IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURÍDICA LUCRO REAL · 2019-11-21 · de qualquer atividade estatal específica, relativa ... do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica. 13. Portanto para

IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURÍDICA

LUCRO REAL

Prof. André Gomes

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“A coisa mais dura de entender

no mundo, é o imposto de renda”

Albert Einstein

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“Tributo é toda prestação pecuniária compulsória,

em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,

que não constitua sanção de ato ilícito, instituída

em lei e cobrada mediante atividade administrativa

e plenamente vinculada”

(CTN – art. 3º)

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“Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independentemente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte”

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Definido pelo CTN, LEI 5172/66 – Art. 43:

Aquisição de disponibilidade econômica oujurídica:

I – renda: produto do capital, do trabalho ou deambos;

II – proventos de qualquer natureza (acréscimopatrimonial).

Base legal do IRPJ:

Regulamento do Imposto de Renda

decreto nº 9.580 de 22/11/2018

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Lucro real é o resultado contábil do período,ajustado pelas adições, exclusões oucompensações prescritas ou autorizadas pelodecreto lei 3.000/99.

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Na tributação com base no lucro real, o Imposto de Renda incide sobre o resultado (lucro) efetivamente apurado pela pessoa jurídica segundo sua escrituração contábil (feitos alguns ajustes determinados pela legislação fiscal).

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LUCRO REAL

Podemos dizer que o lucro real é o lucro líquido do período base ajustado pelas adições, exclusões ou compensações previstas ou autorizadas pela legislação.

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O resultado contábil apurado é ajustado extra contabilmente, num livro específico denominado Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR).

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LUCRO REAL

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RESULTADO ANTES DO IRPJ 1.500,000,00

(+) ADIÇÕES

MULTAS DE TRANSITO 55.000,00

PROVISÃO PARA CONTINGÊNCIA 95.000,00

CSLL 80.000,00

TOTAL DAS ADIÇÕES 230.000,00

(-) EXCLUSÕES

DIVIDENDOS RECEBIDOS 40.000,00

RESULTADO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMÔNIAL 60.000,00

TOTAL DAS EXCLUSÕES 100.000,00

SUB TOTAL 1.630.000,00

(-) COMPENSAÇÃO DE PREJUIZOS 0

= LUCRO REAL/BASE DE CALCULO DO IRPJ 1.630.000,00

MODELO LALUR

LUCRO REAL ANUAL

• ESTIMATIVA ANUAL

• BALANÇO DE SUSPENSÃO/REDUÇÃO

• ELABORAÇÃO DA ESCRITURAÇÃO E DEMONSTRAÇÃO DO

LUCRO REAL – LALUR (SOMENTE PARTE A) A CADA

BALANCETE / BALANÇO DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO.

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EX. : IRPJ - ESTIMATIVA Valor R$ % Pres. Estimado

Venda de mercadoria 1.000.000 8,00% 80.000

Venda de serviços 300.000 32,00% 96.000

Juros ativos 10.000 100,00% 10.000

Renda com aplicação financeira 15.000 Não entra -o-

BASE DE CÁLCULO ------------- ------------- 186.000

B.Cálculo – R$ 186.000

Cálculo:

$ 186.000x15% = $ 27.900

$ 166.000x10% = $ 16.600

IR devido........ = $ 44.500

Final do cada Mês

• CÁLCULO IRPJ + AIR – ESTIMATIVA

Receita Bruta Mensal x Percentual

Mais:

Receitas Financeiras: Exceto: renda aplic. Financ (RF/RV), JSPL;

Ganhos de Capital;

Recuperação de Despesas/Custos;

Variação Cambial (opção p/ Reg. Caixa / Competência)

Demais Receitas exceto: Dividendos, Equiv. Patr., Abtos.. IPI

B A S E D E C Á L C U L O

1,60%

8,00%

16,00%

32,00%

Déb. IRPJ ESTIMATIVA A COMP. (AC) = 44.500

Cred. IRPJ ESTIMATIVA A PAGAR (PC) = 44.500

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Pode-se dizer que na prática, a empresa apura dois “lucros” no período base: um contábil e outro fiscal, que servirá de base para o cálculo do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica.

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Portanto para efeitos fiscais, a tributação com base no lucro real exige a manutenção de escrituração contábil completa.

