SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS CONCEITOS

SINDCONT-SP

Sindicato dos Contabilistas de São Paulo (Ex-Instituto Paulista de Contabilidade - Fundado em 1919)

ÓRGÃO DE PROFISSÃO LIBERAL

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIADO ICMS

DISPOSIÇÕES GERAIS

SINDCONT-SP

CONCEITOS

Lei Complementar n. 87/96

Substituição Tributária

Sujeito Passivo por Substituição

Contribuinte Substituído

Responsabilidade pode ser atribuída em relação:• ao imposto incidente nas operações ou prestações

antecedentes, concomitantes ou subseqüentes• à diferença entre alíquotas interna e interestadual

nas operações para consumidor final contribuinte.

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA NAS OPERAÇÕES SUBSEQUENTES

• Imposto devido pelo contribuinte substituído relativo às operações subsequentes: diferença entre o valor resultante da aplicação da alíquota prevista para as operações internas do Estado de destino sobre a respectiva base de cálculo e o valor do imposto devido pela operação própria do substituto.

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OPERAÇÃO SEM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

$ 1.000,00ICMS $ 180,00

FABRICANTE REVENDEDOR

$ 1.500,00ICMS $ 270,00

$ 180,00$ 90,00

CONSUMIDOR FINAL

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OPERAÇÃO COM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

$ 1.000,00ICMS $ 180,00

FABRICANTE REVENDEDOR

$ 1.500,00+ $ 90,00CONSUMIDOR

FINAL

$ 270,00$ 180,00$ 90,00

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BASE DE CÁLCULO DA ST

Operações antecedentes ou concomitantes: valor da operação ou prestação. Operações subsequentes: • margem de valor agregado, aplicado sobre o

valor da operação praticada pelo substituto tributário.

• preço final a consumidor.

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BASE DE CÁLCULO – SP

• Base de cálculo (Arts. 40-A a 44 do RICMS/00):– Preço máximo ou único de venda utilizado pelo

contribuinte substituído.– Valor da operação praticado pelo substituto

acrescido da margem de valor agregado estabelecido na legislação.

– Secretaria da Fazenda poderá fixar a base de cálculo da ST.

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IVA-ST - ÍNDICE DE VALOR ADICIONADO SETORIAL

• IVA-ST: Margem de valor agregado obtida em pesquisas de mercado que estima o acréscimo de valor que a mercadoria terá até a venda ao consumidor final.

• IVA-ST ajustado:[(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA – RICMS/SP

• Não aplica-se a substituição tributária (Art. 264):– Mercadoria destinada à industrialização– Operação subseqüente com isenção ou não-incidência– Outro estabelecimento não varejista do mesmo titular– Outro estabelecimento responsável por substituição

tributária na mesma modalidade– Estabelecimento situado em outro Estado.

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA – RICMS/SP

• Imposto a ser retido e recolhido na substituição tributária (Art. 268):– Imposto devido pelo contribuinte substituído relativo

às operações subseqüentes.– Valor relativo à diferença do valor do imposto

calculado pela alíquota interna e a alíquota interestadual no caso de entrada para uso ou consumo.

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CÁLCULO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

EMPRESA DO REGIME PERIÓDICO DE APURAÇÃO:• Dados:

– Quantidade: 10– Preço unitário: R$ 200,00– Valor do Frete: R$ 100,00– Valor do IPI – 5%: R$ 105,00– Margem de valor agregado ou IVA-ST: 35%

– Alíquota do ICMS: 18%

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EMPRESA DO REGIME PERIÓDICO DE APURAÇÃO:

• BC DO ICMS OPERAÇÕES PRÓPRIAS:– Valor mercadoria (10 X 200,00): R$ 2.000,00– Valor do Frete: R$ 100,00

R$ 2.100,00

• ICMS OPERAÇÕES PRÓPRIAS:R$ 2.100,00 X 18%: R$ 378,00

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• BASE DE CÁLCULO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA:– Valor mercadoria (10 X 200,00): R$ 2.000,00– Valor do Frete: R$ 100,00– Valor do IPI: R$ 105,00

