APOSTILA DE
CONTABILIDADE
Prof. Esp. Carlos Csar de Lima
Tangar, maro de 2011
2 S U M R I O 1. Definio e Histrico da Contailidade
........................................................... 02 2.
Conceitos e funes da contabilidade
............................................................ 05 3.
Constituio de empresas
...............................................................................
07 2.1 Forma individual
.........................................................................................
07 2.1 Forma societria
..........................................................................................
08 3. Procedimentos, passo a passo, para abertura de uma nova
empresa ......... 09 4. Escriturao contbil
....................................................................................
10 4.1 Escriturao contbil - mtodos e critrios previstos legalmente
............ 10 4.2 Principais Livros Contbeis
....................................................................
11 4.3 Registro contbil
.....................................................................................
12 4.4 Atos e Fatos Administrativos
..................................................................
12 5. Contas
............................................................................................................
13 5.1. Plano de Contas
.....................................................................................
17 5.2. Documentos
...........................................................................................
19 6. Sistemas para apurao de resultados
......................................................... 26 5.1
Regime de competncia
..........................................................................
26 5.2 Regime de caixa
.....................................................................................
27 7. Demonstraes contbeis
.............................................................................
27 6.1 Demonstrao do Resultado do Exerccio
............................................. 28 6.2 Balano
Patrimonial
...............................................................................
28 8. Referncias Bibliogrficas
...........................................................................
30 9. ANEXOS
.......................................................................................................
31
3
NOES GERAIS DE CONTABILIDADE. 1 DEFINIO E HISTRICO DA
CONTABILIDADE: Cincia que estuda e pratica as funes de orientao e
controle e de registro relativas administrao econmica. Congresso
Brasileiro de Contabilistas Rio de Janeiro 17 a 27 de agosto de
1924 A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas
tcnicas, manter um controle permanente do Patrimnio da empresa Osni
Moura, Contabilidade Bsica Editora Saraiva a cincia que estuda,
controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades
mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses
fatos, com o fim de oferecer informaes e orientao sobre a composio
do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da
gesto da riqueza patrimonial. Hilrio Franco, Contabilidade Geral
Editora Atlas A histria da contabilidade A histria da contabilidade
to antiga quanto a prpria histria da civilizao. Est ligada s
primeiras manifestaes humanas da necessidade social de proteo posse
e de perpetuao e interpretao dos fatos ocorridos com o objeto
material de que o homem sempre disps para alcanar os fins
propostos.
A origem da Contabilidade est ligada a necessidade de registros
do comrcio. H indcios de que as primeiras cidades comerciais eram
dos fencios. A prtica do comrcio no era exclusiva destes, sendo
exercida nas principais cidades da Antiguidade. Os fencios so um
povo de origem semita da costa setentrional do mar Vermelho (atual
Lbano). Por volta do ano 1000 a.C., cidades-estados instauram a
Fencia como federao, sob a hegemonia de Tiro.
medida que o homem comeava a possuir maior quantidade de
valores, preocupavalhe saber quanto poderiam render e qual a forma
mais simples de aumentar as suas posses; tais informaes no eram de
fcil memorizao quando j em maior volume, requerendo registros.
4
importante lembrarmos que naquele tempo no havia o crdito, ou
seja, as compras, vendas e trocas eram vista. Posteriormente,
empregavam-se ramos de rvore assinalados como prova de dvida ou
quitao. O desenvolvimento do papiro (papel) e do clamo (pena de
escrever) no Egito antigo facilitou extraordinariamente o registro
de informaes sobre negcios.
A medida em que as operaes econmicas se tornam complexas, o seu
controle se refina. As escritas governamentais da Repblica Romana
(200 a.C.) j traziam receitas de caixa classificadas em rendas e
lucros, e as despesas compreendidas nos itens salrios, perdas e
diverses. CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO - perodo que se inicia com
as primeiras civilizaes e vai at 1202 da Era Crist, quando apareceu
o Liber Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci, o Pisano. Liber Abaci
( o Livro do baco ou do Clculo) foi escrito por Fibonacci em 1202,
e foi baseado na aritmtica e "lgebra" que Fibonacci apreendeu
durante as suas viagens pelo Mediterrneo. Em 1228 o livro foi de
novo publicado aps uma reviso. CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL -
perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494, quando apareceu o
Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas
Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494, enfatizando que
teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros
positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a
contabilidade entre os ramos do conhecimento humano.
FREI LUCA PACIOLI Pacioli foi matemtico, telogo, contabilista
entre outras profisses.
5 2. CONCEITOS E FUNES DA CONTABILIDADE: Objeto: O objeto da
Contabilidade o PATRIMNIO das entidades econmicoadministrativas. Ao
morrer, o legado deixado por esta pessoa no era dissolvido, mas
passado como herana aos filhos ou parentes. A herana recebida dos
pais (pater, patris), denominouse patrimnio. O termo passou a ser
utilizado para quaisquer valores, mesmo que estes no tivessem sido
herdados. PATRIMNIO o conjunto de bens, direitos e obrigaes
avaliados em moeda e pertencente a uma pessoa. Entidades
econmico-administrativas: Organizaes que renem os seguintes
elementos: pessoas, patrimnio, titular, capital, ao administrativa
e fim determinado. Objetivo da Contabilidade: O objetivo da
Contabilidade permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes
da gesto do patrimnio das entidades econmico-administrativas.
Finalidade: Assegurar o controle do patrimnio administrado, atravs
do fornecimento de informaes e orientao, necessrias tomada de
decises, sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como sobre
o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela entidade
para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente
ideais (sociais, culturais, esportivos, beneficentes e outros).
Usurios da Contabilidade: Compreendem: pessoas fsicas e jurdicas
que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliao da situao
e do desenvolvimento da entidade, como titulares (empresas
individuais), scios, acionistas, administradores, governo (fisco),
fornecedores, bancos e etc.
Campo de aplicao da contabilidade: Estudar o campo de aplicao da
Contabilidade significa saber em que a contabilidade utilizada, ou
seja, em que os contabilistas trabalham.
