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Prestação de provas para registo como auditor de contas (1.ª É poca, 2017) Contabilidade Geral e Financeira
Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 1 de 15
Governo da Região Administrativa Especial de Macau
Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas
Ano de 2017 (1.ª É poca) Prestação de Provas para Registo como
Auditor de Contas
Contabilidade Geral e Financeira
3 de Junho de 2017
Enunciado da Prova
O presente enunciado é composto por 15 páginas (incluindo a presente)
Prestação de provas para registo como auditor de contas (1.ª É poca, 2017) Contabilidade Geral e Financeira
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Parte I – Perguntas de Escolha (15 perguntas, 2 pontos por cada pergunta, total de 30
pontos)
1 A fiabilidade é uma das características qualitativas das demonstrações financeiras. Para que a
informação seja útil, deverá igualmente ser fiável. A informação é fiável quando não contém erros e
preconceitos materialmente relevantes, e quando os utilizadores podem confiar nela enquanto
representação fiel daquilo que pretende representar ou que, com razoabilidade, se pode esperar que
represente. A que aspectos se deverá atender para medir a fiabilidade da informação? ( )
(A) Representação fiel, primazia da substância sobre a forma, completude, neutralidade,
comparabilidade
(B) Representação fiel, primazia da substância sobre a forma, prudência, neutralidade, completude
(C) Primazia da substância sobre a forma, actualidade, comparabilidade, representação fiel,
completude
(D) Representação fiel, primazia da substância sobre a forma, prudência, completude,
compreensibilidade
2 O custo de um equipamento propriedade da sociedade Ou San é de $200,000, seguindo-se alguma
informação sobre o mesmo à data de 31 de Março de 2016: valor contabilístico $140,000,
depreciação acumulada para efeitos fiscais $80,000. A taxa de imposto sobre o rendimento aplicável à
sociedade é de 12%. Em 31 de Dezembro de 2016, a sociedade Ou San deve reconhecer: ( )
(A) Um activo por impostos diferidos no valor de $7,200
(B) Um passivo por impostos diferidos no valor de $7,200
(C) Um activo por impostos diferidos no valor de $2,400
(D) Um passivo por impostos diferidos no valor de $2,400
3 Aquando da mensuração do valor recuperável de activos, dever-se-á estimar os fluxos de caixa
futuros com base na actual condição do activo, e não se deverá incluir: ( )
(A) Os influxos de caixa gerados durante a utilização contínua do activo
(B) Os exfluxos de caixa incorridos para efeito de aumentar ou melhorar o desempenho do activo
(C) Os exfluxos de caixa que possam ser directamente atribuídos ou amortizados ao activo segundo
uma base consistente e justificada
(D) Os influxos de caixa recebidos aquando da alienação do activo no final da sua vida útil
4 A qual dos seguintes tipos de activos é aplicável a Norma Internacional de Contabilidade (IAS) 36 –
Imparidade de activos: ( )
(A) Inventários
(B) Activos fixos tangíveis
(C) Propriedades de investimento mensuradas pelo justo valor
(D) Activos não correntes classificados como detidos para venda
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5 O resultado líquido de 2016 da sociedade PQR é de $156,000. Em 1 de Janeiro de 2016, a sociedade
tem 60,000 acções ordinárias emitidas e em circulação, e, no dia 1 de Abril, a sociedade emitiu
10,000 acções para aumentar o capital, sendo que, no dia 1 de Outubro, a sociedade recomprou 5,000
acções próprias. Nestes termos, os resultados por acção (arredondados ao $0.01 mais próximo) são de
( ).
(A) $2.32
(B) $2.35
(C) $2.40
(D) $2.60
6 De acordo com os métodos da equivalência patrimonial e do custo, a que contas se devem creditar os
dividendos em dinheiro recebidos? ( )
Método da equivalência Método do custo
(A) Investimento em acções Dividendos
(B) Dividendos Dividendos
(C) Investimento em acções Investimento em acções
(D) Dividendos Investimento em acções
7 No dia 1 de Janeiro de 2015, a sociedade ABC rubricou um contrato de preço fixo no valor total de
$2,800,000, sendo o seu custo total estimado de $2,400,000. A percentagem de acabamento é
determinada tendo por base o rácio entre o custo acumulado do contrato efectivamente incorrido e o
custo total estimado. A construção iniciou-se no dia 1 de Fevereiro de 2015, e estima-se que a mesma
se conclua no dia 1 de Junho de 2017. O custo efectivamente incorrido em 2015 foi de $1,200,000,
estimando-se que ainda se vá incorrer num custo adicional de $1,200,000. O custo efectivamente
incorrido em 2016 foi de $900,000 e, devido a um aumento do preço das matérias-primas, o custo
total estimado da construção aumentou para $3,000,000. Não levando em linha de conta outros
elementos, qual, dos tratamentos contabilísticos que se seguem, é o mais correcto para a sociedade
ABC relativamente a este contrato de construção ( )?
