Texto Único Ordenado del Código Tributario - Decreto Supremo N° 133-2013-EF

8182019 Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario - Decreto Supremo Ndeg 133-2013-EF

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ACTUALIDAD TRIBUTARIA

ACTUALIZACIOacuteN AGOSTO 2013 A-5

O A U O M U 0 3

RTF Ndeg 05414-1-2007

Este Tribunal no es competente para emitir pronunciamientosobre la queja formulada respecto del inicio de la cobranzacoactiva sobre multa impuesta por el Ministerio de Trabajo dadoque no tiene naturaleza tributaria

RTF Nordm 2197-3-2003

No tiene naturaleza tributaria la discrepancia sobre el reportea una central de riesgo sobre condicioacuten de moroso ante laAdministracioacuten Tributaria

NORMA II AacuteMBITO DE APLICACIOacuteN

Este Coacutedigo rige las relaciones juriacutedicas originadas porlos tributos Para estos efectos el teacutermino geneacutericotributo comprendea) Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no

origina una contraprestacioacuten directa en favor delcontribuyente por parte del Estado

b) Contribucioacuten Es el tributo cuya obligacioacuten tienecomo hecho generador beneficios derivados dela realizacioacuten de obras puacuteblicas o de actividadesestatales

c) Tasa Es el tributo cuya obligacioacuten tiene comohecho generador la prestacioacuten efectiva por elEstado de un servicio puacuteblico individualizado enel contribuyente

No es tasa el pago que se recibe por un servicio deorigen contractual Las Tasas entre otras pueden ser1 Arbitrios son tasas que se pagan por la prestacioacuten

o mantenimiento de un servicio puacuteblico

DECRETA

ARTIacuteCULO 1ordm983085 TEXTO UacuteNICO ORDENADO DELCOacuteDIGO TRIBUTARIO

Aprueacutebese el nuevo Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario que consta de un Tiacutetulo Preliminar con Die-ciseacuteis (16) Normas cuatro (4) Libros doscientos cinco(205) Artiacuteculos setenta y tres (73) Disposiciones Finalesveintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablasde Infracciones y Sanciones

ARTIacuteCULO 2ordm983085 DEROGACIOacuteN

Deroacuteguese el Decreto Supremo Nordm 135-99-EF

ARTIacuteCULO 3ordm983085 REFRENDO

El presente Decreto Supremo seraacute refrendado por elMinistro de Economiacutea y Finanzas

Dado en la Casa de Gobierno en Lima a los veintiuacutendiacuteas del mes de junio del antildeo dos mil trece

OLLANTA HUMALA TASSO

Presidente Constitucional de la Repuacuteblica

LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO

Ministro de Economiacutea y Finanzas

EL PRESIDENTE DE LA REPUacuteBLICACONSIDERANDOQue mediante el Decreto Legislativo Nordm 816 se aproboacuteel Nuevo Coacutedigo Tributario publicado en el DiarioOficial El Peruano el 21 de abril de 1996Que a traveacutes del Decreto Supremo Nordm 135-99-EF seaproboacute el Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributariopublicado el 19 de agosto de 1999Que posteriormente se han aprobado diversas normasmodificatorias del Coacutedigo Tributario incluyendo las es-tablecidas mediante los Decretos Legislativos Nos11131117 1121 y 1123 entre otras por lo que resulta necesarioaprobar un nuevo Texto Uacutenico Ordenado el cual con-temple los cambios introducidos en su texto a la fecha

Que asimismo la Segunda Disposicioacuten Complemen-taria Final del Decreto Legislativo Nordm 1121 faculta alMinisterio de Economiacutea y Finanzas a dictar dentro delos ciento ochenta (180) diacuteas haacutebiles siguientesa la fecha de publicacioacuten de dicho Decreto Legislativoel Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo TributarioDe conformidad con lo dispuesto en la Segunda Dispo-sicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Nordm1121 y la Ley Nordm 29158 Ley Orgaacutenica del Poder Ejecutivo

Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo TributarioDecreto Supremo Ndeg 133-2013-EF

NORMA I CONTENIDO

El presente Coacutedigo establece los principios generalesinstituciones procedimientos y normas del ordena-miento juriacutedico-tributario

Concordancias

Const Art 74ordm (Reacutegimen Tributario) D Leg Nordm 771 - LeyMarco del Sistema Tributario Nacional (311293)

Jurisprudencia de Observancia ObligatoriaRTF Nordm 5434-5-2002Carece de naturaleza tributaria la deuda originada en la ocupa-cioacuten de un puesto de mercado que se encuentra bajo dominioprivado de la Municipalidad del lugar por cuanto la cesioacutendel uso o disfrute que efectuacutee una entidad puacuteblica a favor departiculares respecto de un bien de derecho privado no puededar origen a un tributo

JurisprudenciaRTF Ndeg 07250-1-2007

No tienen naturaleza tributaria las multas impuestas por laMunicipalidad Distrital de Miraflores por ocasionar ruidos mo-lestos carecer de certificado de defensa civil y por operar esta-blecimiento sin autorizacioacuten municipal siendo el Tribunal Fiscalincompetente para pronunciarse sobre la queja interpuestaRTF Ndeg 10567-1-2007

El Tribunal Fiscal carece de competencia para pronunciarse sobrepapeleta impuesta por una infraccioacuten al Reglamento de Traacutensitopor no ser la infraccioacuten de naturaleza tributariaRTF Ndeg 07692-1-2007

No tienen naturaleza tributaria las sanciones impuestas por elincumplimiento de obligaciones formales del Sistema Privadode Pensiones

TIacuteTULO PRELIMINAR



TEXTO UacuteNICO ORDENADO DEL COacuteDIGO TRIBUTARIO

INSTITUTO PACIacuteFICOA-6

O A U O M U 0 3

2 Derechos son tasas que se pagan por la prestacioacutende un servicio administrativo puacuteblico o el uso oaprovechamiento de bienes puacuteblicos

3 Licencias son tasas que gravan la obtencioacuten deautorizaciones especiacuteficas para la realizacioacuten de

actividades de provecho particular sujetas a controlo fiscalizacioacuten

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestosno debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo delas obras o servicios que constituyen los supuestos dela obligacioacuten

Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSALUD ya la Oficina de Normalizacioacuten Previsional-ONP se rigenpor las normas de este Coacutedigo salvo en aquellos aspec-tos que por su naturaleza requieran normas especialeslos mismos que seraacuten sentildealados por Decreto SupremoPaacuterrafo sustituido por el artiacuteculo 2ordm del D Leg Nordm 953 (050204)vigente a partir del 060204

ConcordanciasConst Art 192ordm (Atribuciones de las Municipalidades)Ley Nordm 26790 - Ley de modernizacioacuten de la seguridadSocial Art 6ordm (aportes) (170597) D Leg Nordm 776 - Art 3ordm(Ingresos de las Municipalidades) D Ley Nordm 19990 - Crea-cioacuten del Sistema Nacional de pensiones y de la SeguridadSocial (300477)

Jurisprudencias

RTF Nordm 9715-4-2008

El pago del derecho de vigencia anual exigido en virtud del otorga-miento de autorizacioacuten temporal de uso de aacuterea acuaacutetica y franjacostera al amparo de la Ley Ndeg 27943 Ley del Sistema PortuarioNacional es pagado por el uso exclusivo de un bien de dominiopuacuteblico y en consecuencia tiene naturaleza tributaria

RTF Nordm 4144-7-2008Califica como un derecho y por lo tanto tiene naturaleza tri-butaria los cobros por el aprovechamiento de bienes puacuteblicosconstituidos por recursos naturales como el uso de agua super-ficial con fines no agrarios

RTF Nordm 6258-7-2008

No tiene naturaleza tributaria la multa por efectuar obras deedificacioacuten sin contar con licencia de obra

RTF Nordm 8431-2-2008

No tiene naturaleza tributaria la multa por ingerir bebidas alco-hoacutelicas en la viacutea puacuteblica

RTF Nordm 4350-2-2003

Al estar acreditado que la municipalidad prestoacute los servicios delimpieza puacuteblica parques y jardines puacuteblicos y serenazgo ensu jurisdiccioacuten se cumple con la hipoacutetesis de incidencia de losarbitrios municipales debiendo los contribuyentes que tienenpredios en dicha jurisdiccioacuten realizar el pago de tales arbitrios

RTF Nordm 3112-5-2002

Las tasas en su calidad de tributos vinculados soacutelo se originanen la prestacioacuten de un servicio individualizado prestado alcontribuyente

NORMA III FUENTES DEL DERECHO TRIBUTA983085RIOSon fuentes del Derecho Tributarioa) Las disposiciones constitucionalesb) Los tratados internacionales aprobados por el

Congreso y ratificados por el Presidente de laRepuacuteblica

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-lente

d) Las leyes orgaacutenicas o especiales que norman lacreacioacuten de tributos regionales o municipales

e) Los decretos supremos y las normas reglamenta-rias

f ) La jurisprudenciag) Las resoluciones de caraacutecter general emitidas por

la Administracioacuten Tributaria yh) La doctrina juriacutedica

Son normas de rango equivalente a la ley aqueacutellaspor las que conforme a la Constitucioacuten se puede crearmodificar suspender o suprimir tributos y conceder be-neficios tributarios Toda referencia a la ley se entenderaacutereferida tambieacuten a las normas de rango equivalente

Concordancias

Const Arts 55ordm (Tratados) 56ordm (Materia Exclusiva de Tratados) 74ordm (Reacutegimen Tributario) 109ordm (Obligatoriedadde la Ley) 118ordm inc 19 (Decretos de Urgencia) CT NormaIV (Principio de Legalidad - Reserva de la Ley) X (Vigenciade las Normas Tributarias) Arts 152ordm (Apelacioacuten contraResolucioacuten que resuelve las Reclamaciones de CierreComiso o Internamiento) 154ordm (Jurisprudencia de Ob-servancia Obligatoria)

NORMA IV PRINCIPIO DE LEGALIDAD 983085 RESER983085VA DE LA LEY

Soacutelo por Ley o por Decreto Legislativo en caso dedelegacioacuten se puedea) Crear modificar y suprimir tributos sentildealar el he-

cho generador de la obligacioacuten tributaria la basepara su caacutelculo y la aliacutecuota el acreedor tributarioel deudor tributario y el agente de retencioacuten opercepcioacuten sin perjuicio de lo establecido en elartiacuteculo 10deg

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tribu-tarios

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales asiacutecomo los administrativos en cuanto a derechos ogarantiacuteas del deudor tributario

d) Definir las infracciones y establecer sancionese) Establecer privilegios preferencias y garantiacuteas para

la deuda tributaria yf ) Normar formas de extincioacuten de la obligacioacuten tribu-taria distintas a las establecidas en este Coacutedigo

Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza puedencrear modificar y suprimir sus contribuciones arbitriosderechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su

jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministrode Economiacutea y Finanzas se regula las tarifas arancela-rias

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro delsector competente y el Ministro de Economiacutea y Finan-zas se fija la cuantiacutea de las tasas




ACTUALIDAD EMPRESARIAL A-13

O A U O M U 0 3

A-11

CAPIacuteTULO IDOMICILIO FISCAL

ARTIacuteCULO 11ordm983085 DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administra-cioacuten Tributaria de acuerdo a las normas respectivastienen la obligacioacuten de fijar y cambiar su domicilio fiscalconforme eacutesta lo establezca

Artiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 6deg del Decreto Legislativo Ndeg 953(050204) vigente a partir del 060204

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorionacional para todo efecto tributario sin perjuicio dela facultad del sujeto obligado a inscribirse ante laAdministracioacuten Tributaria de sentildealar expresamente undomicilio procesal en cada uno de los procedimientosregulados en el Libro Tercero del presente Coacutedigo Eldomicilio procesal deberaacute estar ubicado dentro delradio urbano que sentildeale la Administracioacuten TributariaLa opcioacuten de sentildealar domicilio procesal en el procedi-miento de cobranza coactiva para el caso de la SUNATse ejerceraacute por uacutenica vez dentro de los tres diacuteas haacutebilesde notificada la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva y

estaraacute condicionada a la aceptacioacuten de aqueacutella la quese regularaacute mediante Resolucioacuten de SuperintendenciaPaacuterrafo modificado por el artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Nordm 1117(070712) que entroacute en vigencia a los noventa (90) diacuteas computadosa partir del diacutea siguiente de su publicacioacuten

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a ins-cribirse ante la Administracioacuten Tributaria se considerasubsistente mientras su cambio no sea comunicado aeacutesta en la forma que establezca En aquellos casos en quela Administracioacuten Tributaria haya notificado al referidosujeto a efecto de realizar una verificacioacuten fiscalizacioacuteno haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactivaeacuteste no podraacute efectuar el cambio de domicilio fiscal hastaque eacutesta concluya salvo que a juicio de la Administracioacuten

exista causa justificada para el cambioLa Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a requerir quese fije un nuevo domicilio fiscal cuando a su criterio eacutestedificulte el ejercicio de sus funciones

Excepcionalmente en los casos que se establezcamediante Resolucioacuten de Superintendencia la Admi-nistracioacuten Tributaria podraacute considerar como domiciliofiscal los lugares sentildealados en el paacuterrafo siguienteprevio requerimiento al sujeto obligado a inscribirse

En caso no se cumpla con efectuar el cambio requeridoen el plazo otorgado por la Administracioacuten Tributaria sepodraacute considerar como domicilio fiscal cualesquiera delos lugares a que se hace mencioacuten en los artiacuteculos 12ordm

13ordm 14ordm y 15ordm seguacuten el caso Dicho domicilio no podraacuteser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante laAdministracioacuten Tributaria sin autorizacioacuten de eacutesta

La Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir el cam-bio de domicilio fiscal cuando eacuteste sea

a) La residencia habitual trataacutendose de personasnaturales

b) El lugar donde se encuentra la direccioacuten o ad-

ministracioacuten efectiva del negocio trataacutendose depersonas juriacutedicas

c) El de su establecimiento permanente en el paiacutes tra-taacutendose de las personas domiciliadas en el extranjero

Cuando no sea posible realizar la notificacioacuten en eldomicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscri-birse ante la Administracioacuten Tributaria eacutesta realizaraacute lasnotificaciones que correspondan en el domicilio fiscalArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 6ordm del D Leg Nordm 953 (050204)vigente a partir del 060204

Concordancias

Const Art 2ordm inc 11 (Fiscalizacioacuten por parte de la auto-ridad competente) CT Arts 12ordm (Presuncioacuten de domiciliofiscal de personas naturales) 15ordm (Presuncioacuten de Domicilio

Fiscal para entidades que carecen de Personalidad Juriacutedica)87ordm num 1 (Obligaciones de los Deudores Tributarios)173ordm inc 5 (Infracciones relacionadas con la Obligacioacuten deInscribirse o Acreditar la Inscripcioacuten en los Registros de laAdministracioacuten) CC Art 33ordm (Constitucioacuten del domicilio)RS Nordm 254-2012SUNAT

JurisprudenciasRTF Ndeg 08649-1-2007

La suspensioacuten de actividades no suspende la validez del domiciliofiscal declarado el que se mantiene mientras no sea modificado

RTF Ndeg 02247-1-2005

Para que proceda el cambio del domicilio fiscal conforme alartiacuteculo 11deg del Coacutedigo Tributario es el contribuyente y no untercero quien debe comunicar este hecho a la Administracioacutenen la forma por ella establecida

Informe emitido por la SUNATInforme Ndeg 099-2008-SUNAT2B0000

Para efecto de los procedimientos seguidos ante el TribunalFiscal los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesalen la ciudad de Lima a pesar de pertenecer al directorio de unaIntendencia u Oficina Zonal que tenga competencia en otrazona geograacutefica del paiacutes

ARTIacuteCULO 12ordm983085 PRESUNCIOacuteN DE DOMICILIOFISCAL DE PERSONAS NATURALES

Cuando las personas naturales no fijen un domiciliofiscal se presume como tal sin admitir prueba en con-trario cualquiera de los siguientes lugares

TIacuteTULO IIDEUDOR TRIBUTARIO

Informe emitido por la SUNAT

Informe Ndeg 012-2008-SUNAT2B0000

El nacimiento de la obligacioacuten tributaria del aporte al ReacutegimenContributivo de la Seguridad Social en Salud de cargo de lospensionistas se produce en la fecha en que se devenga la pen-

sioacuten siendo la entidad empleadora la ONP o la Administradorade Fondos de Pensiones la obligada a efectuar la retencioacuten y arealizar el pago en el mes siguiente a aqueacutel en que se produjoel devengo al margen que por aplicacioacuten de la Ley Ndeg 28266se fraccione el pago de las pensiones devengadas

ACTUALIZACIOacuteN AGOSTO 2013





O A U O M U 0 3

A-12

a) El de su residencia habitual presumieacutendose eacutestacuando exista permanencia en un lugar mayor aseis (6) meses

b) Aqueacutel donde desarrolla sus actividades civiles ocomerciales

c) Aqueacutel donde se encuentran los bienes relaciona-dos con los hechos que generan las obligacionestributarias

d) El declarado ante el Registro Nacional de Identifi-cacioacuten y Estado Civil (RENIEC)

En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en el sentidode este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten TributariaArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 2ordm del D Leg Nordm 981 (150307)vigente a partir del 010407

Informe emitido por SUNATInforme Ndeg 047-2006-SUNAT2B0000

Con ocasioacuten de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de inscripcioacutende oficio cabe presumir sin admitir prueba en contrario comodomicilio fiscal del sujeto respecto del cual se hace dicha ins-cripcioacuten alguno de los domicilios indicados en el artiacuteculo 12degdel TUO del Coacutedigo Tributario debiendo notificarse observandolo dispuesto en el artiacuteculo 104deg del TUO del Coacutedigo Tributario


Cuando no existe domicilio fiscal fijado por el contribuyentese presume como tal aqueacutel donde desarrolla sus actividadesciviles o comerciales

ARTIacuteCULO 13ordm983085 PRESUNCIOacuteN DE DOMICILIOFISCAL DE PERSONAS JURIacuteDICAS

Cuando las personas juriacutedicas no fijen un domiciliofiscal se presume como tal sin admitir prueba en con-trario cualquiera de los siguientes lugares

a) Aqueacutel donde se encuentra su direccioacuten o adminis-tracioacuten efectiva

b) Aqueacutel donde se encuentra el centro principal desu actividad


d) El domicilio de su representante legal entendieacuten-dose como tal su domicilio fiscal o en su defectocualquiera de los sentildealados en el artiacuteculo 12deg

En caso de existir maacutes de un domicilio fiscal en elsentido de este artiacuteculo el que elija la Administracioacuten Tributaria

Concordancias

CT Arts 11ordm (Domicilio Fiscal y Procesal) 12ordm (Presuncioacutende Domicilio Fiscal de Personas Naturales) 14ordm (Presuncioacutende Domicilio Fiscal de Domiciliados en el Extranjero) 16ordm(Representantes - Responsables Solidarios)

JurisprudenciaRTF Nordm 84-1-2002

La notificacioacuten a persona que no ha sentildealado domicilio fiscales vaacutelida cuando se realiza en el lugar donde estaacuten ubicadoslos bienes relacionados con los hechos que generan las obli-gaciones tributarias

ARTIacuteCULO 14ordm983085 PRESUNCIOacuteN DE DOMICILIOFISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO

Cuando las personas domiciliadas en el extranjero nofijen un domicilio fiscal regiraacuten las siguientes normas

a) Si tienen establecimiento permanente en el paiacutesse aplicaraacuten a eacuteste las disposiciones de los artiacuteculos12deg y 13deg

b) En los demaacutes casos se presume como su domiciliosin admitir prueba en contrario el de su represen-tante

Concordancias

CT Norma II (Aacutembito de Aplicacioacuten) Arts 12ordm (Presuncioacutende Domicilio Fiscal de Personas Naturales) 13ordm (Presuncioacutende Domicilio Fiscal de Personas Juriacutedicas) 16ordm Num 2(Representantes - Responsables Sol idarios)

ARTIacuteCULO 15ordm983085 PRESUNCIOacuteN DE DOMICILIOFISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PER983085

SONALIDAD JURIacuteDICACuando las entidades que carecen de personalidad

juriacutedica no fijen domicilio fiscal se presume como talel de su representante o alternativamente a eleccioacutende la Administracioacuten Tributaria el correspondiente acualquiera de sus integrantes

