Metodologia para processos de auditoria de legalidade.
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Braslia, 17 de junho de 2011 - Ano XLIV - N 9PORTARIA-TCU N146,
DE 13 DE JUNHO DE 2011Dispe sobre os Padres de Auditoria de
Conformidade adotados pela Secretaria de Controle Interno
(Secoi).
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO
Boletim do Tribunal de Contas da Unio
http://[email protected]
SAFS Lote 1 Anexo I sala 422 - CEP:70042-900 - Braslia - DF
Fones: 3316-7650/3316-7079/3316-7870/3316-7869
Presidente
BENJAMIN ZYMLERVice-Presidente
JOO AUGUSTO RIBEIRO NARDES
Ministros
ANTONIO VALMIR CAMPELO BEZERRA
WALTON ALENCAR RODRIGUES
UBIRATAN DINIZ DE AGUIAR
AROLDO CEDRAZ DE OLIVEIRA
RAIMUNDO CARREIRO SILVA
JOS JORGE DE VASCONCELOS LIMA
JOS MCIO MONTEIRO FILHO
Ministros-Substitutos
AUGUSTO SHERMAN CAVALCANTI
MARCOS BEMQUERER COSTA
ANDR LUS DE CARVALHO
WEDER DE OLIVEIRA
Ministrio Pblico junto ao TCU
Procurador-Geral
LUCAS ROCHA FURTADO
Subprocuradores-GeraisPAULO SOARES BUGARIN
CRISTINA MACHADO DA COSTA E SILVA
Procuradores
MARINUS EDUARDO DE VRIES MARSICO
JLIO MARCELO DE OLIVEIRA
SERGIO RICARDO COSTA CARIB
SECRETARIA-GERAL DE ADMINISTRAO
Secretrio-Geral
Fernando Luiz Souza da Eira
[email protected]
Boletim do Tribunal de Contas da Unio Especial v. 1, n. 1 (1982)
. Braslia : TCU, 1982- .
v.Irregular.
A numerao recomea a cada ano.
Continuao de: Boletim Interno [do] Tribunal de Contas da Unio.
Edio Especial. Contedo: Padres de Auditoria de Conformidade da
Secoi1. Ato administrativo peridico Brasil. I. Brasil. Tribunal de
Contas da Unio (TCU).
PORTARIA-TCU N146, DE 13 DE JUNHO DE 2011Dispe sobre os Padres
de Auditoria de Conformidade adotados pela Secretaria de Controle
Interno (Secoi).
O PRESIDENTE DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO, no uso de suas
atribuies legais e regimentais,
Considerando os Padres de Auditoria de Conformidade para
utilizao nas atividades de controle externo, aprovados pela
Portaria-Segecex n26, de 19 de outubro de 2009;
Considerando que os referidos Padres podem ser utilizados como
parmetro pelo controle interno;
Considerando a necessidade de uniformizao dos procedimentos de
planejamento, execuo e elaborao de relatrios de auditoria de
conformidade nos trabalhos executados pela Secoi;
Considerando que o Plano Diretor da Secoi para o exerccio de
2011 definiu como uma de suas diretrizes aperfeioar a estrutura
normativa de suporte ao controle interno.
Considerando as informaes constantes do TC-015.931/20110,
resolve:
Art. 1 Ficam aprovados, na forma do Anexo desta Portaria, os
Padres de Auditoria de Conformidade da Secretaria de Controle
Interno (Secoi) do Tribunal de Contas da Unio.
Art. 2 obrigatria a utilizao dos Padres aprovados por esta
Portaria nas Auditorias de Conformidade executadas pela Secoi.
Art. 3 Incumbe Secoi a atualizao dos Padres de Auditoria de
Conformidade a que se refere o art.1deste normativo.
Art. 4 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao.
BENJAMIN ZYMLER
PADRES DE AUDITORIA DE CONFORMIDADE DA SECOIO objetivo deste
documento estabelecer padres gerais de planejamento, execuo,
elaborao do relatrio e controle de qualidade das auditorias de
conformidade executadas pela Secretaria de Controle Interno do
Tribunal de Contas da Unio (Secoi).I PADRES GERAIS1. As auditorias
de conformidade executadas pela Secoi obedecero aos padres aqui
estabelecidos.2. Todo o trabalho de auditoria, desde seu
planejamento at a concluso do relatrio, supervisionado por AUFC
formalmente designado, pelo diretor da Diretoria de Auditoria da
Secoi - Diaud ou pelo Secretrio da Secoi.3. Compete ao supervisor
da auditoria:3.1. orientar a equipe de auditoria quanto vinculao ao
objetivo da fiscalizao e aderncia aos padres de auditoria de
conformidade da Secoi;
3.2. aprovar a Matriz de Planejamento, antes do incio da
execuo;
3.3. acompanhar o desenvolvimento dos trabalhos desde o incio do
planejamento at a concluso do relatrio;
3.4. analisar, juntamente com a equipe, a Matriz de Achados, se
houver;
3.5. analisar, juntamente com a equipe, a Matriz de
Responsabilizao, se houver;3.6. preencher e assinar, aps a concluso
do relatrio, o formulrio constante do Anexo IX (Formulrio de
Controle de Qualidade Supervisor);
3.7. sempre que possvel e relevante, participar da reunio de
apresentao e da reunio de encerramento.4. Compete ao coordenador da
equipe de auditoria:
4.1. promover as discusses da equipe a respeito do escopo,
procedimentos e tcnicas a serem utilizados, incentivando os demais
membros a apresentarem propostas e a decidirem por consenso. No
caso de divergncia de opinies deve-se buscar a opinio do
supervisor. Permanecendo a divergncia, prevalecer a proposta do
coordenador;
4.2. representar a equipe de auditoria perante a unidade
auditada, providenciar a emisso dos ofcios de requisio de
documentos e de informaes e coordenar as reunies com os
fiscalizados;4.3. zelar pelo cumprimento dos prazos;4.4. revisar e
entregar a verso final do relatrio, com a anuncia dos demais
membros;4.5. assegurar que o formulrio de controle de qualidade
constante do Anexo VII (Formulrio de Controle da Equipe) seja,
juntamente com os demais membros, preenchido e assinado;
4.6. registrar, caso julgue relevante, eventuais discordncias
quanto a no aprovao de quaisquer aspectos da Matriz de Planejamento
pelo supervisor. Tal registro dever constar como observao na prpria
matriz objeto da divergncia.5. A designao da equipe de auditoria
feita mediante Portaria de Fiscalizao, na qual so identificados o
coordenador, os demais membros da equipe e o supervisor, bem como o
objetivo dos trabalhos, a unidade fiscalizada, a deliberao que
originou a fiscalizao, a fase de planejamento e, quando conhecidas,
as fases de execuo e de elaborao do relatrio.5.1. nas hipteses de
afastamento legal do supervisor, a superviso dever ser feita pelo
respectivo substituto.6. Nas auditorias cujo prazo total de durao
(planejamento, execuo e elaborao do relatrio) estimado inicialmente
seja superior a vinte dias teis, a fase de planejamento pode, a
critrio da unidade, ser realizada antes da definio das fases de
execuo e de elaborao do relatrio, observando-se o seguinte:6.1. o
ato de designao da equipe dever prever apenas a fase de
planejamento, sendo denominado Portaria de Fiscalizao fase
planejamento;6.2. como conseqncia da fase de planejamento, a equipe
deve estimar com maior preciso possvel o prazo necessrio para as
fases seguintes. Em seguida, ser emitida Portaria de Fiscalizao
fases execuo e relatrio, na qual sero definidas as fases de execuo
e de elaborao do relatrio;6.3. no h impedimento de que a Secoi
realize a fase de planejamento antes da definio das fases de execuo
e elaborao do relatrio em auditorias cujo prazo total de durao
estimado seja igual ou inferior a vinte dias teis.7. Quando existir
pouca informao disponvel sobre a unidade auditada ou sobre o objeto
a ser fiscalizado, o instrumento de fiscalizao a ser adotado o
levantamento, cujo relatrio dever propor a realizao de auditoria(s)
com escopo(s) definido(s) ou concluir pela inviabilidade ou
inoportunidade da realizao de auditoria.
