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Imposto de Renda de Pessoa Física
RUBENS KINDLMANN
Previsão ConstitucionalArt. 153. Compete à União instituir impostos sobre:(...)III - renda e proventos de qualquer natureza;(...)§ 2º O imposto previsto no inciso III:
I - será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e daprogressividade, na forma da lei;
Previsão no CTNArt. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos dequalquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômicaou jurídica:I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinaçãode ambos;II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimospatrimoniais não compreendidos no inciso anterior.§ 1º A incidência do imposto independe da denominação da receita ou dorendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origeme da forma de percepção.§ 2º Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a leiestabelecerá as condições e o momento em que se dará sua disponibilidade, parafins de incidência do imposto referido neste artigo.
Característicasa) fiscal: a sua finalidade principal é a de arrecadar recursos para a União.
b) direto: o ônus econômico recai sobre o contribuinte, não comportando arepercussão tributária;
c) pessoal: não é instituído e cobrado em razão do fato gerador objetivamenteconsiderado, mas sua capacidade econômica.
d) complexivo: o fato gerador que se protrai no tempo, ou seja, no caso do IRrefere-se a todo o exercício financeiro de 1º de janeiro a 31 de dezembro.
Conceito de Renda“... renda é disponibilidade de riqueza nova, havida em dois momentos distintos. ...é o acréscimo patrimonial experimentado pelo contribuinte, ao longo de umdeterminado período de tempo. Ou, ainda, é o resultado positivo de umasubtração que tem, por minuendo, os rendimentos brutos auferidos pelocontribuinte, entre dois marcos temporais, e, por subtraendo, o total dasdeduções e abatimentos, que a Constituição e as leis que com ela se afinampermitem fazer. [...] tanto a renda quanto os proventos de qualquer naturezapressupõem ações que revelem mais-valias, isto é incrementos na capacidadecontributiva. Só diante de realidades econômicas novas, que se incorporam aopatrimônio da pessoa..., é que podemos juridicamente falar em renda ou proventosde qualquer natureza.”(CARRAZZA, Roque Antonio. A natureza meramente interpretativa do art. 129 da Lei nº 11.196/05, o imposto de renda, a contribuição previdenciária e as sociedades de serviços profissionais. RDDT 154, jul/08, p. 109)
Princípios inerentes ao IRGeneralidade: todas as pessoas (físicas ou jurídicas) se sujeitam à incidência do IR;
Universalidade: todo o conjunto de rendimentos ou proventos do sujeito se submete a essa tributação;
Progressividade: quanto maior a base de cálculo, maior a alíquota.
ContribuinteArt. 45. Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que serefere o artigo 43, sem prejuízo de atribuir a lei essa condição aopossuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dosproventos tributáveis.Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dosproventos tributáveis a condição de responsável pelo imposto cujaretenção e recolhimento lhe caibam.
Tabela de Incidência mensal
Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$)
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
http://www.receita.fazenda.gov.br/Aplicacoes/ATRJO/Simulador/simulador.asp?tipoSimulador=M
Tabela de Incidência anual
Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$)
Até 22.847,76 - -
De 22.847,77 até 33.919,80 7,5 1.713,58
De 33.919,81 até 45.012,60 15 4.257,57
De 45.012,61 até 55.976,16 22,5 7.633,51
Acima de 55.976,16 27,5 10.432,32
Rendimentos de CapitalFundos de longo prazo e aplicações de renda fixa, em geral:22,5% para aplicações com prazo de até 180 dias;20% para aplicações com prazo de 181 até 360 dias;17,5% para aplicações com prazo de 361 até 720 dias;15% para aplicações com prazo acima de 720 dias;
Rendimentos de CapitalFundos de curto prazo:22,5% para aplicações com prazo de até 180 dias;20% para aplicações com prazo acima de 180 dias;
Fundos de ações: 15%;
Aplicações em renda variável: 0,005%;
Remessas ao exterior: 25% (rendimentos do trabalho, com ou sem vínculo empregatício, aposentadoria, pensão por morte ou invalidez e os da prestação de serviços, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a não residentes) – Lei 9779/99, Art. 7º e 15% (demais rendimentos de fontes situadas no Brasil); e
Outros rendimentos: 30% (prêmios e sorteios em dinheiro), 20% (prêmios e sorteios sob a forma de bens e serviços), 1,5% (serviços de propaganda) e 1,5% (remuneração de serviços profissionais).
Participação nos Lucros e Resultados
Valor do PLR anual (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$)
De 0,00 a 6.677,55 0,0 -
De 6.677,56 a 9.922,28 7,5 500,82
De 9.922,29 a 13.167,00 15 1.244,99
De 13.167,01 a 16.380,38 22,5 2.232,51
Acima de 16.380,38 27,5 3.051,53
Limites anuais individuais de despesas com instrução
Ano-calendário Quantia (R$)
A partir de 2015 3.561,50
SúmulasSúmula 125 do STJ – O pagamento de férias não gozadas por necessidade doserviço não está sujeito à incidência do Imposto de Renda.
Súmula 136 do STJ – O pagamento de licença-prêmio não gozada pornecessidade do serviço não está sujeito ao imposto de renda.
Súmula 215 do STJ – A indenização recebida pela adesão à programa deincentivo à demissão voluntária não está sujeita à incidência do imposto derenda.
Súmula 386 do STJ – São isentas de imposto de renda as indenizações de fériasproporcionais e o respectivo adicional.
SúmulasSúmula 436 do STJ - A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendo débito fiscal constitui o crédito tributário, dispensada qualquer outra providência por parte do fisco
Súmula 447 do STJ - Os Estados e o Distrito Federal são partes legítimas na ação de restituição de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores.
Súmula 463 do STJ - Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a título de indenização por horas extraordinárias trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo.
Súmula 498 do STJ - Não incide imposto de renda sobre a indenização por danos morais.
Princípio da IrretroatividadeSúmula 584, STF
Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração.
Sumula 584 STF“a partir do CTN, o fato gerador do imposto de renda passou a identificar-se com a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica dorendimento, no seu fluxo continuado até o encerramento do seu ciclo(artigo 116, inciso I), o que veio afastar a legislação anterior, orientada nosentido de que a renda auferida no ano-base seria apenas ‘padrão deestimativa’ da renda ganha no exercício financeiro, ou simples valor dereferência, apresentando-se hoje tal aquisição no período-base como opróprio fato gerador. Assim, seria inaplicável a Súmula 584-STF, construídaà luz da legislação anterior, em conflito com a sistemática do CTNposterior”
Min. Carlos Velloso, RE 183130, DJe 17/11/2014.
