Embed Size (px)
Citation preview
CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CADERNO DE EXERCÍCIOS
Caderno de Exercícios de Contabilidade Tributária elaborado pelo Prof. Marcelo Gabriel, organização e diagramação feita pelo Prof. Olair Ferreira Nunes
Marcelo Gabriel
01/02/2012
2
2
SUMÁRIO
1 Exercícios referente Aula Nº 1 .............................................................. 3
1.1 Exercícios ................................................................................................. 3
1.2 Exercícios ................................................................................................. 5
2 Exercícios referente Aula Nº 2 .............................................................. 8
2.1 Estudo de Caso I ..................................................................................... 8
2.2 Estudo de Caso II .................................................................................. 12
2.3 Estudo de Caso III ................................................................................. 16
3 Exercícios referente Aula Nº 3 ............................................................ 20
3.1 Exercícios I ............................................................................................. 20
3.2 Exercícios II ............................................................................................ 23
3.3 Exercícios III ........................................................................................... 26
4 Exercícios referente Aula Nº 4 ............................................................ 29
4.1 Exercícios I ............................................................................................. 29
4.2 Exercícios II ............................................................................................ 30
4.3 Exercícios III ........................................................................................... 31
5 Exercícios referente a Aula de N° 5 .................................................... 32
5.1 Estudo de Caso I ................................................................................... 32
5.2 Estudo de Caso II .................................................................................. 38
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 1
3
3
1 EXERCÍCIOS REFERENTE AULA Nº 1
1.1 EXERCÍCIOS
1. O Governo do Estado de São Paulo instituiu em 31/12/2009, através de ato normativo competente, a majoração do ICMS sobre a venda de produtos plásticos, com vigor a partir do ano seguinte. No entanto, no texto da lei encontrava-se tipificado que o cálculo deveria ser efetuado com efeito retroagido a janeiro do mesmo ano de publicação da lei (2009). Este procedimento está correto? Justifique.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
2. Classifique as modalidades de tributos quanto a sua incidência direta ou indireta:
a) ISS: _________________
b) COFINS: _________________
c) IR: _________________
d) ICMS: _________________
e) CSLL: _________________
f) PIS: _________________
g) IPI: _________________
3. A Hipótese de Incidência Tributária é conhecida também como Fato Gerador, porém a legislação tributária trata-os através da Regra Matriz de Incidência Tributária, cuja característica deverá ser composta por cinco aspectos jurídicos tributários. Na análise do caso a seguir identifique na relação jurídica tributária ocorrida, a Regra Matriz de incidência do respectivo tributo: “A empresa Timão S/A, cuja atividade é o comércio de artigos esportivos, vendeu em Julho de 2008, para a empresa Escola de Futebol Coringão Ltda, estabelecida no município de Curitiba, 3000 camisas pelo valor de R$ 10,00 (dez reais) cada uma e teve como carga tributária de ICMS o valor de R$ 3.600,00 correspondente a uma alíquota de 12%.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
4. O princípio da Legalidade está previsto na Constituição Federal e sua essência tem como premissa básica que ninguém é obrigado a fazer ou deixar de fazer algo, se não por força de lei. Considerando este conceito, quando do nascimento de uma relação jurídica tributária, havendo a identificação da Hipótese de incidência tributária, a obrigação do pagamento do tributo nasce automaticamente? Explique?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 1
4
4
5. Interprete o parágrafo 3º do Código Tributário Nacional, acrescentando comentários práticos com base na questão de número 3. Art. 3º(A) Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, (B) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, (C) que não constitua sanção de ato ilícito, (D) instituída em lei e (D) cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
6. Quais as espécies de tributos previstas no Sistema Tributário Nacional? Dê exemplos?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
7. Qual a diferença entre Imunidade e Isenção Fiscal?Dê exemplos?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
8. Uma empresa constituída em 31/01/2010, cujo objeto social é a prestação de serviços na área de informática, está sujeita a quais tributos indiretos? E a quem compete a sujeição passiva dos respectivos tributos?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Exerc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 1
5
1.2 EXERCÍCIOS
9. Classifique os tributos relacionados abaixo, conforme tabela:
Tributo Espécie Competência (D)Direto / (I)ndireto Aspecto Material
10. O Governo do Estado de São Paulo instituiu em 31/12/2009 a majoração da alíquota de ICMS sobre a venda de produtos plásticos, a qual terá vigor a partir do exercício seguinte (2010). Em qual princípio se enquadra esta situação? E a partir de qual período a empresa deverá adotar os procedimentos da nova lei?