Concordancias

CT Arts 11ordm (Domicilio Fiscal y Procesal) 13ordm (Presun-cioacuten de Domicilio Fiscal de Personas Juriacutedicas) 16ordmNum 2 (Representantes - Responsables Solidarios) 22ordm(Representacioacuten de Personas Naturales y Sujetos quecarecen de Personeriacutea Juriacutedica) 90ordm (Cumplimiento deObligaciones Tributarias de las Entidades que carecende Personeriacutea Juriacutedica)

CAPIacuteTULO IIRESPONSABLES Y REPRESENTANTES

ARTIacuteCULO 16ordm983085 REPRESENTANTES983085RESPON983085SABLES SOLIDARIOS

Estaacuten obligados a pagar los tributos y cumplir lasobligaciones formales en calidad de representantescon los recursos que administren o que dispongan laspersonas siguientes1 Los padres tutores y curadores de los incapaces2 Los representantes legales y los designados por las

personas juriacutedicas

3 Los administradores o quienes tengan la disponi-bilidad de los bienes de los entes colectivos quecarecen de personeriacutea juriacutedica

Informe emitido por SUNAT


Para efectos de la acreditacioacuten de un representante legal en elRUC la identidad de los representantes legales de nacionalidadextranjera deberaacute acreditarse con carneacute de extranjeriacutea o pasapor-te requirieacutendose en este uacuteltimo caso que el representante legalcuente con visa que le permita realizar en el Peruacute actividadesgeneradoras de renta de acuerdo a lo sentildealado en las normaslegales que regulan su calidad migratoria salvo tratado convenioo acuerdo vigentes que permitan la realizacioacuten de actividadesgeneradoras de renta sin necesidad de contar con una visa





O A U O M U 0 3

A-13

4 Los mandatarios administradores gestores denegocios y albaceas

5 Los siacutendicos interventores o liquidadores de quie-bras y los de sociedades y otras entidades

En los casos de los numerales 2 3 y 4 existe respon-sabilidad solidaria cuando por dolo negligencia graveo abuso de facultades se dejen de pagar las deudastributarias En los casos de los numerales 1 y 5 dicharesponsabilidad surge cuando por accioacuten u omisioacutendel representante se produce el incumplimiento de lasobligaciones tributarias del representado

Se considera que existe dolo negligencia grave o abusode facultades salvo prueba en contrario cuando eldeudor tributario1 No lleva contabilidad o lleva dos o maacutes juegos de

libros o registros para una misma contabilidad condistintos asientosA tal efecto se entiende que el deudor no lleva conta-bilidad cuando los libros o registros que se encuentraobligado a llevar no son exhibidos o presentados arequerimiento de la Administracioacuten Tributaria dentrode un plazo maacuteximo de 10 (diez) diacuteas haacutebiles porcausas imputables al deudor tributario

2 Tenga la condicioacuten de no habido de acuerdo alas normas que se establezcan mediante decretosupremo

3 Emite yu otorga maacutes de un comprobante de pagoasiacute como notas de deacutebito yo creacutedito con la mismaserie yo numeracioacuten seguacuten corresponda

4 No se ha inscrito ante la Administracioacuten Tributaria

5 Anota en sus libros y registros los comprobantes depago que recibe u otorga por montos distintos alos consignados en dichos comprobantes u omiteanotarlos siempre que no se trate de erroresmateriales

6 Obtiene por hecho propio indebidamente Notasde Creacutedito Negociables oacuterdenes de pago del sis-tema financiero yo abono en cuenta corriente ode ahorros u otros similaresNumeral modificado por el artiacuteculo 4ordm del Decreto LegislativoNordm 1121 (180712) Vigente a partir del 19072012

7 Emplea bienes o productos que gocen de exone-raciones o beneficios en actividades distintas delas que corresponden

8 Elabora o comercializa clandestinamente bienesgravados mediante la sustraccioacuten a los controlesfiscales la utilizacioacuten indebida de sellos timbresprecintos y demaacutes medios de control la destruc-cioacuten o adulteracioacuten de los mismos la alteracioacutende las caracteriacutesticas de los bienes la ocultacioacutencambio de destino o falsa indicacioacuten de la proce-dencia de los mismos

9 No ha declarado ni determinado su obligacioacuten en elplazo requerido en el numeral 4 del artiacuteculo 78ordm

10 Omite a uno o maacutes trabajadores al presentar lasdeclaraciones relativas a los tributos que gravenlas remuneraciones de eacutestos

11 Se acoge al Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado oal Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta siendoun sujeto no comprendido en dichos regiacutemenesen virtud a las normas pertinentesPaacuterrafo sustituido por el artiacuteculo 7ordm del D Leg Nordm 953 (050204)

vigente a partir del 060204

En todos los demaacutes casos corresponde a la Administra-cioacuten Tributaria probar la existencia de dolo negligenciagrave o abuso de facultadesPaacuterrafo incluido por el artiacuteculo 3deg de la Ley Ndeg 27335 (310700)

Concordancias

CT Arts 7ordm (Deudor Tributario) 20ordm (Derecho de Re-peticioacuten) 23ordm (Forma de Acreditar la Representacioacuten)24ordm (Efectos de la Representacioacuten) 89ordm (Cumplimientode Obligaciones Tributarias de las Personas Juriacutedicas) 91ordm(Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de las SociedadesConyugales y Sucesiones Indivisas) CC Art 1218ordm (Transmisi-bilidad de la Obligacioacuten)RS Nordm 113-2006SUNAT - Facilitanel pago de los responsables solidarios (070706) DirectivaNdeg 004-2000SUNAT - Precisan que son intransmisibles aherederos Obligaciones Tributarias que correspondan comoResponsables Solidarios a Representantes Legales y adesignados por Personas Juriacutedicas (190700)


Se revoca la apelada en el extremo referido a la atribucioacuten deresponsabilidad solidaria por las deudas de 1994 al no existir enautos documentacioacuten que acredite la conducta dolosa respectoa la omisioacuten en el pago de dichas deudas

RTF Ndeg 07254-2-2005

Incurre en responsabilidad solidaria dado que el recurrenteostentaba un cargo que le permitiacutea tener el manejo operativoadministrativo y financiero de la empresa y por tanto era respon-sable del cumplimiento de las obligaciones tributarias de eacutesta

RTF Nordm 6170-5-2003

Se encuentra acreditada la responsabilidad solidaria del gerentede la empresa quien actuoacute con dolo al utilizar comprobantes poroperaciones inexistentes para beneficiar a la empresa que dirigecon un creacutedito fiscal y gasto a su vez inexistentes

ARTIacuteCULO 16ordmA983085 ADMINISTRADOR DE HECHO991251 RESPONSABLE SOLIDARIOEstaacute obligado a pagar los tributos y cumplir las obliga-ciones formales en calidad de responsable solidario eladministrador de hecho

Para tal efecto se considera como administrador dehecho a aqueacutel que actuacutea sin tener la condicioacuten de ad-

ministrador por nombramiento formal y disponga deun poder de gestioacuten o direccioacuten o influencia decisivaen el deudor tributario tales como1 Aqueacutel que ejerza la funcioacuten de administrador

habiendo sido nombrado por un oacutergano incom-petente o

2 Aqueacutel que despueacutes de haber renunciado formal-mente o se haya revocado o haya caducado sucondicioacuten de administrador formal siga ejerciendofunciones de gestioacuten o direccioacuten o

3 Quien actuacutea frente a terceros con la apariencia juriacute-dica de un administrador formalmente designadoo






O A U O M U 0 3

A-14

4 Aqueacutel que en los hechos tiene el manejo admi-nistrativo econoacutemico o 1047297nanciero del deudortributario o que asume un poder de direccioacuten oinfluye de forma decisiva directamente o a traveacutesde terceros en las decisiones del deudor tributario

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o ne-gligencia grave se dejen de pagar las deudas tributariasSe considera que existe dolo o negligencia grave salvoprueba en contrario cuando el deudor tributario incurraen lo establecido en el tercer paacuterrafo del artiacuteculo 16ordm Entodos los demaacutes casos corresponde a la Administracioacuten

Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia graveArtiacuteculo incorporado por el artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Nordm1121 (180712) Vigente a partir del 19072012

ARTIacuteCULO 17ordm983085 RESPONSABLES SOLIDARIOSEN CALIDAD DE ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirientes1 Los herederos y legatarios hasta el liacutemite del valor

de los bienes que recibanLos herederos tambieacuten son responsables solidariospor los bienes que reciban en anticipo de legiacutetimahasta el valor de dichos bienes y desde la adquisi-cioacuten de eacutestosNumeral sustituido por el artiacuteculo 8ordm del D Leg Nordm 953(050204) vigente a partir del 060204

2 Los socios que reciban bienes por liquidacioacuten desociedades u otros entes colectivos de los que hanformado parte hasta el liacutemite del valor de los bienesque reciban

3 Los adquirentes del activo yo pasivo de empresaso entes colectivos con o sin personalidad juriacutedica

En los casos de reorganizacioacuten de sociedades oempresas a que se refieren las normas sobre lamateria surgiraacute responsabilidad solidaria cuandose adquiere el activo yo el pasivoNumeral sustituido por el artiacuteculo 8ordm del D Leg Nordm 953(050204) vigente a partir del 060204

La responsabilidad cesaraacutea) Trataacutendose de herederos y demaacutes adquirentes

a tiacutetulo universal al vencimiento del plazo deprescripcioacutenSe entienden comprendidos dentro delpaacuterrafo anterior a quienes adquieran activosyo pasivos como consecuencia de la reorga-nizacioacuten de sociedades o empresas a que se

refieren las normas sobre la materiab) Trataacutendose de los otros adquirentes cesaraacute a

los 2 (dos) antildeos de efectuada la transferencia sifue comunicada a la Administracioacuten Tributariadentro del plazo que sentildeale eacutesta En caso se co-munique la transferencia fuera de dicho plazoo no se comunique cesaraacute cuando prescribala deuda tributaria respectiva

Paacuterrafo sustituido por el artiacuteculo 8ordm del D Leg Nordm 953 (050204)vigente a partir del 060204

Concordancias

CT Arts 7ordm (Deudor Tributario) 10ordm (Agentes de Retencioacuteno Percepcioacuten) 21ordm (Capacidad Tributaria) 25ordm (Transmisioacutende la Obligacioacuten Tributaria) RS Nordm 113-2006SUNAT -Facilitan el pago de los responsables solidarios (070706)

ARTIacuteCULO 18ordm983085 RESPONSABLES SOLIDARIOSSon responsables solidarios con el contribuyente1 Las empresas porteadoras que transporten pro-

ductos gravados con tributos si no cumplen los

requisitos que sentildealen las leyes tributarias para eltransporte de dichos productos2 Los agentes de retencioacuten o percepcioacuten cuando

hubieran omitido la retencioacuten o percepcioacuten aque estaban obligados Efectuada la retencioacuten opercepcioacuten el agente es el uacutenico responsable antela Administracioacuten TributariaNumeral sustituido por el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 28647(111205)


No son nulas las resoluciones que se hubieran emitido conanterioridad a la precisioacuten establecida en la Uacutenica Disposicioacuten

Transitoria de la Ley Ndeg 28647 mediante las cuales se dispuso elquiebre por caducidad de los valores emitidos por la omisioacuten delas retenciones o percepciones producida antes de la entradaen vigencia del Decreto Legislativo Ndeg 953En virtud de lo dispuesto expresamente por la LeyNdeg 28647 el plazo de caducidad cuyo coacutemputo se hubierainiciado durante el lapso comprendido entre la vigencia delDecreto Legislativo Ndeg 953 y la vigencia de la Ley Ndeg 28647deberaacute seguir computaacutendose aun cuando dicho plazo culminecon posterioridad a la entrada en vigencia de la mencionada LeyEn aquellos casos en los que las omisiones o percepciones sehubieran producido antes de la entrada en vigencia del DecretoLegislativo Ndeg 953 no resulta de aplicacioacuten el plazo de caducidad

3 Los terceros notificados para efectuar un embargoen forma de retencioacuten hasta por el monto quedebioacute ser retenido de conformidad con el artiacuteculo118deg cuandoa) No comuniquen la existencia o el valor de creacute-

ditos o bienes y entreguen al deudor tributarioo a una persona designada por eacuteste el montoo los bienes retenidos o que se debieron rete-ner seguacuten corresponda

b) Nieguen la existencia o el valor de creacuteditos obienes ya sea que entreguen o no al tercero oa una persona designada por eacuteste el monto olos bienes retenidos o que se debieron retenerseguacuten corresponda

c) Comuniquen la existencia o el valor de creacuteditos

o bienes pero no realicen la retencioacuten por elmonto solicitado

d) Comuniquen la existencia o el valor de creacutedi-tos o bienes y efectuacuteen la retencioacuten pero noentreguen a la Administracioacuten Tributaria elproducto de la retencioacuten

En estos casos la Administracioacuten Tributaria podraacutedisponer que se efectuacutee la verificacioacuten que per-mita confirmar los supuestos que determinan laresponsabilidad

No existe responsabilidad solidaria si el terceronotificado le entrega a la Administracioacuten Tributarialo que se debioacute retener





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b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacutendel hecho generador de la obligacioacuten tributariaidentifica al deudor tributario sentildeala la base im-ponible y la cuantiacutea del tributo

Concordancias

CT Arts2ordm (Nacimiento de la Obligacioacuten Tributaria) 3ordm (Exi-gibilidad de la Obligacioacuten Tributaria) 7ordm (Deudor Tributario)60ordm (Inicio de la Determinacioacuten de la Obligacioacuten Tributaria)65ordm (Presunciones)


La suspensioacuten de exigibilidad de las obligaciones tributariascomo consecuencia de la publicacioacuten de la declaracioacuten deinsolvencia del deudor tributario no alcanza a la etapa dedeterminacioacuten de la obligacioacuten tributaria

ARTIacuteCULO 60ordm983085 INICIO DE LA DETERMINACIOacuteNDE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA

La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia

1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia inicia-

tiva o denuncia de terceros

Para tal efecto cualquier persona puede denunciar ala Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten de un hechogenerador de obligaciones tributarias

Concordancias

CT Arts 1ordm (Concepto de la Obligacioacuten Tributaria) 2ordm (Na-cimiento de la Obligacioacuten Tributaria) 3ordm (Exigibilidad de laObligacioacuten Tributaria) 59ordm (Determinacioacuten de la Obligacioacuten Tributaria) 61ordm (Fiscalizacioacuten o verificacioacuten de la Obligacioacuten Tributaria efectuada por el deudor tributario) 62ordm (Facultadde Fiscalizacioacuten) 63ordm (Determinacioacuten de la Obligacioacuten Tribu-taria sobre base cierta y presunta) 64ordm (Supuestos para Apli-car la Determinacioacuten sobre Base Presunta) 72ordm (Presuncioacuten de

ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entrelos insumos utilizados produccioacuten obtenida inventariosventas y prestaciones de servicios) 88ordm (De la declaracioacutentributaria) RS Nordm 019 - 2007SUNAT- Formato para lapresentacioacuten de denuncias (200107)

ARTIacuteCULO 61ordm983085 FISCALIZACIOacuteN O VERIFICA983085CIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA EFECTUADAPOR EL DEUDOR TRIBUTARIOLa determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuadapor el deudor tributario estaacute sujeta a fiscalizacioacuten o ve-rificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacutemodificarla cuando constate la omisioacuten o inexactitud enla informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten deDeterminacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa

La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacionalde Aduanas y Administracioacuten Tributaria ndash SUNAT podraacuteser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuandose revise parte uno o algunos de los elementos de laobligacioacuten tributariaEn el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacutea) Comunicar al deudor tributario al inicio del proce-

dimiento el caraacutecter parcial de la fiscalizacioacuten y losaspectos que seraacuten materia de revisioacuten

b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerandoun plazo de seis (6) meses con excepcioacuten de las proacute-rrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo

Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial laSUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos que no fue-

ron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiereel inciso a) del paacuterrafo anterior previa comunicacioacutenal contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6)meses salvo que se realice una fiscalizacioacuten definitivaEn este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)

antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62ordm-A elcual seraacute computado desde la fecha en que el deudortributario entregue la totalidad de la informacioacuten yodocumentacioacuten que le fuera solicitada en el primerrequerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitivaArtiacuteculo modificado por el artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Nordm 1113(05072012) Vigente a partir del 02102012

Concordancias

CT Arts 1ordm (Concepto de la obligacioacuten tributaria) 2ordm (Na-cimiento de la obligacioacuten tributaria) 3ordm (Exigibilidad de laobligacioacuten tributaria) 59ordm (Determinacioacuten de la obligacioacutentributaria) 60ordm (Inicio de la determinacioacuten de la Obligacioacuten Tributaria) 62ordm (Facultad de Fiscalizacioacuten) 63ordm (Determinacioacutende la obligacioacuten tributaria sobre base cierta y presunta) 88ordm(De la declaracioacuten tributaria)


En la compulsa se realiza una simple constatacioacuten del montoadeudado en base a la informacioacuten consignada en los registrosdel contribuyente no pudieacutendose examinar ni evaluar la docu-mentacioacuten sustentatoria ya que ello es propio de una fiscalizacioacuten

ARTIacuteCULO 62ordm983085 FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN

La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributariase ejerce en forma discrecional de acuerdo a lo establecidoen el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar

El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la ins-peccioacuten investigacioacuten y el control del cumplimientode obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetosque gocen de inafectacioacuten exoneracioacuten o beneficiostributarios Para tal efecto dispone de las siguientesfacultades discrecionales1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo

presentacioacuten dea) Sus libros registros yo documentos que sus-

tenten la contabilidad yo que se encuentrenrelacionados con hechos susceptibles degenerar obligaciones tributarias los mismosque deberaacuten ser llevados de acuerdo con lasnormas correspondientes

b) Su documentacioacuten relacionada con hechossusceptibles de generar obligaciones tribu-

tarias en el supuesto de deudores tributariosque de acuerdo a las normas legales no seencuentren obligados a llevar contabilidad

c) Sus documentos y correspondencia comer-cial relacionada con hechos susceptibles degenerar obligaciones tributarias

Soacutelo en el caso que por razones debidamente justif icadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacutenla Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgarle unplazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles

Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informesy anaacutelisis relacionados con hechos susceptibles degenerar obligaciones tributarias en la forma y con-





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diciones requeridas para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacuteser menor de tres (3) diacuteas haacutebiles

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

RTF Ndeg 00148-1-2004El requerimiento para la presentacioacuten de la informacioacuten detalladaen el segundo paacuterrafo del numeral 1 del artiacuteculo 62deg del Coacutedigo Tributario es nulo en aquellos casos en que el plazo que medieentre la fecha en que la notificacioacuten del requerimiento produceefecto y la fecha sentildealada para la entrega de dicha informacioacutensea menor a 3 diacuteas haacutebiles Ello conlleva la nulidad del resultado delrequerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal informacioacuten

No obstante lo expuesto en el caso que se hubiera dejado cons-tancia en el resultado del requerimiento que el deudor tributariopresentoacute la informacioacuten solicitada y siempre que eacutesta hubiera sidomerituada por la Administracioacuten dentro del procedimiento defiscalizacioacuten procede conservar los resultados de tal requerimientoen virtud de lo dispuesto en el artiacuteculo 133deg de la Ley del Proce-dimiento Administrativo General aprobada por Ley Ndeg 27444 asiexclcomo los actos posteriores que esteacuten vinculados a dicho resultado


Si bien la Administracioacuten estaacute facultada para solicitar a la quejosala documentacioacuten que considere pertinente debe apersonarsea efectuar las verificaciones o controles correspondientes en ellugar diacutea y hora indicado

2 En los casos que los deudores tributarios o tercerosregistren sus operaciones contables mediantesistemas de procesamiento electroacutenico de datoso sistemas de microarchivos la Administracioacuten

Tributaria podraacute exigir

a) Copia de la totalidad o parte de los soportesportadores de microformas grabadas o de los

soportes magneacuteticos u otros medios de alma-cenamiento de informacioacuten utilizados en susaplicaciones que incluyan datos vinculados conla materia imponible debiendo suministrar a laAdministracioacuten Tributaria los instrumentos mate-riales a este efecto los que les seraacuten restituidos ala conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacutenEn caso el deudor tributario no cuente conlos elementos necesarios para proporcionarla copia antes mencionada la Administracioacuten

Tributar ia prev ia autorizacioacuten del sujetofiscalizado podraacute hacer uso de los equipos in-formaacuteticos programas y utilitarios que estimeconvenientes para dicho fin

b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionadacon el equipamiento informaacutetico incluyendoprogramas fuente disentildeo y programacioacutenutilizados y de las aplicaciones implantadasya sea que el procesamiento se desarrolle enequipos propios o alquilados o que el serviciosea prestado por un tercero

c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacutenvisual de microformas y de equipamiento decomputacioacuten para la realizacioacuten de tareas deauditoriacutea tributaria cuando se hallaren bajofiscalizacioacuten o verificacioacuten

