ndiceLISTA DE TABELASvLISTA DE FIGURASviLISTA DE
GRAFICOSviiLISTA DE
ABREVIATURASviiiDECLARAOixDEDICATRIAxAGRADECIMENTOxiRESUMOxiiCAPITULO
1: INTRODUO131.1 Introduo131.2 Objectivos do Trabalho141.2.1
Objectivo geral141.2.2 Objectivos especficos141.3
Justificativas141.4 Definio do Problema de Pesquisa151.5 Estudo de
Hipteses151.6 Estrutura do trabalho15CAPTULO 2: REVISO DA
LITERATURA172.1 Introduo172.2 Auditoria172.2.1 Evoluo Histrica da
auditoria172.3 Auditoria interna182.3.1 Evoluo histrica da
auditoria interna182.3.2 Conceitos192.3.3 Normas de auditoria
interna192.3.4 Objectivo da Auditoria interna202.3.5 Papel, e
Importncia da auditoria interna212.3.6 Princpios do auditor
interno232.3.7 Fases do processo de auditoria interna232.4 Tipos de
auditoria interna262.5 A estrutura organizativa do servio de
Auditoria Interna282.6 Independncia em auditoria interna292.7
Auditoria interna e auditoria externa302.7.1
Inter-relacionamento302.7.2 Diferena entre auditoria interna e
externa312.8 Auditoria interna no sector pblico332.9 Controlo
interno352.9.1 Conceito352.9.2 Tipos de controlo interno352.9.3
Relao entre auditoria interna e controlo interno36CAPTULO 3
METODOLOGIA DA PESQUISA373.1 Introduo373.2 Tipo e Natureza de
pesquisa373.3 Fontes de dados373.4 Populao em estudo e tamanho da
amostra383.4.1 Populao em estudo383.4.2 Tamanho da amostra383.4.3
Ferramentas da anlise usadas38CAPTULO 4: ANLISE E INTERPRETAO DE
DADOS424.1 Introduo424.2 Localizao geogrfica da cidade de
Nampula424.3 Estudo da auditoria interna no Gabinete do Governador
da cidade de Nampula43CAPTULO 5: CONCLUSO E
RECOMENDAES47Concluso47Recomendaes48REFERNCIAS
BIBLIOGRAFICAS49APNDICES51ANEXOS54
LISTA DE TABELASTABELA I: Tipo de auditoria interna26TABELA II:
Diferena entre auditoria interna e auditoria externa32
LISTA DE FIGURASFIGURA 1 - Fases do processo de auditoria
interna24FIGURA 2 - Nvel hierrquico de auditores28FIGURA 3 -
Organograma adequado auditoria interna30
LISTA DE GRAFICOSGRFICO I: Grau de importncia de auditoria
interna39GRFICO II: Nvel de dependncia da auditoria interna40GRFICO
III: Benefcios da auditoria interna40GRFICO IV: Acesso irrestrito
do departamento de auditoria interna41
Nome: Srgio Alfredo Macore / 22.02.1992Naturalidade: Cabo
Delgado Pemba MoambiqueContactos: +258 826677547 ou +258
846458829Formado em: Gesto de Empresas / Gesto FinanceiraE-mail:
[email protected] / [email protected]:
Helldriver Rapper Rapper, Sergio Alfredo MacoreTwitter:
@HelldriverTLGInstituio de ensino: Universidade Pedagogica Nampula
Faculdade = ESCOG.
Boa sorte para voc.
LISTA DE ABREVIATURAS IIA- Instituto de Auditores internos
AICPA- American Institute of Certified Public Accountant: Comit de
procedimentos de Auditoria do Instituto Norte Americano de
Contadores Pblicos.INE- Instituto Nacional de Estatsticas
DECLARAODeclaro por minha honra que este trabalho da minha
autoria, resulta da minha investigao e sob orientao do meu
Supervisor. Esta a primeira vez que submeto numa instituio Acadmica
para obter o grau Acadmico de Licenciatura em Contabilidade com
habilitao em Auditoria.Nampula, aos ______ de Abril de 2015
Nome do
Autor______________________________________________(Sergio Alfredo
Macore)
Nome do
Supervisor_____________________________________________(--------------------------------)
DEDICATRIADedico este trabalho minha me e meu irmo, por
acreditarem na minha capacidade profissional e me dar todo o apoio
emocional para o desenvolvimento e concluso deste curso.
AGRADECIMENTO Em primeiro lugar agradeo Deus por me dar o dom de
vida e a capacidade de superar todas as dificuldades e barreiras
encontradas. Aos meus pais, pela dedicao e confiana durante toda a
caminhada. Aos meus irmos, cunhados tios e sobrinhos e primos que
de uma forma ou outra me transmitiram fora e confiana em todos os
momentos. Aos meus parentes, amigos e colegas que lutamos juntos
durante todo o percurso sempre com o mesmo objectivo. Ao meu
supervisor pela sua orientao e todos os professores que contriburam
para que o meu objectivo fosse atingido. A todos que deram o seu
contributo, respondendo os questionrios.
RESUMO A auditoria interna uma actividade independente ancorada
administrao da empresa, com vista a acrescentar valor organizao
nela inserida, observando o funcionamento dos controlos internos
existentes. uma actividade importante para qualquer empresa, por
ser a nica que tem acesso a todas as outras reas da empresa. Cada
vez ela torna-se mais importante, pois o mundo encontra-se em
constante desenvolvimento e as empresas acompanham esse
desenvolvimento ampliando as suas actividades, ou dimenso. O
objectivo do estudo foi analisar o papel da auditoria interna nas
instituies pblicas, identificando os seus benefcios e importncia.
Realizou-se um estudo bibliogrfico e estudo de caso no gabinete do
Governador de Nampula, atravs de questionrios que foram distribudos
aos responsveis de cada departamento.
Palavras-chaves: Auditoria interna, Acrescentar valor,
Instituies pblicas.
55
CAPITULO 1: INTRODUO1.1 IntroduoO trabalho que ora se desenvolve
enquadra-se no mbito do trabalho de fim de curso complemento de
licenciatura em Contabilidade e Auditoria, promovido pela
Universidade Pedaggica, Departamento de Contabilidade de Gesto,
cujo tema Papel da Auditoria Interna nas Instituies pblicas. A
escolha do tema deve-se ao facto da Auditoria Interna ser um
conceito moderno, apesar de que j existiam actividades parecidas
com o da auditoria interna ou com a mesma finalidade, ela merece
uma ateno especial pois muitas empresas ainda no conseguiram
detectar a suas vantagens. Tambm, um tema que me despertou bastante
interesse no meu percurso acadmico.De facto, a auditoria interna
uma actividade independente e objectiva de avaliao e de
consultoria, desenhada para adicionar valor e melhorar as operaes
de uma organizao. Ela auxilia uma organizao a realizar seus
objectivos a partir da aplicao de uma abordagem sistemtica e
disciplinada para avaliar e melhorar a eficcia dos processos de
gesto de riscos, controlo e governana.A globalizao da economia e o
surgimento de mercados comuns fazem com que a Auditoria Interna
deixe de ter uma funo com conotao Policialesca e Repressiva para
ter uma funo de acessoramento alta Administrao e Gestores para o
cumprimento da misso empresarial e, para isso a Auditoria Interna
precisa estar preparada e com suporte adequado para que possa
cumprir sua misso com eficcia e eficincia. Empregada como
ferramenta de Controlo e Gesto de Riscos Empresariais, a Auditoria
Interna estar contribuindo com seu trabalho de forma eficaz na
conduo dos negcios pelos Gestores.Os resultados do trabalho da
Auditoria Interna, alm de se constiturem em algo precioso para a
tranquilizao dos Gestores do alto comando, fornecem recomendaes
correctivas e preventivas exposio da organizao face aos riscos
empresariais que podem ser de natureza; sistmica, operacional,
financeira, tecnologia da informao, recursos humanos, mercadolgicas
e de factores externos que podem impactar os resultados e
estratgias globais da empresa.
