume, assumem-se com pressuposto de que são os produtos

que consomem os recursos necessários para fabricá-los e /ou comercializá-

los”.

Portanto, os contadores de custos se utilizam o VBC para quantificar os

recursos consumidos nos esforços de produção que são acumulados por

função ou departamento, e depois rateados pelos produtos através de um

simples fator volumétrico de medição, provocando distorções pela utilização de

critérios de rateio arbitrários.

Enquanto os custeios tradicionais visam ao volume produzido como

geradores de custos, o ABC assume-se como pressuposto de que os recursos

de uma empresa são consumidos por sua atividade e não pelos produtos que

ela fabrica.

NAKAGAWA (1994; 39), diante deste enfoque, conclui que as atividades

desenvolvidas nas empresas consomem recursos e os recursos adquiridos

criam custos.

Para MARTINS (2001; 100-1), uma atividade pode ser definida como

uma combinação de recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros

para produzirem bens e serviços. O custo de uma atividade compreende todos

os sacrifícios de recursos necessários para desempenhar uma tarefa, a qual,

por sua vez, define a maneira como a atividade será realizada.

Por outro lado, no sistema de custeio baseado em atividades, procura-se

estabelecer a relação entre atividades e produtos, utilizando-se do conceito de

90

cost drivers, ou direcionadores de custos, definido como um fator que

determina a ocorrência de uma atividade.

Para MARTINS (2002; 103-4), “há dois tipos de direcionador; o primeiro,

designado direcionador de recursos, que identifica a maneira como as

atividades consomem recursos e como é demonstrada a relação entre os

recursos gastos e as atividades. Serve para custear as atividades. Exemplos:

O custo do aluguel alocado ao departamento de compras deverá ser atribuído

pela área utilizada pelo pessoal e equipamentos necessários para executar as

tarefas que compõem a atividade”.

O segundo, por sua conta, identifica a maneira como os produtos

consomem atividades e serve para custear produtos. Exemplo: o departamento

de compra consome atividade de comprar materiais, que pode ser atribuído

pelo número de pedidos e cotações emitidos”.

Portanto, para implementar o método de Custeio Baseado em Atividades

(ABC) é necessário responder, as seguintes questões:

1.Quais atividades são executadas em cada um dos processos da

empresa?

2. Quanto custa executar cada atividade?

3. Qual o real motivo que leva a empresa a executar tais atividades?

4. A quantidade de atividade consumida por determinado produto, cliente

ou fornecedor da empresa é adequada?

5.As atividades executadas agregam valor (ou não) à empresa, do ponto

de vista dos clientes?

De posse das respostas o gestor pode averiguar a adequação do

número de atividades, a pertinência do valor gasto com elas e, principalmente,

se o consumo das atividades pelos diversos produtos é condizente com a

estratégia da organização.

91

Exemplificando a relação entre os produtos, atividades, custos e

recursos.

Exemplo Comparativo – Custeio por Absorção e ABC

ABSORÇÃO $ 1. Custos Indiretos do período Salários 3.000 Aluguel predial 2.000 Energia elétrica 5.000 Total 10.000 2. Critério de rateio adotado é o volume fabricado de: - 150 unidades de produto A - 50 unidades de produto B 3. Custos indiretos atribuídos aos produtos: Produto A = ($10.000/200u x 150 u) Produto B = ($10.000/200u x 50 u)

Produtos: calçados masculinos e femininos

Consomem Atividades: corte, costura, montagem e acabamento.

Geram Custos de Fabricação pelo consumo de:

Recursos aplicados (salários, energia elétrica, depreciação e outros custos).

92

ABC $ 1. Custos Indiretos do período Salários 3.000 Aluguel predial 2.000 Energia elétrica 5.000 Total 10.000 2. Critérios de rateio adotado às atividades para: Salários: com base no número de horas consumidas Aluguel predial: com base nos metros quadrados ocupados Energia elétrica: com base no consumo de KWh

(1)Corte e (2)

Montagem (3)

Acabamento Total DIRECIONADORES Costura 1. Número de horas consumidas 100 h 100 h 100 h 300 h 2. Aluguel: metros quadrados ocupados 20 m2 30 m2 50 m2 100 m2 3. Energia; consumida KWh 5 kwh 5 kwh 10 kwh 20 KWh

(1)Corte e (2)

Montagem (3)