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LUCRO REAL E CONTABILIDADE

De acordo com a legislação tributária atual, são obrigadas à apuração do lucro real as pessoas jurídicas:

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I – Cuja receita total, no ano calendário anterior, seja superior ao limite de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais), ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a doze meses;

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EMPRESAS OBRIGADAS À TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL

II – cujas atividades seja de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedade de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;

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III – tiveram lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior;

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IV – que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução de imposto;

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V – que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa;

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VI – que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia. mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou prestação de serviços (factoring).

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Mesmo não estando obrigada ao lucro real, a empresa poderá optar por este sistema de tributação.

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As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real podem adotar uma das seguintes formas de apuração e pagamento do Imposto de Renda e da Contribuição Social:

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Mediante apuração do lucro real trimestraldefinitivo, hipótese em que esta apuração deveser feita partindo-se do resultado contábil, decada trimestre (levantamento de balançotrimestral, encerrados nos dias 31 de março, 30de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro doano-calendário).

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Esse resultado será ajustado, mediante escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur), por todas as adições, exclusões e compensações determinadas ou autorizadas pela legislação do Imposto de Renda.

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EMPRESAS OPTANTES IRPJ CSLL

TRIMESTRAL 3373 6012

ANUAL 5993 2484

AJUSTE ANUAL 2456 6773

EMPRESAS OBRIGADAS IRPJ

TRIMESTRAL 0220 6012

ANUAL 2362 2484

AJUSTE ANUAL 2430 6773

CODIGOS DE ARRECADAÇÃO - DARF

LUCRO REAL

TRIMESTRAL

AIR 10% QUANDO O LUCRO > R$ 60.000 NO TRIMESTRE.

--------------------------1----------------2-------------3-------------4 Acumulado

Resultado......... 1.000 800 (900) (1.100) (200)

Compensação.. -o- -o- -o- -o-

Base Cálculo.... 1.000 800 (900) (1.100)

Tributo – 34%... 340 272 -o- -o-

REGISTRO CONTÁBIL

Descrição 1º. Trim. 2º. Trim.

Déb. Despesa com IRPJ 340 272

Créd. Provisão para IRPJ 340 272

ADEUS

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Nesta forma de pagamento a base de cálculodo IRPJ devido mensalmente será um valordeterminado por meio de aplicação depercentuais sobre a receita bruta da empresa(nos moldes do sistema do lucro presumido).

Paga-se um imposto mensalmente porestimativa e apura-se o valor efetivamentedevido mediante o levantamento de balançoanual.

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a) receita da atividade principal b) (-) deduções c) receita estimada x % de presunção da atividade d) (+) outras receitas e ganhos e) = estimativa mensal f) vezes alíquota de 15% g) vezes alíquota de 10% (excesso da base de calculo) h) = IRPJ devido por estimativa mensal.

Paga-se um imposto mensalmente por estimativa eapura-se o valor efetivamente devido mediante olevantamento de balanço anual.

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Na prática, uma parte das empresas opta pelaestimativa (balanço anual), sobretudo poruma questão de simplificação deprocedimento, uma vez que, nesse sistema, apessoa jurídica fica sujeita a levantar balançoapenas anualmente, não trimestralmente.

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LUCRO REAL ANUAL

• LUCRO REAL ANUAL - ESTIMATIVA

• PGTO. OBRIGATÓRIO DA CSLL E IRPJ EM TODOS OS MESES

DO ANO-CALENDÁRIO.

Quase a mesma sistemática do Lucro presumido, só que apuração mensal.

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Outro fato que torna interessante tal opção é ofato de que a pessoa jurídica tem a faculdade desuspender ou reduzir o pagamento daestimativa de acordo com os resultados queapurar em balanços ou balancetes levantadosespecificamente para esse fim durante o ano.

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A empresa pode suspender ou reduzir opagamento mensal por estimativa desde quedemonstre mediante elaboração de balanço oubalancete, que o IR pago até o mês do balanço,é igual ou excede o valor do imposto devido,inclusive adicional, calculado com base no lucroreal do período em curso.

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A cada balanço ou balancete o contribuinte deverá determinar um novo lucro real para o período em curso, desconsiderando o lucro real apurado em meses anteriores.

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A redução ocorre quando a empresa, emdeterminado mês, demonstra que o valorapurado do imposto, menos o valor já pagodurante o período acumulado é inferior aocalculado pela estimativa com base na receita.