6 As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar,
demonstrar, analisar e acompanhar as modificaes do patrimnio em
virtude da atividade econmica ou social que a empresa exerce no
contexto econmico. Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem
ser representados em valor monetrio; Organizar: um sistema de
controle adequado empresa; Demonstrar: com base nos registros
realizados, expor periodicamente por meio de demonstrativos, a
situao econmica, patrimonial e financeira da empresa; Analisar: os
demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de apurao dos
resultados obtidos pela empresa; A funo fundamental da
Contabilidade fornecer informao til para a tomada de decises
econmicas. Neste aspecto destacam-se duas funes que julgamos
imprescindveis ao lidar com Contabilidade. FUNO ECONMICA: Apurar o
resultado do perodo, o qual pode se apresentar na forma de lucro ou
prejuzo. FUNO ADMINISTRATIVA: Controlar o patrimnio da entidade,
tanto sobre o aspecto esttico (posio em dado momento, ex: o balano
patrimonial) como dinmico (representa o movimento ou as mudanas
qualitativas e quantitativas dos elementos). Segundo a doutrina
contbil a finalidade da contabilidade registrar, controlar e
demonstrar os fatos que afetam o patrimnio, objetivando fornecer
informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado
econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. A
contabilidade desempenha, em qualquer organismo econmico, o mesmo
papel que a Histria na vida da humanidade. Sem ela no seria possvel
conhecer o passado nem o presente da vida econmica da entidade, no
sendo tambm possvel fazer previses para o futuro nem elaborar
planos para a orientao administrativa. A contabilidade tem por
finalidade o registro dos fatos e a produo das informaes que
possibilitem ao administrador do patrimnio o planejamento e o
controle das suas aes. PLANEJAR decidir, entre as diversas
alternativas, pela hiptese que se apresenta como sendo a melhor
situao na busca do cumprimento dos objetivos sociais e econmicos da
entidade. Tambm pode ser representada pela melhor hiptese na busca
de atingir a maior eficincia e eficcia ao determinar a linha de ao
para o futuro. CONTROLAR verificar se os elementos materiais e
humanos na entidade esto de acordo com os planos e polticas
traadas. Atravs do controle do patrimnio, a contabilidade
disponibiliza informaes aos agentes interessados em mensurar a
situao patrimonial e o desempenho da entidade. A partir do
Planejamento e do Controle, pode-se derivar alguns objetivos da
Contabilidade:
7 - Apresentar o desempenho da empresa em um dado perodo; -
Apresentar a posio da empresa em dado momento; - Conhecer as fontes
de financiamento e as aplicaes de recursos existentes; - Demonstrar
a situao econmica, financeira e patrimonial da entidade; - Permitir
que os fatos ocorridos sejam corretamente interpretados, tenham
eles afetado qualitativa ou quantitativamente o patrimnio; -
Apresentar as situaes de liquidez, rentabilidade e solvncia da
empresa, permitindo sua comparao com as demais pertencentes ao
mesmo grupo; - Transformar os dados (os registros efetuados) em
informaes que se apresentem como poderoso instrumento para a tomada
de decises. 3 - CONSTITUIO DE EMPRESAS Para registrar uma empresa
necessrio que o empresrio observe alguns protocolos. Como ainda no
existe no Brasil, uma integrao entre os vrios rgos de registro
(juntas comerciais, prefeituras, receitas estaduais e federal,
entre outros), o processo de formalizao de uma nova empresa acaba
tornando indispensvel a visita (em alguns casos virtual) a todos
esses rgos. Em primeiro lugar, importante se observar o novo Cdigo
Civil para fins de conhecimento das diversas variveis que definem,
regulamentam e influenciam o processo de implementao e gesto das
diversas formas de sociedades. As atividades empresariais podem ser
exercidas das seguintes formas: Forma individual: que a atividade
desenvolvida ponta e risco do empresrio; Forma societria: que
significa a unio de duas ou mais pessoas com vistas a exercer
atividades regidas por um contrato, onde h aplicao de capital e
interesse comum na busca de retorno sobre o capital inicial
investido (lucro). 3.1 forma individual Tm capacidade para exercer
a atividade empresarial, diante do novo Cdigo Civil, os cidados
considerados legalmente desimpedidos. O exerccio das funes ou o
enquadramento nas situaes abaixo elencadas so exemplos de
impedimentos: Deputados, senadores e governadores; Militares na
ativa; Magistrados e juzes vitalcios; Os falidos, corretores e
leiloeiros; Funcionrios pblicos; Mdicos na explorao de ramo
farmacutico, entre outros. Na forma individual, o ativo e o passivo
podem ser objeto de transferncia para outra organizao, mas a
empresa (razo social) no pode em hiptese nenhuma ser transferida.
Afinal, trata-se de uma firma individualmente pelos seus atos.
Nesse tipo de empreendimento, normalmente os custos iniciais para
abertura so pequenos, alm de proporcionar ao empresrio autonomia
total para fins de gesto do negcio, que, se for concebido de forma
planejada e adequada aos preceitos do empreendedorismo, pode
representar grande vantagem competitiva.
8 3.2 Forma Societria As sociedades empresrias so aquelas que
desenvolvem aes econmicas orientadas para o processo produtivo,
prestao de servios e comercializao de bens. O novo Cdigo Civil
relaciona cinco tipos de sociedades empresrias; Sociedade em Nome
Coletivo, Sociedade e Comandita Simples, Sociedade Limitada,
Sociedade em Comandita por aes e Sociedade Annim. A Sociedade
Limitada, em razo da simplicidade de seus atos e da limitao da
responsabilidade dos seus scios, tem sido a mais escolhida pelos
empresados. A maioria das sociedades brasileiras (mais de 95%)
constituda sob a forma de sociedade limitada ou sociedades por aes.
Alguns aspectos importantes, sobre as Sociedades Limitadas devem
ser destacados: - Elas substituem, aps o advento do novo Cdigo
Civil, as Sociedades por Quotas de Responsabilidades Limitadas; - A
responsabilidade dos scios limitada ao montante do capital social;
- o tipo de sociedade com mais registros nas juntas comerciais do
pas; - Pode ser administradas por pessoa no scia, com exigncia de
que conte a expressa autorizao ao gestor no contrato social; - Os
scios admitidos, aps a constituio da sociedade, obrigam-se a honrar
as dvidas sociais anteriores ao seu ingresso; - Se na liquidao da
organizao os ativos forem insuficientes para quitao das dvidas, os
scios respondem solidariamente com seus bens particulares; - As
deliberaes sociais, que devem ser realizadas em assemblias ou
reunies (em conformidade com o previsto no contrato social) para
dirimir questes de ordem econmica, financeira e de gesto dos
negcios, devem obrigatoriamente ter cpia de ata arquivada no
Registro Pblico de Empresas Mercantis; - A sociedade limitada deve
realizar assemblia pelo menos uma vez por ano para discutir questes
relacionadas s contas dos administradores, balano e resultado
econmico, bem como deliberar assuntos gerais decorrentes da gesto
de organizao e suas estratgias; - Na hiptese de sada de um dos
scios, sua excluso ou falecimento, os scios remanescentes e seus
herdeiros continuam responsveis pelas obrigaes sociais da empresa
anteriores a esses fatos, pelo prazo de dois anos. Sociedades
Simples So sociedades que no desenvolvem atividades econmicas
organizadas para a produo de bens ou servios.