Imposto de Renda na Locação
Aluguéis de imóveis - Exclusões, desde que o ônus seja do locador
* Art. 42, RIR/2018 (decreto 9580/2018)
No caso de aluguéis de imóveis, nãointegram o rendimento tributável, desdeque o ônus tenha sido exclusivamente dolocador:
a) o valor de impostos, taxas eemolumentos incidentes sobre o bem queproduzir o rendimento;b) o aluguel pago pela locação de imóvelsublocado, quando for o caso;c) as despesas pagas para cobrança ourecebimento do rendimento;d) as despesas de condomínio.
Fonte: IOB Online
Imposto de Renda na Locação
Sublocação - Rendimento tributável do sublocador:Art. 53, I, IN FRB 1500/14
Na sublocação de imóvel, considera-serendimento tributável do sublocador adiferença positiva entre o aluguel recebidodo sublocatário e o aluguel pago ao locador(proprietário do imóvel).
Cessão gratuita de uso - Rendimento tributávelArt. 41, §1º, RIR/2018
Artigos: Art. 11 , II, IN RFB1500/14Art. 30, parágrafo único, IN RFB1500/14Art. 76, IN RFB1500/14
Na cessão gratuita para uso de outraspessoas que não o cônjuge ou parentes deprimeiro grau (pais e filhos), o proprietáriodeverá considerar como rendimentotributável, na sua Declaração de AjusteAnual, a importância correspondente a 10%do valor venal do imóvel, podendo seradotado o valor constante da guia do IPTUrelativo ao ano-calendário da declaração.
Fonte: IOB Online
Imposto de Renda na Locação –Tributação na fonte ou no carnê-leão
Antecipação
Os rendimentos de aluguéis percebidos por pessoas físicas sujeitam-se:a) ao desconto do imposto na fonte, mediante aplicação da tabela progressiva mensal, quando pagos por pessoas jurídicas;b) ao recolhimento mensal obrigatório do imposto (carnê-leão), quando pago por pessoas físicas ou por fontes situadas no exterior.art. 118, IV e art. 688 do RIR/2018
Declaração de Ajuste Anual
Na Declaração de Ajuste Anual o contribuinte deverá incluir os aluguéis recebidos durante o ano (de pessoas físicas e jurídicas) entre os demais rendimentos tributáveis e, do imposto anual devido, poderá deduzir o imposto retido na fonte e o pago no carnê-leão sobre esses rendimentos.
Fonte: IOB Online
Imposto de Renda na Locação – Aluguéis pagos por meio de empresas administradoras
No caso de aluguéis recebidos por intermédio de empresas administradoras, procurador ou qualquer outra pessoa designada pelo locador, será considerada data de recebimento aquela em que o locatário efetuou o pagamento, independentemente da data em que o valor correspondente for repassado para o beneficiário.
Importa observar também que, se o locatário for pessoa física, os aluguéis recebidos sujeitam-se, obrigatoriamente, ao recolhimento mensal no carnê-leão, ainda que o pagamento seja feito por intermédio de empresa administradora de bens, porque a esta, não sendo a fonte pagadora, não cabe reter o imposto na fonte.
art. 31 , § 2º da IN RFB 1500/14
Fonte: IOB Online
Imposto de Renda na Locação – Multa por rescisão de contrato de aluguel
A multa por rescisão de contrato de aluguel é considerada rendimento de aluguel, consequentemente está sujeito ao Imposto de Renda na Fonte como rendimento de aluguel , ou seja, por meio da tabela progressiva.
Assim, temos as seguintes situações:a) se a multa for paga por pessoa jurídica, esse valor é tributável na fonte e na declaração;b) se a multa for paga por pessoa física, esse valor sujeita-se ao recolhimento mensal (carnê-leão) e à tributação na declaração.
Fonte: IOB Online
Imposto de Renda na Locação –Arrendamento de imóvel rural
São tributáveis como aluguéis os rendimentos provenientes de arrendamento de imóvel rural, ainda que o contrato celebrado se refira a parceria rural, se o outorgante perceber quantia fixa sem partilhar do risco do negócio.
Se o parceiro-outorgante partilhar do risco do negócio, os rendimentos percebidos serão considerados provenientes de atividades rurais, não lhes sendo aplicável o tratamento fiscal explanado neste trabalho.
Art. 52, parágrafo único do RIR/2018
Fonte: IOB Online
Imposto de renda - Aluguéis de imóveis pagos a residentes ou domiciliados no exterior
1. Alíquota e base de cálculo
Preliminarmente, deverá ser verificado se existe acordo entre o Brasil e o país de origem do residente no exterior ou legislação interna que permita a reciprocidade de tratamento.
Existindo tais instrumentos, o tratamento fiscal será aquele neles previsto.
Não havendo acordo, as importâncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a pessoas físicas residentes ou domiciliadas no exterior, provenientes de rendimentos produzidos por bens imóveis situados no Brasil, serão tributadas na fonte, à alíquota de 15%.
Observe-se que, para fins de determinação da base de cálculo do imposto, será permitido deduzir, mediante comprovação, as despesas referidas no subtópico 4.1.
RIR/2018 , art. 763; Instrução Normativa RFB nº 1.500/2014 , art. 33
Fonte: IOB Online
Imposto de renda - Aluguéis de imóveis pagos a residentes ou domiciliados no exterior
2. Momento da retenção e competência para reter o imposto - (art. 781, I, RIR/2018)
O imposto deverá ser retido por ocasião do pagamento, remessa, crédito, emprego ou entrega do rendimento, competindo ao procurador a incumbência de reter o imposto.
3. Pagamento do imposto (Art. 70, I ‘a’ da Lei nº 11.196/2005; art. 930, I "a“, RIR/2018)
O imposto deverá ser pago na data da ocorrência do fato gerador, por meio de Darf preenchido em duas vias, utilizando-se o código 9478.