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A suspensão do recolhimento do imposto ocorrequando a empresa demonstra através debalancete que em determinado mês, o resultadoacumulado de janeiro até esse mês, resultou emum prejuízo fiscal, portanto não gerandoimposto a pagar.

A outra maneira de suspender o pagamento doimposto é quando a empresa demonstra atravésde balancete, com resultado acumulado, que osvalores pagos nos meses anteriores superaram ovalor apurado neste mês.

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LUCRO REAL

BALANÇO SUSPENSÃO / REDUÇÃO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Estimativa devido até agosto/16.... 400

Estimativa = $ 120 REDUÇÃO

BP....................................................$ 500

BP...............................................................$ 380

BP..............................................................$ 900

PARTE ALACS / LALUR

SUSPENSÃO

ESTIMATIVA

DEZEMBRO: APLICA-SE A MESMA REGRA

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ITEM FORMA PERIODICIDADE

A TRIMESTRAL TRIMESTRAL (DEFINITIVA)

B ESTIMADO MENSAL /ANUAL

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A alíquota usada para determinar o imposto devido é de 15%.

Além disso, as empresas que apuram lucro real trimestral estão sujeitas a um adicional de 10% sobre a parcela do lucro trimestral que exceder R$ 60.000,00.

Já entre as empresas que apuram anualmente o lucro real, essa mesma alíquota é aplicada sobre a parcela do lucro real que exceder R$ 240.000,00.

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Exemplo : A empresa “ALFA” optante pela estimativa mensal (balanço anual) apurou no ano-calendário, lucro real no valor de R$ 400.000,00.

O IRPJ devido no ano (do qual deverá ser deduzido o valor pago por estimativa), será assim determinado :

Imposto normal( R$ 400.000,00 x 15% ) $ 60.000,00 Adicional (R$ 160 000,00 x 10%) ........ $16. 000,00 Total do IRPJ devido............................. $76.000,00

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Atentar que, para as empresas que estão registrandoprejuízo, o regime de lucro real é o mais vantajoso,pois além de não se pagar imposto, o prejuízo podeser usado para abater ganhos futuros da mesmaempresa.

Por outro lado, no regime de lucro presumido, se aempresa estimar um resultado positivo, masefetivamente registrar prejuízo, ainda assim terá querecolher o imposto.

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Nesse contexto, a escolha do melhor regimedepende do acompanhamento rígido dosgastos da empresa, pois só assim é possívelanalisar o regime tributário mais atrativo.

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Parte A – destina-se aos lançamentos de ajustedo resultado liquido do período de apuração.

Parte B – destina-se ao controle dos valoresque não constem da escrituração comercial,mas que podem influenciar a determinação dolucro real de períodos futuros.

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1. ECD – Escrituração Contábil Digital:

A Escrituração Contábil Digital (ECD) é parte integrante do projeto SPED e tem por objetivo a

substituição da escrituração em papel pela escrituração transmitida via arquivo, ou seja,

corresponde à obrigação de transmitir, em versão digital, os seguintes livros:

a) Livro Diário e seus Auxiliares, se houver;

b) Livro Razão e seus Auxiliares, se houver;

c) Livro Balancetes Diários, Balanços e Fichas de Lançamento.

2. ECF – Escrituração Contábil e Fiscal:

A Escrituração Contábil Fiscal (ECF), parte integrante do projeto SPED teve como

objetivo substituir, a partir de 2014:

a) Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ);

b) LALUR – Livro de Apuração do Lucro Real – integrado à ECF – e-LALUR;

c) LACS – Livro de Apuração da Base de Cálculo da CSLL – Integrado à ECF – e-LACS.

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Dentre as despesas não dedutíveis quedevem ser adicionadas para se determinar olucro real, podemos citar:

◦ multas fiscais e contratuais, excesso dedepreciação, despesas com brindes,alimentação de sócios, provisão paracréditos de liquidação duvidosa, etc.

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A empresa apurou lucro liquido de R$ 20.000,00 e que teve despesas de R$ 2.000,00 com o pagamento de multas de trânsito, assumindo que a empresa não tenha incorrido em outras despesas não dedutíveis, o lucro líquido ajustado seria de R$ 22.000,00. É sobre esse montante que seria recolhido o imposto de renda, e não sobre o lucro contábil.

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Prejuízos fiscais: Os prejuízos fiscaisapurados na parte A do lalur, sãocontrolados na parte B do lalur, e sópoderão reduzir o lucro real ajustado pelasadições e exclusões, no máximo em 30%.