9 Alguns aspectos importantes, sobre as Sociedades Simples,
devem ser destacados: - So sociedades cujos processos produtivos no
so conduzidos de forma organizada; - Foram criadas pelo novo Cdigo
Civil e num se constituem em um tipo societrio especfico; - Seu
registro e realizado no Cartrio de Registro Civil das Pessoas
Jurdicas; - Se observarmos atentamente os arts. 966 e 982 do novo
Cdigo Civil verificaremos que na criao da sociedade simples houve
direcionamento para as cooperativas, que so sociedades que no tem o
carter eminentemente empresarial; - Foram necessrios 42 artigos
para descrever a sociedade simples e seu funcionamento no novo
Cdigo Civil, o que de certa forma restringe a atividade
administrativa e a liberdade dos scios; - Estabelece
responsabilidade ilimitada dos scios, atravs do seu art. 1.023 do
novo Cdigo Civil. O scio que retira da sociedade dica responsvel
por mais dois anos pelo passivo da sociedade; - O novo Cdigo Civil
exige que haja a deciso unnime dos scios (arts. 997, 999 e 1.019)
para a realizao de quaisquer tipo de modificaes e mudanas, at as
mais simples, como mudana de endereo, por exemplo. 3.
PROCEDIMENTOS, PASSO A PASSO, PARA ABERTURA DE UMA NOVA EMPRESA 1.
Em primeiro lugar, preciso definir o ramo de negcio (comrcio,
indstria, prestadora de servios, etc.) e a natureza da sociedade,
ou seja, se a empresa ser constituda sob a forma individual ou sob
a forma de sociedade. 2. Aps esse primeiro passo necessrio elaborar
o contrato social, estatuto social ou requerimento (dependendo do
tipo de sociedade). As empresas que desenvolvem atividade mercantil
(indstria ou comrcio) devem realizar o registro desse documento na
Junta Comercial. As Sociedades Simples devero arquivar os seus atos
constitutivos no Cartrio de Registro Civil de Pessoas Jurdicas. As
empresas com capital aberto (S/As) tambm so registradas na Junta
Comercial. - O Contrato Social um documento de importncia vital
para as sociedades. Neles so definidos aspectos importantes como:
distribuio e forma de transferncia das cotas, nomeao de
administradores, objeto social, critrios para distribuio de lucros
e outros interesses das partes; - Algumas atividades empresariais
exigem registros especficos. Como por exemplo, citamos o caso dos
escritrios de advocacia, que devem ser registrados na Ordem dos
Advogados do Brasil, as empresas de engenharia e arquitetura no
CREA, de turismo na EMBRATUR, contadores no CRC, entre outros. - A
aceitao, pelo poder pblico, do nome comercial escolhido, ocorre na
mesma fase em que os instrumentos de constituio feita pela Junta
Comercial ou pelo Cartrio de Registro. Em alguns estados possvel
realizar a pesquisa do nome comercial pela internet.
10 3. O terceiro passo a ser dado o registro da empresa na
Receita Federal. Esse procedimento permitir que ela obtenha o seu
nmero de inscrio no CNPJ (Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica). O
cadastro no CNPJ obrigatrio para todas as pessoas jurdicas. 4. O
quarto passo a ser dado, depois de obtida a inscrio no CNPJ,
procurar a Prefeitura ou a administrao regional para solicitar o
alvar de funcionamento. Para alguns ramos de negcio exigida a
vistoria prvia do local onde a empresa vai se estabelecer. 5. O
quinto passo deve ser dado pelas empresas que desenvolvero
atividades de comrcio, indstria e servios tributadas pelo ICMS
(Imposto de Circulao de Mercadoria e Servios). O registro no estado
necessrio para que a empresa obtenha o seu nmero de inscrio
estadual. Esse nmero ser exigido todas as vezes que a empresa
solicitar ou apresentar algum documento ao poder pblico estadual.
Obs.: Em alguns estados o registro na Receita Estadual feito antes
da obteno do alvar de funcionamento. 6. Depois de passar por todas
as etapas enumeradas acima, a empresa ainda deve efetuar seu
cadastro na Previdncia Social, mesmo que ainda no tenha funcionrios
registrados. 7. Finalmente, antes de comear operar, necessrio
providenciar o aparato fiscal (notas fiscais, mquinas de cupom
fiscal, livros contbeis etc.) Nessa etapa, as empresas devem voltar
a Secretaria da Receita Estadual ou Prefeitura, dependendo do ramo
do negcio. 4. ESCRITURAO CONTBIL 4.1 Escriturao contbil - mtodos e
critrios previstos legalmente A escriturao contbil dever ser
mantida em registros permanentes, em idioma e moeda corrente
nacionais, em forma mercantil, devendo ser observados mtodos e
critrios contbeis uniformes no tempo, com obedincia s disposies
legais pertinentes e aos princpios de contabilidade geralmente
aceitos (Princpios Fundamentais de Contabilidade). As mutaes
patrimoniais sero registradas segundo o regime de competncia. Os
registros devem ser feitos com individuao e clareza, por ordem
cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem
entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas ou transporte para as
margens. Os erros cometidos sero corrigidos por meio de lanamentos
de estorno. A individuao da escriturao compreende, como elemento
integrante, a consignao expressa, no lanamento, das caractersticas
principais dos documentos ou papis que lhe deram origem. Na
escriturao comercial admitido o uso de cdigos de nmeros ou de
abreviaturas, desde que estes constem de livro prprio, revestidos
das formalidades a que esto sujeitos os livros comerciais. Os
registros contbeis que forem necessrios para a observncia de
preceitos da lei tributria, relativos determinao do lucro real,
quando no devam, por sua natureza
11 exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial ou
forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero feitos
apenas no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur). A escriturao
contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises e mapas
demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e
responsabilidade exclusiva de Contabilista legalmente habilitado.
Essas disposies a respeito de mtodos e critrios de escriturao
contbil constam dos seguintes dispositivos legais: art. 2 do
Decreto-lei n 486/1969; art. 177 da Lei n 6.404/1976; art. 2 do
Decreto n 64.567/1969; arts. 251 a 274 do RIR/1999; e das Resolues
CFC ns 563/1983, 790/1995 e 848/1999, que tratam da Norma
Brasileira de Contabilidade - Tcnica (NBC T) 2.1 - Das Formalidades
da Escriturao Contbil. 4.2 Principais livros contbeis Dos vrios
livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados
pela contabilizao dos atos e fatos administrativos. Os principais
livros utilizados pela Contabilidade so: 1 - Livro Dirio 2 - Livro
Razo 3 - Livro Caixa 4 - Livro Contas-Correntes 4.2.1. Livro dirio
O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser
obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e
intrnsecas8. Elementos Essenciais do Lanamento no Livro Dirio 1 -
local e data; 2 - conta ou contas debitadas; 3 - conta ou contas
creditadas, precedida(s) da partcula a; 4 - Histrico da operao; 5 -
valor da operao.