Acabamento Total

ATIVIDADES: Costura

($) ($) ($) ($) 4. Salários($) / horas consumidas 5. Aluguel ($) / metros quadrados 6. Energia ($) / consumo kwh 7. Total Produto Produto Total TAREFAS EXECUTADAS - PRODUTOS: A B 8. Corte & Costura: número de cortes 200 100 300 9. Montagem: número de montagens 100 100 200 10. Acabamento: número de acabamentos 300 200 500 Produto Produto Total CUSTOS INDIRETOS ATRIBUÍDOS AOS PRODUTOS A B Corte e Costura: 7/ 8 x nr. Cortes dos produtos Montagem: 7 / 9 x nr. de Montagens dos produtos. Acabamento: 7 / 10 x nr. Acabamentos dos prods. Totais dos recursos consumidos ($)

COMPARATIVO ABSORSÂO X ABC Produto Produto Total CUSTEIO / PRODUTOS A B 1. Absorção 2. ABC 3. Diferença entre os dois métodos ($) 4. Diferença percentual entre 1 e 2

93

Exercício de fixação de: Custeio: ABC - nr. 01 A empresa Parma Ltda. produtora de laticínios da cidade do interior de

São Paulo. dedica-se a produção de dois produtos: Requeijão Cremoso

(unidade) e Queijo Parmesão (unidade). Em determinado período, foram

registrados os seguintes custos diretos por unidades (em $):

Custos Diretos Requeijão Queijo

Matéria prima 12,00 18,00

Mão de obra direta 6,00 3,00

Os Custos Indiretos de fabricação totalizaram $ 54.000, no referido período.

Por meio de uma pesquisa interna, verificou-se que os custos indiretos

referiam-se às seguintes atividades mais relevantes:

Atividades $

Inspecionar matéria prima 8.000

Armazenar matéria prima 6.000

Controlar o estoque 5.000

Processar produtos (máquinas) 15.000

Controlar o processo (engenharia) 20.000

Total 54.000

Uma análise estatística identificou os direcionadores de custos dessas e

de outras atividades relacionadas com a distribuição entre os produtos, a

saber:

Direcionadores de custos Requeijão Queijo N◦ de lotes inspecionados e armazenados 15 60 N◦ de pedidos de entrega de produtos aos clientes 120 140 N◦ de horas maquinas de processamento de produtos 4.000 6.000 N◦ de horas de transportes 210 295 Dedicação do tempo dos engenheiros (em horas) 50 150

Os dados relativos à produção e vendas do período são:

Volume /Preço Requeijão Queijo

Quantidades produzidas e vendidas (unidades) 6.000 3.000

Preço médio de venda unitário (liquido) em reais 30 41

Pede-se:

a) O valor dos Custos Indiretos de Fabricação de cada produto,

utilizando o custo de mão de obra direta com base de rateio.

b) Idem, rateando com base no custo de matéria prima;

c) Idem, pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC), com base nos

seguintes direcionadores:

94

Atividades Direcionadores de custos Inspecionar matéria prima N◦ de lotes inspecionados e armazenados Armazenar matéria prima N◦ de lotes inspecionados e armazenados Controlar o estoque N◦ de lotes inspecionados e armazenados Processar produtos (máquinas) N◦ horas máquinas e processamento Controlar o processo (engenharia) Dedicação do tempo dos engenheiros

d) Elaborar o DRE, determinar o valor e o percentual de lucro bruto

de cada produto, em relação à receita segundo cada uma das três

abordagens.

Custeio por Absorção - Rateio Mão de Obra e Matéria Primas

Custo de Produção Requeijão Queijo Total

Matéria prima

Mão de obra direta Total custo direto

Custos Indiretos (rateio com base: Mão de Obra Direta) Totais custos indiretos Custo de Produção

Custo de Produção

Matéria prima Mão de obra Total custo direto

Custos Indiretos (rateio Matéria prima) Totais custos indiretos Custo de Produção

Custeio ABC

Direcionadores de custos Requeijão Queijo Total Inspecionar matéria prima Armazenar matéria prima Controlar o estoque Processar produtos (máquinas) Controlar o processo (engenharia)

Atividades Requeijão Queijo Total Inspecionar matéria prima Armazenar matéria prima Controlar o estoque Processar produtos (máquinas) Controlar o processo (engenharia) Total

95

Produtos Demonstração de Resultado – Custeio por absorção Requeijão Queijo Total

Receita liquida Custos Diretos

Matéria prima Mão de obra direta Custos Indiretos (rateio pela mão de obra direta)

Total dos custos Lucro Bruto

Margem bruta (LB/ Vendas) x 100

Produtos Demonstração de Resultado – Custeio por Absorção Requeijão Queijo Total

Receita liquida

Custos Diretos

Matéria prima

Mão de obra direta

Custos Indiretos com base: (rateio pela matéria prima)

