Contabilidade geral ii apostila cap tulo_1_-_deprecia_o

Para os Cursos de Ciências Contábeis e Administração de Empresas

PROF. ANTONIO MOREIRA FRANCO JR

Capítulo 1 ‐ Depreciação Prof. Moreira

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CAPÍTULO 1 DEPRECIAÇÃO

1.1 IMOBILIZADO

O Ativo Permanente divide-se em quatro grupos: Investimentos, Imobilizado, Intangível

e Diferido. Analisaremos cuidadosamente o Imobilizado. Entende-se por Ativo Imobili-

zado todo ativo que se utiliza na operação dos negócios de uma empresa e que não se

destina à venda. Três informações importantes devem coexistir para que possamos

classificar um Ativo Permanente Imobilizado:

a) Ser utilizado na operação dos negócios;

b) Não se destinar à venda;

c) Vida útil longa (acima de 1 ano).

O gasto de aquisição de bens pode ser diretamente deduzido como custo ou despesa

operacional nas seguintes hipóteses (em relação às quais não é necessário o registro

no Ativo Imobilizado para posterior depreciação):

• Se o prazo de vida útil do bem não ultrapassar um ano, independente do valor

de aquisição; ou

• Se o bem adquirido tiver valor unitário não superior a R$ 326,61, mesmo que o

prazo de vida útil seja superior a 1 ano. Para efeito da dedução direta como cus-

to ou despesa, é imprescindível que o bem, por si só, preste ou tenha condições

de prestar utilidade. Assim, por exemplo, na aquisição de uma mesa para o es-

critório, o bem (a mesa), individualmente, atende às necessidades a que se

presta. Por outro lado, na aquisição de telhas, tijolos para a construção não pode

ser tomado o valor unitário de cada um desses bens, pois cada um, singular-

mente considerado, não perfaz o critério de utilidade, que resultará da constru-

ção, ou seja, do conjunto de bens. Portanto, a construção deverá ser registrada

no Ativo Imobilizado podendo ser depreciada.


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Assim, se adquirirmos uma ferramenta, cuja vida útil seja inferior a um ano (por exem-

plo, quatro meses), contabilizaremos diretamente como despesa do período (DRE),

pois só beneficiará a empresa por um exercício, não sendo, portanto, classificada no

Imobilizado.

Ao se efetuar melhorias em bens do Ativo Imobilizado, através de reforma ou substitui-

ção de partes que contribuam para o aumento da vida útil ou da capacidade produtiva,

o custo da melhoria deve ser adicionado ao valor do bem. No entanto, os gastos de

manutenção e reparos que não aumentam a vida útil do bem ou a capacidade de pro-

dução devem ser contabilizados como despesas do período.

Um bem pode ser classificado como ativo permanente imobilizado em uma empresa e

não ser assim considerado em outra, cujas características de negócios sejam diferen-

tes:

a) Veículos são classificados como Ativo Permanente Imobilizado numa companhia

de transportes, enquanto na empresa automobilística os veículos destinados à

venda são considerados Ativo Circulante; b) Edifícios são considerados Imobilizado para uma indústria que os utiliza como

sede, fábrica, escritório. Porém, os de propriedade de uma companhia imobiliá-

ria ou de uma incorporadora não são considerados Ativos Permanentes aqueles

que se destinam à venda.

1.2 MANUTENÇÃO E REPAROS NO ATIVO IMOBILIZADO Para os bens classificados no Imobilizado temos que incorrer a certos gastos para mantê-lo (manutenção) ou recolocá-los em condições normais de uso. Gastos de Ma-

nutenção e Reparos normalmente não aumentam a vida útil do bem ou sua capacidade

produtiva, sendo contabilizados como despesas do período, e não adicionados ao imo-

bilizado.

1.3 MELHORIAS NO ATIVO IMOBILIZADO Através de uma reforma ou substituição de partes do bem que contribua para o au-

mento da vida útil ou da capacidade produtiva há a ocorrência de melhoria no Ativo

Imobilizado. Nesse caso, adicionaremos o custo da melhoria ao valor do bem.


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1.4 IMOBILIZADO EM ANDAMENTO Deverão constar do Imobilizado certas imobilizações que se encontram em formação

(andamento) e no futuro entrarão em uso para a empresa. No caso de construções

em andamento, são classificadas as obras do período de sua construção e instalação

até o momento em que entram em operação. Note que o imobilizado em andamento

não deverá ser depreciado até entrar em efetiva operação.