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Exerc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 1
6
6
11. A Hipótese de Incidência Tributária é conhecida também como Fato Gerador, porém a norma tributária trata-as através da Regra Matriz de Incidência Tributária, cuja característica deverá ser composta pelo fato jurídico. Na análise do caso a seguir, classifique e identifique os cinco aspectos da Regra Matriz de incidência tributária: “A empresa Alfa S/A, estabelecida no município de São Paulo, cuja atividade é a prestação de serviços de manutenção de máquinas, executou serviços no mês de Dezembro de 2009, para a empresa Beta S/A, estabelecida em São Bernardo (Observando que não haverá a alocação ou disponibilização de mão de obra para o tomador dos serviços, em caráter permanente), no valor de R$ 10.000,00 (Dez mil reais) e teve como carga tributária o valor correspondente 5% do valor dos serviços prestados:
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
12. Demonstre a hierarquia básica do ordenamento jurídico tributário e fale da competência de cada uma: (CF, EC, etc.).
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Exerc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 1
7
7
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
13. Dentro da hierarquia das Leis tributárias, os Decretos são atos do poder executivo. Cite 2 deles e do que eles tratam.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
14. No seu entendimento, o que difere a “Contabilidade” da “Contabilidade Tributária”?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 2 –
Es
tud
o d
e C
as
o I
8
8
2 EXERCÍCIOS REFERENTE AULA Nº 2
2.1 ESTUDO DE CASO I
Você foi consultado por um grupo de pessoas, cujo interesse é constituir uma empresa no seguimento Industrial.
Todavia, esta consulta terá como objetivo o estudo da viabilidade econômica e financeira do negócio, e que no entanto, como não poderia deixar de ser, uma análise básica da carga tributária incidente sobre as operações do empreendimento será de fundamental importância para os sócios concluírem as deliberações societárias.
Para iniciar os trabalhos foram passadas as seguintes informações:
Razão Social: Timão Indústria e Comércio de Máquinas Ltda.
Objetivo Social: Indústria e Comércio de Máquinas de Corte e Prestação de Serviços de Manutenção;
Atuação: Mercado Interno e Externo
Previsão de Vendas por mês: R$ 10.000.000,00 sendo;
60% - Vendas internas
20% - Vendas externas
20% - Prestação de serviços internos
10% das vendas internas serão destinadas a ZFM – Zona Franca de Manaus e Área de Livre Comércio, para clientes devidamente inscritos no SUFRAMA – Superintendência da Zona Franca de Manaus. No entanto serão vendas isentas dos tributos indiretos, bem como as exportações;
A base de cálculo prevista para apuração dos créditos do PIS e COFINS Não Cumulativo: R$ 2.000.000,00;
Margem de Lucro prevista para cálculo dos respectivos tributos diretos: 15% do faturamento total;
Valor venal da sede própria: R$ 50.000.000. É de extrema relevância a previsão do IPTU para efeito de planejamento, dado o alto valor do imóvel. Observe que o relatório dos tributos tem base mensal.
Considerando estas informações, defina quais os tributos a empresa estará sujeita e qual será o montante apurado.
IRPJ: 25%, ISS: 5%, CSLL: 9%, IPTU: 4% (ao ano), ICMS: 12% (% médio incidente direto no faturamento), COFINS Não Cumulativo: 7,60%, IPI: 5% (% médio incidente direto no faturamento), PIS Não Cumulativo: 1,65%
Pede-se:
Elaborar uma tabela com a demonstração das bases de cálculo e o valor de cada tributo;
Elaborar relatório gerencial para apresentação das informações solicitadas, demonstrando também qual o percentual da carga tributária total devida, em relação ao faturamento total previsto.
Pressupõe que a empresa seja optante do Lucro Real.
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 2 –
Es
tud
o d
e C
as
o I
9
RESOLUÇÃO
Tributos Base Cálculo Aliquota (%) Valor
Total dos Tributos
Demonstrativos dos cálculos
* Esta parte refere-se a composição do PIS, COFINS, IRPJ e CSLL.
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 2 –
Es
tud
o d
e C
as
o I
10
Apuração PIS/COFINS Não Cumulativos
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 2 –
Es
tud
o d
e C
as
o I
11
11
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 2 –
Es
tud
o d
e C
as
o I
I
12
12
2.2 ESTUDO DE CASO II
Você foi consultado por um grupo de pessoas, cujo interesse é constituir uma empresa no seguimento Industrial.
