11

APOIO:

REALIZAÇÃO:REALIZAÇÃO:

SECRETARIA DE SECRETARIA DE ESTADO DA ESTADO DA TRIBUTAÇÃO DO RIO TRIBUTAÇÃO DO RIO GRANDE DO NORTEGRANDE DO NORTE

UMA ALTERNATIVA

PARA A TRIBUTAÇÃO DE

BENS E SERVIÇOS NO BRASIL

NATAL/RN - 29/03/07

22

Programa de Trabalho Fórum/FGV Programa de Trabalho Fórum/FGV 2006/072006/07Núcleo 1: Resultado ParcialNúcleo 1: Resultado ParcialSubnúcleo: Cenário de Reforma Subnúcleo: Cenário de Reforma TributáriaTributária com Tributação Dual com Tributação Dual

33

TRIBUTAÇÃO DOS BENS E SERVIÇOS NO TRIBUTAÇÃO DOS BENS E SERVIÇOS NO BRASILBRASIL

Partindo do pressuposto de que é Partindo do pressuposto de que é necessária uma reforma na tributação dos necessária uma reforma na tributação dos bens e serviços no Brasilbens e serviços no Brasil

Avisando que não será possível comentar Avisando que não será possível comentar os problemas existentes na tributação atualos problemas existentes na tributação atual

Nesta breve apresentação pretende-se Nesta breve apresentação pretende-se comentar uma alternativa para lidar com a comentar uma alternativa para lidar com a questão da tributação dos bens e serviçosquestão da tributação dos bens e serviços

Que consiste na Tributação Dual ou IVA Que consiste na Tributação Dual ou IVA DualDual

44

IVA DUAL: O QUE É? PORQUE?IVA DUAL: O QUE É? PORQUE?

Um IVA do Governo Federal e outro IVA do Um IVA do Governo Federal e outro IVA do Governo EstadualGoverno Estadual

Substitui (a discutir): IPI, PIS, COFINS, CIDE, Substitui (a discutir): IPI, PIS, COFINS, CIDE, ICMS, ISS?ICMS, ISS?

Permite melhorar a qualidade da tributação Permite melhorar a qualidade da tributação dos bens e serviçosdos bens e serviços

Em uma frase: uma forma civilizada de dois Em uma frase: uma forma civilizada de dois níveis de governo em contexto federativo níveis de governo em contexto federativo explorarem a mesma base com imposto do explorarem a mesma base com imposto do tipo IVAtipo IVA

Em uma palavra: Em uma palavra: harmonizaçãoharmonização se não há se não há intenção de harmonizar não se trata de IVA intenção de harmonizar não se trata de IVA DualDual

55

IVA DUAL: O QUE É? PORQUE?IVA DUAL: O QUE É? PORQUE?

Assim, IVA Dual é uma direção para Assim, IVA Dual é uma direção para harmonizar a tributação dos bens e serviçosharmonizar a tributação dos bens e serviços

Pode-se chamar de Pode-se chamar de TributaçãoTributação Dual pois Dual pois regimes que no Brasil afastam da regimes que no Brasil afastam da modalidade pura de IVA vieram para ficarmodalidade pura de IVA vieram para ficar

Ainda assim, é possível ter dois IVA Ainda assim, é possível ter dois IVA harmonizados mesmo não sendo dois IVA harmonizados mesmo não sendo dois IVA perfeitosperfeitos

Converge bastante com a proposta do Converge bastante com a proposta do governo federalgoverno federal

Mas como surgiu a idéia do IVA Dual?Mas como surgiu a idéia do IVA Dual?

66

ORIGEM DO IVA DUALORIGEM DO IVA DUAL IVA Dual na literatura (Bird e Gendron) é uma IVA Dual na literatura (Bird e Gendron) é uma

percepção de que imposto do tipo IVA pode ser percepção de que imposto do tipo IVA pode ser atribuído ao governo subnacionalatribuído ao governo subnacional

Isso nos reporta a uma modalidade antiga de Isso nos reporta a uma modalidade antiga de IVA DualIVA Dual