8. Sempre que o elemento surpresa no for essencial ao
desenvolvimento dos trabalhos a formalizao da auditoria dar-se nas
seguintes etapas:8.1. autuao de processo eletrnico referente
auditoria;8.2. registro da auditoria no sistema Fiscalis;8.3.
emisso da Portaria de Fiscalizao pelo titular da Secoi;
8.4. publicao da Portaria de Fiscalizao no BTCU;
8.5. emisso do ofcio de apresentao;
8.6. encaminhamento, pela equipe de auditoria, de ofcio de
requisio de documentos unidade auditada.9. O titular da Secoi
encaminhar, com a antecedncia necessria, ofcio de apresentao da
equipe de auditoria (anexo IV) ao dirigente da unidade auditada
informando que ela se encontra sob fiscalizao, o objetivo e a
deliberao que originou a fiscalizao, a data provvel para apresentao
da equipe, bem como solicitando, quando for o caso, alm de
documentos e informaes, disponibilizao de ambiente reservado e
seguro para a instalao da equipe e designao de uma pessoa de
contato da unidade.9.1. Durante a fase de planejamento, no h
impedimento de que a equipe tcnica, caso julgue necessrio, visite a
unidade.
II - PADRES DE PLANEJAMENTO10. O titular da Secoi deve assegurar
que o tempo disponvel para a fase de planejamento seja suficiente
para a consecuo dos objetivos desta fase, de forma a garantir os
seguintes aspectos bsicos:10.1. nvel de detalhamento suficiente, de
modo a maximizar o provvel benefcio da fiscalizao;10.2. obteno e
anlise das informaes disponveis e necessrias sobre o objeto
fiscalizado, inclusive quanto aos sistemas informatizados e aos
controles internos a ele associados;10.3. suficiente discusso, no
mbito da equipe de auditoria e entre esta e o supervisor, a
respeito da definio do escopo, dos procedimentos e tcnicas a serem
utilizados;
11. Na fase de planejamento deve ser elaborada a Matriz de
Planejamento.
11.1. Havendo Matrizes de Referncia, caber equipe avaliar se os
itens de verificao constantes destas devem ser considerados na
elaborao dos procedimentos da Matriz de Planejamento especfica da
auditoria. A utilizao das Matrizes de Referncia no impede a incluso
de outros procedimentos considerados relevantes pela equipe tcnica,
selecionados de acordo com o objetivo e escopo delineados para a
auditoria.
11.2. A elaborao da Matriz de Planejamento deve obedecer ao
modelo do Anexo I.12. Na fase de planejamento, a equipe de
auditoria deve, preliminarmente, construir uma viso geral do objeto
a ser fiscalizado, podendo fazer uso, entre outras, das seguintes
fontes de informao:
12.1. sistemas informatizados;
12.2. contas dos ltimos exerccios;
12.3. fiscalizaes anteriores, incluindo os respectivos papis de
trabalho;
12.4. outros processos relacionados unidade fiscalizada ou ao
objeto da fiscalizao;
12.5. prpria unidade fiscalizada;
12.6. notcias veiculadas na mdia;
12.7. levantamentos anteriores sobre o objeto da fiscalizao.
12.8. acompanhamentos realizados pela Diretoria de
Acompanhamento e Orientao de Gesto da Secoi (Diages) relacionados
unidade fiscalizada ou ao objeto da fiscalizao;13. A viso geral
objetiva o conhecimento e a compreenso do objeto a ser fiscalizado,
bem como do ambiente organizacional em que este est inserido. Em
geral, composta das seguintes informaes:
13.1. descrio do objeto fiscalizado com as caractersticas
necessrias a sua compreenso;
13.2. legislao aplicvel;
13.3. objetivos institucionais da unidade fiscalizada, quando
for o caso;
13.4. competncias e atribuies;
13.5. riscos e deficincias em controles internos.
III - PADRES DE EXECUO14. A apresentao da equipe de auditoria
(o) dirigente da unidade auditada ou representante por ele
designado faz-se mediante realizao de reunio de apresentao na qual
podero ser informados os principais critrios de auditoria
inicialmente selecionados durante o planejamento, bem como o escopo
e os objetivos do trabalho.
14.1. A equipe de auditoria poder, ao se apresentar aos
responsveis pelas reas que sero fiscalizadas, esclarecer o
objetivo, os critrios e o escopo da fiscalizao.15. A requisio de
documentos e informaes, durante a fiscalizao planejamento, execuo e
relatrio -, deve fixar prazo para seu atendimento. Tal prazo,
sempre que possvel e desde que no comprometa o prazo de execuo,
deve ser estabelecido em comum acordo com o fiscalizado. A
mencionada solicitao ser formalizada por meio de ofcio de requisio
datado e numerado seqencialmente, tomando-se como referncia o
modelo constante do Anexo V.16. A entrega do ofcio de requisio
poder ser realizada pessoalmente ou por meio eletrnico. Cpias
constituiro papel de trabalho da fiscalizao.