Todavia, esta consulta terá como objetivo o estudo da viabilidade econômica e financeira do negócio, e que no entanto, como não poderia deixar de ser, uma análise básica da carga tributária incidente sobre as operações do empreendimento será de fundamental importância para os sócios concluírem as deliberações societárias.
Para iniciar os trabalhos foram passadas as seguintes informações:
Razão Social : Fiel Indústria e Comércio de Máquinas Ltda.
Objetivo Social : Indústria e Comércio de Máquinas de Corte e Prestação de Serviços de Manutenção;
Atuação : Mercado Interno e Externo
Previsão de Vendas por mês : R$ 15.000.000,00 sendo;
50% - Vendas internas
20% - Vendas externas
20% - Prestação de serviços internos
10% - Prestação de serviços externos
10% das vendas internas serão destinadas a ZFM – Zona Franca de Manaus e Área de Livre Comércio, para clientes devidamente inscritos no SUFRAMA – Superintendência da Zona Franca de Manaus. No entanto serão vendas isentas dos tributos indiretos, bem como as exportações;
A base de cálculo prevista para apuração dos créditos do PIS e COFINS Não Cumulativo: R$ 5.500.000,00;
Margem de Lucro prevista para cálculo dos respectivos tributos diretos: 12% do faturamento total;
Valor venal da sede própria : R$ 40.000.000. É de extrema relevância a previsão do IPTU para efeito de planejamento, dado o alto valor do imóvel. Observe que o relatório dos tributos tem base mensal.
Considerando estas informações, defina quais os tributos a empresa estará sujeita e qual será o montante apurado.
IRPJ: 25%, ISS: 5%, CSLL: 9%, IPTU: 4% (ao ano), ICMS: 12% (% médio incidente direto no faturamento), COFINS Não Cumulativo: 7,60%, IPI: 5% (% médio incidente direto no faturamento), PIS Não Cumulativo: 1,65%.
Pede-se:
Elaborar uma tabela com a demonstração das bases de cálculo e o valor de cada tributo;
Elaborar relatório gerencial para apresentação das informações solicitadas, demonstrando também qual o percentual da carga tributária total devida, em relação ao faturamento total previsto.
Pressupõe que a empresa seja optante do Lucro Real
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 2 –
Es
tud
o d
e C
as
o II
13
RESOLUÇÃO
Tributos Base Cálculo Aliquota (%) Valor
Demonstrativos dos cálculos
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 2 –
Es
tud
o d
e C
as
o II
14
Apuração PIS/COFINS Não Cumulativos
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Exerc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 2 –
Estu
do
de C
aso
II
15
15
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 2 –
Es
tud
o d
e C
as
o I
II
16
16
2.3 ESTUDO DE CASO III
Você foi consultado por um grupo de pessoas, cujo interesse é constituir uma empresa no seguimento Industrial.
Todavia, esta consulta terá como objetivo o estudo da viabilidade econômica e financeira do negócio, e que no entanto, como não poderia deixar de ser, uma análise básica da carga tributária incidente sobre as operações do empreendimento será de fundamental importância para os sócios concluírem as deliberações societárias.
Para iniciar os trabalhos foram passadas as seguintes informações:
Razão Social : Alfa Indústria e Comércio de Máquinas Ltda.
Objetivo Social : Indústria e Comércio de Máquinas de Corte e Prestação de Serviços de Manutenção;
Atuação : Mercado Interno e Externo
Previsão de Vendas por mês : R$ 27.000.000,00 sendo;
25% - Vendas produtos 20% - Exportações 20% - Revenda Mercadorias 15% - Prestação de serviços internos
5% - ZFM 15% - Prestação de serviços externos
A previsão das vendas internas destinadas a ZFM – Zona Franca de Manaus e Área de Livre Comércio, para clientes devidamente inscritos no SUFRAMA – Superintendência da Zona Franca de Manaus, estarão condicionadas aos benefícios fiscais, somente no que diz respeito ao IPI e ICMS (de acordo com cadastro dos clientes). No entanto para efeito de cálculo de PIS/COFINS, não há previsão de benefícios;
Considerando que a futura empresa terá um faturamento superior a R$ 48.000.000,00 no ano (conforme previsão) e que estará obrigada a apuração do IR pelo regime de LUCRO REAL, consequentemente, o critério de apuração do PIS e COFINS, será pela Não Cumulatividade. Logo, os gastos previstos para apuração dos créditos do PIS e COFINS Não Cumulativos será de R$ 3.850.000,00;
Margem de Lucro prevista para cálculo dos respectivos tributos diretos : 10% do faturamento total;
Valor venal da sede própria : R$ 30.000.000. É de extrema relevância a previsão do IPTU para efeito de planejamento, dado o alto valor do imóvel. Observe que o relatório dos tributos tem base mensal.
