Monografia Auditoria Interna

7/16/2019 Monografia Auditoria Interna

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UNIVERSIDADE ABERTA

O CONTRIBUTO DA AUDITORIA INTERNA PARAUMA GESTO EFICAZ

Dissertao de Mestrado em Contabilidade e Auditoria

Maria de Ftima Teixeira


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RESUMO

Com a evoluo e a competitividade dos mercados, cada vez mais, as organizaes1 tm

necessidade de informaes atempadas e teis que permitam gesto atingir os seus objectivos e

vislumbrar perspectivas para o futuro.

Neste contexto, a figura da auditoria interna tem vindo a assumir um papel cada vez mais

importante no seio das organizaes, indo ao encontro dos anseios dos proprietrios ou

accionistas que no dispem de tempo para cuidar dos seus empreendimentos. Assim, a auditoria

interna atende perfeitamente aos interesses dos gestores, no sentido em que esta audita no

somente a parte contabilstica, como, tambm, a parte no contabilstica, estabelecendo um

controlo mais amplo dentro da organizao.

Procura-se, na presente dissertao, proporcionar uma reflexo sobre o contributo da

auditoria interna para a gesto eficaz das organizaes. Para tal, realizaram-se pesquisas

bibliogrficas sobre os principais conceitos, estruturas, procedimentos operacionais, riscos,

normas e legislao pertinente auditoria interna e sua relao com a gesto. Paralelamente,

foram elaborados dois questionrios enviados s 180 empresas que apresentaram maior Valor

Acrescentado Bruto por Vendas2, retiradas do universo das 500 MAIORES & MELHORES, a

actuarem no mercado portugus durante o ano de 2004, com o objectivo de comprovar o

contributo da auditoria interna para a gesto, atravs da opinio dos gestores e cruzando com a

opinio dos auditores, a fim de verificar se as sinergias esto direccionadas para o mesmo

objectivo, que a gesto, de modo a concluir se, efectivamente, existe ou no um contributo.

De posse desses elementos, o objectivo geral apresentado pode ser comprovado pela

concluso de que a auditoria interna contribui para uma gesto eficaz, pois com as suas anlises

objectivas avaliaes recomendaes e todo o tipo de comentrios pertinentes sobre as


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ABSTRACT

With the growing competitiveness of the markets, organizations3 nowadays face the need

of continuous information flow in order for management to achieve their objectives and to do

adequate forecasts.

Therefore the internal audit is having a very important role for nowadays organizations to

approach the owners and shareholders needs, who have no time to thoroughly supervise their

businesses. By these means internal audit meets managers interest of auditing not only in the

sight of accounting but also for the internal controlling of the organization.

This thesis deals precisely with the contribution of internal audit to a successful

management of the organizations. It was therefore accomplished a bibliographical research on

the main concepts, structures, operational procedures, risks, rules and legislation related to

internal audit and its relationship with management. Moreover, two inquests were passed on the

best rated 180 firms (from the 500 LARGEST & BEST, on the Portuguese market in 2004) in

terms of Gross Value Added on Sales4. These inquests intended to assess the contribution of

internal audit in management by means of the managers opinions compared with those of the

auditors. The final aims laid on verifying whether or not there is cooperation for reaching the

common goal of efficient management.

As a result of the spoken topics, I would conclude that internal audit is an efficient

management tool, since its objective analysis, assessments, recommendations and advice help

management to achieve its objectives, responsibilities and aids in the decision making-process.

Internal Audit is certainly valorising business and gives sustainability to any organization.


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NDICE

LISTA DE SIGLAS __________________________________________________________________ VI

NDICE DE QUADROS _______________________________________________________________VIINDICE DE TABELAS_______________________________________________________________ VIII

NDICE DE FIGURAS _________________________________________________________________XNDICE DE GRFICOS_______________________________________________________________ XIAGRADECIMENTOS_________________________________________________________________XIIINTRODUO_______________________________________________________________________ 1CAPTULO I AUDITORIA_____________________________________________________________ 41.1. Origem e evoluo do conceito de auditoria ____________________________________________________________4

1.2. Situao da auditoria a nvel internacional: desenvolvimentos recentes no quadro da Unio Europeia ___________7

1.3. Natureza, alcance e actividades da auditoria___________________________________________________________11

1.4. Princpios, Normas e Directivas de auditoria___________________________________________________________12

1.5. Tipos de auditorias ________________________________________________________________________________15

1.6. Auditoria interna e auditoria externa__________________________________________________________________16

1.7. Caractersticas do trabalho do auditor externo e do auditor interno________________________________________20

1.8. Mtodos e tcnicas de auditoria _____________________________________________________________________22

1.9. Fases da Auditoria ________________________________________________________________________________23

1.9.1. Fase do planeamento ___________________________________________________________________________23

1.9.2. Fase da execuo______________________________________________________________________________25

1.9.3. Fase da concluso _____________________________________________________________________________25

CAPTULO II - AUDITORIA INTERNA ___________________________________________________ 272.1. Conceito, alcance e actividades da auditoria interna ____________________________________________________27

2.2. Criao e organizao de um departamento de auditoria interna __________________________________________31

2.3. Situao da auditoria interna na estrutura orgnica _____________________________________________________32

2.3.1. Comits de Auditoria____________________________________________________________________________33


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CAPTULO III - CONTROLO INTERNO FACE AOS DESAFIOS DE AUDITORIA INTERNA _________ 473.1. Conceito_________________________________________________________________________________________47

3.2. Relao entre os objectivos e os componentes do Controlo Interno _______________________________________48

3.3. Princpios gerais do controlo interno _________________________________________________________________52

3.4. Levantamento do sistema de controlo interno _________________________________________________________54

3.5. Classificao geral dos controlos internos ____________________________________________________________54

3.6. Limitaes do sistema de controlo interno ____________________________________________________________55

3.7. Avaliao do controlo interno _______________________________________________________________________55

3.8. Lei Sarbanes- Oxley e o Controlo Interno______________________________________________________________56

CAPTULO IV - A IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA PARA A GESTO _________________ 594.1. Auditoria interna: sua importncia num ambiente globalizado e competitivo ________________________________59

4.2. Deciso e informao ______________________________________________________________________________60

4.3. Modelos de deciso _______________________________________________________________________________61

4.4. Transparncia e credibilidade de uma organizao _____________________________________________________62

4.5. Utilizadores das informaes de uma organizao______________________________________________________62

4.6. O papel desempenhado pela auditoria interna no processo de tomada de deciso ___________________________62

4.7. Novo paradigma da auditoria interna perante o risco corporativo _________________________________________64

4.8. O papel da auditoria interna dentro do contexto da governao corporativa ________________________________67

4.9. Auditoria interna e gesto eficaz _____________________________________________________________________71

CAPTULO V - METODOLOGIA________________________________________________________ 725.1. Justificao da opo metodolgica _________________________________________________________________72

5.2. Hipteses do estudo_______________________________________________________________________________73

5.3. Formulao e operacionalizao da hiptese de investigao ____________________________________________74

5.4. Variveis e sua operacionalizao ___________________________________________________________________74

5.4.1. Varivel Dependente____________________________________________________________________________76

5.4.2. Varivel Independente __________________________________________________________________________765.5. Procedimentos adoptados __________________________________________________________________________77

5.6. Populao e amostra ______________________________________________________________________________79

CAPTULO VI APRESENTAO E INTERPRETAO DOS RESULTADOS___________________ 806.1. Apresentao dos resultados _______________________________________________________________________80


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LISTA DE SIGLAS

AIA - American Institute of Accountant

AICPA American Institute of Certified Public Accountants

CMVM - Comisso de Mercado de Valores Mobilirios

COSO - Commitee of Sponsoring of the Treadway Commission

DAI - Directores de Auditoria Interna

EU - Unio Europeia

EUA - Estados Unidos da Amrica

FASB Financial Accounting Standard Board

FEE Fdration des Experts Comptables EuropensGAO General Accounting Office

IASB International Accounting Standards Board

IFAC International Federation of Accountants

IFAD - Frum of Accounting Development

IIA- Institute of Internal Auditors

INTOSAI- Internacional Organization of Supreme Audit Institutions

IOSCO - Internacional Organization of Securities Commissions

IPAI Instituto Portugus de Auditores Internos

ISA International Standards on Auditing

ISACA Information Systems Audit and Control Association

NAO National Accounting Office.NIC - Norma Internacional de Contabilidade

OCDE - Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico

OG - rgos de Gesto

OROC O d m d R i Ofi i i d C t


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NDICE DE QUADROS

Quadro 1 - Caractersticas das actividades desenvolvidas pelas auditorias interna e

externa. 17

Quadro 2 - Diferenas entre o auditor interno e o auditor externo ..... 21

Quadro 3 - Princpios que estabelecem a relao entre a tica e a auditoria .. 41

Quadro 4 - reas de actuao da auditoria interna segundo os DAI ...... 82

Quadro 5 - Contribuio da auditoria interna para o acrscimo de valor segundo os DAI ..... 86

Quadro 6 - reas de actuao da auditoria interna segundo os OG.... 90

Quadro 7 - Contribuio da auditoria interna para a economia, eficincia e eficcia segundo

os OG... 94Quadro 8 - Contribuio da auditoria interna para o acrscimo de valor segundo os OG.... 95

Quadro 9 - Teste de normalidade de Kolmogorov-Smirnov-Lilliefors ... 97

Quadro 10- Teste U de Mann -Whitney .......... 98



Quadro 13- Teste U de Mann Whitney ..... 100


Quadro 15- Teste U de Mann -Whitney ...... 101


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NDICE DE TABELAS

Tabela 1 - N de auditores segundo os DAI.......... 81

Tabela 2 - Adequabilidades do n de auditores internos empresa segundo os DAI ......... 81

