Alocao dos Custos Indiretos
Alocao dos Custos Indiretos
O custo indireto de fabricao precisa ser alocado aos produtos ou servios juntamente com os materiais e mo-de-obra diretos, uma vez que ele tambm um custo de produo. A apropriao do custo de fabricao indireto s unidades, contudo, pode ser uma tarefa difcil, por trs razes:
O custo indireto no tem uma relao de causa e efeito ntida com o objeto de custo. Isto significa que ou impossvel ou difcil apropri-lo a um produto ou servio.
Os custos indiretos so compostos por muitos itens, que vo da graxa utilizada nas mquinas at o salrio anual do gerente de produo.
Embora a produo possa variar por causa de fatores sazonais ou de outra natureza, os custos indiretos de fabricao tendem a permanecer relativamente estveis, devido presena de custos fixos.
Devido a esses problemas, o nico meio de apropriar custos indiretos aos produtos usar um processo de alocao. Essa alocao de custos indiretos conseguida por meio da escolha de um critrio de alocao comum a todos os produtos e servios da empresa. O critrio de alocao (ou rateio) uma quantidade como, por exemplo, horas de mo-de-obra direta (HMOD) ou horas-mquina (HM) utilizada para apropriar os custos indiretos aos produtos e servios.Terminologia da Alocao de Custos
- Objeto de custo: qualquer coisa para a qual se deseja mensurar isoladamente o custo.
- Custos diretos de um objeto de custo: custos relacionados com um determinado objeto de custo e que a ele podem ser identificados de maneira economicamente vivel.
- Custos indiretos de um objeto de custo: custos relacionados com um determinado objeto de custo, mas que com ele no podem ser diretamente identificados de maneira economicamente vivel.
Objetivos da Alocao de Custos
Os custos indiretos muitas vezes representam considervel percentagem dos custos atribudos aos objetos de custo como produtos, canais de distribuio e clientes. Os objetivos da alocao de custos aos objetos so os seguintes:
1. Fornecer informao para decises econmicas;
2. Motivar administradores e empregados;
3. Justificar custos ou calcular reembolsos;
4. Mensurar o lucro e os ativos para os relatrios destinados ao pblico externo.
Critrios para Orientao das Decises de Alocao de Custos Os quatros critrios de alocao dos custos indiretos, fixos e variveis, so: causa e efeito, benefcios ou vantagens recebidas, imparcialidade ou equidade e capacidade de absorver ou suportar.
- Causa e efeito: a alocao de custos baseada neste critrio provavelmente a de maior credibilidade. Usando este critrio, os administradores identificam a varivel, ou as variveis que provocam o consumo de recursos, ou seja, a relao de causa e efeito baseia-se no princpio de que quanto maior o uso, maiores os custos totais.
- Benefcios ou vantagens recebidas: Neste critrio, os custos do objeto de custo so distribudos entre os beneficirios na proporo das vantagens recebidas por cada um deles. Exemplo: Campanha publicitria institucional os custos podem ser alocados etc.
- Imparcialidade ou equidade: Este critrio freqentemente citado nos contratos governamentais, quando a alocao dos custos a base para o estabelecimento de um preo satisfatrio tanto para o governo quanto para o seu fornecedor.
- Capacidade de absorver ou suportar: Este critrio defende a alocao de custos na proporo da capacidade do objeto de custo de suport-los. Exemplo: Salrios dos executivos com base no lucro de cada diviso, a premissa que as divises mais rentveis tem maior capacidade de absorver os custos da matriz.
Centros de Custos e Alocao de Custos
Centro de Responsabilidade: uma unidade da organizao sob a superviso de um executivo responsvel por suas atividades. O objetivo dos centros de responsabilidade ajudar a implementar as estratgias da empresa. Atravs dos centros de responsabilidades possvel fazer anlise da rentabilidade dos diversos segmentos do negcio e a avaliao de desempenho dos executivos.