Verifique que nas vendas de Produtos, no que diz respeito ao aspecto material, compreende-se falar em dois deles (industrializar e circular) e quanto a Revenda de mercadorias, somente a circulação.
Considerando estas informações, defina quais os tributos a empresa estará sujeita e qual será o montante apurado.
IRPJ = 25% ISS = 2% CSLL = 9% IPTU = 4% (ao ano) ICMS =12% (% médio incidente direto no faturamento) COFINS Não Cumulativo = 7,60% IPI = 5% (% médio incidente direto no faturamento) PIS Não Cumulativo = 1,65%
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 2 –
Es
tud
o d
e C
as
o I
II
17
17
Pede-se:
Elaborar uma tabela com a demonstração das bases de cálculo e o valor de cada tributo;
Utilizar a mesma tabela e classificar os tributos quanto a sua Espécie, Ente tributante, se Direto ou Indireto e a Materialidade;
Quanto às exportações, parte será efetuada Diretamente e parte via TRADING. Qual a orientação deve ser dada ao cliente, para que ele se resguarde do fisco quanto a utilização do benefício fiscal para os casos das exportações indiretas, identificadas pelo CFOP – 5/6.501 ou 502 – Venda equiparada a exportação (Vendas de produtos/mercadorias destinados ao exterior)?
Elaborar relatório gerencial para apresentação das informações solicitadas, demonstrando também qual o percentual da carga tributária total devida, em relação ao faturamento total previsto.
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 2 –
Es
tud
o d
e C
as
o I
II
18
RESOLUÇÃO
Base Cálculo Alíquota Valor Espécie Competência D/I Material
Representação %
Receitas
Tributo
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 2 –
Es
tud
o d
e C
as
o I
II
19
Apuração IRPJ/CSLL
Base de Cálculo - Créditos (-)
Apuração PIS/COFINS Não Cumulativos
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 3
20
20
3 EXERCÍCIOS REFERENTE AULA Nº 3
3.1 EXERCÍCIOS I
Uma empresa INDUSTRIAL tributada pelo Lucro Real, apresentou para apuração do cálculo do Pis e da Cofins Não Cumulativos, as seguintes Demonstrações Contábeis com data base em 31/01/2009:
Ativo Passivo
Circulante 356.050 Circulante 145.580
Caixa 3.000 Fornecedores 85.580
Bancos 15.000 Salários a Pagar 35.000
Aplicação Financeira 135.000 Tributos a Pagar 25.000
Clientes 111.000
Estoques 56.800
Tributos a Receber 35.250
Não Circulante 199.000 Não Circulante 58.250
Realizável a Longo Prazo 115.000 Exigível a Longo Prazo 58.250
Imobilizado 84.000
Móveis e Utensílios 20.000 Patrimônio Líquido 351.220
Veículos 30.500 Capital Social 150.000
Máquinas e Eqptos 42.000 Reserva de Lucro 49.320
(-) Deprec. Acumulada (8.500) Lucros do Período 151.900
TOTAL DO ATIVO 555.050 TOTAL DO PASSIVO 555.050
Balancete de Verificação em 31/01/2009
Obs.: No ativo, estão computados a recuperar, R$ 1.560 de PIS e R$ 2.120 de COFINS. Outra informação, é que o total das compras no mês, com matéria-prima, componentes e insumos para produção totalizaram um valor de R$ 85.000 e as mercadorias para revenda, computaram um total de R$ 68.000 (já abatidas as devoluções de compras e o IPI sobre as compras). Foram também computados, a títulos de serviços utilizados como insumos na produção, o valor de R$ 5.650 e gastos com energia elétrica no valor de R$ 3.970. Observa-se que a empresa não efetuou nenhuma importação no mês e que seu ativo imobilizado não é aplicado na produção.