(A) Reconhecer um lucro bruto do contrato em 2016 no valor de -$340,000
(B) Reconhecer um rédito do contrato de construção, em 2016, no valor de $550,000
(C) Reconhecer um rédito do contrato de construção, em 2015, no valor de $1,500,000
(D) Constituir, no final de 2016, reservas para a queda dos preços do inventário no valor de $80,000
8 Em 31 de Dezembro de 2014, a sociedade ABC tem 3,000,000 acções de capital social já emitidas
(com o valor nominal unitário de $0.50). No ano findo em 31 de Dezembro de 2015, a sociedade não
emitiu novas acções. No final de 2015, existe uma opção de subscrição de acções que ainda não foi
exercida, cujo efeito de diluição corresponde à circunstância de se terem emitido 1,500,000 acções.
Os resultados após impostos do ano findo em 31 de Dezembro de 2015 foram de $2,400,000. Nestes
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termos, os resultados por acção diluídos da sociedade ABC relativamente ao ano findo em 31 de
Dezembro de 2015 são de ( ).
(A) $0.80
(B) $0.45
(C) $0.32
(D) $0.53
9 Em 31 de Dezembro de 2016, o capital social da sociedade ABC é de $400,000, sendo que as dívidas
ascendem a $200,000.
Quais das transacções que se seguem levariam a que o rácio de dívida da sociedade ABC diminuísse,
caso na mesma não se tivesse incorrido? ( )
Rácio de dívida = dívida / activos. Cada transacção deverá ser levada em linha de conta
separadamente.
(A) Uma determinada propriedade foi reavaliada, tendo o seu valor aumentado em $100,000
(B) Aquisição de um activo no valor de $25,000 ao abrigo de um contrato de locação financeira, em
31 de Dezembro de 2016
(C) Segundo um parecer jurídico, o valor estimado das indemnizações relativas a esse ano diminuiu
de $30,000 para $15,000
(D) Emissão de bónus
10 Em 15 de Julho de 2016, a sociedade ABC vendeu um lote de produtos, tendo recebido uma letra
calculada com base na taxa de juro de mercado. Esta letra foi emitida no dia 15 de Junho de 2016, e
vence-se no dia 15 de Outubro de 2016. O capital e os juros devem ser liquidados no dia 15 de
Outubro de 2016. Nestes termos, aquando do registo desta transacção em 15 de Julho de 2016, qual
das contas que se seguem iria sofrer um aumento? ( )
(A) Desconto não descontado
(B) Juros a receber
(C) Rédito de juros
(D) Juros pagos
11 Em Janeiro de 2015, a sociedade ABC comprou um equipamento avaliado em $240,000, o qual será
utilizado na sua actividade de produção. A sociedade estima que o equipamento terá uma vida útil de
8 anos, e que o seu valor residual será de $24,000. A sociedade ABC ponderou diversos métodos de
depreciação, tendo acabado por optar pelo método da soma dos dígitos do ano. Em 31 de Dezembro
de 2016, o saldo da depreciação acumulada é de ( ).
(A) $15,000 menos do que o valor calculado segundo o método da linha recta
(B) $15,000 menos do que o valor calculado segundo o método das quotas degressivas
(C) $22,500 mais do que o valor calculado segundo o método da linha recta
(D) $22,500 mais do que o valor calculado segundo o método das quotas degressivas
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12 No dia 3 de Janeiro de 2016, a sociedade Star, pretendendo aumentar o capital para efeito de construir
um armazém, contraiu um empréstimo bancário no valor de $2,000,000 com uma taxa de juro anual
de 10%. A despesa total com este projecto é de $2,500,000. Suponha que o referido custo é incorrido
uniformemente, e que a gerência investirá a parte dos fundos de construção que não estejam a ser
utilizados no momento em obrigações de curto prazo, o que renderá juros no valor de $30,000. Para
além desta construção, a sociedade tem uma outra dívida assumida com uma letra a pagar a 10 anos
(capital de $1,500,000 e uma taxa de juro anual de 7%). Nestes termos, os juros capitalizados da
sociedade Star, em 2016, ascendem a ( ).