4.2.2. Livro Razo O Razo um livro de grande utilidade para
contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. A
escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991.
Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas. 4.2.3.
Livro contas-correntes O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo.
Serve para controlar as contas que representam Direitos e Obrigaes
para a empresa. 4.2.4. Livro caixa O livro Caixa tambm auxiliar.
Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam
entradas e sadas de dinheiro.
12 4.3 Registro contbil A contabilidade, para registrar as suas
operaes, adota o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. A essncia deste
mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um dbito em
uma ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente, em uma
ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja
sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando: PARA
CADA DBITO EXISTE UM CRDITO, ou ainda, PARA CADA DBITO EXITE UM OU
MAIS CRDITOS, desde que a soma dos crditos sejam iguais ao dbito ou
vice e versa: DBITO = CRDITO Escriturao - o nome dado ao conjunto
de procedimentos que possibilita a anlise e o controle do patrimnio
das entidades Lanamento - o registro do fato contbil. 4.4. ATOS E
FATOS ADMINISTRATIVOS Atos Administrativos uma ao praticada pela
administrao que no provoca (podendo vir a provocar) alterao
qualitativa e/ou quantitativa no patrimnio da entidade, portanto, a
princpio, no interessa contabilidade.
FATO CONTBIL Toda operao ou evento que altera o patrimnio de uma
entidade chamado de Fato Contbil
Podemos enumerar trs tipos de fatos contbeis: - Fatos
Permutativos; - Fatos Modificativos e - Fatos Mistos. Fatos
Permutativos: So aqueles fatos que no alteram a situao liquida do
patrimnio. A operao de transferncia de recursos do caixa para o
banco, numa empresa, um exemplo de fato permutativo. Nesse caso,
observamos a simples permuta de valores entre duas contas do Ativo.
Crdito: Caixa Dbito: Banco
Fato modificativo: So aqueles que afetam a situao lquida do
patrimnio. O pagamento de salrios com recursos do caixa o do banco
um exemplo de fato modificativo. Nesse caso, recursos que no se
recuperam so consumidos, acarretando diminuio do patrimnio
lquido.
13 Crdito; Banco Dbito: Salrios Fatos Mistos: so fatos contbeis
caracterizados pela ocorrncia, ao mesmo tempo, de simples permutao
e de alterao da situao lquida patrimonial. O recebimento de uma
duplicata cujo o valor foi reduzido pela concesso de um desconto um
exemplo de fato misto. Neste caso, teramos a permutao de dois
elementos do Ativo (duplicatas a e receber) e o impacto no
patrimnio lquido provocado pela alterao no Resultado (descontos
concedidos). Crdito: Duplicatas a receber Dbito: Caixa Dbito:
Descontos concedidos Os registros exemplificados acima, e todos os
outros realizados pela Contabilidade a cada nova operao executada
pela empresa, so denominados, genericamente, de lanamento. Assim, o
registro de todos os fatos, que posteriormente daro origem aos
relatrios contbeis, constitui o processo de escriturao. Durante
muito tempo esse processo foi realizado manualmente. No toa que os
contadores sempre foram chamados de guarda-livros. Antes do
surgimento das mquinas, a Contabilidade era uma atividade que
demandava, alm de conhecimento tcnico, grande esforo fsico. Todas
as operaes eram registradas manualmente, em diversos modelos de
livros, que muitas vezes acabavam repetindo informaes. Mais tarde,
com o surgimento das mquinas de Contabilidade, os livros
manuscritos foram substitudos por fichas, que ao final do processo
tambm eram encadernadas. Com o desenvolvimento da microinformtica
todos esses sistemas tornaram-se obsoletos. Atualmente, todas as
rotinas contbeis so realizadas atravs de meios eletrnicos. A
exemplo de outras cincias, a Contabilidade soube aproveitar muito
bem os recursos tecnolgicos desenvolvidos nas ltimas dcadas. 5.
CONTAS Conta o nome tcnico que identifica um componente patrimonial
(Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido) ou um componente de
Resultado. Assim sendo, todos os acontecimentos que ocorrem na vida
da empresa, responsveis pela gesto do patrimnio como compras,
vendas, pagamentos, recebimentos, etc.. so registrados pela
Contabilidade em contas prprias. As contas so classificadas em dois
grandes grupos, quais sejam: as contas patrimoniais e as contas de
resultado. As Contas Patrimoniais so as que representam os
elementos componentes do Patrimnio. Dividem-se em Ativas (Bens e
direitos) e Passivas (Obrigaes e PL).
14 Funo da contas patrimoniais A ttulo de ilustrao,
apresentamos, em seguida, uma relao de contas e a funo de cada uma
delas. As contas de resultados sero abordadas mais adiante. Contas
do Ativo Caixa conta que registra o dinheiro existente em
tesouraria. O saldo desta conta deve indicar o valor em moeda
mantido na tesouraria da empresa. Bancos conta movimento representa
a conta corrente de livre movimentao, mantida em banco pela
empresa. O saldo desta conta aumentado pelos depsitos e diminudo
pelos saques. A Conta Banco conta movimento subdividida em
subcontas, de acordo com os bancos em que a empresa mantm conta.
Aplicaes financeiras registra as aplicaes realizadas em instituies
financeiras. usual as empresas aplicarem os valores existentes em
conta corrente enquanto no necessitam deles. Duplicatas a receber
registra as contas a receber de clientes em funo de vendas a prazo
com emisso de duplicatas. Com a venda a prazo, o saldo desta conta
aumenta. No momento do recebimento da duplicata, o saldo desta
conta deve ser diminudo. Mercadorias ou Estoques de Mercadorias
registra os bens mveis adquiridos para revenda. O saldo desta conta
aumenta por ocasio da aquisio pela empresa, diminui por ocasio da
venda para o consumidor. Estoque de matrias-primas conta utilizada
por empresas industriais registra os estoques de bens destinados a
fabricao de outros bens para a comercializao. Nas aquisies das
matrias-primas o saldo aumenta. Quando da remessa de matrias-primas
do almoxarifado para a indstria o saldo diminui. Estoque de
Produtos em elaborao conta utilizada pelas empresas industriais,
registra o estoque de bens ainda em fabricao (semi-acabados) que
uma fez concludos sero encaminhados para a comercializao. O saldo
aumenta em virtude da utilizao da matria-prima e diminui em funo da
concluso do produto e transferncia para a comercializao. Estoque de
Produtos acabados conta utilizada por empresas industriais registra
o estoque de bens fabricados pela empresa prontos para serem
comercializados. Estoque de Materiais para consumo prprio registra
o estoque de bens mveis destinados a uso ou consumo pela empresa. o
caso, por exemplo, do material de escritrio e da limpeza e
manuteno. ICMS a recuperar utilizada para registrar ICMS includo no
preo dos bens adquiridos pela empresa, a ser compensado com o ICMS
incidente nas vendas que ela ir realizar.