O arranjo IPI/ICM em 1967 O arranjo IPI/ICM em 1967 mesmo com mesmo com modelo e contexto diferentes modelo e contexto diferentes o Brasil foi o 1º o Brasil foi o 1º País País a atribuir imposto do tipo IVA a dois níveis a atribuir imposto do tipo IVA a dois níveis de governo de governo então a origem não é o Governo FHC (PEC 175/95), então a origem não é o Governo FHC (PEC 175/95),

não é o Governo Lula (mar/07), não é o Fórum Fiscal não é o Governo Lula (mar/07), não é o Fórum Fiscal dos Estados, não é o arranjo canadense adotado em dos Estados, não é o arranjo canadense adotado em 1992 (1992 (Good and Services TaxGood and Services Tax – GST e – GST e Quebec Sales Quebec Sales TaxTax – QST) – QST)

O que é uma vantagem pois se “imposto bom é O que é uma vantagem pois se “imposto bom é imposto velho” talvez haja espaço para discutir imposto velho” talvez haja espaço para discutir a alternativa do IVA Duala alternativa do IVA Dual

77

HARMONIZAÇÃOHARMONIZAÇÃO NA TRIBUTAÇÃO NA TRIBUTAÇÃO DOS BENS E SERVIÇOSDOS BENS E SERVIÇOS

É conceito chave da Tributação Dual pois É conceito chave da Tributação Dual pois permite:permite: caminhar na direção da qualidade na caminhar na direção da qualidade na

tributação dos bens e serviçostributação dos bens e serviços obter maior eficiência para o sistema obter maior eficiência para o sistema reduzir conflitos na federação reduzir conflitos na federação obter obter

unidade mesmo na diversidade inerente a unidade mesmo na diversidade inerente a federaçõesfederações

manter autonomia subnacional manter autonomia subnacional para para definir tamanho do orçamentodefinir tamanho do orçamento

Segue uma demonstração gráfica dos ganhos que Segue uma demonstração gráfica dos ganhos que podem advir com a harmonizaçãopodem advir com a harmonização

88

Custos com harmoni-zação

Tributação Atual IVA Nacional Único

HARMONIZAÇÃO DA HARMONIZAÇÃO DA TRIBUTAÇÃO TRIBUTAÇÃO DOS BENS E DOS BENS E SERVIÇOSSERVIÇOS

a d

f

i

a a Tributação Atual Tributação Atual

dd IVA Nacional IVA Nacional

Custos com desarmonia

com

plex

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e, f

alta

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o

99

Custos com harmoni-zação

Tributação Atual IVA NacionalTributação Dual

HARMONIZAÇÃO DA HARMONIZAÇÃO DA TRIBUTAÇÃO TRIBUTAÇÃO DOS BENS E DOS BENS E SERVIÇOSSERVIÇOS

a b c d

f

g

h

i

a a Tributação Atual Tributação Atual

dd IVA Nacional IVA Nacional

cc IVA Dual harmonizado IVA Dual harmonizado

bb ≤≤ espaço da espaço da tributação dual tributação dual ≤≤ cc

Custos com desarmonia

cc = IVA Dual = IVA Dual melhor IVA possível em contexto federativo melhor IVA possível em contexto federativo

1010

TRIBUTAÇÃO DOS BENS E SERVIÇOSTRIBUTAÇÃO DOS BENS E SERVIÇOSCOM OU SEM HARMONIZAÇÃOCOM OU SEM HARMONIZAÇÃO

Custos Custos várias dimensões várias dimensões Relação inversa Relação inversa qualidade da tributação x qualidade da tributação x

custoscustos Sistema atual Sistema atual baixa qualidade da tributação baixa qualidade da tributação IVA central IVA central menor custo possível menor custo possível IVA dual harmonizado IVA dual harmonizado menor custo possível em menor custo possível em

contexto federativo contexto federativo modelo de referênciamodelo de referência Reforma da tributação dos bens e serviços Reforma da tributação dos bens e serviços

espaço entre o sistema atual e o modelo de espaço entre o sistema atual e o modelo de referênciareferência

Maior ou menor qualidade na tributação depende Maior ou menor qualidade na tributação depende das escolhas entre os princípios da harmonização das escolhas entre os princípios da harmonização x autonomia x autonomia de “b” em direção a “c” de “b” em direção a “c”