1.2 Objectivos do TrabalhoA presente pesquisa procura alcanar os
objectivos traados, isto , geral e os especficos de modo que se
materialize a questo acima colocada acerca do Papel da Auditoria
Interna nas Instituies Pblicas, caso Gabinete do governador da
Cidade de Nampula.1.2.1 Objectivo geral Analisar o papel da
auditoria interna nas instituies pblicas, em particular no gabinete
do governador na cidade de Nampula.1.2.2 Objectivos
especficosBaseado nos esclarecimentos feitos, pode-se ainda
destacar como objectivos especficos: Relatar conceitos e definies
sobre auditoria; Ressaltar a importncia da auditoria interna nas
organizaes; Mostrar como a auditoria interna pode contribuir para o
processo decisrio; Levantar se a instituio em estudo possui
Auditoria Interna; Levantar, caso possua, porque se decidiu em
implant-la; Levantar, na opinio da instituio, se a Auditoria lhe
trouxe benefcios e quais foram os reflexos para a mesma.1.3
JustificativasEm uma organizao moderna, em que se exige que seus
vrios sectores faam parte de um nico todo, reunindo esforos
colectivos para alcanar melhores resultados, torna-se inconcebvel a
inexistncia de um sector atento s oportunidades de melhorias que
possam, eventualmente, surgir. Os administradores responsveis pelos
seus sectores, porm, sem tempo disponvel ou mesmo condies tcnicas
para verificar in loco o que se passa com as pessoas, procedimentos
e valores sob sua superviso, necessitam se certificar de que tudo
funciona de acordo com o planejado. Por estas razes, a actividade
de auditoria interna passou a fazer parte de uma organizao
moderna.No contexto actual, o movimento da economia mundial vem
modificando os factores determinantes da competitividade. Alm
disso, a busca por novos clientes est mais disputada e cada vez
mais surgem novas organizaes de sucesso, tornando obsoletas aquelas
incapazes de se adaptar a este novo ambiente.Os auditores internos
podem estar numa situao nica para ajudar as suas empresas a
eliminar desperdcios, simplificar tarefas e reduzir custos, e tambm
avaliar as polticas, planos, procedimentos e normas legais em vigor
e detectar os desvios de sua aplicao pela organizao. neste contexto
que a auditoria interna se constitui como uma funo de apoio gesto,
auxiliando a organizao a alcanar seus objectivos.1.4 Definio do
Problema de PesquisaA necessidade de controlos mais rgidos e
acompanhamento contnuo dos processos de uma empresa so constantes,
principalmente pelo acirramento da competitividade no mercado e
pela globalizao pelo qual passamos.Contudo, o controle
administrativo ficou mais complexo com o crescimento das empresas,
tanto em tamanho como em diversificao de actividades. Em face
disto, aumentou a necessidade de um profissional que auxilie os
gestores na superviso das actividades visando salvaguardar seu
patrimnio.A auditoria interna concebida como uma actividade
necessria organizao e se desenvolve a fim de auxiliar a gerncia
activa, concedendo-lhe alternativas e colaborando no trabalho de
controlo, assessoria e administrao. Diante deste contexto
pergunta-se: Qual a importncia da Auditoria Interna dentro das
instituies pblicas?1.5 Estudo de HiptesesNo presente trabalho foram
colocadas as seguintes hipteses:H0: provvel que, a auditoria
interna fortalece o posicionamento das instituies, alm de permitir
uma efectiva transformao organizacional para melhor.H1: A auditoria
interna tende a harmonizar o processo de gesto, pois serve como um
suporte estratgico para tomadas de decises gerncias.H2: A auditoria
interna desempenha um papel de grande relevncia, ajudando a
eliminar desperdcios e transmitir informaes aos administradores
sobre o desenvolvimento das actividades executadas.1.6 Estrutura do
trabalhoPara uma melhor percepo e anlise, o trabalho est
estruturado em cinco captulos. Sendo que a parte pr-textual do
trabalho apresenta primeiro a lista de tabelas, abreviaturas,
depois a declarao, dedicatria, agradecimentos e resumo do trabalho.
No captulo introdutrio apresentada a introduo, os objectivos do
estudo: geral e especficos que se esperam alcanar e a
justificativa. Depois, apresentada a definio do problema de
pesquisa, a hiptese de estudo e a delimitao do estudo. No segundo
captulo apresentada a reviso da literatura, onde diferentes autores
apresentam os principais delineamentos acerca do papel da auditoria
interna nas Instituies pblicas. No terceiro captulo apresentada a
metodologia da pesquisa, onde foi evidenciada a classificao da
pesquisa, fontes de dados, universo e amostra, dados da pesquisa, o
plano de colecta de dados e por fim instrumentos usados para a
colecta de dados. O quarto captulo apresenta uma breve apresentao
do cenrio actual da empresa em anlise e faz anlise, apresentao e
interpretao dos dados dos inquiridos, e avaliao das hipteses
formuladas para a pesquisa. No ltimo captulo apresentada concluses
recomendaes, referncia bibliogrfica utilizada para a elaborao do
trabalho e os apndices em anexos.
CAPTULO 2: REVISO DA LITERATURA2.1 IntroduoEste o captulo no
qual se abordam tpicos relacionados com a auditoria interna entre
os quais o seu conceito, caracterizao, importncia, objectivos,
normas, entre outros. Sendo que a auditoria interna uma ramificao
da auditoria externa inicia-se com a auditoria externa, seus
conceitos e evoluo, e assim se enfocar na auditoria interna.2.2
Auditoria 2.2.1 Evoluo Histrica da auditoria Segundo Pinheiro
(2010, p. 23) a palavra auditoria deriva do Latim Audire, aquele
que ouve. O verbo to audire, quer dizer examinar, certificar
Segundo Costa (2010, p.55) a auditoria surgiu na Gr-Bretanha no
sculo XIX (como consequncia da revoluo industrial) onde publicaram
as primeiras normas de relato financeiro e de auditoria. Em 1854
foi criada The Society of Accountants in Edinburgh que em 1951 deu
origem ao actual The Institute of Chartered Accountants of
Scotland, primeiro organismo profissional de contabilistas e
auditores a nvel mundial. No sculo XVII em Gr-Bretanha,
contabilista profissional era reconhecido como indivduo habilitado
a tratar dos casos de insolvncias, falncias, liquidaes, etc., os
auditores comearam a praticar a contabilidade e auditoria como
conhecida hoje a partir do sculo XIX. Com o desenvolvimento das
empresas industriais e comerciais sentiu-se a necessidade de bons
procedimentos contabilsticos e eficientes medidas de controlo
interno da surge a auditoria. Tambm pelo facto de a maioria das
empresas serem de responsabilidade limitada o que implicou que as
demonstraes financeiras apresentadas aos accionistas fossem
auditadas, tornando obrigatrio para este tipo de sociedade na
Gr-Bretanha a partir de 1900. A colonizao inglesa nos Estados
Unidos da Amrica e o grande desenvolvimento industrial ocorrido
nestes pases fez com que a auditoria acompanhasse de perto esse
incremento tendo alcanado uma enorme difuso e um aperfeioamento
tcnico bastante elevado. Em 1887 foi criado o American Institute of
Accountants o qual em 1917 publicou os primeiros documentos tcnicos
sobre auditoria e, em 1948 o sucessor deste organismo, o American
Institute of Certified Public Accountants (AICPA), publicou as
normas de auditoria geralmente aceites (Costa, 2010). A auditoria
conceituada de vrias formas por diferentes autores, nas quais se
evidencia o seguinte: Auditing Concepts Comitee, Report of the
Comitee on Basic Auditing, The Accounting Review, vol. 47 (1972,
p.18, apud Morais e Martins 2003, p. 14), define auditoria da
seguinte forma: A auditoria um processo sistemtico de
objectivamente obter e avaliar prova acerca da correspondncia entre
informaes, situaes ou procedimentos e critrios pr-estabelecidos,
assim como comunicar concluses aos interessados. Segundo Attie
(1998, p.25), auditoria interna uma especializao contbil voltada a
testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com
o objectivo de expressar uma opinio sobre determinado dado.2.3
Auditoria interna 2.3.1 Evoluo histrica da auditoria interna
Segundo Morais e Martins (2003, p. 60) o conceito da auditoria
interna tem evoludo ao longo dos anos devido ao seu rpido
crescimento e fcil aceitao. Morais e Martins (2003, p.60) evidencia
que existem indcios de que se praticavam certas formas de auditoria
interna nas antigas civilizaes e que nos estados feudais e herdades
privadas j existia uma pessoa que tinha por misso inspeccionar os
rendimentos das contas de funcionrios e agentes. Em 1164, existiam
em Itlia, auditores profissionais ao servio da Catedral de Milo, e
em 1581, foi criada em Veneza a primeira associao de auditores
profissionais com carcter oficial (Morais e Martins, 2003, p.60).
Com a revoluo industrial e desenvolvimento das sociedades no
princpio do sculo XIX surgiu a auditoria interna prxima do actual,
com isso tornou-se necessrio um controlo interno mais eficiente e
logo foram evoluindo os objectivos de auditoria interna actuando
sobre os controlos administrativos. Foi imposto a nfase na reviso
do controlo interno empresarial nos Estados Unidos, nos anos 40/50,
e a busca de fraude deixou de ser o principal objectivo da
auditoria, a preocupao passou a ser a melhoria do sistema do
controlo interno. Foi criado o IIA, nos Estados Unidos,em 1941,
associando institutos espalhados por todo mundo entre os quais foi
destacado o Instituto Portugus de Auditor Interno, criado em 1992.
Em 1947 a auditoria interna estendeu-se s reas operacionais com o
surgimento do statement of responsabilities of the internal
auditors que foi revista em 1957. O papel do auditor interno
ampliou-se nos ltimos tempos de tal forma que contribui para que os
riscos sejam minimizados, contribuindo para uma gesto eficaz.