R$ 2.205,00– MVA/IVA-ST: 35% R$ 771,75

R$ 2.976,75

• ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA:R$ 2.976,75 X 18%: R$ 535,82( -) Valor do ICMS operações próprias: R$ 378,00

R$ 157,82

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EMPRESA NO SIMPLES NACIONAL:• Dados cálculo:

– Quantidade: 10– Preço unitário: R$ 200,00– Valor do Frete: R$ 100,00– Margem de valor agregado ou IVA-ST: 35%

– Alíquota do ICMS: 18%

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ART. 3. DA RESOLUÇÃO 51/08:

“§ 9. Em relação ao ICMS, no que tange ao disposto no §8., o valor do imposto devido por substituição tributária corresponderá à diferença entre:I – o valor resultante da aplicação da alíquota interna do ente a que se refere o § 8. sobre o preço máximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preço a consumidor usualmente praticado; eII – o valor resultante da aplicação da alíquota de 7% (sete por cento) sobre o valor da operação ou prestação própria do substituto tributário.”

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ART. 3. DA RESOLUÇÃO 51/08:

“§ 10. Na hipótese de inexistência dos preços mencionados no inciso I do § 9., o valor do ICMS devido por substituição tributária será calculado da seguinte forma: imposto devido = [base de cálculo x (1,00 + MVA) x alíquota interna] - dedução, onde:I – "base de cálculo" é o valor da operação própria realizada pela ME ou EPP substituta tributária;II – "MVA" é a margem de valor agregado divulgada pelo ente a que se refere o § 8.º;III – "alíquota interna" é a do ente a que se refere o § 8.;IV – "dedução" é o valor mencionado no inciso II do § 9.”

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EMPRESA NO SIMPLES NACIONAL:• BASE DE CÁLCULO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA:

– Valor mercadoria (10 X 200,00): R$ 2.000,00– Valor do Frete: R$ 100,00

R$ 2.100,00– MVA/IVA-ST: 35% R$ 735,00

R$ 2.835,00

• ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA:R$ 2.835,00 X 18%: R$ 510,30( -) 7% sobre valor operações próprias: R$ 147,00

R$ 363,30

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PROCEDIMENTOS PARA NOVOS PRODUTOS C/ SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

• Levantamento do estoque.

• Emissão de relação.

• Transmissão de arquivo para SEFAZ: Portaria CAT-44/08

• Recolhimento do imposto relativo às operações próprias e às subseqüentes em 6, 8 ou 10 parcelas por meio de GARE – Código 063-2.

• Possibilidade de utilização de saldo credor para deduzir imposto a recolher.

• Emissão de documento fiscal e escrituração: Arts. 274 e 278 do RICMS/00.

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CÁLCULO DO ICMS SOBRE ESTOQUE

Portaria CAT-44/08:• Folha destinada à apuração das operações e prestações

próprias do período em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente transcrição na GIA:

– "Outros Débitos" do quadro "Débito do Imposto“: "Imposto devido e recolhido por substituição tributária relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto ___.";

– "Outros Créditos" do quadro "Crédito do Imposto“: "Imposto recolhido por substituição tributária relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto ___.".

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EMISSÃO DA NOTA FISCAL – ART. 273

SUJEITO PASSIVO POR SUBSTITUIÇÃO:• Base de cálculo da retenção.• Imposto retido por substituição.• A base de cálculo e o valor do imposto incidente sobre a

operação própria. • Campo “Informações Complementares”: “O destinatário

deverá, com relação às operações com mercadoria ou prestações de serviço recebidas com imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS”.

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NOTA FISCAL – SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO

CÁLCULO DO IMPOSTOBASE DE CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSÓRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA

TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOSNOME/RAZÃO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VEÍCULO UF CNPJ/CPF

1 - EMITENTE 2 - DESTINATÁRIO 1

ENDEREÇO MUNICÍPIO UF INSCR. ESTADUAL

QUANTIDADE ESPÉCIE MARCA NÚMERO PESO BRUTO PESO LÍQUIDO

DADOS ADICIONAISINFORMAÇÕES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO

N. DE CONTROLEDO FORMULÁRIO

000.___DO ARTIGO 278 DO RICMS.