A) $ 95,000
B) $ 125,000
C) $220,000
D) $250,000
13 A sociedade Baker detém uma participação no capital da sociedade Colour, procedendo aos
respectivos registos de acordo com o método de equivalência patrimonial. No final de 2016 e de
2017, o investimento da sociedade Baker na sociedade Colour era de $150,000 e $165,000
respectivamente. Em 2017, o resultado líquido realizado da sociedade Colour é de $80,000, tendo a
mesma anunciado um dividendo no valor de $30,000. Se a sociedade Baker não aumentar, nem
reduzir a sua participação na sociedade Colour, o seu rácio de participação no capital próprio da
sociedade Colour será de ( ).
(A) $50%
(B) $30%
(C) $18.75%
(D) $15%
14 No início de 2017, a sociedade DEF locou um escritório à sociedade Capital Properties pelo valor
mensal de $100,000, e por um período de 5 anos. A fim de garantir o contrato, a Capital Properties
concedeu à sociedade DEF a isenção do pagamento de renda durante os primeiros 6 meses. Na data
da assinatura do contrato, a sociedade DEF pagou $50,000 de caução à sociedade Capital Properties,
como forma de garantir o imóvel, quantia esta que será devolvida no final da locação. Nestes termos,
os gastos de locação que devem ser reflectidos na demonstração de resultados, de 2017, da sociedade
DEF ascendem a ( ).
(A) $1,200,000
(B) $1,080,000
(C) $ 650,000
(D) $ 600,000
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15 O resultado líquido do período corrente (2017) da sociedade OLD é de $55,000. Segue-se alguma
informação adicional:
Contas a receber Aumento de $3,000
Contas a pagar Aumento de $1,000
Propriedades Decréscimo de $4,000
Gastos de depreciação Aumento de $1,500
Obrigações a pagar Aumento de $8,000
O fluxo de caixa das actividades operacionais é de ( ).
(A) $54,500
(B) $55,500
(C) $56,500
(D) $64,500
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Parte II – Cálculos Curtos (Escolha 3 das 4 perguntas abaixo, 10 pontos por cada
pergunta, total de 30 pontos)
1 A sociedade Hang Fat Lda. adopta o modelo de revalorização para mensurar os seus activos fixos
tangíveis.
A sociedade comprou um equipamento, seguindo-se a respectiva informação:
No dia 1 de Março de 2015, a sociedade assinou um contrato de compra e venda com o fornecedor,
por um valor de $880,000. No dia 1 de Abril de 2015, o equipamento foi entregue à sociedade, que o pagou, , tendo beneficiado
de um desconto comercial de 10%.
Entre os dias 1 e 30 de Abril de 2015, o equipamento esteve a ser instalado. Durante o período de
instalação, incorreram-se em custos no valor de $14,000 de mão-de-obra directa e de $10,000 de
materiais directos.
No dia 1 de Maio de 2015, o equipamento estava então pronto a funcionar, tendo sido posto em
operação. A vida útil estimada do equipamento é de 10 anos, e não dispõe de qualquer valor residual.
A sociedade utiliza o método da linha recta para proceder à respectiva depreciação.
No dia 1 de Janeiro de 2016, o equipamento foi reavaliado em $800,000, tendo permanecida
inalterada a sua vida útil estimada e o respectivo valor residual.
Pede-se: Prepare os lançamentos contabilísticos relativos ao equipamento referentes aos anos de
2015 e 2016 (10 pontos).