Total dos custos

Lucro Bruto

Margem bruta (LB/ Vendas) x 100

Produtos Demonstração de Resultado: Custeio ABC Requeijão Queijo Total

Receita liquida Custos Diretos

Matéria prima

Mão de obra Total dos custos diretos Custos Diretos (ABC)

Inspecionar matéria prima

Armazenar matéria prima

Controlar o estoque

Processar produtos (máquinas)

Controlar o processo (engenharia)

Total dos custos indiretos

Total dos custos

Lucro Bruto

Margem bruta (LB / Vendas )x 100

96

Exercício de fixação de: Custeio: ABC - nr. 02 A empresa de telecomunicações dedica-se a prestação de dois serviços,

a saber: � Chamadas locais (A): receita liquida no período = $ 790.715 � Consertos em domicilio (B): receita liquida no período = $ 994.620

Em determinado período foram constatados os seguintes custos diretos: Custos Diretos A B

Depreciação de veículos - 80.000 Salários e encargos sociais do pessoal 200.000 120.000 Depreciação da planta básica 10.000 - Material para reparos - 45.000 Energia elétrica 155.000 Totais 365.000 245.000

Os custos indiretos, comuns aos serviços foram de $ 500.000 para o

mesmo período.

Atividades $ Realizar manutenção preventiva de equipamentos 150.000 Realizar manutenção corretiva de equipamentos 180.000 Supervisores serviços 70.000 Controlar a qualidade dos serviços 100.000 Totais 500.000

Lista de Direcionadores de Custos (selecionar os mais adequados às

atividades)

Direcionadores A B Nr. de horas de manutenção preventiva 1.000 5.000 Nr. de pedidos de manutenção corretiva 5 20 Tempo dedicado pelos supervisores 25% 75% Nr. de defeitos detectados e corrigidos 10 40 Nr. de pontos de inspeção de controle de qualidade 20 80 Quantidade de consertos realizados em domicilio - 300 Quantidade de minutos de uso 30.000 -

Pede-se calcular: 1) O valor dos custos indiretos, por tipo de serviços, segundo o

rateio com base no custo direto. 2) Idem, rateando com base no custo da mão de obra direta. 3) Idem, segundo o Custeio Baseado em Atividades (ABC),

conforme a escolha dos direcionadores para as atividades. Realizar manutenção preventiva de equipamentos Nr. de horas de manutenção preventiva Realizar manutenção corretiva de equipamentos Nr. de defeitos detectados e corrigidos Supervisores serviços Tempo dedicado pelos supervisores Controlar a qualidade dos serviços Nr. de pontos de inspeção de controle de qualidade

4) A margem bruta de lucro, em porcentagem da receita, por tipo de

Serviços, segundo cada uma das três abordagens.

97

Atividade: Método de Custeio ABC

Uma Empresa Química de Corantes produz dois produtos denominados de RED e BLUE.

Em determinado período, foram fornecidos os seguintes dados: 1. Preços e volumes da produção e vendas realizadas.

Preço de venda Volume Produtos bruta (por Kg.)/$ (em quilos)

RED 100,00 12.000

BLUE 75,00 9.000 Atenção!! Sobre a receita bruta incidem 20% de impostos

2. Os custos diretos de produto (por unidade)

Custo do Material Custo de MOD Produtos por quilo ($) por quilo ($)

RED 45,00 20 BLUE 25,00 14

3. Custos indiretos de produção por departamentos (em $)

Custos Almoxarifado Controle de Manutenção Adm. Qualidade Produção

Consumo de água ? 2.000 2.000 3.500 Manutenção 16.000 10.000 6.000 15.000 Salários e encargos sociais 40.000 6.500 6.000 20.000 Energia elétrica 15.000 4.000 3.000 8.000 Depreciação 30.000 22.500 5.000 50.000 Aluguel e condomínio 12.500 5.000 3.000 3.500 Atenção!!! O valor do consumo de água no Departamento do Almoxarifado é o número do seu registro acadêmico (RA) multiplicado por $ 1,00.

4. Por meio de uma análise foram identificados os seguintes custos das atividades praticadas nos departamentos e os respectivos direcionadores de custos.