4. Hipótese de aplicação da alíquota zero (art. 755, III, "a“, RIR/2018)
As remessas ao exterior em pagamento de aluguéis e arrendamento de stands e locais para exposições, feiras e conclaves semelhantes, desde que destinados, exclusivamente, à promoção de produtos brasileiros, gozam do benefício da alíquota zero do Imposto de Renda incidente na fonte.
ATENÇÃO: Verificar as hipóteses em que o beneficiário seja residente ou domiciliado em país ou dependência com tributação favorecida.
Fonte: IOB Online
Imposto de Renda no transporte de cargasArt. 9º, Lei 7713/88. Quando o contribuinte auferir rendimentos da prestação de serviços de transporte, em veículo próprio locado, ou adquirido com reservas de domínio ou alienação fiduciária, o imposto de renda incidirá sobre:
I - 10% (dez por cento) do rendimento bruto, decorrente do transporte de carga;
II - sessenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de passageiros.
Parágrafo único. O percentual referido no item I deste artigo aplica-se também sobre o rendimento bruto da prestação de serviços com trator, máquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados.
Imposto de Renda no transporte de cargas
Art. 39, RIR/18. São tributáveis os rendimentos provenientes da prestação de serviços de transporte, em veículo próprio ou locado, inclusive por meio de arrendamento mercantil, ou adquirido com reserva de domínio ou alienação fiduciária, nos seguintes percentuais:
I - dez por cento do rendimento total, decorrente do transporte de carga; eII - sessenta por cento do rendimento total, decorrente do transporte de passageiros.
§ 1º O vale-pedágio obrigatório não integra o rendimento total previsto no inciso I do caput.§ 2º O percentual a que se refere o inciso I do caput aplica-se também sobre o rendimento total da prestação de serviços com trator, máquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados.§ 3º O percentual a que se referem os incisos I e II do caput constitui o mínimo a ser considerado como rendimento tributável.§ 4º Será considerado, para efeito de justificar o acréscimo patrimonial, somente o valor correspondente à parcela sobre a qual houver incidido o imposto sobre a renda.
Rendimentos diversosArt. 38. São tributáveis os rendimentos do trabalho não assalariado, tais como:I - honorários do livre exercício das profissões de médico, engenheiro, advogado, dentista, veterinário, professor, economista, contador, jornalista, pintor, escritor, escultor e de outras que lhes possam ser assemelhadas;II - remuneração proveniente de profissões, ocupações e prestação de serviços não comerciais;III - remuneração dos agentes, dos representantes e outras pessoas sem vínculo empregatício que, ao tomar parte em atos de comércio, não os pratiquem por conta própria;IV - emolumentos e custas dos serventuários da Justiça, como tabeliães, notários, oficiais públicos e outros, quando não forem remunerados exclusivamente pelo erário;V - corretagens e comissões de corretores, leiloeiros e despachantes, e de seus prepostos e seus adjuntos;VI - lucros da exploração individual de contratos de empreitada unicamente de lavor, de qualquer natureza;VII - direitos autorais de obras artísticas, didáticas, científicas, urbanísticas, projetos técnicos de construção, instalações ou equipamentos, quando explorados diretamente pelo autor ou pelo criador do bem ou da obra; eVIII - remuneração pela prestação de serviços no curso de processo judicial.
GarimpoArt. 40. São tributáveis dez por cento do rendimento bruto percebido por garimpeiros na venda a empresas legalmente habilitadas, de metais preciosos e de pedras preciosas e semipreciosas por eles extraídos .§ 1º O percentual a que se refere o caput constitui o mínimo a ser considerado rendimento tributável.
§ 2º A prova de origem dos rendimentos será feita com base na via da nota de aquisição destinada ao garimpeiro pela empresa compradora, na hipótese de ouro, ativo financeiro, ou em outro documento fiscal emitido pela empresa compradora, nas demais hipóteses.
§ 3º Será considerado, para efeito de justificar o acréscimo patrimonial, somente o valor correspondente à parcela sobre a qual houver incidido o imposto.
Atividades consideradas RuraisI - a agricultura (cultura do solo, seja qual for a natureza do produto cultivado);
II - a pecuária (criação, recria ou engorda de animais de qualquer espécie);
III - a extração e a exploração vegetal e animal;
IV - a exploração de atividades zootécnicas, tais como a apicultura, a avicultura, a cunicultura, a suinocultura, a sericicultura, a piscicultura e outras culturas de pequenos animais;
V - a atividade de captura de pescado in natura, desde que a exploração se faça com apetrechos semelhantes aos da pesca artesanal (arrastões de praia, rede de cerca, etc.), inclusive a exploração em regime de parceria;VI - a transformação de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam alteradas as características do produto in natura, feita pelo próprio agricultor ou criador, com equipamentos e utensílios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando exclusivamente matéria-prima produzida na área rural explorada, tais como:a) beneficiamento de produtos agrícolas:a.1) descasque de arroz e de outros produtos semelhantes;a.2) debulha de milho;a.3) conservas de frutas;
Atividades consideradas Ruraisb) transformação de produtos agrícolas:b.1) moagem de trigo e de milho;b.2) moagem de cana-de-açúcar para produção de açúcar mascavo, melado e rapadura;b.3) grãos em farinha ou farelo;c) transformação de produtos zootécnicos:c.1) produção de mel acondicionado em embalagem de apresentação;c.2) laticínio (pasteurização e acondicionamento de leite; transformação de leite em queijo, manteiga e requeijão);c.3) produção de sucos de frutas acondicionados em embalagem de apresentação;c.4) produção de adubos orgânicos;d) transformação de produtos florestais:d.1) produção de carvão vegetal;d.2) produção de lenha com árvores da propriedade rural;d.3) venda de pinheiros e madeira de árvores plantadas na propriedade rural;e) produção de embriões de rebanho em geral, alevinos e girinos em propriedade rural, independentemente de sua destinação (reprodução ou comercialização);VII - cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercialização, consumo ou industrialização.
Obrigação acessória na atividade ruralNa exploração por pessoas físicas, o resultado deve ser apurada por meio de escrituração de Livro Caixa.
O Livro caixa não precisa ser autenticado por órgão público, mas deve ter suas folhas numeradassequencialmente e conter, no início e no encerramento, anotações em forma de "Termos" que identifiquemo contribuinte e a finalidade do livro.