Tabela 3 - Adequabilidade dos recursos ao desempenho da auditoria interna segundo os

DAI................. 82

Tabela 4 - Existncia de manual de procedimentos segundo os DAI .. 83

Tabela 5 - Cooperao dos rgos de gesto segundo os DAI ... 83

Tabela 6 - Restrio dos rgo de gesto ao alcance da auditoria interna segundo os DAI .. 84

Tabela 7 - Grau de liberdade e independncia de aco da auditoria interna segundo os

DAI. 84Tabela 8 - Grau de importncia da auditoria interna como instrumento de avaliao do sistema

de controlo interno e cumprimento de normas e procedimentos segundo os

DAI. 85

Tabela 9 - Influncia das informaes da auditoria interna no processo de tomada de decises

segundo os DAI .... 85

Tabela 10 - Coordenao entre a auditoria interna e externa segundo os DAI . 86

Tabela 11 - Solicitao dos servios de auditoria interna para a consultoria interna segundo os

DAI. 87

Tabela 12 - Avaliao da auditoria interna segundo os DAI ... 87

Tabela 13 - N de auditores segundo os OG .................. 88

Tabela 14 - Adequabilidade do n de auditores empresa segundo os OG ........... 88Tabela 15 - Subordinao hierrquica da auditoria interna segundo os OG .... 89

Tabela 16 - Existncia de manual de procedimentos segundo os OG ......... 90

Tabela 17 - Grau de liberdade e independncia de aco da auditoria interna segundo os

OG 91


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Tabela 23 - Solicitao dos servios de auditoria interna para a consultoria interna segundo os

OG.. 94

Tabela 24 - Avaliao da auditoria interna segundo os OG............................................. 95

Tabela 25 - Satisfao do trabalho da auditoria interna segundo os OG .. 96


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NDICE DE FIGURAS

Figura 1 - Novas tendncias da auditoria interna .. 30

Figura 2 - Posicionamento da actividade de auditoria interna ................................. 33

Figura 3 - Princpios a serem observados pelos auditores internos ..... 39

Figura 4 - Componentes do controlo interno ..... 51

Figura 5 - Relao entre os objectivos e componentes ...................... 52

Figura 6 - Concretizao dos objectivos do negcio .................................. 66


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NDICE DE GRFICOS

Grfico 1 - Histogramas das variveis, com curva de normalidade .. 97


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Agradecimentos

Desejo expressar o meu sincero agradecimento a todos

aqueles que, de formas diferentes, contriburam para que

este trabalho fosse possvel.

minha orientadora, Dr Maria Georgina da Costa

Tamborino Morais, expresso a minha especial gratido

pela disponibilidade e apoio demonstrado durante a

concretizao desta dissertao.


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INTRODUO

No contexto de um mundo globalizado, em que a competio faz parte da vida diria das

organizaes, h, contnua e progressivamente, a necessidade de se tomar decises acertadas

contribuindo para o crescimento da organizao e para o crescimento sustentado. Gerir umaorganizao, hoje, exige conhecimentos, habilidades, competncias, viso estratgica e,

principalmente, mtodos que possibilitem um suporte ao processo de tomada de deciso.

As organizaes esto a reestruturar-se, a reinventar-se e a sofrer transformaes de

reengenharia para mudarem as suas metas e os seus processos com vista a responder

adequadamente a uma envolvente em constante mutao. Neste quadro de mudana e de

crescente competitividade em todos os segmentos de mercado, as organizaes tm que

aperfeioar os seus mtodos de gesto, que se modernizar e racionalizar, que procurar ganhos de

produtividade, competitividade e rendibilidade.

A auditoria, em sentido amplo, pode constituir um importante instrumento ao servio da

gesto para a prossecuo desses objectivos. No entanto, para tomar em considerao as

necessidades da gesto das organizaes, tornou-se necessria uma actuao mais peridica da

auditoria, com maior grau de profundidade e visando outras reas da organizao.

A sociedade, maioritariamente estruturada numa ptica de economia de mercado, exige

que a funo de auditoria seja cada vez mais interveniente no diagnosticar de determinadas

situaes, como o caso da viabilidade da empresa, na denncia de fraudes e de actos ilegais, na

apreciao da economia, eficincia e eficcia das organizaes. Neste sentido, o papel

desempenhado pela auditoria interna um reflexo das necessidades e expectativas da

organizao como um todo para sobreviver e singrar numa dada fase de desenvolvimento. Os

di i f ili d d d f h i b


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Para dar resposta a esta questo, traaram-se os seguintes objectivos especficos:

compreender o comportamento dos auditores internos e da gesto da organizao;

analisar o entrosamento do plano de auditoria interna com os demais planos

empresariais;

compreender a elaborao do planeamento anual das actividades de auditoria interna

e a sua dinmica no contexto organizacional;

compreender a superviso da qualidade dos trabalhos de auditoria interna;

identificar contribuies que possam ser prestadas pela auditoria interna ao rgo de

Gesto;

avaliar o reconhecimento por parte da gesto em relao funo de auditoria

interna.

Acredita-se que esta investigao constitua um contributo nos campos profissional,

cientfico e social: profissional, pois tem a pretenso de proporcionar reflexes aos profissionais

da rea de auditoria sobre a contribuio da auditoria interna para a gesto eficaz das

organizaes e o reconhecimento ou no das suas funes; cientfico, por se tratar de um tema

recente, nomeadamente em Portugal, podendo contribuir para o meio cientfico, uma vez que o

assunto suscita reflexes, tais como a importncia da auditoria interna como instrumento de

apoio gesto, a postura tica dos profissionais da rea de auditoria e a eficcia da auditoria

interna num cenrio de governao corporativa, e social, pois cientes de que a auditoria interna

desempenha um papel estratgico no cumprimento da transparncia da informao

proporcionada pelas demonstraes financeiras, contribuindo para a melhoria da qualidade do

processo de tomada de deciso dos seus utilizadores, acredita-se que este estudo contemplar os

interesses de uma sociedade que procura a democratizao das informaes que nela circulam e

avaliar o grau de comprometimento das organizaes no campo social.

O presente trabalho, para alm desta introduo, em que se indicam os objectivos a

atingir e a pertinncia do estudo encontra se estruturado em sete captulos


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a necessidade de criao de um departamento de auditoria interna, o seu posicionamento ideal no

organigrama da organizao e a sua articulao com outros departamentos. Aborda ainda as

competncias, a independncia e a tica do auditor interno, bem como as normas para a prtica

profissional da auditoria interna.

O terceiro captulo revela a importncia do controlo interno para o bom desempenho das

actividades de uma organizao, assim como para a elaborao dos trabalhos de auditoria

interna. Apresenta o conceito, os objectivos, os componentes, os princpios, as limitaes e a

avaliao do controlo interno e a sua relao com aLei Sarbanes-Oxley.

O quarto captulo analisa a contribuio da auditoria interna para a gesto eficaz, na

consecuo das metas pr-estabelecidas pelos rgos estratgicos de uma organizao. Estuda a

importncia da existncia, nas organizaes, de informaes fidedignas e oportunas

fundamentais ao processo de tomada de deciso dos gestores. Estuda a relao entre a auditoria

interna e a poltica de gesto de riscos e da governao corporativa.

No quinto captulo efectua-se uma descrio detalhada sobre o modo como a investigao

foi realizada, descrevendo o universo dos sujeitos em estudo, o processo de definio da amostra

e sua caracterizao. Descreve, igualmente, os instrumentos de recolha de dados e respectiva

justificao. Apresentam-se as datas, os procedimentos utilizados para recolha dos dados, bem

como os constrangimentos e dificuldades encontrados. Por ltimo, referem-se as tcnicas

utilizadas para o tratamento dos dados.

No sexto captulo procede-se apresentao e interpretao dos resultados obtidos e

discusso da consecuo dos objectivos.

No stimo captulo apresentada uma sntese das concluses julgadas mais relevantes

que se podem extrair deste trabalho, tendo em vista os objectivos previamente definidos,

procurando caracterizar, identificar e relacionar as necessidades da gesto considerada a vrios

nveis com os servios que lhe podem ser prestados pela auditoria interna. Faz-se, tambm,

referncia s limitaes da investigao e s recomendaes para novas investigaes


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CAPTULO I AUDITORIA

Este captulo tem como objectivo a consolidao de conceitos chave para o

desenvolvimento do trabalho. Neste sentido, apresenta-se o enquadramento terico da auditoria,

comeando pela origem e evoluo histrica do seu conceito, enumerando os tipos, normas e

contextualizando-a no cenrio internacional. Compara-se a auditoria externa com a interna,

destacando os pontos de contacto, de afastamento e a colaborao necessria entre o auditor

interno e externo. Faz-se referncia aos procedimentos de auditoria utilizados pelos auditores e

termina com a descrio, ainda que sumria, das fases de auditoria.

1.1. Origem e evoluo do conceito de auditoria

O conceito de auditoria no tem sido uno nem esttico, embora algumas das definies

conhecidas tenham aceitao mais ou menos universal.

Existem diversos conceitos de auditoria, e em face desta situao houve a preocupao de

dar auditoria uma definio que tivesse uma aceitao generalizada. Neste sentido, so de

realar as aces de harmonizao realizadas a nvel internacional pela International Federation

of Accountants (IFAC) e pelo American Institute of Certified PublicAccountants (AICPA) e, a

nvel das Instituies Superiores de Controlo, pelaInternacional Organization of Supreme Audit

Institutions (INTOSAI), entre outros.