La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer lascaracteriacutesticas que deberaacuten reunir los registros

de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivosmagneacuteticos u otros medios de almacenamiento deinformacioacutenAsimismo sentildealaraacute los datos que obligatoriamentedeberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de

los deudores tributarios y terceros asiacute como la formay plazos en que deberaacuten cumplirse las obligacionesdispuestas en este numeral

3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yopresentacioacuten de sus libros registros documentosemisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y corres-pondencia comercial relacionada con hechos quedeterminen tributacioacuten en la forma y condicionessolicitadas para lo cual la Administracioacuten Tributariadeberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor detres (3) diacuteas haacutebilesEsta facultad incluye la de requerir la informacioacutendestinada a identificar a los clientes o consumido-res del tercero

4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarioso terceros para que proporcionen la informacioacuten quese estime necesaria otorgando un plazo no menor decinco (5) diacuteas haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia deser el caso Las manifestaciones obtenidas en virtud dela citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganoscompetentes en los procedimientos tributariosLa citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimosel objeto y asunto de eacutesta la identificacioacuten deldeudor tributario o tercero la fecha y hora en quedeberaacute concurrir a las oficinas de la Administracioacuten

Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el funda-mento yo disposicioacuten legal respectivos


Se declara fundada la queja debido a que la notificacioacuten de laesquela de citacioacuten efectuada a la quejosa no fue realizada conarreglo a la ley

5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlarsu ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten fiacutesica suvaluacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos decaja valores y documentos y control de ingresos

Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas enforma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten


La notificacioacuten de la toma de inventario surte efecto en el mismomomento en que se realiza

6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la exis-tencia de evasioacuten tributaria podraacute inmovilizar los librosarchivos documentos registros en general y bienesde cualquier naturaleza por un periacuteodo no mayor decinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual

Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacutenseraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles prorrogables por unplazo igual Mediante Resolucioacuten de Superinten-dencia la proacuterroga podraacute otorgarse por un plazomaacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebilesLa Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesariopara la custodia de aquello que haya sido inmovilizado





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7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma laexistencia de evasioacuten tributaria podraacute practicarincautaciones de libros archivos documentosregistros en general y bienes de cualquier natura-leza incluidos programas informaacuteticos y archivos

en soporte magneacutetico o similares que guardenrelacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptiblesde generar obligaciones tributarias por un plazoque no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteashaacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebilesLa Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incau-tacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para tal efectola solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada ydeberaacute ser resuelta por cualquier Juez Especializa-do en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24)horas sin correr traslado a la otra parte

La Administracioacuten Tributaria a solicitud del ad-ministrado deberaacute proporcionar copias simples

autenticadas por Fedatario de la documentacioacutenincautada que eacuteste indique en tanto eacutesta no hayasido puesta a disposicioacuten del Ministerio PuacuteblicoAsimismo la Administracioacuten Tributaria dispondraacutelo necesario para la custodia de aquello que hayasido incautado

Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebileso al vencimiento de la proacuterroga se procederaacute ala devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten deaquella documentacioacuten que hubiera sido incluidaen la denuncia formulada dentro de los mismosplazos antes mencionados

Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o alvencimiento de la proacuterroga a que se refiere el

paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria co-municaraacute al deudor tributario a fin que procedaa recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebilescontados a partir del diacutea siguiente de efectuadala notificacioacuten de la comunicacioacuten antes men-cionada bajo apercibimiento de que los bienesincautados caigan en abandono Transcurridoel mencionado plazo el abandono se produciraacutesin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacutenadministrativa alguna Seraacute de aplicacioacuten en lopertinente las reglas referidas al abandono con-tenidas en el artiacuteculo 184ordm

En el caso de libros archivos documentos regis-

tros en general y soportes magneacuteticos u otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten si elinteresado no se apersona para efectuar el retirorespectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacutela documentacioacuten durante el plazo de prescripcioacutende los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder ala destruccioacuten de dichos documentos

8 Practicar inspecciones en los locales ocupadosbajo cualquier tiacutetulo por los deudores tributariosasiacute como en los medios de transporte

Para realizar las inspecciones cuando los localesestuvieren cerrados o cuando se trate de domiciliosparticulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten

judicial la que debe ser resuelta en forma inmediata

y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumpli-miento sin correr traslado a la otra parte

La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en formainmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten

En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tribu-taria podraacute tomar declaraciones al deudor tribu-tario a su representante o a los terceros que seencuentren en los locales o medios de transporteinspeccionados

9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para eldesempentildeo de sus funciones que seraacute prestadode inmediato bajo responsabilidad

10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del SistemaFinanciero sobre

a) Operaciones pasivas con sus clientes en elcaso de aquellos deudores tributarios sujetosa fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con losque eacutestos guarden relacioacuten y que se encuen-

tren vinculados a los hechos investigados Lainformacioacuten sobre dichas operaciones deberaacuteser requerida por el Juez a solicitud de la Ad-ministracioacuten Tributaria La solicitud deberaacute sermotivada y resuelta en el teacutermino de setentay dos (72) horas bajo responsabilidad Dichainformacioacuten seraacute proporcionada en la formay condiciones que sentildeale la Administracioacuten

Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas haacutebilesde notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendoseexcepcionalmente prorrogar por un plazoigual cuando medie causa justificada a criteriodel juez

b) Las demaacutes operaciones con sus clientes lasmismas que deberaacuten ser proporcionadas enla forma plazo y condiciones que sentildeale laAdministracioacuten

Informes emitidos por la SUNAT

Informe Ndeg 155 -2007-SUNAT2B0000

1 Las operaciones de transferencia de fondos se encuentranprotegidas por el secreto bancario por lo que la Adminis-tracioacuten Tributaria deberaacute requerir a las Empresas del SistemaFinanciero (ESF) por intermedio de un Juez la informacioacutenrelativa a las mismas

2 La informacioacuten relativa a giros no se encuentra protegida porel secreto bancario y en consecuencia puede ser requeridapor la Administracioacuten Tributaria directamente a las ESF

11 Investigar los hechos que configuran infraccionestributarias asegurando los medios de prueba eidentificando al Infractor

12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas paraque informen o comprueben el cumplimiento deobligaciones tributarias de los sujetos sometidos alaacutembito de su competencia o con los cuales realizanoperaciones bajo responsabilidad

Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafoanterior estaacuten obligadas a proporcionar la informa-cioacuten requerida en la forma plazos y condicionesque la SUNAT establezca






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La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a terceros bajoresponsabilidad del funcionario responsable

13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes

14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tribu-

taria15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su

caso las autorizaciones respectivas en funcioacuten a losantecedentes yo al comportamiento tributario deldeudor tributario

16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas loslibros y registros contables u otros libros y registrosexigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten deSuperintendencia vinculados a asuntos tributarios

El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute esta-blecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten deSuperintendencia A tal efecto podraacute delegarseen terceros la legalizacioacuten de los libros y registros

antes mencionados Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten deSuperintendencia sentildealaraacute los requisitos formascondiciones y demaacutes aspectos en que deberaacutenser llevados los libros y registros mencionados enel primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actasasiacute como establecer los plazos maacuteximos de atrasoen los que deberaacuten registrar sus operaciones

Trataacutendose de los libros y registros a que se refiereel primer paacuterrafo del presente numeral la Sunatestableceraacute los deudores tributarios obligados allevarlos de manera electroacutenica o los que podraacutenllevarlos de esa maneraPaacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566(280710) vigente a partir del 290710

En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacute-rrafo precedente la Sunat mediante resolucioacuten desuperintendencia sentildealaraacute los requisitos formasplazos condiciones y demaacutes aspectos que deberaacutencumplirse para la autorizacioacuten almacenamientoarchivo y conservacioacuten asiacute como los plazos maacutexi-mos de atraso de los mismosPaacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566(280710) vigente a partir del 290710

Numeral sustituido por el artiacuteculo 14deg del D Leg Ndeg 981 Pu-blicado el 150307

17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintoscintas sentildeales y demaacutes medios utilizados o distri-

buidos por la Administracioacuten Tributaria con motivode la ejecucioacuten o aplicacioacuten de las sanciones o enel ejercicio de las funciones que le han sido esta-blecidas por las normas legales en la forma plazosy condiciones que eacutesta establezca

18 Exigir a los deudores tributarios que designen enun plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles contados apartir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primerrequerimiento en el que se les solicite la sustenta-cioacuten de reparos hallados como consecuencia dela aplicacioacuten de las normas de precios de trans-ferencia hasta dos (2) representantes con el finde tener acceso a la informacioacuten de los tercerosindependientes utilizados como comparables

por la Administracioacuten Tributaria El requerimientodeberaacute dejar expresa constancia de la aplicacioacutende las normas de precios de transferencia

Los deudores tributarios que sean personas natu-rales podraacuten tener acceso directo a la informacioacuten

a la que se refiere el paacuterrafo anteriorLa informacioacuten a que se refiere este inciso nocomprende secretos industriales disentildeos indus-triales modelos de utilidad patentes de invencioacuteny cualquier otro elemento de la propiedad industrialprotegidos por la ley de la materia- Tampoco com-prende informacioacuten confidencial relacionada conprocesos de produccioacuten yo comercializacioacuten

La Administracioacuten Tributaria al facilitar el accesoa la informacioacuten a que se refiere este numeral nopodraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social niel RUC de ser el caso que corresponde al tercerocomparable

La designacioacuten de los representantes o la comu-nicacioacuten de la persona natural que tendraacute accesodirecto a la informacioacuten a que se refiere este nu-meral deberaacute hacerse obligatoriamente por escritoante la Administracioacuten Tributaria

Los representantes o el deudor tributario que seapersona natural tendraacuten un plazo de cuarenta ycinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha depresentacioacuten del escrito al que se refiere el paacuterrafoanterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacutenLos representantes o el deudor tributario que seapersona natural no podraacuten sustraer o fotocopiarinformacioacuten alguna debieacutendose limitar a la tomade notas y apuntes

19 Supervisar el cumplimiento de las obligacionestributarias realizadas por los deudores tributar iosen lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones devideo La informacioacuten obtenida por la Administra-cioacuten Tributaria en el ejercicio de esta facultadno podraacute ser divulgada a terceros bajo respon-sabilidad

20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de susfunciones la informacioacuten contenida en los librosregistros y documentos de los deudores tributariosque almacene archive y conserveNumeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Ndeg 29566(280710) vigente a partir del 290710

Para conceder los plazos establecidos en este artiacute-

culo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en cuentala oportunidad en que solicita la informacioacuten oexhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las mismas

Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puedenegarse a suministrar a la Administracioacuten Tributaria la in-formacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuteneconoacutemica o financiera de los deudores tributarios

Concordancias

CT Norma VIII ( Interpretacioacuten de Normas tributarias) IX(Aplicacioacuten supletoria de los principios del Derecho) Arts65ordm (Presunciones) 75ordm (Resultados de la Fiscalizacioacuten oVerificacioacuten) 85ordm (Reserva tributaria) 87ordm (Obligaciones delos deudores tributarios) 92ordm (Derechos de los adminis-trados) 177ordm (Infracciones relacionadas con la obligacioacutende permitir el control de la Administracioacuten informar





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y comparecer ante la misma) 183ordm (Sancioacuten de cierretemporal) DS Ndeg 086-2003-EF - Aprueban Reglamentodel Fedatario Fiscalizador Art 4deg inc d) (160603) LeyNdeg 27788 - Ley que deroga el Art 81deg del Texto UacutenicoOrdenado del Coacutedigo Tributario Uacutenica DF (250702) RSNdeg 144-2004SUNAT - Aprueban disposiciones para la co-

locacioacuten de sellos letreros y carteles oficiales con motivode la ejecucioacuten o aplicacioacuten de sanciones o en ejerciciode las funciones de la Administracioacuten Tributaria (160604)RS Ndeg 157-2004SUNAT - Sustituyen el Reglamento dela Sancioacuten de Comiso de Bienes prevista en el Art 184deg delCoacutedigo Tributario y establecen disposiciones aplicables alos bienes incautados a que se refiere el num 7 del Art62deg del Coacutedigo Tributario (270604) DS Nordm 085-2007-EF - Reglamento de fiscalizacioacuten de SUNAT (290607) LPAG Art 40ordm (Documentacioacuten prohibida de solicitar)


RTF Nordm 00148-1-2004

El requerimiento para la presentacioacuten de la informacioacuten detalladaen el segundo paacuterrafo del numeral 1 del artiacuteculo 62deg del Coacutedigo Tributario es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie

entre la fecha en que la notificacioacuten del requerimiento produceefecto y la fecha sentildealada para la entrega de dicha informa-cioacuten sea menor a 3 diacuteas haacutebiles Ello conlleva la nulidad delresultado del requerimiento en el extremo vinculado al pedidode tal informacioacuten No obstante lo expuesto en el caso que sehubiera dejado constancia en el resultado del requerimientoque el deudor tributario presentoacute la informacioacuten solicitada ysiempre que eacutesta hubiera sido merituada por la Administracioacutendentro del procedimiento de fiscalizacioacuten procede conservar losresultados de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en elartiacuteculo 133deg de la Ley del Procedimiento Administrativo Generalaprobada por Ley Ndeg 27444 asiacute como los actos posteriores queesteacuten vinculados a dicho resultado

Jurisprudencia

RTF Nordm 2173-3-2003

Es nulo el requerimiento en el que se otorga un plazo menora 3 diacuteas



La Administracioacuten Tributaria tiene la potestad de requerir cual-quier tipo de informacioacuten respecto a las actividades de tercerosque se encuentre en poder de los deudores tributarios nopudiendo eacutestos exceptuarse invocando el secreto comercial o eldeber de reserva del sujeto requerido por limitarse uacutenicamentea trabajar con informacioacuten de terceros


Los registros y libros contables vinculados con asuntos tributar iosque sean llevados mediante programas computarizados porEntidades Gubernamentales incluidas dentro del Sistema deContabilidad Gubernamental deberaacuten ser legalizados antesde su uso

ARTIacuteCULO 62ordm983085A983085 PLAZO DE LA FISCALIZA983085CIOacuteN DEFINITIVAEpiacutegrafe modificado por el artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Nordm 1113(05072012) Vigente a partir del 02102012

1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento defiscalizacioacuten que lleve a cabo la Administracioacuten

Tributaria debe efectuarse en un plazo de un(1) antildeo computado a partir de la fecha en queel deudor tributario entregue la totalidad de lainformacioacuten yo documentacioacuten que fuera solici-

tada por la Administracioacuten Tributaria en el primerrequerimiento notificado en ejercicio de su facultadde fiscalizacioacuten De presentarse la informacioacutenyo documentacioacuten solicitada parcialmente nose tendraacute por entregada hasta que se complete la

misma2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute

prorrogarse por uno adicional cuando

a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido alelevado volumen de operaciones del deudortributario dispersioacuten geograacutefica de sus activi-dades complejidad del proceso productivoentre otras circunstancias

b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas uotros hechos que determinen indicios deevasioacuten fiscal

c) Cuando el deudor tributario sea parte de ungrupo empresarial o forme parte de un contra-

to de colaboracioacuten empresarial y otras formasasociativas

3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en elpresente artiacuteculo no es aplicable en el caso defiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de lasnormas de precios de transferencia

4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo parael procedimiento de fiscalizacioacuten a que se refiereel presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudortributario otro acto de la Administracioacuten Tributariaen el que se le requiera informacioacuten yo documen-tacioacuten adicional a la solicitada durante el plazo delreferido procedimiento por el tributo y periacuteodo

materia del procedimiento sin perjuicio de losdemaacutes actos o informacioacuten que la Administracioacuten

Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o dela informacioacuten que eacutesta pueda elaborar

5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazoestablecido en el presente artiacuteculo tiene comoefecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacuterequerir al contribuyente mayor informacioacutende la solicitada en el plazo a que se refiere elpresente artiacuteculo sin perjuicio de que luego detranscurrido eacuteste pueda notificar los actos a quese refiere el primer paacuterrafo del artiacuteculo 75deg dentrodel plazo de prescripcioacuten para la determinacioacutende la deuda

6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende

a) Durante la tramitacioacuten de las pericias

b) Durante el lapso que transcurra desde que laAdministracioacuten Tributaria solicite informacioacutena autoridades de otros paiacuteses hasta que dichainformacioacuten se remita

c) Durante el plazo en que por causas de fuerzamayor la Administracioacuten Tributaria interrumpasus actividades

d) Durante el lapso en que el deudor tributarioincumpla con la entrega de la informacioacutensolicitada por la Administracioacuten Tributaria





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e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadaspor el deudor tributario

f ) Durante el plazo de cualquier proceso judi-cial cuando lo que en eacutel se resuelva resultaindispensable para la determinacioacuten de la

obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del pro-cedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordenala suspensioacuten de la fiscalizacioacuten

g) Durante el plazo en que otras entidadesde la Administracioacuten Puacuteblica o privada noproporcionen la informacioacuten vinculada alprocedimiento de fiscalizacioacuten que solicite laAdministracioacuten Tributaria

Artiacuteculo incluido por el artiacuteculo 15ordm del D Leg Nordm 981 (150307)vigente a partir del 010407

Artiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 27deg del D Leg Ndeg 953 (05022004)

Concordancias

DS Nordm 085-2007-EF - Reglamento de Fiscalizacioacuten deSUNAT (290607)

ARTIacuteCULO 63ordm983085 DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGA983085CIOacuteN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA

Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten tributariaconsiderando las bases siguientes

1 Base cierta tomando en cuenta los elementosexistentes que permitan conocer en forma directael hecho generador de la obligacioacuten tributaria y lacuantiacutea de la misma

2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circuns-tancias que por relacioacuten normal con el hechogenerador de la obligacioacuten tributaria permitanestablecer la existencia y cuantiacutea de la obligacioacuten

Concordancias

CT Arts 59ordm (Determinacioacuten de la Obligacioacuten Tributaria) 60ordm(Inicio de la Determinacioacuten de la Obligacioacuten Tributaria) 61ordm(Fiscalizacioacuten o Verificacioacuten de la Obligacioacuten Tributaria efec-tuada por el Deudor Tributario) 64ordm (Supuestos para Aplicarla Determinacioacuten sobre Base Presunta) 65ordm (Presunciones)


Es nula la determinacioacuten sobre base presunta ya que el movi-miento de las cuentas bancarias puede o no guardar necesa-riamente relacioacuten con el movimiento de las ventas registradas

ARTIacuteCULO 64ordm983085 SUPUESTOS PARA APLICAR LA

DETERMINACIOacuteN SOBRE BASE PRESUNTALa Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamentelos procedimientos de determinacioacuten sobre base pre-sunta cuando

1 El deudor tributario no haya presentado las decla-raciones dentro del plazo en que la Administracioacutense lo hubiere requerido

2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacutensustentatoria o complementaria ofreciera dudasrespecto a su veracidad o exactitud o no incluyalos requisitos y datos exigidos o cuando existieredudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento quehaya efectuado el deudor tributario

Jurisprudencia

RTF Nordm 8984-2-2007

El solo hecho que el proveedor haya registrado ventas al re-currente no acredita que este sea el comprador pues pudierasuceder que terceros hubieran usado su nuacutemero de RUC para

efectuar tales transacciones hecho que constituye solo unprincipio de prueba

RTF Ndeg 09359-2-2007

Si no se encuentra acreditada la configuracioacuten de la causal delnumeral 2 del artiacuteculo 64ordm del Coacutedigo Tributario correspondedejar sin efecto el reparo por diferencias de inventario y por endela determinacioacuten sobre base presunta

3 El deudor tributario requerido en forma expresapor la Administracioacuten Tributaria a presentar yoexhibir sus libros registros yo documentos quesustenten la contabilidad yo que se encuentrenrelacionados con hechos generadores de obliga-ciones tributarias en las oficinas fiscales o ante

los funcionarios autorizados no lo haga dentrodel plazo sentildealado por la Administracioacuten en elrequerimiento en el cual se hubieran solicitadopor primera vez

Asimismo cuando el deudor tributario no obliga-do a llevar contabilidad sea requerido en formaexpresa a presentar yo exhibir documentosrelacionados con hechos generadores de obliga-ciones tributarias en las oficinas fiscales o ante losfuncionarios autorizados no lo haga dentro delreferido plazo