O livro caixa deve abranger as receitas, todas despesas de custeio, todos os investimentos e demais valoresque integram o resultado da atividade rural, relativos a todas as unidades rurais exploradas pelocontribuinte, de modo a permitir a apuração do resultado;
O livro não pode conter intervalos em branco, entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas;
O livro pode ser feita por meio de sistema de processamento eletrônico, em formulários contínuos, comsuas subdivisões numeradas, em ordem sequencial ou tipograficamente;
A escrituração deve ser realizada até a data prevista para a entrega tempestiva da Declaração de AjusteAnual do ano-calendário correspondente.
Livro Caixa Digital do produtor Rural
https://receita.economia.gov.br/orientacao/tributaria/pagamentos-e-parcelamentos/pagamento-do-imposto-de-renda-de-pessoa-fisica/livro-caixa-da-atividade-rural-1/programa-livro-caixa-da-atividade-rural-2020-versao-java-1/programa-livro-caixa-da-atividade-rural-2020-versao-java
Pode ser feito o download do programa no link abaixo:
Hipótese de ArbitramentoEm caso de ausência de escrituração, poderá ser realizado o arbitramento no importe equivalente a 20% da receita bruta do ano-calendário
(RIR/2018 , art. 53 , § 2º; Instrução Normativa SRF nº 83/2001 , art. 22 , § 2º)
Deduções de despesas com InstruçãoLimite: R$ 3.561,50.
São admitidas como despesas com instrução dedutíveis da Base de cálculo do IR, os pagamentos efetuados a instituições de ensino, assim consideradas aquelas regularmente autorizadas, pelo Poder Público, a ministrar:
a) educação infantil, compreendendo as creches e as pré-escolas;b) ensino fundamental;c) ensino médio;d) educação superior, compreendendo os cursos de graduação e de pós-graduação (mestrado, doutorado e especialização);e) educação profissional, compreendendo o ensino técnico e o tecnológico;f) cursos destinados à Educação para Jovens e Adultos (EJA).
Deduções de despesas com InstruçãoNão admitidas:a) as despesas com uniforme, material e transporte escolar, as relativas à elaboração de dissertação de mestrado ou tese de doutorado, contratação de estagiários, computação eletrônica de dados, papel, xerox, digitação, tradução de textos, impressão de questionários e de tese elaborada, gastos postais e de viagem;b) as despesas com aquisição de enciclopédias, livros, revistas e jornais;c) o pagamento de aulas de música, dança, natação, ginástica, tênis, pilotagem, dicção, corte e costura, informática e assemelhados;d) o pagamento de cursos preparatórios para concursos ou vestibulares;e) o pagamento de aulas de idiomas estrangeiros;f) os pagamentos feitos a entidades que tenham por objetivo a criação e a educação de menores desvalidos e abandonados;g) as contribuições pagas às Associações de Pais e Mestres e às associações voltadas para a educação; eh) o valor despendido para pagamento do crédito educativo;i) passagens e estadas para estudo no Brasil ou no exterior.
Deduções com despesas médicasDespesas médicas dedutíveis:Poderão ser deduzidos, a título de despesas médicas na Declaração de Ajuste, os valores efetivamente pagos durante o ano-calendário a que se referir a declaração, relativos a tratamento de saúde do contribuinte e de seus dependentes (exclusivamente) que abranjam:a) os valores pagos a médicos de qualquer especialidade, dentistas, psicólogos, fisioterapeutas, fonoaudiólogos, terapeutas ocupacionais e a hospitais, bem como as despesas com exames laboratoriais e com serviços radiológicos;b) os valores pagos a empresas domiciliadas no País, destinados à cobertura de despesas médicas, odontológicas e com hospitalização (seguro-saúde), e a entidades que assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza (plano de saúde);c) os valores pagos pela aquisição de aparelhos ortopédicos e próteses ortopédicas e dentárias, considerando-se como tais:c.1) pernas e braços mecânicos;c.2) cadeiras de rodas;c.3) andadores ortopédicos;c.4) palmilhas ou calçados ortopédicos;c.5) qualquer outro aparelho ortopédico destinado à correção de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das articulações;
Deduções com despesas médicasd) os gastos com parafusos e placas em cirurgias ortopédicas ou odontológicas, com marca-passo e com a colocação de lente intraocular em cirurgia de catarata, desde que os valores relativos a esses gastos integrem a conta hospitalar;e) o pagamento de despesas com instrução de pessoa física com deficiência física ou mental, desde que atendidas as seguintes condições:e.1) exista laudo médico que ateste o estado de deficiência;e.2) o pagamento seja comprovadamente efetuado a entidades destinadas a deficientes físicos ou mentais;f) os pagamentos efetuados a médicos e a hospitais, assim como as despesas com exames laboratoriais, realizados no âmbito de procedimento de reprodução assistida por fertilização in vitro, devidamente comprovados, são dedutíveis somente na DAA do paciente que recebeu o tratamento médico;g) as despesas de internação em estabelecimento geriátrico, desde que o estabelecimento seja qualificado como hospital, nos termos da legislação específica.
Deduções com despesas médicasNão podem ser deduzidos:a) despesas reembolsadas por entidades de qualquer espécie ou cobertas por apólice de seguro, observando-se que, no caso de despesa sujeita a ressarcimento parcial, a parcela não ressarcida poderá ser considerada como dedução;b) pagamentos que caracterizem investimentos em empresas, tais como títulos patrimoniais, quotas ou ações, mesmo que esses assegurem aos adquirentes o direito à assistência médica, odontológica ou hospitalar;c) despesas com enfermeiros, massagistas, compra de remédios etc., exceto quando constarem de conta hospitalar;d) compras de óculos, lentes de contato, aparelhos de surdez e similares;e) gastos com serviços de coleta, seleção e armazenagem de células-tronco oriundas de cordão umbilical (Solução de Divergência Cosit nº 16/2012);f) despesas referentes ao atendimento de acupuntura prestado por biomédico (Solução de Consulta Cosit nº 296/2014); eg) despesas médicas pagas em determinado ano-calendário quando incorridas em ano-calendário anterior e referentes a dependente tributário relacionado apenas na DAA do ano-calendário em que se deu a despesa
Rendimentos isentos e não tributáveisBOLSAS DE ESTUDO – Como doaçãoSão isentas do IRRF e na Declaração de Ajuste do beneficiário as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doação, quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas, desde que os resultados dessas atividades não representem vantagem para o doador nem importem em contraprestação de serviços ( Art. 35, VII, ‘a’ e art. 680 do RIR/18).
