GUIA PRACTICA AUDITORIA INTERNA

7/24/2019 GUIA PRACTICA AUDITORIA INTERNA

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Gua Prctica

Consejeros del Comitde Auditora


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ndice

6 Sistemtica de esta Gua

8 1. Composicin del Comit de Auditora

12 2. Funciones del Comit de Auditora

34 3. Aspectos Organizativos:Funcionamiento y Autoevaluacin del Comit

41 Apndice A: Modelo de cuestionario para valorar la independencia

de los miembros del Comit de Auditora

43 Apndice B: Modelo de cuestionario de autoevaluacin de conocimientos

financieros y contables

48 Apndice C: Modelo de temario de formacin continua para los miembros

del Comit de Auditora

49 Apndice D: Declogo para la supervisin de la funcin de Auditora Internapor parte del Comit de Auditora

50 Apndice E: Recomendaciones sobre los sistemas de atencin telefnica

de canales de denuncias

51 Apndice F: Criterios para la valoracin de operaciones vinculadas sometidas

a aprobacin del Comit de Auditora

52 Apndice G: Modelo de Reglamento del Comit de Auditora

57 Apndice H: Modelo de calendario de actividades del Comit de Auditora

62 Apndice I: Modelo de cuestionario de evaluacin del desempeo del Comit

de Auditora

68 Glosario

69 Principal regulacin local e internacional utilizada en la elaboracin de la Gua


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5/72Gua Prctica para Consejeros del Comit de Auditora 5

Prlogo

Es una gran satisfaccin para nuestra Firma presentarle

esta Gua Prctica para Consejeros del Comit de

Auditora,elaborada por el Centro de Excelencia

de Gobierno Corporativode Deloitte, cuyo objetivo

es contribuir al fortalecimiento de los Comits de

Auditora de las sociedades cotizadas, ofreciendo a sus

integrantes un manual que, de forma clara, sistemtica y

ordenada, pueda servirles de referencia y consulta parael desarrollo de sus funciones.

El Comit de Auditora es una pieza angular en la

gestin de reas tan crticas como la supervisin del

riesgo, la interaccin con los auditores externos, la

salvaguarda de los controles internos y la vigilancia

de la informacin financiera. Las materias de su

competencia, adems de ser intrnsecamente

complejas, se encuentran en constante evolucin,

lo que exige un creciente nivel de profesionalidad,

dedicacin y responsabilidad por parte de sus

miembros.

Los Comits de Auditora en Espaa han sufrido una

intensa transformacin desde el ao 2002, cuando por

primera vez se estableci en nuestro ordenamiento

jurdico su obligatoriedad para las sociedades cotizadas.

Actualmente los Comits continan en esta evolucin

ya que existe una clara tendencia, tanto a nivel

internacional como local, de reforzar sus funciones

supervisoras, de independencia y de profesionalizar el

perfil de sus miembros.

En este sentido, nos encontramos ante un rgano que

est llamado a desempear un papel cada vez ms

decisivo en la supervisin de las sociedades cotizadas y

cuyo nivel de desempeo tiene un impacto directo en

la estructura de gobierno corporativo de las compaas.

Promover el buen funcionamiento del Comit de

Auditora no es una mera cuestin de cumplimiento

normativo, sino que es un elemento clave para reforzarla transparencia de las compaas y, por tanto, el

fortalecimiento de la confianza en los mercados.

En el establecimiento y funcionamiento del Comit

existe un notable margen para la autorregulacin a

travs de los estatutos sociales y Reglamentos internos

de las sociedades, incluido el Reglamento del propio

Comit de Auditora. Por eso esta Gua pretende ofrecer

algunas pautas o ideas de mejores prcticas corporativas

para que puedan ser aprovechadas y contrastadas con la

realidad de cada sociedad.

Esperamos que esta Gua les sea de utilidad a todos

aquellos que formen parte de un Comit de Auditora

y que acudan a ella para afrontar el desarrollo de sus

crecientes responsabilidades como miembro de un

Comit de Auditora.

Reciba un cordial saludo,

Germn de la Fuente,

Socio Director de Auditora


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Sistemtica de esta Gua

La Gua Prctica para Consejeros del Comit de

Auditora(la Gua) presenta una visin general de

los requisitos que deben cumplir los Comits de

Auditora de las sociedades emisoras de valores

espaolasy pretende constituir una gua de referencia

tanto para los nuevos miembros como para los ms

experimentados a la hora de abordar reas como la

supervisin del riesgo, la interaccin con los auditoresexternos y la vigilancia de los controles internos y de la

informacin financiera.

Desde que en Espaa la Ley 44/2002, de 22 de

noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema

Financiero(la Ley Financiera) declarara por primera

vez la obligacin legal para las sociedades emisoras

de valores admitidos a negociacin en mercados

secundarios, (sociedades emisoras) de contar

con un Comit de Auditora, la regulacin de

estos ha evolucionado sustancialmente, tanto a nivel

internacional como local, incrementando de maneranotable sus responsabilidades.

El Comit de Auditora es una comisin de

naturaleza principalmente supervisora constituida

en el seno del Consejo de Administracin de

la sociedad, cuyos miembros son nombrados por

ste y, compuesta en su mayora por Consejeros

no ejecutivos del Consejo de Administracin, cuyo

papel fundamental es asesorar y prestar ayuda

especializada al propio Consejoen todo lorelacionado con la auditora externa, los sistemas de

control interno y la elaboracin de las cuentas de

informacin financiera y su comunicacin a terceros.

La reciente crisis financiera internacional, ha puesto

de relieve el papel crtico que los Comits de Auditora

estn llamados a desarrollar, habida cuenta de la

importancia de garantizar la fiabilidad y veracidad de la

informacin financiera que proporcionan las sociedades

al mercado y la necesidad de asegurar los adecuados

controles internos dentro de las organizaciones. En este

sentido, existe una tendencia a nivel internacionalhacia el reforzamiento de las funciones de

dicho rgano, as como de la independencia y

profesionalizacin de sus miembros.

En Espaa, la reciente modificacin de la Ley

24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores (la

LMV) y de la Ley 19/1988, de 12 de julio de Auditora

de Cuentas (la Ley de Auditora de Cuentas)

por la Ley 12/2010 de 30 de junio, ha introducido

modificaciones importantes en la figura del Comit

de Auditora a fin de reforzar su independencia y

su labor de supervisinen el seno de la sociedades

cotizadas,como (i) la obligacin legal de que, al menosuno de los miembros del Comit, sea independiente y

sea designado teniendo en cuenta sus conocimientos

y experiencia en materia de contabilidad, auditora o

en ambas y (ii) el reforzamiento de sus competencias,

pasando de tener una mera labor de conocimiento a un

labor clara de supervisin sobre determinadas materias.

La Ley 12/2010, de 30 de junio,por la que se modifica la Ley19/1988, de 12 de julio deAuditora de Cuentas introdujo

modificaciones importantes en lafigura del Comit de Auditora afin de reforzar su independencia ysu labor de supervisin



La importancia del Comit de Auditora se ha

visto reforzada tambin por la Ley de Economa

Sostenibleque modifica la Ley de Mercado de

Valoresincluyendo como infraccin grave para los

emisores de valores el no tener Comit de Auditora.

Con la finalidad de darle un enfoque prcticoa esta

Gua, hemos tomado como ejemplo, las mejoresprcticas o prcticas lderes de los Comits de

Auditora apuntadas no slo por la regulacin espaola

sino tambin a nivel internacional, europeo y en los

Estados Unidos donde existe una normativa ms

detallada sobre la materia.

Asimismo, la Gua incorpora una serie de Apndices

que recogen herramientas para facilitar el

cumplimiento de las funciones del Comit de

Auditoray que incluyen desde formularios de

autoevaluacin del Comit, modelos de cuestionarios

de independencia, hasta un modelo de Reglamento delComit.

Finalmente, es necesario sealar que esta Gua no

presenta un panorama exhaustivo de todos los

requisitos que deben cumplir los Comits de Auditora.

Es preciso que las sociedades soliciten asesoramiento

profesional para conocer todos los aspectos relativos al

cumplimiento, por parte de los Comits de Auditora, de

sus obligaciones.


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1. Composicin del Comit de Auditora

A continuacin se ofrece una visin general sobre la

composicin del Comit de Auditora destacando lo

Aspecto Comparativo

Espaa

LMV CUBG y otras recomendaciones nacionales

Composicin,Independencia,Conocimientos yPresidente del Comit

N de miembros: No regula el nmero de miembros quehan de componer el Comit de Aud itora, dejndolo a laautonoma de la voluntad de las sociedades, que debern

fijarlo en sus estatutos o en las normas que rijan la sociedad.

N de miembros:Se recomienda un mnimo de 3 miembros.

Composicin:Al menos en su mayora, Consejeros noejecutivos del Consejo de Administracin o del rganoequivalente, que no posean funciones directivas o ejecutivasen la sociedad, ni mantengan relacin contractual distinta porla que se le nombre.

Composicin:Por Consejeros externos.

Independencia:Al menos uno de ellos, deber ser

independiente.

Independencia:El Presidente ha de ser independiente.

Conocimientos:Al menos uno de ellos ha de ser designadoteniendo en cuenta sus conocimientos y experiencia enmateria de contabilidad y auditora o ambos.

Conocimientos: Recomienda que los miembros del Comit tengan

conocimientos contables, financieros e incluso de gestin, enespecial su Presidente.

El Grupo de Trabajo de Control Interno recomienda comobuena prctica que los miembros del Comit de Aud itoray, de forma especial, su Presidente se designen teniendoen cuenta sus conocimientos y experiencia en materia decontabilidad, auditora o gestin de riesgos.