(Arredonde os cálculos para a $1 mais próxima)
2 A sociedade ABC criou uma conta em moeda estrangeira, sendo a Pataca a moeda funcional para
todos os cálculos contabilísticos. Todas as transacções em moeda estrangeira são calculadas
utilizando-se a taxa de câmbio à vista na data em que a transacção é efectuada. Segue-se informação
relativa às transacções em moeda estrangeira efectuadas pela sociedade no mês de Dezembro de
2016:
(1) 5 de Dezembro, a sociedade ABC comprou um lote de matérias-primas à sociedade DEF no estrangeiro pelo valor de 200,000 Euros (a crédito), a taxa de câmbio à vista naquele dia era de
1 Euro = 8.50 Patacas. O crédito ainda não foi pago.
(2) 14 de Dezembro, a sociedade ABC vendeu e exportou um lote de produtos à sociedade GHI no
estrangeiro pelo valor de 40,000 USD (a crédito), a taxa de câmbio à vista naquele dia era de 1
US Dólar = 6.34 Patacas. Os produtos foram enviados, o pagamento ainda não foi recebido,
todavia a receita satisfaz as condições para reconhecimento.
(3) 16 de Dezembro, a sociedade ABC comprou 200,000 Euros (com Patacas) ao banco e
depositou-as na conta bancária. O preço de venda do Euro naquele dia era de 1 Euro = 8.3
Patacas, enquanto que a taxa de câmbio à vista naquele mesmo dia era de 1 Euro = 8.26
Patacas.
(4) 20 de Dezembro, para efeito de aumentar o capital e expandir os investimentos, a sociedade
ABC recebeu 1,000,000 Euros de um investidor estrangeiro, a taxa de câmbio à vista naquele
dia era de 1 Euro = 8.24 Patacas, sendo que daquele valor, 8,000,000 Patacas foram
contabilizadas como capital efectivamente realizado.
(5) 25 de Dezembro, a sociedade ABC pagou à sociedade DEF 180,000 Euros para liquidar alguma
matéria-prima importada previamente em empréstimo (suponha que a sociedade ABC não tem
qualquer conta a pagar à sociedade DEF no início do mês), a taxa de câmbio à vista naquele dia era de 1 Euro = 8.51 Patacas.
(6) 28 de Dezembro, a sociedade ABC recebeu 40,000 USD enviados pela sociedade GHI
(suponha que a sociedade ABC não tem qualquer conta a receber da sociedade GHI no início do
mês), a taxa de câmbio à vista naquele dia era de 1 US Dólar = 6.31 Patacas.
(7) 31de Dezembro, foram introduzidos alguns ajustamentos aos itens em moeda estrangeira de
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acordo com a taxa de câmbio à vista naquele dia. A taxa de câmbio à vista naquele dia 1 Euro =
8.16 Patacas, e1 US Dólar = 6.3 Patacas. Os saldos dos respectivos itens são os expostos
abaixo:
Item Montante em moeda
estrangeira
Patacas antes do
ajustamento
Depósito bancário (USD) 40,000 Dólares (débito) 252,400 Dólares (débito)
Depósito bancário (Euros) 1,020,000 Euros (débito) 8,360,200 Euros (débito)
Contas a pagar (Euros) 20,000 Euros (crédito) 170,000 Euros (crédito)
Contas a receber (USD) 0 0
Pede-se: De acordo com a informação acima:
1) Calcule as perdas cambiais da sociedade ABC reconhecidas em 31 de Dezembro de
2016 (4 pontos);
2) Apresente os lançamentos contabilísticos para os dias 20, 25 e 28 de Dezembro (6
pontos).
3 Segue-se o balanço da sociedade ABC de dois anos distintos:
31 de
Dezembro de
2015
31 de Dezembro
de 2016
Caixa 40,000 55,000
Contas a receber 92,000 140,000
Investimento (custo) 35,000 20,000
Equipamento
- Custo 130,000 180,000
- Depreciação acumulada (45,000) (60,000)
252,000 335,000
Contas a pagar 75,000 95,000
Capital social 100,000 150,000
Resultados acumulados 77,000 90,000
252,000 335,000
Informação adicional:
(1) A sociedade vendeu um item de investimento, tendo realizado ganhos no valor de $15,000;
(2) A sociedade não se desfez ou alienou qualquer equipamento durante estes anos;
(3) A despesa com o imposto sobre o rendimento é de $30,000, o resultado após impostos do
período corrente é de $60,000;
(4) A sociedade pagou dividendos em dinheiro no valor de $47,000 no ano de 2016.