Essas despesas não são dedutíveis (lucro real ou base de cálculo da CSLL) – Art. 13, VI da Lei 9.249/95 e Art. 377 do RIR/18.
Rendimentos isentos e não tributáveisBOLSAS DE ESTUDO – Como não sendo doaçãoOs desembolsos efetuados pela pessoa jurídica a título de concessão de bolsas de estudo e de pesquisa, havendo benefício ao doador ou sendo contraprestação/serviço, não se caracterizam como doação e se mostram como receitas tributáveis do beneficiário, na fonte e na Declaração de Ajuste, conforme previsto nos artigos art. 36, I, e art. 681 do RIR/18
Os pagamentos feitos pela pessoa jurídica com o objetivo de aperfeiçoar tecnicamente o empregado em matéria que tenha estreita vinculação com a atividade da empresa e que devam, portanto, reverter em benefício desta, bem como aqueles que constituem complemento da remuneração do empregado, não tendo caráter de mera liberalidade, podem ser considerados dedutíveis para efeito de apuração do lucro real. (art. 382, RIR/18)
Rendimentos do estagiárioOs pagamentos feitos a estagiários, mesmo que intitulados como bolsas deestudo, constituem rendimento tributável, submetendo-se à incidência doImposto de Renda na Fonte e na Declaração de Ajuste do beneficiário. (art. 36, I,RIR/18)
Os pagamentos feitos a estagiário são dedutíveis como despesa operacional dapessoa jurídica que o contrata e remunera. (Art. 382, RIR/18)
Doenças GravesLei 7716/88
Art. 6º Ficam isentos do imposto de renda os seguinte rendimentos percebidos por pessoas físicas:
XIV – os proventos de aposentadoria ou reforma motivada por acidente em serviço e os percebidos pelos portadores de moléstia profissional, tuberculose ativa, alienação mental, esclerose múltipla, neoplasia maligna, cegueira, hanseníase, paralisia irreversível e incapacitante, cardiopatia grave, doença de Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, hepatopatia grave, estados avançados da doença de Paget (osteíte deformante), contaminação por radiação, síndrome da imunodeficiência adquirida, com base em conclusão da medicina especializada, mesmo que a doença tenha sido contraída depois da aposentadoria ou reforma;
Doenças GravesNão são isentos do Imposto de Renda os rendimentos:a) decorrentes de atividade remunerada e do contribuinte que é portador de uma moléstia, mas ainda não se aposentou;b) decorrentes de atividade empregatícia ou de atividade autônoma, recebidos concomitantemente com os de aposentadoria, reforma ou pensão.
Doenças GravesTRIBUTÁRIO. ISENÇÃO DE IMPOSTO DE RENDA. MOLÉSTIA GRAVE. ART. 6º DA LEI N. 7.713/1988.BENEFÍCIO FISCAL RECONHECIDO SOMENTE A PARTIR DA APOSENTADORIA.I - Na origem, a contribuinte ajuizou ação judicial visando a declaração de inexistência de relaçãojurídico-tributária que possibilite a incidência de imposto de renda sobre os proventos percebidos pelaservidora pública como remuneração durante o interstício referente à data do diagnóstico da moléstiagrave e a data da aposentadoria da autora.II - A jurisprudência do Superior Tribunal de Justiça é pacífica no sentido de que a isenção do imposto derenda prevista no art. 6º, inciso XIV, da Lei 7.713/1988, só alcança os proventos de aposentadoria, nãoabarcando a remuneração do portador de moléstia grave que continua em atividade, ainda que jáacometido pela doença. Precedentes: RMS 57.404/CE, Rel. Ministro BENEDITO GONÇALVES, PRIMEIRATURMA, julgado em 19/03/2019, DJe 22/03/2019; AgRg no AREsp 312.149/SC, Rel. Ministra ASSUSETEMAGALHÃES, SEGUNDA TURMA, julgado em 08/09/2015, DJe 18/09/2015 e REsp 1535025/AM, Rel.Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 23/06/2015, DJe 05/08/2015.III - Recurso Especial provido.(REsp 1799621/DF, Rel. Ministro FRANCISCO FALCÃO, SEGUNDA TURMA, julgado em 23/05/2019, DJe 07/06/2019)
Doenças GravesPROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. LEGITIMAÇÃO PROCESSUAL DO ENTE PÚBLICO. AUSÊNCIADE PREQUESTIONAMENTO. SÚMULA 282/STF. IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FÍSICA.ISENÇÃO. MANUTENÇÃO. DESNECESSIDADE DE COMPROVAÇÃO DA CONTEMPORANEIDADEOU RECIDIVA. SÚMULA 627/STJ.1. ...2. Não merece reforma o acórdão hostilizado, que aplicou a orientação pacífica do STJ,transcrita no enunciado da Súmula 627/STJ: "O contribuinte faz jus à concessão ou àmanutenção da isenção do imposto de renda, não se lhe exigindo a demonstração dacontemporaneidade dos sintomas da doença nem da recidiva da enfermidade".3. Recurso Especial parcialmente conhecido e, nessa parte, não provido.(REsp 1792007/SP, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 15/08/2019, DJe 10/09/2019)
Outras IsençõesArt. 6º, Lei 7713/88. Ficam isentos do imposto de renda os seguinte rendimentos percebidos por pessoas físicas:I - a alimentação, o transporte e os uniformes ou vestimentas especiais de trabalho, fornecidos gratuitamente pelo empregador a seus empregados, ou a diferença entre o preço cobrado e o valor de mercado;II - as diárias destinadas, exclusivamente, ao pagamento de despesas de alimentação e pousada, por serviço eventual realizado em município diferente do da sede de trabalho;III - o valor locativo do prédio construído, quando ocupado por seu proprietário ou cedido gratuitamente para uso do cônjuge ou de parentes de primeiro grau;IV - as indenizações por acidentes de trabalho;V - a indenização e o aviso prévio pagos por despedida ou rescisão de contrato de trabalho, até o limite garantido por lei, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos beneficiários, referente aos depósitos, juros e correção monetária creditados em contas vinculadas, nos termos da legislação do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço;
Outras IsençõesVI - o montante dos depósitos, juros, correção monetária e quotas-partes creditados em contas individuais pelo Programa de Integração Social e pelo Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público;
VII - os seguros recebidos de entidades de previdência privada decorrentes de morte ou invalidez permanente do participante.