Presidente del Comit:Ser designado de entre losConsejeros no ejecutivos o miembros que no posean

funciones directivas o ejecutivas en la entidad, ni mantengan

relacin contractual distinta de la condicin por la que se lenombre. El Presidente deber ser sustituido cada cuatro aos,pudiendo ser reelegido una vez transcurrido un plazo de unao desde su cese.

Presidente del Comit de Auditora:Debe serindependiente.

recogido en las principales recomendaciones de buen

gobierno y, en su caso, en la normativa vigente.



1 Por lo menos en su mitad por Consejeros independientes ( Australia, Hong Kong, Japn, Portugal, Suiza, Turqua) las dos mitades (Francia o India) y en su totalidadpor independientes (Brasil, Canad, Mxico, Italia, Tailandia, Reino Unido y Estados Unidos).

Organismos internacionales Europa

Estados UnidosOCDE IOSCO

Basilea

(Entidades de Crdito)

Recomendacin sobremiembros no ejecutivos yComits del Consejo

Composicin:Los principiosde gobierno corporativo dela OCDE recomiendan queel Comit est compuestopor un nmero suficiente de

Consejeros no ejecutivos quesean capaces de tener unjuicio independiente sobre lainformacin financiera y nofinanciera.

Composicin:Estableceen su informe BoardIndependence of ListedCompanies la convenienciade que el mismo este

compuesto por Consejerosindependientes1

Composicin:Recomiendaque el Comit est integradopor un nmero suficiente deConsejeros independientesno ejecutivos.

Composicin:Recomiendaque el Comit estintegrado exclusivamentepor Consejeros externos,mantenindose en la

comisin una proporcinentre dominicales eindependientes, contandocon un Presidenteindependiente.

Composicin:La LeySabarnes-Oxley, las normasde cotizacin del NYSE y delNASDAQ establecen quelos miembros del Comit

de Auditora han de serindependientes.

Independencia:Aconseja

que un tercio de losConsejeros que integran elConsejo de Administracinsean independientes.

Conocimientos:Recomienda que tenganexperiencia reciente sobretemas financieros y contables

y conocimientos financieros,contables y de auditora.

Conocimientos:Recomienda que tenganexperiencia reciente ypertinente sobre temas

financieros y contabilidadde sociedades que coticenen bolsa.

Conocimientos:Losmiembros han de contar conconocimientos financieros.


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Aspecto Comparativo

Espaa Europa

Estados UnidosCUBG y otras recomendaciones nacionales

Recomendacin sobremiembros no ejecutivos yComits del Consejo

Criterios para valorar laIndependencia de losConsejeros

Divide a los Consejeros en:

Internos o ejecutivos:Aquellos que desempeen funcionesde Alta Direccin o sean empleados de la sociedad o de su

grupo.

Externos: Dominicales: Los que posean una participacin accionarial superior o

igual a la que se considere legalmente como significativa

Los que hubieran sido designados por su condicinde accionistas, aunque su participacin no alcance elcarcter de significativa

Los que representen a un accionista. Los que sean altos Directivos o Consejeros de sociedadesmatrices de la sociedad o de su grupo.

Independientes: Aquellos que son designados en atencin a suscondiciones personales y profesionales, y que puedandesempear sus funciones sin verse condicionados porrelaciones con la sociedad, sus accionistas significativos

o sus Directivos.

Establece como criteriodefinitorio de laindependencia del consejero

que el mismo no hayaocupado un puesto en el

Consejo de Administracino de supervisin comoadministrador no ejecutivo

o supervisor por ms de tresmandatos (o durante msde doce aos si la legislacinnacional prev mandatosordinarios muy breves).

Se establecen criteriossimilares a los previstos enel CUBG en relacin con los

requisitos de independenciay, aaden, especficamente

que los miembros delComit de Auditora nopodrn aceptar honorarios

por servicios de consultora,asesoramiento de la sociedado de cualquier sociedaddependiente de sta.

Permanencia:Recomienda que los Consejeros independientes

no permanezcan como tales durante un perodo continuadode 12 aos. En relacin a los Consejeros que no se consideranindependientes consultarApndice A.

Criterios para valorar losconocimientos financierosde los Consejeros

Establece que en elmomento del nombramientose ha de divulgar las

competencias particularesque cualifican a unapersona para formar partedel Consejo y se han deevaluar una vez al ao elmantenimiento de estos

requisitos.

Normas NYSE: Todos losmiembros del Comit han deestar cualificados en materia

de finanzas aspecto que servalorado por el Consejo deAdministracin y, al menosuno de ellos, ha de tenerconocimientos expertos enmateria de contabilidad o

gestin financiera.

Normas del NASDAQ:Lamayora de los miembros del

Comit han de ser capacesde interpretar los estadosfinancieros y se estableceque, al menos un miembro,sea especialista en materiade finanzas.

Criterios a seguir en laformacin

No se establece el requisito de formacin de maneraespecfica para el Comit de Auditora, si bien recomienda

que las sociedades establezcan un programa de orientacinque proporcione a los nuevos Consejeros un conocimientorpido y suficiente de la empresa, as como de sus reglasde gobierno corporativo, y programas de actualizacin deconocimientos.

Recomienda que la sociedadofrezca un programa de

formacin para los nuevosmiembros del Comit yposteriormente un programade formacin continua.

Normas NYSE:LosConsejos de Administracin

y los Comits de Auditoradeberan emplear unenfoque basado en lagestin de las necesidadespara determinar los temas

especficos que debenformar parte de un programade formacin continua.


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2. Funciones del Comit de Auditora

El papel fundamental del Comit de Auditora consiste

en asesorar y prestar ayuda especializada al Consejo

de Administracin en todo aquello que tenga

relacin con la auditora externa, los sistemas de

control interno y la elaboracin de informacin

financiera de la sociedad y su comunicacin a

terceros. El Consejo de Administracin no es el rgano

adecuado para una supervisin de estas materias ya

que adolece, en general, de falta de especializacin

financiero-contable, y carece del tiempo y dedicacin

que requieren estas materias.

En el siguiente cuadro se ofrece una visin global de

las principales reas de competencia del Comit de

Auditora, que son objeto de desarrollo en el presente

apartado de la Gua.

Competencia Tareas Principales

Auditor Externo

Propuesta de nombramiento del auditor externo y detalles de su contratacin

Supervisin de la independencia

Interlocucin

Evaluacin de la competencia tcnica

Sistemas de control interno y

gestin de riesgos Supervisin de la ecacia de los sistemas de control interno y de gestin de riesgos

Auditor Interno

Supervisin de la independencia y ecacian de la funcin de Auditora Interna

Aprobacin del plan anual de Auditora Interna

Proponer nombramiento del responsable de Auditora Interna

Interlocucin en esta rea

Informacin financiera de la

Sociedad

Control interno de la elaboracin de la informacin nanciera: cumplimiento de requisitos normativos,

adecuacin criterios contables y delimitacin permetro de consolidacin.

Supervisin de la informacin transmitida a reguladores/mercados/ analistas e inversores

Supervisin de la informacin nanciera de la pgina web corporativa

Supervisin de los canales de denuncia

Junta General de Accionistas Informacin en la Junta General sobre materias de su competencia (especial relevancia: cuentas

anuales e informe de Auditora)

Consejo de Administracin

Informe previo al Consejo de Administracin en determinadas materias: conictos de inters y

operaciones vinculadas y creacin/adquisicin de participaciones en entidades de propsito especial o

domiciliadas en pases o territorios que tengan la consideracin de parasos fiscales, as como cualquier

operacin anloga que pueda menoscabar la transparencia del grupo

Cdigos Internos de Conducta/

Reglas de Gobierno Corporativo

Supervisin de su cumplimiento a falta de un rgano especcamente destinado a ello (Comisin de

Cumplimiento /Gobierno Corporativo)

Sistema de remuneracin de determinado personal de la sociedad como riesgo a supervisar por

Auditora Interna/Comit de Audiora



2.1. Relacin con el Auditor Externo

El Comit de Auditora ha de ser el rgano responsable

del nombramiento y supervisin del auditor externo.

En el mbito de la legislacin espaola, la LMV atribuye

al Comit de Auditora las siguientes funciones en

relacin con el auditor externo:

Propuesta del nombramiento del auditor externo Supervisin del cumplimiento del requisito de

independencia del auditor externo

Interlocucin con el auditor externo

Evaluacin del auditor externo

En resumen, el Comit de Auditora aparece frente al

auditor externo como el interlocutor vlido dentro de

la sociedad para su contratacin, seguimiento de la

auditora y eventual renovacin o sustitucin, ya sea por

cuestiones legales relativas a la independencia, como

por razones de ndole tcnica o econmica.

2.1.1 Propuesta de nombramiento del auditor externo

LMV El Comit de Auditora es el rgano responsable de proponer al Consejo de Administracin para su sometimiento a la Junta General deAccionistas u rganos equivalentes de la entidad, el nombramiento de los auditores de cuentas.

En este sentido, el Comit de Auditora es el encargado de todo el proceso de contratacin incluyendo fijacin de condiciones, alcance,

remuneracin, etc

Recomendacionesdel CUBG

Que corresponda al Comit de Auditora elevar al Consejo las propuestas de seleccin, nombramiento, reeleccin y sustitucin del auditorexterno, as como las condiciones de su contratacin.