15 Adiantamento as empregados registra contas a receber dos
empregados, em virtude da antecipao de salrios, durante o ms.
Edificaes (de uso) registra o custo de aquisio ou construo (sem
computar o custo do terreno) de salas, galpes, prdios e demais
edificaes destinadas a uso nas atividades da empresa. Terrenos (de
uso) registra o custo de aquisio (sem computar o custo das
edificaes, de terrenos destinados a uso nas atividades da empresa.
Instalaes registra os gastos com instalaes (eltricas, hidrulicas)
em imveis em uso. Veculos registra os veculos de uso nas atividades
da empresa, como o caso daqueles destinados a entrega de
mercadorias, transportes de empregados e diretores. Mveis e
utenslios registra os mveis e utenslios de escritrio, tais como
equipamentos mesas, cadeira, estantes ou de cozinhas como
geladeiras, fogo, ventiladores, etc... Mquinas e equipamentos
normalmente registra mquinas e equipamentos de uso na atividade
industrial, ou seja, destinados produo.
Contas do Passivo Duplicatas a pagar conta que representa as
obrigaes provenientes das aquisies de mercadorias a prazo, mediante
aceite de duplicatas. Emprstimos e Financiamentos bancrios registra
dvidas com bancos, oriundas de emprstimos e financiamentos ICMS a
recolher registra o valor do ICMS incidente sobre as vendas,
includo no preo de venda, a ser compensado com o ICMS a recuperar.
Salrios a pagar registra dvidas com empregados, oriundas de salrios
vencidos e ainda no pagos. Ao fim de cada ms, os salrios no pagos
so registrados nesta conta. Quando pagamento, o saldo da conta
encerrado. Adiantamento de clientes registra os adiantamentos
recebidos de clientes por conta de bens e servios ainda no
entregues ou prestados. Proviso para imposto de renda registra
dvidas decorrentes do Imposto de renda devidas e ainda no pagas.
Contas do Patrimnio Lquido Capital Social registra o montante dos
recursos fornecidos pelos scios para a formao do patrimnio da
sociedade e os posteriores aumentos de capital.
16 Lucros ou prejuzos acumulados para esta conta so transferidos
os lucros ou prejuzos apurados em cada exerccio (ARE) mediante
confronto de receitas e despesas do perodo. Reservas de lucros As
reservas de lucro so constitudas atravs de apropriao do lucro da
empresa com objetivos e regras definidos. A legislao vigente entra
em detalhes sobre os critrios para constituio dessas reservas, uma
vez que as mesmas influenciam diretamente o resultado disposio dos
acionistas. As reservas de lucros so as seguintes:
Reserva legal Reservas estatutrias Reservas para contingncias
Reservas de lucros a realizar Reservas para reinvestimentos ou
expanso
O objetivo do balano patrimonial apresentar, de uma forma
ordenada e padronizada, a situao econmica e financeira de uma
empresa num determinado momento. Quando analisamos a demonstrao do
resultado, verificamos que ela consiste na apresentao dos saldos
das contas de receitas e de despesas de um modo ordenado. As contas
que registram os elementos patrimoniais tambm devem ser
classificadas e agrupadas de modo a permitir e facilitar o
entendimento e anlise da situao econmico-financeira da empresa. O
balano patrimonial deve ser elaborado na data de encerramento do
exerccio social. As Contas de Resultados so as que representam as
variaes patrimoniais. Dividem-se em Contas de Despesas e Contas de
Receitas. Despesas As Despesas caracterizam-se pelo consumo de bens
e utilizao de servios, objetivando a obteno de Receitas. Ex.: a
energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos, os
materiais de expedientes e servios telefnicos. As contas de
despesas representam os gastos que a empresa tem com consumo de
bens e servios. Podem ser divididas em despesas operacionais e no
operacionais. Despesas com energia eltrica: trata-se da conta
utilizada para contabilizar o consumo de energia eltrica. Despesas
com gua e esgoto: trata-se a conta utilizada para contabilizar o
consumo de gua e utilizao do sistema de esgoto.
17 Aluguis Passivos: trata-se da conta utilizada para
contabilizar o pagamento de aluguel pela empresa. Juros Passivos:
trata-se da conta utilizada para contabilizar juros pagos a bancos
pela empresa por ocasio de pagamento de ttulos. Impostos diversos:
trata-se da conta utilizada para contabilizar os impostos pagos
pela empresa. Comisses de vendas: trata-se da conta utilizada para
contabilizar os custos de comisses pagas a vendedores. Receitas As
Receitas decorrem da venda de Bens e da prestao de servios. H menos
receitas que despesas, sendo as mais comuns representadas pelas
seguintes contas: Aluguis Ativos, Descontos Obtidos, Juros Ativos,
Venda de Mercadorias e Receitas de Servios. As contas exercem papel
de grande importncia no processo contbil. atravs delas que a
Contabilidade consegue atingir o seu objetivo, que consiste no
registro e no controle dos fatos responsveis pela gesto do
patrimnio da entidade. Vendas de mercadorias: ocorrem quando nossa
empresa vende algum produto para outra empresa ou indivduo. Receita
de Servios: ocorre quando nossa empresa presta algum servio para
outra empresa ou indivduo. Juros Ativos: Ao contrrio dos juros
passivos, neste caso a empresa recebe juros em decorrncia de algum
emprstimo pago antecipado ou recebimento de duplicata a receber em
atraso. Aluguis Ativos: ocorre quando a empresa possui um imvel
ocupado por terceiros. Neste caso a empresa esta recebendo.
Descontos obtidos: ocorre quando a empresa realiza uma transao
comercial e o fornecedor concede um desconto sobre o valor total a
ser pago. As contas so movimentadas atravs de dbitos e crditos
nelas lanados. Para conhecer o mecanismo do dbito e do crdito das
contas preciso, primeiramente conhecer a natureza de cada conta.
6.1. Plano de contas O Plano de Contas um conjunto de contas,
diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de
Contabilidade, objetivando a uniformizao dos registros.