Auditoria, em sentido amplo, pode ser entendida como um processo de investigao

sistemtico em que so obtidas e analisadas evidncias suficientes que permitam ao auditor

pronunciar-se sobre a conformidade de uma situao vigente com os critrios de comparao

l i d i l d ili d i d


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O conceito da INTOSAI, (1999, p. 149) que est mais voltado para o controlo das

finanas pblicas, encontra-se inserido no seu glossrio e reproduzido nos glossrios elaborados

por muitos dos seus membros e, nomeadamente, no glossrio dos termos comuns utilizado no

mbito do controlo externo pelos Tribunais de Contas de Portugal e da Unio. A definio que

neles se contm a seguinte:

auditoria um exame das operaes, actividades e sistemas de determinadaentidade, com vista a verificar se so executados ou funcionam em conformidadecom determinados objectivos, oramentos, regras e normas.

Das definies apresentadas, conclui-se que as suas diferenas residem no facto de terem

em conta aspectos especficos das entidades auditadas. De qualquer forma no deixam de ter em

conta elementos comuns que permitam concluir que a auditoria um exame ou verificao de

uma dada matria, tendente a analisar a conformidade da mesma com determinadas regras,

normas ou objectivos, conduzido por uma pessoa idnea, tecnicamente preparada, realizado comobservncia de certos princpios, mtodos e tcnicas geralmente aceites, com vista a possibilitar

ao auditor formar uma opinio e emitir um parecer sobre a matria analisada.

Segundo S (1998), o termo auditoria tem origem latina audire, o ouvinte, aquele que

ouve, e foi rotulada pelos ingleses por auditing, no sentido de reviso. Attie (1998) corrobora

quanto origem da palavra auditoria (que tem como finalidade examinar, corrigir, ajustarcertificar) ser oriunda da cultura inglesa.

O conceito de auditoria tem evoludo com o decurso do tempo, reflectindo no s as

mutaes operadas no desenvolvimento das organizaes e na ponderao dos interesses em

jogo mas tambm os objectivos cada vez mais vastos que lhe tm vindo a ser fixados.

Se inicialmente visava a descoberta de erros e fraudes, passou depois a alargar-se a outrosdomnios e a assumir formas especficas. Da que, a evoluo histrica dos conceitos permite-nos

verificar a forma como a auditoria foi reflexo das mutaes econmicas e sociais que se foram

operando desde que se institucionalizou como ramo do saber at actualidade, passando no s a


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economia popular nas grandes organizaes. Franco e Marra (2000) referem como principais

acontecimentos que marcaram a evoluo da auditoria contabilstica, os seguintes:

controlo dos gastos pblicos;

o aparecimento de grandes organizaes internacionais;

complexidade dos negcios;

prtica financeira impulsionadora do desenvolvimento da economia de mercado;

necessidade de informaes contabilsticas verdicas;

complexidade dos sistemas contabilsticos;

desenvolvimento e implementao de sistemas de controlos internos.

Em funo desses acontecimentos e do envolvimento de um maior nmero de pessoas nas

organizaes foi possvel proceder diviso do trabalho, segregao de funes de posse dos

bens e dos registos contabilsticos, criando, assim, novos controlos internos para proteger osbens, detectar e evitar fraudes. A partir desse momento, a verificao de todas as operaes e de

todos os registos tornou-se invivel em funo do seu elevado custo.

Segundo os mesmos autores, o trabalho de auditoria muitas vezes foi percebido como

mera avaliao das actividades do departamento de contabilidade de uma organizao.

Actualmente, o conceito de auditoria deve ser compreendido como um conjunto de aces de

assessoria e consultoria. A verificao de procedimentos e a validao dos controlos internos

utilizados pela organizao permitem ao auditor emitir uma opinio de aconselhamento gesto

ou ao staff da organizao em estudo, garantindo preciso e segurana na tomada de deciso.

Muitas vezes o trabalho executado com a finalidade de atender a interesses de accionistas,

investidores, financiadores e do prprio Estado, ou para cumprir normas legais que regulam o

mercado accionista.

Actualmente, a auditoria ao desempenhar um papel estratgico no cumprimento da

transparncia da informao proporcionada pelas demonstraes financeiras, -lhe atribuda


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realidade. A par destas alteraes, importa referir as consequncias provocadas no campo da

auditoria, devido aos fracassos provocados por grandes empresas do sector.

1.2. Situao da auditoria a nvel internacional: desenvolvimentos recentes no

quadro da Unio Europeia

A auditoria, nos anos mais recentes, tem sentido os efeitos da globalizao tanto a nvel

regulador, com a adopo subsidiria no seu trabalho das Normas Internacionais de Auditoria

(ISAs) do IFAC e a sujeio s Directivas, entre outras, a 8 Directiva (aprovao das pessoas

encarregadas da fiscalizao legal dos documentos contabilsticos), bem como a nvel

econmico, como, por exemplo, a falncia duma empresa multinacional de auditoria devido a

uma situao num escritrio local dum pas.

Crises mundiais como a asitica, em que inmeros escndalos bancrios tiveram lugar na

regio, e mais recentemente os casos Enron, World Com e Parmalat ressaltaram a importncia de

prticas institucionais que enfatizem a transparncia e a tica organizaes. Na tentativa de

recuperao da credibilidade dessas grandes empresas perante os investidores, o Congresso dos

Estados Unidos da Amrica aprovou em 23 de Julho de 2002, uma lei conhecida por Sarbanes-

Oxley Act (SOA), que determina um conjunto de novas responsabilidades e sanes aos

administradores das empresas de capital aberto listadas nos Estados Unidos, com o objectivo de

cobrir prticas lesivas que possam expor as empresas a elevados nveis de risco. Em 2005,

ocorreu uma nova situao dramtica de uma empresa americana (Calpine) da era ps Enron e da

era ps Sarbanes-Oxley Act.

A SOA actua em duas vertentes, j que cria um organismo regulador das empresas de

auditoria e aumenta de forma considervel as responsabilidades e as penas dos executivos, alm

de aumentar a complexidade da administrao da empresa. A SOA imputa responsabilidades

jamais vistas perante os directores que vo desde o pagamento de multas ao cumprimento de


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social do auditor assume cada vez mais um papel fundamental na vida das organizaes e da

sociedade em geral, contribuindo para o seu bem estar.

Os Estados Unidos so o principal mercado de auditoria mundial e nele se concentram as

principais firmas de auditoria, as denominadas big-four. Todos conhecemos o grande volume de

litgios entre investidores e auditores. A responsabilidade do auditor cobrada permanentemente

e, muitas vezes, at de forma abusiva.

De acordo com Almeida, J.J. (1998, p. 147)

() comum, nos Estados Unidos, o aparecimento de litgios com os auditores aseguir s falncias. Os advogados argumentam negligncia nos relatrios deauditoria, e colocam aces contra as firmas de auditoria, porque estas, mediante oselevados seguros que efectuam, so uma apetecvel fonte de recursos para eventuaisindemnizaes. a teoria doDeep Pocket bolso profundo.

A indstria do processo contra os auditores gerou a interferncia da prpria IFAC, que

realizou uma profunda avaliao das causas de tais litgios e os efeitos sobre a profisso.

Os termos de responsabilidade do auditor perante a profisso esto geralmente definidos

nos Cdigos de ticas dos organismos profissionais.

As normas de auditoria, quando tratam da matria, ou reproduzem aquilo que est nos

Cdigos de tica ou apresentam alguns pontos referenciais, mas que na essncia no altera

substancialmente o que consta do Cdigo.

Analisando as Normas Internacionais de Auditoria do IFAC, verifica-se que as ISAs que

compem o nmero de Tema 200/499-Princpios Gerais e Responsabilidades- estabelecem

vrias referncias responsabilidade do auditor.

Na ISA 200 do IFAC h referncias aos princpios gerais de uma auditoria, mencionando

que o auditor dever cumprir o Cdigo de tica do IFAC, que determina os seguintes princpios

ticos que estabelecem as responsabilidades profissionais do auditor:

independncia;

integridade;


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A ISA 240 do IFAC trata da responsabilidade do auditor ao considerar a fraude e o erro

numa auditoria, que um ponto importante para avaliar o grau de envolvimento do auditor,

quando constatado, alm de fixar o processo de comunicao de ambos ao cliente.

Em resultado dos principais desafios impostos pela SOA, que afecta directamente os

mercados de capitais norte-americanos e as empresas no americanas cotadas na bolsa

americana, fizeram com que as empresas tivessem necessidade de se adaptar s novas

exigncias.

No que concerne Unio Europeia (EU), a ausncia de uma abordagem harmonizada no

domnio da reviso oficial de contas, levou a Comisso a organizar, em 1996, uma ampla

reflexo sobre a necessidade e o mbito de novas medidas a adoptar eventualmente a nvel

comunitrio no que diz respeito funo a desempenhar pelos auditores externos. Esta reflexo

foi lanada pelo livro Verde da Comisso de 19965 sobre O papel, o estatuto e a

responsabilidade do revisor oficial de contas na EU. As reaces ao livro Verde apontaram para

a necessidade de serem tomadas medidas a nvel comunitrio, para alm das previstas na

Directiva 84/253/CEE do Conselho6 a Oitava Directiva que diz de um modo geral respeito

aprovao dos revisores oficiais de contas na EU. As concluses extradas pela Comisso desta

reflexo foram integradas numa comunicao da Comisso de 1998 intitulada O futuro da

reviso oficial de contas na Unio Europeia.7 Aps o colapso da Enron, a Comisso emitiu um

documento intitulado Uma primeira resposta da EU s questes polticas suscitadas pelo caso

Enron, que contm uma viso global das medidas a tomar em cinco domnios-chave, incluindo

a utilizao de normas comuns de auditoria. O Comit Europeu de Auditoria tem desenvolvido,

desde 1999, trabalhos preparatrios com vista utilizao das ISAs na EU, efectuando um

exerccio de anlise comparativa dessas normas relativamente aos requisitos vigentes nos

Estados-Membros neste domnio. Este exerccio tem evidenciado que existe j um elevado nvel

de convergncia com as ISAs. No entanto, identificou tambm a necessidade de melhorar o

conjunto das ISAs em certos pontos especficos como por exemplo o desenvolvimento de uma


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conjunto de aces preliminares: a actualizao e concluso da anlise das diferenas entre as

ISAs e os requisitos nacionais em matria de reviso de contas; a definio de um conjunto de

princpios (enquadramento) para a avaliao das ISAs; a anlise de possveis sistemas de

aprovao; a elaborao de um relatrio de auditoria comum; e a disponibilidade de tradues de

elevada qualidade para todas as lnguas comunitrias e novas melhorias a introduzir no processo

de normalizao no domnio da reviso de contas da IFAC/IASB (International Accounting

Standards Board), assegurando nomeadamente que o interesse pblico seja devidamente tido em

conta.