1.5 DEPRECIAÇÃO A depreciação representa a importância correspondente à diminuição do valor dos

bens resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza e obsolescência normal. Con-

tabilmente, depreciar consiste em considerar como Despesa ou Custo de um período,

parte do valor gasto na compra dos bens de uso da empresa.

Os bens sujeitos à depreciação são os corpóreos (tangíveis, materiais), como por e-

xemplo, computadores, móveis e utensílios, imóveis (construções), instalações, veícu-

los etc., figurados no Ativo Permanente Imobilizado.

Não podem ser depreciados: os Terrenos, as Obras de Arte e Antiguidades (que nor-

malmente aumentam de valor com o tempo), os prédios e construções não alugados

nem utilizados na produção dos rendimentos da pessoa jurídica, bem como os destina-

dos à revenda.

Quando a empresa compra bens para uso próprio, ela efetua um gasto. Esse gasto não

pode ser contabilizado como Despesa no momento em que foi efetuada a compra, por-

que trará benefícios futuros. Entretanto, esses bens, sendo utilizados pela empresa,

desgastam-se e perdem valor. Por esse motivo é feita a depreciação. Por meio dela, a

empresa pode considerar como despesa o valor gasto na aquisição dos bens de uso.

As causas que justificam a depreciação são:

a) Desgaste pelo uso: você compra um automóvel hoje. Daqui a cinco anos ou

seis anos esse automóvel, sendo usado diariamente, não terá o mesmo rendi-

mento quando novo;


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b) Ações da natureza: o próprio automóvel anteriormente citado, por ficar exposto

ao sol, à chuva, sofre essas influências climáticas e se desgasta;

c) Obsolescência: antigamente existiam as calculadoras manuais, grandes e de

difícil manejo e transporte. Hoje, temos calculadoras muito mais eficientes e em

tamanhos incomparavelmente menores. Além desses motivos, e por tais bens serem usados pelas empresas em vários exercí-

cios sociais, é correto que se incorpore ao custo de cada exercício uma parcela do va-

lor gasto na aquisição desses bens, ao longo do período estimado de sua vida útil.

1.6 TAXAS ANUAIS DE DEPRECIAÇÃO A taxa anual de depreciação é fixada em função do prazo durante o qual se possa es-

perar utilização econômica do bem pela pessoa jurídica na produção de seus rendi-

mentos. Assim, se um bem pode ter a duração de 5 anos, admite-se uma taxa anual de

20%, isto porque a taxa anual corresponde à divisão de 100% pelo número de anos do

prazo de vida útil do bem. A Instrução Normativa SRF n.º 162 de 31/12/1998, aprovou

uma extensa relação de bens, com os respectivos prazos normais de vida útil e taxas

anuais de depreciação admitidos, que foi ampliada pela Instrução Normativa SRF n.º

130, de 10/11/1999.

Contas Vida Útil

(anos) Taxa anual

Edifícios e Construções 25 4% Ferramentas 5 20% Máquinas, Equipamentos e Instalações 10 10% Móveis e Utensílios 10 10% Veículos 5 20% Tratores 4 25% Sistema de Processamento de Dados 5 20%

1.7 QUOTA DE DEPRECIAÇÃO A quota de depreciação, que pode ser registrada na escrituração como custo ou des-

pesa operacional, é determinada mediante a aplicação da taxa anual de depreciação

sobre o custo de aquisição dos bens depreciáveis.


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1.8 DEPRECIAÇÃO PERANTE O IMPOSTO DE RENDA Para efeito do imposto de renda, a Depreciação não é obrigatória; todavia, é interes-

sante que a empresa a faça para pagar menos imposto de renda, e para apresentar um

lucro mais próximo da realidade. Contudo, se o contribuinte deixar de depreciar num

exercício, não poderá no exercício seguinte, fazê-lo acumuladamente. A depreciação

efetuada fora do exercício em que ocorreu a utilização dos bens do ativo não é dedutí-

vel para fins do Imposto de Renda.

As empresas poderão usar taxas superiores às fixadas pela legislação desde que com-

provem, mediante laudo pericial de órgão técnico, sua adequação ao tempo de vida útil

do bem. Caso não disponham do referido laudo, o excesso de depreciação deverá ser

adicionado ao lucro líquido, na parte A do LALUR, para fins de apuração das bases de

cálculo do Imposto de Renda e Contribuição Social.