VIII - as contribuições pagas pelos empregadores relativas a programas de previdência privada em favor de seus empregados e dirigentes;
IX - os valores resgatados dos Planos de Poupança e Investimento - PAIT, de que trata o Decreto-Lei nº 2.292, de 21 de novembro de 1986, relativamente à parcela correspondente às contribuições efetuadas pelo participante;
X - as contribuições empresariais a Plano de Poupança e Investimento - PAIT, a que se refere o art. 5º, § 2º, do Decreto-Lei nº 2.292, de 21 de novembro de 1986;
Outras IsençõesXI - o pecúlio recebido pelos aposentados que voltam a trabalhar em atividade sujeita ao regime previdenciário, quando dela se afastarem, e pelos trabalhadores que ingressarem nesse regime após completarem sessenta anos de idade, pago pelo Instituto Nacional de Previdência Social ao segurado ou a seus dependentes, após sua morte, nos termos do art. 1º da Lei nº 6.243, de 24 de setembro de 1975;
XII - as pensões e os proventos concedidos de acordo com os Decretos-Leis, nºs 8.794 e 8.795, de 23 de janeiro de 1946, e Lei nº 2.579, de 23 de agosto de 1955, e art. 30 da Lei nº 4.242, de 17 de julho de 1963, em decorrência de reforma ou falecimento de ex-combatente da Força Expedicionária Brasileira;
XIII - capital das apólices de seguro ou pecúlio pago por morte do segurado, bem como os prêmios de seguro restituídos em qualquer caso, inclusive no de renúncia do contrato;
Outras IsençõesXVI - o valor dos bens adquiridos por doação ou herança;
XVII - os valores decorrentes de aumento de capital:
a) mediante a incorporação de reservas ou lucros que tenham sido tributados na forma do art. 36 desta Lei;
b) efetuado com observância do disposto no art. 63 do Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de 1977, relativamente aos lucros apurados em períodos-base encerrados anteriormente à vigência desta Lei;
Outras isençõesLei 9.250/95Art. 22. Fica isento do imposto de renda o ganho de capital auferido na alienação de bens e direitos de pequeno valor, cujo preço unitário de alienação, no mês em que esta se realizar, seja igual ou inferior a:I - R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienação de ações negociadas no mercado de balcão;II - R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos.Parágrafo único. No caso de alienação de diversos bens ou direitos da mesma natureza, será considerado, para os efeitos deste artigo, o valor do conjunto dos bens alienados no mês.Art. 23. Fica isento do imposto de renda o ganho de capital auferido na alienação do único imóvel que o titular possua, cujo valor de alienação seja de até R$ 440.000,00 (quatrocentos e quarenta mil reais), desde que não tenha sido realizada qualquer outra alienação nos últimos cinco anos.
Lei 9.249/95 – IR na distribuição de lucrosArt. 10. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País ou no exterior.
Lei 8981/95 – O GCArt. 21. O ganho de capital percebido por pessoa física em decorrência da alienação de bens edireitos de qualquer natureza sujeita-se à incidência do imposto sobre a renda, com as seguintesalíquotas:I - 15% (quinze por cento) sobre a parcela dos ganhos que não ultrapassar R$ 5.000.000,00 (cincomilhões de reais);
II - 17,5% (dezessete inteiros e cinco décimos por cento) sobre a parcela dos ganhos que excederR$ 5.000.000,00 (cinco milhões de reais) e não ultrapassar R$ 10.000.000,00 (dez milhões de reais);
III - 20% (vinte por cento) sobre a parcela dos ganhos que exceder R$ 10.000.000,00 (dez milhõesde reais) e não ultrapassar R$ 30.000.000,00 (trinta milhões de reais); e
IV - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco décimos por cento) sobre a parcela dos ganhos queultrapassar R$ 30.000.000,00 (trinta milhões de reais).
Lei 11.196/05Art. 39. Fica isento do imposto de renda o ganho auferido por pessoa física residente no Paísna venda de imóveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 (cento e oitenta)dias contado da celebração do contrato, aplique o produto da venda na aquisição de imóveisresidenciais localizados no País.
§ 1º No caso de venda de mais de 1 (um) imóvel, o prazo referido neste artigo será contado apartir da data de celebração do contrato relativo à 1ª (primeira) operação.
§ 2º A aplicação parcial do produto da venda implicará tributação do ganhoproporcionalmente ao valor da parcela não aplicada.
§ 3º No caso de aquisição de mais de um imóvel, a isenção de que trata este artigo aplicar-se-á ao ganho de capital correspondente apenas à parcela empregada na aquisição de imóveisresidenciais.
Lei 11.196/05§ 4º A inobservância das condições estabelecidas neste artigo importará em exigência do imposto com base no ganho de capital, acrescido de:
I - juros de mora, calculados a partir do 2º (segundo) mês subseqüente ao do recebimento do valor ou de parcela do valor do imóvel vendido; e
II - multa, de mora ou de ofício, calculada a partir do 2º (segundo) mês seguinte ao do recebimento do valor ou de parcela do valor do imóvel vendido, se o imposto não for pago até 30 (trinta) dias após o prazo de que trata o caput deste artigo.
§ 5º O contribuinte somente poderá usufruir do benefício de que trata este artigo 1 (uma) vez a cada 5 (cinco) anos.
Instrução Normativa da SRF nº 599/2005Art. 2º (...)§ 7º Relativamente às operações realizadas a prestação, aplica-se a isenção de que trata o caput,observado o disposto nos parágrafos precedentes:I - nas vendas a prestação e nas aquisições à vista, à soma dos valores recebidos dentro doprazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebração do primeiro contrato devenda e até a(s) data(s) da(s) aquisição(ões) do(s) imóvel(is) residencial(is);II - nas vendas à vista e nas aquisições a prestação, aos valores recebidos à vista e utilizados nospagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebração doprimeiro contrato de venda;III - nas vendas e aquisições a prestação, à soma dos valores recebidos e utilizados para opagamento das prestações, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado dadata da celebração do primeiro contrato de venda.