A directiva 2006/43/CE de 16 de Maio de 2006, que altera as Directivas 78/660/CEE e

83/349/CEE e que revoga a Directiva 84/253/CEE, procurou, porm, ser mais ambiciosa quanto

ao modo como a auditoria deve ser efectuada para assegurar um trabalho de qualidade e

aumentar a confiana dos mercados nas funes do auditor. Uma vez que a anterior Directiva

no tratava convenientemente a questo da auditoria a grupos econmicos, estabelece-se agora

que quando um auditor se pronuncia sobre a imagem verdadeira e apropriada da posio

financeira e dos resultados evidenciados nas demonstraes financeiras consolidadas, assume,

necessariamente, responsabilidade pelo reflexo contabilstico das operaes de todo o grupo e

no s da empresa-me.

Tambm a independncia dos auditores, semelhana do que acontecia na recomendao

da Comisso de 2002 consagrada na nova Directiva como princpio geral, evitando fornecer

um elenco de servios proibidos. A directiva tambm exige que seja divulgado o montante total

de honorrios cobrados pelos auditores e separados entre as seguintes quatro componentes:

servios de auditoria, outros servios de segurana, servios de consultoria fiscal e outros

servios que no de auditoria. Prope tambm a criao de um sistema em que a superviso dos

auditores seja atribuda a um rgo constitudo, pelo menos maioritariamente, por no

profissionais no activo, o que no significa, contudo, que algumas das funes de superviso no

possam ser exercidas por representantes desta rea de actividade designadamente o controlo da


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Este novo cenrio conduziu ao alargamento do alcance e das actividades de auditoria, o

qual constitui objecto de estudo no ponto seguinte.

1.3. Natureza, alcance e actividades da auditoria

A auditoria, como tantos outros sectores, est a mudar rapidamente, afectada pela

revoluo das tecnologias e dos mercados. Desde a separao de ramos de auditoria face

consultoria, as novas questes ticas, at ao aparecimento da teleauditoria8, so aspectos em

profunda alterao. Esta mudana comeou h mais de uma dcada, com o cenrio de cises,

parcerias e aquisies.

Com o aparecimento de empresas da nova economia, a auditoria alargou o seu campo de

actuao ao desenvolver novos servios e a tornar-se necessria para novas funes. Os riscos

das transaces online, nomeadamente, as condies de venda, privacidade, segurana, garantias

de assistncia ps-venda e a validao da assinatura electrnica, a contabilidade destas empresas,

pedem uma certificao feita por entidades independentes, a uma velocidade maior, e esta uma

nova rea a ser desempenhada pela auditoria. Apesar de a Securities Exchange Comission (SEC)

ter limitado o leque de servios que uma empresa de auditoria pode oferecer aos seus clientes, a

soluo poder estar no novo mercado gerado com a nova economia e no aperfeioamento de

servios, que no sejam incompatveis com a profisso.

Nesse sentido, tornou-se necessrio que as suas actividades fossem diversificadas em

vrios segmentos, entre os quais se destacam: auditoria operacional; auditoria de gesto;

auditoria de sistemas; auditoria governamental; auditoria ambiental; auditoria de qualidade; entre

outras.

Para reforar esta ideia, Chambers (1981, p. 45), afirma que

um modo de decidir o que que deve ser auditado, aderir mxima de que ondeexiste uma poltica de empresa h sempre qualquer coisa para ser auditada:


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aplicvel, das boas prticas no cumprimento dos procedimentos estabelecidos, com princpios de

rigor, iseno e independncia de quaisquer interesses paralelos.

A realizao dos trabalhos de auditoria obedece a princpios, normas e directivas que lhe

do consistncia e que importa referir.

1.4. Princpios, Normas e Directivas de auditoria

Por norma entende-se Lei, regra, frmula pela qual se deve dirigir qualquer pessoa,

coisa, etc.; modelo, exemplo, regra, procedimento.9

As normas de auditoria representam os requisitos a serem observados pelo auditor no

exerccio das actividades de auditoria. No entanto, no podem regulamentar toda a actividade do

auditor, j que este realiza um juzo pessoal. Por outro lado, no existem regras absolutas de

aplicao a todas as situaes com que o auditor se depara. O estabelecimento das normas

cumpre uma funo de uniformidade profissional, evita confuses entre os destinatrios da

informao e delimita a responsabilidade do auditor.

As primeiras normas de auditoria geralmente aceites datam de 1917 e emanam do

American Institute of Accountants (AIA), rgo que antecedeu o AICPA. Ao longo destes anos,

diversos pronunciamentos sobre normas tm sido editados, evidenciando um claro processo de

evoluo e preocupao com uma melhoria constante. Em 1954, o AICPA aprovou as 10

Normas de Auditoria Geralmente Aceites (NAGA), as quais se dividem em 3 grandes grupos:

A) Normas gerais;

B) Normas relativas ao trabalho de campo;

C) Normas para a elaborao de relatrios.

Alm do AICPA, existem diversos rgos que editam normas de auditoria, com

aplicabilidade em inmeros pases. De expresso internacional temos o IFAC, o IASB, a Union

Europenne des Experts Comptables Economiques et Financiers (UEC) actualmente


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auditor (tcnicas e procedimentos) e normas relativas ao parecer do auditor (comunicao de

resultados).

de referir, no entanto, a existncia de outro tipo de normas, tcnicas e orientaes

susceptveis de serem tidas em conta na realizao de auditorias, a saber:

as emanadas pelo Commitee of Sponsoring of the Treadway Commission (COSO);

as emitidas pelaInformation Systems Audit and Control Association (ISACA);

as normas e os padres standards internacionais de gesto e certificao de qualidade,

relativos produo e a servios industriais.

Em Portugal, dispe-se do Manual do Revisor Oficial de Contas, publicado desde 1985

pela Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, periodicamente actualizado, e, desde Abril de

1999, disponvel apenas em CD-ROM. Este manual contm a caracterizao, institucionalizao

e universalizao das normas gerais e especficas emitidas ou adoptadas no nosso pas, com base

em normativo emitido por diversas entidades internacionais. Trata-se de normas que pretendem

regulamentar a profisso e as funes do auditor externo em geral e do revisor oficial de contas

em particular e incidem fundamentalmente sobre aspectos relacionados com as demonstraes

financeiras. A OROC adoptou a designao de Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria (NTRA),

tratando-se de um conjunto composto por Directrizes de Reviso/Auditoria (DRA),

Interpretaes Tcnicas (IT) e Recomendaes Tcnicas (RT).

No que respeita auditoria interna, as normas para a prtica de auditoria interna so

emanadas pelo Institute of Internal Auditors (IIA). As mais recentes normas para a prtica de

auditoria interna entraram em vigor em Janeiro de 2002, em virtude da alterao do conceito de

auditoria interna. No entanto, estas normas so periodicamente revistas e publicadas.

Em Portugal, existem as normas para a prtica de auditoria interna publicadas pelo IIA -

Portugal, que contm a traduo dos Standards for the Profissional Practice of Internal

Auditing do IIA.

d li t t it l i t t ifi d t d fi i


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decorrer de padres contabilsticos deficientes, mas de uma m aplicao dos mesmos, o mesmo

se aplicando s normas de auditoria.

Quando o IASB se props h alguns anos a realizar um trabalho de comparao e

harmonizao com as normas do FASB10, rgo que regula as normas contabilsticas dos

Estados Unidos, a ideia parece no ter sido bem aceite. Entendia o FASB que as normas emitidas

pelo IASB eram muito flexveis e de pior qualidade em relao s normas vigentes nos Estados

Unidos. No incio do IASB (dcada de 70) isto era verdade.

Hoje, as normas do IASB apresentam um padro tcnico excelente e total aplicabilidade

aos requisitos de uma contabilidade confivel e consistente, sendo reconhecidas e recomendadas

pelos principais organismos reguladores, como a Internacional Organization of Securities

Commissions (IOSCO), que rene as Comisses e Bolsas de Valores, O Banco Mundial, o Fundo

Monetrio Internacional e outros.

Depois das crises da sia em 1997 e da Rssia, o IFAC e o IASB discutiram

profundamente a crise, onde ficou comprovada a falta de consistncia das demonstraes

financeiras, no apenas das empresas que possuam aces cotadas na bolsa nos respectivos

pases, como a qualidade dos trabalhos dos auditores independentes.

De todo este trabalho de profunda reflexo, resultou oInternational Frum of Accounting

Development (IFAD), rgo criado em 1999 com o objectivo de coordenar e apoiar

institucionalmente a harmonizao e implantao das normas Internacionais de Contabilidade e

Auditoria nos pases membros do IFAC.

No final de 2001, houve conflitos de interesses entre os organismos internacionais e as

grandes firmas de auditoria, colocando em cheque a prpria continuidade do IFAD.

Os episdios da Enron, WorldCom e outros somente vieram acelerar a necessidade de

uma profunda reflexo sobre o papel do auditor externo, mas demonstrou tambm que a

harmonizao das normas de contabilidade e auditoria a nvel mundial constituem um factor

decisivo para um novo modelo de mercado de capitais A harmonizao tornou se algo urgente


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domnio. Por outro lado, a Comisso pretende tornar obrigatria a utilizao das ISAs na

totalidade das revises oficiais de contas efectuadas na Unio Europeia a partir de 200511.