En el caso de grupos, favorecer que el auditor del grupo asuma la responsabilidad de las auditoras de todas las sociedades que lointegran


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LMV Entre las obligaciones del Comit de Auditora en lo referente a las relaciones con los auditores y la independencia de estos, estarn, comomnimo, las siguientes: Establecer las oportunas relaciones con los auditores de cuentas o sociedades de auditora para recibir informacin sobre aquellascuestiones que puedan poner en riesgo la independencia de stos, para su examen por el Comit, y cualesquiera otras relacionadas conel proceso de desarrollo de la auditora de cuentas, as como aquellas otras comunicaciones previstas en la legislacin de auditora de

cuentas y en las normas de auditora. En todo caso, debern recibir anualmente de los auditores de cuentas o sociedades de auditora la confirmacin escrita de su

independencia frente a la entidad o entidades vinculadas a sta d irecta o indirectamente, as como la informacin de los serviciosadicionales de cualquier clase prestados a estas entidades por los citados auditores o sociedades, o por las personas o entidadesvinculados a stos de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas.

Emitir anualmente, con carcter previo a la emisin del informe de auditora de cuentas, un informe en el que se expresar una opininsobre la independencia de los auditores de cuentas o sociedades de aud itora. Este informe deber pronunciarse, en todo caso, sobre laprestacin de los servicios adicionales a que hace referencia el apartado anterior.

Ley de Auditora Las obligaciones de independencia de los auditores de cuentas en Espaa se encuentran reguladas por la Ley de Auditora de Cuentas lacual establece el marco conceptual y los principios generales de acuerdo a los que han de analizarse y concluirse aquellas situaciones quepudieran llegar a suponer una amenaza para la independencia del auditor.

Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora debern ser independientes, en el ejercicio de su funcin, de las entidades

auditadas, debiendo abstenerse de actuar cuando su independencia en relacin con la revisin y verificacin de los estados financieros uotros documentos contables pudiera verse comprometida.

Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora debern abstenerse de participar en el proceso de toma de decisiones de la entidadauditada.

Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora, para asegurar su independencia, debern establecer las medidas de salvaguarda

que permitan detectar las amenazas a la citada independencia, evaluarlas, reducirlas y, cuando proceda, eliminarlas. En cualquier caso, las

medidas de salvaguarda sern adecuadas a la dimensin de la actividad de auditora o de la sociedad de auditora. Estas medidas de salvaguarda sern objeto de revisin peridica y se aplicarn de manera individualizada para cada trabajo de auditora,debiendo documentarse en los papeles de trabajo de cada auditora de cuentas.

Labores del Comitde Auditora

En el ejercicio de sus obligaciones el Comit de Auditora debe: Solicitar la declaracin de independencia del auditor. Emitir informe de independencia del auditor.

Para ello el Comit: Deber adquirir un conocimiento general sobre normas de independencia. Deber solicitar al auditor de cuentas de la sociedad explicaciones acerca del sistema de control interno del auditor en materia deindependencia que permite a este emitir la confirmacin sobre su independencia aludida anteriormente. El tipo de procedimientos decontrol interno que por lo general deberan existir en el rea de Independencia del auditor externo se articulan, de forma resumida, en

torno a los siguientes aspectos:1. Procedimientos generales y polticas internas de salvaguarda de independencia.2. Polticas y procedimientos escritos sobre independencia.3. Formacin.4. Entidades Restringidas.5. Existencia de un Socio responsable por cada Cliente de Auditora.

6. Procedimiento de Conict Check.7. Sistema automatizado de control de inversiones financieras y de confirmacin anual de independencia.8. Nombramiento de un Socio Responsable, al mximo nivel de la Direccin, en el rea de Independencia y de un equipo dedicado de

especialistas.9. Seguimiento de las relaciones de negocio.

10.Procedimiento de consultas en materia de independencia.11.Realizacin regular de procedimientos de inspeccin.

Finalmente, el Comit de Auditora, deber entender y evaluar el conjunto de relaciones entre entidades y el auditor en cuanto a: Prestacin de otros servicios diferentes de la auditora o relacionados con esta. Cualquier otro tipo de relaciones.

2.1.2 Supervisin de la independencia del auditor externo



2.1.3 Interlocucin con el auditor externo

LMV El Comit de Auditora ha de responsabilizarse de las relaciones entre la sociedad y el auditor externo, en todos sus aspectos (alcance,contrato, honorarios). Para ello, es necesario que exista entre el Comit y el auditor externo una interlocucin continuada y profesional. Enparticular: Con carcter previo al inicio de la auditora: el auditor deber informar puntualmente al Comit de Auditora sobre todas las normas yprcticas contables que la Direccin ha decidido utilizar en la elaboracin de la informacin financiera, as como, en su caso, del usoalternativo de normas contables debidamente debatidas con los correspondientes Directivos de la sociedad.

Durante el desarrollo del proceso de auditora: el Comit acta como intermediario entre el auditor y los ejecutivos cuyas actividades

se auditan, sobre todo para el caso en que se detecten por el auditor comportamientos atpicos o existan d iferencias sustanciales entreambas partes.

Con carcter posterior al proceso de auditora: el Comit de Auditora debe contar con un proceso para supervisar la resolucin porparte de la Direccin de los problemas ms significativos planteados por el auditor externo.

CUBG El Comit de Auditora debera recibir regularmente del aud itor externo informacin sobre el plan de auditora y los resultados de suejecucin.

El Comit de Auditora debera verificar que la Alta Direccin tiene en cuenta sus recomendaciones.

Normas deAuditora dePCAOB

La Direccin de la Sociedad comunicar al Comit de Auditora cualquier aspecto s ignificativo que se haya d iscutido en relacin con ladesignacin inicial o con la renovacin del contrato con el auditor externo.

El auditor externo enviar anualmente una carta de encargo al Comit de Auditora en la que, describir el objetivo de la aud itora, lasresponsabilidades del auditor y las responsabilidades de la Direccin.

El Comit de Auditora comunicar al auditor externo cualquier aspecto relevante detectado en relacin con la contabilidad o la auditora. El auditor externo deber facilitar al Comit de Auditora un resumen de la estrategia de auditora, incluidos los riesgos significativos, si

son necesarios especialistas en la auditora y un calendario de realizacin de la misma El auditor discutir con el Comit de Auditora los juicios realizados acerca de la calidad, y no la mera aceptabilidad de los principios

contables de la sociedad. Debe valorar si se han realizado los desgloses pertinentes y si stos facilitan la comprensin de los estados

financieros al inversor. El auditor comprobar que la Direccin ha comunicado la aplicacin anticipada de novedades contables o normativas que an no son

efectivas pero, que tras su adopcin, pueden afectar significativamente a la informacin financiera de la sociedad. El auditor externo ha de comunicar al Comit de Auditora las consultas externas que haya realizado sobre cuestiones contables

significativas, a fin de informarle sobre operaciones complejas, de alto riesgo o controvertidas.

El auditor externo ha de informar al Comit de Auditora sobre hiptesis significativas utilizadas por la Direccin en estimaciones contablescrticas con un grado elevado de incertidumbre as como cambios significativos en las mismas. Los errores o irregularidades corregidos ylos no corregidos; las dificultades encontradas en el transcurso de la auditora

Las comunicaciones que ha de realizar el auditor externo podrn ser orales o escritas, formarn parte de la auditora y debern derealizarse con anterioridad a la presentacin del informe de aud itora

El auditor externo deber evaluar si las relaciones bidireccionales con el Comit de Auditora han sido adecuadas, en caso de entender

que las mismas no han sido adecuadas, deber debatir la cuestin con el Consejo de Administracin.


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2.1.4 Evaluacin de la competencia tcnica del

auditor externo

Otra funcin del Comit de Auditora es evaluar la

competencia tcnica del auditor, dado que por su labor

de interlocucin con el auditor es el rgano que tiene

mejor conocimiento de la labor desempeada por el

mismo.

Tras la revisin del informe y del trabajo del aud itor

externo a lo largo del ao, el Comit de Auditora estar

en posicin de evaluar las cualificaciones, la actuacin y

la independencia del auditor.

Tendencias y prcticas lderes

Interaccin con el auditor externo

Establecer expectativas claras con respecto a la naturaleza y el mtodo de comunicacin entre el aud itor externo y el Comit, as como con

respecto al intercambio de percepciones.

Establecer una agenda anual con el auditor externo. Las sesiones privadas con el auditor externo son una forma de mantener una comunicacin

transparente y de identificar reas de preocupacin. A modo de ejemplo, las sociedades que cotizan en el NYSE estn obligadas a reunirse

en sesiones privadas peridicamente. As, el Comit de Auditora y el auditor externo suelen reunirse, al menos, una vez cada trimestre para

analizar de forma exhaustiva los asuntos que les compete.

Mantener un dilogo continuo como complemento de las reuniones programadas.

Hacer un seguimiento de la independencia del auditor, lo que incluye establecer un proceso para la aprobacin previa de servicios distintos de la

auditora.

Evaluacin de la competencia tcnica del auditor externo

Frecuencia y pertinencia de la evaluacin: Muchos Comits de Auditora realizan la evaluacin con carcter anual, inmediatamente despus

de la presentacin de la informacin financiera del ejercicio fiscal.

Participantes en la evaluacin: Es posible que la supervisin y la coordinacin de todo el proceso de evaluacin por parte del Comit

de Auditora no resulten prcticas. Por ello, en muchos casos, el Comit de Auditora delega la responsabilidad de coordinacin en el

departamento de Auditora Interna o cualquier otra divisin de la sociedad. El equipo responsable de coordinar la evaluacin debe obtener

informacin no slo del Comit de Auditora, sino tambin de la Alta Direccin en el rea financiera y de los Auditores Internos.

Forma y naturaleza de la evaluacin: Algunos auditores externos disponen de cuestionarios de evaluacin para valorar el servicio al cliente.

Los Comits de Auditora pueden utilizar estos cuestionarios, adaptarlos a sus necesidades o crear los suyos propios. La evaluacin puede

hacerse solicitando a las partes pertinentes que completen el cuestionario por escrito o a travs de una entrevista. Tambin pueden analizar la

experiencia que el Comit de Auditora y otras personas de la empresa han tenido durante su trabajo con el Auditor.