1111

HARMONIZAÇÃO DA HARMONIZAÇÃO DA TRIBUTAÇÃO DOS BENS E TRIBUTAÇÃO DOS BENS E SERVIÇOSSERVIÇOS

Qualidade na tributação

Benefícios

Tributação atual Espaço da reforma

sim

plifi

caçã

o, e

ficiê

ncia

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ção,

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a b c

e

f

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C C = IVA Dual = IVA Dual melhor IVA possível em contexto melhor IVA possível em contexto federativofederativo

1212

BENEFÍCIOSBENEFÍCIOS DA HARMONIZAÇÃO DA HARMONIZAÇÃO NA TRIBUTAÇÃO DOS BENS E SERVIÇOSNA TRIBUTAÇÃO DOS BENS E SERVIÇOS

Benefícios Benefícios várias dimensões várias dimensões Relação direta: qualidade da tributação Relação direta: qualidade da tributação

benefíciosbenefícios simplificação, eficiência na arrecadação, simplificação, eficiência na arrecadação,

neutralidade, cidadania, cooperação neutralidade, cidadania, cooperação intergovernamental, estabilidade jurídico-intergovernamental, estabilidade jurídico-institucional, equilíbrio federativo, competitividadeinstitucional, equilíbrio federativo, competitividade

Preserva autonomia dos governos Preserva autonomia dos governos subnacionais para ajuste de suas subnacionais para ajuste de suas necessidades financeirasnecessidades financeiras

Tributação Dual facilita a adoção do princípio Tributação Dual facilita a adoção do princípio de destinode destino

1313

NOTAS FINAISNOTAS FINAIS

Reforma da tributação dos bens e serviços deve Reforma da tributação dos bens e serviços deve integrar uma reforma abrangente integrar uma reforma abrangente

Pois deflagra automaticamente uma discussão Pois deflagra automaticamente uma discussão sobre a partilhasobre a partilha

No Fórum Fiscal dos Estados a percepção é que No Fórum Fiscal dos Estados a percepção é que tributação, partilha, dvto regional, previdência/ tributação, partilha, dvto regional, previdência/ assistência, rigidez orçamentária … são questões assistência, rigidez orçamentária … são questões interligadasinterligadas

Vimos Vimos umauma alternativa para lidar com a tributação alternativa para lidar com a tributação dos bens e serviços em contexto federativodos bens e serviços em contexto federativo

Que não houve tempo disponível para detalharQue não houve tempo disponível para detalhar No que segue é esboçado aspectos da Tributação No que segue é esboçado aspectos da Tributação

Dual para disponibilizar e discutir em outra Dual para disponibilizar e discutir em outra oportunidadeoportunidade

1414

DIMENSÕES DA REFORMADIMENSÕES DA REFORMA

Modelo de Referência Modelo de Referência onde se quer chegar onde se quer chegar Aspectos operacionais Aspectos operacionais requisitos alcançar o requisitos alcançar o

modelo idealizadomodelo idealizado Transição Transição cuidados para ... cuidados para ...

chegar lá chegar lá no modelo idealizado no modelo idealizado não se perder no meio do caminhonão se perder no meio do caminho reduzir incerteza / insegurança/ perdareduzir incerteza / insegurança/ perda graduação adequada no tempograduação adequada no tempo

1515

MODELO DE REFERÊNCIA - DIRETRIZES E MODELO DE REFERÊNCIA - DIRETRIZES E CARACTERÍSTICAS DA TRIBUTAÇÃO DUALCARACTERÍSTICAS DA TRIBUTAÇÃO DUAL

Mesmo campo de incidência para os dois Mesmo campo de incidência para os dois impostosimpostos

Base ampla Base ampla inclui serviços inclui serviços Melhor ainda se a Base de Cálculo for igual ou Melhor ainda se a Base de Cálculo for igual ou

bastante semelhantebastante semelhante Método dedutivo indireto Método dedutivo indireto débitos - créditos débitos - créditos Os dois impostos gravam apenas o consumoOs dois impostos gravam apenas o consumo

crédito para bens de uso e consumo próprio e ativo crédito para bens de uso e consumo próprio e ativo imobilizado (ativo: desonera ou dá crédito)imobilizado (ativo: desonera ou dá crédito)