Receitas
Vendas 300.000
(-) Impostos s/ Vendas
ICMS (24.000)
IPI (12.000)
PIS -
COFINS -
(-) devolução de Vendas (5.000)
(=) Receita Líquida de Vendas 259.000
(-) Custo dos Produtos Vendidos (55.000)
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (56.800)
(=) Lucro Bruto 147.200
(-) Despesas Operacionais (55.000)
(-) Despesas Comerciais (20.000)
(-) Despesas Administrativas (35.000)
Resultado Financeiro 4.700
Receitas Financeiras
Desconto obtidos 2.000
Receitas de Aplicações Financeiras 1.500
Juros Ativos 2.500
(-) Despesas Financeira
Despesas bancárias (500)
Juros Passivos (800)
Outros Resultados 55.000
Recebimento de Aluguéis 50.000
Lucro VDA de Imobilizado 5.000
(=) Lucro Líquido Antes do IRPJ e da CSLL 151.900
Apuração de Resultado do período de 01/01/2009 a 31/01/2009
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 3
21
RESOLUÇÃO
Cálculo PIS e COFINS Não Cumulativos - Débito
Base de Cálculo Devedora:
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 3
22
PIS COFINS
Base de Cálculo Credora:
Apuração
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 3
23
23
3.2 EXERCÍCIOS II
Uma empresa tributada pelo Lucro Real, apresentou para apuração do cálculo do Pis e da Cofins, as seguintes Demonstrações Contábeis com data base em 31/01/2009:
Ativo Passivo
Circulante 1.163.820 Circulante 419.350
Caixa 3.000 Fornecedores 224.350
Bancos 115.000 Salários a Pagar 75.000
Aplicação Financeira 635.000 Tributos a Pagar 120.000
Clientes 250.000
Estoques 95.000
Tributos a Receber 65.820
Não Circulante 199.000 Não Circulante 158.250
Realizável a Longo Prazo 115.000 Exigível a Longo Prazo 158.250
Imobilizado 84.000
Móveis e Utensílios 20.000 Patrimônio Líquido 785.220
Veículos 30.500 Capital Social 150.000
Máquinas e Eqptos 42.000 Reserva de Lucro 49.320
(-) Deprec. Acumulada (8.500) Lucros do Período 585.900
TOTAL DO ATIVO 1.362.820 TOTAL DO PASSIVO 1.362.820
Balancete de Verificação em 31/01/2009
Obs.: No ativo, estão computados a recuperar, R$ 8.660 de PIS e R$ 4.250 de COFINS. Outra informação, é que o total das compras no mês, com matéria-prima, componentes e insumos para produção totalizaram um valor de R$ 85.000 e as mercadorias para revenda, computaram um total de R$ 68.000 (já abatidas as devoluções de compras e o IPI sobre as compras). Foram também computados, a títulos de serviços utilizados como insumos na produção, o valor de R$ 5.650 e gastos com energia elétrica no valor de R$ 3.970. Observa-se que a empresa não efetuou nenhuma importação no mês.
Receitas
Vendas Internas 500.000
Vendas Externas 350.000
Vendas ZFM 80.000
(-) Impostos s/ Vendas
ICMS (54.000)
IPI (22.000)
PIS -
COFINS -
(-) devolução de Vendas (15.000)
(=) Receita Líquida de Vendas 839.000
(-) Custo dos Produtos Vendidos (155.000)
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (126.800)
(=) Lucro Bruto 557.200
(-) Despesas Operacionais (120.000)
(-) Despesas Comerciais (35.000)
(-) Despesas Administrativas (85.000)
Resultado Financeiro 44.700
Receitas Financeiras
Desconto obtidos 12.000
Receitas de Aplicações Financeiras 11.500
Juros Ativos 22.500
(-) Despesas Financeira
Despesas bancárias (500)
Juros Passivos (800)
Outros Resultados 101.000
Recebimento de Aluguéis 86.000
Lucro VDA de Imobilizado 15.000
(=) Lucro Líquido Antes do IRPJ e da CSLL 582.900
Apuração de Resultado do período de 01/01/2009 a 31/01/2009
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 3
24
RESOLUÇÃO
Base de Cálculo Devedora:
Base de Cálculo Credora:
Cálculo PIS e COFINS Não Cumulativos - Débito
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 3
25
PIS COFINS
Vlr a Compensar
Apuração
OBS. NESTE CASO (NO PIS) COMPENSAR SOMENTE ATÉ O VALOR DEVIDO, POIS O VALOR A COMPENSAR É MAIOR QUE O DEVIDO.