(Morais e Martins, 2003)
2.3.2 Conceitos A auditoria interna uma actividade que esteve em
constante evoluo o que faz com que haja vrias formas de a
conceituar e por diferentes autores: O Institute of Internal
Auditors (2009, p. 10) define auditoria interna da seguinte forma:
A auditoria interna uma actividade independente, de garantia e
consultoria, destinada a acrescentar valor e a melhorar as operaes
de uma organizao. Ajuda a organizao a alcanar os seus objectivos,
atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada, na avaliao e
melhoria da eficcia dos processos de gesto de risco, de controlo e
de governao. Morais e Martins (2003, p.61) definem: A auditoria
interna uma actividade de avaliao que, de forma independente dentro
de uma empresa, tem por objecto a reviso das operaes
contabilsticas, financeiras e de todo o tipo, com o fim de prestar
um servio direco. um controlo administrativo, cuja funo medir e
avaliar a eficcia de outros controlos.A auditoria interna uma
actividade de avaliao independente, estabelecida numa organizao
como um servio mesma. um sistema de controlo que funciona pelo
exame e avaliao da adequao e eficcia dos outros sistemas de
controlo. De acordo com Attie (1992, p.28): A auditoria interna uma
funo independente de avaliao, criada dentro da empresa para
examinar e avaliar suas actividades, como um servio a essa mesma
organizao.2.3.3 Normas de auditoria interna Lello, E. e Lello, J.
(1993, p. 825 apud Morais e Martins, 2003, p.32) define norma como:
princpio que serve de regra; regra; lei; modelo. Morais e Martins
(2003, p.34) refere que as normas para a prtica profissional de
auditoria interna so emanadas pelo IIA que foi fundado em 1941 nos
Estados Unidos da Amrica. Maral e Marques L. (2011, p. 62) declaram
que as normas para a prtica profissional de auditoria interna tm
como finalidade aclarar o papel e as responsabilidades dos
auditores internos perante todos os interessados, assim como
estabelecer uma base para a orientao e avaliao da auditoria interna
e desenvolver a sua prtica. IIA (2009, p.14) refere: As normas tm
como objectivo: Delinear princpios bsicos que representem a prtica
de auditoria interna; Proporcionar um enquadramento para o
desempenho e promoo de um espectro alargado de auditoria de valor
acrescentado; Estabelecer uma base para a avaliao do desempenho da
auditoria interna; Promover a melhoria dos processos e das operaes
das organizaes. As normas de auditoria interna encontram-se
divididas em Normas de atributo, de desempenho e de implementao. A
norma de atributo e de desempenho se aplicam a todos os servios de
auditoria interna. As de atributo esto relacionadas com as
caractersticas das organizaes e das entidades que desempenham a
actividade de auditoria e as de desempenho descrevem a natureza das
actividades de auditoria interna e proporcionam critrios de
qualidade que permitem medir o desempenho de tais servios, enquanto
as de implementao desenvolvem-se em torno das normas de atributo e
de desempenho, proporcionando requisitos aplicveis a actividade de
garantia ou de consultoria. (IIA, 2009, p.15). 2.3.4 Objectivo da
Auditoria interna O principal objectivo da auditoria interna o de
ajudar os administradores observando o funcionamento dos controlos
internos contribuindo para o seu melhoramento ou at substituio caso
necessrio. A auditoria interna s fornece benefcios organizao, pois
controla o seu patrimnio a fim de minimizar as possveis
irregularidades, incapacidades ou negligncias caso existam. Para
Crepaldi (2000, p.212) os objectivos da auditoria interna so
exactamente: Verificar se as normas internas esto sendo seguidas;
Avaliar a necessidade de novas normas internas ou notificaes das j
existentes Segundo Attie (1992, p.29) os objectivos da auditoria
interna se resumem nos seguintes: Examinar a integridade e
fidedignidade das informaes financeiras e operacionais e os meios
utilizados para aferir, localizar classificar e comunicar essas
informaes; Examinar os sistemas estabelecidos, para certificar a
observncia s polticas, planos, leis e regulamentos que tenham, ou
possam ter, impacto sobre operaes e relatrios, e determinar se a
organizao est em conformidade com as directrizes; Examinar os meios
usados para a proteco dos activos e, se necessrio, comprovar sua
existncia real; Verificar se os recursos so empregados de maneira
eficiente e econmica; Examinar operaes e programas e verificar se
os resultados so compatveis com os planos e se essas operaes e
esses programas so executados de acordo com o que foi planeado;
Comunicar o resultado do trabalho de auditoria e certificar que
foram tomadas as providncias necessrias a respeito de suas
descobertas.
O objectivo da auditoria interna, beneficiar a empresa com um
melhor controlo de seu patrimnio, procurando reduzir a ineficincia,
negligncia, incapacidade etc. Pode-se claramente verificar que
pelas diferentes funes que cada autor atribui a auditoria interna
tem sempre por objectivo final acrescentar valor a organizao e
ajudar na melhoraria do funcionamento da organizao. Ou seja a
preocupao primordial da auditoria interna ajudar o mximo a
organizao onde se encontra inserida.2.3.5 Papel, e Importncia da
auditoria interna Apesar da auditoria interna ter evoludo bastante
so ainda poucas as organizaes que compreendem a sua real
importncia, pois muitas organizaes s relacionam a auditoria interna
com os custos e no levam em conta os benefcios. M. Marques (1997,
p.77) afirma: () a auditoria pode desempenhar um papel muito
importante e constituir um precioso instrumento ao servio da gesto,
atendendo ao conhecimento profundo e viso global que podem ter da
unidade econmica (da qual tambm faz parte) e aos contributos que
pode dar para o aperfeioamento e modernizao sistemtica da sua
organizao e funcionamento, dos mtodos e processos utilizados, da
gesto e, consequentemente, para a melhoria da sua capacidade
competitiva. A auditoria interna cumpre um papel fundamental na
empresa, pois ela subsidia o administrador ou proprietrio com dados
e informaes tecnicamente elaborados, relativos s actividades para
que estes possam acompanhar e supervisionar j que no dispem de
condies de as realizar e ainda auxilia a organizao na melhoria dos
seus negcios, identificando reas problemticas e sugerindo medidas
com vista a corrigir ou eliminar as deficincias encontradas. A
auditoria interna conhecida como uma actividade de grande
importncia principalmente no seio das grandes empresas porque
apenas o administrador no dispe de condies para cuidar do
funcionamento da empresa no seu todo, e assim surge a necessidade
de delegar essas funes para outras pessoas, auditores internos, que
constituem um cargo de grande relevncia. Segundo Nelson e L.
Marques (2011, p.70) a auditoria interna assume particular
importncia por observncia s seguintes funes: Concepo, implementao e
acompanhamento do sistema de controlo interno; Avaliao das
performances da gesto; Anlise de investimento; Avaliao de mercado;
Organizao de planos estratgicos e previsionais e avaliao de
desvios; Outras anlises e estudos econmico-financeira; Auditorias
externas. Morais e Martins (2003, p. 63) definem outras funes da
auditoria interna tais como: Examinar e apreciar a razoabilidade, a
suficincia e aplicao dos controlos contabilsticos, financeiros e
operacionais e promover um controlo eficaz a um custo razovel-
relao custo/benefcio com base na avaliao do risco; Verifica at que
ponto os activos da entidade esto justificados e livres de nus bem
como se os processos de governao so adequados; Avaliar a qualidade
e eficcia do trabalho desenvolvido pelos trabalhadores; Recomendar
melhorias no sistema.
A auditoria interna considerada importante para a organizao por
ser uma actividade de suporte a alta administrao na perspectiva de
acrescentar valor a organizao nela inserida. A melhoria da
administrao depende de um bom funcionamento da auditoria interna,
pois quanto melhor for o funcionamento mais credibilidade tero as
sugestes feitas por ela. A auditoria interna se torna importante
pelo facto de ser uma actividade que tem poder analisar, apreciar,
recomendar e comentar sobre s actividades de negcio que seja til
para os membros da administrao. ela que verifica o cumprimento das
normas e no s, tambm identifica reas que esto sujeitas s correces
ou melhorias.
2.3.6 Princpios do auditor interno Segundo o IIA (2009, p. 12)
os auditores devem seguir os seguintes princpios: Integridade: A
integridade dos auditores internos gera confiana e, por
conseguinte, proporciona o fundamento para confiar no seu
julgamento. Objectividade: os auditores internos manifestam o mais
elevado grau de objectividade profissional ao coligirem, avaliarem
e comunicarem a informao sobre a actividade ou processo em anlise.
Os auditores internos fazem uma avaliao equilibrada de todas as
circunstncias relevantes e os seus julgamentos no so influenciados
por interesses particulares e por opinies alheias.