- Centro de Custos: um segmento cujo gerente tem controle sobre os custos, mas no sobre a receita ou os recursos para investimento. uma unidade acumuladora de custos.
- Centro de Lucro: qualquer segmento do negcio cujo gerente tem controle sobre custo e receita.
- Centro de Investimentos: qualquer segmento de uma organizao cujo gerente tem controle sobre custo, receita e investimentos em ativos de produo.
Alocao de Custos de um Departamento a Outro
Mtodo da Taxa nica: Rene todos os custos em um centro de custo e os aloca aos objetos de custo, utilizando a mesma taxa unitria do nico critrio de alocao. No h distino entre os custos do centro, em termos de variabilidade de custo.
Mtodo da Taxa Dupla: Consiste na classificao dos custos de um centro de custo em dois subcentros fixo e outro varivel. Cada subcentro tem taxa ou critrio de alocao diferentes.
Departamentalizao
As empresas dividem os seus departamentos em departamentos de produo e departamentos de apoio. Para uma determinada linha area, a atividade de produo envolve transportar passageiros aos seus destinos. No entanto, para isso acontecer de forma segura e eficiente, um departamento de apoio manuteno necessrio. Esses
trabalhadores de manuteno esto verificando e fazendo manuteno em um motor, preparando a aeronave para voar novamente. As suas atividades precisam ser custeadas e alocadas para a parte de produo da empresa os vos individuais, ou eixos comerciais.
A complexidade de muitas empresas leva o contador a alocar custos de departamentos de apoio para uma variedade de objetivos de custos, como divises, departamentos e linhas individuais de produtos. A alocao simplesmente um meio de se dividir um grupo de
custos e atribuir esses custos a vrias subunidades. importante entender que a alocao no afeta o custo total. O custo total no reduzido nem aumentado pela alocao. No entanto, as quantias de custo atribudas para as subunidades podem ser afetadas pelo procedimento de alocao escolhido. A alocao de custos pode afetar os preos de oferta, a rentabilidade de produtos individuais e o comportamento de gestores, e, por isso, um
tpico importante.
Tipos de Departamentos
O primeiro passo na alocao de custos determinar exatamente quais so os objetos de custos. Normalmente so departamentos. Existem duas categorias de departamentos:
departamentos de produo e departamentos de servios (ou apoio). Os departamentos de produo so diretamente responsveis por criar os produtos ou servios vendidos aos clientes. Em uma grande empresa de contabilidade, exemplos de departamentos de
produo so os servios de auditoria, fiscais e consultoria. Em um ambiente de manufatura, como a Volkswagen, os departamentos de produo so os que trabalham diretamente nos produtos fabricados, por exemplo, montagem e pintura. Os departamentos de apoio
fornecem servios essenciais para os departamentos de produo. Estes departamentos esto indiretamente ligados aos servios ou produtos de uma organizao. Na Volkswagen, esses departamentos podem incluir engenharia, manuteno, pessoal, etc.
Uma vez identificados os departamentos de produo e de apoio, os custos indiretos de fabricao, incorridos em cada departamento podem ser determinados. Observe que isso envolve o rastreamento dos custos para os departamentos, no a alocao dos custos, porque estes so diretamente associados com o departamento individual. Um refeitrio de fbrica, por exemplo, terias custos de alimentao, salrios de cozinheiros e atendentes, depreciao de lava-louas e foges e suprimentos (como guardanapos e garfos plsticos).
Custos indiretos de fabricao diretamente associados com um departamento de produo, como montagem em uma fbrica de mveis, incluiriam os servios pblicos (se medidos naquele departamento), salrios de supervisores e depreciao de equipamento consumidos naquele departamento. Os CIF que no podem ser facilmente atribudos a um departamento de produo ou apoio so atribudos a um departamento geral, como fbrica geral. Fbrica
geral pode incluir depreciao de prdio da fbrica, aluguel de roupa de papai Noel para festa de natal da fbrica, o custo de repintar as listras no estacionamento, o salrio do gerente da fbrica e o servio telefnico. Dessa forma, todos os custos so atribudos a um departamento.