4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresosbienes pasivos gastos o egresos o consigne pasi-

vos gastos o egresos falsos5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el

contenido de los comprobantes de pago y loslibros y registros de contabilidad del deudor tri-butario o de terceros


RTF Ndeg 00332-2-2004

La omisioacuten de registrar comprobantes de pago no constituyecausal para la determinacioacuten sobre base presunta de con-formidad con lo previsto en el numeral 5 del artiacuteculo 64deg delCoacutedigo Tributario

Lo sentildealado es sin perjuicio que la omisioacuten de registrar com-probantes de pago pueda considerarse incluida de ser el caso

dentro de alguna de las otras causales previstas en el artiacuteculo64deg del Coacutedigo Tributario para efecto de la determinacioacuten de laobligacioacuten tributaria sobre base presunta tales como las previs-tas en los numerales 2 oacute 4 del referido dispositivo

6 Se detecte el no otorgamiento de los comproban-tes de pago que correspondan por las ventas oingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgadossin los requisitos de Ley

7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudortributario ante la Administracioacuten Tributaria

8 El deudor tributario omita llevar los libros de con-tabilidad otros libros o registros exigidos por lasLeyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superin-





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tendencia de la SUNAT o llevando los mismos nose encuentren legalizados o se lleven con un atrasomayor al permitido por las normas legales Dichaomisioacuten o atraso incluye a los sistemas programassoportes portadores de microformas grabadas

soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentescomputarizados de contabilidad que sustituyan alos referidos libros o registros

9 No se exhiba libros yo registros contables u otroslibros o registros exigidos por las Leyes reglamen-tos o por Resolucioacuten de Superinten-dencia dela SUNAT aduciendo la peacuterdida destruccioacuten porsiniestro asaltos y otros

10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin elcomprobante de pago guiacutea de remisioacuten yu otrodocumento previsto en las normas para sustentarla remisioacuten o transporte o con documentos que noreuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser consi-

derados comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacutenu otro documento que carezca de validezNumeral sustituido por el artiacuteculo 28ordm del D Leg Nordm 953(050204) vigente a partir del 060204

11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten deno habido en los periacuteodos que se establezcanmediante decreto supremo

12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacionalde pasajeros sin el correspondiente manifiesto depasajeros sentildealado en las normas sobre la materia

13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas utiliza unnuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas alautorizado usa modalidades de juego modelos de

maacutequinas tragamonedas o programas de juego noautorizados o no registrados explota maacutequinas tra-gamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autoriza-das utilice fichas o medios de juego no autorizadosasiacute como cuando se verifique que la informacioacutendeclarada ante la autoridad competente difiere de laproporcionada a la Administracioacuten Tributaria o queno cumple con la implementacioacuten del sistemacomputarizado de interconexioacuten en tiempo realdispuesto por las normas que regulan la actividadde juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas

Las autorizaciones a las que se hace referencia enel presente numeral son aqueacutellas otorgadas porla autoridad competente conforme a lo dispuestoen las normas que regulan la actividad de juegosde casino y maacutequinas tragamonedasNumeral sustituido por el artiacuteculo 16deg del D Leg Ndeg 981 (150307)vigente a partir del 010407 con excepcioacuten de la segunda dispo-sicioacuten complementaria final que entroacute en vigencia el 160307

14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar auno o maacutes trabajadores por los tributos vinculadosa las contribuciones sociales o por renta de quintacategoriacuteaNumeral sustituido por el artiacuteculo 16deg del D Leg Ndeg 981 (150307)vigente a partir del 010407 con excepcioacuten de la segunda dispo-sicioacuten complementaria final que entroacute en vigencia el 160307

15 Las normas tributarias lo establezcan de maneraexpresa

Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65soacutelo admiten prueba en contrario respecto de laveracidad de los hechos contenidos en el presenteartiacuteculoNumeral incorporado por el artiacuteculo 16deg del D L Ndeg 981

(150307) vigente a partir del 010407 con excepcioacuten de la se-gunda disposicioacuten complementaria final que entroacute en vigenciael 160307

Concordancias

CT Art 87ordm (Deberes de los administrados)

ARTIacuteCULO 65ordm983085 PRESUNCIONES

La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la de-terminacioacuten en base entre otras a las siguientespresunciones

1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisionesen el registro de ventas o libro de ingresos o en sudefecto en las declaraciones juradas cuando no sepresente yo no se exhiba dicho registro yo libro

2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisionesen el registro de compras o en su defecto en lasdeclaraciones juradas cuando no se presente yono se exhiba dicho registro

3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servi-cios u operaciones gravadas por diferencia entrelos montos registrados o declarados por el con-tribuyente y los estimados por la Administracioacuten

Tributaria por control directo

4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por dife-rencia entre los bienes registrados y los inventarios

5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos porpatrimonio no declarado o no registrado

6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos pordiferencias en cuentas abiertas en Empresas delSistema Financiero

7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuandono exista relacioacuten entre los insumos utilizadosproduccioacuten obtenida inventarios ventas y pres-taciones de servicios

8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso deomisos

9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por laexistencia de saldos negativos en el flujo de ingre-sos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias

10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas

mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicostributarios

11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operacionesgravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos demaacutequinas tragamonedasNumeral sustituido por el artiacuteculo 17deg del D L Ndeg 981 (150307)vigente a partir del 010407 con excepcioacuten de la segunda dispo-sicioacuten complementaria final que entroacute en vigencia el 160307

12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten dedeclarar yo registrar a uno o maacutes trabajadoresNumeral incorporado por el artiacuteculo 17deg del D L Ndeg 981(15032007) vigente a partir del 010407 con excepcioacuten de lasegunda disposicioacuten complementaria final que entroacute en vigenciael 160307





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13 Otras previstas por leyes especialesNumeral incorporado por el artiacuteculo 17deg del D L Ndeg 981(150307) vigente a partir del 010407 con excepcioacuten de la se-gunda disposicioacuten complementaria final que entroacute en vigenciael 160307

La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considera-da para efecto de los tributos que constituyen elSistema Tributario Nacional y seraacute susceptible dela aplicacioacuten de las multas establecidas en la Tablade Infracciones Tributarias y SancionesArtiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2 del Decreto Legislativo Nordm941 publicado el 20 de diciembre de 2003

Concordancias

CT Norma II (Aacutembito de Aplicacioacuten) IV (Principio de Lega-lidad - Reserva de la Ley) Arts 64ordm (Supuestos para aplicarla determinacioacuten sobre base presunta) 66ordm (Presuncioacuten deventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o li-bro de ingresos o en su defecto en las declaraciones juradascuando no se presente yo no se exhiba dicho Registro yoLibro) 72ordm (Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuandono exista relacioacuten entre los insumos utilizados produccioacuten

obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios)73ordm (Improcedencia de acumulacioacuten de presunciones)74ordm (Valorizacioacuten de los elementos determinantes de labase imponible) 178ordm (Infracciones relacionadas con elcumplimiento de las obligaciones tributarias)


Las presunciones establecidas en la Ley del Impuesto a laRenta se aplicaban en defecto de las establecidas en el Coacutedigo Tributario

ARTIacuteCULO 65ordm983085A983085 EFECTOS EN LA APLICA983085CIOacuteN DE PRESUNCIONES

La determinacioacuten sobre base presunta que se efec-tuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria tendraacute lossiguientes efectos salvo en aquellos casos en los queel procedimiento de presuncioacuten contenga una formade imputacioacuten de ventas ingresos o remuneracionespresuntas que sea distintaEncabezado sustituido por el artiacuteculo 18ordm del D L Nordm 981 (150307)vigente a partir del 010407 con excepcioacuten de la segunda disposicioacutencomplementaria final que entroacute en vigencia el 160307

a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas eImpuesto Selectivo al Consumo las ventas o in-gresos determinados incrementaraacuten las ventas oingresos declarados registrados o comprobadosen cada uno de los meses comprendidos en el

requerimiento en forma proporcional a las ventaso ingresos declarados o registrados

En caso que el deudor tributario no tenga ventas oingresos declarados o registrados la atribucioacuten seraacuteen forma proporcional a los meses comprendidosen el requerimiento

En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresosno daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscalalguno

b) Trataacutendose de deudores tributarios que percibanexclusivamente renta de tercera categoriacutea delImpuesto a la Renta las ventas o ingresos determi-nados se consideraraacuten como renta neta de terceracategoriacutea del ejercicio a que corresponda

No procederaacute la deduccioacuten del costo computablepara efecto del Impuesto a la Renta Excepcional-mente en el caso de la presuncioacuten a que se refierenlos numerales 2 y 8 del artiacuteculo 65deg se deduciraacute elcosto de las compras no registradas o no declara-

das de ser el caso La determinacioacuten de las ventas o ingresos conside-

rados como rentas presuntas de la tercera categoriacuteadel Impuesto a la Renta a la que se refiere esteinciso se consideraraacuten ventas o ingresos omitidospara efectos del Impuesto General a las Ventas oImpuesto Selectivo al Consumo de acuerdo a losiguiente

(i) Cuando el contribuyente realizara exclusiva-mente operaciones exoneradas yo inafectascon el Impuesto General a las Ventas o Impues-to Selectivo al Consumo no se computaraacutenefectos en dichos impuestos

(ii) Cuando el contribuyente realizara junto conoperaciones gravadas operaciones exonera-das yo inafectas con el Impuesto General alas Ventas o Impuesto Selectivo al Consumose presumiraacute que se han realizado operacionesgravadas

(iii) Cuando el contribuyente realizara operacio-nes de exportacioacuten se presumiraacute que se hanrealizado operaciones internas gravadas

Trataacutendose de deudores tributarios que percibanrentas de primera yo segunda yo cuarta yoquinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netasde fuente extranjera los ingresos determinadosformaraacuten parte de la renta neta global

Trataacutendose de deudores tributarios que percibanrentas de primera yo segunda yo cuarta yoquinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera ya su vez obtengan rentas de tercera categoriacutea lasventas o ingresos determinados se consideraraacutencomo renta neta de la tercera categoriacutea Es deaplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo delinciso b) de este artiacuteculo cuando corresponda

Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para efectosdel Impuesto a la Renta los ingresos determinadosse consideraraacuten como renta neta de la terceracategoriacuteaInciso sustituido por el artiacuteculo 18ordm del D L Nordm 981 (150307)

vigente a partir del 010407 con excepcioacuten de la segunda dispo-sicioacuten complementaria final que entroacute en vigencia el 160307

c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectospara la determinacioacuten de los pagos a cuenta delImpuesto a la Renta de tercera categoriacutea

d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto ala Renta las ventas o ingresos determinados incre-mentaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a laRenta del Impuesto General a las Ventas e Impues-to Selectivo al Consumo cuando corresponda lasventas o ingresos declarados registrados o com-probados en cada uno de los meses comprendidosen el requerimiento en forma proporcional a lasventas o ingresos declarados o registrados





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En caso que el deudor tributario no tenga ventas oingresos declarados registrados o comprobados laatribucioacuten seraacute en forma proporcional a los mesescomprendidos en el requerimiento

Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el

presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que fue-rapertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo delinciso b) del presente artiacuteculo

e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Unico Simplifi-cado se aplicaraacuten las normas que regulan dichoreacutegimen

f ) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casinoy Maacutequinas Tragamonedas los ingresos determi-nados sobre base presunta constituyen el IngresoNeto MensualInciso incorporado por el artiacuteculo 18ordm del D Leg Nordm 981(150307) vigente a partir del 010407

En el caso de contribuyentes que producto de la

aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse en elReacutegimen General de conformidad a lo normado enel Impuesto a la Renta se procederaacute de acuerdo a losentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculoArtiacuteculo incorporado por el artiacuteculo 3ordm del D Leg Nordm 941(201203) vigente a partir del 010104

Concordancias

CTArts 62ordm (Facultad de Fiscalizacioacuten) 65ordm (Presunciones)

ARTIacuteCULO 66ordm983085 PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O IN983085GRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTASO LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS DE983085CLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTEYO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO YO LIBRO

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresosdentro de los doce (12) meses comprendidos en el re-querimiento se compruebe omisiones en no menos decuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos queen total sean iguales o mayores al diez por ciento (10)de las ventas o ingresos en esos meses se incrementaraacutelas ventas o ingresos registrados o declarados en losmeses restantes en el porcentaje de omisiones cons-tatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas

En aquellos casos que el deudor tributario no cumplacon presentar yo exhibir el registro de ventas o libro deingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos sedeterminaraacute comparando el total de ventas o ingresos

mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutesde la informacioacuten obtenida de terceros y el monto delas ventas o ingresos declarados por el deudor tributarioen dichos meses De la comparacioacuten antes descritadeberaacute comprobarse omisiones en no menos de cuatro(4) meses consecutivos o no consecutivos que en totalsean iguales o mayores a diez por ciento (10) de lasventas o ingresos declarados en esos meses incremen-taacutendose las ventas e ingresos declarados en los mesesrestantes en el porcentaje de las omisiones constatadassin perjuicio de acotar las omisiones halladas

Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealadoen los paacuterrafos anteriores a

1) Los contribuyentes con menos de un antildeo dehaber iniciado sus operaciones siempre que enlos meses comprendidos en el requerimiento seconstate omisiones en no menos de cuatro (4)meses consecutivos o no consecutivos que en total

sean iguales o mayores al diez por ciento (10) delas ventas o ingresos de dichos meses

2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuartacategoriacutea del Impuesto a la Renta

El porcentaje de omisiones comprobadas que seatribuye a los meses restantes de acuerdo a lospaacuterrafos anteriores seraacute calculado considerandosolamente los cuatro (4) meses en los que secomprobaron las omisiones de mayor montoDicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses enlos que no se encontraron omisiones

En ninguacuten caso en los meses en que se hallaronomisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importeque resulte de aplicar el porcentaje a que se refiereel paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos registra-dos o declarados seguacuten correspondaArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 4ordm del D Leg Nordm 941(201203) vigente a partir del 010104

Concordancias

CT Arts 62ordm (Facultad de Fiscalizacioacuten) 65ordm (Presunciones)


Las presunciones establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta seaplicaban en defecto de las establecidas en el Coacutedigo Tributario

RTF Nordm 476-3-2001

En la presente RTF para la aplicacioacuten del artiacuteculo 66ordm del coacutedigotributario debe constatarse la existencia de omisiones en el registro

de ventas y dado que en el caso de autos la administracioacuten tribu-taria solo ha constatado facturas de ventas registradas por montosmenores y facturas giradas a distintos contribuyentes supuestosdistintos a los sentildealados en la norma por lo que procede dejar sinefecto el reparo de presuncioacuten de ingresos por omisiones en elregistro de ventas en los periacuteodos de marzo a junio de 1997tanto para efecto del IGV como para el impuesto a la renta

ARTIacuteCULO 67ordm983085 PRESUNCIOacute N DE VENTAS OINGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DECOMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARA983085CIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YONO SE EXHIBA DICHO REGISTRO

Cuando en el registro de compras o proveedoresdentro de los doce (12) meses comprendidos en el

requerimiento se compruebe omisiones en no menosde cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivosse incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados odeclarados en los meses comprendidos en el requeri-miento de acuerdo a lo siguienteEncabezado sustituido por el artiacuteculo 29ordm del D Leg Nordm 953(050204) vigente a partir del 060204

a) Cuando el total de las omisiones comprobadassean iguales o mayores al diez por ciento (10)de las compras de dichos meses se incrementaraacutelas ventas o ingresos registrados o declarados enlos meses comprendidos en el requerimiento en elporcentaje de las omisiones constatadas El montodel incremento de las ventas en los meses en que





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se hallaron omisiones no podraacute ser inferior al queresulte de aplicar a las compras omitidas el iacutendicecalculado en base al margen de utilidad brutaDicho margen seraacute obtenido de la DeclaracioacutenJurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo

ejercicio gravable que hubiere sido materia depresentacioacuten o en base a los obtenidos de lasDeclaraciones Juradas Anuales del Impuesto a laRenta de otras empresas o negocios de giro yoactividad similar debieacutendose tomar en todos loscasos el iacutendice que resulte mayorPaacuterrafos sustituidos por el artiacuteculo 29ordm del D Leg Nordm 953(050204) vigente a partir del 060204

Si el contribuyente no hubiera presentado nin-guna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto ala Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a lasDeclaraciones Juradas Anuales del Impuesto a laRenta de otras empresas o negocios de giro yoactividad similar

El porcentaje de omisiones constatadas que seatribuye en los meses restantes de acuerdo alprimer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculadoconsiderando solamente los cuatro (4) meses en losque se comprobaron las omisiones de mayor montoDicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses enlos que se encontraron omisiones

b) Cuando el total de las omisiones comprobadassean menores al diez por ciento (10) de lascompras el monto del incremento de las ventas oingresos en los meses en que se hallaron omisionesno podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a lascompras omitidas el iacutendice calculado en base al

margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute ob-tenido de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuestoa la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubieresido materia de presentacioacuten o en base a los ob-tenidos de las Declaraciones Juradas Anuales delImpuesto a la Renta de otras empresas o negociosde giro yo actividad similar debieacutendose tomar entodos los casos el iacutendice que resulte mayor

Si el contribuyente no hubiera presentado ningunaDeclaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Rentael iacutendice seraacute obtenido en base a las DeclaracionesJuradas Anuales del Impuesto a la Renta de otrasempresas o negocios de giro yo actividad similar

En aquellos casos en que el deudor tributario no

cumpla con presentar yo exhibir el Registro deCompras el monto de compras omitidas se de-terminaraacute comparando el monto de las comprasmensuales declaradas por el deudor tributario y eltotal de compras mensuales comprobadas por laAdministracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenidapor terceros en dichos meses El porcentaje deomisiones mencionado en los incisos a) y b) delpresente artiacuteculo se obtendraacute en este caso de larelacioacuten de las compras omitidas determinadaspor la Administracioacuten tributaria por comprobacioacutenmediante el procedimiento antes citado entre elmonto de las compras declaradas en dichos meses

Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los pro-

cedimientos descritos en los incisos anteriores enel caso de contribuyentes con menos de un antildeode haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimientose constate omisiones en no menos de cuatro

(4) meses consecutivos o no consecutivosArtiacuteculo 67ordm sustituido por el artiacuteculo 5ordm del D Leg Nordm 941(201203) vigente a partir del 010104

Concordancias

CT Arts 62ordm (Facultad de Fiscalizacioacuten) 65ordm (Presun-

ciones)

ARTIacuteCULO 67ordm983085A983085 PRESUNCIOacuteN DE VENTAS OINGRESOS EN CASO DE OMISOS

Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe atraveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros o delpropio deudor tributario que habiendo realizadooperaciones gravadas el deudor tributario es omiso

a la presentacioacuten de las declaraciones juradas porlos periodos tributarios en que se realizaron dichasoperaciones o presenta dichas declaraciones peroconsigna como base imponible de ventas ingresos ocompras afectos el monto de cero o no consigna cifraalguna se presumiraacute la existencia de ventas o ingresosgravados cuando adicionalmente se constate que

(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en losRegistros de la Administracioacuten Tributaria o

(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros dela Administracioacuten Tributaria pero no exhibe yo nopresenta su registro de ventas yo compras

Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten

como ventas o ingresos omitidos al resto de mesesdel ejercicio en que no se encontraron las omisionesun importe equivalente al promedio que resulte derelacionar las ventas o ingresos que correspondan alos cuatro (4) meses de mayor omisioacuten hallada entrecuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halla-das En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten serinferiores al importe del promedio obtenido a que serefiere este paacuterrafo

Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten comoventas o ingresos en los meses en los cuales se halla-ron las omisiones el monto que resulte de adicionara las compras halladas el margen de utilidad brutaDicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la

informacioacuten que arroja la uacuteltima declaracioacuten juradaanual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejerciciogravable que hubiera sido materia de presentacioacutendel contribuyente o la obtenida de las DeclaracionesJuradas Anuales del Impuesto a la Renta de otrosnegocios de giro yo actividad similar del uacuteltimoejercicio gravable vencido Si el contribuyentefuera omiso a la presentacioacuten de la DeclaracioacutenJurada Anual del Impuesto a la Renta el monto quese adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad brutapromedio obtenido de las declaraciones juradasanuales que corresponda a empresas oacute negociosde giro yo actividad s imilar





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O L U O M M

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En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferioresal importe del promedio que resulte de relacionar lasventas determinadas que correspondan a los cuatro(4) meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4)Artiacuteculo incorporado por el artiacuteculo 6ordm del D Leg Nordm 941 (201203)


Concordancias


ciones)