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No caso das empresas que apuram lucroanualmente, esse limite se refere a 30% dolucro real antes de compensação auferido noano calendário;

Já entre as empresas que apuramtrimestralmente, então é possível compensaraté 30% do lucro real antes de compensaçãodo trimestre subseqüente.

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Apuração do lucro real valores e cálculos

Lucro líquido + R$ 20.000,00

Adições exigidas + R$ 8.000,00

Exclusões permitidas - R$ 3.000,00

Lucro antes de compensação = R$ 25.000,00

Prejuízos a compensar R$ 40.000,00

Teto de compensação = 30% de R$ 25.000= R$ 7.500,00

Lucro real R$ 17.500,00

Imposto devido (15%) $17.500,00 x 15% = $2.625,00

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Nesse caso, a parcela de prejuízo que nãopode ser utilizada para compensação podeser usada para abater o lucro líquidoajustado em exercícios futuros.

No caso em questão estamos falando de ummontante equivalente a R$ 32.500,00, ouseja, os R$ 40.000,00 de prejuízos quepodiam ser compensados menos os R$7.500,00 que foram efetivamentecompensados.

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Os lucros ou dividendos calculados com basenos resultados apurados a partir do mês dejaneiro de 1996, pagos ou creditados pelaspessoas jurídicas tributadas com base no lucroreal, não estão sujeitos à incidência do impostode renda na fonte, nem integrarão a base decálculo do imposto de renda do beneficiário,pessoa física ou jurídica, domiciliado no país ouno exterior.

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DIVIDENDOS

REGRAS:

Lucro presumido líquido ou contábil - o que for maior

Nota:

A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a sócios ou acionista ou ao titular da PJ

submetida ao regime de tributação com base no LR, LP ou LA, a títulos de lucros ou dividendos

distribuídos, ainda que por conta do período-base encerrado, que exceder ao valor apurado com

base na escrituração, será imputada aos lucros acumulados ou reserva de lucros de exercícios

anteriores, ficando sujeita a incidência do IR calculado segundo a legislação específica, com

acréscimos legais. Não se aplica no caso de LP ou LA, após o encerramento do trimestre

correspondente, quando determinado com base no LP líquido.

REGRAS PARA DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS

IN-RFB 1515/2014 – Art. 141

Para lucros apurados a partir de1996.

Na falta de lucros: Pgto. Sujeitos a tabela progressiva (PL)

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DIVIDENDOS – Exemplo: – Lucros Presumido Líquido x Lucro Contábil

Descrição LP Líquido Lucro Contábil

Faturamento trimestral 10.000.000 10.000.000

Lucro presumido 800.000 -o-

( - ) Pis (65.000) (65.000)

( - ) Cofins (300.000) (300.000)

( - ) CSLL (108.000) (200.000)

( - ) IRPJ + AIR (194.000) (250.000)

( - ) Outras Despesas e Receitas -o- (8.800.000)

Lucro Presumido Líquido / Lucro Societário - (valor distribuído) 133.000 385.000

Tributa-se Não Não

Valor a ser tributado Zero zero

SPED CONTÁBIL – ECD? Não Sim

Obrigadas a entrega da ECD – IN 1420/13 – Art. 3º., Inc. II:

As PJs tributadas com base no lucro presumido, que distribuírem, a título de lucros, sem incidência do

Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao valor da base de

cálculo do Imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiver sujeita.

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DIVIDENDOS – COM IMPOSTO EM ATRASO

DIVIDENDOS:

As PJ, enquanto estiverem em débito, por falta de recolhimento de

imposto no prazo legal, não poderão:

– Distribuir quaisquer bonificações a seus acionistas;

– Dar ou atribuir participação de lucros a seus sócios ou quotistas, bem

como a seus diretores e demais membros de órgãos dirigentes, fiscais

ou consultivos.