Criterios de evaluacin: Los criterios ms comunes de valoracin de los auditores incluyen competencias tcnicas, conocimientos del sector,

frecuencia y calidad de las comunicaciones, cohesin como equipo y nivel de apoyo prestado al Comit de Auditora para cumplir con sus

funciones. Los Comits de Auditora pueden examinar informacin relativa a las caractersticas de la firma de auditora en cuestin, como, por

ejemplo, su tamao, su solidez y estabilidad financiera, su presencia en mercados clave, su enfoque respecto del desarrollo profesional, sus

capacidades tecnolgicas, la naturaleza de su enfoque de auditora, la calidad de su liderazgo de opinin y su relevancia en el mercado. La

informacin de dominio pblico y las opiniones de otras sociedades del sector tambin pueden tenerse en cuenta para la evaluacin.



2.2. Supervisin de la eficacia de los sistemas

de control interno y gestin de riesgos de la

sociedad

Las funciones principales del Comit de Auditora en

esta materia son:

Identificar y evaluar las polticas y procesos de la sociedad

para medir y gestionar los principales riesgos financieros

de forma integrada y global en toda la sociedad.

Identificar los principales riesgos y vulnerabilidades, y

los planes para abordarlos.

Examinar si la sociedad ha definido su perfil de riesgo

con la aportacin y la aprobacin del Consejo de

Administracin.

Valorar el grado de preparacin de la sociedad para

responder a y recuperarse de los principales riesgos

financieros.

Espaa

LMV CUBG

Establece como funcin del Comit de Auditora supervisar la eficacia

del control interno de la sociedad, la Auditora Interna, en su caso, y

los sistemas de gestin de riesgos.

Recomienda revisar peridicamente los sistemas de control interno y

de gestin de riesgos para que los principales riesgos se identifiquen,

gestionen y den a conocer adecuadamente.

Dicha funcin incluye la discusin con los auditores externos de las

debilidades significativas del sistema de control interno detectadas

en el desarrollo de la auditora. La funcin de supervisin de la

Auditora Interna por su especial importancia se trata en un epgrafe

independiente.

Las fuentes de riesgo pueden ser la estrategia, las operaciones, el

cumplimiento de la normativa medioambiental, la salud, la seguridad,

y los requisitos legales y regulatorios.

Los Comits de Auditora son responsables de los riesgos financieros

y de supervisar el proceso de identificacin y tratamiento de los

mismos. La responsabilidad sobre otro tipo de riesgos puede

trasladarse a otros Comits del Consejo que tengan los conocimientos

y la experiencia necesarios. Por ejemplo, los riesgos relacionados

con recursos humanos y retribucin pueden ser supervisados por el

Comit de Nombramientos y Retribuciones.


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Sistemas de control interno y gestin de riesgos de la sociedad

Hacer mayor hincapi en la supervisin del riesgo en las agendas del Consejo y del Comit, en particular en la situacin econmica actual. Desarrollar una cultura en la que el riesgo sea un factor que se tenga en cuenta en todas las decisiones y a todos los niveles en la empresa.

Reevaluar peridicamente la lista de los riesgos ms significativos, determinando qu miembros de la Direccin y qu Comits del Consejo son

responsables de cada uno de ellos.

Teniendo en cuenta la importancia de las tecnologas de la informacin para la mayor parte de las organizaciones, es necesario centrarse en los

avances en este rea y utilizarlos como referencia a la hora de informar.

Instar a los responsables de cada una de las unidades de negocio a que realicen una presentacin en una reunin con el Consejo de

Administracin o el Comit de Auditora con el fin de que sus miembros tengan un mayor conocimiento del negocio y los riesgos, y reforzar la

idea de que los responsables de las unidades de negocio son los mximos encargados de gestionar eficazmente los riesgos.

En la planificacin de escenarios, incluir tanto una visin del riesgo individual como la visin del conjunto.

Establecer mecanismos de control para los riesgos emergentes. Identificar los mecanismos de alerta y evaluar peridicamente su eficacia.

Involucrar en la gestin de riesgos al departamento de tecnologas y al departamento fiscal (riesgo fiscal).

Europa Estados Unidos

Recomendacin sobre miembros no ejecutivosy Comits del Consejo

SEC Normas del NYSE

Es competencia del Comit de Auditora

revisar, al menos anualmente, los sistemas

internos de control y gestin de riesgos

para garantizar que los principales

riesgos (incluido los riesgos vinculados

al cumplimento de la legislacin y las

normativas en vigor) se han identificado,

gestionado y divulgado correctamente.

Exige que se informe acerca del papel del

Consejo en la supervisin del riesgo. Por

ejemplo, si todo el Consejo participa en esta

tarea o si la ejecuta un Comit particular, y

si los empleados responsables de la gestin

del riesgo rinden cuentas directamente al

Consejo. La SEC considera que la supervisin

del riesgo es una responsabilidad clave del

Consejo, y esta informacin contribuir a

mejorar el conocimiento que de esta funcin

tienen inversores y accionistas.

Estipulan que el Comit de Auditora debe

estudiar las polticas de evaluacin y gestin

del riesgo de la sociedad junto con la

Direccin. Aunque es responsabilidad de la

Alta Direccin evaluar y gestionar los riesgos

de la sociedad, el Comit de Auditora

debe centrarse en aquellas reas que

presentan una exposicin significativa a los

riesgos financieros y analizar las directrices

y polticas necesarias para abordar dichas

reas.



2.3. Supervisin de la funcin de Auditora

Interna

Las funciones del Comit de Auditora en relacin con la

funcin de Auditora Interna son:

Aprobar los planes anuales de Auditora Interna.

Realizar un minucioso seguimiento del desarrollo de

los planes. Supervisar el presupuesto adjudicado a la funcin de

Auditora Interna.

Valorar si los auditores internos estn supervisando los

controles esenciales e identificando y abordando los

riesgos emergentes.

Supervisar que exista una adecuada relacin entre la

Auditora Interna y otras funciones relacionadas con la

gestin del riesgo, como por ejemplo, la funcin legal,

de seguridad, salud y seguridad medioambiental,

gestin de calidad y riesgo, cumplimiento normativo y

riesgo crediticio.

Aprobar los cambios que sean recomendables a lolargo del ejercicio en funcin de las circunstancias.

Facilitar la coordinacin y sinergias con la labor de los

auditores externos.

Controlar la implantacin de medidas correctoras

o recomendaciones realizadas por la funcin de

Auditora Interna y, en su caso, la justificacin de su

incumplimiento.

Velar por el libre acceso de los auditores internos

a cuanta documentacin o informacin puedanrequerir para el correcto ejercicio de sus funciones y

la compatibilidad con el adecuado funcionamiento de

los servicios concernidos.

Evaluar la calidad del trabajo de la Auditora Interna,

su grado de objetividad y su capacidad tcnica para

hacer frente a los retos que las nuevas tecnologas y la

sofisticacin de productos financieros plantean.

Implantar un sistema de formacin continua y

actualizacin de conocimientos de los integrantes de

la funcin de Auditora Interna de manera que estn

al tanto de las novedades en materia de legislacin,

normativa y mejores prcticas.

Espaa Europa

LMV CUBGRecomendacin a los Comits de los

Consejos de Administracin (2005/162/CE)

Establece como funcin del Comit de

Auditora supervisar la eficacia de la

Auditora Interna.

Una de las funciones del Comit de

Auditora es supervisar el correcto

funcionamiento de los controlesinternos dispersos por la estructura de la

organizacin, en orden a vigilar, detectar,

medir y controlar la existencia de riesgos de

cualquier naturaleza de la empresa.

Identifican como funciones del Comit de

Auditora en relacin con la funcin de

Auditora Interna:

Velar por la independencia y eficacia de la

funcin de Auditora Interna.

Proponer la seleccin, nombramiento,reeleccin y cese del responsable del

servicio de Auditora Interna.

Proponer el presupuesto del servicio de

Auditora Interna.

Recibir informacin peridica de sus

actividades.

Verificar que la Alta Direccin

tiene en cuenta las conclusiones y

recomendaciones de sus informes.

Establece como funcin del Comit de

Auditora garantizar la eficacia de la funcin

de Auditora Interna, incluyendo dentro de

dicha funcin las recomendaciones sobre:

Seleccin, nombramiento, reeleccin y

destitucin del responsable del servicio deAuditora Interna.

Presupuesto asignado a la funcin de

Auditora Interna.

Evaluar la necesidad en la sociedad de

crear una funcin de Auditora Interna con

periodicidad anual.


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2.3.1 Interaccin con la funcin de Auditora Interna

Es muy recomendable la asistencia formal a las

reuniones del Comit de Auditora por parte del

responsable de Auditora Interna y que los informes que

se elaboren a raz de cada accin de los auditores

internos se discutan en el seno del Comit de Auditora.

2.3.2 Carcter objetivo de la funcin de AuditoraInterna

Dentro de la supervisin de la eficacia de la Auditora

Interna, el Comit de Auditora ha de prestar especial

atencin al carcter objetivo de la funcin de sta en el

seno de la sociedad.

En este sentido, el Comit puede tomar como referencia

los requisitos que establecen las Normas sobre Prcticas

Profesionales de Auditora Interna del Instituto de

Auditores Internos de Estados Unidos. Dichas normas

establecen los presupuestos que deben cumplir los

auditores internos para mantener su independencia:

No debe tener intereses personales o profesionales

en el rea que est siendo auditada, y debe mantener

una perspectiva imparcial sobre todos los trabajos.