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 3
26
26
3.3 EXERCÍCIOS III
Uma empresa tributada pelo Lucro Real, apresentou para apuração do cálculo do PIS e da COFINS não cumulativos, as seguintes Demonstrações Contábeis com data base em 31/01/2009:
Ativo Passivo
Circulante 1.709.434 Circulante 419.350
Caixa 3.000 Fornecedores 224.350
Bancos 215.000 Salários a Pagar 75.000
Aplicação Financeira 655.000 Tributos a Pagar 120.000
Clientes 525.614
Estoques 195.000
Tributos a Receber 115.820
Não Circulante 429.000 Não Circulante 158.250
Realizável a Longo Prazo 185.000 Exigível a Longo Prazo 158.250
Imobilizado 244.000
Móveis e Utensílios 70.000 Patrimônio Líquido 1.560.834
Veículos 50.500 Capital Social 150.000
Máquinas e Eqptos 142.000 Reserva de Lucro 49.320
(-) Deprec. Acumulada (18.500) Lucros do Período 1.361.514
TOTAL DO ATIVO 2.138.434 TOTAL DO PASSIVO 2.138.434
Balancete de Verificação em 31/01/2009
Obs.: No ativo, estão computados a recuperar, R$10.580 de PIS e R$ 14.250 de COFINS. Outra informação, é que o total das compras no mês, com matéria-prima, componentes e insumos para produção totalizaram um valor de R$ 85.000 e as mercadorias para revenda, computaram um total de R$ 68.000 (já abatidas as devoluções de compras e o IPI sobre as compras). Foram também computados, a títulos de serviços utilizados como insumos na produção, o valor de R$ 10.650, gastos com energia elétrica no valor de R$ 4.580, aluguel no valor de 12.500. Observa-se que a empresa não efetuou nenhuma importação no mês.
Receitas
Vendas Internas - Produtos 585.521
Vendas Externas - Merc. Revenda 685.667
Vendas Externas Diretas 350.000
Vendas Externas Indiretas 250.050
Prestação de Serviços 85.450
Prestação de Serviços p/ Exterior 38.600
Vendas ZFM 155.058
Receitas Brutas 2.150.346
(-) Impostos s/ Vendas
ICMS (152.543)
IPI (29.276)
ISS (4.273)
PIS -
COFINS -
(-) devolução de Vendas (22.500)
(=) Receita Líquida de Vendas 1.941.754
(-) Custo dos Produtos Vendidos (285.580)
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (186.625)
(=) Lucro Bruto 1.469.549
(-) Despesas Operacionais (399.500)
(-) Despesas Comerciais (135.000)
(-) Despesas Administrativas (264.500)
Resultado Financeiro 76.457
Receitas Financeiras
Desconto obtidos 38.000
Receitas de Aplicações Financeiras 21.500
Juros Ativos 18.500
(-) Despesas Financeira
Despesas bancárias (958)
Juros Passivos (585)
Outros Resultados 215.008
Recebimento de Aluguéis 31.250
Comissões 151.258
Lucro VDA de Imobilizado 32.500
(=) Lucro Líquido Antes do IRPJ e da CSLL 1.361.514
Apuração de Resultado do período de 01/01/2009 a 31/01/2009
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 3
27
RESOLUÇÃO
Base de Cálculo Devedora:
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 3
28
PIS COFINS
Base de Cálculo Credora:
Apuração
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 4 –
Ex
erc
ício
I
29
4 EXERCÍCIOS REFERENTE AULA Nº 4
4.1 EXERCÍCIOS I
Informações para Cálculo Valor
Vendas de combustíveis 3.858.250
Venda de mercadorias 1.250.005
Prestação de serviços em geral 52.500
Receita com venda de ativo imobilizado 10.000
Rendimentos de aplicações renda fixa 25.850
Rendimentos de aplicações renda variável 12.580
Descontos obtidos 5.385
Receitas de Aluguéis 15.000