Confidencialidade: os auditores internos respeitam o valor e a
propriedade da informao que recebem e no divulgam a informao sem a
devida autorizao, excepto em caso de obrigao legal ou profissional
de o fazer. Competncia: os auditores internos aplicam os
conhecimentos, tcnicas e experiencia necessrias no desempenho dos
servios de auditoria interna.2.3.7 Fases do processo de auditoria
interna Para um adequado processo de auditoria interna, Morais e
Martins (2003,p.91 a 128), indica as fases que os auditores
internos devem seguir:
FIGURA 1 - Fases do processo de auditoria internaFonte: adaptado
de Morais e Martins (2003, p. 91 a 129)2.3.7.1 PlaneamentoEst
relacionada seleco de rea sujeita a auditoria. O planeamento do
trabalho um factor relevante para o xito do trabalho da equipe de
auditoria interna, pois permitem a realizao de exames adequados e
eficientes para que os objectivos da auditoria interna se
concretizem em tempo razovel, independentemente de qualquer
acontecimento imprevisvel. O plano de auditoria no padro, pelo
facto de que cada empresa tem a sua estrutura, dimenso ou tipos de
direco, sendo assim o plano deve ser elaborado de acordo com os
seguintes requisitos:A dimenso da empresa; o sector de actividade
(caractersticas; as causas e origens do crescimento do negcio, ou
pelo contrrio, a sua decadncia); a identificao de funes mais
relevantes dentro da empresa e os problemas crticos, que podem
afectar; a empresa objecto de auditorias externas peridicas; o
correcto tratamento das informaes; a situao financeira da empresa
(Morais e Martins, 2003, p.91). 2.3.7.2 Preparao da auditoriaInclui
um programa de trabalho, que plano detalhado de prticas comuns de
auditoria e de avaliao do controlo interno, com base nas normas
estabelecidas pela empresa e em procedimentos tcnicos geralmente
aceites. Serve de orientao ou guia para a consecuo do trabalho de
auditoria (Morais e Martins, 2003, p.92).2.3.7.3 Exame preliminar
necessrio para melhor conhecimento da entidade ou rea sujeita a
auditoria. Para isso o auditor ter que efectuar deslocaes,
observaes, reunies, recolha de documentos, pois essas deslocaes do
ao auditor a oportunidade de conhecer as pessoas, a natureza das
operaes, ambiente de trabalho, etc. A primeira reunio deve ser com
a direco e no local a auditar a fim de efectuar o primeiro esboo do
trabalho a executar, sem esquecer de fazer recolha e verificao dos
documentos bsicos que permitam conhecer e descrever o sistema, bem
como a adequao e eficcia da gesto de risco (Morais e Martins, 2003,
p.99). 2.3.7.4 Descrio, Anlise e Avaliao do controlo interno
necessrio efectuar uma anlise muito detalhada dos procedimentos e
sistemas de controlo da entidade da forma mais racional possvel ao
realizar a auditoria interna. A auditoria interna estuda e avalia
de controlo interno existentes em cada rea serve como base de
confiana e para determinar os procedimentos de auditoria a serem
aplicados.Deve ser seguido independentemente da magnitude ou
complexidade dos sistemas e procedimentos da rea seleccionada para
auditar e independentemente do sistema de procedimento da informao
tanto contabilstica como no contabilstica (Morais e Martins, 2003,
p.99). 2.3.7.5 Exame e avaliao da informao executada aps se ter
avaliado o controlo interno e se ter avaliado novamente o risco e
reajustado o programa de auditoria preliminar (Morais e Martins,
2003, p.101). 2.3.7.6 Concluses e recomendaesAps ter efectuado a
avaliao da eficcia do controlo interno, tendo sempre presente a
anlise do risco e na posse da prova adequada o auditor interno
estar em condies de elaborar concluses e efectuar recomendaes
(Morais e Martins, 2003, p.101). 2.3.7.7 Comunicao dos resultados
Faz-se atravs de relatrios. O relatrio representa um dos documentos
mais relevantes do auditor interno, afinal o meio pelo qual se
comunica direco as concluses do trabalho realizado. Ele deve reunir
cinco requisitos gerais: ser construtivo; objectivo; conciso;
oportuno e claro. Recomenda-se comentar as concluses e recomendaes
com o responsvel pela rea auditada antes da emisso do relatrio
definitivo. Estes comentrios ajudaro no esclarecimento de mal
entendidos, caso houver, ou interpretaes incorrectas e ainda
proporciona ao auditor a oportunidade de poder clarificar pontos
concretos do exame sobre o qual vai expressar opinio (Morais e
Martins, 2003, p. 102).2.3.7.8 Follow-up o processo em que o
auditor interno avalia a adequao, eficcia e oportunidades das
medidas tomadas pelo rgo de gesto face s observaes e recomendaes
relatadas. a fase do processo que mais se verifica a diferena entre
o trabalho desenvolvido pelo auditor interno e externo, enquanto o
trabalho de auditor externo termina com a comunicao dos resultados
o do auditor interno d continuidade ao processo, acompanhando a
implantao das recomendaes efectuadas (Morais e Martins, 2003, p.109
a 110). 2.3.7.9 Avaliao da auditoria a ltima fase do processo de
auditoria, faz-se apreciao da auditoria interna na sua globalidade.
geralmente realizada durante uma reunio entre os auditores
envolvidos no trabalho realizado, supervisor designado para a
auditoria e o responsvel da actividade de auditoria. Uma das
metodologias para avaliar uma auditoria fornecer a cada auditor
designado uma ficha de avaliao no incio da auditoria (Morais e
Martins, 2003, p.128).2.4 Tipos de auditoria interna A auditoria
interna se divide em ramos indicado no quadro abaixo:TABELA I: Tipo
de auditoria interna
Tipos
Descrio
Auditoria de gesto ou operacional
a reviso das actividades e das transaces. O principal objectivo
avaliar e contribuir para implementar eficincia administrativa e
inclui a avaliao das polticas e dos procedimentos que concorrem
para a prossecuo da misso e dos objectivos das empresas.
Auditoria de sistemas de informao
uma reviso tcnica e avaliao da informao e dos sistemas de
controlo. O objectivo global avaliar se as aplicaes das empresas
incluem um adequado controlo interno para assegurar a integridade e
a fiabilidade, se utilizam recursos de forma adequado, se a
informao devidamente protegida contra o uso indevido e se concorrem
para a prossecuo da estratgia do grupo. Inclui a avaliao dos
controlos, procedimentos, standards de todas as fases do
desenvolvimento e manuteno das aplicaes; Engloba a avaliao do
ambiente de controlo de acessos fsicos, procedimento de cpia de
segurana e Restore e controlo de acesso lgicos; engloba, tambm a
avaliao dos procedimentos, regulamentos e leis aplicveis s
empresas.
Auditoria contabilstica e financeira
Visa avaliar a fiabilidade e integridade da informao financeira
e os procedimentos de controlo associados.
Auditoria de investigao
Visa investigar a extenso da apropriao indevida ou de m utilizao
dos activos das empresas. Estas auditorias so desenvolvidas a
pedido dos rgos de gesto, conselho fiscal ou conselho de auditoria
e segurana. Normalmente requerem um esforo maior das equipas e uma
colaborao dos consultores especializados.
Auditoria da qualidade
Visa avaliar os standards de qualidade e sua manuteno, obtidos
aquando da certificao do processo de facturao. So auditorias
preventivas de modo a garantir a certificao nas auditorias de
acompanhamento pela respectiva entidade certificadora.
Auditoria de cumprimento
Visa avaliar o grau de observncia pelas empresas associadas das
polticas, procedimentos, orientaes estabelecidas pela empresa me,
ou regulamentos aplicveis s actividades.
Auditoria fiscal
Visa avaliar a eficcia e a eficincia nos aspectos fiscais no
tratamento das diversas operaes e observncia da legislao em vigor
sobre essa matria.
Auditoria ambiental
Visa avaliar o cumprimento das normas ambientais em vigor e a
observncia dos regulamentos e procedimentos estabelecidos pela
empresa me.
Auditoria de fallow-up
Auditoria de avaliao de grau de implementao das recomendaes
formuladas em relatrios anteriores, numa lgica de monitorizao do
progresso ou das dificuldades na implementao.
Outras auditorias
Auditoria realizada a pedido de diversos rgos de gesto, concelho
de auditoria e concelho fiscal da empresa ou das empresas
associadas.
Fonte: adaptado de Pinheiro (2010)2.5 A estrutura organizativa
do servio de Auditoria Interna O departamento de auditoria deve ser
estruturado para que as responsabilidades estejam claramente
definidas de acordo com a hierarquia de cada um, para que o
director no execute os trabalhos de campo e nem o pessoal
assistente tome decises a nvel da directoria. A estrutura do servio
de auditoria interna de uma organizao depende da natureza e o seu
enquadramento, os seus objectivos, e a sua dimenso. Segundo M.
