Tributação e Royalties na Mineração - IBRAM · LEI Nº 7.990 Art. 6º - A compensação financeira pela exploração de recursos minerais, para fins de aproveitamento econômico,

Tributação e Royalties na Mineração

Eneida Leite

Junho 2010

A Compensação Financeira pela Exploração Mineral - CFEM

Aspectos Práticos

• LEI Nº 7.990Art. 6º - A compensação financeira pela exploração de recursosminerais, para fins de aproveitamento econômico, será de até 3% (trêspor cento) sobre o valor do faturamento líquido resultante da vendado produto mineral, obtido após a última etapa do processo debeneficiamento adotado e antes de sua transformação industrial.

• LEI Nº 8.001Art. 2º - Para efeito do cálculo de compensação financeira de que tratao art. 6º da Lei nº 7.990, de 28 de dezembro de 1989, entende-se porfaturamento líquido o total das receitas de vendas, excluídos ostributos incidentes sobre a comercialização do produto mineral, asdespesas de transporte e as de seguros.

A Base de Cálculo

• DECRETO N° 1Art. 13 - A compensação financeira devida pelos detentores de direitosminerários a qualquer título, em decorrência da exploração de recursosminerais para fins de aproveitamento econômico, será de até 3% (três porcento) sobre o valor do faturamento líquido resultante da venda do produtomineral, obtido após a última etapa do processo de beneficiamentoadotado e antes de sua transformação industrial.

Art. 14. Para efeito do disposto no artigo anterior, considera-se:I - atividade de exploração de recursos minerais, a retirada de

substâncias minerais da jazida, mina, salina ou outro depósito mineral parafins de aproveitamento econômico;

II - faturamento líquido, o total das receitas de vendas excluídos ostributos incidentes sobre a comercialização do produto mineral, as despesasde transporte e as de seguro;

A Base de Cálculo

III - processo de beneficiamento, aquele realizado por fragmentação,pulverização, classificação, concentração, separação magnética, flotação,homogeneização, aglomeração ou aglutinação, briquetagem, nodulação,sinterização, pelotização, ativação, coqueificação, calcinação, desaguamento,inclusive secagem, desidratação, filtragem, levigação, bem como qualqueroutro processo de beneficiamento, ainda que exija adição ou retirada deoutras substâncias, desde que não resulte na descaracterização mineralógicadas substâncias minerais processadas ou que não impliquem na sua inclusãono campo de incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).

§ 1º No caso de substância mineral consumida, transformada ou utilizadapelo próprio titular dos direitos minerários ou remetida a outroestabelecimento do mesmo titular, será considerado faturamento líquido ovalor de consumo na ocorrência do fato gerador definido no art. 15 destedecreto.

A Base de Cálculo

• Instrução Normativa Nº 6

Art. 2º. Para os efeitos previstos no art. 14, § 1º do Decreto 1/91, considera-sevalor de consumo, o valor total do produto mineral apurado, até a etapa deelaboração do produto final, que antecede a sua inclusão no campo de incidênciado Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).

Parágrafo único. O valor total corresponde à soma das despesas operacionais eadministrativas, diretas e indiretas incorridas até a etapa mencionada no caputdeste artigo.

Art. 3º. Quando constatada que a base de cálculo, adotada para o faturamentolíquido e para o valor de consumo não corresponde às regulamentaçõesespecíficas/CFEM, o DNPM realizará fiscalização específica para determinar aquantia a ser paga, sem prejuízo do processo de cobrança pelos valoresrecolhidos a menor.

A Base de Cálculo

A BASE DE CÁLCULO

- A base de cálculo deve incluir todas as despesas quepossuem relação com o processo produtivo, desde alimpeza e conservação da área administrativa atémovimentação interna na área de mina ebeneficiamento.

- Os custos indiretos devem incidir proporcionalmente atéa etapa anterior a descaracterização mineralógica ouinício do campo de incidência do IPI através de critériosde rateios bem definidos.