5.229.570
Receita Valor % L.P. BC IRPJ % BC CSLL VLR BC CSLL
Totais
TRIBUTO BC Aliq. Vlr.Tributo
Total -
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 4 –
Ex
erc
ício
II
30
4.2 EXERCÍCIOS II
Informações para Cálculo Valor
Vendas de produtos 1.085.015
Venda de mercadorias 9.250.005
Prestação de serviços em geral 158.500
Rec Vda Ativo 12.000
Rendto aplicações 22.870
Juros ativos 2.358
Descontos obtidos 5.385
Receitas de Aluguéis 7.580
10.543.713
Receita Valor % L.P. BC IRPJ % BC CSLL VLR BC CSLL
Totais
TRIBUTO BC Aliq. Vlr.Tributo
Total
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 4 –
Ex
erc
ício
III
31
4.3 EXERCÍCIOS III
Informações para Cálculo Valor
Vendas de produtos 15.510.125 IPI
Venda de mercadorias 10.850.253 1.551.012,00
Prestação de serviços em geral 345.828
Receitas Financeiras 272.381
Outras Receitas operacionais 227.996
27.206.583
Receita Valor % L.P. BC IRPJ % BC CSLL VLR BC CSLL
Totais
TRIBUTO BC Aliq. Vlr.Tributo
Total
Análise Carga Tributária
Diferença
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 5 –
Es
tud
o C
as
o I
32
32
5 EXERCÍCIOS REFERENTE A AULA DE N° 5
5.1 ESTUDO DE CASO I
DRE – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Receitas
Venda de Produtos 41.189.290,00
Venda de Mercadorias 4.520.149,68
Venda de Serviços 914.628,87
Total das Vendas 46.624.068,55
Dedução de Receitas
IPI (4.118.929,00)
Outros impostos (ICMS, PIS,COFINS, ISS) (8.555.839,32)
Devoluções (890.011,80)
Total Dedução das Receitas (13.564.780,12)
LUCRO/PREJUÍZO BRUTO 33.059.288,44
Custos das vendas e serviços (20.654.230,30)
Despesas e Receitas Operacionais (8.553.850,59)
Despesas financeiras (2.486.235,57)
Receitas financeiras 188.763,85
Despesas c/ vendas (4.417.377,17)
Despesas gerais e administrativas (1.789.330,77)
Doações (28.060,00)
Brindes (18.649,50)
Alimentação sócios (26.360,00)
Provisões indedutíveis (40.410,00)
Multas de trânsito (11.093,00)
Depreciação veículos sócios (34.332,00)
Resultado da avaliação de investimentos 88.459,30
Outras receitas operacionais 90.202,06
Outras despesas operacionais (69.427,79)
Resultado Operacional 3.851.207,55
(-) Juros sobre Capital Próprio (380.085,00)
(-) Participaçao dos Empregados nos Lucros (227.320,00)
Resultado antes IR e CSLL 3.243.802,55
Provisão p/Imposto de Renda (507.935,29)
Provisão Contribuição Social s/Lucro (210.695,64)
Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício 2.525.171,62
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Período de 01/01/2008 à 31/12/2008
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 5 –
Es
tud
o C
as
o I
33
LALUR – LIVRO DE APURAÇÃO LUCRO REAL – PARTE A
DATA HISTÓRICO ADIÇÕES EXCLUSÕES
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 5 –
Es
tud
o C
as
o I
34
LALUR – LIVRO DE APURAÇÃO LUCRO REAL – PARTE B
CONTA
SALDO
CONTA
SALDO
CONTA
SALDO
CONTA
DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DO LUCRO LÍQUIDO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DO LUCRO LÍQUIDO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DO LUCRO LÍQUIDO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DO LUCRO LÍQUIDO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 5 –
Es
tud
o C
as
o I
35
LALUR – LIVRO DE APURAÇÃO LUCRO REAL – PARTE B CONTINUAÇÃO...