16.1. Os documentos fornecidos pelo dirigente devem conter a
identificao de quem os elaborou ou forneceu e a fonte da informao,
alm de estarem legveis, datados e assinados.
16.2. Sempre que possvel, de forma a agilizar os trabalhos e
garantir a disponibilizao dos documentos e condies requeridas, o
primeiro ofcio de requisio da fase de execuo pode ser encaminhado
via fax, e-mail ou pessoalmente, com a devida antecedncia.17.
Durante a fase de execuo, a equipe de auditoria deve utilizar as
fontes de informao e aplicar os procedimentos previstos na Matriz
de Planejamento em busca de achados.17.1. A Matriz de Planejamento,
como instrumento para a consecuo do objetivo da fiscalizao, passvel
de mudanas durante a realizao dos trabalhos, caso ocorram situaes
inesperadas.
18. O achado de auditoria, analisado na Matriz de Achados (anexo
II), deve atender, necessariamente, aos seguintes requisitos
bsicos:18.1. ser relevante para que merea ser relatado;18.2. estar
fundamentado em evidncias juntadas aos autos;18.3. ser apresentado
de forma objetiva;18.4. respaldar as propostas de encaminhamento
dele resultantes;19. Os esclarecimentos acerca dos indcios devem
ser colhidos ao longo da fase de execuo, evitando-se mal entendidos
e minimizando o recolhimento de informaes posteriores.20. As
evidncias, elementos essenciais e comprobatrios do achado, devem
ter os seguintes atributos:20.1. serem suficientes e completas de
modo a permitir que terceiros cheguem s concluses da equipe;20.2.
serem pertinentes ao tema e diretamente relacionadas com o
achado;20.3. serem adequadas e fidedignas, gozando de
autenticidade, confiabilidade e exatido da fonte;21. Os documentos
considerados como evidncias podem ser:21.1. originais de ofcios,
cartas, relatrios ou outros documentos emitidos pelo fiscalizado ou
por terceiros endereados equipe;21.2. cpias de documentos;21.3.
fotografias ou mdias contendo arquivos de dados, de vdeo ou de
udio;21.4. extratos de entrevista, conforme modelo do Anexo
VIII;21.5. consolidaes de respostas a questionrios;21.6. planilhas
de clculos, quadros comparativos, demonstrativos e outras evidncias
construdas pela equipe a partir de fontes de informao internas ou
externas unidade auditada.21.7. documentos eletrnicos;22. As
evidncias testemunhais devem, sempre que possvel, ser reduzidas a
termo e corroboradas por outras evidncias.
23. Ao final da fase de execuo, ser realizada reunio de
encerramento, na qual a equipe, caso avalie conveniente, apresenta
verbalmente uma viso geral dos trabalhos de auditoria ao dirigente
da unidade auditada e outros responsveis cuja participao seja
considerada oportuna, ou representantes por eles designados.23.1.
Sempre que possvel, os achados colhidos ao longo da execuo devero
ser discutidos com o supervisor anteriormente reunio de
encerramento.IV - PADRES DE ELABORAO DO RELATRIO24. Relatrio o
instrumento formal e tcnico por intermdio do qual a equipe de
auditoria comunica aos leitores: o objetivo; as questes de
auditoria; os achados de auditoria; a concluso e a proposta de
encaminhamento.25. Na redao do relatrio, a equipe de auditoria deve
orientar-se pelos requisitos resumidos na palavra CERTO: Clareza,
Conciso, Convico, Exatido, Relevncia, Tempestividade e
Objetividade:25.1. CLAREZA - Produzir textos de fcil compreenso.
Evitar a ambigidade e restringir ao mximo a utilizao de expresses
em outros idiomas, exceto quando se tratar de expresses que no
possuam traduo adequada para o idioma portugus e que j se tornaram
corriqueiras. Quando possvel, complementar os textos com ilustraes,
figuras e tabelas. Buscar uniformidade do tempo verbal em todo o
texto.25.2. CONVICO - Expor os achados e/ou as concluses com
firmeza.25.3. CONCISO Ir direto ao assunto. No utilizar comentrios
complementares desnecessrios nem fugir da idia central. A transcrio
de trechos de doutrina e/ou jurisprudncia que componham o critrio
deve restringir-se ao mnimo necessrio. A transcrio de trechos de
evidncias documentais somente dever ser feita quando for essencial
ao entendimento do raciocnio.25.4. EXATIDO - Apresentar as
necessrias evidncias para sustentar seus achados, concluses e
propostas, procurando no deixar espao para contra-argumentaes. A
exatido necessria para assegurar ao leitor que o que foi relatado
fidedigno e confivel. Um erro pode pr em dvida a validade de todo o
relatrio e pode desviar a ateno da substncia do que se quer
comunicar. As evidncias relatadas devem demonstrar a justeza e a
razoabilidade dos fatos descritos. Os achados e a concluso devem
ser apresentados de forma coerente com o escopo da fiscalizao.25.5.
RELEVNCIA - Expor apenas aquilo que tem importncia dentro do
contexto e que deve ser levado em considerao. 25.6. TEMPESTIVIDADE
- Cumprir o prazo previsto para a elaborao do relatrio, sem
comprometer a qualidade.25.7. OBJETIVIDADE - Apresentar o relatrio
de forma equilibrada em termos de contedo e tom. A credibilidade de
um relatrio reforada quando as evidncias so apresentadas de forma
imparcial. Interpretaes devem ser baseadas no conhecimento e
compreenso de fatos e condies.26. O relatrio deve estar
estruturado, no mnimo, com as seguintes sees:26.1. Folha de
Rosto;26.2. Apresentao, se houver;
26.3. Introduo;
26.4. Achados de Auditoria;
26.5. Achados no decorrentes da investigao de questes de
auditoria, se houver;26.6. Concluso;26.7. Proposta de
Encaminhamento;26.8. Anexos do Relatrio, se houver.
Folha de Rosto27. A folha de rosto destina-se a apresentar, de
forma sucinta, os dados relativos identificao do trabalho
realizado, sendo subdividida em trs partes principais: Da
fiscalizao, Da unidade fiscalizada e Processo(s) conexo(s),
conforme modelo do Anexo VI.Apresentao28. A apresentao destina-se
ao relato de informaes que visem a contextualizar o trabalho
realizado. Destina-se, tambm, a descrever a forma como se organiza
o relatrio.