1.9 DEPRECIAÇÃO ACELERADA As taxas de depreciação fixadas pela legislação do Imposto de Renda são para uma

jornada normal de trabalho (turno de 8 horas). Portanto, quando ocorrer a adoção de

dois ou três turnos de 8 horas, quanto aos bens móveis comprovadamente utilizados,

poderão ser adotadas os coeficientes de aceleração de 1,5 para dois turnos e 2 para

três turnos. Isso porque é admissível que o uso intensivo do bem acelera a redução de

sua vida útil.

Turnos Coeficiente

Um turno de 8 horas 1,0 Dois turnos de 8 horas 1,5 Três turnos de 8 horas 2,0

1.10 MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO

a) Método das Quotas Constantes (Sistema Linear): a depreciação é calculada

dividindo-se o valor a ser depreciado pelo prazo de vida útil do bem. Esse méto-

do, também chamado de linear, é adotado pela maioria das empresas. Sua fór-

mula é a seguinte:


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Quota de Depreciação = Valor do Bem

Período de Vida Útil

ou

Quota de Depreciação = Valor do Bem × Taxa de Depreciação

100

b) Método das Soma dos Dígitos dos Anos (Método de Cole ou SOYD): pro-

porciona quotas de depreciação maiores no início e menores no fim de vida útil.

É calculado da seguinte forma:

• Somam-se os algarismos que compõe o número de vida útil do bem. No caso

de um bem, cujo prazo de vida útil seja de 5 anos, teríamos:

5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

• A depreciação de cada ano é uma fração em que o denominador é a soma

dos algarismos (15, no exemplo anterior), e o numerador é, para o primeiro

ano, (n), para o segundo (n – 1), para o terceiro (n – 2), para o quarto (n – 3)

e para o quinto (n – 4), em que n é o número de anos de vida útil.

1.11 EXEMPLO DE CONTABILIZAÇÃO DA DEPRECIAÇÃO O Balanço Patrimonial da Papelaria Moreira Ltda., em 31/12/X1, era assim constituído:

Papelaria Moreira Ltda. Balanço Patrimonial em 31/12/X1

ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE

Caixa 60.000,00 Fornecedores 5.000,00

Clientes 25.000,00 5.000,00 Estoques 15.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

100.000,00 Capital Social 80.000,00

Reserva Legal 15.000,00

95.000,00

TOTAL DO ATIVO 100.000,00 TOTAL DO PASSIVO 100.000,00


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Em 05/01/X2, adquiriu um veículo para uso, no valor de R$ 30.000,00, à vista. A conta-

bilização deve ser feita da seguinte forma, nesta data:

Veículos (Imobilizado) Caixa (Ativo Circulante) 30.000 (saldo) 60.000 30.000

Em 31/12/X2, a empresa deverá apresentar um novo Balanço Patrimonial com as mu-

tações ocorridas durante o exercício social:

ATIVO PASSIVO

CIRCULANTE CIRCULANTE


Clientes 25.000,00 5.000,00 Estoques 15.000,00

70.000,00

PERMANENTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Imobilizado Capital Social 80.000,00

Veículos 30.000,00 Reserva Legal 15.000,00

30.000,00 95.000,00


Entretanto, não é correto apresentar somente o valor da conta Veículo pelo seu valor

original, ou seja, R$ 30.000,00, pois o bem (veículo) foi utilizado ou consumido durante

12 meses.

Assim, deve-se criar uma conta no Ativo Imobilizado denominada Depreciação Acu-mulada de Veículos que terá a finalidade de retificar o valor da conta Veículos. Antes

disso, vamos calcular o valor da quota de depreciação para o exercício de X2, pelo mé-

todo linear:

100oDepreciaçã de TaxaBem do Valorodepreciaçã de Quota ×

=


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6.000,00100

2030.000,00odepreciaçã de Quota =×

=

Durante o exercício de X2, foi consumido R$ 6.000,00 do valor do veículo, calculado de

acordo com a taxa estabelecida pela legislação vigente. Este lançamento deve ser feito

da seguinte forma:

Depreciações (Despesa)

Depreciação Acumulada de Veículos (Imobilizado)

6.000 6.000

O Balanço de 31/12/X2 deverá ser assim apresentado:

Papelaria Moreira Ltda. Balanço Patrimonial em 31/12/X2

ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE


Clientes 25.000,00 5.000,00 Estoques 15.000,00

70.000,00

PERMANENTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Imobilizado Capital Social 80.000,00

Veículos 30.000,00 Reserva Legal 15.000,00

( – ) Depr. Acumulada (6.000,00) Prejuízos Acumulados (6.000,00) 24.000,00 89.000,00


Demonstração do Resultado do Exercício de X2

DRE R$

Receita Bruta

( − ) CMV

Lucro Bruto

( − ) Despesas Administrativas (Depreciação) (6.000,00) Prejuízo Operacional (6.000,00)


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A conta Depreciação Acumulada de Veículos é patrimonial e representará, sempre, o

valor acumulado das depreciações efetuadas durante o tempo de vida útil do bem. No

Balanço Patrimonial, esta conta aparecerá do lado do Ativo como conta retificadora da

conta do bem depreciado, a qual foi utilizada como base para o seu cálculo. A contra-

partida corresponde à despesa do período; portanto seu saldo será transferido para o

resultado do exercício (DRE).