18 O plano de Contas um instrumento de grande importncia no
desenvolvimento do processo contbil de uma empresa. Cada empresa
dever elaborar o seu Plano de Contas, tendo em vistas suas
particularidades, como porte, ramo de atividade da empresa e a
quantidade de informaes exigidas pelos usurios, podendo conter um
nmero maior o menor de informaes. Composio do Plano de contas Um
Plano de Contas ideal poder compor-se de trs partes: Elenco de
contas; Manual de Contas ; Lanamentos explicativos para o registro
de operaes especiais. Elenco de Contas O Elenco de Contas consiste
na relao de contas que sero utilizadas para os registros dos Fatos
Administrativos decorrentes da gesto do patrimnio da empresa.CONTAS
PATRIMONIAIS 1ATIVO 10 ATIVO CIRCULANTE 10.1 Caixa 10.2 Banco conta
movimento 10.3 Clientes 10.4 Duplicatas a receber 10.5 Promissrias
a receber 10.6 Aes de outras empresas 10.7 Estoque de mercadoria
10.8 Estoque de materiais expediente 10.9 Estoque material de
consumo 11 ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO 11.1 Duplicatas a receber
11.2 Promissrias a Receber 12 ATIVO PERMANENTE 12.1 Participao em
outras empresas 12.2 Imveis de renda 12.3 Computadores 12.4 Imveis
12.5 Instalaes 12.6 Mveis e Utenslios 12.7 Veculos 12.8
Benfeitorias em bens de terceiros 12.9 Despesas de organizaes 21
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO 2PASSIVO 20 PASSIVO CIRCULANTE
20.1 Fornecedores 20.2 Duplicatas a pagar 20.3 Promissrias a
pagar 20.4 Contribuio da Previdncia a recolher 20.5 FGTS a recolher
20.6 Salrios a pagar 20.7 Imposto e Taxas a recolher
21.1 Duplicatas a pagar 21.2 Promissrias a pagar22 - RESULTADO
DE EXERCCIOS FUTUROS 23 PATRIMNIO LQUIDO
23.1 Capital 23.2 Reserva Legal 23.3 Lucros ou Prejuzos
acumulados
19CONTAS DE RESULTADO DESPESAS 30. DESPESAS OPERACIONAIS 30.1
Energia 30.2 gua e esgoto 30.3 Aluguis passivos 30.4 Despesas com
alimentao 30.5 Combustvel 30.6 Contribuio Previdncia 30.7 Descontos
concedidos 30.8 Despesas bancrias 30.9 Encargos sociais 30.10
Fretes e carretos 30.11 Juros passivos 30.12 Telefone 30.13
Material de expediente 30.14 Material de consumo 30.15 Salrios
30.16 Despesas eventuais 30.17 Custos com compras RECEITAS 40.
RECEITAS OPERACIONAIS 40.1 Aluguis ativos 40.2 Descontos obtidos
40.3 Juros ativos 40.4 Receitas de servios 40.5 Receitas com
vendas
APURAO DE RESULTADOS 50. RESULTADO BRUTO 50.1 Custo das
Mercadorias vendidas 50.2 Custo dos Servios prestados 50.3
Resultado da conta mercadoria 50.4 Lucro sobre vendas 50.5 Prejuzo
sobre vendas (-) 51. RESULTADO NO-OPERACIONAL 51.1 Ganhos ou perdas
de Capital 52. RESULTADO LQUIDO 52. Resultado do exerccio
5.2 Documentos Os documentos podem ser divididos em duas
categorias para fins de arquivos : Documentos Contbeis e Documentos
Legais : Documentos contbeis Os documentos contbeis devem ser
arquivados em ordem cronolgica de data , em alguns casos em ordem
cronolgica de lanamentos nos livros fiscais , separados e
arquivados por ms , por trimestre ou por ano , de conformidade com
o volume de documentos de cada empresa . Os principais documentos
contbeis so : - notas de compra/servios - notas de vendas/servios -
extratos bancrios - duplicatas pagas - comprovantes de
despesas/custos - cpias de cheques
20 - comprovantes de dbitos/crditos bancrios - outros documentos
contabilizados Documentos legais Os documentos legais podem ser
divididos e arquivados em 8 setores distintos : 100 FEDERAL 200
ESTADUAL 300 MUNICIPAL 400 MINISTRIO DO TRABALHO 500 CONTRATOS 600
INSS 700 SINDICAL 800 DIVERSOS
Por sua vez, cada setor dividido em: 100 - FEDERAL 101 Cadastro
Geral de Contribuintes (CNPJ) 102 Declarao do Imposto de Renda -
Pessoa Jurdica 103 Ficha de Alterao do CNPJ 104 Pedido de
Restabelecimento do CNPJ 105 Certido Negativa do Imposto de Renda e
CRJF 106 Comunicaes de Aumento de Capital 107 Demonstrativos dos
Duodcimos 108 CAIF 109 Comunicaes de IPI e IRPJ 110 DIRF 111 Carto
do CNPJ 112 Notificaes - Auto de Infraes 113 Baixa do CNPJ 114
Certido Negativa por Encerramento de Atividades 115 Programa de
Alimentao ao Trabalhador 116 DNER 117 Defesas 118 Utilidade Pblica
119 Parcelamentos 120 Termo de Opo - Simples 121 Autorizao do DAC
122 IPEM 123 Diviso de Censura de Diverses Pblicas 124 CADE -
SDE
21 200 - ESTADUAL 201 Declarao Cadastral (DECA) 202 Declarao
para Codificao de Atividade Econmica (DECAE) 203 Declarao do
Movimento Econmico Fiscal (DEMF) 204 ndice de Participao dos
Municpios (DIPAM) 205 Licena da CETESB 206 Demonstrativo das
Operaes Interestaduais 207 Certido Negativa do ICM 208 Autorizao
para Confeco de Notas Fiscais 209 Auto de infrao 210 Parcelamento
do ICM 211 Notificaes 212 FIC - Ficha de Inscrio do Contribuinte
213 Declaraes 214 Alvar de Utilizao - Secr. Sade 215 Modelos de
Notas Fiscais 216 Comprovao ZONA FRANCA 217 Conselho Regional de
Educao 218 Secretaria de Segurana Pblica (Registro Arma) 219 IBDF -
IBAMA 220 Defesas 221 Licena da Diviso do Exerccio Profissional 222
Utilidade Pblica 223 Declarao de Microempresa 224 Laudos Tcnicos
225 Pedido/ Comunicao Uso Processamento de Dados 226 Vigilncia
Sanitria
300 - MUNICIPAL 301 Guia de Inscrio ou Atualizao 302 Ficha de
Inscrio no CCM 303 Taxas de Licena 304 Certido Negativa do ISS 305
Declarao Anual do Movimento Econmico (DAME) 306 Cadastramento de
Anncios (CADAN) 307 Pedido de Vistoria 308 Comunicados 309 Imposto
Predial 310 Auto de Infrao e Intimao 311 Autorizao para Impresso de
Notas Fiscais 312 Habite-se / Auto Vistoria
22 313 314 315 316 317 318 319 320 Alvar de Funcionamento
Defesas Utilidade Pblica Declarao de Microempresa Parcelamentos
Cancelamentos CONTRU/FICAM Regime Especial
400 - MINISTRIO DO TRABALHO 401 Cadastro de Empresas 402 Relao
de Empregados Menores 403 RAIS / DCPIS 404 CIPA 405 Certificados de