Introduo29. A introduo deve conter as seguintes informaes,
apresentadas de forma concisa:29.1. deliberao que originou a
fiscalizao e meno s razes que motivaram a deliberao, se
necessrio;29.2. viso geral do objeto (elaborada na fase de
planejamento e revisada aps a execuo);29.3. objetivo e questes de
auditoria;29.4. limitaes inerentes auditoria, se houver;29.4.1. a
descrio das limitaes deve indicar claramente aquilo que no pde ser
investigado em profundidade suficiente para a formulao de
concluses, com as justificativas pertinentes;29.5. meno observncia
dos padres de auditoria de conformidade definidos pela Secoi.29.6.
meno participao de especialistas e de outras unidades tcnicas que
tenham contribudo de modo significativo para a realizao do
trabalho, ainda que no tenham assinado o relatrio;29.7. volume de
recursos fiscalizados;29.8. benefcios estimados da fiscalizao;29.9.
processos conexos (se houver) anlise dos reflexos dos processos
conexos e respectivas deliberaes na fiscalizao.Achados de
Auditoria30. Esta seo corresponde ao prprio desenvolvimento do
relatrio, e nela devem ser detalhados os achados de auditoria e as
evidncias que os suportam.31. A anlise de cada achado deve estar
estruturada sob os seguintes aspectos:31.1. situao encontrada;31.2.
critrio de auditoria;31.3. evidncias;32. O item evidncias deve
conter sempre remisso s folhas da pea do processo onde se encontram
as evidncias que suportam o achado.
33.Para os achados que envolvam a existncia de dbito necessrio o
preenchimento da Matriz de Responsabilizao (Anexo III), na qual
fica identificada a responsabilidade pela ocorrncia.
34. Em funo de sua significncia, as boas prticas da unidade
auditada (achados positivos) devem ser relatadas desde que possam
ser registradas como propostas de encaminhamento para que sejam
adotadas como exemplo por outros gestores.34.1 Os achados
classificados como boas prticas sero relatados como Achados no
decorrentes da investigao de questes de auditoria.
Achados no decorrentes da investigao de questes de auditoria35.
So considerados achados no decorrentes da investigao de questes de
auditoria todos aqueles no previstos nas questes de auditoria
formuladas na fase de planejamento, mas que, em funo de relevncia,
materialidade ou risco, meream a ateno da equipe de auditoria.36. A
equipe deve avaliar se investigaes no previstas na fase de
planejamento podem levar ao desvirtuamento da auditoria inicial, em
termos de comprometimento do prazo e/ou das questes de auditoria.
Se a magnitude das evidncias encontradas recomendar tratamento
desses achados, deve-se avaliar a oportunidade e convenincia de
faz-lo juntamente com o objetivo da fiscalizao. Prejudicada a
hiptese, o fato deve ser comunicado ao titular da Secoi que avaliar
a convenincia e a oportunidade de propor nova fiscalizao. Caber
ainda equipe, ao supervisor ou ao titular da Secoi apresentar
representao autnoma.37. Achados no decorrentes da investigao de
questes de auditoria investigados e abordados em relatrio devem ter
o mesmo tratamento dos demais achados, devendo constar
necessariamente nesta seo do relatrio os aspectos: situao
encontrada, critrio de auditoria e evidncias.37.1. Devem constar,
tambm, da Matriz de achados, com o destaque que se referem a
Achados no decorrentes da investigao de questes de auditoria, e das
sees do relatrio: Concluso e Propostas de encaminhamento. Tais
achados, como os demais, devem estar devidamente sustentados por
evidncias.37.2. A investigao de assuntos no previstos inicialmente
deve ser registrada na Introduo, subseo "Objetivo", na qual ser
feita meno ao objetivo original e incluso dos novos temas. Na
Matriz de Planejamento e de Achados, pode ser mantido o objetivo
inicial.
Concluso38. Na concluso, os achados devem ser apresentados de
maneira sucinta.39. As referncias aos achados de auditoria devem
indicar o(s) nmero(s) do(s) item(ns) em que cada um deles tratado
no relatrio.Proposta de Encaminhamento40. Havendo achados, a
proposta de encaminhamento deve ser no sentido de diligenciar a
unidade auditada para que apresente justificativas/esclarecimentos
sobre os fatos apontados, no prazo definido pela Portaria TCU
257/2010.40.1Em caso de urgncia, de fundado receio de grave leso ao
errio ou direito alheio ou de risco de ineficcia da deciso de
mrito, a equipe, a qualquer tempo, dever submeter, ao Secretrio de
Controle Interno, proposta de comunicao dos fatos ao Ministro
Presidente do TCU, para que este adote as medidas que julgar
cabveis. Anexos do Relatrio41. Consideram-se anexos aqueles
documentos que, embora diretamente relacionados aos assuntos
tratados no relatrio, no sejam essenciais compreenso deste, tais
como, memrias de clculo, protocolos de teste e descries detalhadas.
A separao dos citados documentos visa a tornar o relatrio conciso,
entretanto no deve causar prejuzo de entendimento para o leitor,
cabendo a equipe avaliar cada caso.42. Consideram-se anexos, ainda,
aqueles documentos que por seu tamanho ou disposio grfica no possam
constar do corpo do relatrio, tais como, tabelas, grficos e
fotografias.
Documentos Juntados43. Devem ser obrigatoriamente juntados ao
processo de auditoria: Portaria(s) de Fiscalizao; rol de
responsveis (com a identificao: nome, CPF, cargo, perodo efetivo de
exerccio no cargo, seja como titular, seja como substituto), de
todos os responsveis pelas reas ou setores fiscalizados no perodo
abrangido pela fiscalizao; ofcios de requisio; evidncias; ofcio de
apresentao; cpias de mensagens eletrnicas trocadas entre a equipe
de auditoria e a unidade auditada e as matrizes utilizadas.