Os princpios, normas e directivas de auditoria devem ser observados qualquer que seja o

tipo de auditoria a realizar. Assim, importa salientar que so vrios os critrios adoptados na

classificao das auditorias.

1.5. Tipos de auditorias

Embora a auditoria seja uma actividade obrigatria para alguns segmentos institucionais,

tais como instituies financeiras, empresas de capital aberto e rgos governamentais, observa-

se que a abrangncia dos seus trabalhos depende da deciso de cada organizao. No entanto, a

realizao de auditorias nas empresas importante, dando maior segurana aos administradores,

proprietrios, administrao fiscal, financiadores, entre outros.

So vrios os critrios adoptados na classificao das auditorias, que atendem quer ao

objectivo prosseguido, quer sua amplitude, sua frequncia, ao seu perodo temporal, sua

obrigatoriedade ou ainda ao sujeito que as realiza. Em regra, uma auditoria enquadra-se, sempre,

em vrios critrios classificativos.

De acordo com Morais e Martins (2003), quanto ao contedo e fins, existem diversos

tipos de auditorias: auditoria das demonstraes financeiras, de conformidade e operacional.

Quanto amplitude, isto , ao universo a auditar, podem distinguir-se os seguintes tipos:

gerais e parciais.

Quanto frequnciaas auditorias podem ser permanentes ou ocasionais.

Quanto ao perodo temporal as auditorias podem classificar-se em: auditorias da

informao histrica e auditoria da informao previsional ou prospectiva.

Quanto obrigatoriedade as auditorias podem ser de fonte legal ou de fonte contratual.

Quanto posio do sujeito que as realiza estas podem ser internas ou externas


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auditoria interna, por possuir conhecimentos mais aprofundados do know-how da organizao e

ter possibilidade de executar uma auditoria continuada, certamente, proporcionar maior

segurana ao auditor externo aquando da emisso da sua opinio a respeito das demonstraes

financeiras. Da que os profissionais que as executam devem manter contactos frequentes com os

auditores externos.

Neste contexto, conclui-se que todos estes tipos de auditoria so realizados por auditores

internos e/ou externos. Assim, torna-se relevante conhecer a relao existente entre a auditoria

interna e a externa, bem como as caractersticas dos trabalhos do auditor interno e do auditor

externo.

1.6. Auditoria interna e auditoria externa

Marques (1997, p.52) refere que:

Existem semelhanas entre as auditorias, interna e externa, ao utilizaremmetodologias e tcnicas comuns ou idnticas, tais como planear, programar ecalendarizar os seus trabalhos, elaborar e utilizar checklists e questionrios sobreaspectos a abordar e os designados papis de trabalho, ambas identificam, analisame avaliam procedimentos de controlo interno, realizam testes, identificaminsuficincias, erros e anomalias e avaliam os riscos que lhe esto associados e

elaboram relatrios, nos quais fazem as suas apreciaes, formulam sugestes eapresentam propostas correctivas a adoptar com vista a resolver ou a minimizar asdeficincias encontradas.

Mas a par dessas semelhanas, estes dois ramos de auditoria apresentam diferenas

quanto aos seus objectivos e destinatrios dos trabalhos que realizam, ao mbito das aces e

metodologia seguida, nfase posta nas suas apreciaes, ao timing e frequncia com que

ambas realizam trabalhos de auditoria numa mesma organizao e at mesmo quanto a alguns

conceitos em que assentam.

O quadro seguinte compara, de forma incompleta e resumida, algumas caractersticas das

ti id d d l id l dit i i t t


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Quadro 1: Caractersticas das actividades desenvolvidas pelas auditorias interna e externa

AuditoriaCaractersticas

Externa Interna

1. Objectivo Principal- Emitir parecer sobre as demonstraes financeiras- Assessorar a administrao e apoiar a organizao2. Destinatrios-

Fundamentalmente externos: accionistas, governo, pblico- Internos: Administrao e servios auditados3. mbito- Incide fundamentalmente sobre as demonstraes financeiras- Incide sobre todas as funes da unidade econmica4. Realizao- Por profissionais de entidade independente da unidade econmicaauditada- Por profissionais da prpria unidade econmica

5. Metodologia- nfase na verificao de saldos, com vista emisso de parecer sobre

as demonstraes financeiras de publicao obrigatria- nfase na anlise de procedimentos e de critrios, avaliando o

cumprimento de normas, polticas e a eficcia do sistema de controlointerno

- Anlise por sondagem aos registos contabilsticos- Anlise com maior extenso e profundidade

- Baseia-se na comparao com padres standards- Baseia-se em tcnicas de auditoria de gesto e de controlo- A anlise e a apresentao do trabalho baseia-se nas reas de balano e

demonstrao de resultados- A anlise e apresentao do trabalho atende s reas operacionais6. Normas de referncia- Normas e princpios contabilsticos geralmente aceites- Regras, tcnicas e princpios de registo e controlo das operaes e de

gesto em todas as reas, actividades, funes das organizaes7. Frequncia- Peridica, em princpio anualmente- Peridica, mas geralmente sem tempo determinado8. Independncia- Em relao unidade econmica

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tambm outras reas no relacionadas com a contabilidade, como o sistema de controlo da

qualidade, administrao de pessoal, entre outras.

No que diz respeito auditoria interna, em Portugal, somente em 1991 foi criado o

Instituto Portugus de Auditores Internos (IPAI), actualmente designado por IIA Portugal, que

tem vindo a ter a preocupao de seguir muito de perto as orientaes do IIA dos EUA, do qual

membro desde 1992.

Lajoso (2005, p.11) considera que:

A auditoria interna fornece anlises, apreciaes, perspectivas, recomendaes,resultados, sugestes e informaes relativamente s actividades examinadas,incluindo a promoo do controlo mais eficaz a custo razovel. O auditor internodeve revelar as fraquezas, determinar as causas, avaliar as consequncias e encontraruma soluo de modo a convencer os responsveis a agir. A necessidade daexistncia da funo de auditoria resulta assim em conseguir monitorar a eficcia eeficincia do sistema implementado nas diversas reas de actividade. Ela constituium meio de medir recursos (humanos, materiais, financeiros e informacionais) a fim

de que a funo liderana possa validar, consolidar ou alterar a sua estratgia.

Embora operando em diferentes graus de profundidade/extenso, a auditoria interna e a

auditoria externa tm interesses comuns, da a conexo existente no trabalho de ambas. No

campo contabilstico, os exames so efectuados, geralmente, pelos mesmos mtodos. Nestas

condies, o auditor externo pode beneficiar muito do trabalho do auditor interno nas seguintes

reas:

a) Sistema de controlo implementado

O auditor interno tem uma viso mais abrangente do sistema de controlo interno

implementado dentro da organizao. Cada organizao, devido ao seu enquadramento social e

econmico e ao ambiente que a rodeia tem vrias particularidades. Trabalhando dentro da

organizao, o auditor interno, elabora um relatrio anual para apreciao do rgo de gesto,

elabora memorandos ao rgo de gesto, alm de ter o sistema de controlo interno documentado

P t l d t t d i d d t t d dit i i t


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organizao. A funo do auditor interno a de no deixar que a cultura da organizao

prejudique a eficincia do sistema de controlo interno implementado.

c) Auditoria interna na funo de gesto

A actividade de auditoria interna supervisiona constantemente a validade dos sistemas de

controlo implementados pela gesto e o seu efectivo cumprimento. No cumprimento deste papel,

o auditor interno tem uma viso excelente para reconhecer oportunidades, reforar os sistemas e

procedimentos, melhorar os mtodos utilizados e atingir maior eficincia, tudo com o objectivo

de acrescentar contributos a todos os departamentos que integram a empresa.

A auditoria externa, em virtude da sua funo de verificar se a situao financeira e os

resultados das operaes de um dado perodo so apresentados adequadamente nas

demonstraes financeiras e de acordo com as normas contabilsticas vigentes, pode utilizar-se

de parte dos servios da auditoria interna, sem contudo deixar de cumprir o seu objectivo. Deve,

portanto, coordenar as suas aces de modo que os seus programas adoptem procedimentos

idnticos e impeam a execuo de tarefas repetidas. Sendo elaborada por uma entidade

imparcial, os relatos da auditoria externa podem reconhecer a informao financeira perante

scios/accionistas, estado, instituies financeiras, fornecedores e clientes.

Quando isso ocorre, os auditores externos podem utilizar-se dos resultados dos trabalhos

efectuados pelos auditores internos. A ISA 610 (Considering the work of Internal Auditing) do

IFAC refere que O auditor externo deve tomar em considerao as actividades de auditoria

interna e o seu efeito, se houver, nos procedimentos de auditoria externa. O trabalho do auditor

interno pode ser de grande utilidade na determinao da natureza, extenso e programao dos

procedimentos a aplicar no decurso da auditoria, ainda que isso no isente o auditor externo da

responsabilidade da utilizao dos trabalhos do auditor interno, se estes contiverem erros e

irregularidades A ISA 610 nos seus pargrafos 9 e 11 refere que O auditor externo deve obter


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auditor externo ter que analisar as funes realizadas pelo auditor interno antes de decidir se

pode utilizar o seu trabalho, prestando especial ateno aos seguintes aspectos:

o estatuto do auditor interno avaliando a sua independncia dentro da organizao,

restries com que desenvolve o seu trabalho e liberdade de que dispe para contactar

com o auditor externo;

natureza e extenso da funo do auditor interno na organizao e modo como so

implementadas as suas recomendaes;

formao e nvel profissional das pessoas que levam a cabo a auditoria interna, em

termos de experincia e qualificao tcnica;

adequado exerccio profissional da sua actuao, avaliando a forma como se

planificam, executam, supervisionam e documentam os trabalhos de auditoria interna,

a existncia de manuais de procedimentos e programas de trabalho, et cetera;

fundamentao, documentao e consistncia da evidncia alcanada, que servir de

base para a elaborao das concluses finais e o relatrio e auditoria interna, e

implementao das recomendaes propostas no relatrio.