- São desconsideradas da base de cálculo aquelasdespesas que não possuem qualquer relação com aatividade produtiva da empresa. Ex: Área de vendas(Comercial), perdas em investimentos financeiros emsetores externos, diretoria coorporativa.

Base de cálculoConsumo

Custo de Produção

Descaracterização

Mineralógica

- Ampliação da Base de Cálculo pelo Decreto 01;

- Necessidade de Laudo Técnico.

Aspectos Importantes

Transformação

Industrial

Beneficiamento X Transformação Industrial, NCM, Incidência do IPI e o produto NT.

Art. 4º do RIP - Caracteriza industrialização qualqueroperação que modifique a natureza, ofuncionamento, o acabamento, a apresentação ou afinalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo,tal como:I – a que, exercida sobre matéria-prima ou produtointermediário, importe na obtenção de espécie nova(transformação);II – a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, dequalquer forma, alterar o funcionamento, autilização, o acabamento ou a aparência do produto(beneficiamento);III – a que consista na reunião de produtos, peças oupartes e de que resulte um novo produto ou unidadeautônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal(montagem);


Transporte e

Seguro

Instrução Normativa Nº 6

IV – TRANSPORTEAquele incidente e destacado no preço de venda doproduto mineral, posto no local determinado pelocomprador;

V – SEGUROAquele incidente e destacado no preço de venda,relativo ao transporte do produto mineral, posto nolocal determinado pelo comprador;

Parágrafo único. No caso de vendas CIF em que nãotenham sido destacadas nas notas fiscais de venda, ascorrespondentes despesas com transporte e seguro,as deduções somente serão permitidas para obtençãodo faturamento líquido, quando estas foremdevidamente aprovadas pelo DNPM.


ICMSInstrução Normativa Nº 6

As despesas com o ICMS podem ser deduzidas da seguinte forma:

Aquele efetivamente apurado, conforme constar de escrituração fiscal referente ao mês de ocorrência do fato gerador da CFEM;


PIS e

COFINS

Instrução Normativa Nº 6

As despesas com o PIS e a COFINS podem ser deduzidas da seguinte forma:

Aquele efetivamente apurado, conforme constar deescrituração fiscal federal, referente ao mês deocorrência do fato gerador da CFEM,correspondente, unicamente, às receitas oriundasda venda do produto mineral;

• Período cumulativo da contribuição.- PIS até novembro de 2002 (Lei 10.637/02)- COFINS até janeiro de 2004 (Lei 10.833/03)


Minério de

Terceiros

O minério adquirido de terceiros deve ser deduzidoda base de cálculo da CFEM vez que o sujeitopassivo é o fornecedor que efetuou a extração e nomomento em que realizou a sua respectiva venda.

O valor a ser deduzido é a sua proporçãodecorrente da receita de vendas, considerando aquantidade adquirida e a utilizada na produçãovendida.

Para a base de cálculo composta pelo custo deprodução o valor relativo ao seu custo deaquisição.


Documentos

Comprobatórios

ORDEM DE SERVIÇO Nº 02/2004

Art. 1º . O levantamento e cobrança dos débitos deCFEM deverão ser efetuados tomando-se por base asinformações obtidas pelo DNPM nos livros fiscais,contábeis, e documentos da empresa mineradoraquando da realização das suas atividades defiscalização.

Art. 4º. Apenas os seguintes documentos serãoconsiderados para fins de comprovação das deduçõesprevistas em lei referentes a tributos:a) Deduções de ICMS - livro de registro de apuração deICMS (escrituração fiscal da empresa) acompanhado denotas fiscais de saída;b) Deduções de PIS, COFINS, IOF, ISS - cópias dedocumentos de arrecadação da receita federal,estadual municipal.


Fiscalização de

Escritório

ORDEM DE SERVIÇO Nº 02/2004

Art. 2º. Apenas nas hipóteses em que justificadamentese torne inviável a fiscalização "in loco" das empresasmineradoras, o levantamento e a cobrança dos débitos deCFEM poderão ser inicialmente efetuados com ocruzamento das informações contidas no RAL - RelatórioAnual de Lavra com os dados constantes das guias derecolhimento de CFEM.