Princípio de destino nas transações com o Princípio de destino nas transações com o resto do mundo resto do mundo exportações desoneradas e exportações desoneradas e importações tributadas com a mesma alíquota importações tributadas com a mesma alíquota (carga) aplicada aos bens e serviços nacionais(carga) aplicada aos bens e serviços nacionais

1616

MODELO DE REFERÊNCIA - DIRETRIZES E MODELO DE REFERÊNCIA - DIRETRIZES E CARACTERÍSTICAS DA TRIBUTAÇÃO DUALCARACTERÍSTICAS DA TRIBUTAÇÃO DUAL

Em todo o território nacional os fatores Em todo o território nacional os fatores tributários não devem constituir obstáculo à tributários não devem constituir obstáculo à livre circulação de mercadorias e serviçoslivre circulação de mercadorias e serviços

Princípio de destino para alocar o produto da Princípio de destino para alocar o produto da arrecadação do IVA estadual arrecadação do IVA estadual modelo para o modelo para o ajuste fiscal de fronteira é questão operacional ajuste fiscal de fronteira é questão operacional barquinho “mitigado” barquinho “mitigado”

Poucas alíquotas Poucas alíquotas requisito para IVA funcionar requisito para IVA funcionar União e Estados preservam autonomia para fixar União e Estados preservam autonomia para fixar

alíquotas alíquotas espaço e margem pré-definidos espaço e margem pré-definidos Autonomia vinculada à possibilidade de definir Autonomia vinculada à possibilidade de definir

o tamanho do orçamentoo tamanho do orçamento

1717

Transparência do ônus tributário Transparência do ônus tributário necessário necessário aplicar as alíquotas “por fora”aplicar as alíquotas “por fora”

Para fortalecer a integração administrativa os Para fortalecer a integração administrativa os cadastros devem ser unificados ou cadastros devem ser unificados ou sincronizados (único número de registro sincronizados (único número de registro fiscal?)fiscal?)

Comporta regras assimétricas, p.e., governo Comporta regras assimétricas, p.e., governo subancional delegar à União a cobrança de subancional delegar à União a cobrança de seu respectivo IVA seu respectivo IVA

MODELO DE REFERÊNCIAMODELO DE REFERÊNCIADIRETRIZES E CARACTERÍSTICAS DO IVA DUALDIRETRIZES E CARACTERÍSTICAS DO IVA DUAL

1818

MODELO DE REFERÊNCIA - DIFICULDADESMODELO DE REFERÊNCIA - DIFICULDADES

Convivência com regimes diferenciadosConvivência com regimes diferenciados Simples NacionalSimples Nacional Substituição TributáriaSubstituição Tributária Zona Franca de ManausZona Franca de Manaus Tributação municipal s/ serviços (ISS) ou Tributação municipal s/ serviços (ISS) ou

fonte alternativafonte alternativa Tamanho das alíquotasTamanho das alíquotas

explicitação da carga e cidadania fiscalexplicitação da carga e cidadania fiscal dificulta simplificaçãodificulta simplificação

Calibragem das alíquotas Calibragem das alíquotas mesmo sendo mesmo sendo correta mexe com carga setorialcorreta mexe com carga setorial

1919

MODELO DE REFERÊNCIA - DIFICULDADESMODELO DE REFERÊNCIA - DIFICULDADES

Competição vertical em bases nobres do Competição vertical em bases nobres do consumo consumo delimitar o espaço de cada IVA? delimitar o espaço de cada IVA?

Modelo para o ajuste fiscal na fronteira Modelo para o ajuste fiscal na fronteira interestadual interestadual acúmulo de crédito acúmulo de crédito

Passivo da guerra fiscal e políticas de devto Passivo da guerra fiscal e políticas de devto guerra fiscal que utiliza como instrumento guerra fiscal que utiliza como instrumento a alíquota interestadual acaba; necessário a alíquota interestadual acaba; necessário criar uma política de devto regionalcriar uma política de devto regional

Compensação de perdas para reduzir Compensação de perdas para reduzir insegurançasinseguranças

2020

ASPECTOS OPERACIONAIS E TRANSIÇÃOASPECTOS OPERACIONAIS E TRANSIÇÃO

A maior parte da reforma na tributação dos bens A maior parte da reforma na tributação dos bens e serviços está na transição e nos aspectos e serviços está na transição e nos aspectos operacionais:operacionais:

Convergência na legislação e regulamentaçãoConvergência na legislação e regulamentação Aproximação dos regimes (ex. subst. tribut. nos dois Aproximação dos regimes (ex. subst. tribut. nos dois

IVA)IVA) Convergência para as bases de cálculoConvergência para as bases de cálculo Acomodação e calibragem das alíquotasAcomodação e calibragem das alíquotas Princípio de destino para alocar receita e modelo Princípio de destino para alocar receita e modelo

operacional para o ajuste fiscal na fronteira operacional para o ajuste fiscal na fronteira interestadualinterestadual

Benefícios fiscais Benefícios fiscais como equacionar o passivo como equacionar o passivo da guerra fiscal, inclusive para viabilizar a da guerra fiscal, inclusive para viabilizar a adoção do princípio do destinoadoção do princípio do destino

2121

ASPECTOS OPERACIONAIS E TRANSIÇÃOASPECTOS OPERACIONAIS E TRANSIÇÃO

Integração administrativa:Integração administrativa: obrigações acessóriasobrigações acessórias cadastrocadastro fiscalizaçãofiscalização contencioso administrativocontencioso administrativo consultas; interpretação; resolução de consultas; interpretação; resolução de

conflitosconflitos Alternativa para a transição Alternativa para a transição

implementação por setores / atividades?implementação por setores / atividades? Harmonização progressiva das bases antes Harmonização progressiva das bases antes

da adoção do IVA Dual?da adoção do IVA Dual?

2222

DESARMONIA NA TRIBUTAÇÃO DESARMONIA NA TRIBUTAÇÃO ATUAL DOS BENS E SERVIÇOSATUAL DOS BENS E SERVIÇOS

Muitos tributos s/ a mesma coisa Muitos tributos s/ a mesma coisa operação, ato jurídico, operação, ato jurídico, negócio ...negócio ...

Regime diferente para cada tributo Regime diferente para cada tributo Regime diferente no mesmo tributoRegime diferente no mesmo tributo Monofásicos e plurifásicosMonofásicos e plurifásicos Cumulativos e não-cumulativosCumulativos e não-cumulativos ““Cumulatividades” nos não-cumulativos (uso/consumo, Cumulatividades” nos não-cumulativos (uso/consumo,

ativo, exportação)ativo, exportação) Diferentes métodos de cálculo p/ obter não-Diferentes métodos de cálculo p/ obter não-

cumulatividade: dedutivo direto (alíquota s/ VA); dedutivo cumulatividade: dedutivo direto (alíquota s/ VA); dedutivo indireto (débito-crédito)indireto (débito-crédito)

Regimes: normal, Simples Nacional, Substit. Tributária (ST)Regimes: normal, Simples Nacional, Substit. Tributária (ST) Desarmonia na ST Desarmonia na ST hipóteses e tributos submetidos ao hipóteses e tributos submetidos ao

regime; estados que aplicam regime; estados que aplicam Diferentes formas e prazos para apropriaçao de créditos Diferentes formas e prazos para apropriaçao de créditos

(ex: ativo imobilizado)(ex: ativo imobilizado)

2323

DESARMONIA NA TRIBUTAÇÃO DESARMONIA NA TRIBUTAÇÃO ATUAL DOS BENS E SERVIÇOSATUAL DOS BENS E SERVIÇOS

Guerra fiscal no ICMSGuerra fiscal no ICMS Alíquotas “por fora” e “por dentro”Alíquotas “por fora” e “por dentro” Múltiplas alíquotas nominais e infinitas alíquotas Múltiplas alíquotas nominais e infinitas alíquotas

efetivasefetivas Os tributos integram a base de cálculo um dos outros, Os tributos integram a base de cálculo um dos outros,

por vezes de forma simultâneapor vezes de forma simultânea No plano operacional, duplicidade, triplicidade ... de No plano operacional, duplicidade, triplicidade ... de

esforçosesforços fiscalizaçãofiscalização obrigações “acessórias”obrigações “acessórias” prazos de pagtoprazos de pagto cadastrocadastro sistemas de informaçãosistemas de informação consultasconsultas contecioso administrativocontecioso administrativo

Dá para passar o dia exemplificando …Dá para passar o dia exemplificando …