Segundo as Normas Profissionais de Auditoria a responsabilidade do auditor externo no

ser modificada quando utilizar, para realizar as suas actividades na empresa auditada, os

trabalhos do auditor interno.

O aprofundamento da actividade de auditoria interna ser tratado, de forma mais

completa no terceiro captulo.

1.7. Caractersticas do trabalho do auditor externo e do auditor interno

Identificada a relao entre a auditoria externa e interna, importa distinguir claramente as

funes de um auditor externo e as funes de um auditor interno. Ambos so essenciais 12


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Quadro 2: Diferenas entre o auditor interno e o auditor externo

AUDITOR INTERNO AUDITOR EXTERNO13- Normas profissionais;

- Quadro da entidade;

- O objectivo atender s necessidades daAdministrao, contribuindo para o fortalecimentodo sistema de Controlo Interno da entidade;

- O trabalho subdividido tendo em conta as reasoperacionais e as linhas de responsabilidadeadministrativa;

- Deve ser independente em relao s pessoas cujotrabalho examina, sendo, contudo, subordinado daAdministrao;

- O controlo interno avaliado a fim de poderexpressar opinio acerca da eficcia ou eficincia daoperacionalidade da entidade;

- O exame das actividades contnuo;

- A responsabilidade de ordem geral, idntica dos restantes trabalhadores da entidade;

- Os relatrios no so dotados de f pblica,embora devam ser elaborados com o mximo deobjectividade;

- No pode fazer parte do conselho fiscal (e) (n 3do Art 414 do CSC), tem de conduzir a suaactividade com diplomacia, objectividade eindependncia. Tem de ser hbil nas relaeshumanas e na forma de comunicao. Tem de

impor-se, sobretudo, pela sua competncia e pelosseus conhecimentos;

- Acompanha permanentemente a actividade daentidade, o que lhe proporciona um melhorconhecimento do negcio, conferindo-lhe maiorsensibilidade em relao a tudo o que se refere

- Normas definidas por lei, para alm das normasticas e tcnicas definidas para a profisso;

- Profissional independente da empresa ou entidadeauditada, com contrato de prestao de servios;

- O objectivo atender s necessidades de terceiros

no que diz respeito credibilidade das informaesfinanceiras. A avaliao do controlo interno feita,principalmente, para determinar a extenso,profundidade e calendarizao dos exames a efectuars contas;

- O trabalho subdividido, tendo em conta oselementos das demonstraes financeiras;

- Deve ser independente em relao Administrao,havendo na lei incompatibilidades especficas, gerais,absolutas e relativas (Art 75/6/7/8/9 do Dec-Lei487/99 e Art 414 CSC);

- A opinio acerca do controlo interno tem a ver coma segurana das operaes e no com a eficciaeficincia dos recursos;

- O exame das informaes das demonstraesfinanceiras descontnuo;

- So responsveis para com a sociedade, scios ecredores sociais (Art 82 do CSC, n 2 do Art 24 daLei Geral Tributria). uma responsabilidade nica eindivisvel;

- A certificao legal de contas dotada de f

pblica, s podendo ser impugnada judicialmente;- nomeado pela Assembleia Geral e contratado pelaAdministrao, faz parte do rgo de fiscalizao e asua actividade tem suporte legal. Emite um relatrioque acompanha obrigatoriamente as contas;


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A auditoria uma verificao ou exame que, como j se referiu, deve realizar-se de forma

sistemtica para que se alcancem os fins em vista. Com este objectivo deve o auditor aplicar os

mtodos e as tcnicas mais apropriadas durante a realizao da auditoria.

1.8. Mtodos e tcnicas de auditoria

Segundo o Tribunal de Contas (1999, p. 35) o sentido e alcance que devem ser atribudos

aos termos mtodos e tcnicas so os seguintes:

Os mtodos so os processos racionais e orientados de acordo com normasespecficas que ho-de conduzir o auditor na direco do resultado desejado.As tcnicas so os meios ou instrumentos que o auditor utiliza na realizao do seutrabalho e que lhe possibilitam formar uma opinio

A complexidade e o volume das operaes realizadas pelas empresas fazem com que

sejam desenvolvidas tcnicas de auditoria especficas, aplicadas por meio de provas selectivas,

testes e amostragem. O auditor, na execuo do seu trabalho, socorre-se de um vasto conjunto de

procedimentos que o auxiliam na formao de uma opinio e que variam consoante o tipo de

trabalho a realizar, podendo classificar-se em gerais e especficos. Os procedimentos gerais so

os que tm aplicao em vrias fases da execuo do exame e compreendem as seguintes

tcnicas de verificao:

inspeco;

observao;

entrevista;

confirmao;

anlise;

clculo.

Os procedimentos especficos so os que tm apenas aplicao em certas reas e tipos de


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1.9. Fases da Auditoria

As fases pelas quais se desenvolve qualquer auditoria so as seguintes:

planeamento;

execuo;

concluso.

1.9.1. Fase do planeamento

A bibliografia pesquisada apresenta vrias abordagens para a etapa do planeamento14 dos

trabalhos de auditoria. A ttulo de exemplo, cita-se as contribuies do Tribunal de Contas da

Unio (TCU) e do GAO.O TCU (1998) divide a fase de planeamento em:

levantamento de auditoria;

plano de auditoria operacional/avaliao de programa.

O levantamento de auditoria fornece ao auditor uma viso integrada do objecto de

auditoria, oferecendo elementos que possibilitem o julgamento da possibilidade de execuo e

relevncia da auditoria e indiquem se dever ser executada uma auditoria operacional ou uma

avaliao de programa, alm de delimitar os objectivos, a extenso e a estratgia metodolgica a

ser utilizada.

O levantamento de auditoria compreende as seguintes etapas (TCU, 1998):

elaborao do plano de levantamento de auditoria;

anlise preliminar do objecto de auditoria;

P dit i ti i bj ti d d d t l d


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De acordo com a ISA 300 do IFAC:

um planeamento adequado contribui para assegurar que seja dedicada ateno

apropriada a reas importantes da auditoria, que problemas potenciais sejamidentificados e resolvidos numa base tempestiva e que o trabalho de auditoria sejadevidamente organizado e gerido a fim de ser executado de uma maneira eficaz eeficiente. O planeamento adequado tambm ajuda devida atribuio de trabalho aosmembros da equipa de trabalho, facilita a direco e superviso dos membros daequipa de trabalho e a reviso do seu trabalho, e ajuda, quando aplicvel, nacoordenao do trabalho feito por auditores de componentes e peritos. A natureza eextenso das actividades de planeamento variaro de acordo com a dimenso ecomplexidade da entidade, a anterior experincia do auditor com a entidade, e asalteraes nas circunstncias que ocorram durante o trabalho de auditoria.

Nesta fase pretende-se obter um estudo preliminar, cujo objectivo um profundo

conhecimento da entidade a auditar e a elaborao e aprovao do plano global de auditoria.

No estudo preliminar, tambm designado por pr-planeamento, deve-se proceder

recolha e avaliao prvia da informao, avaliao preliminar dos sistemas e dos controlos,

definio dos objectivos de auditoria em pormenor e determinao das necessidades de recursos

e calendarizao da aco. O auditor necessita de elaborar o chamado dossierpermanente da

entidade, que integra todas as informaes consideradas relevantes pelo auditor e que possam ter

de ser consultadas, no presente ou no futuro.

Relativamente elaborao e aprovao do plano global de auditoria, deve ser

contemplado o mbito e a natureza da auditoria, a respectiva calendarizao e objectivos, os

critrios e a metodologia a utilizar e a discriminao de todos os recursos indispensveis sua

consecuo. Constitui, assim, um documento chave, que deve ser preparado em devido tempo e

conter todas as informaes necessrias, permanecendo, no entanto, claro e conciso.

O planeamento da auditoria ajuda a cumprir os seguintes objectivos:

garantir que o auditor concentre os seus esforos em reas importantes da auditoria;

identificar potenciais problemas;

completar rapidamente o trabalho;


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De acordo com a ISA 300 do IFAC:

planear uma auditoria um processo contnuo e iterativo durante todo o trabalho de

auditoria. Em consequncia de acontecimentos inesperados, de alteraes nascondies, ou da prova de auditoria obtida a partir dos resultados dos procedimentosde auditoria, o auditor pode necessitar de modificar a estratgia global de auditoria eo plano de auditoria, e por isso a natureza, oportunidade e extenso dosprocedimentos adicionais de auditoria planeados.

1.9.2. Fase da execuo

Nesta fase procede-se ao exame e avaliao concreta dos controlos institudos,

elaborao do programa de trabalho15 e execuo deste programa.

No que respeita ao exame e avaliao do controlo, os objectivos consistem na anlise do

controlo existente na entidade a auditar com vista a aferir a sua fiabilidade e grau de confiana,

pois de tal depender o aprofundamento ou no do trabalho de auditoria, bem como o tipo de

testes que se iro aplicar.

Relativamente elaborao do programa de trabalho, deve o auditor identificar

detalhadamente as reas, as operaes, registos ou documentos a analisar, em conformidade com

os objectivos definidos no plano de auditoria, referindo ainda os procedimentos a aplicar. H

ainda necessidade de elaborar programas detalhados para cada uma das reas a examinar e que

constituiro os dossiers correntes da auditoria16.

A execuo destes programas consiste na realizao do trabalho de campo, aplicando

os procedimentos e tcnicas anteriormente definidos.