Pede-se: Apresente as actividades operacionais na demonstração de fluxos de caixa utilizando o método indirecto, e prepare a demonstração de fluxos de caixa da sociedade ABC
relativamente ao período findo em 31 de Dezembro de 2016. (10 pontos)
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4 Segue-se informação relacionada com os indicadores de relato financeiro da sociedade Sears para o
ano de 2017: 2017/12/31 2016/12/31
Contas a receber $900,000 800,000
Menos: Provisão para devedores duvidosos (8,500) (9,000)
Menos: Reserva para a devolução de produtos (13,000) (15,000)
Contas a receber líquidas: 878,500 776,000
A sociedade registou despesas com dívidas incobráveis, as vendas líquidas a crédito no ano
ascenderam a $5,000,000, e as devoluções respeitantes a vendas a crédito efectivamente incorridas
foram de $3,200. A sociedade trata das dívidas incobráveis adoptando o “método de
provisionamento – percentagem do saldo das contas a receber”.
Pede-se:
(1)Calcule as dívidas incobráveis da sociedade que foram efectivamente auditadas e abatidas
(written-off) em 2017 (5 pontos);
(2)Calcule o valor dos pagamentos relativos às vendas a crédito que a sociedade recuperou no ano
de 2017 (5 pontos).
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Parte III – Cálculos Extensos (Escolha 2 das 3 perguntas abaixo, 20 pontos por cada
pergunta, total de 40 pontos)
1. A sociedade Ou Cheong Lda. dedica-se à produção personalizada e venda de fatos de luxo. Em 2016
e 2017, a sociedade adquiriu um equipamento de produção de grandes dimensões e amigo do
ambiente, cuja instalação e ensaio demorou um ano. Os serviços de teste e ensaio do equipamento são
disponibilizados pelo fornecedor. Segue-se alguma informação adicional:
(1) Em 1 de Janeiro de 2016, a sociedade contraiu um empréstimo bancário de dois anos
especificamente para a compra deste equipamento. O montante emprestado foi de $5,000,000,
sendo a taxa de juro anual de 8%;
(2) Em 1 de Fevereiro de 2016, a sociedade recebeu a indicação do preço do equipamento enviado
pelo fornecedor, que era de $6,200,000;
(3) Em 1 de Março de 2016, o pedido de atribuição de subsídio para aquisição do equipamento amigo
do ambiente, formulado pela sociedade junto do correspondente serviço público, foi aprovado;
(4) Em 14 de Março de 2016, a sociedade recebeu o subsídio, tendo o serviço público respectivo
transferido o valor de $900,000 directamente para a conta bancária da sociedade;
(5) Em 20 de Abril de 2016, após negociação com o fornecedor, o mesmo concordou em conceder
um desconto comercial no valor de $200,000;
(6) Em 1 de Maio de 2016, o equipamento foi entregue à sociedade, tendo a sociedade pago 50% do
valor do mesmo ao fornecedor. A sociedade pagou ainda $30,000 pela entrega, e $120,000 a
título de despesas de imposto e custos de seguro. O período de instalação e ensaio do
equipamento iniciou-se de imediato, tendo sido dividido em duas fases. Os gastos incorridos no
decurso do período de ensaio são liquidados no final dessa fase. Todos os fatos produzidos
durante o período de ensaio serão vendidos por um preço unitário com desconto de $1,500.
Primeira fase (Maio de 2016 a Outubro de 2016): mão-de-obra directa $210,000, materiais
directos $500,000, outros custos de instalação $400,000; fatos produzidos: 460 conjuntos;
Segunda fase (Novembro de 2016 a Abril de 2017): mão-de-obra directa $420,000, materiais
directos $1,000,000, outros custos de instalação $400,000; fatos produzidos: 1,000 conjuntos;
(7) Em 30 de Abril de 2017, os testes de ensaio do equipamento concluíram-se com sucesso. Nesse
mesmo dia, a sociedade pagou os remanescentes 50% do preço do equipamento. Uma vez que o
empréstimo contraído especificamente para a aquisição do equipamento é insuficiente para
liquidar o respectivo valor, a sociedade utilizou fundos oriundos de outros empréstimos. Os
outros empréstimos contraídos pela sociedade incluem: um empréstimo no valor de $600,000,
com uma taxa de juro anual de 7.5%, contraído em 1 de Janeiro de 2017 por um período de 1 ano;
um empréstimo no valor de $800,000, com uma taxa de juro anual de 8.2%, contraído em 1 de
Janeiro de 2017 por um período de 2 anos;
(8) Em 1 de Maio de 2017, o equipamento foi posto em operação. O mesmo tem uma vida útil
estimada de 20 anos, e um valor residual de $300,000. A sociedade procede à respectiva
depreciação de acordo com o método da linha recta; a sociedade espera incorrer, no final dos 20
anos e no momento de se desfazer do equipamento, numa taxa de remoção de $100,000, sendo
que a sociedade utiliza o valor de 5% enquanto a taxa de desconto para o cálculo do valor
presente.