Aprendizagem SENAI 406 Reclamaes Trabalhistas - Defesas 407
Notificaes/ Processos/ Autos de Infrao 408 Certificados de Aprovao
das Instalaes - CAI/DI 409 Defesas 410 Acordo de Compensao 411
Laudos Tcnicos
500 - CONTRATO 501 Contrato Social - Ata de Constituio 502
Alteraes de Contrato 503 Contrato de Locao 504 Contrato de Uso de
Veculos 505 Cadastro da JUCESP 506 Contrato de Assessoria 507
Contrato de Prestao de Servios 508 Reunies 509 Publicaes em Jornais
510 Atas 511 Contratos Diversos 512 Comprovante de Cauo de Locao
513 Certido Breve Relato - JUCESP 514 Xerox das Exigncias - JUCESP
515 Declarao de Alienao de Participaes Societrias 516 Baixa de
Firma Individual p/ Transformao em LTDA. 517 Notificaes 518
Defesas
23 519 520 Recadastramento - So Paulo Firma Buscas
Jucesp/Cartrios
600 - INSS 601 Pedido de Matrcula (Inicial) 602 603 604 605 606
607 608 609 610 611 612 613 614 615 616 617 618 Certificado de
Matrcula Cpia Autenticada de Registros Contbeis (CARC) Certificado
de Regularidade de Situao Certificado de Quitao Certificado de Taxa
de Seguro Demonstrativo dos Salrios de Contribuio C..B. Alteraes:
Nome, Endereo, CGC Declaraes de Rendimento do INSS Comprovante
Inscrio Contribuio Individual Carns dos Scios Recadastramento Autos
de Infrao Defesas SESI Termo Ao Fiscal TAF Parcelamentos
700 - SINDICAL 701 Contribuio Sindical e Assistencial do
Empregador 702 Conselho Regional de Farmcia 703 Dissdios Coletivos
704 Acordos 705 SENAI - CIESP - FIESP 706 FINAME 707 Certides e
Registros 708 CRA 709 CORCESP 710 Conselho Regional de
Contabilidade 711 CRECI 712 CREA 713 Correspondncia Sindicato
Patronal 714 CONAR (Legislao e Processos) 715 SUSEP
24 716 717 718 719 Certido Negativa de Dbito Salarial Conselho
Regional de Medicina EMBRATUR Conselho Nacional do Cinema
800 - DIVERSOS 801 CACEX 803 Certido de Registro de Capital
Estrangeiro 804 Procuraes / Declaraes 805 Balanos e Balancetes 806
Documentos dos Scios ( xerox ) 807 Marcas e Patentes 808
Correspondncias 809 Consultas 810 Certides Negativas - Frum -
Cartrios - J.Federal - FGTS 811 Escrituras 812 Apurao do Ativo
Imobilizado - TELESP 813 Ajustes de Balano 814 Laudo de Avaliao 815
Relatrios 816 Inventrio 817 Depsito Inicial 818 Cadastro de
Fornecedores e Associaes 819 Convocaes 820 Atestado de Residncia e
Capacidade Tcnica 821 Cadastro de Bancos 822 Mapas de Depreciaes
823 Alvars 824 Seguros 825 Carta de Fiana 826 Eletrobras 827 BNDES
828 Consrcios
As guias de recolhimento dos impostos e contribuies, bem como
outros documentos esto divididos em 5 (cinco) pastas como segue:
PASTA B/2 Guias de Apurao e Recolhimento do Guias de Recolhimento
do INSS 9ICM Guias de Recolhimento e Relao dos Guias de Apurao e
Recolhimento do 10 Empregados do FGTS IPI PASTA A/1
12-
25 Guias de Recolhimento do IRRF, Pessoas Jurdica e Contribuio
Social Guias de Recolhimento do ISS Cadastro de Admisso e Demisso
dos Empregados Guias de Recolhimento do PIS, Finsocial e COFINS
Guias de Recolhimento e Relao dos Funcionrios de Contribuio
Sindical e Assistencial Folhas e Envelopes de Pagamento
345678-
11 12 13 - Orientaes e Comunicados 14 - Memos Empresa Contbil 15
16 -
PASTA C/3 17- Balanos 18192021222324Balancetes Cadastros e
Declaraes IBGE DCTF 25 -
PASTA D/4 Fichas Financeiras e Informes de Rendim. 26 - Folhas
de Pagamento e Pro-Labore 27 28 29 30 31 32 - Documentos dos
Autnomos
PASTA E/5 FUNCIONRIOS
33343536373839-
40 Empregados Desligados 40.1 40.2 40.3 40.4 40.5 40.6 40.7 40.8
40.9 40.10 -
26 6. SISTEMAS PARA APURAO DE RESULTADOS 6.1 Regime de
competncia O reconhecimento das receitas e gastos um dos aspectos
bsicos da contabilidade que devem ser conhecidos para poder avaliar
adequadamente as informaes financeiras. O regime de competncia um
princpio contbil, que deve ser, na prtica, estendido a qualquer
alterao patrimonial, independentemente de sua natureza e origem.
Sob o mtodo de competncia, os efeitos financeiros das transaes e
eventos so reconhecidos nos perodos nos quais ocorrem,
independentemente de terem sido recebidos ou pagos. Isto permite
que as transaes sejam registradas nos livros contbeis e sejam
apresentadas nas demonstraes financeiras do perodo no qual os bens
(ou servios) foram entregues ou executados (ou recebidos).
apresentada assim uma associao entre as receitas e os gastos
necessrios para ger-las. As demonstraes financeiras preparadas sob
o mtodo de competncia informam aos usurios no somente a respeito
das transaes passadas, que envolvem pagamentos e recebimentos de
dinheiro, mas tambm das obrigaes a serem pagas no futuro e dos
recursos que representam dinheiro a ser recebido no futuro.
Portanto, proporcionam o tipo de informaes sobre transaes passadas
e outros eventos, que so de grande relevncia aos usurios na tomada
de decises econmicas. As receitas e as despesas devem ser includas
na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento. O reconhecimento simultneo das receitas e
despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao
perodo em que ocorrer sua gerao. Para todos os efeitos, as Normas
Brasileiras de Contabilidade elegem o regime de competncia como
nico parmetro vlido, portanto, de utilizao compulsria no meio
empresarial. Reconhecimento das receitas As receitas consideram-se
realizadas: 1. nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o
pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela
investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes
ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; 2 quando
da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o
motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor
igual ou maior; 3 - pela gerao natural de novos ativos
independentemente da interveno de terceiros; 4 no recebimento
efetivo de doaes e subvenes.