1.9.3. Fase da concluso

Nesta fase, o auditor deve apresentar explicaes sobre todas as questes suscitadas pelo


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considerao objectivos de clareza, conciso e exactido, que tero de estar sempre presentes

face necessidade de apreenso correcta do respectivo contedo por parte dos destinatrios.

A norma 700 do IFAC (The Auditors Report on Financial Statements) para a elaborao

de relatrios refere que:

o relatrio deve mencionar se as demonstraes financeiras esto apresentadas de

acordo com os PCGA (Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites);

o relatrio deve mencionar se tais princpios tm sido consistentemente

observados no perodo sob exame em relao ao perodo anterior;

devem ser aceites como razoavelmente adequados notas informativas s

demonstraes financeiras, a no ser que outra coisa seja mencionada no relatrio;

Constituindo o objectivo geral do nosso estudo, o contributo da auditoria interna para a

gesto, o prximo captulo ser inteiramente dedicado aos aspectos relacionados com este tipo de

auditoria.


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CAPTULO II - AUDITORIA INTERNA

Este captulo tem por objectivo o estudo da funo e organizao da actividade de

auditoria interna. Assim, comea por dar a conhecer o conceito, alcance e actividades da

auditoria interna. Seguidamente, analisa a necessidade de criao de um departamento de

auditoria interna, o seu posicionamento ideal no organigrama da organizao e articulao com

outros departamentos. Por fim, aborda questes como as competncias, independncia e tica do

auditor interno, bem como as normas para a prtica profissional da auditoria interna;

2.1. Conceito, alcance e actividades da auditoria interna

A primeira definio de auditoria interna includa nos Standards for the Professional

Practice of Internal Auditing do IIA(1978, p. 1) a seguinte: auditoria interna uma funo de

avaliao independente estabelecida dentro de uma organizao para examinar e avaliar as suas

actividades como um servio organizao.

Sawyer (1988, p. 7) uma autoridade no campo da auditoria interna, define a moderna

auditoria interna como:

uma sistemtica e objectiva avaliao,realizada por auditores internos, das diversasoperaes e controlos de uma organizao, para determinar se se seguem as polticase procedimentos definidos, se se seguem as normas estabelecidas, se se utilizam osrecursos eficientemente e se so alcanados os objectivos da organizao. Para esteespecialista, a funo do auditor interno fazer aquilo que a direco gostaria defazer se tivesse tempo para fazer e soubesse como faz-lo.

OInstitute of Internal Auditors (IIA, 1999), define auditoria interna como:

uma actividade independente, de avaliao objectiva e de consultoria, destinada aacrescentar valor e melhorar as operaes de uma organizao na consecuo dos


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Marques (1999, p.14), refere que auditoria interna, no mbito das suas atribuies

compete-lhe:

Avaliar de forma independente a organizao e o funcionamento dos servios,identificar reas que requeiram ateno especial e identificar e analisar problemasou insuficincias que caream de soluo;

propor medidas correctivas e apresentar sugestes para melhorar ofuncionamento dos servios e eliminar ou atenuar as principais deficinciasdetectadas e os riscos que lhe esto associados.

De acordo com Silva e Costa (2004), este enfoque na organizao no mais que atraduo da evoluo e modificao do papel desempenhado pela auditoria interna durante a

ltima dcada, particularmente ao nvel do sector privado, tendo sido dada uma maior nfase

melhoria da relao com a gesto de topo. Esta modificao do papel e da funo da auditoria

interna assentou numa mudana de paradigma que deixou de lado a tradicional funo de

controlo financeiro/contabilstico da auditoria, passando a sua aco a centrar-se na identificaode todos os riscos inerentes s diversas actividades da organizao procurando, deste modo, que

os objectivos da mesma sejam atingidos da forma mais eficiente e eficaz.

No obstante, o alcance e objectivo de auditoria interna variam e dependem do tamanho e

estrutura da entidade bem como dos requisitos da gesto.

Lajoso (2005, p. 10) considera queTradicionalmente, as actividades de auditoria interna incluem um ou mais dosseguintes pontos: Reviso dos sistemas de contabilidade e de controlo interno; Exame da informao financeira e de suporte; Anlise da economia, eficincia e eficcia das operaes, incluindo os controlos

no financeiros de uma entidade; Reviso do cumprimento das leis, regulamentos e outros normativos externos

com as polticas e directivas da administrao e outros requisitos internos.

Esta ideia reforada por Pinheiro (2005a, p. 4) afirmando que:

o papel da auditoria interna visa, essencialmente, apoiar a gesto de topo e osgestores operacionais a identificar os riscos negativos das actividades/sub processos


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do seu contributo por ajustamento do seu papel satisfao das novas solicitaes de uma

organizao em constante transformao.

Deste modo, a auditoria interna auxilia os gestores na deteco dos pontos fracos do

controlo na empresa, recomendando as devidas alteraes a fim de que os objectivos da empresa

no sejam prejudicados. O objectivo principal da funo de auditoria funciona como um scio

estratgico da gesto, que lhe permita servir de assessor e consultor da mesma na identificao

dos riscos e propor possveis estratgias de aco que permitam instituio melhor desempenho

dentro do sector econmico.

Segundo McNamee (1995) a auditoria interna parte natural e necessria de qualquer

organizao (afirmao consistente com o COSO, 1992).

Cabe ressaltar, que o seu objectivo no a descoberta de fraude (actos praticados com a

inteno de lesar algum), ou de erro (acto cometido sem inteno), porm, no se pode

descartar a possibilidade de, no decorrer do trabalho, deparar-se com tais circunstncias. Nestecaso, cabe auditoria encaminhar o caso s instncias administrativas adequadas para a adopo

de providncias.

Pode-se afirmar que o desenvolvimento da auditoria interna foi muito influenciado pela

criao do IIA, nos Estados Unidos da Amrica, em 1941, o qual, posteriormente comeou a

agregar profissionais de diversas partes do mundo.Actualmente, considera-se que a auditoria interna deve actuar em toda a hierarquia da

organizao, avaliando a eficcia dos seus resultados em relao aos recursos colocados

disposio, bem como a economicidade e eficincia dos controlos internos existentes para a

gesto dos recursos. Conforme Marques, (1999, p.13):

a finalidade principal da auditoria interna a de assessorar e apoiar a gesto, quanto organizao e funcionamento e ao controlo estratgico e operacional das diferentesactividades da organizao, atravs das suas avaliaes independentes no mbito dasauditorias que realiza e da sua prestao de servios/assessoria ao conselho deadministrao ou equivalente e demais gestores de topo.


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- o aumento da competitividade entre empresas e as condies econmicas encontradas

no mercado actual fazem com que as auditorias internas sejam mais produtivas na

conduo das auditorias financeiras, incluindo a actividade de consultoria, a fim de

acrescentar valor organizao;

- as organizaes esto a passar permanentemente por mudanas relativas a estruturas

hierrquicas tradicionais e responsabilidades de gesto. Os auditores internos so um

recurso valioso para a consolidao da mudana e o desenvolvimento das novas

competncias de gesto, vitais para o desenvolvimento sustentvel da empresa onde se

inserem.

As novas tendncias da auditoria interna encontram-se esquematizadas na figura seguinte.

Figura 1: Novas tendncias da auditoria interna

Expanso das actividades de consultoria

nfase na segurana dos sistemas de dadose informaes

AUDITORIAINTERNA

Contribuio para a consolidao


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O xito e a integrao positiva da actividade de auditoria interna numa organizao

dependem, em grande parte, das condies em que se levou a cabo a sua criao.

2.2. Criao e organizao de um departamento de auditoria interna

Na fase da concepo ou desenho organizacional de uma actividade de auditoria interna,

essencial ter uma viso estratgica e organizacional da misso da entidade, com vista a que a

actividade de auditoria interna seja integrada na organizao de forma adequada.

Desde logo e em primeiro lugar, a implantao da actividade de auditoria interna, exige o

envolvimento activo do rgo de gesto de topo da organizao, por forma a comprometer a

gesto com os objectivos e resultados que se pretendem atingir.

Importa, por outro lado, referir que compete direco promover um plano de aco

onde sejam fixadas as atribuies, objectivos e nveis de responsabilidade e autoridade daactividade de auditoria interna.

Assim, a criao de uma actividade de auditoria dever ser submetida a um processo de

implementao, em consonncia com as seguintes fases:

Delimitao do mbito de interveno do departamento de auditoria interna, de modo

a que sejam fixados de forma objectiva os limites do campo de actuao da auditoriainterna, as atribuies, os recursos e meios e o seu posicionamento na estrutura

organizacional da organizao.

Definio dos nveis hierrquicos superior e inferior. A posio mais lgica e

tradicional da posio da auditoria interna configur-la, como atrs j foi referido,

como rgo de staff da Direco ou Conselho de Administrao. Parece-nos, noentanto, fundamental que constituindo a auditoria interna um instrumento essencial de

apoio gesto, por forma a que tenha uma viso transversal do conjunto das

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Em articulao com a elaborao do desenho organizacional da actividade de auditoria,

ser importante elaborar um manual de auditoria, onde sejam fixados os procedimentos

concretos a que deve obedecer a funo de auditoria interna.

Conhecida a importncia que a criao da actividade de auditoria interna assume, importa

analisar a sua posio hierrquica, pelas funes que desempenha, exigindo-lhe total liberdade

de actuao e independncia relativamente a todos os outros servios.

2.3. Situao da auditoria interna na estrutura orgnica

A Norma Internacional para a Prtica Profissional de Auditoria Interna n 1110

Independncia orgnica, (2004a, p.5) refere que o responsvel pela auditoria interna dever

reportar a um nvel no interior da organizao que permita que a funo de auditoria interna

cumpra com as suas responsabilidades.A dependncia directa e exclusiva do rgo de gesto hierarquicamente mais elevado na

organizao so essenciais para o bom funcionamento da auditoria interna e praticamente

respeitada na maioria das organizaes em que est implementada.