Deben tener acceso a los archivos y al personal

siempre que sea necesario, y se les debe permitir el

empleo de tcnicas de investigacin adecuadas sin

impedimento alguno.

Cuando el departamento de Auditora Interna estbajo la supervisin directa del Comit de Auditora,

los auditores internos pueden permanecer separados

estructuralmente de la Direccin, lo que contribuye

a aumentar la objetividad. Este sistema fomenta

tambin una mayor libertad a la hora de comunicar

problemas y presentar sugerencias directamente

desde el Comit de Auditora sobre la actuacin del

Director de Auditora.



Herramientas de ayuda

Deloitte, con la finalidad de facilitar a los Comits de Auditora las pautas a seguir en materia de supervisin de la Auditora Interna, recoge en

su Apndice D, el declogo para la supervisin de la Auditora Interna por parte del Comit de Auditora elaborado por el Instituto

de Auditores Internos de Estados Unidos.


Supervisin de la funcin de Auditora Interna

Organizar sesiones privadas de forma regular con los auditores internos (obligatorio para las sociedades que cotizan en el NYSE).

Entablar discusiones de forma habitual; velar por que la relacin sea comunicativa y sustancial.

Participar activamente en el anlisis de objetivos y la evaluacin del rendimiento del Director de Auditora; estas responsabilidades no pueden

delegarse exclusivamente en el Director Financiero o en el Consejero Delegado.

Establecer retos para el Director de Auditora y el departamento de Auditora Interna diseando expectativas altas para ellos, comunicndoselasde forma clara e instando al departamento a que rinda cuentas con respecto a su consecucin.

Comprobar que los auditores internos tienen la experiencia, conocimientos, independencia y la dignidad que corresponde a su cargo, y que la

Alta Direccin les apoya claramente desde las distintas reas de la organizacin.

Apoyar al Director de Auditora, ofrecindole orientacin en caso necesario y asistencia cuando tiene que informar de posibles fallos de la

Direccin.


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2.4. Supervisin del proceso de elaboracin

y presentacin de la informacin financiera

regulada

Los requisitos de transparencia de los mercados de

valores han ido aumentando de forma notable en los

ltimos aos. En particular, las normas de preparacin

de la informacin financiera de las sociedades cotizadas

se han sofisticado y aumentado su complejidad.

Para dar correcto cumplimiento a todas estas

obligaciones de reporting, es necesario que los

sistemas de control interno de la sociedad evolucionen

de manera adecuada y sean capaces de proporcionar

una seguridad razonable sobre la fiabilidad de la

informacin financiera que las sociedades cotizadas

suministran al regulador y a los mercados.

Espaa

LMV CUBG Grupo de Trabajo Control Interno (GTCI)

Las ltimas reforma de la LMV han reforzado

esta funcin del Comit de Auditora,

pasando de ser una funcin conocimiento

de los sistemas de informacin financiera a

una funcin de supervisin.

Recomienda que el Comit de Auditora

sea el rgano encargado de supervisar

el proceso de elaboracin y la integridad

de la informacin financiera relativa a la

sociedad y, en su caso, al grupo, revisando el

cumplimiento de los requisitos normativos,

la adecuada delimitacin del permetro de

consolidacin y la correcta aplicacin de los

criterios contables.

En el seno de la CNMV se ha constituido

el Grupo de Trabajo de Control Interno

sobre la Informacin Financiera (GTCI)

con la finalidad de elaborar un conjunto

de recomendaciones acerca del sistema

de control interno sobre la informacin

financiera (SCIIF). El citado grupo ha

publicado un documento sobre el control

interno sobre la informacin financiera

de las entidades cotizadas, de aplicacin

voluntaria por las entidades, que recoge una

serie de recomendaciones y buenas prcticas

al respecto y concreta la funcin del Comit

de Auditora en esta materia.



En relacin con la funcin del Comit de Auditora sobre

los sistemas de control interno sobre la informacin

financiera (SCIIF), es preciso distinguir los dos aspectos

de la informacin que el Comit de Auditora ha de

supervisar:

Aspecto interno de la informacin: Supervisar el

proceso de elaboracin interno de la informacinfinanciera.

Aspecto externo de la informacin: Supervisar

la informacin que la sociedad transmite a los

reguladores, el mercado y posibles inversores/

accionistas.

Por ltimo, en relacin con el contenido Informe

Anual de Gobierno Corporativo, la Ley de Economa

Sostenible, modifica el contenido del informe de

gobierno corporativo a los efectos de que incluya una

descripcin de las principales caractersticas de los

sistemas internos de control y gestin de riesgos enrelacin con el proceso de emisin de la informacin

regulada.

2.4.1 Supervisin del proceso de elaboracin

interno de la informacin

El SCIIF es una parte del control interno de la sociedad

cuyo fin es proporcionar seguridad razonable respecto

de la fiabilidad de la informacin financiera que se

publica en los mercados.

El Consejo de Administracin como rgano responsable

de la formulacin de las Cuentas Anuales debe tener

la seguridad de que la informacin que le llega est

debidamente contrastada con el Comit de Auditora

que, a su vez, la habr comentado y discutido con los

auditores externos.

La delimitacin orgnica de funciones dentro del SCIIF

sera la siguiente:

Consejo de Administracin: Responsable de la

existencia de un SCIIF adecuado y eficaz.

Alta Direccin (normalmente Director General y

Director Financiero): Responsable de su diseo,

implantacin y funcionamiento. Comit de Auditora: responsable de la supervisin,

evaluacin de su eficacia y de la deteccin y

correccin de las debilidades observadas en el mismo.

Asimismo, se recomienda por el GTCI que las

sociedades cotizadas soliciten al auditorun informe

externosobre la informacin relativa a los SCIIF que se

prepare y haga pblica.


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Funciones que en relacin con el SCIIF debera asumir el Comit de Auditora segn las recomendaciones del GTCI

Funcin Aspectos de la Funcin

Supervisar el proceso de elaboracin y presentacin de la

informacin financiera

Integridad de la informacin financiera.

Cumplimiento de los requisitos normativos. Adecuada delimitacin del permetro de consolidacin, considerando, entre otros aspectos, la posible

existencia de estructuras societarias complejas, entidades instrumentales o de propsito especial. Correcta aplicacin de los criterios contables seleccionados.

Adecuacin de las polticas y procedimientos de control implantados.Comprender los procesos utilizados para elaborar losestados financieros y obtener seguridad razonable deque los sistemas de informacin de apoyo son fiables

Revisar peridicamente los sistemas de controlinterno y gestin de riesgos para que los principalesse identifiquen, gestionen y den a conocer de forma

adecuada.

Supervisar si la sociedad ha implantado programas ypolticas para evitar e identificar posibles fraudes

El Comit de Auditora debe trabajar con la Direccin para supervisar el establecimiento de controlesadecuados y programas de deteccin de fraude, y para adoptar las medidas necesarias en caso deque se detecten. Asimismo, debe verificar que la organizacin haya implantado un cdigo tico y de

cumplimiento adecuado, as como un canal de denuncias para poner de manifiesto irregularidades (Verpunto siguiente).

Los miembros del Comit de Auditora deben conocer las tres principales reas donde puede producirse

un fraude:

Fraude en los estados financieros, que incluye errores u omisiones intencionados. Apropiacin indebida de activos, que puede incluir falsificacin de cheques, robo de cantidades en

efectivo, robo de existencias, fraude en las nminas o robo de servicios. Corrupcin, que puede incluir cohecho, creacin de sociedades ficticias, sobornos a los responsables

de la toma de decisiones o manipulacin de contratos.

Aunque el Comit de Auditora debe estar al tanto de los tres tipos de fraude, debe centrarseespecialmente en el fraude en los estados financieros. Si bien es el menos frecuente, a menudo es el mscostoso.

Establecer y supervisar el mecanismo que permita alos empleados comunicar, de forma confidencial, lasirregularidades de naturaleza financiera y contable queadviertan en el seno de la empresa (ver apartado 2.4.3

de esta Gua).




Revisar, analizar y comentar los estados financieros y otra informacin financiera relevante con la Alta Direccin, auditores internos y externos,

para confirmar que la informacin es fiable, comprensible, relevante y que se han seguido criterios contables congruentes con el cierre anual

anterior.

Supervisar las decisiones de la Alta Direccin sobre los ajustes propuestos por el auditor externo, as como conocer y, en su caso, mediar en los

desacuerdos entre ellos.

Supervisar el proceso desarrollado por la Alta Direccin para realizar juicios, valoraciones y estimaciones significativas y su impacto en losestados financieros.

Comprender reas complejas de contabilidad y elaboracin de informacin y la forma en que la Direccin las aborda, como la contabilidad a

valor razonable y las hiptesis de partida relacionadas.

Prever y comprender la forma en que los avances en materia de informacin financiera y regulacin que se anuncian pueden afectar a la

empresa, especialmente en relacin con la necesidad de profesionales.

Conocimientos financieros y contables del Comit de Auditora: En relacin con la composicin del Comit se recoge como buena prctica que

los miembros y de forma especial su Presidente se designen teniendo en cuenta sus conocimientos y experiencia en materia de contabilidad,

auditora o gestin de riesgos (ver apartado de esta Gua relativo a la composicin del Comit de Auditora).

Formacin del Comit de Auditora: Establecer procedimientos para mantener informados a los miembros del Comit de los cambios

regulatorios que se produzcan en dicha materia (ver apartado de la Gua relativo a la formacin del Comit de Auditora).

Aprobar el plan de Auditora Interna para la evaluacin de los SCIIF y recibir informacin peridica del resultado de su trabajo, as como del plan

de accin para corregir las deficiencias observadas.