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Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 11 de 15
O exercício contabilístico da sociedade inicia-se em 1 de Janeiro, sendo a depreciação do
equipamento calculada no final de cada mês.
Pede-se:
1) Quais os métodos para relatar o subsídio governamental relacionado com o activo? Explicite
detalhadamente cada um dos métodos; (4 pontos)
2) Calcule o reconhecimento inicial do custo deste equipamento de grandes dimensões, amigo do
ambiente, apresentando cada item e valor de custo. De entre aqueles, apresente detalhadamente o
processo de cálculo dos juros capitalizados (11 pontos);
3) Apresente (sempre o mesmo verbo? É mesmo apresente?) os itens e valores relacionados com
este equipamento de produção de grandes dimensões, amigo do ambiente, na demonstração de
resultados da sociedade Ou Cheong Lda. relativa ao ano de 2017 (5 pontos).
(Assuma que 1 ano = 12 meses, arredonde o resultado final e o processo de cálculo para a
unidade mais próxima)
2. Em 1 de Julho de 2016, a sociedade ABC adquiriu 80% do capital social da sociedade DEF. A
aquisição fez-se através da trova de acções, sendo que cada acção da sociedade ABC foi trocada por
3 acções da sociedade DEF. Na data da aquisição, o preço das acções das sociedades ABC e DEF
era de $5.0 e $2.5, respectivamente.
Segue-se um excerto das demonstrações financeiras anuais das duas sociedades em 31 de Dezembro
de 2016.
Demonstração de resultados e
demonstração do rendimento integral Sociedade ABC
Sociedade DEF
$’000
$’000
Rédito 75,000
24,000
Custo das vendas (54,000)
(19,200)
Resultado bruto 21,000
4,800
Despesas de distribuição (2,400)
(1,000)
Despesas administrativas (4,000)
(1,400)
Despesas financeiras (200)
0
Resultado antes de impostos 14,400
2,400
Despesa com imposto sobre o
rendimento (2,900)
(600)
Resultado após impostos 11,500
1,800
Outro rendimento integral
Ganhos de reavaliação 1,500
0
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Total do rendimento integral 13,000
1,800
Balanço (Demonstração da posição
financeira)
Activos não correntes
Instalações e equipamentos 18,500 10,800
Empréstimo de longo prazo –
empréstimo de 10% da sociedade
DEF
1,200 0
19,700 10,800
Activos correntes
Inventários 6,200 1,200
Contas a receber 5,500 2,100
Caixa e depósitos bancários 0 300
Total dos activos 31,400 14,400
Capital próprio e passivos
Passivos correntes
Contas a pagar 5,200 2,960
Adiantamentos de caixa 1,500 0
Impostos a pagar 2,500 640
Total dos passivos correntes 9,200 3,600
Passivos não correntes
Empréstimo de longo prazo –
empréstimo de 10%
2,700 1,200
Total dos passivos 11,900 4,800
Capital próprio
Capital social ($1 por acção) 10,000 7,200
Excedente de reavaliação 2,500 0
Resultados acumulados 7,000 2,400
Total do capital próprio 19,500 9,600
Total do capital próprio e passivos 31,400 14,400
Na data da aquisição, o justo valor dos activos e passivos da sociedade DEF C é equivalente ao seu
valor contabilístico, mas o justo valor das instalações da sociedade DEF excede o seu valor
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contabilístico em $2,000,000. Para efeito da fusão, o mesmo resultou num aumento das despesas de
depreciação (custo de venda) em $100,000 após a aquisição e até 31 de Dezembro de 2016. A
sociedade DEF não incluiu o aumento do justo valor nas suas demonstrações financeiras.
Em 31 de Dezembro de 2016, a sociedade DEF aceitou um empréstimo no valor de $1,200,000 da
sociedade ABC.