Instrução Normativa da SRF nº 599/2005§ 10. O disposto neste artigo aplica-se, inclusive:I - aos contratos de permuta de imóveis residenciais;II - à venda ou aquisição de imóvel residencial em construção ou na planta.
§ 11. O disposto neste artigo não se aplica, dentre outros:I - à hipótese de venda de imóvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, débito remanescente de aquisição a prazo ou à prestação de imóvel residencial já possuído pelo alienante;II - à venda ou aquisição de terreno;III - à aquisição somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.
A jurisprudênciaTRIBUTÁRIO. IMPOSTO DE RENDA. GANHO DE CAPITAL NA ALIENAÇÃO DE BEM IMÓVELRESIDENCIAL. IN/SRF Nº 599/2005 E ART. 39 DA LEI Nº 11.196/2005.1. A isenção do Imposto de Renda sobre o ganho de capital nas operações de alienaçãode imóvel prevista no art. 39, da Lei 11.196/2005 se aplica à hipótese de venda deimóvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, débito remanescentede aquisição a prazo ou à prestação de imóvel residencial já possuído pelo alienante.2. É ilegal a restrição estabelecida no art. 2º, §11, I, da Instrução Normativa-SRF n.599/2005.3. NEGO PROVIMENTO ao recurso especial.(REsp 1469478/SC, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, Rel. p/ Acórdão Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,SEGUNDA TURMA, julgado em 25/10/2016, DJe 19/12/2016).
A jurisprudênciaTRIBUTÁRIO. (...). IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FÍSICA - IRPF. ALIENAÇÃO DE IMÓVELRESIDENCIAL. GANHO DE CAPITAL. LEI N. 11.196/05 ("LEI DO BEM"). VALORES PARCIALMENTEDESTINADOS À QUITAÇÃO DE FINANCIAMENTO IMOBILIÁRIO DE OUTRO IMÓVEL RESIDENCIAL. DIREITOÀ ISENÇÃO. RESTRIÇÃO IMPOSTA POR INSTRUÇÃO NORMATIVA. ILEGALIDADE. PRECEDENTE.(...)(...)II - A isenção prevista no art. 39, § 2º, da Lei n. 11.196/05, alcança as hipóteses nas quais o produto davenda de imóvel por pessoa física seja destinado, total ou parcialmente, à quitação ou amortização definanciamento de outro imóvel residencial que o alienante já possui. Precedente.III - Ilegalidade do art. 2º, § 11, inciso I, da Instrução Normativa SRF n. 599/05.IV - Impossibilitada a majoração de honorários nos termos do art. 85, § 11, do Código de Processo Civilde 2015, porquanto não houve anterior fixação de verba honorária.V - Recurso especial desprovido.(REsp 1668268/SP, Rel. Ministra REGINA HELENA COSTA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 13/03/2018, DJe22/03/2018)
A jurisprudênciaTRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. IRRF. ALIENAÇÃO DE IMÓVEL. UTILIZAÇÃO DOVALOR PARA QUITAR OUTRO IMÓVEL. ISENÇÃO. ILEGALIDADE DA IN/SRF N.599/2005.1. A Segunda Turma do Superior Tribunal de Justiça firmou entendimentosegundo o qual a restrição perpetrada pela Instrução Normativa/SRF n.599/2005 é ilegal.2. Recurso especial a que se nega provimento.(REsp 1674187/SP, Rel. Ministro OG FERNANDES, SEGUNDA TURMA, julgado em20/02/2018, DJe 26/02/2018).
SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 256,DE 15 DE SETEMBRO DE 2014Imposto sobre a Renda de Pessoa Física – IRPF EMENTA: IMÓVEL ADQUIRIDO EM CONDOMÍNIO. CÔNJUGES CASADOSOBRIGATORIAMENTE SOB O REGIME DE SEPARAÇÃO DE BENS. DECLARAÇÃO DE BENS E DIREITOS. Os bens adquiridos emcondomínio por cônjuges casados obrigatoriamente sob o regime de separação de bens devem ser informados porcondômino em relação à parte que couber a cada um. IMÓVEL PERTENCENTE A CÔNJUGES CASADOS OBRIGATORIAMENTESOB O REGIME DE SEPARAÇÃO DE BENS. VALOR DE ALIENAÇÃO. GANHO DE CAPITAL. Considera-se valor de alienação, nocaso de bens em condomínio pertencente a cônjuges casados obrigatoriamente sob o regime de separação de bens, aparcela do preço que couber a cada um, devendo, para fins de tributação do ganho de capital, cada cônjuge apurar o valorque lhe cabe. GANHO DE CAPITAL. ISENÇÃO. ÚNICO IMÓVEL. CÔNJUGES CASADOS OBRIGATORIAMENTE SOB O REGIME DESEPARAÇÃO DE BENS. Fica isento do imposto de renda o ganho de capital auferido na alienação do único imóvel que o titularpossua, cujo valor de alienação seja de até R$ 440.000,00 (quatrocentos e quarenta mil reais), desde que não tenha sidorealizada qualquer outra alienação nos últimos cinco anos, sendo que, no regime de separação de bens, esses requisitos paraisenção devem ser verificados individualmente, por cônjuge, observada a parcela do preço que lhe couber. DISPOSITIVOSLEGAIS: Lei nº 9.250, de 1995, art. 23; Lei nº 10.406, de 2002 (Código Civil), arts. 1.315, parágrafo único, 1.641 e 1.687; IN SRFnº 84, de 2001, art. 19, IV; ASSUNTO: Normas de Administração Tributária EMENTA: CONSULTA. INEFICÁCIA. É ineficaz a parteda consulta que versa sobre questão eminentemente procedimental e que não indica os dispositivos da legislação tributáriasobre cuja aplicação há dúvidas. DISPOSITIVOS LEGAIS: Decreto nº 70.235, de 1972, art. 46 e 52, I; IN RFB nº 1.396, de 2013,art. 18, I, II e XIV; PN CST/SIPR nº 448, de 1990.