Marques (1997, p.79) a estrutura de um servio de auditoria depende
de vrios factores, tais como: Do sector de actividade e da
organizao, dimenso e disperso geogrfica, do estilo de gesto e da
cultura da unidade econmica; Dos objectivos, mbito de actuao,
atribuies e dimenso do prprio servio de auditoria. Morais e Martins
(2003, p.78), enuncia que a posio tpica do departamento de
auditoria interna apresenta numa entidade de grande dimenso, 4
nveis de auditores profissionais:
FIGURA 2 - Nvel hierrquico de auditoresFonte: Morais e Martins
(2003, p.78)
Director tem por funo: definir a orientao geral do departamento;
elaborar programas; definir polticas e procedimentos de auditoria;
gerir o pessoal do departamento; coordenar o trabalho com os
auditores externos; estabelecer programa que assegure a qualidade
da auditoria. Gestores dirigem tipicamente, auditorias individuais,
incluindo a coordenao e planificao do trabalho de auditoria. Eles
dispem de uma extensa experincia em auditoria e superviso. Pessoal
Snior supervisiona aspectos do trabalho de auditoria e realiza a
maioria do trabalho de pormenor. Para exercer essa actividade
necessrio pelo menos trs anos de experincia em auditoria. Pessoal
Jnior faz o trabalho menos complexo e mais rotineiro. So aqueles
iniciantes ou por vezes estagirios. 2.6 Independncia em auditoria
interna A auditoria interna no deve depender de nenhuma direco numa
empresa que no seja a do concelho de administrao. Isto porque o
auditor no pode nem deve ter responsabilidade sobre actividades que
possa um dia vir a ser seu objecto de exame. O auditor tem que
depender directamente do rgo de gesto e deve estar posicionado ao
mais alto nvel e com autoridade suficiente dentro da empresa para
garantir a credibilidade do trabalho realizado. A independncia
permite ao auditor emitir juzos imparciais e sem preconceitos, que
essencial para adequada realizao do trabalho de auditoria interna,
o proteger de assumir compromissos que prejudiquem os objectivos da
auditoria. O posicionamento ao mais alto nvel reflectir
directamente sobre a qualidade do trabalho executado e sobre os
resultados que este proporciona empresa. Outra razo para esta linha
de vinculao que, estando o auditor vinculado a um director, isso
poder afectar a credibilidade do seu trabalho, na medida em que
possa ser visto pelas demais directorias como um membro daquela
direco. Barata (1999, p.82) enuncia: A auditoria interna deve
funcionar na independncia directa da administrao para alcanar a
necessria independncia de qualquer rgo ou funo da empresa. Esta
independncia devida ao facto de os auditores internos no
interferirem na execuo dos trabalhos a auditar e na implementao de
normas e procedimentos internos. A figura abaixo mostra-nos o
posicionamento adequado num organograma para a direco de auditoria
interna dentro de uma organizao.
FIGURA 3 - Organograma adequado auditoria internaFonte: M.
Marques (1997, p.81)Crepaldi (2000, p.54) diz: fundamental que os
auditores internos tenham total independncia para movimentar-se
dentro da entidade, emitir opinio, dar sugesto etc., sem preocupao
de que, com tais actividades, possam desagradar a algum e ser
despedidos. Ao mesmo tempo, os auditores internos no devem lembrar
que os auditados so colegas e que a crtica pela crtica um
posicionamento irracional. A independncia apresenta uma condio
essencial para que o trabalho da auditoria interna seja feito da
melhor forma possvel e garantir a fiabilidade do seu trabalho, isto
porque quando o auditor no tiver nenhuma relao com a rea a ser
auditada haver menos possibilidade para conluio.2.7 Auditoria
interna e auditoria externa 2.7.1 Inter-relacionamento A auditoria
interna e externa se complementam, pois o trabalho realizado por
elas extremamente idntico uma vez que as duas baseiam-se no
controlo interno como ponto de partida na realizao dos exames,
sugerem correces s deficincias encontradas. Sendo assim muitas
vezes a administrao da empresa confunde o trabalho da auditoria
interna com o da auditoria externa. Deve haver uma integrao entre
as duas auditorias para evitar a duplicao de esforos e assim
promover a reduo de custos. Attie (1992, p.34) refere que: A
auditoria externa considera a auditoria interna como parte do
sistema do controlo de uma empresa e, por este motivo, se sentirem
que a actividade exercida pela auditoria interna sadia e funciona a
contento, podem reduzir a extenso dos seus trabalhos. A auditoria
interna e auditoria externa devem comunicar-se entre elas de forma
clara e franca para permitir que o trabalho tenha melhor qualidade
e seja til para entidade. Ambas trabalham para o bem da entidade,
precisam de informaes para garantir a credibilidade do trabalho e
para isso precisam colaborar-se entre elas. Essa colaborao deve
haver tanto do auditor interno com externo como do externo com
interno. Morais e Martins (2003, p. 28) indica os pontos de
colaborao entre eles: Dos internos com externos: O intercmbio de
pontos de vista e opinies profissionais no desenvolvimento das
respectivas funes; A entrega de informaes e conhecimentos acerca da
entidade; A utilizao dos papis de trabalho e outras informaes de
auditoria interna, como meio de avaliar e reduzir o alcance e
profundidade dos testes em determinadas reas de trabalho, pelo
auditor externo; A participao na reviso das demonstraes
financeiras. Dos externos com internos: Assessoria profissional em
matrias que, pela sua ndole e variao contnua dos trabalhos, permite
ao auditor externo uma actualizao profissional e formao contnuas; A
utilizao de programas e papis de trabalho que coordenam e dirigem
em colaborao com os auditores internos; A ratificao das concluses e
recomendaes formuladas pelos auditores internos, o que refora a sua
independncia profissional dentro da entidade. 2.7.2 Diferena entre
auditoria interna e externa A auditoria interna apesar de se
assemelhar auditoria externa, elas se diferenciam quanto aos
objectivos, destinatrios dos trabalhos realizados, mbito e
frequncia.
TABELA II: Diferena entre auditoria interna e auditoria
externa
Caractersticas
Auditoria
ExternaInterna
Objectivo principal
Emitir parecer sobre as demonstraes financeiras;
Assessorar a administrao e apoiar a organizao
*
*
Destinatrios
Fundamentalmente externos: accionistas, governo, pblico;
Internos: administrador e servios auditados
*
*
mbito
ndice fundamentalmente sobre as demonstraes financeiras
ndice sobre todas as funes da unidade econmica
*
*
Metodologia
nfase na verificao de saldos, com vista emisso de parecer sobre
as demonstraes financeiras de publicao obrigatria
nfase na anlise de procedimentos e de critrios, avaliando o
cumprimento de normas, polticas e a eficcia do sistema de controlo
interno
Anlise por sondagem aos registos contabilsticos
Anlise com maior extenso e profundidade
Baseia-se na comparao com padres standards
Baseia-se em tcnicas de auditoria de gesto e de controlo
A anlise e a apresentao do trabalho baseiam-se nas reas de
balano e demonstrao de resultados
A anlise e apresentao do trabalho atende s reas operacionais
*
*
*
*
*
*
*
*
Normas de referncia
Normas e princpios contabilsticos geralmente aceites
Regras, tcnicas e princpios de registos e controlo das operaes e
de gesto em todas as reas, actividades, funes das organizaes
*
*
Frequncia
Peridica, em princpio anualmente
Peridica, mas geralmente sem tempo determinado
*
*
Independncia
Em relao unidade econmica
Em relao s actividades e servios auditados
*
*
Fonte: M. Marques (1997, p.54)2.8 Auditoria interna no sector
pblico Assim como no sector privado, a auditoria interna tambm
necessrio para o sector pblico ou ainda mais j que o seu trabalho
incide sobre a coisa pblica. Para Maral e L. Marques (2011, p.70 a
71) a auditoria interna desempenha uma importante funo de apoio s
suas decises de gesto uma vez que o sector pblico tem por objectivo
a maximizao da economia, eficincia e eficcia. Pois a auditoria
interna procura dar respostas s determinadas necessidades tais
como: Dar a conhecer aos rgos de gesto se as metas planificadas
esto a ser alcanadas; Dar a conhecer aos rgos de gesto se os
controlos internos implantados so suficientemente para garantir a
proteco dos activos e a sua adequada utilizao; Analisar de forma
contnua e permanente a fiabilidade e credibilidade dos registos
contabilsticos, por ateno aos princpios contabilsticos geralmente
aceites; Dar a conhecer aos rgos de gesto se a informao que se
utiliza, obtida atravs de sistema de informao da organizao,
completa, precisa e fivel, com especial ateno a vertente financeira
e operacional; Garantir aos rgos de gesto que as polticas,
procedimentos, planos e controlos e controlos estabelecidos so
adequados e foram postos em prtica; Garantir aos rgos de gesto o
cumprimento das normas legais em vigor; Garantir a racionalizao dos
recursos humanos e financeiros, valorizando a sua maximizao;
Garantir que a gesto do risco adequada a fim de obter a consecuo
dos objectivos. Alves e dos Reis (p.842) enunciam que a importncia
da auditoria interna aumenta quando a actuao no sector pblico,
sendo que o patrimnio pblico propriedade colectiva e deve ser
vigiado por todos. E ainda que a auditoria interna serve como meio
de identificao de que todos os procedimentos internos, polticas
definidas e a prpria legislao esto sendo devidamente seguidos e
tambm para constatao de que todos os dados registados merecem a
verdadeira confiana fazendo com que os rgos pblicos alcancem a
transparncia na aplicao dos recursos pblicos. Segundo Pradas et al.