O quadro 1 mostra como uma empresa de manufatura e uma empresa de servios podem ser divididas em departamentos de produo e de apoio. A planta de manufatura, que faz mveis, pode ser departamentalizada em dois departamentos de produo montagem e acabamento e quatro departamentos de apoio almoxarifado, refeitrio, manuteno e
fbrica geral. A empresa de servios, um banco, pode ser departamentalizado em trs departamentos de produo financiamento de automveis, emprstimos comerciais e atendimento pessoal e trs departamentos de apoio drive thru, processamento de dados e administrao do banco. Custos indiretos de fabricao so rastreados para cada departamento. Observe que cada CIF de uma empresa de manufatura ou de servios deve ser atribudo a um, e apenas um, departamento.
Quadro 1: Exemplos de Departamentalizao
Empresa de Manufatura: Fabricante de MveisDepartamentos de Produo
Departamentos de ApoioMontagem:
Almoxarifado:
Salrios de supervisores
Salrio do auxiliar
Pequenas ferramentas
Depreciao da empilhadeira
Materiais indiretos
Refeitrio:
Depreciao das mquinas Alimentos
Acabamento:
Salrios dos cozinheiros
Lixa
Depreciao dos foges
Depreciao de lixadeiras e polidores Manuteno:
Salrios dos zeladores
Suprimentos de limpeza
leo e lubrificante de mquinas
Fbrica Geral:
Depreciao do prdio
Segurana
Servios pblicos
Uma vez que a empresa tenha sido departamentalizada e todos os CIF tenham sido rastreados para departamentos individuais, os custos dos departamentos de apoio so atribudos aos departamentos de produo. Embora os departamentos de apoio no operem diretamente nos produtos ou servios que so vendidos, os custos de fornecimento desses servios de apoio so parte do custo total do produto e devem ser atribudos aos produtos.
Essa atribuio de custos consiste de uma alocao em duas etapas: (1) a alocao de custos do departamento de apoio para departamentos de produo e (2) a atribuio desses custos alocados para os produtos individuais.
Mtodos de Alocao dos Custos dos Departamentos de Apoio Mtodo da Alocao Direta: o mtodo mais amplamente utilizado e faz a alocao dos custos de cada departamento de apoio diretamente aos departamentos operacionais.
Mtodo de Alocao Passo a Passo: Tambm conhecido como mtodo de alocao seqencial. Leva em conta o reconhecimento dos servios prestados entre os departamentos de apoio. Este mtodo requer a classificao em ordem seqencial dos departamentos de apoio, de acordo com a ordem em que a alocao passo a passo deve ser efetuada.
Exemplos:
Rateio de CIF Suponha que temos que ratear gastos com material indireto que totalizaram $ 20.000,00 entre trs produtos A, B e C que a base de rateio seja o gasto de matria prima incorrido em cada um discriminados a seguir:
ProdutoGastos com Matria -Prima
A$ 50.000,00
B$ 125.000,00
C$ 75.000,00
Total$ 250.000,00
ProdutosCritrios de Rateio %Material Indireto
Gastos com Mat.Prima(% x 20.000)
A50.000204.000
B125.0005010.000
C75.000306.000
Total
Ou
Valor do Custo Indireto$20.000
(:) Valor total do gasto com M.P$ 250.000
(=) $ de CIF por $ de MP $0,08
Produto A$ 50.000X $0,08=$ 4.000
Produto B$ 125.000X $0,08=$ 10.000
Produto C$ 75.000X $0,08=$ 6.000
Exemplo de Departamentalizao:A Cia SILVI fabrica dois produtos X e Y. Os custos indiretos de fabricao foram os seguintes num determinado ms:
MOI$100.000
Energia Eltrica$ 60.000
Manuteno$ 40.000
Outros$ 50.000
Total$ 250.000
Tendo em vista que os gastos com MOI representam 40% do CIF, a empresa decide ratear os CIF entre os produtos de acordo com o volume de horas trabalhadas pela Mo de Obra Direta, que foram as seguintes:ProdutoHoras Trabalhadas/MOD
X400
Y600
TOTAL1.000
O CIF mdio por hora trabalhada ser:
$ 250.000 = $ 250 e o rateio ficar assim:
ProdutoCIF atribuido
X400 horas x $250 = 100.000
Y600 horas x $ 250 + 150.000
O Contador de Custos, entretanto, observa que:
a) a distribuio dos CIF no homognea entre os Departamentos;
b) os produtos foram mais trabalhados em alguns Departamentos de Produo do que em outros, e monta os seguintes quadros:
Horas trabalhadas pro Departamento de Produo
Produtos/DepartamentosABCSoma
X300100-400
Y15050400600
SOMA4501504001.000
Distribuio dos CIF por Departamentos
CIF/DepartamentosABCSoma
MOI10.00030.00060.000100.000
Energia Eltrica20.0005.00035.00060.000
Manuteno5.00020.00015.00040.000
Outros CIF10.0005.00035.00050.000
Soma45.00060.000145.000250.000
Custo Mdio p/Hora Trabalhada45.000/450= 10060.000/150=400145.000/400=362,50250.000/1.000=250
E faz o seguinte rateio, baseado na departamentalizao dos custos:Produto XDepto A: 300 h x $ 100,00 p/h= 30.000
Depto B: 100 h x $ 400,00 p/h= 40.000
Total 70.000
Produto YDepto A: 150 h x $ 100,00 p/h= 15.000
Depto B: 50 h x $ 400,00 p/h= 20.000
TotalDepto C: 400 h x $ 362,50 p/h=145.000
Soma 180.000
Fazendo-se comparao entre os rateios sem departamentalizao e com departamentalizao, tem-se:
Produto
Rateio dos CIFVariao
Sem Deptos Com Deptos
X100.00070.000-30%
Y150.000180.000+20%
A diferena significativa e pode ter conseqncias, por exemplo, na fixao do preo de venda dos dois produtos. O rateio com departamentos , sem duvida, mais acurado.
Esquema completo da Contabilidade de custos com a Departamentalizao.
No exemplo da Cia. SILVI, por simplicidade de exposio, admitimos a existncia somente de Departamentos de Produo. Na pratica, h os departamentos de Servios, cujos custos precisam ser alocados aos Departamentos de produo e os custos comuns da fbrica (tais como aluguel, seguro, depreciao do Edifcio, imposto predial, etc.) que devem ser rateados a todos os Departamentos.
A sequncia lgica :
a) identificar os custos indiretos que podem ser atribudos diretamente aos Departamentos;
b) ratear os custos comuns entre todos os Departamentos;
c) alocar os custos dos Departamentos de Servios para Departamentos de Produo, segundo uma ordem pr-determinada, de preferncia primeiro os que tm mais custos a ratear;
d) uma vez todos os custos alocados aos Departamentos de Produo, dividi-los entre os produtos segundo algum critrio de rateio (no caso da Cia. SILVI, foi o nmero de horas MOD trabalhadas).
Exerccio 1:
A Cia VISIL apresentou os seguintes CIF no ms de abril/2011:MOI$ 6.000
Materiais Indiretos$ 2.000
Seguros da Fbrica$ 200
Aluguel da Fbrica$ 8.000
Servio de Limpeza$ 1.800
Total17.000
A Cia tem dois departamentos de Produo (A e B) e dois Departamentos de Servios (C e D). Use a sequncia lgica para calcular os custos alocados para os produtos por departamento.
