A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA NA ORGANIZACÃO MÓVEIS

GAZIN1

DIONICE GOMES CALIXTO2 NATANIELLI ARAÚJO DA SILVA3 RONALDO DALPRÁ4 SIDNEY DOS REIS5

Resumo: A auditoria em estudo tem se destacado como uma eficiente ferramenta de apoio à administração. Assim o conteúdo deste artigo teve como objetivo analisar a contribuição da auditoria interna na empresa Móveis Gazin por meio de suas normas, visando evidenciar a eficácia dessas normas dentro da organização, verificar se as normas internas estão sendo cumpridas, bem como identificar as vantagens da auditoria interna. A fundamentação teórica foi alicerçada em teorias de estudiosos, abordando questões relacionadas com auditoria interna. Na pesquisa foi utilizado o estudo de caso de caráter qualitativo, com entrevista ao gestor da empresa e questionários aplicados junto aos auditores. Foi constatado que a empresa estudada utiliza -se do processo de auditoria e desta forma obtêm um melhor controle dos processos operacionais. A auditoria é uma ferramenta de suma imp ortância para a empresa, auxiliando no gerenciamento, na redução de riscos e fraudes, garantindo a eficiência e eficácia dos seus resultados. O único ponto negativo diagnosticado foi o fato de que a empresa conta com um número de auditores insuficientes para o exercício de suas atividades, tornando assim, impossível o cumprimento das atividades dentro do prazo estipulado pela empresa. Palavras-Chave: Auditoria Interna; eficiência e eficácia; controle do patrimônio. 1. INTRODUÇÃO

São notáveis as trans formações que vêm ocorrendo no mundo das organizações,

exigindo cada vez mais a busca por novas estratégias para garantir a sobrevivência. A

auditoria interna tem se destacado como uma eficiente ferramenta administrativa que visa

constituir um controle gerencial que atue através do exame e avaliação de adequação e

eficácia de outros controles

Diante das novas tendências do mercado surgiu a idéia de elaborar o presente artigo

que tem como objetivo de estudo demonstrar de que forma o processo de auditoria tem

contribuído para o melhor controle das normas internas da empresa e para o controle do seu

patrimônio, buscando evidenciar a redução de ineficiência e o auxilio para administração.

Este artigo caracteriza-se como estudo de caso de caráter qualitativo. No estudo de

caso emprega vários métodos, dentre eles pode-se citar: entrevista, observação participante e

estudo de campo, este método é utilizado quando surge a necessidade de demonstrar uma

1 Artigo apresentado a FAROL – Faculdade de Rolim de Moura, atividade interdisciplinar e avaliação parcial no curso de Ciências Contábeis sobre orientação Professor Cláudio Salles. 2 Acadêmica do curso de Ciências Contábeis da Faculdade de Rolim de Moura. ³ Acadêmica do curso de Ciências Contábeis da Faculdade de Rolim de Moura. 4 Acadêmico do curso de Ciências Contábeis da Faculdade de Rolim de Moura. 5 Tecnólogo em Administração de Pequenas e Médias Empresas – Universidade Norte do Paraná, acadêmico do curso de Ciências Contábeis da Faculdade de Rolim de Moura.

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decisão ou um conjunto de decisões objetivando esclarecer por que elas foram tomadas, como

foram aplicadas e os resultados alcançados.

Aprofundando o conhecimento sobre auditoria e a sua importância dentro da empresa

Móveis Gazin com filial no Município de Alta Floresta D’Oeste - RO será citado à diferença

entre a aud itoria interna e externa para que haja uma melhor compreensão entre os dois

termos e a delimitação da área de suas aplicações.

Auditoria é uma atividade destinada a observar, indagar, questionar, tratando-se de

um controle administrativo, assessora da administração cuja função é avaliar a eficiência e

eficácia de outros controles, levando informações seguras aos sócios e interessados na

constatação da integridade contábil.

Desta forma, o presente artigo traz a importância da auditoria interna no cenário atual

para as organizações, como surgimento de proposta para responder às exigências de um

mundo empresarial abrangente, dinâmico podendo ser aplicada pelas diversas organizações.

2. DEFINIÇÃO DE AUDITORIA INTERNA

Auditoria compreende o exame de documentos e obtenção de informações e

confirmações internas e externas relacionadas com o controle do patrimônio na empresa, com

objetivo de concreta exatidão e dos registros contábeis.