V - PADRES DE CONTROLE DE QUALIDADE44. O controle de qualidade
das auditorias visa exclusivamente melhoria da qualidade em termos
de: aderncia aos padres de auditoria da Secoi, reduo do tempo de
tramitao dos processos de auditorias, diminuio do retrabalho e
aumento da efetividade das propostas de encaminhamento.45. O
controle de qualidade ser efetuado:45.1. pela prpria equipe de
auditoria;45.2. pelo supervisor;
45.3. pelo Diretor, desde que no seja o supervisor;45.4. pelo
Secretrio da Secoi;48. Os formulrios de controle de qualidade do
relatrio (anexos VII Formulrio de Controle da Equipe e X Formulrio
de Controle de Qualidade Supervisor) devem ser preenchidos aps a
elaborao do relatrio, de modo a permitir avaliar a adequao da
auditoria ao seu objetivo e a vinculao aos padres de auditoria
adotados na Secoi. Pelo seu carter sigiloso, os formulrios de
controle de qualidade somente podero ser acessados pelos membros da
equipe, pelos seus superiores e pelas Unidades participantes da
sistemtica de controle de qualidade.PADRES DE AUDITORIA DE
CONFORMIDADE DA SECOIGLOSSRIOAchado - Qualquer fato significativo,
digno de relato pelo auditor, constitudo de quatro atributos:
situao encontrada, critrio, causa e efeito. Decorre da comparao da
situao encontrada com o critrio e deve ser devidamente comprovado
por evidncias juntadas ao relatrio. O achado pode ser negativo
(quando revela impropriedade ou irregularidade) ou positivo (quando
aponta boas prticas de gesto).Auditoria de conformidade Instrumento
de fiscalizao utilizado pela Secoi para examinar a legalidade e a
legitimidade dos atos de gesto dos responsveis por unidades do
Tribunal de Contas da Unio, quanto ao aspecto contbil, financeiro,
oramentrio e patrimonial.Benefcio do controle Todo dbito, multa,
economia, ganho ou melhoria decorrente da atuao da Secoi, bem como
a expectativa de controle gerada pelas suas aes. Coordenador -
Membro da equipe a quem compete, por fora de designao expressa na
Portaria de Fiscalizao, liderar a equipe e represent-la perante a
unidade fiscalizada.Controles Internos Conjunto de atividades,
planos, mtodos e procedimentos interligados, utilizados com vistas
a assegurar que os objetivos do Tribunal de Contas da Unio sejam
alcanados de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais
desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo
TCU.Critrio - Legislao, norma, jurisprudncia ou entendimento
doutrinrio, que a equipe compara com a situao encontrada. Reflete
como deveria ser a gesto.Elaborao do relatrio - Fase da fiscalizao
na qual a equipe escreve o relatrio, com base nos papis de trabalho
utilizados, obtidos e desenvolvidos nas fases anteriores.Escopo da
fiscalizao Profundidade e amplitude do trabalho para alcanar o
objetivo da fiscalizao. definido em funo do tempo e dos recursos
humanos e materiais disponveis.Evidncias Informaes obtidas durante
a fiscalizao no intuito de documentar os achados e de respaldar as
opinies e concluses da equipe, podendo ser classificadas como
fsicas, testemunhais, documentais e analticas. Devem ter os
seguintes atributos:
a) validade - a evidncia deve ser legtima, ou seja, baseada em
informaes precisas e confiveis;
b) confiabilidade - garantia de que sero obtidos os mesmos
resultados se a fiscalizao for repetida. Para obter evidncias
confiveis, importante considerar que: conveniente usar diferentes
fontes; interessante usar diferentes abordagens; evidncias
documentais so mais confiveis que orais; evidncias obtidas por
observao direta ou anlise so mais confiveis que aquelas obtidas
indiretamente;
c) relevncia - a evidncia relevante se for relacionada, de forma
clara e lgica, aos critrios e objetivos da fiscalizao;
d) suficincia - a quantidade e qualidade das evidncias obtidas
devem persuadir o leitor de que os achados, concluses, recomendaes
e determinaes da auditoria esto bem fundamentados. importante
lembrar que a quantidade de evidncias no substitui a falta dos
outros atributos (validade, confiabilidade, relevncia). Quanto
maior a materialidade do objeto fiscalizado, o risco, e o grau de
sensibilidade do fiscalizado a determinado assunto, maior ser a
necessidade de evidncias mais robustas. A existncia de fiscalizaes
anteriores tambm indica essa necessidade.Execuo - Fase da auditoria
de conformidade na qual a equipe utiliza as fontes de informao e
aplica os procedimentos previstos na fase de Planejamento em busca
de evidncias para fundamentar as concluses.Extrato de entrevista
Papel de trabalho (Anexo VIII) onde se registra somente o trecho da
resposta do entrevistado que interessa ao desenvolvimento do
achado. Pode conter, tambm, referncias a evidncias que corroborem o
achado e deve ser assinado pelo entrevistado.Indcios - Discordncia
entre a situao encontrada e o critrio, que ainda no foi devidamente
investigada, nem est suficientemente suportado por evidncias a
ponto de caracterizar-se como achado de auditoria. Uma vez
encontradas evidncias que transformam o indcio em achado, este deve
ser includo no relatrio.Levantamento Espcie de fiscalizao utilizada
pela Secoi para:
- conhecer a organizao e o funcionamento de Unidades Tcnicas e
Bsicas do TCU assim como dos sistemas, programas, projetos e
atividades do Tribunal, no que se refere aos aspectos contbeis,
financeiros, oramentrios, operacionais e patrimoniais;
- identificar objetos e instrumentos de fiscalizao; e
- avaliar a viabilidade de realizao de fiscalizaes.Matriz de
Achados - Documento que estrutura o desenvolvimento dos achados,
explicitando, para cada um, a situao encontrada, o critrio adotado,
as evidncias e as propostas de encaminhamento. Vide Anexo II.Matriz
de Planejamento - Documento que organiza e sistematiza o
planejamento dos trabalhos de auditoria. Relaciona, a partir do
enunciado do objetivo da fiscalizao, as diversas questes de
auditoria e, para responder a cada uma, quais as informaes
requeridas, as fontes de informaes, os procedimentos e os possveis
achados (vide Anexo I).Matriz de Responsabilizao - Documento que
permite a verificao da responsabilidade pelo achado. Apresenta,
para cada achado, o nome e a funo do responsvel, a conduta por ele
praticada, o nexo de causalidade entre a conduta e o achado, e a
anlise da culpabilidade. Vide Anexo III.Matrizes de Referncia
Matrizes de Planejamento e de Achados preenchidas para determinadas
reas de fiscalizao (Matrizes Padro). Nas Matrizes de Referncia
Padro, as questes, as informaes requeridas, as fontes de informao,
os procedimentos, o detalhamento do procedimento, os possveis
achados, o critrio e o tipo de deliberao j viro preenchidos. Na
fase de planejamento, a equipe deve avaliar a convenincia de
utilizar as Matrizes de Referncia existentes, tendo em conta o
escopo da fiscalizao.Objetivo da fiscalizao - Declarao precisa
daquilo que a fiscalizao pretende realizar e/ou da questo
fundamental que dever ser esclarecida.Objeto Documento, projeto,
programa, processo ou sistema no qual o procedimento ser aplicado
e,
porventura, o achado ser constatado. Exemplos de objetos:
contrato, folha de pagamento, base de dados, ata, edital, ficha
financeira, processo licitatrio, oramento, processos de
pagamento.Objeto da fiscalizao - Programa, atividade, projeto,
processo ou sistema sujeito fiscalizao.