27 Reconhecimento dos gastos Consideram-se incorridas os gastos:
1 quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por
transferncia de sua propriedade para terceiro; 2 pela diminuio ou
extino do valor econmico de um ativo; 3 pelo surgimento de um
passivo, sem o correspondente ativo.
6.2 Regime de caixa Sob o regime de caixa, os recebimentos e os
pagamentos so reconhecidos unicamente quando se recebe ou se paga
mediante dinheiro ou equivalente. Este mtodo freqentemente usado
para a preparao de demonstraes financeiras de entidades pblicas.
Isto devido ao fato de que o objetivo principal da contabilidade
governamental identificar os propsitos e fins para os quais se
tenham recebido e utilizados os recursos, e para manter o controle
oramentrio da citada atividade. Alguns aspectos da legislao fiscal
permitem a utilizao do regime de caixa, para fins tributrios. Porm,
de modo algum o regime de competncia pode ser substitudo pelo
regime de caixa numa entidade empresarial, pois se estaria violando
um princpio contbil. Se a legislao fiscal permite que determinadas
operaes sejam tributadas pelo regime de caixa, isto no significa
que a contabilidade deva, obrigatoriamente, seguir seus ditames.
Existem livros fiscais (como o Livro de Apurao do Lucro Real
LALUR), que permitem os ajustes necessrios e controles de tal
tributao, margem da contabilidade. O que no se pode nem se deve
submeter a contabilidade a uma distoro, apenas para cumprir a
necessidade de informao de um nico organismo, como o caso do
fisco.
7. DEMONSTRAES CONTBEIS 6.1 Demonstrao do Resultado do Exerccio
6.1 Aps a elaborao do Balancete de Verificao, apresenta-se a Apurao
do Resultado do Exerccio (ARE). Para operacionalizar essa etapa,
necessrio seguir os seguintes passos: a) Separar as contas de
resultado (despesas e receitas); b) Debitar as contas de receita e
creditar na ARE; c) Creditar as contas de despesas e debitar na
ARE; d) Verificar o valor da diferena entre os dbitos (despesas) e
os crditos (receitas) da ARE; e) Apontar se ocorreu Lucro ou
Prejuzo no Exerccio;
28 f) Encerrar o razonete da ARE, debitando a diferena na conta
Prejuzo Acumulado (Conta Patrimonial do Passivo). Com base nas
informaes da Apurao de Resultado do Exerccio (ARE) apresenta-se a
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE1. Receita Operacional
Bruta ROB (1.1) 1.1 Vendas de Mercadorias 2. (-) Dedues (2.1 + 2.2)
2.1 IPI sobre vendas 2.2 ICMS sobre vendas 3. (=) Receita
Operacional Lquida ROL (1-2) 4. (-) Custo das Mercadorias Vendidas
CMV 5. (=) Lucro Bruto (3-4) 6. (-) Despesas Operacionais 6.1
Despesas com vendas Despesas com Publicidades 6.2 Despesas
Financeiras 6.3 Despesas Administrativas Despesas com Salrios
Despesas com Energia Eltrica Despesas Honorrios contador Despesas
com gua e Esgoto Despesas com caf Despesas com material de limpeza
7. (=) Lucro Operacional (5-6) 8. (-) Despesas no operacionais 9.
(+) Receitas no operacionais 10. (=) Lucro Lquido antes do IR e da
CS (7-8+9) 11. (-) Imposto de Renda e Contribuio Social 12 (=)
Lucro ou Prejuizo Lquido do Exerccio (10-11) 3.900,00 3.900,00
(1.014,00) (351,00) (663,00) 2.886,00 (2.400,00) 486,00 (6.980,00)
(400,00) (400,00) (6.580,00) (3.000,00) (400,00) (3.000,00)
(120,00) (40,00) (20,00) (6.494,00) (6.494,00) (6.494,00)
6.2 Balano Patrimonial Aps encerrar as contas de resultado
(despesas e receitas), apurar o resultado do exerccio e elaborar a
Demonstrao de Resultado do Exerccio, apresenta-se o Balano
Patrimonial. Para operacionalizar essa etapa, ser necessrio seguir
os seguintes passos: a) Separar todas as contas patrimoniais (ativo
e passivo) b) Observar no Plano de Contas os respectivos grupos de
cada conta; c) Alocar as contas patrimoniais com seus respectivos
saldos na estrutura do Balano Patrimonial; d) Realizar a soma dos
grupos do Balano Patrimonial; e) Observar a igualdade dos saldos do
Ativo e Passivo.
29
Ativo Circulante
BALANO PATRIMONIAL 52.026,00 Passivo CirculanteFinanciamento de
Veculo Energia eltrica a pagar gua e esgoto a pagar Salrios a
pagar
8.320,004.800,00 400,00 120,00 3.000,00
Caixa 44.440,00 Conta Corrente Banco Verde 3.600,00 Conta
Poupana Banco Verde 1.000,00 Duplicadas a Receber 1.500,00 Estoque
de camisetas prontas 1.050,00 Estoque de matria-prima 102,00 Tecido
12,00 Linha 70,00 Boto 20,00 Estoque de material de expediente
100,00 ICMS a recuperar 153,00 IPI a recuperar 81,00
Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo PermanenteInvestimentos
Imobilizado Veculos Imveis Mquinas e equipamentos Mveis e utenslios
Intangveis Diferido
0,00 Passivo exigvel a Longo Prazo 3.200,00Financiamento de
veculo
153.000,00 38.000,00 80.000,00 20.000,00 15.000,00 0,00 0,00
153.000,00 Resultado de Exerccio Futuro 0,00 0,00 Patrimnio
Lquido 193.506,00Capital Social Prejuzo Acumulado 200.000,00
(6.494,00)
TOTAL DO ATIVO
205.026,00
TOTAL DO PASSIVO
205.026,00
30 8.REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS CRUZ, June Alisson Westarb,
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Contabilidade Introdutria Descomplicada, 2 edio, Curitiba: Juar,
2009. FRANCO, Hilrio, Contabilidade Geral 23 ed. Ed. Atlas. So
Paulo, 1997. RIBEIRO, Osnir Moura, Contabilidade Geral Fcil, 3
edio, So Paulo: Saraiva, 2002
http://www.iob.com.br/noticiadb.asp?area=contabil¬icia=33313
22/03/2011 acessado em
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/regcompetencia.htm
- acessado em 22/03/2011
31 A N E X O S