Redução sobre o ganho de capitalArt. 18 – Lei 7713/88
Ano de aquisição
% de redução
Ano de aquisição
% de redução
Ano de aquisição
% de redução
Ano de aquisição
% de redução
Ano de aquisição
% de redução
Até 1969 100 1973 80 1977 60 1981 40 1985 20
1970 95 1974 75 1978 55 1982 35 1986 15
1971 90 1975 70 1979 50 1983 30 1987 10
1972 85 1976 65 1980 45 1984 25 1988 5
Hipótese de Redução sobre o GCLei 11.196 (21/11/2005) Art. 40. Para a apuração da base de cálculo do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital por ocasião da alienação, a qualquer título, de bens imóveis realizada por pessoa física residente no País, serão aplicados fatores de redução (FR1 e FR2) do ganho de capital apurado.§ 1º A base de cálculo do imposto corresponderá à multiplicação do ganho de capital pelos fatores de redução, que serão determinados pelas seguintes fórmulas:I - FR1 = 1/1,0060 m1, onde "m1" corresponde ao número de meses-calendário ou fração decorridos entre a data de aquisição do imóvel e o mês da publicação desta Lei, inclusive na hipótese de a alienação ocorrer no referido mês;II - FR2 = 1/1,0035 m2, onde "m2" corresponde ao número de meses-calendário ou fração decorridos entre o mês seguinte ao da publicação desta Lei ou o mês da aquisição do imóvel, se posterior, e o de sua alienação.
Hipótese de Redução sobre o GCRedução 1: BC1 – redução da Lei nº 7.713, de 1988 = BC2; Redução 2: BC2 x FR1 = BC3; Redução 3: BC3 x FR2 = BC4; IR = BC4 x 15%.
Situação HipotéticaImóvel adquirido em julho de 1985* pelo valor equivalente a R$ 100.000,00 e vendido em 01/07/2019 pelo equivalente a R$ 1.000.000,00 (*para atualização do valor de compra vide IN SRF Nº 84/2001 – ANEXO ÚNICO)
BC1 = Valor Alienação – Custo Aquisição = R$ 1.000.000,00 – R$ 100.000,00 = R$ 900.000,00
1ª Redução:BC1 – redução da Lei 7713/88 = R$ 900.000,00 – 20% = R$ 720.000,00BC2 = R$ 720.000,00
2ª Redução:FR1 = 1/1,0060m1, onde "m1" corresponde ao número de meses-calendário, ou fração, decorridos entre o mês de janeiro de 1996 ou a data de aquisição do imóvel, se posterior, e o mês de novembro de 2005, para imóveis adquiridos até o mês de novembro de 2005;FR1 = 1/1,0060119 = 0,49073BC2 * 0,49073 = R$ 720.000 * 0,49073 = R$ 353.325,60BC3 = 353.325,60
Situação Hipotética3ª Redução:
b) FR2 = 1/1,0035m2, onde "m2" corresponde ao número de meses-calendário, ou fração, decorridos entre o mês de dezembro de 2005, ou o mês da aquisição do imóvel, se posterior, e o de sua alienação. (dez/2005 a julho/2019 = 164 meses)
FR2 = 1/1,0035164 = 0,56383
BC3 * FR2 = BC4
R$ 353.325,60 * 0,56383 = R$ 199.215,57
IR = R$ 199.215,57*15%= R$ 29.882,34
Atualização do valor do imóvelNão há previsão legal para atualização do custo de aquisição de imóvel a preço demercado.
O custo de aquisição do imóvel somente poderá ser alterado caso sejam efetuadasdespesas com construção, ampliação ou reforma no referido imóvel.
Cabe destacar, ainda, que essas despesas somente poderão ser incorporadas ao custode imóvel se estiverem comprovadas com documentação hábil e idônea (notas fiscaispara as despesas com pessoas jurídicas, recibos para as despesas com pessoas físicas),que deverá ser mantida em poder do contribuinte por pelo menos cinco anos após aalienação do imóvel.
SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 240, DE 19 DE MAIO DE 2017ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FÍSICA – IRPF
EMENTA: GANHO DE CAPITAL. IMÓVEIS RESIDENCIAIS. ISENÇÃO. APLICAÇÃO EM REFORMAS DEIMÓVEIS. INAPLICABILIDADE.
Não se aplica a isenção prevista no art. 39 da Lei nº 11.196, de 21 de novembro de 2005,normatizado pela Instrução Normativa SRF nº 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 2º,relativamente ao valor da venda de imóveis residenciais, que seja aplicado em reformas emimóveis de propriedade do contribuinte.DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei nº 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instrução Normativa(IN) SRF nº 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 2º e 3º; IN SRF nº 599, de 28 de dezembro de2005, arts. 2º e 4º.
Tema 397 STJQuestão submetida a julgamento: Questão referente à não-incidência de Impostode Renda sobre indenização decorrente de desapropriação, seja por necessidadeou utilidade pública ou por interesse social, porquanto não representa acréscimopatrimonial.
Tese Firmada: A indenização decorrente de desapropriação não encerra ganho decapital, porquanto a propriedade é transferida ao poder público por valor justo edeterminado pela justiça a título de indenização, não ensejando lucro, mas merareposição do valor do bem expropriado. (...) Não-incidência da exação sobre asverbas auferidas a título de indenização advinda de desapropriação, seja pornecessidade ou utilidade pública ou por interesse social, porquanto nãorepresentam acréscimo patrimonial.
E a alienação no curso do inventário?A legislação tributária determina que ao espólio sejam aplicadas as normas a que estão sujeitas as pessoas físicas
Art. 9º, Decreto 9580/18. Ao espólio serão aplicadas as mesmas normas a que ficam sujeitas as pessoas físicas, observado o disposto nesta Seção e, no que se refere à responsabilidade tributária, no art. 21 ao art. 23
No caso do imóvel RuralLei 9393/96Art. 19. A partir do dia 1º de janeiro de 1997, para fins de apuração de ganho decapital, nos termos da legislação do imposto de renda, considera-se custo deaquisição e valor da venda do imóvel rural o VTN declarado, na forma do art. 8º,observado o disposto no art. 14, respectivamente, nos anos da ocorrência de suaaquisição e de sua alienação.
Parágrafo único. Na apuração de ganho de capital correspondente a imóvel ruraladquirido anteriormente à data a que se refere este artigo, será considerado custode aquisição o valor constante da escritura pública, observado o disposto no art. 17da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995.
