1DIRETO AO PONTO
MDULO 08: DFC
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
CPC 03 (R2)
DFC
DEMONSTRAES OBRIGATRIAS Tornaram-se obrigatrias: DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
DFC; DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
DVA [para as companhias abertas].
ARTIGO 176
A DOAR deixou de ser OBRIGATRIA.
ARTIGO176
2DFC
OBJETIVO
Evidenciar as alteraes na situao Financeira da Entidade.
DRE x DFCDRE
Retrata a Variao da Situao Financeira
da Entidade
Retrata a Variao da Situao Econmica
da Entidade
DFC
DRE x DFCDRE
Evidenciao dos fluxos de
Recebimentos e Pagamentos
Evidenciao das Receitas e
Despesas em funo de seus
Fatos Geradores
DFC
Na DFC, o termo CAIXA tem o sentido de DISPONIBILIDADES.1) Caixa;2) Bancos conta Movimento e;3) Equivalentes Caixa [Aplicaes de Liquidez Imediata].
DFC
3Art. 188. As demonstraes referidas nos incisosIV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, nomnimo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de2007)
Lei n 6.404/76: Artigo 188
Fluxos Financeiros:a) das operaes;
b) dos financiamentos;
c) dos investimentos.
Lei n 6.404/76: Artigo 188
1) Mtodo Direto
2) Mtodo Indireto
DFC: Fluxo Financeiro das Operaes [Atividades Operacionais]
1) Mtodo Direto
Receitas Recebidas
(-) Despesas Pagas
= Lucro Financeiro
DFC: Atividades Operacionais
42) Mtodo Indireto:Por este mtodo, ajusta-se o Lucro Econmico para apurao do Lucro Financeiro.
DFC: Atividades Operacionais
Por este Mtodo necessrio verificar o queacontece com as CONTRAPARTIDAS DASCONTAS DE RESULTADO.
DFC Mtodo Indireto
DFC Atividades Operacionais
Resultado Lquido Econmico
Resultado Financeiro
Ajustes
DREReceitas que alteram as Disponibilidades+Receitas que no alteram as Disponibilidades(-) Despesas que alteram as Disponibilidades(-) Despesas que no alteram as DisponibilidadesLucro Lquido do Exerccio
DFC Atividades Operacionais
5Obs: As Receitas e Despesas que no alteram asDisponibilidades devem ser eliminadas para aapurao do Lucro Financeiro.
DFC Atividades Operacionais
1) Separar e Ajustar o LLE, eliminando o efeitodas Receitas e Despesas que no alteram asCONTAS PATRIMONIAIS NO CIRCULANTES;
Forma Proposta
2) Verificar as Receitas e Despesas que alteramas OUTRAS CONTAS CIRCULANTES [que nosejam DISPONIBILIDADES] e eliminar osrespectivos efeitos do LLE por meio daVARIAO destas OUTRAS CONTASCIRCULANTES.
Forma Proposta
Contrapartidas de Receitas no Perodo
Disponibilidades Receitas
Receitas
Outras Contas Circulantes Receitas
Contas No Circulantes
6Contrapartidas de Despesas no Perodo
Disponibilidades Despesas
Despesas
Outras Contas Circulantes [+/-] Despesas
Contas No Circulantes [+/-]
1) Receita de R$ 300 para recebimento a LP
Receitas com contrapartida em contas no circulantes
ClientesANC: ARLP
Receita
300
Resultado
300
2) Resultados Positivos de Equivalncia Patrimonial de R$ 400.
Receitas com contrapartida em contas no circulantes
InvestimentosANC
GEP
400
Resultado
400
3) Variaes Cambiais Ativas de Direitos de LP de R$ 100.
Receitas com contrapartida em contas no circulantes
ClientesANC: ARLP
VCA
100
Resultado
100R$
71) Variaes Cambiais Passivas de Obrigaes de LP com Fornecedores de R$ 80.
Despesas com contrapartida em contas no circulantes
FornecedoresPNC
VCP
80
Resultado
80
R$
2)DepreciaodeBensdoImobilizadodeR$60.
Despesas com contrapartida em contas no circulantes
Deprec.AcumulANC:Imobilizado Encargosde
Depreciao
60
Resultado
60
R$
3) Baixa de Bem do Imobilizado de R$ 200.