Conocer los controles clave y las reas de riesgo para la informacin financiera tal como han sido evaluados por el auditor externo, los auditores

internos y la Direccin Financiera, as como controles y garantas para mitigar los riesgos.

Establecimiento de un canal de denuncias.

Elaboracin de un manual de prevencin de riesgos penales que incluya controles para prevenir, entre otros, el delito contable, fiscal, el delito

burstil, estafa y apropiacin indebida.


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2.4.2 Supervisin de la informacin que la sociedad

transmite al exterior

El ujo informativo de la Sociedad Annima cotizada,

al margen del generado con motivo de la Junta General

y la rendicin de cuentas, ha ido en aumento no slo

cuantitativo, sino cualitativo en cuanto a su contenido,

fiabilidad, oportunidad y exactitud. Al margen de la

informacin sobre propios SCIIF, la sociedad transmiteinformacin financiera sobre la sociedad a reguladores,

mercado, y pblico en general.

En relacin con la informacin financiera que se

transmite al exterior, el GTCI establece las siguientes

Recomendaciones:

La informacin que se divulgue al mercado acerca

del SCIIF ha de incluir desgloses suficientes, precisos

y oportunos para facilitar su interpretacin y

comprensin adecuadas y ha de contar con un

soporte que permita su supervisin.

Para reforzar la transparencia y la calidad de la

informacin pblica que se suministre al mercado

sobre los SCIIF, se considera apropiado que el auditorexterno se involucre en su revisin y emita un informe

al respecto. No obstante, se asume que la entidad

atendiendo a sus circunstancias particulares, decidiera

no involucrar al auditor externo en cuyo caso debera

informar de sus motivos.

Receptor de la informacin Contenido Recomendaciones

Regulador (CNMV) y

Mercado

La informacin financiera peridica se establece en el RealDecreto 1362/2007, de 19 de octubre y comprende (tanto anivel individual como consolidado):

Informe nanciero anual Informe nanciero semestral Declaraciones intermedias.

La informacin relativa a acontecimientos/operacionespuntuales:

Emisin de valores: obligacin de elaborar folleto informativoy aportar documentacin financiera de la sociedad.

Hechos relevantes: determinados hechos o informaciones(relevantes) que puedan inuir sensiblemente en la

cotizacin. El concepto de informacin relevante es dedifcil precisin y la ley se limita a definirla como todaaquella informacin cuyo conocimiento puede afectar a uninversor razonablemente para adquirir o transmitir valores oinstrumentos nancieros y por tanto pueda inuir de forma

sensible en su cotizacin en el mercado secundario. Informe Anual de Gobierno Corporativo.

Las funciones del Comit de Auditora en relacin con lainformacin a transmitir al regulador y a los mercados son:

Informacin Financiera Peridica: Supervisin de veracidad,

integridad y fiabilidad. El Comit de Auditora debieraasegurarse de que las cuentas intermedias se formulan conlos mismos criterios contables que las anuales y, a tal fin,considerar la procedencia de que el auditor externo realiceuna auditora o una revisin limitada.

Folleto de Emisin: Revisin del folleto de emisin tanto en

lo que concierne al informe de los auditores, como en elresto de la informacin contable, de riesgos y cumplimientonormativo que contenga. Sobre su contenido, el Comit deAuditora deber emitir su acuerdo o discrepancia en formasimilar a como lo debe hacer con las cuentas anuales, el

informe de gestin, la memoria y el informe de gobiernocorporativo.

Hechos Relevantes: Habr que considerar la naturalezadel mismo para saber si requiere o no el visto bueno delComit de Auditora que sera preceptivo en caso de estar

relacionado con su mbito de competencias. Informe Anual de Gobierno Corporativo: La sociedadannima cotizada debe informar, tanto a travs de su pginaWeb como en el informe anual de gobierno corporativo,no slo la estructura de capital, Consejo, etc., sino tambinla adecuacin de su operativa a las normas y principios

del gobierno corporativo. La informacin que la sociedadcomunique sobre el cumplimiento de los principios ynormas de cualquier naturaleza, incluidos los del gobiernocorporativo, deben estar refrendados por el Comit deAuditora. El Comit, como rgano compuesto de miembros

independientes, podr ratificar la informacin societaria ointroducir matices o diferencias respecto a la apreciacin delnivel de cumplimiento de esos principios o normas.

El CUBG recomienda que el Comit de Auditora informeal Consejo, con carcter previo a la adopcin por ste de

las decisiones relativas a la informacin financiera que, porsu condicin de cotizada, la sociedad debe hacer pblicaperidicamente.



Receptor de la informacin Contenido Recomendaciones

Analistas e inversores

Presentaciones: Es una prctica comn que las sociedadesque cotizan en bolsa mantengan reuniones peridicas,bien de forma individualizada (one on one) o mediantepresentaciones colectivas (roadshows), con analistas devalores pertenecientes a rmas de brokerage, sociedadesde inversin, fondos de inversin o de pensiones, agencias

de calificacin crediticia, etc., a los que se facilita informacinsobre la sociedad para que puedan adoptar decisiones de

inversin con suficiente conocimiento y documentacin.

Esta poltica de informacin conlleva el riesgo deincumplimiento de la normativa de prevencin de mercado,en concreto, en lo relativo a la informacin privilegiada. En unafn informativo, se pueden rebasar los lmites de lo aceptableen tanto que se suministra una informacin sensible que elmercado desconoce, dotando de una ventaja injustificada en

relacin con el resto de los accionistas.En Estados Unidos la normativa establece las siguientes

funciones a este respecto para el Comit de Auditora:

Supervisar la publicacin de resultados y las previsiones sobre

informacin financiera y beneficios ofrecidas a analistas yagencias de calificacin crediticia. Es habitual que todos losmiembros del Comit de Auditora revisen cada publicacinde resultados de forma individual.

Confirmar que se ha llevado a cabo una revisin legal

adecuada para verificar que la informacin es correcta yest completa. Dentro de esta revisin legal tambin debeverificarse el cumplimiento de las polticas de la sociedadsobre informes de previsiones y el carcter exhaustivo decualquier renuncia de responsabilidad relacionada.

Normas de admisin a cotizacin del NYSE: establecen que

el Reglamento del Comit de Auditora debe especificarque el Comit es responsable de analizar la publicacinde resultados, as como la informacin financiera y lasprevisiones ofrecidas a analistas y agencias de calificacin. Elcomentario a las normas del NYSE seala que este anlisis

puede realizarse en trminos generales, y el Comit deAuditora puede estudiar el tipo de informacin revelada y eltipo de presentacin realizada.

Informacin Web Corporativa: La informacin canalizadaa travs de la Web corporativa tiene un alcance general querebasa el mbito de los accionistas y alcanza a cualquieroperador del mercado, incluyendo futuros inversores a quienesse les facilita la toma de decisiones con una base informativasuficiente.

El artculo 117. 2 de la LMV establece la obligacin de lassociedades annimas cotizadas de contar con una pginaWeb para atender el ejercicio por parte de los accionistasdel derecho de informacin y para difundir la informacin

relevante.

Foro de Accionistas: el artculo 539.2. de la Ley de Sociedadesde Capital establece la obligacin de las sociedades annimascotizadas de habilitar en la pgina web corporativa un ForoElectrnico de Accionistas, al que podrn acceder con lasdebidas garantas tanto los accionistas individuales como lasasociaciones voluntarias que puedan constituir, con el fin defacilitar su comunicacin con carcter previo a la celebracin delas Juntas Generales. En el Foro podrn publicarse propuestasque pretendan presentarse como complemento del orden

del da anunciado en la convocatoria, solicitudes de adhesina tales propuestas, iniciativas para alcanzar el porcentajesuficiente para ejercer un derecho de minora previsto en la ley,as como ofertas o peticiones de representacin voluntaria.

En relacin con los contenidos de la web corporativa, cabe citarlas siguientes recomendaciones:

El Comit de Auditora debera incluir su propio Reglamentoen dicha pgina junto con los del Consejo de Administraciny el de las otras comisiones del Consejo si existieran.

La pgina debera incluir las opiniones del Comit deAuditora respecto de las cuentas anuales y el informe delauditor externo, as como su propio informe de actuacin.

Los hechos relevantes de obligada difusin podrn requerirla previa intervencin del Comit de Auditora en tanto en

cuanto afecten a alguna de sus competencias. En cualquier caso, si la informacin facilitada por el Consejo

de Administracin planteara posiciones u opinionesdivergentes por parte del Comit de Auditora que no sehubiesen subsanado, debern aparecer en la informacin

canalizada a travs de Internet.


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2.4.3 Sistema de comunicacin confidencial de irregularidades

(Canales de Denuncias)

CUBG Estados Unidos

Recomienda que el Comit de Auditora establezca y supervise

un mecanismo que permita a los empleados comunicar, de forma

confidencial, y si se considera apropiado, annima, las irregularidades

de potencial trascendencia, especialmente financieras y contables, queadviertan en el seno de la empresa. Pese a esta recomendacin, debe

recordarse que la legislacin de proteccin de datos no permite las

denncias annimas.

Las principales caractersticas de este sistema deberan ser las

siguientes:

Todos los empleados de la sociedad deben tener acceso a un sistema

eficiente de comunicacin que permita hacer llegar al Comit esas

denuncias.

El Comit de Auditora, receptor de esas denuncias, deber evaluar

su naturaleza e importancia y, eventualmente, contrastar criterio con

otras reas tales como cumplimiento normativo o servicios legales,

antes de poner en marcha los procedimientos que permitan clarificar

la situacin denunciada.

La Direccin y el Comit de Auditora deben establecer un proceso

objetivo, independiente y exhaustivo para investigar las declaraciones

presentadas por los empleados u otras partes interesadas.