De acordo Portal UNB (2007).

A palavra auditoria vem do latim, “audire” que significa ouvir. Auditoria significa cargo de auditor, lugar ou repartição onde o auditor exerce as suas funções, contabilidade, exame analítico e pericial que segue o desenvolvimento das operações contábeis, desde o inicio até o balanço auditagem.

Esses exames são efetuados de acordo com as normas onde se excluem o

procedimento que os auditores julgarem necessários, dependendo das circunstâncias com o

objetivo de comprovar se os registros foram executados de acordo com os princípios

fundamentais de normas da contabilidade, e se as demonstrações contábeis refletem a situação

econômico-financeira do patrimônio.

Porém existem outras definições mais amplas, ampliando a atuação da auditoria para

diversas áreas onde sejam necessárias as análises e pareceres sobre os diversos assuntos

organizacionais.

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Segundo Waddell (1988: 35).

A auditoria surgiu da necessidade de confirmações dos registros contábeis, devido ao aparecimento das grandes empresas, ocorrendo assim paralelamente ao desenvolvimento econômico, que gerou grandes empresas, formadas por capitais de muitas pessoas, que acreditam na confirmação dos registros contábeis a proteção de seu patrimônio.

A função da auditoria é verificar, através de documentos e relatórios se as normas

internas estão sendo seguidas, observando a necessidade de melhoramento destas normas e

com o exame das demonstrações econômico-financeira fornecerem informações confiáveis

aos proprietários e sócios.

Franco e Mara (1995: 20) assinalam que.

A auditoria consiste no exame de documentos livros e registros, inspeções, obtenção de informações e confirmações internas e externas, obedecendo às normas apropriadas de procedimentos objetivando verificar se as demonstrações contábeis representam adequadamente situações nela demonstradas, de acordo com os princípios fundamentais e normas de contabilidade aplicadas de maneira uniforme.

A auditoria se apresenta como solução na evolução e competitividade dos mercados

que cada vez mais estão em busca das novas certezas que permitam vislumbrar perspectivas

futuras e concretas para sua organização. É possível aplicar em uma empresa, técnicas de

planejamento, gerencia estratégica, ética profissional com o auxilio da auditoria interna.

Entende-se por auditoria interna a avaliação dos controles internos dentro de uma

empresa, que tem como finalidade avaliar a integridade e adequação dos sistemas e

procedimentos das organizações, visando reduzir fraudes, erros e práticas ineficazes.

Almeida (2003: 29) diz.

A administração da empresa, com a expansão dos negócios, sentiu a necessidade de dar maior ênfase as normas ou aos procedimentos internos, devido ao fato de que o administrador, ou em alguns casos o proprietário da empresa não poderia supervisionar pessoalmente todas as suas atividades. Entretanto, de nada valia a implantação desses procedimentos internos sem que houvesse um acompanhamento, no sentido de verificar se estes estavam sendo seguidos pelos empregados da empresa.

O auditor interno deve analisar, interpretar e documentar as informações físicas,

contábeis, financeiras e operacionais da empresa, para dar suporte aos resultados de seus

trabalhos. Em resumo, o seu principal objetivo é assessorar os membros da empresa no

desempenho de suas funções e responsabilidades para que os objetivos e metas estabelecidos

sejam alcançados.

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A auditoria interna fornece análise, apreciações, recomendações, sugestões e

informações, relativas às atividades examinadas, incluindo a promoção do controle eficaz a

custo razoável. O auditor interno deve revelar as fraquezas, determinar as causas, avaliar as

conseqüências e encontrar uma solução de modo a convencer os responsáveis a agir. Enfim é

uma função de apoio e gestão, baseada num processo sistemático, utilizando as técnicas de

auditorias apropriadas.

A auditoria interna é uma ferramenta preciosa para a organização, pois tem como

finalidade beneficiar a empresa com um melhor controle de seu patrimônio, reduzir a

ineficiência, a negligencia e a incapacidade.

3. DIFERENÇA ENTRE AUDITORIA INTERNA E AUDITORIA EXTERNA

A diferenciação entre auditoria interna e externa se dá pelo fato que, a interna é

desenvolvida profissional da entidade ou empresa terceirizada que disponibiliza os serviços de

auditoria, abrange todas as atividades administrativas, operacionais e de controles.