(1999, apud Costa, Anabela, 2008, p. 20) no Sector Privado
verifica-se uma evoluo das funes da auditoria interna de uma mera
verificao de saldos e deteco de erros e fraudes, para objectivos
mais ambiciosos, como manter um controlo interno eficaz, conseguir
um bom funcionamento da organizao, dos seus sistemas operativos e
uma adequada utilizao dos seus recursos, assegurar o cumprimento
das polticas, normas e instrumentos.Souza (2007, p. 18) diz que na
iniciativa privada o objectivo a optimizao de lucros e de
respostas, onde a empresa depara-se com novas situaes que levam a
preocupao com a eficincia e eficcia dos recursos enquanto no sector
pblico, o objectivo a busca da eficincia, eficcia e economicidade
das aces administrativas desenvolvidas pelos gestores pblicos.3 2.9
Controlo interno 2.9.1 Conceito Segundo Morais e Martins (2003,
p.17), controlo qualquer aco empreendida pela gesto, pelo conselho
e outras entidades para aperfeioar a gesto do risco e melhorar a
possibilidade do alcance dos objectivos e m etas da organizao.
Tribunal de contas de Portugal- Manual de auditoria e procedimentos
(apud Maral e L. Marques, 2011, p.13) define controlo interno da
seguinte forma: Controlo interno uma forma de organizao que
pressupe a existncia de um plano e de sistemas coordenadas
destinados a prevenir a ocorrncia de erros e irregularidades ou
minimizar as suas consequncias e maximizar o desempenho da entidade
em que se insere. 2.9.2 Tipos de controlo interno Morais e Martins
(2003, p.19) caracteriza controlo interno da seguinte forma:
Preventivos - servem para impedir que factos indesejveis
ocorram; Detectivos- servem para identificar ou corrigir factos
indesejveis, que j tenham ocorrido; Directivos ou orientativos
servem para provocar ou encorajar a ocorrncia de um facto desejvel,
isto , para produzir efeitos positivos, porque quando ocorrem
coisas boas, impede-se que as ms aconteam; Correctivos- servem para
rectificar problemas identificados; Compensatrios- servem para
compensar eventuais fraquezas de controlo noutras reas da
organizao. 2.9.3 Relao entre auditoria interna e controlo interno A
auditoria interna se relaciona com o controlo interno pelo facto de
que o controlo interno oferece uma perspectiva dinmica e
valorizadora, isto tem em mo todos os dados que permitem manter o
domnio, a auditoria avalia o grau de domnio atingido. A auditoria
interna uma funo de superviso e controlo interno tem carcter
preventivo. (Morais e Martins, 2003, p. 21) De acordo com Pinheiro
(2010, p. 109) os auditores internos desempenham um papel muito
importante na avaliao da eficcia do sistema de controlo e
contribuem para a sua manuteno (funcionando como segundo nvel de
controlo). O controlo interno bastante importante para auditoria
interna, pois para que ela consiga atingir os seus objectivos
(salvaguarda e conservao de bens; impedir desembolsos indevidos de
fundos;) necessrio a implementao do dos procedimentos de controlo
interno e comprovar a exactido com que trabalha a contabilidade
(Barata, 1999). Alves, e dos Reis (nd, p. 842) dizem: Pode-se
considerar que a auditoria interna faz parte da pirmide do controle
interno, sendo ela o ponto mais alto, uma vez que a mesma avalia,
supervisiona e fiscaliza o nvel de credibilidade dos controles
internos.
CAPTULO 3 METODOLOGIA DA PESQUISA3.1 IntroduoA elaborao da
presente pesquisa foi delineada com base nas seguintes
abordagens:Quanto ao problema, o estudo contempla uma abordagem
qualitativa, uma vez que est relacionado com a compreenso do
impacto da reavaliao de activos tangveis. Assim sendo, o presente
trabalho foi desenvolvido atravs de uma pesquisa bibliogrfica e foi
usado o mtodo de observao directa participativa. Pesquisa do tipo
qualitativa permite mergulhar na complexidade dos acontecimentos
reais e indaga no apenas o evidente, mas tambm as contradies, os
conflitos e a resistncia a partir da interpretao dos dados no
contexto da sua produo.3.2 Tipo e Natureza de pesquisaPara a
realizao da pesquisa foi utilizado o mtodo de procedimento
monogrfico ou estudo de caso, em que a literatura emprica que
fornece um fenmeno antigo para actual dentro do seu contexto da
realidade a base no qual so utilizadas vrias fontes de evidncia.O
que significa que para este trabalho, a investigao pressupe uma
abordagem concreta em que o proponente inteirou-se sobre a matria
do papel da auditoria interna nas Instituies pblicas, caso Gabinete
do Governador da cidade de Nampula, pelo que, usou a seguinte
metodologia: Reviso bibliogrfica, anlise descritiva e comparativa
de obras publicadas, textos e documentos, buscados em publicaes
referentes ao tema; e O trabalho do campo realizado no Gabinete do
Governador da cidade de Nampula consistiu na observao directa,
entrevista e com recurso a um questionrio dirigido ao pessoal da
Administrao e Finanas do gabinete.Esse trabalho envolveu pesquisa
de levantamento que se caracteriza pelo questionamento das
ferramentas da auditoria interna, cujo objectivo saber a sua
utilizao dentro do Gabinete do governador.3.3 Fontes de dadosOs
dados necessrios para a realizao tero fonte primria, uma vez que
sero obtidos apartir das observaes feitas directamente no Gabinete,
sem a necessidade de consultardocumentos, pastas ou arquivos
armazenados. Os dados primrios, so aqueles colhidosdirectamente na
fonte.3.4 Populao em estudo e tamanho da amostra3.4.1 Populao em
estudoNo presente trabalho, o universo de 40 trabalhadores, o que
corresponde ao total de funcionrios do Gabinete do Governador da
cidade de Nampula, distribudos entre pessoal de varios
departamentos, considerado pelo proponente do presente trabalho,
como reunindo caractersticas pretendidas para a pesquisa.3.4.2
Tamanho da amostraAmostra constitui o nmero de sujeitos extrados de
um universo para representar esse universo e esta pode ser
probabilstica, quando os sujeitos so seleccionados de tal modo que
a probabilidade de seleco de cada membro conhecida. Tambm pode ser
disponvel, quando os sujeitos so seleccionados por serem acessveis,
prximo do pesquisador.Para a efectivao deste trabalho utilizou-se
uma amostra disponvel e probabilstica, pois, cada elemento do
universo tem a mesma probabilidade de ser escolhido para pertencer
a amostra. Dada a natureza do tema em estudo, a amostra cingiu-se
aos gestores e o pessoal do departamento de contabilidade e
finanas.A amostra deste trabalho constituda por 8 individualidades
que se mostraram disponveis.3.4.3 Ferramentas da anlise usadasComo
parte prtica de colecta de dados, para o presente trabalho, a
pesquisa teve como focoanalisar o papel da auditoria interna no
gabinete do Governador e com isso a colecta de dados ocorreu com
visitas ao Gabinete, foi usada a observao direita participativa em
que o proponente participou na colecta de dados observando
directamente, o questionrio e a entrevista com alguns funcionrios
responsveis pelo controlo das actividades do gabinete e para anlise
dos dados colectados usou-se o mtodo comparativo percentual.a)
QuestionrioNa recolha das informaes referentes ao problema em
estudo normalmente imprescindvelo questionrio. O uso desta tcnica
prende-se no facto de querer colher opinies e ideias das
individualidades escolhidas como amostra mediante uma srie de
perguntas elaboradas pelo autor de forma clara, coerente e
concisa.O questionrio foi dividido em duas partes com o intuito de
observar dois aspectos: primeiro, a aderncia das caractersticas da
auditoria interna e segundo, o grau de relevncia dada por cada
Responsvel gabinete.Para o presente trabalho, foi elaborado um
questionrio dirigido a oito (8) individualidades dos quais gestores
e pessoal de departamento de administrao e finanas.b)
EntrevistasAentrevista da pesquisa foi realizada de uma maneira
formal (entrevista semi-estruturadas) ao qual foi concedida pelos
colaboradores do gabinete do Governador, responsveis pela auditoria
interna do gabinete. Neste caso, a entrevista foi dirigida ao
pessoal de administrao e finanas que apresentou-se numa amostra de
cinco (5) indivduos.GRFICO I: Grau de importncia de auditoria
interna
Fonte: adaptado dos dados recolhidosA auditoria interna no deixa
nunca de ser uma actividade importante para uma empresa. Apesar de
que nem todas as empresas dispem do servio de auditoria interna
mais de metade reconhecem a sua importncia para um bom
funcionamento, isto , 64% responderam que a auditoria muito
importante, 29% consideram a auditoria importante e apenas 7% no
atriburam nenhuma importncia auditoria interna.