Despesas com contrapartida em contas no circulantes
ImobilizadoANC
OutrasDespesas
200
Resultado
200
200
1) Receita de R$ 500 para recebimento no perodo seguinte.
Receitas com contrapartida em contas outras contas circulantes
ClientesAC
Receita
500
Resultado
500
81) Despesas para pagamento no perodo seguinte de R$ 90.
Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
Ctas.aPagarPC
Despesas90
Resultado
90
2) CMV relativo a Estoques adquiridos e pagos no perodo anterior. 2.1) Em X0 aquisio de Estoques por R$ 100.
Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
EstoquesAC
Disponibilidades
100
AC
100R$
2.2) Em X1, baixa dos Estoques.
Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
EstoquesAC
CMV
100
Resultado
100100
3) CMV relativo a Estoques adquiridos e baixados em X1 aserem pagos no perodo seguinte X2. 3.1) Em X1aquisio de R$ 200.
Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
Estoques AC
Fornecedores
200
PC
200
93.2) Em X1, baixa dos Estoques.
Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
EstoquesAC
CMV
200
Resultado
200200
LLE + Contas Circulantes e No Circulantes c/
Variao a Crdito (-) Outras Contas Circulantes e No Circulantes
c/ Variao a Dbito Lucro Lquido Financeiro
Procedimento Proposto
A Cia Alfa, prestadora de servios, iniciou suasatividades no perodo X1, apresentando asseguintes informaes em 31.12.X1 [valores emmilhares de reais].
DFC: Exemplo
Contas 31.12.X0 31.12.X1Clientes 0,00 600ContasaPagar 0,00 200DespesasAntecipadas 0,00 100
ReceitasdeServios 1.000
Despesas 350
Exemplo
10
Apurar os seguintes valores:1) Resultado do Exerccio;2) Receitas Recebidas;3) Despesas Pagas e;2) Resultado Financeiro.
Exemplo 1
Receitas ------------ 1.000Despesas ------------ (350)LLE -------------------- 650
1) Resultado do Exerccio
Receitas ----------------- 1.000(-) Aumento de Clientes ---- (600)[Variao a Dbito] Receitas Recebidas -------- 400
2) Receitas Recebidas
2) Receitas Recebidas
Caixa
Receitas
1000600
Clientes
400
11
2) Receitas Recebidas
X1 X2
Receitas Realizadas 1000
Receitas Recebidas 400 Clientes 600
3) Despesas Pagas
Caixa
Despesas
350200
Contas a Pagar
400
Despesas Antecipadas
100150
100
3) Despesas Pagas
X1 X2
Despesas Incorridas 350
+ Despesas Antecipadas 100
Contas a Pagar 200
Despesas Pagas 250
(200)
Despesas ----------------- 350(-) Aumento de Contas a Pagar (200)+ Despesas Antecipadas ------100= Despesas Pagas ----------- 250
3)DespesasPagas
12
LLE ------------------- 650(-) Aumento de Clientes--- (600) Var. Db.+ Aumento de Ctas. a Pag. 200 Var. Crd.(-) Aumento de Desp. Antecip. (100) Var. DbLucro Financeiro ----------- 150
4) Resultado Financeiro
1) Dos Scios/Acionistas
Fluxo de Entrada
Sociedade Acionistas
Integralizao de Capital Social
DFC Atividades de Financiamento
1) Dos Scios/Acionistas
Fluxo de Sada
Sociedade Acionistas
Reembolso de Aes
DFC Atividades de Financiamento
2)DeTerceirosFluxodeEntradas
SociedadeTerceiros
EmprstimoseFinanciamentos
DFC AtividadesdeFinanciamento
13
2) De TerceirosFluxo de Sada
Sociedade Terceiros
Pagamento do Principal
DFC Atividades de Financiamento
ATENO:1) Pagamento dos Juros:Preferencialmente: Atividades OperacionaisSecundariamente: Atividades de Financiam/
DFC Atividades de Financiamento
1) Aquisio de Imobilizado
Fluxo de Sada
Sociedade Terceiros
DFC Atividades de Investimento
1) Venda de Imobilizado
Fluxo de Entrada
Sociedade Terceiros
DFC Atividades de Investimento
14
2) Aquisio de Participaes Societrias
Fluxo de Sada
Sociedade Coligadas/Controladas
Part. Societria
DFC Atividades de Investimento
2) Alienao de Participaes Societrias
Fluxo de Entrada
Sociedade Coligadas/Controladas
DFC Atividades de Investimento
ATENO:1) Recebimento de Juros:Preferencialmente: Atividades OperacionaisSecundariamente: Atividades de Investimentos
DFC Atividades de Investimentos
ATENO: Preferencialmente deve ser classificada como Atividade Operacional.