Tarefas Realizadas Custos Direcionadores

4.1 Atividades no Departamento em ($) de custos

Receber materiais Almoxarifado ? Nr. de recebimentos Movimentar materiais Almoxarifado ? Nr. de caixa Expedir produtos Almoxarifado ? Nr. de expedição

Atenção!!! O custo total obtido no departamento Almoxarifado deverá ser distribuído às atividades nas seguintes proporções:

a) Receber materiais = 28% b) Movimentar materiais = 32% c) Expedir produtos = 40%

98

Tarefas Realizadas Custos Direcionadores 4.2 Atividades no Departamento em ($) de custos

Efetuar controle de produção Controle de Qualidade 20.000 Nr. de ordem de produção Inspecionar processos de produção Controle de Qualidade 30.000 Qts. De pontos de inspeção

Tarefas Realizadas Custos Direcionadores

4.3 Atividades no Departamento em ($) de custos

Realizar manutenção preventiva Manutenção 15.000 Nr. de horas dedicadas prevenção Realizar manutenção corretiva máquinas Manutenção 10.000 Nr. de pedidos de manutenção

Tarefas

Realizadas Custos Direcionadores 4.4 Atividades no Departamento em ($) de custos

Efetuar fechamento de ordem de produção Adm. Produção 50.000 Nr. de ordens de produção Programar a produção Adm. Produção 50.000 Tempo de dedicados dos engenheiros

PRODUTOS Lista de Direcionadores de Custos RED BLUE Nr. de recebimentos 1.800 1.200 Nr. de caixa 700 300 Nr. de expedição 1.100 900 Nr. de ordem de produção 2.400 1.600 Qts. De pontos de inspeção 1.800 3.200 Nr. de horas dedicadas prevenção 1.560 1.440 Nr. de pedidos de manutenção 1.100 900 Nr. de ordens de produção 2.400 1.600 Tempo de dedicados dos engenheiros 2.000 3.000 Pede- se determinar

1. o valor dos custos indiretos de cada produto 2. demonstrar no DRE o lucro bruto de cada produto, e 3. a margem bruta em percentual de cada produto

99

G A B A R I T O

Aluno: RA.

PAGINAS 97 e 98 ATIVIDADE PRATICA :- METODO DE CUSTEIO ABC

PRODUTOS

Demonstração de Resultado RED BLUE Total

Vendas brutas

Deduções de Vendas

Impostos sobre vendas

Vendas liquidas

Custo das Vendas

● Custos Diretos

Material

MOD

1. Total dos custos diretos

● Custos Indiretos ABC

Receber materiais

Movimentar materiais

Expedir produtos

Efetuar controle de produção

Inspecionar processo

Realizar manutenção preventiva

Realizar manutenção corretiva Efetuar fechamento de ordem de produção

Programar a produção

2. Total dos custos indiretos

( = ) Custo das vendas ( 1 + 2 )

Lucro Bruto

Margem bruta em %

100

SOLUÇÃO DO EXERCICIO: CUSTOS POR DEPARTAMENTOS CIA DOBRADIÇA

Custos Estamparia Furação Montagem Almoxarifado Manutenção Adm Geral Total

Indiretos Produção $ Mat. Indireto 159 57 46 90 112 336 800 Energia elétrica 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800 MOI 532 672 390 140 170 896 2.800 Aluguel - - - - - 3.200 3.200 Total 1 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600 Rateio (distribuir) Adm.Geral 1.603 1.374 687 458 458 (4.580) - Manutenção 392 343 245 - (980) - - Almoxarifado 464 232 232 (928) - Total 2 5.550 3.110 2.940 - - - 11.600 Fechaduras 2.220 1.244 2.940 - - - 6.404 Dobradiças 3.330 1.866 - - - - 5.196 Total 3 5.550 3.110 2.940 - - - 11.600 Custo de Produção Dobradiças Fechaduras Total Materiais diretos 8.352 5.568 13.920 Mão-de-obra direta 6.048 4.032 10.080 Total ( Custo direto) 14.400 9.600 24.000 Custos Indiretos 5.196 6.404 11.600

Total Geral 19.596 16.004 35.600 Volume produzido 12.000 4.000 Custo Unitários 1,63 4,00

Departamentos Nr. De Alocação Funcionários

Estamparia 35 0,35 1.603 Montagem 15 0,15 687 Furação 30 0,3 1.374 Almoxarifado 10 0,1 458 Manutenção 10 0,1 458 Total 100 1 4.580 4.580 Departamentos Quantidades de Produção Horas Maquinas Estamparia 4800 0,40 392 Montagem 3000 0,25 245 Furação 4200 0,35 343 Total 12.000 1 980 980

101

Departamentos Número de de Produção Requisições Estamparia 600 0,50 464 Montagem 300 0,25 232 Furação 300 0,25 232 Total 1.200 1 928 928 Departamentos Número de de Produção Requisições Dobradiças 8352 0,60 5.196 Fechaduras 5568 0,40 3.464 Total 13.920 8.660 8.660

102

PARTE 9 – BIBLIOGRAFIA

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São Paulo, 2012 - Faculdades Integradas Campos Salles I... · A Contabilidade de Custos foi desenvolvida para resolver os problemas de mensuração monetária dos estoques e do resultado