CONTA
SALDODATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DO LUCRO LÍQUIDO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 5 –
Es
tud
o C
as
o I
36
LACOS – LIVRO DE APURAÇÃO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL – PARTE A
DATA HISTÓRICO ADIÇÕES EXCLUSÕES
PARTE A - DEMONSTRAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 5 –
Es
tud
o C
as
o I
37
LACOS – LIVRO DE APURAÇÃO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL – PARTE B
CONTA
DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO
CONTA
DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DA
BASE DE CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL EM EXERCÍCIOS FUTUROS
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DA
BASE DE CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL EM EXERCÍCIOS FUTUROS
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 5 –
Es
tud
o C
as
o I
I
38
38
5.2 ESTUDO DE CASO II
LUCRO REAL ANUAL DEMONSTRAÇÃO RESULTADO 2008 E 2009 DESCRIÇÃO 31/12/2008 31/12/2009
Vendas Líquidas 12.000.000 22.000.000
( - ) Custo das Mercadorias Vendidas (4.500.000) (6.000.000)
LUCRO BRUTO 7.500.000 16.000.000
( - ) Despesas com Vendas (2.300.000) (2.800.000)
( - ) Despesas Administrativas (1.300.000) (3.500.000)
( - ) Despesas Financeiras (2.700.000) (1.000.000)
( - ) Despesas Tributárias (26.000) (25.000)
( - ) Despesas com multas de Trânsito (30.000) (10.000)
( - ) Despesas com Brindes (50.000) (30.000)
( - ) Despesas com multas Cetesb (5.000) (3.000)
( - ) Despesas com Doações (dedutíveis) (35.000) (20.000)
( - ) Despesas com Doações (40.000) (50.000)
( - ) Outras Despesas Gerais – dedutíveis (2.020.000) (2.500.000)
( +) Receitas Financeiras 440.000 160.000
( +) Receitas de Dividendos 150.000 20.000
(-+) Ganho/ Perda de Equivalência
Patrimonial (230.000) 600.000
RESULTADO OPERACIONAL (646.000) 6.842.000
(+ ) Ganho/Perda de capital (240.000) 1.600.000
RESULTADO ANTES DA CSLL (886.000) 8.442.000
( - ) Provisão para CSLL - (651.060)
RESULTADO ANTES DO IRPJ (886.000) 7.790.940
( - ) Provisão para IRPJ - (1.774.053)
LUCRO (PREJ) LÍQ.DO EXERCICIO APÓS
TRIBUTAÇÃO (886.000) 6.016.887
DADOS ADICIONAIS
Refeições consumidas – 2.008 = 10.000 unid. e 2.009 – 25.000 unid. (Valor da Refeição incentivada = 1,99/ refeição) O percentual do benefício sobre o IRPJ a pagar, é de 15% sobre o total das refeições fornecidas, limitado a 4% do IRPJ apurado.
Pede-se:
Calcular o resultado contábil antes da tributação, na coluna de 2008;
Ajustar o resultado de 2008 no LALUR, havendo prejuízo fiscal, controlá-lo na parte “B” para compensações futuras;
Calcular o resultado contábil antes da tributação, da coluna de 2009;
Ajustar o resultado de 2009 no LALUR, havendo prejuízo fiscal, controlá-lo na parte “B”, caso contrário, se houver “LUCRO FISCAL”, efetuar a compensação de prejuízo de períodos anteriores, calcular o IRPJ, AIR e a CSLL;
De acordo com o período que houver tributos a pagar (IR e CSLL), lançá-los na respectiva coluna acima (2008 ou 2009)conforme o caso, e demonstrar na última linha o resultado após a tributação;
Segue LALUR parte A e B em branco, para resolução do exercício.
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 5 –
Es
tud
o C
as
o I
I
39
ESCRITURAÇÃO – LALUR E LACOS – DEZEMBRO 2.008.
DATA ADIÇÕES EXCLUSÕES
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
HISTÓRICO
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 5 –
Es
tud
o C
as
o I
I
40
ESCRITURAÇÃO – LALUR E LACO – DEZEMBRO 2.009
DATA ADIÇÕES EXCLUSÕES
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
HISTÓRICO
Anotação do Aluno
Co
nta
bilid
ad
e T
rib
utá
ria
Ex
erc
ício
s R
efe
ren
te a
Au
la N
º 5 –
Es
tud
o C
as
o I
I
41
CONTA:
Prejuizo
MÊS REFER.(3) VALOR A CORRIGIR (4) COEFIC. (5) DÉBITO (6) CRÉDITO (7) SALDO R$ (8) D/C (9)
CONTA:
MÊS REFER.(3) VALOR A CORRIGIR (4) COEFIC. (5) DÉBITO (6) CRÉDITO (7) SALDO R$ (8) D/C (9)
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DO L.L.E. FUTUROS
DATA DO
LÇTO (1)HISTÓRICO (2)
PARA EFEITO CORREÇÃO MONETÁRIA CONTROLE DE VALORES
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRÃO AJUSTE DO L.L.E. FUTUROS
PARA EFEITO CORREÇÃO MONETÁRIAHISTÓRICO (2)
DATA DO
LÇTO (1)
CONTROLE DE VALORES