Se pacfica a questo da dependncia directa e exclusiva do rgo de gesto

hierarquicamente mais elevado na organizao, o mesmo j no ocorre relativamente a outrasestruturas que dependam directamente daquele rgo. Assim, possvel encontrar a auditoria

interna como assessoria de gesto, como departamento ou como um servio.

Qualquer que seja o posicionamento da auditoria interna no organigrama da organizao

importante garantir uma boa relao desta, com todos os restantes servios, sendo para tal

necessrio que exista um conhecimento generalizado sobre a sua existncia, suas funes,objectivos e meios.

Neste contexto, independentemente do seu posicionamento, a auditoria interna no deve

ser vista como uma actividade de vigilncia e policiamento mas como uma actividade que


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Figura 2: Posicionamento da actividade de Auditoria Interna

Fonte: Adaptado de Hvia, E., 1999, p. 58

2.3.1. Comits de Auditoria

De acordo com a primeira definio, estabelecida pela SOA de 2002, por comit de

auditoria entende-se:

Comit de Auditoria:

Assegura um eficaz Controlo InternoSupervisiona as Auditorias Interna e ExternaControla o cumprimento das recomendaes

Auditoria InternaAnalisaAvalia

Recomenda

Direco

Organizao auditada nos vrios domnios da gesto


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Para o desenvolvimento do seu trabalho fundamental disporem de autoridade e poder de

deciso e devem submeter aos conselhos as propostas que considerem oportunas para uma

efectiva comunicao entre os conselhos, as direces executivas, os auditores internos e os

auditores externos no que se refere boa gesto da organizao.

Os comits de auditoria nasceram como consequncia de uma srie de fraudes e

irregularidades que tiveram lugar nos Estados Unidos da Amrica, da corrupo praticada no

estrangeiro por algumas organizaes americanas e dos escndalos financeiros ocorridos no

Reino Unido, ainda que, problemas semelhantes tivessem ocorrido em muitos outros pases.Estas situaes, podem explicar, em parte, a crescente procura de informao transparente e

fivel por parte dos investidores.

Martnez e Garcia (2006) referem que diante deste cenrio, os comits de auditoria esto

a ganhar protagonismo em muitas organizaes, tanto no sector pblico como no sector privado,

dado o papel que os mesmos podem desempenhar para garantir a integridade da informaofinanceira divulgada pelas organizaes, bem como a independncia do auditor.

A comisso Treadway (1987) considera que os comits de auditoria representam um dos

melhores mecanismos para minimizar a informao financeira fraudulenta. Segundo Levitt

(1998), anterior presidente da SEC, a criao de comits de auditoria qualificados e

independentes e representam a melhor soluo para salvaguardar os interesses do pblico, da aimportncia que adquire a criao de comits de auditoria nas empresas.

O processo de evoluo e desenvolvimento dos comits de auditoria teve incio nos anos

setenta e continua imparvel na medida em que em todo o mundo ocidental eles so

considerados como um instrumento necessrio para assegurar os melhores sistemas de controlo

interno.Durante os ltimos anos, organizaes profissionais e organismos de controlo,

nomeadamente a Comisso Europeia e a SEC, tm dedicado muita ateno ao estabelecimento

dos Comits e com o decorrer do tempo tem se lhe dado cada vez mais importncia ainda que


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responsabilidade relativamente informao financeira e assegurar que se tomem medidas

correctivas.

A responsabilidade dos Comits concretiza-se em manter um eficaz sistema de controlointerno, mediante uma permanente superviso e vigilncia do seu funcionamento, utilizando os

servios de auditoria interna e externa, para o cumprimento das suas funes. O Instituto de

Auditores Internos dos EUA, na Prtica Recomendada 1110-2, (2004a) recomenda que o

responsvel pela auditoria interna reporte funcionalmente ao Comit de Auditoria, Conselho de

Administrao, ou outra entidade de governao apropriada

2.3.2. Funes e responsabilidades do Comit de Auditoria no mbito da Lei

Sarbanes- Oxley

Clark (2005) refere que os Comits de Auditoria surgiram como instrumento de gesto disposio do Conselho de Administrao, sendo considerados como parte essencial do processo

de criao de valor, pois actuam tambm na proteco directa e indirecta dos interesses dos

accionistas e outros utilizadores das informaes financeiras prestadas ao mercado pelas

organizaes.

A SOA estabeleceu novos padres para as responsabilidades corporativas que causam umimpacto significativo nas responsabilidades do Comit de Auditoria. Destaca-se que a seco

404 da SOA requer que o auditor externo emita opinio sobre os controlos internos que suportam

a preparao das informaes financeiras divulgadas periodicamente pela organizao, assim

como ao processo de avaliao efectuado pela administrao, na avaliao da efectividade dos

respectivos controlos internos. No mesmo sentido, em Julho de 2004, a SEC aprovou a NormaPCAOB n 2 Uma Auditoria de Controlo Interno sobre Relatrios Financeiros (ICOFR)

realizada em conjunto com uma auditoria de demonstraes financeiras (Norma n 2), que define

os requisitos que se aplicam quando um auditor tem a misso de auditar tanto as demonstraes


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2.4. Relaes com outros departamentos

A questo das relaes que a auditoria interna deve manter dentro e fora da organizao, um aspecto muito importante para o correcto funcionamento de qualquer unidade de auditoria

interna e, como tal, o director ou responsvel da mesma deve dedicar-lhe o tempo e ateno

necessrios.

Assegurar boas relaes com os interlocutores habituais constitui prova do

profissionalismo e contribui decisivamente para o seu prestgio e elimina o receio e desconfianaque, com frequncia, existem em torno da sua funo.

A importncia das relaes nascem da natureza do trabalho da auditoria interna; o auditor

move-se geralmente em territrio estranho, e poder desempenh-lo num clima cordial tornar

mais fcil o seu desempenho e criar uma imagem moderna desta funo.

2.4.1. Relaes internas com o comit de auditoria

O auditor contacta com todos os servios da instituio e a todos os nveis, desde o mais

alto cargo da gesto ao mais modesto funcionrio e com todos eles deve manter boas relaes.

No admissvel nem conveniente para levar a cabo o seu trabalho, que existam reas oupessoas com quem tenha problemas de antipatia, incompatibilidades, etc.

Naturalmente, se existir Comit de Auditoria na organizao, a primeira linha de relao

da auditoria interna ser com este, de quem na maioria dos casos depender funcional e

hierarquicamente. Para Clark (2005, p.29), a actuao do Comit de Auditoria passa por:

Analisar as actividades, os recursos e a estrutura organizacional da actividade deauditoria interna para assegurar o seu funcionamento adequado; Participar da nomeao, promoo ou demisso do director de auditoria interna ediscutir com o auditor externo o padro de trabalho de outras equipes de auditoriainterna; Analisar a eficcia da actividade de auditoria interna e assegurar que ela tenha


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Ainda segundo Clak (2005) fundamental que o Comit de Auditoria tenha um

entendimento claro das actividades da auditoria interna, das suas funes e estrutura

organizacional. Para isso, as informaes devem ser reunidas a partir de vrias fontes, incluindo:

o regulamento interno, organograma e o plano de auditoria interna (que deve incluir

uma avaliao do perfil de risco da organizao;

relatrios sobre actividades da auditoria interna no perodo, que incluem listas de

projectos concludos, projectos em andamento e relatrios da auditoria interna;

uma descrio do processo para assegurar que a administrao toma as aces

correctivas adequadas sobre sugestes feitas nos relatrios de auditoria interna;

informaes sobre os recursos da actividade;

planos para recrutamento e formao de pessoal.

Por seu lado, a funo da auditoria interna auxiliar o Comit de Auditoria no

cumprimento das suas responsabilidades, especialmente nas reas de controlo interno, fraude e

investigaes

Se no existir Comit de Auditoria, a sua relao ser directamente com o Conselho de

Administrao, atravs da pessoa que este determine.

Um conhecimento, por parte da auditoria interna, global e preciso do funcionamento de

determinadas reas funcionais prioritrio e, familiarizar-se com o trabalho que estas reas

desenvolvem, relacionar-se de forma saudvel com as pessoas mais significativas, constituir

equipa em situaes concretas e recorrer a elas como fontes de informao, com independncia

de lhes efectuar auditorias convenientes, constitui um factor fundamental para um eficaz

desempenho da auditoria interna.

2.4.2. Relaes externas


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Com o meio exterior A auditoria interna no deve estar alheada do mundo

profissional em que est inserida. A sua participao activa nas associaes e

instituies de auditoria necessria para facilitar uma boa relao com os seuscolegas e com demais profissionais. Por outro lado, a relao frequente e habitual

com as principais auditorias internas do mesmo sector, possibilita intercmbios de

experincias e informaes que lhes permita a utilizao das melhores prticas de

auditoria. Com este objectivo, so promovidos e organizados encontros e jornadas

que proporcionem a comunicao e troca de experincias entre auditores de todo omundo.

No presente contexto, a auditoria interna deve ter por base a tica, principalmente, por

ocasio da produo e divulgao de informaes necessrias tomada de deciso por parte

daqueles interessados no processo de gesto de uma organizao.

2.5. tica do auditor interno

tica pode ser definida como parte da filosofia que trata da moral18

Segundo Cook e Winkle (1983, p 41):

a tica constituda por normas atravs das quais o indivduo estabelece umaconduta pessoal adequada. Normalmente, isso leva em considerao as exignciasimpostas pela sociedade, pelos deveres morais e pelas consequncias dos actos dapessoa. A tica profissional, nada mais do que uma diviso especial da tica geral enela o profissional recebe normas especificas de conduta em questes que reflectem asua responsabilidade para co

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Monografia Auditoria Interna