Ofcio de apresentao da equipe de auditoria - Documento remetido
pelo titular da Secoi ao dirigente da unidade auditada para
comunicar, antecipadamente, a realizao da fiscalizao, apresentar os
servidores designados, informar seu objetivo, a deliberao que a
originou e a data provvel para apresentao da equipe, bem como
solicitar a disponibilizao dos documentos necessrios fiscalizao.
Vide Anexo IV.Ofcio de requisio - Documento dirigido pelo
coordenador da equipe ao dirigente da unidade auditada para
requisitar documentos, informaes e/ou esclarecimentos necessrios
execuo do trabalho. Vide Anexo V.Padres de auditoria - Conjunto de
procedimentos que devem ser observados em todas as fases da
auditoria de conformidade - planejamento, execuo e relatrio. Visam
proporcionar uniformidade, qualidade e celeridade s auditorias de
conformidade executadas pela Secoi.Papis de trabalho Documentao que
constitui o suporte de todo o trabalho desenvolvido pelo auditor,
contendo o registro de todas as informaes utilizadas, das
verificaes a que procedeu e das concluses a que chegou,
independentemente da forma, do meio fsico ou das caractersticas.
Consideram-se papis de trabalho, entre outros, planilhas,
formulrios, questionrios preenchidos, fotografias, arquivos de
dados, de vdeo ou de udio, ofcios, memorandos, portarias, cpias de
contratos ou termos de convnio, matrizes de planejamento, de
achados e de responsabilizao.Planejamento - O planejamento a funo
administrativa que determina antecipadamente quais so os objetivos
que devem ser atingidos e como se deve fazer para alcan-los. O
planejamento define onde se pretende chegar, o que deve ser feito,
quando, como e em que seqncia. uma etapa fundamental para o sucesso
da fiscalizao, sendo imprescindvel que seja alocado o tempo
adequado para sua realizao. A tentativa de abreviar o tempo
destinado ao planejamento muitas vezes redunda em problemas na
execuo da fiscalizao, que podero provocar um acrscimo no tempo
total de realizao do trabalho, alm de repercusses negativas em sua
qualidade. Nas auditorias de conformidade, a elaborao do programa
de auditoria composto pela Matriz de Planejamento o objetivo final
da fase de planejamento.Portaria de Fiscalizao - Ato de designao da
equipe, onde so identificados o coordenador, os demais membros da
equipe e o supervisor, alm do objetivo dos trabalhos, a unidade
auditada, a deliberao que originou a fiscalizao, a fase de
planejamento e,quando conhecidas, as fases de execuo e de elaborao
do relatrio.Portaria de Fiscalizao fase planejamento Ato de
designao da equipe que contm os mesmos
atributos da Portaria de Fiscalizao, destinando-se
exclusivamente para a fase de planejamento de fiscalizaes cujo
prazo total de durao estimado inicialmente seja superior a vinte
dias teis.Portaria de Fiscalizao fases execuo e relatrio - Ato de
designao da equipe que sucede a Portaria de Fiscalizao fase de
planejamento e define as fases de execuo e elaborao do relatrio,
destinando-se a fiscalizaes cujo prazo total de durao estimado
inicialmente seja superior a vinte dias teis.Procedimentos Itens de
verificao a serem executados durante a fiscalizao para consecuo do
seu objetivo. Devem, na medida do possvel, ser detalhados em
tarefas descritas de forma clara, de modo a no gerar dvidas ao
executor e esclarecer os aspectos a serem abordados.Questes de
auditoria - Aspectos que compem o escopo da fiscalizao e que devem
ser investigados com vistas satisfao do objetivo. So detalhadas na
Matriz de Planejamento.Reunio de apresentao - Reunio da equipe de
auditoria com o dirigente da unidade auditada ou representante por
ele designado, na qual so informados o objetivo do trabalho e os
principais critrios inicialmente selecionados durante o
planejamento.Reunio de encerramento - Reunio da equipe de auditoria
com o dirigente da unidade auditada ou representante por ele
designado, ao final da fase de execuo, na qual so apresentados os
achados de auditoria. Significncia Conceito que engloba os
atributos de relevncia, materialidade e risco.Situao encontrada -
Situao existente, identificada e documentada durante a fase de
execuo da fiscalizao. Deve contemplar o perodo de ocorrncia do
achado.Supervisor da auditoria - Auditor Federal de Controle
Externo designado formalmente para supervisionar auditoria de
conformidade. Suas funes so de orientao, acompanhamento e controle
de todas as fases que compem uma auditoria de conformidade visando
garantir o atingimento dos resultados esperados, assegurar a
qualidade dos trabalhos e prestar auxlio equipe de
auditoria.Tcnicas Formas ou maneiras utilizadas na aplicao dos
procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias ou
ao tratamento de informaes. As tcnicas mais usualmente utilizadas
so:
- exame documental: uma das tcnicas mais utilizadas no mbito do
setor pblico, sendo muitas vezes, por falta de conhecimento
daqueles que executam o trabalho, confundida com o prprio trabalho;
no exame documental, a equipe dever observar se as transaes
realizadas esto devidamente documentadas, se a documentao que
suporta a operao contm indcios de inidoneidade, se a transao e a
documentao suporte foram feitas por pessoas responsveis e se a
operao realizada adequada em funo das atividades do
rgo/entidade;
- inspeo fsica: constatao "in loco", que dever fornecer equipe a
certeza da existncia, ou no, do objeto ou item verificado;
- conferncia de clculos: objetiva a conferncia das operaes que
envolvam clculos; na aplicao da tcnica a equipe no deve se limitar
a conferir os clculos realizados por terceiros, fazendo-se
necessria a efetivao de clculos prprios, que sero comparados, ao
final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado;
- observao: consiste em olhar como um determinado processo ou
procedimento est sendo executado por outros;
- entrevista: consiste na elaborao de perguntas objetivando a
obteno de respostas para quesitos previamente definidos;
- circularizao: consiste na confirmao, junto a terceiros, de
fatos alegados pela entidade; no planejamento dos trabalhos a
equipe deve considerar as partes externas que podem ser
circularizadas e os objetivos de fiscalizao que podero ser
satisfeitos pela circularizao;
- conciliaes: objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo
das contas sintticas com aqueles das contas analticas ou ainda o
confronto dos registros mantidos pela entidade com elementos
recebidos de fontes externas;
-anlise de contas contbeis: objetiva examinar as transaes que
geraram lanamentos em determinada conta contbil; essa tcnica parte
dos lanamentos contbeis para a identificao dos fatos e documentos
que o suportam; as contas so selecionadas em funo do objetivo geral
e da sensibilidade da equipe;
- reviso analtica: objetiva verificar o comportamento de valores
significativos mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas
ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias
atpicas. Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor
deve considerar:
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos
resultados alcanveis;
b) a natureza da unidade auditada e o conhecimento adquirido em
fiscalizaes anteriores;
c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade
e comparabilidade.Unidade auditada - Unidade Bsica ou Tcnica
localizada na Sede do Tribunal ou nos Estados da Federao, em cujas
dependncias ou rea de atuao desenvolve-se a fiscalizao.Viso Geral
Objetiva o conhecimento e a compreenso do objeto a ser fiscalizado,
bem como do ambiente organizacional em que este est inserido. Em
geral, compreende as seguintes informaes principais:
- descrio do objeto fiscalizado, com as caractersticas
necessrias sua compreenso;
- legislao aplicvel;
- objetivos institucionais da entidade auditada, quando for o
caso;
- pontos crticos e deficincias no sistema de controle
interno.Volume de Recursos Fiscalizados (VRF) - Montante de
recursos orados/provisionados/empenhados pela unidade auditada no
perodo abrangido pela fiscalizao. Em caso de fiscalizao que somente
abranja objetos individualizados (p.e. contratos, licitaes), o VRF
o valor total do objeto no(s) exerccio(s) abrangido(s) pela
fiscalizao.PADRES DE AUDITORIA DE CONFORMIDADE DA SECOI
ANEXOS
PADRES DE AUDITORIA DE CONFORMIDADE DA SECOI
ANEXO I
MATRIZ DE PLANEJAMENTOTC n Fiscalis n
UNIDADE AUDITADA:
OBJETIVO:QUESTES DE AUDITORIAINFORMAES REQUERIDASFONTES DE
INFORMAOPROCEDIMENTOSPOSSVEIS ACHADOS
Focar os
principais
aspectos do
objetivo
pretendido.