O DESTINATÁRIO DEVERÁ, COM RELAÇÃO ÀS OPERAÇÕES COM MERCADORIA OU PRESTAÇÕES DE SERVIÇO RECEBIDAS COM IMPOSTO RETIDO, ESCRITURAR O DOCUMENTO FISCAL NOS TERMOS

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - ART. ... DO RICMS/00.

2.000,00

100,00 105,00 2.362,82

2.100,00 378,00 2.976,75 157,82

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PROCEDIMENTOS PARA NOVOS PRODUTOS COM ST DO ICMS

• Prazo de Recolhimento: Anexo IV do RICMS/00

• Fatos geradores ocorridos até 31/12/09 – mercadorias indicadas nos Artigos 313-A a 313-Z: prazo especial -último dia do segundo mês subseqüente ao do mês de referência da apuração.

• Prazo de recolhimento aplicável também ao contribuinte do Simples Nacional.

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EMISSÃO DA NOTA FISCAL – ART. 274

CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO – OPERAÇÃO COM CONSUMIDOR FINAL:

• Sem destaque do imposto.

• Indicação: "Imposto Recolhido por Substituição -Artigo......do RICMS".

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EMISSÃO DA NOTA FISCAL – ART. 274 VENDA PARA CONSUMIDOR FINAL









000.

IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIÇÃO - ART. ... DO RICMS/SP.

2.500,00

2.500,00

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EMISSÃO DE NOTA FISCAL PARA OUTRO REVENDEDOR

CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO:

• Sem destaque do imposto.

• Indicação: "Imposto Recolhido por Substituição -Artigo......do RICMS".

• Base de cálculo do imposto já retido e a parcela do imposto retido cobrável do destinatário em “Informações Complementares”.

(Art. 274, § 3.)

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VENDA PARA REVENDEDOR – ART. 274









000.

2.585,82

2.500,00

PARCELA ICMS ST COBRÁVEL: R$ 85,82

IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIÇÃO - ART. ... DO RICMS/SP.

BASE DE CÁLCULO DA ST: R$ 2.976,75

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA –RICMS/SP

• Operações interestaduais – normas do Estado de destino da mercadoria (Art. 261 do RICMS/00).

• O remetente deve ter Inscrição Estadual no Estado de destino ou fazer o recolhimento através de GNRE.– uma guia para cada destinatário– uma via da GNRE deve acompanhar o transporte

• Anexo VI do RICMS/00 – Estados signatários de acordos.

Substituição Tributária X Antecipação

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

CONVÊNIO/PROTOCOLO

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ANTECIPAÇÃO

CONVÊNIOPROTOCOLOX

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RECOLHIMENTO ANTECIPADO DO ICMS

• Lei n. 6.374/89 – Art. 2., § 3.

• RICMS/00 – Decreto n. 45.490/00:- Art. 2., § 7.- Art. 426-A

• Recolhimento pelo próprio contribuinte ou pelo responsável solidário.

• Imposto relativo à diferença entre a alíquota interestadual e a alíquota interna e relativo às operações subseqüentes.

• Alternativamente, recolhimento pelo remetente.

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PAGAMENTO ANTECIPADO DO ICMS

NA ENTRADA EM TERRITÓRIO PAULISTA: • Guia de Arrecadação Estadual - GARE-ICMS • Código de receita: 063-2• Campo “Informações Complementares”: número da

Nota Fiscal e do CNPJ do estabelecimento remetente.

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PAGAMENTO ANTECIPADO DO ICMS

ANTES DA ENTRADA EM TERRITÓRIO PAULISTA:• Guia Nacional de Recolhimento de Tributos

Estaduais -GNRE • Código de receita: 10008-0• CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento

do contribuinte destinatário paulista.• Campo “Informações Complementares”: número da

Nota Fiscal e do CNPJ do estabelecimento remetente.

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