ARTIacuteCULO 68ordm983085 PRESUNCIOacuteN DE INGRESOSOMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U OPERA983085CIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOSMONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POREL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LAADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROLDIRECTO

El resultado de promediar el total de ingresos por ven-

tas prestacioacuten de servicios u operaciones de cualquiernaturaleza controlados por la Administracioacuten Tributariaen no menos de cinco (5) diacuteas comerciales continuos oalternados de un mismo mes multiplicado por el totalde diacuteas comerciales del mismo representaraacute el ingresototal por ventas servicios u operaciones presuntas deese mes

Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de activi-dades que mantiene la persona o empresa para realizarlas actividades propias de su negocio o giro auacuten cuandola misma comprenda uno o maacutes diacuteas naturales

La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alterna-dos el mismo diacutea en cada semana durante un mes

Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacutenen el caso de contribuyentes que desarrollen sus acti-vidades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana que-dando facultada la Administracioacuten Tributaria a sentildealarlos diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyentedesarrolle sus actividades

Si el mencionado control se efectuara en no menosde cuatro (4) meses alternados de un mismo antildeogravable el promedio mensual de ingresos por ventasservicios u operaciones se consideraraacute suficientementerepresentativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses nocontrolados del mismo antildeo

Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se

detecte su no inscripcioacuten ante la Administracioacuten Tribu-taria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anteriorpodraacute aplicarse mediante el control en no menos de dos(2) meses alternados de un mismo antildeo gravable

Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresospor operaciones gravadas yo exoneradas yo inafectasse deberaacute discriminar los ingresos determinados portales conceptos a fin de establecer la proporciona-lidad que serviraacute de base para estimar los ingresosgravados

Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarsela estacionalidad de los mismosArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 7ordm del D Leg Nordm 941 (201203)vigente a partir del 010104

Concordancias


ciones)

Jurisprudencia


Determinacioacuten sobre base presunta por aplicacioacuten de iacutendicesde rentabilidad de empresa similar del mismo giro

ARTIacuteCULO 69ordm983085 PRESUNCIOacute N DE VENTAS OCOMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRELOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS

Las presunciones por diferencias de inventarios sedeterminaraacuten utilizando cualquiera de los siguientesprocedimientos

691 Inventario Fiacutesico

La diferencia entre la existencia de bienes queaparezcan en los libros y registros y la que resulte

de los inventarios comprobados y valuados por laAdministracioacuten representa en el caso de faltantesde inventario bienes transferidos cuyas ventas hansido omitidas de registrar en el antildeo inmediato ante-rior a la toma de inventario y en el de sobrantes deinventario bienes cuyas compras y ventas han sidoomitidas de registrar en el antildeo inmediato anteriora la toma de inventario

La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafoanterior se estableceraacute en relacioacuten al saldo inicial alprimero de enero del ejercicio en el que se realizala toma de inventario

El monto de las ventas omitidas en el caso de fal-

tantes se determinaraacute multiplicando el nuacutemero deunidades faltantes por el valor de venta promediodel antildeo inmediato anterior Para determinar el valorde venta promedio del antildeo inmediato anterior setomaraacute en cuenta el valor de venta unitario deluacuteltimo comprobante de pago emitido en cadames o en su defecto el uacuteltimo comprobante depago que corresponda a dicho mes que haya sidomateria de exhibicioacuten yo presentacioacuten

En caso exista maacutes de una serie autorizada decomprobantes de pago se tomaraacute en cuenta losiguiente

i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimocomprobante de pago en el mes

ii) Determinar cuales son las series autorizadaspor las que se emitieron comprobantes depago en dicha fecha

iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobantede pago que corresponda a la uacuteltima serieautorizada en la fecha establecida en el incisoi)

El monto de ventas omitidas en el caso de so-brantes se determinaraacute aplicando un coeficienteal costo del sobrante determinado El monto de lasventas omitidas no podraacute ser inferior al costo delsobrante determinado conforme a lo dispuesto enla presente presuncioacuten







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A-43

La diferencia de inventario a que se refiere elpaacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten alsaldo inicial al primero de enero del ejercicioen el que se realiza la toma de inventario

c) A efectos de determinar el monto de ventas o

ingresos omitidos se adicionaraacute al valor de ladiferencia de inventario el margen de utilidadbruta a que se refiere el cuarto paacuterrafo delinciso a) del presente numeral

d) Cuando la Administracioacuten determine diferen-cias de inventarios por valorizacioacuten presumiraacutela existencia de ventas que han sido omitidasen cuyo caso seraacuten atribuidas al antildeo inmediatoanterior a la toma de inventario

693 Inventario Documentario

Cuando la Administracioacuten determine diferenciasde inventario que resulten de las verificacionesefectuadas con sus libros y registros contables ydocumentacioacuten respectiva se presumiraacuten ventasomitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodorequerido en que se encuentran tales diferenciasLa diferencia de inventario a que se refiere el paacute-rrafo anterior se estableceraacute al 31 de diciembre delperiodo en el que se encuentren las diferencias

Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplican-do el nuacutemero de unidades que constituyen ladiferencia hallada por el valor de venta promediodel periacuteodo requerido Para determinar el valor deventa promedio del periacuteodo requerido se tomaraacuteen cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimocomprobante de pago emitido en cada mes o en

su defecto el uacuteltimo comprobante de pago quecorresponda a dicho mes que haya sido materiade exhibicioacuten yo presentacioacuten



ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadaspor las que se emitieron comprobantes depago en dicha fecha

iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante depago que corresponda a la uacuteltima serie autoriza-

da en la fecha establecida en el inciso i)Resultan aplicables para los tres tipos de inventariosantes descritos las siguientes disposiciones

a) En caso de diferencias de inventario faltanteso sobrantes de bienes cuya venta esteacute exo-nerada del Impuesto General a las Ventas elprocedimiento seraacute aplicable para efecto delImpuesto a la Renta

b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una can-tidad o un valor de cero cuando no presenteel libro de inventarios y balances o cuandoen dicho libro que contenga los inventariosiniciales al primero de enero o finales al 31 de

diciembre que sirven para hallar las diferenciasde inventarios a que se refieren los incisos ante-riores no se encuentre registrada cifra alguna

c) Los valores de venta yo compra de los com-probantes de pago que se utilicen para la

valorizacioacuten de las diferencias de inventariosa que se refieren los incisos anteriores esta-raacuten ajustados en todos los casos a las reglasde valor de mercado previstas en la Ley delImpuesto a la Renta

Artiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 8ordm del D Leg Nordm 941 (201203)vigente a partir del 010104

Concordancias


ciones)

Jurisprudencia

RTF Nordm 2179-3-2003

Corresponde que la Administracioacuten emita nuevo pronuncia-miento respecto a la determinacioacuten de ventas omitidas pordiferencia de inventario seguacuten el ar tiacuteculo 69deg del Coacutedigo Tribu-tario el cual debe provenir de la verificacioacuten de libros y registroscontables y documentacioacuten respectiva de la recurrente y no enbase a las compras informadas por el proveedor

ARTIacuteCULO 70ordm983085 PRESUNCIOacute N DE VENTAS OINGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DE983085CLARADO O NO REGISTRADO

Cuando el patrimonio real del deudor tributario gene-rador de rentas de tercera categoriacutea fuera superior aldeclarado o registrado se presumiraacute que la diferenciapatrimonial hallada proviene de ventas o ingresosgravados del ejercicio derivados de ventas o ingresosomitidos no declarados

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacutede aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada elcoeficiente que resultaraacute de dividir el monto de lasventas declaradas o registradas entre el valor de lasexistencias declaradas o registradas al final del ejercicioen que se detecte la omisioacuten Las ventas o ingresosomitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gra-vable en el que se encuentre la diferencia patrimonialEl monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacutenser inferiores al monto del patrimonio no declarado oregistrado determinado conforme lo sentildealado en lapresente presuncioacuten

De tratarse de deudores tributarios que por la natura-leza de sus operaciones no contaran con existenciasel coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior sedeterminaraacute considerando el valor del patrimonio netode la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Rentaque corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten oen su defecto el obtenido de las Declaraciones JuradasAnuales del Impuesto a la Renta de otros negocios degiro yo actividad similarArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 9ordm del D Leg Nordm 941 (201203)vigente a partir del 010104





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Concordancias


ciones)

Jurisprudencia

RTF Nordm 4914-4-2003Incremento patrimonial no justificado determinado medianteflujo monetario privado

ARTIacuteCULO 71ordm983085 PRESUNCIOacuteN DE VENTASO INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS ENCUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMAFINANCIERO

Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitosen cuentas abiertas en Empresas del Sistema Finan-ciero operadas por el deudor tributario yo tercerosvinculados y los depoacutesitos debidamente sustentadosla Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos

omitidos por el monto de la diferencia Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuandoestando el deudor tributario obligado o requerido porla Administracioacuten a declarar o registrar las referidascuentas no lo hubiera hecho

Para efectos del presente artiacuteculo se entiende porEmpresas del Sistema Financiero a las Empresas deOperaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) delartiacuteculo 16ordm de la Ley General del Sistema Financiero ydel Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superinten-dencia de Banca y Seguros-Ley Nordm 26702 y normasmodificatoriasArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 10ordm del D Leg Nordm 941 (201203)


Concordancias


ciones)

Jurisprudencia

RTF Nordm 5375-2-2003

Se confirma el reparo por el incremento patrimonial no jus-tificado al no haber acreditado el recurrente el origen de losdepoacutesitos en el sistema bancario nacional ni que los depoacutesitosdel exterior correspondan a terceros No corresponde otorgara las transferencias de moneda extranjera el beneficio de repa-triacioacuten de capital

ARTIacuteCULO 72ordm983085 PRESUNCIOacuteN DE VENTASO INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTARELACIOacuteN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOSPRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS VENTASY PRESTACIONES DE SERVICIOS

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos laAdministracioacuten Tributaria consideraraacute las adquisicionesde materias primas y auxiliares envases y embalajessuministros diversos entre otros utilizados en la elabo-racioacuten de los productos terminados o en la prestacioacutende los servicios que realice el deudor tributario

Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferen-

cias como resultado de la comparacioacuten de las unidadesproducidas o prestaciones registradas por el deudortributario con las unidades producidas o prestacionesdeterminadas por la Administracioacuten se presumiraacute laexistencia de ventas o ingresos omitidos del periacuteodo

requerido en que se encuentran tales diferenciasLas ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten mul-tiplicando el nuacutemero de unidades o prestaciones queconstituyen la diferencia por el valor de venta promediodel periacuteodo requerido Para determinar el valor de ventapromedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta elvalor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pagoemitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo compro-bante de pago que corresponda a dicho mes que hayasido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten

En caso exista maacutes de una serie autorizada de compro-bantes de pago se tomaraacute en cuenta lo siguiente

i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo

comprobante de pago en el mesii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las

que se emitieron comprobantes de pago en dichafecha

iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante depago que corresponda a la uacuteltima serie autorizadaen la fecha establecida en el inciso i)

A fin de determinar las unidades producidas o servi-cios que se prestan la Administracioacuten Tributaria podraacutesolicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisisdetallados sobre los insumos utilizados y sobre elprocedimiento de transformacioacuten del propio deudortributario los que serviraacuten para hallar los coeficientes

de produccioacutenEn los casos que por causas imputables al deudortributario no se pueda determinar los coeficientes deproduccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fueresuficiente la Administracioacuten Tributaria podraacute elaborarsus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesa-rios para determinar la produccioacuten de bienes o presta-cioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicosde entidades competentes o de peritos profesionales

Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacutende esta presuncioacuten podraacute utilizar una de las materiasprimas o envases o embalajes o suministros diversos uotro insumo utilizado en la elaboracioacuten de los productos

terminados o de los servicios prestados en la medidaque dicho insumo permita identificar el producto pro-ducido o el servicio prestado por el deudor tributarioo que dicho insumo sea necesario para concluir elproducto terminado o para prestar el servicio

Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicablela metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en elartiacuteculo 69ordm cuando correspondaArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 11ordm del D Leg Nordm 941 (201203)vigente a partir del 010104

Concordancias


ciones)





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ARTIacuteCULO 87ordm983085 OBLIGACIONES DE LOS ADMI983085NISTRADOS

Los administrados estaacuten obligados a facilitar las laboresde fiscalizacioacuten y determinacioacuten que realice la Adminis-tracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten

Tributaria aportando todos los datos necesarios yactualizando los mismos en la forma y dentro delos plazos establecidos por las normas pertinentesAsimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en loscasos previstos en el artiacuteculo 11ordm

2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el nuacutemero de identi-ficacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivossiempre que las normas tributarias lo exijan

3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legal-mente establecidos y en los casos previstos por lasnormas legales los comprobantes de pago o losdocumentos complementarios a eacutestos Asimismodeberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute loestablezcan

4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros yregistros exigidos por las leyes reglamentos o porResolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o lossistemas programas soportes portadores de micro-formas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutesantecedentes computarizados de contabilidad quelos sustituyan registrando las actividades u opera-ciones que se vinculen con la tributacioacuten conformea lo establecido en las normas pertinentes

Los libros y registros deben ser llevados en castellanoy expresados en moneda nacional salvo que setrate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteeninversioacuten extranjera directa en moneda extranjerade acuerdo a los requisitos que se establezcanmediante Decreto Supremo refrendado por elMinistro de Economiacutea y Finanzas y que al efectocontraten con el Estado en cuyo caso podraacutenllevar la contabilidad en doacutelares de los EstadosUnidos de Ameacuterica considerando lo siguiente

a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de lostributos asiacute como el de las sanciones relacionadascon el incumplimiento de las obligaciones tribu-tarias correspondientes se realizaraacuten en moneda

nacional Para tal efecto mediante Decreto Supre-mo se estableceraacute el procedimiento aplicable

b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generadosen periacuteodos anteriores se tomaraacuten en cuenta lossaldos declarados en moneda nacionalAsimismo en todos los casos las Resoluciones deDeterminacioacuten Oacuterdenes de Pago y Resoluciones deMulta u otro documento que notifique la Administra-cioacuten Tributaria seraacuten emitidos en moneda nacionalIgualmente el deudor tributario deberaacute indicar a laSUNAT el lugar donde se llevan los mencionadoslibros registros sistemas programas soportesportadores de microformas grabadas soportesmagneacuteticos u otros medios de almacenamiento

TIacuteTULO IVOBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

de informacioacuten y demaacutes antecedentes electroacutenicosque sustenten la contabilidad en la forma plazos

y condiciones que eacutesta establezca5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributariaasiacute como presentar o exhibir en las oficinas fiscaleso ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale laAdministracioacuten las declaraciones informes librosde actas registros y libros contables y demaacutes docu-mentos relacionados con hechos susceptibles degenerar obligaciones tributarias en la forma plazosy condiciones que le sean requeridos asiacute comoformular las aclaraciones que le sean solicitadasEsta obligacioacuten incluye la de proporcionar losdatos necesarios para conocer los programas y losarchivos en medios magneacuteticos o de cualquier otranaturaleza asiacute como la de proporcionar o facilitar la

obtencioacuten de copias de las declaraciones informeslibros de actas registros y libros contables y demaacutesdocumentos relacionados con hechos susceptiblesde generar obligaciones tributarias las mismas quedeberaacuten ser refrendadas por el sujeto fiscalizado ode ser el caso su representante legalLos sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacutenpresentar las declaraciones informativas en la formaplazo y condiciones que establezca la SUNATPaacuterrafo incorporado por el artiacuteculo 5ordm del Decreto LegislativoNordm 1121 (180712) Vigente a partir del 19072012

6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la in-formacioacuten que eacutesta requiera o la que ordenen lasnormas tributarias sobre las actividades del deudor

tributario o de terceros con los que guarden rela-cioacuten de acuerdo a la forma plazos y condicionesestablecidas

7 Almacenar archivar y conservar los libros y registrosllevados de manera manual mecanizada o electroacuteni-ca asiacute como los documentos y antecedentes de lasoperaciones o situaciones que constituyan hechossusceptibles de generar obligaciones tributarias oque esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributono esteacute prescrito

El deudor tributario deberaacute comunicar a la admi-nistracioacuten tributaria en un plazo de quince (15)diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestroasaltos y otros de los libros registros documen-tos y antecedentes mencionados en el paacuterrafoanterior El plazo para rehacer los libros y registrosseraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten desuperintendencia sin perjuicio de la facultad de laadministracioacuten tributaria para aplicar los procedi-mientos de determinacioacuten sobre base presunta aque se refiere el artiacuteculo 64

Cuando el deudor tributario esteacute obligado o hayaoptado por llevar de manera electroacutenica los librosregistros o por emitir de la manera referida los docu-mentos que regulan las normas sobre comprobantesde pago o aquellos emitidos por disposicioacuten deotras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirloen el almacenamiento archivo y conservacioacuten de





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los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a losdemaacutes sujetos que participan en las operaciones porlas que se emitan los mencionados documentosPaacuterrafo modificado por el artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Nordm1121 (180712) Vigente a partir del 19072012

La Sunat mediante resolucioacuten de superintenden-cia regularaacute el plazo por el cual almacenaraacute conser-varaacute y archivaraacute los libros registros y documentosreferidos en el paacuterrafo anterior la forma de accesoa los mismos por el deudor tributario respecto dequien opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten encaso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacutenal deudor tributario de tales situacionesNumeral modificado por el artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566publicada el 280710

8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemaso programas electroacutenicos soportes magneacuteticos yotros medios de almacenamiento de informacioacutenutilizados en sus aplicaciones que incluyan datos

vinculados con la materia imponible por el plazode prescripcioacuten del tributo debiendo comunicara la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho queimpida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos deque la misma evaluacutee dicha situacioacutenLa comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anteriordeberaacute realizarse en el plazo de quince (15) diacuteashaacutebiles de ocurrido el hecho

9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tribu-taria cuando su presencia sea requerida por eacutestapara el esclarecimiento de hechos vinculados aobligaciones tributarias

10 En caso de tener la calidad de remitente entregarel comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten co-

rrespondiente de acuerdo a las normas sobre lamateria para que el traslado de los bienes se realice11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los

comprobantes de pago que permitan sustentar costo ogasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documentoprevisto por las normas para sustentar la posesioacutencuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera

12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a laque hayan tenido acceso relacionada a terceros in-dependientes utilizados como comparables por laAdministracioacuten Tributaria como consecuencia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferenciaEsta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgarbajo cualquier forma o usar sea en provecho propio

o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafoanterior y es extensible a los representantes que sedesignen al amparo del numeral 18 del artiacuteculo 62ordm

13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticosequipos u otros medios utilizados para el control tribu-tario proporcionados por SUNAT con las condicioneso caracteriacutesticas teacutecnicas establecidas por eacutestaArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 37ordm del D Leg Nordm 953(050204) vigente a partir del 060204

Concordancias

CT Arts 11ordm (Domicilio fiscal y procesal) 32ordm inc b) (Formasde pago de la deuda tributaria) 62ordm (Facultad de fiscalizacioacuten)64ordm (Supuestos para aplicar la determinacioacuten sobre basepresunta) 88ordm (De la declaracioacuten tributaria) 146ordm (Requisitosde la apelacioacuten) 173ordm (Infracciones relacionadas con la obli-

gacioacuten de inscribirse o acreditar la inscripcioacuten en los registrosde la Administracioacuten) 178ordm (Infracciones relacionadas conel cumplimiento de las Obligaciones Tributarias) D Leg Nordm943 - Ley del Registro Uacutenico de Contribuyentes (201203)RS Ndeg 234-06SUNAT - Normas vinculadas a asuntoscontables (301206) RS Ndeg 138-2002SUNAT - Norman

la presentacioacuten de declaraciones mediante el Programa deDeclaracioacuten Telemaacutetica (PDT) para los sujetos perceptores derentas de cuarta categoriacutea (111002)RS Ndeg 260-2004SUNAT - Aprueban normas para que los deudores tributarios pre-senten sus declaraciones determinativas y efectuacuteen el pagode los tributos internos a traveacutes de SUNAT virtual (011204)


Para sustentar el creacutedito fiscal en forma fehaciente y razonable nosoacutelo se debe contar con comprobantes de pago por adquisicionesque cumplan los requisitos sustanciales y formales sino que ademaacuteses necesario que dichos comprobantes sustenten operaciones reales

14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienesvalores y fondos depoacutesitos custodia y otros asiacute

como los derechos de creacutedito cuyos titulares seanaquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNATles indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten deSuperintendencia se designaraacute a los sujetos obligadosa proporcionar dicha informacioacuten asiacute como la formaplazo y condiciones en que deben cumplirlaNumeral incorporado por el artiacuteculo 22ordm del D Leg Nordm 981(150307) vigente a partir del 010407