Já a auditoria externa é o serviço prestado pela auditoria independente, tem por

objetivo apenas emitir um parecer das demonstrações contábeis, não é realizada para

encontrar fraudes, erros ou para interferir na administração da organização.

Santos, Schmidt e Gomes (2006: 53) Conclui.

Que a diferença básica entre auditoria interna e externa refere-se ao grau de independência existente. O auditor interno é dependente da empresa em que trabalha e é responsável por seus atos somente perante a empresa em que exerce suas atividades. O auditor externo, pela relevância de seu trabalho perante o público dado a credibilidade que oferece no mercado, constitui-se numa figura impar que presta inestimáveis serviços aos acionistas, aos banqueiros, aos órgãos públicos governamentais e ao público em geral.

Santos, Schmidt e Gomes (2006: 49) define ainda auditoria externa como.

O conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivos a emissão do parecer sobre a adequação das demonstrações contábeis, apontando se essas representam a posição patrimonial e financeira, o resultado das operações, as mutações do patrimônio liquido e as origens e aplicações de recursos da entidade auditada consoante os princípios fundamentais de contabilidade e as normas brasileiras de contabilidade.

Auditores internos e externos devem ter independência nos exercícios de seus

trabalhos, tanto um quanto o outro não podem aceitar imposições quanto ao método que irão

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adotar na realização de auditoria, é importante lembrar que o auditor interno deve ter

independência dentro da entidade.

No entanto o auditor externo pode e deve realizar seu trabalho com absoluta

independência haja vista que não mantêm vínculo com a empresa, e que seu objetivo principal

é emitir um parecer ou opinião sobre as demonstrações contábeis.

Porém ambos têm a obrigação de executar seus trabalhos de forma mais precisa

possível, tendo em vista que os administradores tomarão decisões sobre a organização

auditada, baseando-se nas informações fornecidas pelo auditor.

O trabalho dos auditores interno e externo se aproximam em relação às atividades

executadas, mas cabe ilustrar diferenças importantes em relação a esses profissionais, o

quadro abaixo permite visualizar algumas dessas diferenças.

QUADRO COMPARATIVO AUDITORIA INTERNA E AUDITORIA EXTERNA

Fonte: Magalhães (2001: 28)

Sendo assim, a auditoria interna e a externa esta ligada ao grau de independência

existente na execução de seus trabalhos, deixando claro que o auditor interno é responsável

pelos seus atos somente perante a organização em que exerce suas atividades.

Todavia o auditor externo, executa a auditoria contábil, com o principal objetivo de

apresentar um parecer ou opinião sobre as demonstrações contábeis da organização, a fim de

verificar se estas refletem adequadamente o resultado das operações e as origens e aplicações

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de recursos da empresa auditada, tem como principais usuários deste serviços os acionistas,

banqueiros, órgãos públicos governamentais e ao público em geral.

4. A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA

A auditoria interna atua como um sistema de controle interno dentro da organização

tendo como alvo assessorar a administração em relação à veracidade dos registros e as

demonstrações contábeis.

Sua importância é constatada na definição de Attie (2007: 3).

As empresas, impulsionadas ao atendimento de suas metas, proporcionadas por uma política sólida e estruturada de melhor aproveitamento de sua potencialidade, procuram sua continuidade através do crescimento e da diversificação das atividades econômicas que assegurem, aos empresários, a construção de um patrimônio e o retorno necessário as suas expectativas. Devido a este fato, o crescimento constante das empresas por diversificação de suas atividades econômicas, por crescimento da produção e do numero de funcionários e por causa da descentralização e da terceirização de funções e atividades tornou difícil à missão de um grupo limitado de pessoas controlar a totalidade dos eventos a elas inerentes.

Com a expansão de atividades exercidas pelas empresas, obriga-se transmitir poderes

a terceiros para o controle da organização, surgindo à necessidade da implantação de um

sistema de auditoria interna, a qual desempenha o papel de controlar e acompanhar rotinas de

trabalhos garantindo a administração informações qualitativas entre elas, adequação e eficácia

do controle interno, confiabilidade das informações e integridade do sistema contábil.

Almeida (2003: 34) sintetiza.