GRFICO II: Nvel de dependncia da auditoria interna
Fonte: adaptado dos dados recolhidosUma boa parte (50%) tem um
departamento de auditoria interna reportada ao conselho de do
gabinete, 25% depende do Governador, e os outros 25% depende de
outros departamentos.GRFICO III: Benefcios da auditoria interna
Fonte: adaptado dos dados recolhidos
GRFICO IV: Acesso irrestrito do departamento de auditoria
interna
Fonte: adaptado dos dados recolhidosPara que o trabalho de
auditoria interna seja feito de forma correcta e apropriada o
auditor interno tem que ter acesso irrestrito qualquer informao ou
documentao que seja necessrio para a sua realizao. Mas nem sempre
as regras so obedecidas, pois 75% pessoas inqueridas responderam
que o departamento de auditoria interna tem acesso irrestrito s
informaes mas ainda faltam os 25% que responderam que o auditor
interno no tem acesso irrestrito em todos os documentos ou
informaes na empresa
CAPTULO 4: ANLISE E INTERPRETAO DE DADOS4.1 IntroduoEste captulo
faz referncia ao cenrio actual do gabinete, descreve e analisa os
procedimentos Auditoria interna adoptado pelo mesmo no seu
departamento financeiro e apresenta as sugestes de melhoria
necessrias para alguns destes procedimentos.Com o intuito de
almejar os objectivos gerais e especficos desta pesquisa, foi
aplicado um questionrio, direccionado aos gestores e o pessoal da
administrao e finanas da empresa e uma entrevista, direccionado
auditoria interna do departamento da contabilidade e finanas.4.2
Localizao geogrfica da cidade de NampulaNampula a Cidade capital da
provncia do mesmo nome, conhecida como a Capital do Norte. Est
localizada no interior da provncia e a sua populao , de acordo com
o censo de2007, de 471.717 habitantes.A cidade de Nampula limitada
a Norte pelo rio Monapo que a separa do Posto Administrativo de
Rapale; a Sul e Este pelo Posto Administrativo de Anchilo e a Oeste
est limitada pelos Postos Administrativos de Rapale e
Namaita.Possui uma extenso mxima de 24.5 km no sentido Este-Oeste e
20.25 km no sentido Norte-Sul, com uma rea total de cerca de
496.125 km2.O nome da cidade deriva do nome de um lder tradicional,
M'phula ou Whampula. A cidade tem origem militar, uma caracterstica
que ainda hoje se mantm. Uma expedio militar Portuguesa, chefiada
pelo Major Neutel de Abreu acampou nas terras de Whampula a 7 de
Fevereiro de 1907, o que levou construo do comando militar de
Macuana. A povoao foicriada em 6 de Dezembro de 1919 tendo-se
tornado a sede da Circunscrio Civil de Macuanaem Junho de 1921.
Nampula torna-se o Quartel-General do exrcito Portugus durante
aguerra colonial, o qual, com a independncia nacional, passou a
Academia Militar Samora Machel. A chegada do caminho-de-ferro, a
partir de Lumbo, contribuiu para o desenvolvimento da povoao, que
foi elevada a vila em 19 de Dezembro de 1934 e a cidade em 22 de
Agosto de 1956.Figura n 1. Provncia de Nampula com localizao da
cidade do mesmo nome
Fonte: Adaptada pelo autor.4.3 Estudo da auditoria interna no
Gabinete do Governador da cidade de Nampula Para que o estudo seja
feito foram entrevistados 6 colaboradores do gabinete, entre os
quais a auditora interna, o tcnico Superior, Chefe do departamento
de contabilidade, chefe do departamento de controlo, receita e
trfego. No gabinete do Governador realiza-se auditoria interna do
tipo operacional. Segundo Pinheiro (2010, p. 60), auditoria interna
operacional a reviso das actividades e das transaces, o seu
principal objectivo avaliar e contribuir para implementar eficincia
administrativa e inclui a avaliao das polticas e procedimentos que
concorrem para a prossecuo da misso e dos objectivos das
empresas.1. Qual o principal objectivo da auditoria interna no
Gabinete? De acordo com um dos funcionrios entrevistados a
auditoria interna foi implementada com o objectivo de reforar o
nvel de controlo interno, o cumprimento das normas e procedimentos
na companhia e fechar as brechas existentes, levando a um controlo
mais eficaz dos regulamentos e procedimentos do gabinete. 2. A
auditoria interna actua de forma independente? Todos os
entrevistados responderam que a auditoria interna actua de forma
independente. 3. Existe a coordenao entre a auditoria interna e a
auditoria externa no gabinete? As auditoras internas confirmaram
que participam no trabalho dos auditores externos, uma vez que isso
lhes servir de prtica de experincias. Tambm com o objectivo de
minimizar horas de trabalho, pois o trabalho da auditoria externa
facturada por horas e com a colaborao da auditoria interna o
gabinete minimiza os seus custos com a auditoria externa. 4. O
gabinete considera a auditoria interna importante para a realizao
das suas operaes? Todos os entrevistados acham a auditoria interna
uma actividade importante, uns se justificaram e outros nem por
isso. A auditora interna afirma: pelo facto de o gabinete ser
bastante amplo e ter muitas actividades a auditoria interna
torna-se uma actividade de grande importncia por ser a nica rea que
tem domnio sobre as outras para poder saber onde e quando podem
tentar fintar e cometer fraude. O chefe de departamento de
contabilidade diz: a auditoria interna muito importante uma vez que
na rea financeira trabalha-se com normas e procedimentos e certas
vezes os colaboradores caem na tentao de ao efectuar lanamentos ou
emitir documentos de no seguir as normas ou fazer diferente daquilo
que est institudo. Assim a auditoria interna revela a sua
importncia, pois ela analisa se os procedimentos e normas
institudos esto a ser seguidos na prtica, e contribui para o
melhoramento dos procedimentos internos. O chefe do departamento de
controlo receitas e trfego afirma: a auditoria interna importante
porque ajuda a superar vrios procedimentos que o pessoal de outras
reas no tem viso voltada para ele. Ele considera auditoria interna
benfico uma vez que ela ajuda no melhoramento do trabalho que um
colaborador pode achar correcto quando nem sempre est. 5. Que
factores levaram a implementao da auditoria interna no Gabinete? Um
entrevistado respondeu que a implementao da auditoria interna foi
devido a necessidade da administrao por um controlo mais eficaz dos
regulamentos e procedimentos existentes no gabinete, o reforo no
cumprimento das normas. 6. Qual a percepo que os colaboradores do
gabinete tm da auditoria interna?
De acordo com a auditora interna que acompanhou vrias evolues da
auditoria interna dentro do gabinete, explica que no comeo a
auditoria interna era vista como um trabalho de polcia e tinham
medo de falar ou at estar onde os auditores internos estavam por
pertos, mas agora reconhecem a sua real funo no gabinete e sua
importncia para a melhoria do funcionamento da organizao. Os
auditores internos tentam ser dialogantes ao mximo antes do incio
da sua actividade reunindo todas as pessoas da rea sujeita a
auditoria interna e explicando qual realmente o objectivo e
importncia da actividade. Inicialmente a auditoria interna era
visto como um processo de controlo das pessoas. 7. Que tipo de
auditoria interna pratica-se no gabinete do Governador? Auditoria
interna operacional. 8. Que barreiras/ constrangimentos foram
encontradas na implementao da auditoria interna? As maiores
barreiras apontadas foram a resistncia do pessoal, principalmente
os mais antigos no gabinete quanto ao cumprimento das normas e
alguma desconfiana por parte das pessoas devido falta de
conhecimento da verdadeira funo e objectivo da actividade de
auditoria interna. 9. As recomendaes feitas pelo departamento de
auditoria interna so construtivas para o gabinete? Todos os
entrevistados afirmam que as recomendaes feitas so construtivas. Um
entrevistado diz que todas as recomendaes feitas no relatrio so
seguidas o mais breve possvel quando o pessoal da auditoria interna
tiver opinio diferente quanto forma como uma actividade foi
executada.10. O departamento tem acesso a todos os documentos e
informaes sem nenhuma restrio? Todas pessoas entrevistadas
confirmaram que o departamento da auditoria interna tem acesso a
todos os documentos necessrios para realizao do seu trabalho. Um
tcnico superior diz que o pessoal da auditoria interna tem acesso a
todos os documentos desde que estejam no mbito das misses da
auditoria interna. 11. Que mudanas verificaram aps a implementao da
auditoria interna? Nem todos os colaboradores presenciaram a
implementao da auditoria interna, mas aqueles que presenciaram
conseguiram detectar a diferena do antes e depois. O tcnico
superior notou que houve um melhor cuidado no cumprimento dos
regulamentos e procedimentos institudos na empresa apesar de nem
sempre possvel fazer um controlo permanente. O chefe de
departamento de contabilidade notou diferena como a resistncia dos
colegas em aderir novos procedimentos, pois durante vrios anos
fizeram coisas sem que ningum os contrariassem e depois passaram a
ter normas para seguir. A auditora interna diz que teve mudana de
atitude, as pessoas mudaram o comportamento, at a forma de falar
sobre determinado assunto. Posicionamento da auditoria interna no
organograma do GabineteO departamento de auditoria interna no est
claramente definida no organograma do gabinete, pois no aparece no
organograma como os outros departamentos. Para alm de no ser visvel
no organograma tambm h o problema de posicionamento, isto a
auditoria interna no encontra-se situado ao mais alto nvel, ela
depende do gabinete de estratgia, planeamento e controlo, quando
deveria depender directamente da administrao. Todos os
colaboradores entrevistados esto cientes de que este no o
posicionamento ideal para um bom funcionamento da auditoria interna
e outros nem sequer sabiam a que nvel estava a auditoria interna
uma vez que no visvel no organograma.