Vale ressaltar que, a critério da pessoa jurídica, as quotas de depreciação poderão ser

calculadas e contabilizadas mensalmente (mais usual). Neste caso, deverá ajustar a

taxa anual dividindo-a por 12 (doze).

1.12 MÊS DE INÍCIO DA DEPRECIAÇÃO A despesa de depreciação pode ser deduzida a partir do mês em que se iniciou a utili-

zação do bem.

1.13 COMPRA DE BEM USADO Nessa hipótese, o prazo de depreciação será o maior dentre os seguintes:

a) Metade do prazo de vida útil que o bem teria caso houvesse sido adquirido novo;

b) Restante do prazo de vida útil do bem, considerando este em relação à primeira

instalação ou utilização desse bem.

Exemplo

Máquina Usada - Adquirida em 28/06/20X3 - Primeira instalação 02/06/20X1

Prazos:

a) Metade do prazo de vida útil: 5 anos (metade de dez anos)

b) Restante do prazo de vida útil: 8 anos

Prazo a ser utilizado: 8 anos


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a.a. 12,5%anos8100Taxa ==

Observe que o prazo, sendo o maior entre as opções elencadas, implicará a adoção da

menor taxa de depreciação.

1.14 TAXAS INFERIORES ÀS ADMITIDAS Caso a empresa adote taxa inferior à permitida, o valor não contabilizado em um perío-

do não poderá ser recuperado posteriormente através da utilização de taxas superiores

às máximas permitidas para cada período. Nesse caso, haverá uma dilatação no prazo

durante o qual se poderá depreciar o respectivo bem. Assim, se uma empresa, ao de-

preciar uma máquina de sua propriedade (taxa máxima = 10%) num determinado ano,

utilizar o percentual de 5%, não poderá, no ano seguinte, usar 15%, pois este valor é

superior ao máximo de 10% permitido. Como conseqüência, nesse caso, a empresa

levará 11 anos em vez de 10 para depreciar totalmente o bem.

1.15 VALOR OU CUSTO CONTÁBIL DO BEM Considera-se custo ou valor contábil do bem o valor de aquisição, diminuído da depre-

ciação acumulada correspondente.

Exemplo

Máquina 5.700 ( – ) Depreciação Acumulada (700) ( = ) Custo ou Valor Contábil do Bem 5.000

Caso a empresa resolva alienar ou vender o bem por valor superior ao seu custo con-

tábil, a contabilidade registrará um lucro não-operacional, caso contrário (venda por

valor inferior ao custo) registrará um prejuízo não-operacional. Tais operações são

consideradas, também como ganhos ou perdas de capital.

1.16 IMOBILIZADO 100% DEPRECIADO


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O simples fato de a depreciação acumulada de um bem do Ativo Imobilizado haver a-

tingido 100% do custo do bem, não autoriza a sua baixa contábil, ainda que o bem te-

nha se tornado imprestável para a finalidade a que se destinava. A baixa contábil só

poderá ser efetuada quando o bem for baixado fisicamente, isto é, sair em definitivo do

patrimônio da empresa. Enquanto isso não ocorrer, devem permanecer registrados na

escrituração o custo de aquisição e a respectiva depreciação acumulada do bem, em-

bora o seu valor contábil (custo corrigido menos depreciação acumulada) seja zero.

Lembre-se, ainda, que apesar de permanecerem registrados no Ativo Imobilizado, os

bens cuja depreciação acumulada já tenha atingido 100% do seu custo de aquisição

não devem mais ser objeto de cálculo de quotas de depreciação. Normalmente, a baixa

física de um bem do Ativo Imobilizado decorre da sua venda, ainda que como sucata,

hipótese em que a nota fiscal de venda será o documento hábil para comprovar a baixa

física e lastrear a baixa contábil. Estando o bem totalmente depreciado, todo o valor

obtido na sua venda constitui ganho de capital tributável (Art. 305, § 3º, do RIR/1999 e

PN CST nº 146/1975).

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