A auditoria interna é de grande importância para as organizações, ajudando a eliminar desperdícios, simplificar tarefas, servir de ferramenta de apoio à gestão e transmitir informações aos administradores sobre o desenvolvimento das atividades executadas.

A auditoria tem como responsabilidade a elaboração de relatórios operacionais que

serão apresentados à diretoria. Nesses relatórios deverão constar informações se estão sendo

aplicadas às normas internas da empresa ou se há necessidade de alteração para uma melhor

produtividade. Já o relatório contábil tem por finalidade detectar fraudes ou erros ocorridos

dentro da empresa, com o objetivo de assegurar a integridade do patrimônio, bem como

utilizar da auditoria como ferramenta de apoio à gestão, assim fornecendo informações aos

administradores.

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4. MATERIAIS E MÉTODOS

Este estudo corresponde um estudo de caso de caráter qualitativo. O estudo de caso

emprega vários métodos e dentre eles a: entrevista, observação participante e estudo de

campo.

A utilização do estudo de caso é preferível quando surge a necessidade de esclarecer

uma decisão ou um conjunto de decisões, por que elas foram tomadas? Como elas foram

implementadas? E quais os resultados alcançados?

Gil (1999: 21) evidencia.

O estudo de caso corresponde a uma das formas de realizar uma pesquisa empírica de caráter qualitativo sobre um fenômeno em curso e em seu contexto real, pode-se afirmar que a adoção deste método viabiliza uma profunda imersão do pesquisador sobre a realidade investigada.

A empresa pesquisada tem sua filial instalada na cidade de Alta Floresta - Rondônia

atua no mercado varejista de móveis e eletrodomésticos, diversifica suas atividades entre

indústrias de móveis e colchões, atacados e concessionárias.

Diante dos objetivos para a elaboração da pesquisa utilizaram-se os seguintes

instrumentos: levantamentos bibliográficos, pesquisa na internet, entrevista com o gestor da

organização e um questionário a 6 (seis) auditores da empresa que representa uma

amostragem de 40% (quarenta por cento) em relação à totalidade de auditores.

Devido à dificuldade em manter um contato direto com os auditores, o questionário

foi enviado via e-mail onde todos colaboram ao responder, desta forma as informações

tendem a complementar os dados obtidos a partir do estudo bibliográfico e da entrevista.

5. RESULTADOS

A organização em estudo utiliza-se da auditoria para o controle de suas atividades

administrativas, gerenciais e operacionais, é constatado com as informações fornecidas pelos

entrevistados que a auditoria interna é primordial para o controle e desenvolvimento da

empresa, e para melhor compreensão serão demonstrados os resultados obtidos com a

pesquisa.

Na busca por quais motivos realiza-se uma auditoria, várias foram às causas

mencionadas pelos auditores. Entre as principais, destacam-se, fornecer informações, corrigir

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e prever erros e inibir fraudes, auxiliar na administração dos recursos e, conseqüentemente, na

melhor obtenção de resultados.

Nota-se a importância da aplicabilidade da auditoria dentro da organização como

forma de controle dos investimentos, estoque de mercadorias, imobilizado, fiscalização de

irregularidades e auxilio a administração.

Santos, Schmidt e Gomes (2006: 25) fundamenta que.

A auditoria auxilia o administrador, confirmando os registros contábeis e completando os fins informativos da contabilidade, por outro fiscaliza a própria administração, cujos erros, omissões ou fraudes podem ser por ela apontados. Por tanto, pode a auditoria informar o administrador das faltas cometidas por seus subordinados, como também denunciar aos acionistas as faltas cometidas pelo administrador. Por outro lado, se ela resguarda os titulares contra fraudes de administradores, também salvaguarda dos direitos dos credores contra eventuais fraudes dos titulares do patrimônio.

È possível constatar que a auditoria é uma ferramenta que procura evitar que ocorram

atos que possam vir afetar o patrimônio e os interesses dos proprietários ou sócios.

Quando se questiona a importância da auditoria para a Móveis Gazin as respostas dos

auditores são unânimes, deixando claro que tem a finalidade de avaliar e controlar o estoque

da filial, fiscalizar e avaliar o administrativo, observar se as normas internas estão sendo

seguidas e examinar registros e documentos.

Na síntese de Attie (2007: 185).