Limitar ao
objetivo da
auditoria.
Englobar todos
os itens que
sero
verificados.
Limitar questo.
Prever todas as
informaes
necessrias e
especific-las.
No descrever sob a forma de
questionamento.
Associar a pelo
menos uma fonte
de informao.
Quem?
Onde?
Qual documento?
Especificar.
Associar a pelo
menos uma
informao
requerida.Associar pelo menos
um procedimento
para cada informao
requerida.
No formular
procedimentos para
informaes
requeridas no
previstas.Limitar ao previsto
na questo.Guardar coerncia
com a questo.
Descrever
exatamente o que se
espera como
resposta ao
questionamento.
Evitar
generalizaes.
PADRES DE AUDITORIA DE CONFORMIDADE DA SECOI
ANEXO II
MATRIZ DE ACHADOS
TC n
Fiscalis n
UNIDADE AUDITADA: OBJETIVO: DESCRIO
DO ACHADOSITUAO ENCONTRADACRITRIOEVIDNCIAENCAMINHAMENTO
Descrever o ttulo da impropriedade/ irregularidade.Descrever a
situao existente deixando claro como os diversos aspectos do achado
o fundamentam.
Indicar o perodo de ocorrncia dos fatos.
Indicar os critrios que refletem como a
gesto deveria ser.Indicar precisamente os documentos que
respaldam a opinio da equipe qual? Que
nmero?
Indicar a localizao da evidncia no processo.
Verificar se as evidncias tm os atributos necessrios.No caso de
irregularidades, elaborar com base na matriz de
responsabilizao.
Registrar encaminhamento para
todas as irregularidades/ impropriedades.
Equipe de Auditoria:
Supervisor:
Nome e matrcula
Nome e matrcula
PADRES DE AUDITORIA DE CONFORMIDADE DA SECOI
ANEXO III
MATRIZ DE RESPONSABILIZAO
TC n ___________ Fiscalis n ___________
RGO/ENTIDADE: OBJETIVO:
ACHADORESPONSVEL (IS)PERODO DE
EXERCCIOCONDUTANEXO DE CAUSALIDADE
(entre a conduta e o resultado
ilcito)CULPABILIDADE
Correspondncia com a
Matriz de AchadosPessoa fsica: nome, cargo e CPF;
Pessoa jurdica de direito privado: razo social e CNPJ;
Pessoa jurdica de direito
pblico interno: nome.Perodo efetivo de exerccio no cargo, seja
como titular ou substituto.Ao ou omisso, culposa (por negligncia,
impercia ou imprudncia) ou dolosa (por ter o responsvel querido
produzir o resultado ou ter assumido o risco de produzi-lo),
praticada pelo
responsvel.Evidncias de que a conduta do responsvel contribuiu
de modo significativo para o resultado ilcito, ou seja, de que foi
uma das causas do resultado.Reprovabilidade da conduta do gestor
(no se aplica a pessoas jurdicas)
Equipe de Auditoria:
Supervisor:
Nome e matrcula
Nome e matrcula
PADRES DE AUDITORIA DE CONFORMIDADE DA SECOI
ANEXO VI
FOLHA DE ROSTO
TC n
Fiscalizao nDA FISCALIZAO
Modalidade:
Ato originrio:
Objeto da fiscalizao:
Ato de designao: Portaria de Fiscalizao - Secoi n ...,
de.....
Perodo abrangido pela fiscalizao: Composio da equipe: ..........
matr. (Coordenador)
........... matr. (membro)DA UNIDADE FISCALIZADA
UNIDADE AUDITADA:
Responsvel pela unidade auditada:nome:
cargo:
perodo: desde ......./.........Outros responsveis:
nome:
cargo:
perodo: desde ......./.........
PROCESSO(S) CONEXO(S)
- TCPADRES DE AUDITORIA DE CONFORMIDADE DA SECOI
ANEXO VII
FORMULRIO DE CONTROLE DA EQUIPE DE AUDITORIA
TC n Fiscalis n
ITEMItem do documentoN/ASIMNO
I - Padres Gerais
O supervidor orientou a equipe e acompanhou os trabalhos desde o
planejamento at a concluso do relatrio?2 e 3
O supervisor aprovou a Matriz de Planejamento?3.2.
O supervisor analisou, com a equipe, a Matriz de
Achados?3.4.
Caso tenha havido, o supervisor analisou a Matriz de
Responsabilizao?3.5.