No que respeita ao ano findo em 31 de Dezembro de 2016, a sociedade ABC efectuou, todos os
meses, uma venda à sociedade DEF no valor de $200,000. A sociedade ABC fixou o preço de venda
de todas aquelas vendas adicionando uma margem de 25% ao respectivo custo. Em 31 de Dezembro
de 2016, o inventário da sociedade DEF ainda inclui bens (dos acima mencionados) num valor
superior a $500,000.
A política contabilística da sociedade ABC consiste em mensurar os interesses que não controlam
pelo seu justo valor na data da aquisição. Para este efeito, o preço das acções da sociedade ABC
naquele dia pode ser considerado como representação do justo valor das acções detidas por
interesses que não controlam.
Ultimamente, as vendas do principal produto da sociedade DEF não têm sido favoráveis, pelo que
se efectuou, em 31 de Dezembro de 2016, uma perda de imparidade no valor de $300,000 para o
goodwill gerado pela aquisição da sociedade DEF. A perda de imparidade do goodwill foi
considerado como uma despesa administrativa.
Suponha que todo os itens de rendimento e despesa são incorridos uniformemente ao longo do ano,
salvo indicação em contrário.
Pede-se:
(1) Prepare a demonstração de resultados consolidados e a demonstração consolidada do
rendimento integral da sociedade ABC para o período findo em 31 de Dezembro de 2016 (8
pontos)
(2) Prepare a demonstração consolidada da posição financeira do grupo ABC à data de 31 de
Dezembro de 2016. (12 pontos)
3. A sociedade Queen dedica-se à venda de produtos em Macau. Os registos contabilísticos diários da
sociedade são efectuados segundo o sistema de contabilidade de caixa. No final do exercício
contabilístico, o contabilista da sociedade prepara os relatórios financeiros efectuando para o efeito
ajustamentos à informação correspondente segundo o regime contabilístico do acréscimo. Segue-se o
fluxo de caixa detalhado da sociedade relativo ao ano de 2016 ($):
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Segue-se informação sobre a posição financeira relativa ao ano de 2016 ($):
31/12/2015 31/12/2016
Caixa 25,000 164,000
Contas a receber 62,000 92,000
Inventários 80,000 62,000
Seguro pago antecipadamente 2,500 ?
Renda paga antecipadamente 11,000 ?
Juros a receber 3,000 ?
Títulos a receber 50,000 50,000
Equipamento 100,000 100,000
Depreciação acumulada – Equipamento (40,000) (50,000)
Contas a pagar 110,000 122,000
Salários a pagar 20,000 24,000
Títulos a pagar 0 100,000
Juros a pagar 0 ?
Informação adicional:
a) No dia 31 de Março de 2015, a sociedade emprestou à Cármen, por um prazo de 4 anos, o valor
de $50,000, a um juro anual de 8% (a Cármen é uma cliente importante da sociedade Queen),
sendo os juros liquidados em 31 de Março de cada ano;
b) No dia 31 de Outubro de 2016, a sociedade Queen contraiu um empréstimo bancário no valor de
$100,000, com um juro anual de 6%, pelo prazo de um ano, sendo que tanto o capital como os
juros são pagos no final daquele prazo;
c) No dia 30 de Junho de 2016, a renda anual do escritório foi paga antecipadamente;
d) O exercício da sociedade termina no dia 31 de Dezembro.
Recebimentos de caixa
De clientes 675,000
Juros de títulos 4,000
Do empréstimo bancário local 100,000
Subtotal dos recebimentos de caixa 779,000
Despesas de caixa
Pagamento de produtos comprados 390,000
Despesa com os juros anuais 6,000
Pagamento de salários 210,000
Distribuição de dividendos a
accionistas
10,000
Despesa anual com a locação 24,000
Subtotal das despesas de caixa 640,000
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Pede-se:
(1) Prepare a demonstração de resultados referente ao ano de 2016 segundo o regime do
acréscimo (ignore o imposto sobre o rendimento); (12 pontos)
(2) Calcule o valor dos itens abaixo, constantes do balanço, relativamente ao ano de 2016,
segundo o regime do acréscimo: (8 pontos)
(a) Seguro pago antecipadamente
(b) Renda paga antecipadamente
(c) Juros a receber
(d) Juros a pagar
— Fim —