A importância do controle interno fica patente a partir do momento em que se torna impossível conceber uma empresa que não disponha de controles que possam garantir a continuidade do fluxo de operações e informações proposto. A confiabilidade dos resultados gerados por este fluxo que transforma simples dados em informações a partir das quais os empresários, utilizando-se de sua experiência administrativa, tomam decisões com vistas no objetivo comum da empresa, assuem vital importância.

De acordo com o conceito de Attie, constata-se a auditoria como ferramenta que

procura evitar a ocorrência de atos ilícitos prejudiciais ao patrimônio.

Em relação às normas de auditoria os auditores afirmam fazer o uso das referidas,

mantendo um bom nível de competência profissional, atualizados com as Normas Brasileiras

de Contabilidade e Auditoria.

Attie (2007: 50) diz ainda que.

O dirigente da auditoria interna deve administrar o departamento com a responsabilidade de assegurar que o trabalho de auditoria atinge os objetivos gerais e cumpra as responsabilidades a ele atribuídas pela administração, que os recursos do departamento de auditoria sejam eficazmente empregados, assim como que o

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trabalho de auditoria seja feito em conformidade com as normas de exercício profissional de auditoria interna.

Destarte condizendo com a citação supracitada de fato os auditores procedem de

acordo às normas de auditoria no exame e avaliação do sistema de controle interno e na

realização do trabalho sem restrição.

Buscando analisar o número de profissionais que executam a auditoria dentro da

organização, constatou-se deficiência no quadro de auditores, impossibilitando a realização de

seus trabalhos dentro do prazo determinado pela empresa, esta afirmação é constatada com o

gráfico abaixo, onde 67% (sessenta e sete por cento) dos entrevistados deixam clara a

insuficiência de profissionais.

Constata-se a veracidade desta informação ao questiona r o gestor da organização

quanto ao prazo da realização dos serviços de auditorias o mesmo explica que a diretoria

determina prazo de 3 (três) meses entre uma auditoria e outra, mas na pratica não esta

ocorrendo podendo assim causar impacto nas áreas auditadas.

Contudo o entrevistado relata que a auditoria interna permite acompanhar os reais

problemas da organização, buscando soluções que visam minimizar atividades que estão

sendo executadas de forma erroneamente em relação aos objetivos da empresa, mencionando

ainda inúmeros benefícios que a auditoria pode fornecer como, identificar irregularidades

dentro da empresa, eliminar riscos e fraudes bem como favorecer a aderência às normas

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internas, pois os funcionários sabendo que serão avaliados executam suas tarefas com maior

eficiência.

Estes benefícios podem ser de fácil identificação quando analisado o gráfico a seguir

em que 67% dos auditores dizem haver uma redução de fraudes e 33% acredita na melhoria

no controle do patrimônio.

A Móveis Gazin em sua visão empreendedora utiliza sabiamente as informações

fornecidas pela auditoria em seus processos de tomada de decisões, através de uma

abordagem sistemática e disciplinada melhorando o gerenciamento e a proteção de seu

patrimônio. As análises, apreciações, sugestões e informações examinadas são escrituradas e

levadas à diretoria e baseados nesses relatórios efetuam as mudanças necessárias.

De forma geral, os resultados das atividades atendem as expectativas da organização

o gestor ainda declara que a auditoria contribui satisfatoriamente garantindo a eficiência e

eficácia dos resultados.

Afirma que os auditores na execução de suas tarefas mantêm uma postura

independente, assegurando assim a imparcialidade de seu julgamento, nas fases de

planejamento, execução e emissão de seu parecer.

Levando em consideração que o auditor interno é funcionário da empresa, diversos

questionamentos são levantados ao que diz respeito a sua independência, para tanto o auditor

tem que manter uma postura ética, preservando sua postura profissional, sendo subordinado

apenas ao mais alto grau da administração.

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Contudo o auditor sempre busca esclarecer dúvidas à medida que elas surgem

identificando a origem dos problemas e discutindo prontamente soluções junto ao seu

auditado.

Santos, Schmidt e Gomes (2006: 60) ressalta com mais clareza.