a) identificar os custos indiretos que podem ser atribudos diretamente aos Departamentos;
A empresa identifica os seguintes custos indiretos, porm diretos em relao aos Departamentos:
CIF/DepartamentosABCDSoma
Material Indireto6008004002002.000
Mo de Obra Indireta1.8002.0001.2001.0006.000
Total2.4002.8001.6001.2008.000
b) ratear os custos comuns entre todos os Departamentos;
Feito o rateio de cada um por critrios apropriados, chegou-se seguinte distribuio:
CIF/DepartamentosABCDSoma
Seguro120402020200
Aluguel3.4802.9601.0605008.000
Limpeza40020012080800
Total4.0003.2001.2006009.000
c) rateio dos custos do Departamento de Servios C aos demais:?
d) rateio dos custos do Departamento de Servios D aos demais:?
Exerccio 2: (p134CGsilvio)Ratear o CIF de $ 400 com base no custo direto:
Dados do :
Material consumidoMOD
Produto A$ 200$ 100
Produto B$ 300$ 200
Total$ 500$ 300
Exerccio 3: (p135CGsilvio)Em uma empresa industrial, o Departamento de Manuteno trabalhou 600 horas e teve gastos registrados
$ 510.000.
Manuteno horas trabalhadas para os seguintes departamentos:
Prensa: 200 horas
Usinagem: 400 horas
Total: 600 horas
Qual o valor que dever ser rateado aos Departamentos produtivos?
Exerccio 4: (p135CGsilvio)
Em uma empresa industrial os Custos de Manuteno so rateados para os Centros de Custos de Produo, Almoxarifado e Planejamento e Controle de Produo proporcionalmente s horas trabalhadas para esses centros:
70 horas -----Produo
20 horas -----Almoxarifado
30 horas -----Planejamento e Controle de Produo (PCP)O total de gastos de manuteno de $ 6.500.000 no perodo. Qual o valor rateado para o PCP?
Exerccio 5: (p135CGsilvio)
Uma empresa industrial tem cinco departamentos, trs produtivos e dois de servios, que apresentam os seguintes custos no perodo:
Departamentos Produtivos
MontagemPinturaEmbalagem
Matria-Prima1.520470510
Mo-de-obra3301.620630
kW/h consumidos8001.200400
Departamentos de ServiosManutenoControle de Qualidade
Matria-Prima390270
Mo-de-obra120390
kW/h consumidos1.800800
Energia eltrica rateada em funo dos kW/h consumidos e somou $ 1.250.000. Os custos dos departamentos de servios devem ser rateados somente aos departamentos de produo da seguinte forma: a manuteno em funo dos KW/h consumidos em cada departamento produtivo.
O controle de qualidade em funo do valor da Mo-de-obra direta de cada departamento.
Calcular o custo total de cada departamento produtivo.
Exerccio 6: (p138/139CGsilvio)
Os dados a seguir referem-se AA folha de pagamento de empresa industrial:
$
MOD100.000
MOI45.000
SALARIOS D0 PESSOAL DE VENDA40.000
SALARIOS DO PESSOAL DA ADMINISTRAO30.000
SEGURO DOS TRABALHADORES DA PRODUO:
MOD
MOI
5.000
2.500
CONTRIBUIO PREVIDENCIARIA A CARGO DO EMPREGADOR
MOD
MOI
PESSOAL DE VENDAS
PESSOAL DA ADMINISTRAO13.000
6.000
1.500
1.000
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE35.000
CONTRIBUIO PREVIDNCIA A CARGO DOS EMPREGADOS7.000
Os custos indiretos de fabricao da empresa, com base nos valores a que se refere a folha de pagamento acima, foi de :..........Exerccio 7: (p140CGsilvio)
Os custos indiretos em uma empresa industrial totalizam $ 3.960.000. O rateio para 2 produtos realizado com base nas horas-mquinas trabalhadas em cada produto: 1.200 h/m para o produto 1 e 2.400 h/m para o produto 2. Se forem produzidas 1.000 unidades do produto 1 e o seu custo direto unitrio for $ 2.580, por pea. Ento o custo unitrio total obtido para 1 ser de : .................