DFC DIVIDENDOS RECEBIDOS
15
QUESTO: AFRFB 2012/ESAFContasdo Ativo 2009 2010Disponibilidades 2.000 1.000Estoques 3.000 5.900Clientes 6.300 8.000PCLD (300) (400)ParticipaesSocietrias 13.500 23.500ImobilizadoCusto 36.000 40.000DepreciaoAcumulada (8.000) (5.000)Marcas e Patentes 2.500 2.000Total do Ativo 55.000 75.000
QUESTO: AFRFB 2012/ESAFContasdo Passivo e PatrimnioLquido 2009 2010
Contasa Pagar 4.000 5.000Fornecedores 14.000 6.900Dividendos 4.000 6.400Provisop/ IR e Contribuies 2.500 3.200Ttulos a Pagar (I) - 5.000CapitalSocial 28.400 40.000ReservaLegal 100 740Reservasde Lucros 2.000 7.760Total do Passivo+ PatrimnioLquido 55.000 75.000
QUESTO:AFRFB2012/ESAF
Demonstrao de Resultado de Exerccio 2010Vendas 190.000(-) CMV (100.000)Resultado Bruto Operacional 90.000(-) Despesas:Administrativas (40.000)Financeiras (10.000)de Vendas (45.000)de Depreciaes (3.000)de Amortizao (500) (99.000)
QUESTO:AFRFB2012/ESAFDemonstrao de Resultado de Exerccio 2010
Resultado de Equivalncia Patrimonial 10.000
Resultado c/ Venda de Imobilizado 15.000ResultadoAntes de IR e Contribuies 16.000
Proviso p/ IR e Contribuies (3.200)Resultado Lquido do Exerccio 12.800
16
QUESTO: AFRFB 2012/ESAFDemonstrao de Resultado de Exerccio 2010
Distribuio do Resultado de Exerccio 2010Reserva Legal 640Dividendos 6.400Reservas de Lucros 5.760Total do Resultado Apurado 12.800
QUESTO:AFRFB2012/ESAFInformao adicional:
I. Ttulos com vencimento previsto para 30 dias.
II. Com relao a PCLD, a proviso em 2010correspondeu a R$400,00. No houve registro dereverso dos saldos anteriores.
QUESTO: AFRFB 2012/ESAF
III. O Resultado c/Venda do Imobilizadocorresponde a 75% do valor lquido do bemvendido.
QUESTO: AFRFB 2012/ESAF
O resultado apurado no perodo:a) gerou um ingresso total de caixa de R$
16.300,00.
b) quando ajustado, negativo em R$ 8.700,00.
17
QUESTO: AFRFB 2012/ESAFc) contribuiu para ingresso financeiro de R$ 12.800,00.
d) representa um uso total de disponibilidades de R$ 12.300,00.
e) indica que a atividade operacional foi positiva em R$ 1.300,00.
QUESTO: AFRFB 2012/ESAF:Resoluo
DFCOPERAES
Resultado Lquido 12.800,00Despesa Depreciao 3.000,00DespesaAmortizao 500,00
Resultado MEP -10.000,00Resultado Venda Imobilizado -15.000,00
A PIR 00 00
QUESTO: AFRFB 2012/ESAF:Resoluo
Aumento Estoques -2.900,00Aumento Clientes -1.700,00
PCLD -300,00Despesa PCLD 400,00
Aumento de Contas a Pagar 1.000,00Reduo Fornecedores -7.100,00
-18.600,00
QUESTO: AFRFB 2012/ESAF:Resoluo
Gabarito: B
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