O auditor interno deve desempenhar suas atividades imprimindo qualidade excepcional aos seus relacionamentos profissionais, atuando como um consultor, isto é, esclarecendo dúvidas à medida que elas surgem, identificando a origem dos problemas detectados e discutindo prontamente a solução com seu auditado, sempre agindo com lisura, paciência, educação, respeito, criatividade e senso critico.

Os resultados de uma auditoria devem conter informações fidedignas, relevantes de

tal forma a possibilitar fundamentos reais para as conclusões e recomendações à

administração da entidade, para que isto seja possível os auditores devem demonstrar

proficiência técnica nas áreas auditadas.

O profissional da área de auditoria deve manter o seu nível de competência

atualizado nas Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente na área de auditoria e na

legislação inerente à profissão.

Franco e Mara (2001: 56) define que:

Embora, na maioria das vezes, as normas de auditoria sejam meros guias de orientação geral, e não um manual analítico de procedimentos a serem seguidos pelo auditor, elas fixam limites nítidos de responsabilidades, bem como dão orientação útil quanto ao comportamento do auditor em relação à capacitação profissional e aos aspectos requeridos para a execução de seu trabalho.

De acordo com o gerente da entidade, os auditores estabelecem objetivos que

pretendem atingir, elaborando desta forma um adequado programa de trabalho de auditoria

que visa identificar o universo a ser examinado, a definição e o alcance dos procedimentos a

serem utilizados, o estabelecimento das técnicas apropriadas e referência quanto ao uso de

material e documentos.

Buscando em suas avaliações, o que poderá auxiliá-los no sentido de como agir em

relação à empresa, de forma a determinar a melhor maneira de examiná- la sempre de acordo

com as normas internas da empresa e com base NBC T-126 que dispõe de conceitos e

objetivos da auditoria interna, como: procedimentos da auditoria interna, papéis de trabalho,

fraude e erro, planejamento, aplicação dos procedimentos de auditora interna, entre outros.

6 Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas, esta norma trata da atividade e dos procedimentos de Auditoria Interna Contábil, doravante denominada Auditoria Interna.

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6. CONSIDERAÇÕES FINAIS

A empresa que utiliza a auditoria interna como ferramenta de apoio a administração é

beneficiada na questão de liderança, eficácia na manutenção e criação de controles internos.

Assim, o objetivo geral desta pesquisa foi verificar a importância da auditoria interna e

sua contribuição para a melhoria dos procedimentos operacionais da organização em estudo.

Foi constatado que a empresa utiliza-se da auditoria como ferramenta de apoio à

administração, aumentando o grau de eficiência e eficácia de seus resultados.

A Móveis Gazin, diante das mudanças que vem ocorrem no mercado varejista e a

expansão de suas atividades econômica sai na frente ao adotar a auditoria interna para o

controle de seus ativos, o controle interno não constitui garantia absoluta contra a ocorrência

de fraudes e irregularidades, mas inibe as suas possíveis causas.

Verificou-se que a auditoria tem desempenhando um papel de grande relevância para a

organização, tendo como exemplo a eliminação de desperdícios, simplificação de tarefas,

apoio aos administradores na tomada de decisões com base em informações contidas nos

relatórios emitidos pelos auditores tais como: regulamentação as atividades da entidade,

avaliação da capacidade dos administradores da empresa dentre outras recomendações sobre

possíveis melhorias e ações que devem ser tomadas.

Entretanto foi possível constatar que o trabalho dos auditores não tem ocorrido dentro

do prazo estipulado pela empresa, por motivo de deficiência no quadro de profissionais, cabe

a entidade tomar medidas cabíveis para solucionar tal fato, porém esta deficiência ainda não

repercutiu nos resultados esperados pela empresa.

Diante das considerações expostas nesta pesquisa pode-se afirmar que a auditoria é um

instrumento de eficiência e eficácia, voltada para o desenvolvimento dos resultados

organizacionais, principalmente como resposta às exigências impostas pelo mercado de

concorrência e competitividades.

Cabe ressaltar que esta pesquisa não teve a intenção de exaurir o tema auditoria, mas

sim aprofundar o conhecimento e a sua importância para as organizações, onde as quais

podem se beneficiar direta ou indiretamente dos resultados das áreas auditadas.

Finalmente fica evidenciado que o controle interno é imprescindível, pois é através

desses controles que a entidade garante a veracidades de suas informações para a tomada de

decisões.

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7. REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFIAS

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