La Administracioacuten Tributaria se encuentra facultada a registraren las centrales de riesgo la deuda tributaria exigible coacti-vamente no obstante que auacuten no se haya iniciado el proce-dimiento de cobranza coactiva o eacuteste haya sido suspendidoo dejado sin efecto por razones distintas a la no exigibilidad dela deuda en cobranza

ARTIacuteCULO 88ordm983085 DE LA DECLARACIOacuteN TRIBU983085TARIA

881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten

La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechoscomunicados a la Administracioacuten Tributaria en la formay lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacutende Superintendencia o norma de rango similar la cualpodraacute constituir la base para la determinacioacuten de laobligacioacuten tributariaLa Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudortributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la declara-

cioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferenciaelectroacutenica o por cualquier otro medio que sentildeale pre-vio cumplimiento de las condiciones que se establezcamediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma derango similar Adicionalmente podraacute establecer paradeterminados deudores la obligacioacuten de presentar ladeclaracioacuten en las formas antes mencionadas y en lascondiciones que sentildealen para elloLos deudores tributarios deberaacuten consignar en sudeclaracioacuten en forma correcta y sustentada los datossolicitados por la Administracioacuten TributariaSe presume sin admitir prueba en contrario que todadeclaracioacuten tributaria es jurada





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Las Empresas de Derecho Puacuteblico las Empresas Estatalesde Derecho Privado las Empresas de Economiacutea Mixta y deAccionariado del Estado a que se refiere la Ley de la Actividad

Empresarial del Estado no se encuentran facultadas a formularconsultas escritas motivadas sobre el sentido y alcance de lasnormas tributarias de conformidad a lo establecido en el artiacuteculo93deg del TUO del Coacutedigo Tributario

ARTIacuteCULO 94ordm983085 PROCEDIMIENTO DE CONSUL983085TAS

Las consultas se presentaraacuten por escrito ante el oacuterganode la Administracioacuten Tributaria competente el mismoque deberaacute dar respuesta al consultante en un plazono mayor de noventa (90) diacutea haacutebiles computadosdesde el diacutea haacutebil siguiente a su presentacioacuten Lafalta de contestacioacuten en dicho plazo no implicaraacute la

aceptacioacuten de los criterios expresados en el escritode la consulta

El pronunciamiento que se emita seraacute de obligatoriocumplimiento para los distintos oacuterganos de la Admi-nistracioacuten Tributaria

Trataacutendose de consultas que por su importancia loamerite el oacutergano de la Administracioacuten Tributaria emi-tiraacute Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rangosimilar respecto del asunto consultado la misma queseraacute publicada en el Diario Oficial

El plazo a que se refiere el primer paacuterrafo del presente

artiacuteculo no se aplicaraacute en aquellos casos en que parala absolucioacuten de la consulta sea necesaria la opinioacutende otras entidades externas a la Administracioacuten Tri-butaria

El procedimiento para la atencioacuten de las consultas es-critas incluyendo otras excepciones al plazo fijado enel primer paacuterrafo del presente artiacuteculo seraacute establecidomediante Decreto SupremoArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 23ordm del D Leg Nordm 981 (150307)vigente a partir del 010407

Concordancias

LPAG Art 111ordm (Facultad de formular consultas)

ARTIacuteCULO 95ordm983085 DEFICIENCIA O FALTA DE PRE983085CISIOacuteN NORMATIVA

En los casos en que existiera deficiencia o falta deprecisioacuten en la norma tributaria no seraacute aplicable la

regla que contiene el artiacuteculo anterior debiendo laSuperintendencia Nacional de Administracioacuten Tribu-taria - SUNAT proceder a la elaboracioacuten del proyectode ley o disposicioacuten reglamentaria correspondienteCuando se trate de otros oacuterganos de la Administracioacuten

Tributaria deberaacuten solicitar la elaboracioacuten del proyectode norma legal o reglamentaria al Ministerio de Econo-miacutea y Finanzas

Concordancias

CT Arts 83ordm (Elaboracioacuten de Proyectos) 93ordm (ConsultasInstitucionales) 94ordm (Procedimiento de Consultas)

TIacuteTULO VIOBLIGACIONES DE TERCEROS

ARTIacuteCULO 96ordm983085 OBLIGACIONES DE LOS MIEM983085BROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Puacuteblicolos funcionarios y servidores puacuteblicos notarios fedata-rios y martilleros puacuteblicos comunicaraacuten y proporcio-naraacuten a la Administracioacuten Tributaria las informacionesrelativas a hechos susceptibles de generar obligacionestributarias que tengan conocimiento en el ejerciciode sus funciones de acuerdo a las condiciones que

establezca la Administracioacuten TributariaDe igual forma se encuentran obligados a cumplircon lo solicitado expresamente por la Administracioacuten

Tributaria asiacute como a permitir y facilitar el ejercicio desus funcionesArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 40ordm del D Leg Nordm 953 (050204)vigente a partir del 060204

Concordancias

CT Arts 186ordm (Sancioacuten a Funcionarios de la Administra-cioacuten Publica y otros que realizan Labores por cuenta deeacutesta) 188ordm (Sancioacuten a Miembros del Poder Judicial y delMinisterio Puacuteblico) RS Nordm 138-99-SUNAT - ApruebanReglamento para la presentacioacuten de la Declaracioacuten Anualde Notarios (141299)

ARTIacuteCULO 97ordm983085 OBLIGACIONES DEL COMPRA983085DOR USUARIO Y TRANSPORTISTALas personas que compren bienes o reciban serviciosestaacuten obligadas a exigir que se les entregue los com-probantes de pago por las compras efectuadas o porlos servicios recibidosLas personas que presten el servicio de transporte debienes estaacuten obligadas a exigir al remitente los compro-bantes de pago guiacuteas de remisioacuten yo documentos quecorrespondan a los bienes asiacute como a llevarlos consigodurante el trasladoEn cualquier caso el comprador el usuario y el trans-portista estaacuten obligados a exhibir los referidos com-probantes guiacuteas de remisioacuten yo documentos a losfuncionarios de la Administracioacuten Tributaria cuandofueran requeridos1ordm 2ordm y 3ordm Paacuterrafos sustituidos por el artiacuteculo 41ordm del D Leg Nordm 953(050204) vigente a partir del 060204

Concordancias

CT Arts 87ordm (Obligaciones de los Deudores Tributarios)172ordm Inc2 (Tipos de Infracciones Tributarias) 174ordm (Infrac-ciones Relacionadas con la Obligacioacuten de Emitir Otorgar yExigir Comprobantes de Pago yu otros Documentos)





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ARTIacuteCULO 98ordm983085 COMPOSICIOacuteN DEL TRIBUNALFISCALEl Tribunal Fiscal estaacute conformado por1 La Presidencia del Tribunal Fiscal integrada por el

Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal2 La Sala Plena del Tribunal Fiscal compuesta por

todos los Vocales del Tribunal Fiscal Es el oacuterganoencargado de establecer mediante acuerdos de SalaPlena los procedimientos que permitan el mejordesempentildeo de las funciones del Tribunal Fiscal asiacutecomo la unificacioacuten de los criterios de sus Salas

La Sala Plena podraacute ser convocada de oficio por elPresidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cual-quiera de las Salas En caso que el asunto o asuntos

a tratarse estuvieran referidos a disposiciones decompetencia exclusiva de las Salas especializadasen materia tributaria o de las Salas especializadasen materia aduanera el Pleno podraacute estar integradoexclusivamente por las Salas competentes por razoacutende la materia estando presidida por el Presidentedel Tribunal Fiscal quien tendraacute voto dirimente

3 La Vocaliacutea Administrativa integrada por un VocalAdministrativo encargado de la funcioacuten adminis-trativa

4 Las Salas especializadas cuyo nuacutemero seraacuteestablecido por Decreto Supremo seguacuten lasnecesidades operativas del Tribunal Fiscal La

especialidad de las Salas seraacute establecida por elPresidente del Tribunal Fiscal quien podraacute teneren cuenta la materia el tributo el oacutergano admi-nistrador yo cualquier otro criterio general que

justifique la implementacioacuten de la especialidadCada Sala estaacute conformada por tres (3) vocalesque deberaacuten ser profesionales de reconocidasolvencia moral y versacioacuten en materia tributariao aduanera seguacuten corresponda con no menosde cinco (5) antildeos de ejercicio profesional o diez(10) antildeos de experiencia en materia tributaria oaduanera en su caso de los cuales uno ejerceraacuteel cargo de Presidente de Sala Ademaacutes contaraacutencon un Secretario Relator de profesioacuten abogado y

con asesores en materia tributaria y aduanera5 La Oficina de Atencioacuten de Quejas integrada por los

Resolutores ndash Secretarios de Atencioacuten de Quejasde profesioacuten abogado

Los miembros del Tribunal Fiscal sentildealados en elpresente artiacuteculo desempentildearaacuten el cargo a tiem-po completo y a dedicacioacuten exclusiva estandoprohibidos de ejercer su profesioacuten actividadesmercantiles e intervenir en entidades vinculadascon dichas actividades salvo el ejercicio de ladocencia universitariaArtiacuteculo modificado por el artiacuteculo 3ordm del Decreto Legis lativoNordm 1113 (05072012) Vigente a partir del 06072012

Concordancias

CT Arts 86ordm (Prohibiciones de los Funcionarios y Servido-

res de la Administracioacuten Tributaria) 99ordm (Ratificacioacuten de losMiembros del Tribunal Fiscal) 100ordm (Deber de Abstencioacutende los Vocales del Tribunal Fiscal) 101ordm (Funcionamientoy Atribuciones del Tribunal Fiscal) DS Ndeg 145-2002-EF - Precisan especializacioacuten de las salas que conforman elTribunal Fiscal (250902)

ARTIacuteCULO 99ordm983085 NOMBRAMIENTO Y RATIFICA983085CIOacuteN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCALEl Vocal Presidente Vocal Administrativo y los demaacutesVocales del Tribunal Fiscal son nombrados medianteResolucioacuten Suprema refrendada por el Ministro deEconomiacutea y Finanzas por un periacuteodo de tres (03) antildeosCorresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designaral Presidente de las Salas Especializadas disponer la

conformacioacuten de las Salas y proponer a los SecretariosRelatores cuyo nombramiento se efectuaraacute medianteResolucioacuten MinisterialLos miembros del Tribunal Fiscal seraacuten ratificadoscada tres (03) antildeos Sin embargo seraacuten removidos desus cargos si incurren en negligencia incompetenciao inmoralidad sin perjuicio de las faltas de caraacutecterdisciplinario previstas en el Decreto Legislativo Nordm 276y su ReglamentoMediante Decreto Supremo refrendado por el Ministrode Economiacutea y Finanzas se aprueba el procedimientode nombramiento y ratificacioacuten de miembros del

Tribunal FiscalArtiacuteculo modificado por el artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Nordm 1113(05072012) Vigente a partir del 06072012

Concordancias

CT Arts 98ordm (Composicioacuten del Tribunal Fiscal) 186ordm (San-cioacuten a Funcionarios de la Administracioacuten Puacuteblica y otrosque realizan Labores por cuenta de eacutesta)

ARTIacuteCULO 100ordm983085 DEBER DE ABSTENCIOacuteN DELOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL

Los Vocales del Tribunal Fiscal bajo responsabilidad seabstendraacuten de resolver en los casos previstos en el artiacuteculo88ordm de la Ley del Procedimiento Administrativo GeneralArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 42ordm del D Leg Nordm 953 (050204)vigente a partir del 060204

Concordancias

LPAG Art 88ordm (Causales de Abstencioacuten de la AutoridadResolutiva) CPC Seccioacuten Tercera Tiacutetulo IX (ImpedimentoExcusacioacuten y Abstencioacuten)


En el Coacutedigo Tributario no existe procedimiento previsto pararesolver el Recurso de Recusacioacuten por tanto debe adoptarse elprocedimiento previsto en el artiacuteculo 150ordm de la Ley Orgaacutenica delPoder Judicial seguacuten el cual la recusacioacuten para la inhibicioacuten deun vocal se tramita y resuelve por los otros miembros de la Salahaciendo resolucioacuten dos votos conformes No es procedentela Recusacioacuten planteada respecto de un vocal del Tribunal porconsiderar que conocioacute la causa en la etapa de reclamacioacuten sise acredita que en dicho momento no prestaba servicios a laAdministracioacuten Tributaria

TIacuteTULO VIITRIBUNAL FISCAL





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ARTIacuteCULO 101ordm983085 FUNCIONAMIENTO Y ATRIBU983085CIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Las Salas del Tribunal Fiscal se reuniraacuten con la periodici-dad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena Para

su funcionamiento se requiere la concurrencia de lostres (3) vocales y para adoptar resoluciones dos (2) votosconformes salvo en las materias de menor complejidadque seraacuten resueltas por los vocales del Tribunal Fiscalcomo oacuterganos unipersonales Para estos efectos me-diante Acuerdo de Sala Plena se aprobaraacuten las materiasconsideradas de menor complejidadPaacuterrafo modificado por el artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Nordm 1113(05072012) Vigente a partir del 06072012

Son atribuciones del Tribunal Fiscal1 Conocer y resolver en uacuteltima instancia adminis-

trativa las apelaciones contra las Resoluciones dela Administracioacuten Tributaria que resuelven recla-maciones interpuestas contra Oacuterdenes de PagoResoluciones de Determinacioacuten Resoluciones deMulta u otros actos administrativos que tengan re-lacioacuten directa con la determinacioacuten de la obligacioacutentributaria asiacute como contra las Resoluciones queresuelven solicitudes no contenciosas vinculadasa la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria y lascorrespondientes a las aportaciones a EsSALUD ya la ONP

2 Conocer y resolver en uacuteltima instancia administra-tiva las apelaciones contra las Resoluciones queexpida la SUNAT sobre los derechos aduanerosclasificaciones arancelarias y sanciones previstas enla Ley General de Aduanas su reglamento y normas

conexas y los pertinentes al Coacutedigo TributarioLos numerales 1 y 2 sustituidos por el artiacuteculo 43ordm del D LegNordm 953 (050204) vigente a partir del 060204

3 Conocer y resolver en uacuteltima instancia adminis-trativa las apelaciones respecto de la sancioacuten decomiso de bienes internamiento temporal devehiacuteculos y cierre temporal de establecimientou oficina de profesionales independientes asiacutecomo las sanciones que sustituyan a eacutesta uacuteltima deacuerdo a lo establecido en el artiacuteculo 183deg seguacutenlo dispuesto en las normas sobre la materia

4 Resolver las cuestiones de competencia que sesusciten en materia tributario

5 Atender las quejas que presenten los deudorestributarios contra la Administracioacuten Tributariacuando existan actuaciones o procedimientos quelos afecten directamente o infrinjan lo establecidoen este Coacutedigo las que se interpongan de acuerdocon la Ley General de Aduanas su reglamento ydisposiciones administrativas en materia aduane-ra asiacute como las demaacutes que sean de competenciadel Tribunal Fiscal conforme al marco normativoaplicable

La atencioacuten de las referidas quejas seraacute efectuadapor la Oficina de Atencioacuten de Quejas del TribunalFiscal

Numeral modificado por el artiacuteculo 3ordm del Decreto LegislativoNordm 1113 (05072012) Vigente a partir del 06072012

6 Uniformar la jurisprudencia en las materias de sucompetencia

7 Proponer al Ministro de Economiacutea y Finanzas las

normas que juzgue necesarias para suplir las defi-ciencias en la legislacioacuten tributario y aduanera

8 Resolver en viacutea de apelacioacuten las terceriacuteas que seinterpongan con motivo del Procedimiento deCobranza Coactiva

9 Celebrar convenios con otras entidades delSector Puacuteblico a fin de realizar la notificacioacuten desus resoluciones asiacute como otros que permitan elmejor desarrollo de los procedimientos tributa-riosNumeral incorporado por el Artiacuteculo 26deg de la Ley Nordm 27038publicada el 31 de diciembre de 1998

Concordancias

CT Art 53ordm (Oacuterganos Resolutores) 101ordm (Funcionamientoy Atribuciones del Tribunal Fiscal) CC Art 236ordm (Pa-rentesco Consanguiacuteneo) RM Nordm 160-EF-10 - (TUO delReglamento de Organizacioacuten y Funciones del TribunalFiscal) (251095)

Jurisprudencia


El Tribunal no es competente para conocer de los casos deabandono de bienes comisados al no existir una resolucioacuten decomiso emitida y apelada con anterioridad

ARTIacuteCULO 102ordm983085 JERARQUIacuteA DE LAS NORMAS

Al resolver el Tribunal Fiscal deberaacute aplicar la norma demayor jerarquiacutea En dicho caso la resolucioacuten deberaacuteser emitida con caraacutecter de jurisprudencia de obser-vancia obligatoria de acuerdo a lo establecido en elartiacuteculo 154degArtiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27deg de la Ley Nordm 27038 publicadael 31 de diciembre de 1998

Concordancias

CT Art 53ordm (Oacuterganos Resolutores) 101ordm (Funcionamientoy Atribuciones del Tribunal Fiscal) 154ordm (Jurisprudencia deObservancia Obligatoria)

Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002

En el procedimiento contencioso tributario soacutelo debe ventilar eldebido cumplimiento de una norma de acuerdo a su propio tex-to promulgado y publicado conforme a ley sin entrar a discutirsi se ha respetado o no los principios constitucionales

Sentencia del Tribunal Constitucional

STC Exp Nordm 050-2004-AITC

La Administracioacuten no tiene la facultad sino el deber de descono-cer la supuesta obligatoriedad de la norma infraconstitucionalviciada dando lugar a la aplicacioacuten de la Constitucioacuten





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ARTIacuteCULO 103ordm983085 ACTOS DE LA ADMINISTRA983085CIOacuteN TRIBUTARIA

Los actos de la Administracioacuten Tributaria seraacuten moti-vados y constaraacuten en los respectivos instrumentos odocumentosArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 44ordm del D Leg Nordm 953 (050204)vigente a partir del 060204

Concordancias

CTArts 11ordm (Domicilio Fiscal y Procesal) 104ordm (Formas de No-tificacioacuten)LPAG Art 1ordm (Concepto de Acto Administrativo)


Irregularidades en la notificacioacuten del requerimiento de pruebasdetermina la nulidad de eacuteste como de la resolucioacuten de la reso-lucioacuten apelada que se sustenta en eacutel

ARTIacuteCULO 104ordm983085 FORMAS DE NOTIFICACIOacuteNLa Notificacioacuten de los actos administrativos se realizaraacuteindistintamente por cualquiera de las siguientes formasa) Por correo certificado o por mensajero en el domi-

cilio fiscal con acuse de recibo o con certificacioacutende la negativa a la recepcioacuten efectuada por elencargado de la diligencia

El acuse de recibo deberaacute contener como miacutenimo(i) Apellidos y nombres denominacioacuten o razoacuten

social del deudor tributario

(ii) Nuacutemero de RUC del deudor tributario o nuacute-mero del documento de identificacioacuten quecorresponda

(iii) Nuacutemero de documento que se notifica(iv) Nombre de quien recibe y su firma o la cons-

tancia de la negativa(v) Fecha en que se realiza la notificacioacuten

La notificacioacuten efectuada por medio de este incisoasiacute como la contemplada en el inciso f) efectuadaen el domicilio fiscal se considera vaacutelida mientras eldeudor tributario no haya comunicado el cambiodel mencionado domicilioLa notificacioacuten con certificacioacuten de la negativa a larecepcioacuten se entiende realizada cuando el deudor

tributario o tercero a quien estaacute dirigida la notificacioacuteno cualquier persona mayor de edad y capaz que se en-cuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace larecepcioacuten del documento que se pretende notificar orecibieacutendolo se niegue a suscribir la constancia respec-tiva yo no proporciona sus datos de identificacioacutensin que sea relevante el motivo de rechazo alegadoInciso sustituido por el Artiacuteculo 24deg del D Leg Ndeg 981 publicadael 15 de marzo de 2007

Jurisprudencia de Observancia ObligatoriaRTF Ndeg 10224-7-2008

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artiacuteculo 104degdel Texto Uacutenico Ordenado del Coacutedigo Tributario aprobado por

Decreto Supremo Ndeg 135-99-EF modificado por el Decreto Legis-lativo Ndeg 981 es vaacutelida la notificacioacuten de los actos administrativoscuando en la constancia de la negativa a la recepcioacuten se consignaadicionalmente que se fijoacute un ceduloacuten en el domicilio fiscal


