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Formação de Preços Formação de Preços
Aula 3 – Formação de Preços e Custos
Bibliografia:
CARNEIRO, JORGE M. T. et all (2006). Formação e administração de preços. Jorge M. T. Carneiro, Claudio Sunao Saito, Hélio Moreira de Azevedo, Luiz Celso Silva de Carvalho. – 2 ed. rev. e atual. Rio de Janeiro: Editora FGV, 2006, 172 p. (marketing).
MORANTE, Antonio S. e JORGE, Fauzi T. Formação de Preços de Venda. São Paulo: Editora Atlas, 2009.
Principais classificações de custos e despesas
• Custo Fixo Total (CFT) – não depende da quantidade produzida.• Custo Variável Total (CVT) – depende diretamente da quantidade
produzida.• Custo Total (CT = CFT + CVT).• Custo Fixo Médio (CFMe = CFT/Q).• Custo Variável Médio (CVMe = CVT/Q).• Custo Total Médio (CTMe ou custo unitário = CT/Q).• Custo Marginal (CMg = ΔCT/ΔQ) – é o acréscimo no custo total dado o
aumento de uma unidade de produção.• Custos diretos – os custos incorridos diretamente na produção.• Custos indiretos – os custos que não estão diretamente ligados a
produção.
Formatos das Curvas de Custo
Slide
3
Produção (unidades/ano)
Custo($ por
ano)
25
50
75
100
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
CMg
CTMe
CVMe
CFMe
Custos e despesas diretos/variáveis
Nomenclatura Valor
a. Calça fabricadas no mês (unid) 20.000
b. Camisas fabricadas no mês (unid) 30.000
c. Jeans consumido na fabricação das calças $ 150.000
d. Tecido consumido na fabricação das camisas $ 80.000
e. Mão-de-obra direta utilizada na fabricação de calças $ 30.000
f. Mão-de-obra direta utilizada na fabricação de camisas $ 16.000
Custo unitário direto da calça (c+e)/a $ 9,00
Custo unitário direto da camisa (d+f)/b $ 3,20
Custos e despesas indiretos/fixos
Nomenclatura Valor
a. Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica $ 10.000
b. Despesa com aluguel do prédio da fábrica $ 26.000
c. Outros custos fixos de produção $ 40.000
d. Despesas fixas com a comercialização dos produtos $ 28.000
e. Despesas administrativas fixas $ 16.000
Total dos custos e despesas indiretos $ 120.000
Sistemas de Custeio• Custeio por absorção – os custos fixos são absorvidos através
de rateio.• Custeio Variável – a distribuição dos custos limita-se aos
custos variáveis e o custo fixo é absorvido pelo resultado global.
• Custeio baseado em atividades (activity based costing – ABC) – os custos são determinados através das atividades da
empresa.
Sistema de Custeio por AbsorçãoBases de Rateio:• Área ocupada• Quantidade de empregados• Valor do imobilizado• Valor da folha de pagamento• Capital operacional
Sistema de custeio por absorção - rateio dos custos e despesas indiretos
Nomenclatura Calças(%)
Camisas(%)
Total(%)
a. Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica 40 60 100
b. Despesa com aluguel do prédio da fábrica 70 30 100
c. Outros custos fixos de produção 80 20 100
d. Despesas fixas com a comercialização dos produtos 40 60 100
e. Despesas administrativas fixas 50 50 100
Sistema de custeio por absorção - rateio dos custos e despesas indiretos
Nomenclatura Calças Camisas Total
Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica 4.000 6.000 10.000
Despesa com aluguel do prédio da fábrica 18.200 7.800 26.000
Outros custos fixos de produção 32.000 8.000 40.000
Despesas fixas com a comercialização dos produtos 11.200 16.800 28.000
Despesas administrativas fixas 8.000 8.000 16.000
Total dos custos indiretos distribuídos por produto 73.400 46.600 120.000
(/) Quantidades produzidas 20.000 30.000
(=) Custo unitário indireto por produto 3,67 1,55
(+) Custo unitário direto por produto 9,00 3,20
(=) Custo unitário total por produto 12,67 4,75
Sistema de custeio por absorção - Opção de produção 1
Nomenclatura Calças Camisas Total
Volume fabricado e vendido no mês 20.000 30.000
Preço unitário de venda 20,00 8,00
Receita Bruta 400.000 240.000 640.000
Custos e Despesas 373.400 214.600 588.000
Imposto de renda/contribuição social = 35% 9.310 8.890 18.200
Lucro líquido 17.290 16.510 33.800
Sistema de custeio por absorção - Opção de produção 2
Nomenclatura Calças Camisas Total
Volume fabricado e vendido no mês 15.000 40.000
Preço unitário de venda 20,00 8,00
Receita Bruta 300.000 320.000 620.000
Custos e Despesas 298.400 270.600 569.000
Imposto de renda/contribuição social = 35% 560 17.290 17.850
Lucro líquido 1.040 32.110 33.150
Sistema de custeio por absorção - Opção de produção 3
Nomenclatura Calças Camisas Total
Volume fabricado e vendido no mês 30.000 20.000
Preço unitário de venda 20,00 8,00
Receita Bruta 600.000 160.000 760.000
Custos e Despesas 523.400 158.600 682.000
Imposto de renda/contribuição social = 35% 26.810 490 27.300
Lucro líquido 49.790 910 50.700
Sistema de Custeio Variável e Margem de Contribuição
Nomenclatura Calças Camisas Total