MULTA: 50% das quantias distribuídas. (Lei 11.051/04 – art. 17)

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CONTA: PREJUIZO FISCAL

DATA HISTÓRICO REF DÉB CRÉD SALDO D/C

31.03.16 Prej. Fiscal apurado 1º. trimestre/2016 Mar/18 1.100.000 1.100.000 D

30.06.16 Prej. Fiscal apurado 2º. Trim/2016 Jun/18 900.000 2.000.000 D

30.09.16 Compensação parcial nesta data Set/18 300.000 1.700.000 D

31.12.16 Compensação parcial nesta data Dez/18 240.000 1.460.000 D

LALUR – PARTE A - EXEMPLO

DESCRIÇÃO 1º. Trim/18 2º. Trim/18 3º. Trim/18 4º. Trim/18

Resultado do Período (1.100.000) (900.000) 1.000.000 800.000

Adições

Custos e Despesas Indedutíveis -o- -o- -o- -o-

Exclusões

Receitas Não Tributáveis -o- -o- -o- -o-

Resultado antes da Compensação (1.100.000) (900.000) 1.000.000 800.000

( - ) Compensação de Prejuízo Fiscal -o- -o- (300.000) (240.000)

LUCRO REAL (1.100.000) (900.000) 700.000 560.000

Lucro Real Trimestral : Preenchimento da Parte A e Parte B do LACS / LALUR

Prej.Fiscal e Base Cal Neg de um trimestre compensa no seguinte respeitado o limite de 30%

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DIVIDENDOS x PRÓ-LABORE• DIVIDENDOS

- Encargos = zero

• PRÓ-LABORE

- IRF = 27,50%

- INSS = 20,00% 47,50%

- INSS Fonte..... 11,00% 58,50%

BALANÇO MENSAL – obrigatório

D – Distribuição antecipada Lucros(PL)

C – Caixa ou Bancos (AC)

Cuidados:1. Previsão contratual;2. Balancetes mensais;3. Ausência débito de impostos

11% de retenção limitadoAo teto previdenciário

Pode ser desproporcional

Artigo 1.007 do CCB diz que: “salvo estipulação

em contrário, o sócio participa dos lucros e das

perdas, na proporção das respectivas quotas

(…).”

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a) Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em janeiro de 2016, sendo tributada pelo lucro real trimestral. No primeiro trimestre, apresentou prejuízo contábil de R$ 60.000,00,com despesas não dedutíveis no valor de R$ 4.000,00 incluídas no resultado. No 2o trimestre, obteve lucro contábil de R$ 360.000,00, incluindo receitas não tributáveis de R$ 20.000,00. Considerando as alíquotas vigentes no país demonstre a memória de cálculo e o valor do o imposto de renda devido pela empresa referente ao 2o trimestre, em reais.

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b) Uma empresa apresentou, no final do exercício de

2015, um lucro no valor de R$ 20.000.00. O contador

analisou detalhadamente este resultado, destacando os

seguintes ajustes necessários para calcular, pagar e

registrar o imposto de renda:

Despesas(provisão) para créditos de liquidação

duvidosa..........................................................6.000,00

Despesas de Brindes Não Dedutíveis............2.000,00

Resultado Positivo de Equivalência

Patrimonial................................................ 4.000,00

Com base nas informações apresentadas, demonstre os

cálculos devidos dos impostos

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EXERCÍCIOS

Item valor

Custos de produtos vendidos 600.000,00

Despesas de depreciação 50.000,00

Despesas(provisão) créditos de liquidação duvidosa 20.000,00

Despesas comerciais 200.000,00

Despesas financeiras 160.000,00

Dividendos recebidos, investimento avaliado pelo

custo

16.000,00

Ganho na venda do imobilizado 30.000,00

Perda pelo método da equivalência patrimonial 40.000,00

Vendas liquidas 1.600.000,00

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c) Apure o valor do lucro real, mediante as informações abaixo:

d) Uma empresa iniciou suas atividades em junho de 2015. Sua receita total naquele ano, foi da ordem de $45.000.000,00.A empresa é obrigada a declarar o IRPJ pelo lucro real no ano de 2016?

e) O lucro liquido do exercício é o lucro apurado antes das adições e exclusões. Falso ou verdadeiro?

f) É possível uma empresa ter prejuízo contábil e apurar lucro real?

g) É possível uma empresa apurar lucro contábil e obter prejuízo fiscal?

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EXERCÍCIOS

h) ( ) O Lucro Real exige escrituração de acordo com as leis

comerciais e fiscais;

i) ( ) O regime de escrituração é o de competência ou caixa, à opção

do contribuinte, para a apuração do Lucro Real.

j) ( ) O Livro Razão é um livro obrigatório para empresas tributadas

pelo Lucro Real.

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Assinale (F) se FALSO ou (V) se VERDADEIRO:

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