Se sentildeala que no existe fehaciencia de la notificacioacuten de las re-soluciones de determinacioacuten puesto que la firma del notificadorno coincide con la firma de su documento de identidad lo cualresta fehaciencia a la notificacioacuten

b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacute-nicos siempre que se pueda confirmar la entrega

por la misma viacutea Trataacutendose del correo electroacutenico u otro medio

electroacutenico aprobado por la SUNAT o el TribunalFiscal que permita la transmisioacuten o puesta a dis-posicioacuten de un mensaje de datos o documento lanotificacioacuten se consideraraacute efectuada al diacutea haacutebilsiguiente a la fecha del depoacutesito del mensaje dedatos o documento

La SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintenden-cia estableceraacute los requisitos formas condicionesel procedimiento y los sujetos obligados a seguirloasiacute como las demaacutes disposiciones necesarias para lanotificacioacuten por los medios referidos en el segundopaacuterrafo del presente literal

En el caso del Tribunal Fiscal el procedimiento losrequisitos formas y demaacutes condiciones se estable-ceraacuten mediante Resolucioacuten Ministerial del SectorEconomiacutea y FinanzasInciso modificado por el artiacuteculo 3 del Decreto LegislativoNordm 1113 (05072012) Vigente a partir del 06072012

Concordancias

RS Ndeg014-2008SUNAT ndash Regulan Notificacioacuten de losActos Administrativos por Medio electroacutenico (080208)

c) Por constancia administrativa cuando por cual-quier circunstancia el deudor tributario su repre-sentante o apoderado se haga presente en lasoficinas de la Administracioacuten Tributaria

Cuando el deudor tributario tenga la condicioacuten de nohallado o de no habido la notificacioacuten por constanciaadministrativa de los requerimientos de subsanacioacutenregulados en los artiacuteculos 23ordm 140ordm y 146ordm podraacuteefectuarse con la persona que se constituya antela SUNAT para realizar el referido traacutemiteEl acuse de la notificacioacuten por constancia adminis-trativa deberaacute contener como miacutenimo los datosindicados en el segundo paacuterrafo del inciso a) ysentildealar que se utilizoacute esta forma de notificacioacuten

d) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de laAdministracioacuten Tributaria en los casos de extincioacutende la deuda tributaria por ser considerada de co-branza dudosa o recuperacioacuten onerosa En defecto

LIBRO TERCEROPROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

TIacuteTULO IDISPOSICIONES GENERALES





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de dicha publicacioacuten la Administracioacuten Tributariapodraacute optar por publicar dicha deuda en el DiarioOficial o en el diario de la localidad encargado delos avisos judiciales o en su defecto en uno demayor circulacioacuten de dicha localidad

La publicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anteriordeberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacutensocial de la persona notificada el nuacutemero de RUCo el documento de identidad que corresponda yla numeracioacuten del documento en el que consta elacto administrativo

e) Cuando se tenga la condicioacuten de no hallado o nohabido o cuando el domicilio del representantede un no domiciliado fuera desconocido la SUNATpodraacute realizar la notificacioacuten por cualquiera de lasformas siguientes1) Mediante acuse de recibo entregado de ma-

nera personal al deudor tributario al represen-

tante legal o apoderado o con certificacioacuten dela negativa ala recepcioacuten efectuada por el en-cargado de la diligencia seguacuten correspondaen el lugar en que se los ubique Trataacutendose depersonas juriacutedicas o empresas sin personeriacutea

juriacutedica la notificacioacuten podraacute ser efectuadacon el representante legal en el lugar en quese le ubique con el encargado o con alguacutendependiente de cualquier establecimientodel deudor tributario o con certificacioacuten dela negativa a la recepcioacuten efectuada por elencargado de la diligencia

2) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de

la SUNAT o en el Diario Oficial o en el diario dela localidad encargado de los avisos judicialeso en su defecto en uno de mayor circulacioacutende dicha localidad

La publicacioacuten a que se refiere el presente numeralen lo pertinente deberaacute contener el nombre de-nominacioacuten o razoacuten social de la persona notificadael nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento deidentidad que corresponda la numeracioacuten deldocumento en el que consta el acto administrativoasiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo detributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo oel hecho gravado asiacute como las menciones a otros

actos a que se refiere la notificacioacutenCuando la notificacioacuten no pueda ser realizada en eldomicilio fiscal del deudor tributario por cualquiermotivo imputable a eacuteste distinto a las situacionesdescritas en el primer paacuterrafo de este inciso podraacuteemplearse la forma de notificacioacuten a que se refiereel numeral 1 Sin embargo en el caso de la publi-cacioacuten a que se refiere el numeral 2 eacutesta deberaacuterealizarse en la paacutegina web de la Administracioacuteny ademaacutes en el Diario Oficial o en el diario de lalocalidad encargado de los avisos judiciales o ensu defecto en uno de mayor circulacioacuten de dichalocalidad

f ) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera personacapaz alguna o estuviera cerrado se fijaraacute unCeduloacuten en dicho domicilio Los documentos anotificarse se dejaraacuten en sobre cerrado bajo lapuerta en el domicilio fiscal

El acuse de la notificacioacuten por Ceduloacuten deberaacutecontener como miacutenimo(i) Apellidos y nombres denominacioacuten o razoacuten

social del deudor tributario(ii) Nuacutemero de RUC del deudor tributario o nuacute-

mero del documento de identificacioacuten quecorresponda

(iii) Nuacutemero de documento que se notifica(iv) Fecha en que se realiza la notificacioacuten(v) Direccioacuten del domicilio fiscal donde se realiza

la notificacioacuten(vi) Nuacutemero de Ceduloacuten

(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma denotificacioacuten(viii) La indicacioacuten expresa de que se ha procedido

a fijar el Ceduloacuten en el domicilio fiscal y quelos documentos a notificar se han dejado ensobre cerrado bajo la puerta

Inciso sustituido por el artiacuteculo 24ordm del D Leg Nordm 981 (150307)vigente a partir del 010407

En caso que en el domicilio no se pudiera fijar elCeduloacuten ni dejar los documentos materia de lanotificacioacuten la SUNAT notificaraacute conforme a loprevisto en el inciso e)Cuando el deudor tributario hubiera fijado un

domicilio procesal y la forma de notificacioacuten a quese refiere el inciso a) no pueda ser realizada por en-contrarse cerrado hubiera negativa a la recepcioacuteno no existiera persona capaz para la recepcioacuten delos documentos se fijaraacute en el domicilio procesaluna constancia de la visita efectuada y se procederaacutea notificar en el domicilio fiscal

Existe notificacioacuten taacutecita cuando no habieacutendoseverificado notificacioacuten alguna o eacutesta se hubiererealizado sin cumplir con los requisitos legalesla persona a quien ha debido notificarse unaactuacioacuten efectuacutea cualquier acto o gestioacuten quedemuestre o suponga su conocimiento Se con-

sideraraacute como fecha de la notificacioacuten aqueacutella enque se practique el respectivo acto o gestioacuten

Trataacutendose de las formas de notificacioacuten referidasen los incisos a) b) d) f) y la publicacioacuten sentildealadaen el numeral 2 del primer paacuterrafo y en el segun-do paacuterrafo del inciso e) del presente artiacuteculo laAdministracioacuten Tributaria deberaacute efectuar la no-tificacioacuten dentro de un plazo de quince (15) diacuteashaacutebiles contados a partir de la fecha en que emitioacuteel documento materia de la notificacioacuten maacutes elteacutermino de la distancia de ser el caso exceptocuando se trate de la notificacioacuten de la Resolucioacutende Ejecucioacuten Coactiva en el supuesto previsto en





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el numeral 2 del artiacuteculo 57ordm en el que se aplicaraacuteel plazo previsto en el citado numeral

Concordancias

CT Arts 11ordm (Domicilio Fiscal y Procesal) 12ordm (Presuncioacutende Domicilio Fiscal de Personas Naturales) 13ordm (Presuncioacuten

de Domicilio Fiscal de Personas Juriacutedicas) 14ordm (Presuncioacutende Domicilio Fiscal de Domiciliados en el Extranjero)15ordm (Presuncioacuten de Domicilio Fiscal para Entidades quecarecen de Personalidad Juriacutedica) CPC Art 155ordm (Noti-ficaciones) LPAG Art 24ordm Num 241 (Plazo y Contenidopara efectuar la Notificacioacuten)


Es nula la notificacioacuten cuando en la constancia de notificacioacutense indica que fue recepcionada por un sujeto cuando el DNIde eacuteste se encuentra registrado en la RENIEC a nombre deotra persona


De haberse efectuado la notificacioacuten por mensajero o correocertificado conforme a lo establecido en el inciso a) del artiacuteculo104deg del TUO del Coacutedigo Tributario tal notificacioacuten se conside-raraacute vaacutelidamente efectuada aun cuando con posterioridadla persona capaz que recibioacute los documentos notificados losdevuelva acreditando fehacientemente su tiacutetulo de propietarioo poseedor alegando no conocer al deudor tributario En talcaso no seraacuten de aplicacioacuten las normas que regulan la condicioacutende no habido

El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributariasdistintas a la SUNAT deberaacuten efectuar la notificacioacutenmediante la publicacioacuten en el diario oficial o enel diario de la localidad encargado de los avisos

judiciales o en su defecto en uno de mayor cir-

culacioacuten de dicha localidad cuando no haya sidoposible efectuarla en el domicilio fiscal del deudortributario por cualquier motivo imputable a eacutesteDicha publicacioacuten deberaacute contener el nombredenominacioacuten o razoacuten social de la persona notifi-cada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documentode identidad que corresponda la numeracioacuten deldocumento en el que consta el acto administrativoasiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributoo multa el monto de eacutestos y el periodo o el hechogravado asiacute como las menciones a otros actos aque se refiere la notificacioacutenPaacuterrafo incorporado por el artiacuteculo 24ordm del D Leg Nordm 981(150307) vigente a partir del 010407

Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 45deg del D Leg Ndeg 953 publi-cada el 05 de febrero de 2004

Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008

El plazo para la notificacioacuten de los actos tributarios es de15 diacuteas y no de 5 como sentildeala la LPAG y aun cuando lanotificacioacuten se efectuara vencido el teacutermino esa actuacioacutenno deviene en nula

RTF Ndeg 09927-1-2007

La notificacioacuten con acuse de recibo de persona con discapacidadmental no resulta arreglada a ley correspondiendo realizar ladiligencia con arreglo a lo dispuesto en el inciso f) del artiacuteculo104ordm del Coacutedigo Tributario

RTF Ndeg 09868-2-2007

Es nula la notificacioacuten cuando existen situaciones que restanfehaciencia al acto de notificacioacuten como es la notificacioacutenmediante ceduloacuten por encontrarse cerrado cuando en la mismafecha el destinatario recibioacute diversas notificaciones incluso deentidades puacuteblicas

RTF Ndeg 07244-1-2007

Si no se sentildeala que el ceduloacuten fue fijado en la puerta del do-micilio fiscal la notificacioacuten no se realizoacute de acuerdo al Coacutedigo Tributario

RTF Ndeg 07919-3-2007

La notificacioacuten efectuada a las 1835 (hora inhaacutebil) es vaacutelida ysurte efectos a partir del diacutea haacutebil siguiente

ARTIacuteCULO 105ordm983085 NOTIFICACIOacuteN MEDIANTE LAPAGINA WEB Y PUBLICACIOacuteN

Cuando los actos administrativos afecten a una genera-lidad de deudores tributarios de una localidad o zonasu notificacioacuten podraacute hacerse mediante la paacutegina webde la Administracioacuten Tributaria y en el Diario Oficial oen el diario de la localidad encargado de los avisos ju-diciales o en su defecto en uno de los diarios de mayorcirculacioacuten en dicha localidad

La publicacioacuten a que se refiere el presente numeral enlo pertinente deberaacute contener lo siguientea) En la paacutegina web el nombre denominacioacuten o

razoacuten social de la persona notificada el nuacutemerode RUC o nuacutemero del documento de identidadque corresponda la numeracioacuten del documentoen el que consta el acto administrativo asiacute comola mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo omulta el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho

gravado asiacute como las menciones a otros actos aque se refiere la notificacioacuten

b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidadencargado de los avisos judiciales o en su defectoen uno de los diarios de mayor circulacioacuten endicha localidad el nombre denominacioacuten o ra-zoacuten social de la persona notificada el nuacutemero deRUC o nuacutemero del documento de identidad quecorresponda y la remisioacuten a la paacutegina web de laAdministracioacuten Tributaria


Concordancias

CT Arts 103ordm (Actos de la Administracioacuten Tributaria) 104ordm(Formas de Notificacioacuten) CPC Art 164ordm (Diligenciamientode la publicacioacuten por facsiacutemil correo electroacutenico u otromedio)

Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007

La notificacioacuten por publicacioacuten por no existir nuacutemero de puertaen el domicilio fiscal no es vaacutelida cuando con posterioridad senotifica en dicho domicilio mediante acuse de recibo

RTF Nordm 45-6-1997

En caso que la notificacioacuten no pueda efectuarse en el domiciliofiscal del contribuyente la notificacioacuten deberaacute realizarse median-





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del remate luego de obtenido eacuteste o por elinteresado con ocasioacuten del levantamiento dela medida

4 En forma de retencioacuten en cuyo caso recaesobre los bienes valores y fondos en cuentas

corrientes depoacutesitos custodia y otros asiacutecomo sobre los derechos de creacutedito de loscuales el deudor tributario sea titular que seencuentren en poder de tercerosLa medida podraacute ejecutarse mediante ladiligencia de toma de dicho o notificandoal tercero a efectos que se retenga el pagoa la orden de la Administracioacuten Tributaria Enambos casos el tercero se encuentra obligadoa poner en conocimiento del Ejecutor Coac-tivo la retencioacuten o la imposibilidad de eacutesta enel plazo maacuteximo de cinco (5) diacuteas haacutebiles denotificada la resolucioacuten bajo pena de incurriren la infraccioacuten tipificada en el numeral 5) delartiacuteculo 177ordmEl tercero no podraacute informar al ejecutado de laejecucioacuten de la medida hasta que se realice lamismaSi el tercero niega la existencia de creacuteditos yobienes aun cuando eacutestos existan estaraacute obli-gado apagar el monto que omitioacute retener bajoapercibimiento de declaraacutersele responsablesolidario de acuerdo a lo sentildealado en el incisoa) del numeral 3 del artiacuteculo 18ordm sin perjuiciode la sancioacuten correspondiente ala infraccioacutentipificada en el numeral 6) del artiacuteculo 177ordm y dela responsabilidad penal a que hubiera lugar

Si el tercero incumple la orden de retenery paga al ejecutado o aun designado porcuenta de aqueacutel estaraacute obligado apagar a laAdministracioacuten Tributaria el monto que debioacuteretener bajo apercibimiento de declaraacuterseleresponsable solidario de acuerdo a lo sentildealadoen el numeral 3 del artiacuteculo 18ordmLa medida se mantendraacute por el monto que elEjecutor Coactivo ordenoacute retener al tercero yhasta su entrega a la Administracioacuten TributariaEl tercero que efectuacutee la retencioacuten deberaacuteentregar a la Administracioacuten Tributaria losmontos retenidos bajo apercibimiento dedeclaraacutersele responsable solidario seguacuten lo

dispuesto en el numeral 3 del artiacuteculo 18ordm sinperjuicio de aplicaacutersele la sancioacuten correspon-diente a la infraccioacuten tipificada en el numeral6 del artiacuteculo 178ordmEn caso que el embargo no cubra la deudapodraacute comprender nuevas cuentas depoacutesitoscustodia u otros de propiedad del ejecutado

Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008

La Administracioacuten (tributaria local) no puede iniciar la ejecucioacutenforzosa de medidas cautelares mientras no exista un pronuncia-miento de la Corte Superior de Justicia sobre la legalidad del pro-

cedimiento de ejecucioacuten coactiva de acuerdo con lo dispuestopor el numeral 237 del artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 26979

RTF Ndeg 10499-3-2008

Corresponde que el Tribunal Fiscal ordene la devolucioacuten delos bienes embargados cuando se determine que el procedi-

miento de cobranza coactiva es indebido y se declare fundadala quejaEl criterio aprobado uacutenicamente estaacute referido a la devolucioacuten dedinero que fue objeto de embargo en forma de retencioacuten y queluego de ejecutada dicha medida la Administracioacuten lo imputoacutea las cuentas deudoras del contribuyente

RTF Ndeg 05276-3-2005

La entrega de fondos del deudor tributario realizada por untercero mediante cheque certificado o de gerencia emitido a laorden del Banco de la Nacioacuten para su consignacioacuten no supone laejecucioacuten de la medida cautelar previa de embargo en forma deretencioacuten trabada sobre tales fondos Asimismo si dicho chequese gira a la orden de la Administracioacuten Tributaria y eacutesta depositalos fondos en consignacioacuten en el Banco de la Nacioacuten y no losimputa a la deuda tributaria ello no supone la ejecucioacuten de lacitada medida cautelar

b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT podraacutenhacer uso de medidas como el descerraje o simi-lares previa autorizacioacuten judicial Para tal efectodeberaacuten cursar solicitud motivada ante cualquierJuez Especializado en lo Civil quien debe resolveren el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin corrertraslado a la otra parte bajo responsabilidad

c) Sin perjuicio de lo sentildealado en los artiacuteculos 56ordmal 58ordm las medidas cautelares trabadas al amparodel presente artiacuteculo no estaacuten sujetas a plazo decaducidad

Concordancias

CT Arts 56ordm (Medidas Cautelares Previas al Procedimientode Cobranza Coactiva) 58ordm (Medidas Cautelares Previas ala Emisioacuten de las Resoluciones u Oacuterdenes de Pago) 115ordm(Deuda Exigible en Cobranza Coactiva) RS Ndeg 216-2004SUNAT - Art 14ordm (Tipos de Medidas Cautelares) CPC Art629ordm (Medida Cautelar Geneacuterica)

Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007

Las medidas cautelares no estaacuten sujetas a plazo de caducidad

RTF Nordm 1512-3-2003

Procede levantar la medida de embargo trabada sobre bienesque no son propiedad del deudor tributario y en domicilio fiscal

distinto del sentildealado por eacuteste



Las medidas cautelares trabadas dentro de un Procedimiento deCobranza Coactiva cuyos cinco antildeos contados desde su ejecu-cioacuten se cumplieron antes de la vigencia del Decreto LegislativoNdeg 953 han caducado al cumplirse el plazo previsto en el artiacuteculo625deg del TUO del CPCLas medidas cautelares trabadas dentro de un Procedimientode Cobranza Coactiva antes de la vigencia del Decreto Legis-lativo Ndeg 953 y que a la fecha de entrada en vigencia de dichoDecreto Legislativo no han cumplido cinco antildeos contadosdesde su ejecucioacuten estaacuten sujetas a la regla incorporada en dichoDecreto Legislativo





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El depoacutesito efectuado por concepto de remuneraciones opensiones en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorrosen una empresa del Sistema Financiero Nacional no puede sermateria de embargo por el cien por ciento (100) sino hastauna tercera parte y por el exceso de las 5 URP de acuerdo a loestablecido en el numeral 6 del artiacuteculo 648deg del TUO del CPC

d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legis-lativos Nos 931 y 932 las medidas cautelares pre-vistas en el presente artiacuteculo podraacuten ser trabadasde ser el caso por medio de sistemas informaacuteticosInciso incorporado por el Artiacuteculo 28 del Decreto Legislativo Nordm981 publicado el 15 de marzo de 2007

Para efecto de lo dispuesto en el paacuterrafo anterior me-diante Resolucioacuten de Superintendencia se estableceraacutenlos sujetos obligados a utilizar el sistema informaacuteticoque proporcione la SUNAT asiacute como la forma plazoy condiciones en que se deberaacute cumplir el embargo

Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3 del Decreto Legislativo Nordm 1117publicado el 7 de julio de 2012

Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 55 del Decreto Legislativo Nordm 953publicado el 5 de febrero de 2004

Inciso incluido por el artiacuteculo 28ordm del D Leg Nordm 981 (150307)vigente a partir del 010407 Posteriormente el segundo paacute-rrafo fue modificado por el art 3deg del D Leg Ndeg 1117 (070712)vigente a partir del 080812

Artiacuteculo sustituiacutedo por el art 55deg del D Leg Ndeg 953 (050204)vigente a partir del 060204

Concordancias

RS Ndeg0149-2009SUNAT ndash Dictan disposiciones parala implementacioacuten del Sistema de Embargo por Mediotelemaacuteticos ante Grandes Compradores (080709)