Preço de venda unitário 20,00 8,00
(-) impostos e contribuições sobre as vendas (30%) 6,00 2,40
(-) custo das matérias-primas 7,50 2,67
(-) custo da mão-de-obra direta 1,50 0,53
(=) margem de contribuição unitária 5,00 2,40
Margem de contribuição unitária (%) 25% 30%
(x) Volume fabricado e vendido no mês 20.000 30.000
(=) margem de contribuição global 100.000 72.000 172.000
(-) custos fixos 120.000
(=) lucro antes do IR e da Contribuição Social 52.000
(-) IR e Contribuição Social (35%) 18.200
(=) lucro líquido 33.800
Determinação do preço baseado nos custos
Acréscimos ao custo• Preço do produto = custos variáveis x (1 + % mark-up)• Preço do produto = [custos diretos do produto + parcela dos
custos indiretos] x (1 + % mark-up)• Preço do produto = [custos diretos do produto + parcela dos
custos indiretos] / (1 - % mark-up)
Determinação do preço através do ponto de equilíbrio (Break-even point)Análise do Ponto de Equilíbrio• É um método utilizado para se definir a quantidade mínima
de unidades vendidas, a um determinado preço, que permita cobrir todos os custos. Q = CF/(P – CVMe)
Exemplo Numérico:
CF = $ 40.000
P = $ 10
CV = $ 6
Receitas 10 x Q
(-) CV 6 x Q
= MC 4 x Q
(-) CF 40.000
= Lucro 0
Cálculo do Ponto de Equilíbrio
4 x Q – 40.000 = 0
Q = 40.000/4 = 10.000 unidades
Receita = 10 x 10.000 = $ 100.000
Métodos Baseados em CustosAnálise do Ponto de Equilíbrio• Mudança proativa no preço (ex. redução no preço para
aumento da quantidade vendida).• Mudança somente nos custos variáveis• Mudança nos custos variáveis e no preço• Mudança nos custos fixos• Mudança no preço, no custo variável e no custo fixo• Mudança reativa nos preços
Determinação do preço através da taxa de retorno
Função da Taxa de Retorno• Baseada na taxa de retorno esperado pelo investimento.• Neste caso o empresário determina qual a taxa de retorno
esperada em relação ao investimento promovido e a partir daí estabelece o preço no qual o produto deve ser vendido.
Lucro (meta) = Investimento x Taxa de Retorno
Determinação do preço através da taxa de retorno (exemplo)
• Investimentos = $ 7.500.000• Taxa de retorno exigida = 20% ao ano• Meta de lucro = $ 7.500.000 x 20% = $ 1.500.000• CVMe = $ 12 e CFT = $ 1.000.000• Q = 250.000 (quantidade estimada de vendas)
Receitas P x 250.000(-) Custos Variáveis 12 x 250.000= Margem de contribuição (P-12) x 250.000(-) Custos Fixos 1.000.000= Lucro 1.500.000
Determinação do preço através da taxa de retorno (exemplo)
Cálculo do ponto de equilíbrio
(P – 12) x 250.000 – 1.000.000 = 1.500.000P = [(1.500.000 + 1.000.000)/250.000] + 12 = $ 22Receita = 250.000 x 22 = $ 5.500.000
• O principal problema desse método é que ele considera que a demanda é dada independentemente do preço a ser definido.
IMPACTO DOS CUSTOS FINANCEIROS E TRIBUTÁRIOS NO
PREÇO
A influência do custo financeiro
Fontes de Recursos:• Recursos próprios (capital social + lucro não distribuído)• Recursos de terceiros:
– De natureza operacional (impostos e contribuições; salários e encargos; adiantamentos de clientes e fornecedores; etc.)
– De natureza financeira (empréstimos e financiamentos)
A influência do custo financeiro
Destinação dos Recursos:• Capital Fixo (imobilizado e diferido)• Capital de Giro:
– Caixa– Financiamento a clientes– Estocagem
Fontes e Destinações de RecursosDestinação de Recursos Fontes dos Recursos
Capital de Giro: Recursos de Terceiros:•Operacionais: fornecedores/governo/prestadores de serviços/clientes/empregados•Financeiros: bancos
Capital Fixo:•Imobilizações e gastos diferidos
Recursos Próprios:•Aplicados pelos proprietários (+) lucros retidos
Caixa
Contas a Receber
Estoques
Necessidade de Capital de GiroDestinação de Recursos Fontes dos Recursos
Necessidade de capital de giro:
Capital de giro (-) Financiamentos do capital de giro (recursos de terceiros de natureza operacional)
Recursos de Terceiros: Bancos
Recursos Próprios:Aplicados pelos proprietários (+) lucros retidos
Capital Fixo:•Imobilizações e gastos diferidos
O Impacto dos Tributos nos Custos e na Formação dos Preços
• Análise da estrutura tributária da atividade empresarial• Importância do planejamento tributário• Tributos Diretos e Indiretos• Capacidade de repasse para os preços
Principais Tributos no BrasilTributo Competência Fato Gerador Base de
CálculoCumulativo Alíquotas
ICMS Estados e DF Circulação Mercadorias
Valor da Operação
Não 7 a 19%
ISS Municipal Prestação Serviços
Valor da Operação
Sim 5%
IRPJ Federal Lucro Real, presumido
Sim 15 e 10%
CSLL Federal Lucro Resultado Positivo
Sim 9%
IPI Federal Venda de Prod. Indus.
Valor da Operação
Não Variadas
Cofins Federal Geração Receitas
Receitas Geradas
Não 7,6%
PIS Federal Geração Receitas
Receitas Geradas
Não 1,65%
Simples Federal GeraçãoReceitas
Receitas Geradas
Sim Variadas