Los mtodos ms comunes para recibir informacin desde dentro y

fuera de la organizacin son: el correo electrnico, el ordinario, la

intranet y los canales telefnicos.

La Ley Sarbanes-Oxley y las normas de admisin a cotizacin de

los mercados de valores exigen a los Comits de Auditora de las

sociedades cotizadas que establezcan procedimientos para:

Recibir, conservar y resolver las denuncias con respecto a los

controles de contabilidad, control interno, o respecto a cuestiones de

Auditora, ya sean derivados de fuentes internas o externas, as como

para informar acerca de una serie de cuestiones de cumplimiento

como, por ejemplo, infracciones del cdigo de conducta.

Permitir que los empleados puedan presentar de forma y annima

denuncias sobre aspectos cuestionables de la contabilidad o la

auditora.



Respecto de las caractersticas que los Canales de Denuncia deberan reunir para ser eficaces, Deloitte ha sistematizado en el Apndice E

de esta Gua. Las sociedades deben ser conscientes de que la implantacin de un Canal de Denuncias requiere asesoramiento profesional

especfico.


Informacin a analistas e inversores institucionales

Toda la documentacin contable, de seguimiento de riesgos, de auditora, etc. que vaya a ser presentada por los ejecutivos a los analistas e

inversores institucionales deber estar supervisada por el Comit de Auditora.

Los documentos debern reejar las posibles discrepancias con los auditores que no hayan podido ser conciliadas.

Se recomienda que el Presidente del Comit de Auditora asista a estas reuniones con objeto de aclarar y contestar cuantas dudas pud ieran

surgir en relacin con su actividad y especialmente cuando sobre determinados documentos se haya manifestado alguna d iscrepancia.

Sistema de comunicacin confidencial de irregularidades (Canales de Denuncia)

La responsabilidad con respecto a la investigacin de estas denuncias o reclamaciones, y con respecto a la comunicacin al Comit de Auditora,

normalmente recae en personas de los departamentos de Cumplimiento Normativo, Auditora Interna, rea legal o gestin del riesgo.

Las denuncias deben clasificarse en categoras y analizarse segn sus causas primeras, y deben dictarse recomendaciones por el Comit de

Auditora sobre cmo reducir el riesgo de que se produzcan hechos similares en el futuro.

Debe facilitarse al Comit de Auditora un anlisis ininterrumpido sobre la tramitacin y resolucin de las denuncias, entregndole informes

peridicamente de acuerdo con lo establecido en el Reglamento del Comit. Es posible que algunas denuncias deban ser presentadas de forma

inmediata al Comit de Auditora, como las relacionadas con altos Directivos o las que implican elevadas cantidades de dinero. El Comit de

Auditora establecer unos plazos para informar sobre estos asuntos al Consejo de Administracin.

Los miembros del Comit de Auditora deben trabajar junto con la Direccin a fin de informar a empleados, inversores y otras partes interesadas

de la opcin de realizar denuncias confidenciales. Esta informacin puede facilitarse a travs del cdigo tico, el manual del empleado, laorientacin de recursos humanos y la formacin tica. Las instrucciones para presentar denuncias deben colocarse en un lugar visible de las

oficinas de la empresa o en la intranet.


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2.5. Informar a la Junta General sobre las

cuestiones que se planteen en su seno en materia

de su competencia

Esta competencia hace referencia a los asuntos en los

que el Comit de Auditora haya intervenido, y, en

general, a aquellos asuntos, que, siendo susceptibles

de ser tratados en la Junta, son de competencia legal o

estatutaria del Comit. En particular: En la Junta Ordinaria: La intervencin del Comit de

Auditora se referir a asuntos relacionados con la

auditora externa, la auditora y control internos y el

seguimiento y control de los distintos riesgos de la

entidad.

En las Juntas extraordinarias: El Comit de Auditora

ser el ponente natural del temario propuesto en la

convocatoria solicitada al Consejo.

Normalmente, la intervencin se har efectiva a

travs de la comparecencia en la Junta General del

Presidente del Comit de Auditora.

Con objeto de que el Comit de Auditora se sometaa censura de los socios en la Junta, tal como lo

LMV CUBG

Atribuye al Comit de Auditora la competencia relativa a informar

a la Junta General de Accionistas sobre las cuestiones que en ella

planteen los accionistas en materias de su competencia.

La competencia relativa a la informacin a la Junta General es una

extensin del derecho de informacin que la Ley de Sociedades de

Capital otorga a los accionistas.

Recomienda el Consejo de Administracin procure presentar las

cuentas a la Junta General sin salvedades en el informe de auditora

y que, en los supuestos excepcionales en que existan, tanto el

Presidente del Comit de Auditora como los auditores expliquen con

claridad a los accionistas el contenido y alcance de dichas reservas y

salvedades.

hace el rgano de Administracin, el orden del d a

debera introducir con carcter general un apartado

referente a la informacin del Presidente del Comit

de Auditora.

Con el fin de evitar disfunciones interorgnicas, el

Comit de Auditora debera informar previamente

al Consejo de Administracin del contenido de sus

informes o de las presentaciones que vaya a ofreceren su turno de intervencin.

Tanto el Reglamento del Consejo de Administracin

como el del Comit de Auditora, han de incluir

disposiciones para resolver los problemas prcticos

que se derivan del ejercicio de esta competencia, en

particular, (i) el potencial conicto de competencias

derivado de situaciones que afecten a ambos rganos,

y a la determinacin del rgano adecuado para

responder a esas cuestiones en nombre de la sociedad

y (ii) la necesaria coordinacin interorgnica para

evitar lagunas, contradicciones o solapamientos en las

informaciones a suministrar a los socios.



2.6 Otras responsabilidades

En este apartado se incluyen otras funciones que

si bien no se atribuyen expresamente por la ley

al Comit de Auditora, se pueden deducir de

su funcin general de supervisin as como de

su carcter de rgano independiente. Se trata de

funciones relacionadas con temas sensibles como

las remuneraciones de Consejeros, normas deconducta en los mercados de valores y el cdigo

tico de la sociedadque, dada su condicin de

rgano fundamentalmente constituido por miembros

independientes no ejecutivos, resulta adecuado atribuir

al Comit de Auditora si no existe un rgano especfico

destinado a la supervisin de las mismas.

En este sentido, el CUGB recomienda que (i) la

supervisin del cumplimiento de los cdigos

internos de conducta y reglas de gobierno

corporativo se atribuya al Comit de Auditora, a

la Comisin de Nombramientos o si existiera de formaseparada a las comisiones de gobierno corporativo o

de cumplimiento y (ii) con carcter especfico respecto

de las operaciones vinculadas,que el Consejo

de Administracin solicite con carcter previo a su

autorizacin un informe al Comit de Auditora.

Los cdigos de conductaque las sociedades

cotizadas deben cumplir se pueden clasificar

fundamentalmente en:

(I) Cdigo tico y prevencin de riesgos penales.

Es aconsejable que todas las sociedades, con

independencia de que sean cotizadas o no, cuenten

con un cdigo tico y un manual de prevencin

de riesgos penales. Tras la reforma del Cdigo

Penaloperada por la Ley Orgnica 5/2010, la

persona jurdica es penalmente responsable

por los delitos cometidos por sus Directivos

o empleados en el ejercicio de su cargo en

provecho de aquella. En este nuevo marco de

responsabilidad penal, es importante que las

sociedades cuenten con:

Un cdigo tico que incluya los principios de

actuacin que han de cumplir sus empleados conla finalidad de prevenir conductas delictivas

Un manual de prevencin de riesgos penales que

incluya los controles existentes en la sociedad

para mitigar el riesgo de comisin de delitos y

que sirva, ante un hipottico proceso penal, para

acreditar que la persona jurdica ha ejercido

el debido control que le es exigibley, por lo

tanto, ample las posibilidades de obtener una

sentencia absolutoriao la aplicacin de unacircunstancia atenuante de la responsabilidad

penal.

(II) Normas de conducta a observar en los mercados

de valores, relativas principalmente a las materias

de abuso de mercado (informacin privilegiada/

manipulacin de precios) y a todo lo relativo a

conictos de inters y operaciones personales. Las

sociedades cotizadas han de tener un Reglamento

Interno de Conducta en los Mercados de Valores,

que regule las anteriores materias y un rgano

interno responsable de controlar el cumplimiento dedicho cdigo.

(III) Normas en materia de retribuciones de

Consejeros y Directivos

La poltica de remuneraciones de la sociedad se

ha de elaborar de conformidad con lo establecido

en las recomendaciones de buen gobierno y la

regulacin vigente. Se recomienda que exista un

Comit de Nombramientos y Retribuciones

que tenga la responsabilidad de elaborar dicha

poltica y controlar su cumplimiento.

La recomendacin de la Comisin Europea de

abril de 2009, sobre polticas de remuneracin de

los Consejeros de sociedades cotizadas, establece

importantes pautas a tomar en consideracin por

los comits de auditora en esta materia.

la Ley de Economa Sostenible eleva a la categora

de ley la recomendacin 40 del CUBG, por lo que

el Consejo de las sociedades annimas cotizadas

deber difundir y someter a la Junta General de

Accionistas, como punto separado del orden del

da, y con carcter consultivo, un informe anualsobre la remuneracin de los Consejeros. El

Ministerio de Economa y Hacienda determinar

el contenido y estructura del informe (entre


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otras cuestiones, el importe de los componentes

fijos, los componentes variables, los criterios de

rendimiento elegidos y el papel de la Comisin de

Nombramientos y Retribuciones).