Art. 3º. Procedendo-se o levantamento dos débitos naforma indicada no item II , uma vez notificada a empresapara pagamento de seu débito na forma prevista noMANUAL DE COBRANÇA DE CFEM, caberá ao setorcompetente confrontar os documentos fornecidos pelaempresa em sua defesa com aqueles arquivados naAutarquia, a fim de determinar a exata quantia devida,efetuando-se as deduções previstas em lei, desde queefetivamente comprovadas.


Arbitramento ORDEM DE SERVIÇO Nº 02/2004

Art. 5º. Excepcionalmente, nos casos em que hajarecusa formal da empresa mineradora em apresentardocumentos ou naquelas em que os documentosapresentados contiverem informações contraditórias éque poderá o DNPM arbitrar o preço médio decomercialização da substância mineral, com base nosdados contidos em publicação oficial, ressalvada apossibilidade de contestação administrativa pela parteinteressada acompanhada de documentos.

- E a quantidade?


Compensação

PORTARIA N° 157/1999 do DNPM

O pagamento indevido ou a maior da CFEM poderáser compensado nos recolhimentos de períodosseguintes, mediante autorização do DNPM.

O valor recolhido indevidamente ou a maior poderáser corrigido pela variação acumulada do IPCA-E, ououtro parâmetro de correção monetária que osubstitua, havida entre o mês subsequente ao doefetivo recolhimento indevido e o mês em que seefetuar a compensação.

Esta compensação poderá ser efetuadamensalmente, em quantas parcelas foremnecessárias, desde que o valor não ultrapasse 50%do valor da CFEM a ser recolhida no mês em que seefetuar a compensação.


Juros

MANUAL DE PROCEDIMENTOS DE ARRECADAÇÃO E COBRANÇA DA CFEM

Os juros legais são de:

• 0,5% a.m. no período compreendido entrejaneiro/1991 a junho/2000;• 1% a.m. no período de julho/2000 a janeiro/2001;• 0,5% a.m. no período de fevereiro/ 2001 adezembro/2002;

• 1% a.m. de janeiro/2003 até novembro/08.

• A partir de dezembro de 2008, SELIC.


Multa


A multa moratória incidirá somente nas parcelasvencidas entre julho de 2000 e janeiro de 2001,sendo o percentual de 10% calculado sobre o valorapurado do principal, atualização monetária e juros.

A partir de 04/12/2008 a multa de 0,33 ao dia até20%. (Lei 11.941/09 e MP 449/08)

O cálculo se realizado pelo site do DNPM incide amulta desde 1991, considerando os pagamentosEFETUADOS a partir de dezembro de 2008.


Correção Monetária


A atualização monetária obedecerá aos seguintesIndexadores:

a) de jan/91 a fev/91, utiliza-se o BTN, observando-se que o último BTN corresponde a Cr$ 126,8621;b) de mar/91 a dez/91, utiliza-se o INPC;c) a partir de jan/92, utiliza-se a UFIR (Lei nº8.383/91);d) a partir de jan/2001, utiliza-se o IPCA-E, divulgadopelo IBGE, em razão da extinção da UFIR comoindexador, pela MP nº 1.973-67, art. 29, § 3º.

e) A partir de 04/12/2008, utiliza-se a SELIC.Conforme a Lei 11.941/09, c/c art. 406 da Lei10.406/2002 e art.161, §1, do CTN.


Parcelamento


Poderão ser parcelados em até 60 prestaçõesmensais, sendo que cada prestação mensal nãopoderá ser inferior a R$ 300,00.

O pedido de parcelamento deverá ser requeridopela(o) interessada(o) junto ao Protocolo dorespectivo Distrito/DNPM, aonde é efetuada aextração mineral, dirigido ao Chefe do Distritoquando o processo se encontrar na esferaadministrativa e, quando o processo se encontrarinscrito em dívida ativa, será dirigido ao ProcuradorFederal, em exercício no respectivo Distrito/DNPM.

Ainda não válido por questões operacionais doDNPM.


Documents

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