CAPTULO 5: CONCLUSO E RECOMENDAESConclusoA auditoria interna tem
evoludo cada vez mais desde o seu surgimento at hoje, deixando de
lado o seu papel de polcia e voltar mais para o controlo interno
ajudando a organizao na sua melhoria ou substituio quando
necessrio. Conseguiu-se atingir os objectivos do trabalho,
analisando os dados recolhidos na pesquisa e responder as perguntas
de partidas. Afinal, no gabinete em causa considera importante o
servio da auditoria interna e tambm que a auditoria interna permite
aperfeioar as operaes de uma empresa, atravs da melhoria do sistema
do controlo interno e uma maior rigorosidade quanto ao cumprimento
das normas que so os benefcios predominantes da implementao da
auditoria interna segundo o inqurito. No decorrer da pesquisa
constatou-se que mesmo as empresas que no dispem dos servios de
auditoria interna compreendem a sua importncia para um bom
funcionamento da empresa. O motivo verificado nas empresas que no
dispem deste servio o alto custo para algumas e desnecessrio para
outas normas. O que nunca deve ser considerado, pois a auditoria
interna sempre necessrio. Conclui-se ainda que a maioria das
empresas pblicas sediadas na cidade da Praia realizam auditoria
interna, pois ela acrescenta valor s empresas, melhora o controlo
interno e fomenta maior rigorosidade quanto ao cumprimento das
normas.Com o estudo feito no gabinete do Governador, deu para
verificar que a auditoria interna muito importante para qualquer
empresa que queira ter um controlo mais eficaz dos seus
regulamentos e normas. O pessoal do gabinete fez o possvel para que
todos os colaboradores tenham ideias positivas sobre a auditoria
interna, pois no incio foi difcil compreender o real significado da
auditoria interna. A nica falha verificada no departamento da
auditoria interna do gabinete a questo do posicionamento, pois, alm
de no estar exposta no organograma, encontra-se mal posicionada. A
auditoria interna depende do departamento de Gabinete de estratgia,
planeamento e controlo quando deveria depender do conselho do
gabinete.
RecomendaesDurante a pesquisa foi verificada vrias deficincias
no que tange a auditoria interna no sector pblico na cidade de
Nampula, entre elas, o posicionamento da auditoria interna no
gabinete o desconhecimento deste pelos colaboradores. Isso quando
definida no organograma, pois h empresas que no apresenta esse
departamento no organograma do gabinete. Apesar de a maioria das
empresas realizar auditoria interna, ainda assim no suficiente,
pois 43 % uma percentagem significativa. Aconselha-se s empresas
que no dispem deste servio a pensar num projecto de implementao
pois a auditoria interna tem os seus benefcios que muito maior que
os custos. Ainda aconselha-se s empresas que no tm o posicionamento
adequado da auditoria interna a reformular o organograma
posicionando o departamento de auditoria interna ao mais alto nvel.
Dificuldades encontradas A maior dificuldade encontrada foi o facto
de falta de documentos que abarca a auditoria interna
especificamente no sector pblico, impedindo uma melhor monografia
na parte terica do trabalho. O tempo estipulado para a entrega da
monografia tambm dificultou por ser curto.
REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti (1996).
Auditoria: Um Curso Moderno e Completo (5 ed.). S. Paulo: Atlas.SA.
ALVES, Ana Lilian Zucareli Sousa e DOS REIS, Jorge Augusto
Gonalves(nd) Auditoria. Interna No Sector Pblico (consultado em 28
de Maro de 2013). ATTIE, Willian (1987). Auditoria Interna (1 ed.).
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aplicaes (3 ed.). So Paulo: Atlas S.A. BARATA, Alberto Silva
(1999). Contabilidade, auditoria e tica nos negcios (2 ed.).
Lisboa: Editorial Notcias.BARBIER, Etienne (1999). Manual de
Auditoria (2 ed.).Cetop COSTA, Anabela Carreira (2008). Auditoria
interna nos municpios portugueses. Mestrado em Contabilidade e
Finanas Acesso em 23 de Abril de 2013.COSTA, Carlos Baptista
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dos Livros. COSTA, Carlos Baptista (2010). Auditoria Financeira:
Teoria e Prtica (9 ed.). Lisboa: Rei dos Livros. CREPALDI, Slvio
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Lisboa: Editora Presena. MORAIS, Georgina e MARTINS, Isabel (2003)
Auditoria Interna: Funo e Processo (2 ed.). Lisboa: reas Editora
PINHEIRO, Joaquim Leite (2010). Auditoria Interna- Auditoria
Operacional: Manual Prtico para Auditores Internos (2 ed.). Rei dos
livros, Letras e conceitos lda. SOUZA, Srgio dos Santos (2007).
Auditoria interna no sector pblico: Sistemtica de priorizao das
actividades de auditoria interna por intermdio da elaborao de
matriz de risco. THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS (2009):
enquadramento internacional de prticas profissionais de auditoria
interna.
APNDICES
Questionrios 1. Qual a misso, viso e objectivo do Gabinete? 2.
Qual o principal objectivo da auditoria interna no Gabinete? 3. A
auditoria interna actua de forma independente? 4. Existe coordenao
entre a auditoria interna e externa no Gabinete? 5. O gabinete
considera a auditoria interna importante para a realizao das suas
operaes? 6. Que factores levaram implementao da auditoria interna
no Gabinete? 7. Qual a percepo que os colaboradores do Gabinte tm
da auditoria interna? 8. Que tipo de auditoria interna pratica-se
no Gabinete do governador? 9. Desde quando a auditoria interna foi
implementada no Gabinete? 10. Que barreiras/ constrangimentos foram
encontradas na implementao da auditoria interna? 11. As recomendaes
feitas pelo departamento de auditoria interna so construtivas para
o Gabinete? 12. O departamento da auditoria interna tem acesso a
todos os documentos e informaes sem nenhuma restrio? 13. Que
mudanas se verificaram aps a implementao da auditoria interna?
Caros colaboradores Este questionrio enquadra-se no mbito do
trabalho de fim de curso sob o tema Papel de auditoria interna nas
Instituies pblicas, com o objectivo de recolher dados para realizar
o trabalho proposto, visando a concluso do curso de licenciatura em
contabilidade e Auditoria na Universidade Pedaggica. Para isso
contamos com a vossa colaborao no preenchimento dos questionrios
marcando um X opo adequada. 1. Dispe de um servio de Auditoria
Interna? 1 Sim____ 2 No_____2. Se no, porqu? 1 Altos Custos_____ 2
desnecessrio_____3. Se sim, claramente definido no organograma? 1
Sim_____ 2 No_____4. Qual o grau de importncia que atribuem
auditoria interna para um bom funcionamento da empresa? 1 Nada
importante_____ 2 Importante_____ 3 Muito importante_____5. A que
nvel o departamento da auditoria interna encontra-se posicionada? 1
Reporta directamente ao conselho do gabinete_____ 2 Depende do
Governador 3 Outros departamentos_____6. Qual o benefcio da
auditoria interna? 1 Melhoria do controlo interno____ 2 Maior
rigorosidade quanto ao cumprimento das normas____3 Diminuio de
pratica de fraudes____4 Aumento das receitas_____7. As recomendaes
feitas pelo departamento de auditoria interna so construtivas? 1
Sim____ 2 No_____8. O departamento de auditoria interna tem acesso
irrestrito a todos os documentos e informaes? 1 Sim_____ 2
No_____Obrigado pela colaborao
ANEXOS