En materia de retribuciones de Consejeros

y Directivos es importante citar Directiva

2010/76/ UE del Parlamento Europeo y del

Consejo de 24 de noviembre de 2010quemodifica las Directivas 2006/48 y 2006/49 en lo

que respecta a los requisitos de capital para la

cartera de negociacin y las retitulizaciones y a la

supervisin de las polticas de remuneracin. Esta

directiva, cuya aplicacin se limita a las entidades

financieras, tiene como finalidad, entre otras,

incluir la poltica de retribucin de las personas

cuyas decisiones tienen un impacto material en

la asuncin de riesgos de la entidad dentro de

los sistemas de control interno de riegos de la

entidad como un riesgo ms a controlar, as como

dentro del mbito de supervisin y de la potestadsancionadora de las autoridades supervisoras.

Por tanto, una vez aprobada esta modificacin,

las entidades financieras (entidades de crdito

y sociedades de servicios de inversin) debern

incluir dentro de sus sistemas de control interno

la remuneracin de dichas personas quedando

tambin por tanto este aspecto concreto de las

remuneraciones bajo la supervisin del Comit de

Auditora.

Por su parte, la Ley de Economa Sostenible

establece que, en aplicacin de los principios

de buen gobierno corporativo emanados de los

acuerdos y organismos internacionales, y con

el fin de reforzar su solvencia y asegurar una

gestin adecuada de los riesgos de las entidades

por parte de sus Directivos, y las entidades

de crdito incrementarn la transparencia en

relacin con la remuneracin de sus Consejeros

y altos Directivos, as como sobre sus polticas

de retribuciones. Faculta al Banco de Espaa

para requerir a las entidades de crdito quelimiten las remuneraciones variables cuando sean

incoherentes con el mantenimiento de una base

slida de capital.

CUBG Estados Unidos

Recomienda establecer como funcin del Comit de Auditora informar

al Consejo de Administracin con carcter previo a la adopcin por ste

de decisiones sobre las operaciones vinculadas, salvo que esta funcin

haya sido atribuida a otra comisin de las de supervisin y control.

Concepta las operaciones vinculadas como las que la sociedad realice

con Consejeros, accionistas significativos o representados en el Consejo,

o con personas a ellos vinculadas.

Incluye dentro de la funcin de supervisin del Consejo de

Administracin el conocimiento de las cuestiones que puedan originar

conictos de inters y de manera especca vigilar y autorizar la

realizacin por la sociedad de cualesquiera operaciones con partes

vinculadas que excedan el trfico ordinario. A dicho fin, se recomienda

que el Consejo las apruebe previo informe favorable del Comit de

Auditora.

El rgano adecuado para evaluar estas situaciones de eventual conicto

de intereses es el Comit de Auditora y no el Consejo -o su Presidente-,

donde el peso de los ejecutivos o dominicales puede introducir

importantes sesgos en su decisin. La independencia con la que debe

actuar el Comit de Auditora, su papel de defensor de la ortodoxia y

respeto de las normas de gobierno corporativo, y el hecho de ser unrgano separado del Consejo, le confieren mayores probabilidades de

objetividad y acierto en la valoracin de las situaciones de conicto de

inters.

Las normas de admisin a cotizacin del NASDAQ y el NYSE

disponen que el Comit de Auditora de una sociedad cotizada, u

otro organismo independiente del Consejo, tiene que revisar todas

las operaciones con partes vinculadas.



En resumen, las actividades del Comit de Auditora en

relacin con la supervisin de los cdigos internos y de

las reglas de gobierno corporativo son las siguientes:

Informar y asesorar al Consejo de Administracin

sobre el cumplimiento de las reglas de gobierno

corporativo, de las normas de conducta y el cdigotico de la sociedad exigibles a la sociedad y velar

por el cumplimiento de las mismas.

Supervisar o encargarse, en caso de que la sociedad

no cuente con una Comisin de Nombramientos

y Retribuciones, de elaborar el Informe anual

de remuneraciones de los Consejeros y altos


Informe previo respecto de conflicto e intereses y operaciones vinculadas.

Que el Comit de Auditora cuente con un proceso documentado para revisar y aprobar las operaciones con partes vinculadas.

Que se convoquen reuniones especiales cuando surjan posibles operaciones vinculadas.

Que el Comit de Auditora tenga identificado y reciba la informacin necesaria para formarse una opinin cabal sobre la idoneidad de la

operacin.

Que se designe a responsable/responsables de presentar la informacin sobre dichas operaciones al Comit de Auditora.

Supervisin de los cdigos internos y reglas de Gobierno Corporativo.

Establecer un plan de prevencin de riesgos penales.

Reunirse peridicamente con el Comit de Nombramientos y Retribuciones a fin de abordar temas como los incentivos para Directivos y otras

cuestiones relacionadas.

Considerar, conjuntamente, con el Comit de Nombramientos y Retribuciones, la idoneidad de la estructura de incentivos y si sta contribuye aaumentar el riesgo de fraude.

Hacer mayor hincapi en la retribucin de Directivos y Consejeros, considerando el uso adecuado de activos de la empresa como aviones y

apartamentos.

Directivos de la sociedad y el resumen global

de cmo se aplic la poltica de retribuciones

durante el ejercicio, y el detalle de las retribuciones

individuales devengadas por cada uno de los

Consejeros.

El Comit de Auditora, dentro de su funcin

consultiva, debe estar en disposicin de evacuarcuantas consultas se le planteen por otros rganos

de la sociedad sobre el gobierno corporativo y emitir

opinin, a instancias del Consejo, sobre posibles

situaciones de conicto de intereses entre un

administrador y la sociedad que puedan dar lugar a

responsabilidad.


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3. Aspectos Organizativos:Funcionamiento y Autoevaluacindel Comit

Respecto a la organizacin interna y funcionamiento

del Comit de Auditora, la LMV permite que sean los

estatutos sociales o las normas de funcionamiento

de la sociedad,las que lo regulen con la nica

condicin de que se favorezca la independencia de su

funcionamiento.

Espaa Europa

Regulacin CUBGRecomendacin sobre miembros no ejecutivos

y Comits del Consejo

No se regula un contenido mnimo para el

Reglamento del funcionamiento del Comit de

Auditora.

Recomienda que las normas de funcionamiento

del Consejo de Administracin y del Comit de

Auditora se contengan en el Reglamento del

Consejo de Administracin.

No incluye ninguna recomendacin especfica

sobre la necesidad de contar con un

Reglamento del Comit de Auditora.

La LMV s establece la obligacin de que el Consejo de

Administracin apruebe un Reglamento del Consejo de

Administracin que contenga las normas de rgimen

interno y funcionamiento del propio Consejo, as como

medidas concretas para garantizar la mejor administracin

de la sociedad; del que se informa a la CNMV.



Estados Unidos

Normas del NYSE Normas del NASDAQ Normas de la SEC

Disponen que el Reglamento del Comit de

Auditoradebe incluir:

i. La supervisin de la integridad de los

estados financieros de la sociedad.

ii. El cumplimiento por parte de la sociedad de

los requisitos legales y normativos.

iii. La cualificacin y la independencia del

auditor externo.iv. El desempeo de la funcin de auditora

por parte del auditor externo y los auditores

internos de la sociedad.

v. La obligacin del Comit de Auditora de

elaborar los proxy statements.

vi. Las polticas con respecto a la evaluacin y

gestin de los riesgos.

vii. Las reuniones privadas con la Direccin, los

auditores internos y el auditor externo;

viii.La evaluacin anual de su actuacin.

ix. El cumplimiento de la obligacin de la Ley

Sarbanes-Oxley y las normas del NYSE.

Disponen que el Reglamento del Comit de

Auditoradebe establecer que el propsito

del Comit de Auditora es supervisar los

procedimientos contables y de elaboracin

financiera de la sociedad y las auditoras de sus

estados financieros. Asimismo, debe recoger las

responsabilidades del Comit de Auditora y los

requisitos sobre su estructura, procedimientos

y miembros. En concreto, deben figurar lassiguientes responsabilidades:

i. Obtener una declaracin escrita del auditor

externo en la que se describa la naturaleza

de todas las relaciones entre el auditor y la

sociedad, de conformidad con el cdigo

tico PCAOB

ii. Comunicar al auditor externo cualquier

relacin o servicios que pueda afectar a su

independencia y objetividad.

iii. Supervisar la independencia del auditor y

las responsabilidades contenidas en la Ley

Sarbanes-Oxley.

Apuntan que las sociedades cotizadas deben

revelar en sus declaraciones si el Consejo

ha adoptado un Reglamento escrito para el

Comit de Auditora y, en tal caso, si puede

consultarse una copia del mismo en la pgina

web de la sociedad. Asimismo, requiere que

se revele en dichas declaraciones la Direccin

web.


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Adicionalmente a la buena prctica de contar con

un Reglamento de funcionamiento del Comit de

Auditora, los Comits deberan realizar una revisin

anual de su Reglamento. En todo caso, ser necesario

actualizarlo como consecuencia de:

Cambios en los requisitos legales o normativos.

Delegacin de nuevas responsabilidades por parte delConsejo en el Comit de Auditora o reasignacin de

ciertas responsabilidades no exigidas por la ley o el

Reglamento al Comit de Auditora.

Cambios en los estatutos de la sociedad que afecten

a la composicin del Comit de Auditora o al

nombramiento de sus miembros.

Identificacin de prcticas que el Comit de Auditora

pretende incluir entre sus responsabilidades.

3.1 Funcionamiento

Independencia

En relacin con el funcionamiento del Comit deAuditora, ste ha de tener la suficiente autoridad e

independencia para acceder a la informacin y al

personal de la sociedad y recabar cualquier tipo de

informacinsiempre que sea necesario para el correcto

ejercicio de sus funciones y entre dentro del mbito de

s

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GUIA PRACTICA AUDITORIA INTERNA