Foi encaminhado ofcio ao dirigente da unidade auditada com a
devida antecedncia?9
II - Padres de Planejamento
O prazo destinado fase de planejamento foi suficiente para o
atingimernto dos objetivos dessa fase?10
Foi elaborada a Matriz de Planejamento?11
III - Padres de Execuo
Na reunio de apresentao, a equipe informou ao dirigente da
unidade auditada o objetivo da auditoria?14
Foram verificadas as questes e aplicados os procedimentos da
Matriz de Planejamento?17
Foram colhidos esclarecimentos acerca das causas dos
indcios?19
Foi elaborada a Matriz de Achados?18
Foi elaborada a Matriz de Responsabilizao para os achados que
possam resultar em dbito?33
IV - Padres de Elaborao do Relatrio
Foi elaborada apresentao com relato de informaes para
contextualizar o trabalho e meno a algumas especificidades ou a
caractersticas da fiscalizao?28
A introduo do relatrio contm os elementos elencados nos subitens
30.1 a 30.9 dos padres de auditoria de conformidade da Secoi?29.1 a
29.9
A apresentao dos achados est estruturada sob os aspectos: situao
encontrada, critrio e evidncias?31
Foram feitas remisses s folhas do processo onde se encontram as
evidncias que suportam os achados?32
Os documentos juntados aos autos contm Portaria de Fiscalizao;
rol de responsveis; ofcios(s) de requisio e evidncias dos
achados?43
Justificativas para as respostas negativas:
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Registro
das alteraes realizadas na Matriz de Planejamento:
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Equipe de Auditoria:
Supervisor: Diretor da DiaudNome e matrcula
Nome e matrcula Nome e matrcula
PADRES DE AUDITORIA DE CONFORMIDADE DA SECOI
ANEXO VIII
EXTRATO DE ENTREVISTATC n
Fiscalis n
Unidade auditada:
Objetivo da auditoria:
Objetivo da entrevista:
Local da entrevista:
Data e horrio:
Entrevistado(a): qualificao completa do(as) entrevistado(a)
Entrevistador(es):
Sntese das informaes: Resumir as perguntas efetuadas e as
respostas dadas pelo(s) entrevistado(s) que forem consideradas
relevantes para o desenvolvimento dos achados e das concluses da
auditoria.Evidncias: Fazer referncia s evidncias, se houver, que
corroborem as informaes obtidas.
Assinaturas:
Entrevistador
Entrevistado
Nome e matrcula
Identificao:PADRES DE AUDITORIA DE CONFORMIDADE DA SECOI
ANEXO IX
FORMULRIO DE CONTROLE DE QUALIDADE - SUPERVISOR/DIRETOR
TC n Fiscalis n
1 - INFORMAES GERAISFasePrevisto (dias teis)Realizado (dias
teis)
Planejamento
Execuo
Relatrio
2 - PAPIS DE TRABALHO - marcar com um "X" ou como indicado
ItemSatisfatrioOportunidade de melhoriaNo elaborado (NE) ou No
aplicvel (NA)
2.1. Matriz de Planejamento
2.2. Alteraes da Matriz de Planejamento
2.3. Matriz de Achados
2.4. Matriz de Responsabilizao
3 - RELATRIOItem avaliadoSatisfatrioOportunidade de melhoria
3.1 O relatrio foi redigido com clareza, objetividade e correo
gramatical?
3.2. O relatrio foi redigido de forma concisa e clara e
concentrou-se nos achados mais relevantes da auditoria?
3.3. Os achados de auditoria esto descritos com exatido,
sustentados por evidncias
suficientes, pertinentes, adequadas, fidedignas, com indicao dos
critrios adotados, expressando convico da equipe de auditoria?
3.4 Foram feitas remisses das pginas das evidncias juntadas aos
autos?
3.5. A concluso est adequadamente fundamentada? Os achados foram
apresentados sucintamente com remisso aos itens em que se encontram
no relatrio?
3.6 H consistncia entre o contedo do relatrio e a proposta de
encaminhamento?
4 - AVALIAO DOS RESULTADOS DO TRABALHOItem
avaliadoSatisfatrioOportunidade de melhoria
4.1 O objetivo do trabalho de auditoria foi alcanado?
4.2 As questes de auditoria foram investigadas com profundidade
adequada?
4.3 As propostas de encaminhamento so passveis de implementao
pela unidade auditada?
4.4 O trabalho de auditoria realizado foi oportuno e
tempestivo?
4.5 A auditoria foi realizada de forma econmica, eficiente e
eficaz?
Detalhar, caso julgue necessrio, os pontos no satisfatrios
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
5. BOAS PRTICAS - Quando o relatrio ou uma das matrizes puder
ser considerado como boa prtica, cuja divulgao para utilizao em
auditorias similares seja recomendvel, registrar tal informao no
campo a seguir, justificando sua indicao.
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
6. OPORTUNIDADES DE MELHORIA - Registrar justificativa para
eventuais oportunidades de melhoria que no puderam ser incorporadas
verso final do relatrio (por exemplo, melhorias em futuras
matrizes).
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Preenchido por: _____________________________ Em:
___/___/____
SupervisorRevisado por: ________________________________ Em:
____/____/____
Diretor
Parecer do Secretrio: ( ) Aprovado ou ( ) Aprovado com as
seguintes observaes:
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________
Em: ___/___/______
Secretrio
Posicionamento da Equipe de Auditoria: ( ) Concorda ou ( ) No
concorda nos seguintes aspectos:
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Nome :
matrcula:RESOLUO-TCU N 168, DE 9 DE JANEIRO DE 2004
D nova redao aos arts. 1 e 3 da Resoluo-TCU n 146, de 28 de
dezembro de 2001.
PORTARIA - TCU N 1, DE 9 de JANEIRO DE 2004
Define a lotao das unidades da Secretaria do Tribunal
PORTARIA - TCU N 2, DE 9 de JANEIRO DE 2004
Dispe sobre a denominao e a distribuio de funes de confiana.
Ano XXXVII N 01
Braslia, 12 de janeiro de 2004
ANO XXVII N 01
Braslia, 12 de janeiro de 2004
RESOLUO-TCU N 168, DE 9 DE JANEIRO DE 2004
D nova redao aos arts. 1 e 3 da Resoluo-TCU n 146, de 28 de
dezembro de 2001.
PORTARIA - TCU N 1, DE 9 de JANEIRO DE 2004
Define a lotao das unidades da Secretaria do Tribunal
PORTARIA - TCU N 2, DE 9 de JANEIRO DE 2004
distribuio de funes de confiana.
RESOLUO-TCU N 168, DE 9 DE JANEIRO DE 2004
D nova redao aos arts. 1 e 3 da Resoluo-TCU n 146, de 28 de
dezembro de 2001.
PORTARIA - TCU N 1, DE 9 de JANEIRO DE 2004
Define a lotao das unidades da Secretaria do Tribunal
PORTARIA - TCU N 2, DE 9 de JANEIRO DE 2004
Dispe sobre a denominao e a distribuio de funes de confiana
SECRETARIA-GERAL DE ADMINISTRAO