ARTIacuteCULO 119ordm983085 SUSPENSIOacuteN Y CONCLUSIOacuteNDEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Ninguna autoridad ni oacutergano administrativo poliacutetico ni judicial podraacute suspender o concluir el Procedimiento deCobranza Coactiva en traacutemite con excepcioacuten del EjecutorCoactivo quien deberaacute actuar conforme con lo siguientea) El Ejecutor Coactivo suspenderaacute temporalmente el

Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casossiguientes1 Cuando en un proceso constitucional de am-

paro se hubiera dictado una medida cautelarque ordene la suspensioacuten de la cobranzaconforme a lo dispuesto en el Coacutedigo ProcesalConstitucional

2 Cuando una ley o norma con rango de ley lodisponga expresamente

3 Excepcionalmente trataacutendose de Oacuterdenes depago y cuando medien otras circunstanciasque evidencien que la cobranza podriacutea serimprocedente y siempre que la reclamacioacutense hubiera interpuesto dentro del plazo deveinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la Ordende Pago En este caso la Administracioacuten de-beraacute admitir y resolver la reclamacioacuten dentrodel plazo de noventa (90) diacuteas haacutebiles bajoresponsabilidad del oacutergano competente Lasuspensioacuten deberaacute mantenerse hasta quela deuda sea exigible de conformidad con loestablecido en el artiacuteculo 115deg

Para la admisioacuten a traacutemite de la reclamacioacuten serequiere ademaacutes de los requisitos establecidosen este Coacutedigo que el reclamante acredite queha abonado la parte de la deuda no reclamadaactualizada hasta la fecha en que se realice el pago

En los casos en que se hubiera trabado una medidacautelar y se disponga la suspensioacuten temporal sesustituiraacute la medida cuando a criterio de la Adminis-tracioacuten Tributaria se hubiera ofrecido garantiacutea suficienteo bienes libres a ser embargados por el EjecutorCoactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de ladeuda reclamada maacutes las costos y los gastosInciso sustituido por el artiacuteculo 29ordm del D Leg Nordm 981 (150307)vigente a partir del 010407

b) El Ejecutor Coactivo deberaacute dar por concluido elprocedimiento levantar los embargos y ordenarel archivo de los actuados cuando1 Se hubiera presentado oportunamente re-

clamacioacuten o apelacioacuten contra la Resolucioacutende Determinacioacuten o Resolucioacuten de Multaque contenga la deuda tributaria puesta encobranza o Resolucioacuten que declara la peacuterdidade fraccionamiento siempre que se continuacuteepagando las cuotas de fraccionamiento

2 La deuda haya quedado extinguida por cualquie-ra de los medios sentildealados en el artiacuteculo 27ordm

3 Se declare la prescripcioacuten de la deuda puestaen cobranza

4 La accioacuten se siga contra persona distinta a laobligada al pago

Jurisprudencia

RTF Nordm 6432-5-2008Al haberse iniciado un procedimiento de cobranza coactivacontra una persona distinta al obligado al pago el EjecutorCoactivo debe dar por concluido el procedimiento de ejecu-cioacuten coactiva

5 Exista resolucioacuten concediendo aplazamientoyo fraccionamiento de pago

6 Las Oacuterdenes de Pago o resoluciones que sonmateria de cobranza hayan sido declaradasnulas revocadas o sustituidas despueacutes de lanotificacioacuten de la Resolucioacuten de EjecucioacutenCoactiva

7 Cuando la persona obligada haya sido decla-

rada en quiebra8 Cuando una ley o norma con rango de ley lodisponga expresamente

9 Cuando el deudor tributario hubiera presen-tado reclamacioacuten o apelacioacuten vencidos losplazos establecidos para la interposicioacuten dedichos recursos cumpliendo con presentarla Carta Fianza respectiva conforme con lodispuesto en los artiacuteculos 137ordm o 146ordm

c) Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a unProcedimiento Concursal el Ejecutor Coactivosuspenderaacute o concluiraacute el Procedimiento de Co-branza Coactiva de acuerdo con lo dispuesto enlas normas de la materia





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ARTIacuteCULO 121ordm983085A983085 ABANDONO DE BIENESMUEBLES EMBARGADOSSe produce el abandono de los bienes muebles que hu-bieran sido embargados y no retirados de los almacenes

de la Administracioacuten Tributaria en un plazo de treinta(30) diacuteas haacutebiles en los siguientes casos

a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienesen remate y el adjudicatario hubiera cancelado elvalor de los bienes no los retire del lugar en quese encuentren

b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantadolas medidas cautelares trabadas sobre los bienesmateria de la medida cautelar y el ejecutado o eltercero que tenga derecho sobre dichos bienes nolos retire del lugar en que se encuentren

El abandono se configuraraacute por el solo mandato de laley sin el requisito previo de expedicioacuten de resolucioacutenadministrativa correspondiente ni de notificacioacuten o

aviso por la Administracioacuten TributariaEl plazo a que se refiere el primer paacuterrafo se computaraacutea partir del diacutea siguiente de la fecha de remate o de lafecha de notificacioacuten de la resolucioacuten emitida por elEjecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicioacutendel ejecutado o del tercero

Para proceder al retiro de los bienes el adjudicatario elejecutado o el tercero de ser el caso deberaacuten cancelarlos gastos de almacenaje generados hasta la fecha deentrega asiacute como las costas seguacuten corresponda

De haber transcurrido el plazo sentildealado para el retirode los bienes sin que eacuteste se produzca eacutestos se con-sideraraacuten abandonados debiendo ser rematados o

destruidos cuando el estado de los bienes lo ameriteSi habieacutendose procedido al acto de remate no se rea-lizara la venta los bienes seraacuten destinados a entidadespuacuteblicas o donados por la Administracioacuten Tributaria aInstituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucrodedicadas a actividades asistenciales educacionaleso religiosas quienes deberaacuten destinarlos a sus finespropios no pudiendo transferirlos hasta dentro de unplazo de dos (2) antildeos En este caso los ingresos de latransferencia tambieacuten deberaacuten ser destinados a losfines propios de la entidad o institucioacuten beneficiadaPaacuterrafo sustituido por el artiacuteculo 31ordm del D Leg Nordm 981 (150307)vigente a partir del 010407

El producto del remate se imputaraacute en primer lugar a

los gastos incurridos por la Administracioacuten Tributariapor concepto de almacenaje

Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a un Pro-cedimiento Concursal la devolucioacuten de los bienes serealizaraacute de acuerdo a lo dispuesto en las normas de lamateria En este caso cuando hubiera transcurrido el plazosentildealado en el primer paacuterrafo para el retiro de los bienes

sin que eacuteste se produzca se seguiraacute el procedimientosentildealado en el quinto paacuterrafo del presente artiacuteculoArtiacuteculo incorporado por el artiacuteculo 59ordm del D Leg Nordm 953 (050204)vigente a partir del 060204

ARTIacuteCULO 122ordm983085 RECURSO DE APELACIOacuteN

Soacutelo despueacutes de terminado el Procedimiento de Co-branza Coactiva el ejecutado podraacute interponer recursode apelacioacuten ante la Corte Superior dentro de un plazode veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacutenque pone fin al procedimiento de cobranza coactiva

Al resolver la Corte Superior examinaraacute uacutenicamente si seha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva con-forme a ley sin que pueda entrar al anaacutelisis del fondo delasunto o de la procedencia de la cobranza Ninguna accioacutenni recurso podraacute contrariar estas disposiciones ni aplicarsetampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactivael artiacuteculo 13deg de la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial

Concordancias

CT Art 114ordm (Cobranza Coactiva como Facultad de la Admi-nistracioacuten Tributaria) Ley Nordm 26979 - Ley de procedimientode ejecucioacuten coactiva Art 40ordm (Revisioacuten judicial) (230998)


En la presente RTF se declara improcedente la queja interpuestacontra el Ejecutor Coactivo de una Municipalidad al haberseacreditado que la misma se interpuso cuando ya habiacutea con-cluido el Procedimiento de Cobranza Coactiva por lo que de

acuerdo con el artiacuteculo 122ordm del CT el Tribunal Fiscal no tienecompetencia para pronunciarse respecto a si durante el desa-rrollo del Procedimiento de Cobranza Coactiva se infringieronlas normas legales vigentes cuando la queja se interponeconcluido el mismo

ARTIacuteCULO 123ordm983085 APOYO DE AUTORIDADESPOLICIALES O ADMINISTRATIVAS

Para facilitar la cobranza coactiva las autoridades poli-ciales o administrativas prestaraacuten su apoyo inmediatobajo sancioacuten de destitucioacuten sin costo alguno

Concordancias

CT Art 186ordm (Sancioacuten a Funcionarios de la AdministracioacutenPuacuteblica y otros que realizan Labores por cuenta de eacutesta)188ordm (Sancioacuten a Miembros del Poder Judicial y del Minis-

terio Puacuteblico)

TIacuteTULO IIIPROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

CAPIacuteTULO IDISPOSICIONES GENERALES

ARTIacuteCULO 124ordm983085 ETAPAS DEL PROCEDIMIEN983085TO CONTENCIOSO983085TRIBUTARIOSon etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario

a) La reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria

b) La apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal

Cuando la resolucioacuten sobre las reclamaciones haya sidoemitida por oacutergano sometido a jerarquiacutea los reclaman-tes deberaacuten apelar ante el superior jeraacuterquico antes derecurrir al Tribunal Fiscal

En ninguacuten caso podraacute haber maacutes de dos instancias antesde recurrir al Tribunal Fiscal

Concordancias

CT Arts 135ordm y 143ordm (Actos reclamables)





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El recurso de apelacioacuten se interpone ante la Administracioacuten afin de que proceda a evaluar los requisitos de admisibilidad delmismo y no ante el Tribunal Fiscal

ARTIacuteCULO 125ordm983085 MEDIOS PROBATORIOS

Los uacutenicos medios probatorios que pueden actuarse enla viacutea administrativa son los documentos la pericia y lainspeccioacuten del oacutergano encargado de resolver los cualesseraacuten valorados por dicho oacutergano conjuntamente con lasmanifestaciones obtenidas por la Administracioacuten TributariaEl plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas seraacutede treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha enque se interpone el recurso de reclamacioacuten o apelacioacutenEl vencimiento de dicho plazo no requiere declaracioacutenexpresa no siendo necesario que la Administracioacuten Tribu-taria requiera la actuacioacuten de las pruebas ofrecidas por el

deudor tributario Trataacutendose de las resoluciones emitidascomo consecuencia de la aplicacioacuten de las normas deprecios de transferencia el plazo para ofrecer y actuar laspruebas seraacute de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebilesAsimismo en el caso de las resoluciones que establez-can sanciones de comiso de bienes internamientotemporal de vehiacuteculos y cierre temporal de estableci-miento u oficina de profesionales independientes asiacutecomo las resoluciones que las sustituyan el plazo paraofrecer y actuar las pruebas seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebilesPara la presentacioacuten de medios probatorios el re-querimiento del oacutergano encargado de resolver seraacuteformulado por escrito otorgando un plazo no menorde dos (2) diacuteas haacutebiles


Concordancias

CT Arts 62ordm (Facultad de Fiscalizacioacuten) 126ordm (Pruebas deOficio) 141ordm (Medios Probatorios Extemporaacuteneos) 3ra DFDLeg Nordm 953 (Concepto de Documento para el Coacutedigo Tri-butario) CPC Art 188ordm (Finalidad de los Medios Probatorios)


La denuncia por el delito de apropiacioacuten iliacutecita de documenta-cioacuten contable en perjuicio de la recurrente presentada luego deiniciada la fiscalizacioacuten le resta merito probatorio y fehacienciapor lo que no desvirtuacutea la obligacioacuten de presentar documenta-cioacuten que sustente el creacutedito fiscal y gastos reparados

RTF Ndeg 08036-2-2007

La carga de la prueba de los hechos corresponde a quien los afirmapor lo que la recurrente debioacute presentar la pericia grafo teacutecnica ofre-cida o adjuntar documentacioacuten que acreditara su cuestionamientoal merito de la firma consignada en la constancia de notificacioacuten


Es nula la resolucioacuten apelada emitida con anterioridad al ven-cimiento del teacutermino probatorio de la reclamacioacuten de 30 diacuteashaacutebiles establecido en el Coacutedigo Tributario

ARTIacuteCULO 126ordm983085 PRUEBAS DE OFICIOPara mejor resolver el oacutergano encargado podraacute encualquier estado del procedimiento ordenar de oficiolas pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informesnecesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestioacutena resolver

Concordancias

CT Arts 125ordm (Medios probatorios) 127ordm (facultad dereexamen) D Leg Ndeg 953 3ordm DF (Concepto de documen-to para el Coacutedigo Tributario) (050204)


A fin de tener certeza respecto a los hechos vinculados a ladeterminacioacuten yo cumplimiento de las obligaciones tributariascomo al cumplimiento de las normas y procedimientos aplicablesa cada caso de conformidad con lo dispuesto en el artiacuteculo 126degdel Coacutedigo Tributario corresponde que la Administracioacuten Tributariaremita al Tribunal Fiscal dentro del plazo otorgado por eacuteste un infor-me sobre los aspectos que le sean requeridos bajo responsabilidad

En el caso de la pericia su costo estaraacute a cargo de laAdministracioacuten Tributaria cuando sea eacutesta quien lasolicite a las entidades teacutecnicas para mejor resolver lareclamacioacuten presentada Si la Administracioacuten Tributa-ria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscalsolicita peritajes a otras entidades teacutecnicas o cuando

el Tribunal Fiscal disponga la realizacioacuten de peritajes elcosto de la pericia seraacute asumido en montos iguales porla Administracioacuten Tributaria y el apelantePara efectos de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior se es-taraacute a lo dispuesto en el numeral 1762 del artiacuteculo 176degde la Ley del Procedimiento Administrativo General porlo que preferentemente el peritaje debe ser solicitadoa las Universidades PuacuteblicasPaacuterrafos incorporados por el artiacuteculo 32ordm del D Leg Nordm 981 (150307)vigente a partir del 010407

ARTIacuteCULO 127ordm983085 FACULTAD DE REEXAMENEl oacutergano encargado de resolver estaacute facultado parahacer un nuevo examen completo de los aspectos delasunto controvertido hayan sido o no planteados por

los interesados llevando a efecto cuando sea pertinentenuevas comprobaciones

Concordancias

CT Art 53ordm (Oacuterganos Resolutores)


Al ejercer la facultad de reexamen en la etapa de reclamacioacutenla Administracioacuten Tributaria no puede determinar nuevas infrac-ciones es decir no determinadas en la etapa de fiscalizacioacuten

Mediante la facultad de reexamen el oacutergano encargadode resolver soacutelo puede modificar los reparos efectuadosen la etapa de fiscalizacioacuten o verificacioacuten que hayansido impugnados para incrementar sus montos o paradisminuirlosEn caso de incrementar el monto del reparo o reparosimpugnados el oacutergano encargado de resolver la recla-macioacuten comunicaraacute el incremento al impugnante a finque formule sus alegatos dentro de los veinte (20) diacuteashaacutebiles siguientes A partir del diacutea en que se formuloacutelos alegatos el deudor tributario tendraacute un plazo detreinta (30) diacuteas haacutebiles para ofrecer y actuar los mediosprobatorios que considere pertinentes debiendo laAdministracioacuten Tributaria resolver el reclamo en unplazo no mayor de nueve (9) meses contados a partirde la fecha de presentacioacuten de la reclamacioacutenPor medio del reexamen no pueden imponerse nuevassanciones





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A-103

a) Una multa si las consecuencias que pudieran se-guir a un cierre temporal lo ameritan cuando poraccioacuten del deudor tributario sea imposible aplicar lasancioacuten de cierre o cuando la SUNAT lo determineen base a los criterios que eacutesta establezca mediante

Resolucioacuten de Superintendencia La multa seraacute equivalente al cinco por ciento (5)

del importe de los ingresos netos de la uacuteltimadeclaracioacuten jurada mensual presentada a la fechaen que se cometioacute la infraccioacuten sin que en ninguacutencaso la multa exceda de las ocho (8) UIT

Cuando no exista presentacioacuten de declaraciones ocuando en la uacuteltima presentada no se hubiera de-clarado ingresos se aplicaraacute el monto establecidoen las Tablas que como anexo forman parte delpresente Coacutedigo

b) La suspensioacuten de las licencias permisos conce-siones o autorizaciones vigentes otorgadas por

entidades del Estado para el desempentildeo de cual-quier actividad o servicio puacuteblico se aplicaraacute conun miacutenimo de uno (1) y un maacuteximo de diez (10)diacuteas calendario

La SUNAT mediante Resolucioacuten de Superinten-dencia podraacute dictar las normas necesarias para lamejor aplicacioacuten de la sancioacuten

Para la aplicacioacuten de la sancioacuten la Administracioacuten Tributaria notificaraacute a la entidad del Estado corres-pondiente para que realice la suspensioacuten de lalicencia permiso concesioacuten o autorizacioacuten Dichaentidad se encuentra obligada bajo responsabili-dad a cumplir con la solicitud de la Administracioacuten

Tributaria Para tal efecto es suficiente la comuni-cacioacuten o requerimiento de eacutestaPaacuterrafo sustituido por el artiacuteculo 49ordm del D Leg Nordm 981(150307) vigente a partir del 010407

La sancioacuten de cierre temporal de establecimientou oficina de profesionales independientes y la desuspensioacuten a que se refiere el presente artiacuteculo noliberan al infractor del pago de las remuneracionesque corresponde a sus trabajadores durante los diacuteas deaplicacioacuten de la sancioacuten ni de computar esos diacuteas comolaborados para efecto del jornal dominical vacacionesreacutegimen de participacioacuten de utilidades compensacioacutenpor tiempo de servicios y en general para todo derechoque generen los diacuteas efectivamente laborados salvopara el trabajador o trabajadores que hubieran resultadoresponsables por accioacuten u omisioacuten de la infraccioacutenpor la cual se aplicoacute la sancioacuten de cierre temporal Elcontribuyente sancionado deberaacute comunicar tal hechoa la Autoridad de Trabajo

Durante el periacuteodo de cierre o suspensioacuten no se podraacuteotorgar vacaciones a los trabajadores salvo las progra-madas con anticipacioacuten

La SUNAT podraacute dictar las normas necesarias para lamejor aplicacioacuten del procedimiento de cierre medianteResolucioacuten de SuperintendenciaArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 94ordm del D Leg Nordm 953 (050204)vigente a partir del 060204

Concordancias

CT Arts 82ordm (Facultad Sancionadora) 166ordm (FacultadSancionatoria) 172ordm (Tipos de Infracciones Tributarias)180ordm (Aplicacioacuten de Sanciones)

Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008

La colocacioacuten de carteles ldquoincumplimiento de obligaciones noconstituye ejecucioacuten de la sancioacuten de cierre

RTF Ndeg 06541-1-2007

No procede sustituir el lugar de aplicacioacuten de la sancioacuten de cierrea solicitud del contribuyente puesto que la sancioacuten de cierredebe ejecutarse en el local donde se cometioacute la infraccioacuten

RTF Ndeg 07657-2-2007

Para aplicar la multa equivalente a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias es necesario que la imposibilidad de cierre por causaimputable al infractor esteacute acreditada en autos

RTF Ndeg 723-1-2007

Al haber el recurrente variado de domicilio se ha producido la

imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimientomotivo por el cual la Administracioacuten puede sustituir dichasancioacuten por una multa

RTF Ndeg 05030-4-2007

La multa que sustituye el cierre de establecimiento debe calcu-larse en funcioacuten a la uacuteltima declaracioacuten jurada presentada en lafecha en que se cometioacute la infraccioacuten

RTF Nordm 08055-1-2007

No procede la sustitucioacuten de la sancioacuten de cierre por la de multacomo consecuencia de la imposibilidad de efectuar el cierredebido a que esto uacuteltimo no es imputable al contribuyentesino a la Administracioacuten

RTF Nordm 07404-1-2007

Cuando recurrente variacutea de domicilio se produce la imposibilidadde aplicar el cierre temporal por lo que procede sustituir sancioacuten

de cierre por multaRTF Ndeg 723-1-2007

Al haber el recurrente variado de domicilio se ha producido laimposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimientomotivo por el cual la Administracioacuten puede sustituir dichasancioacuten por una multa

RTF Nordm 1990-3-2003

La sancioacuten de cierre de establecimiento en funcioacuten a la frecuen-cia debe establecerse en funcioacuten a las veces que se cometioacute lainfraccioacuten en el mismo local y no al nuacutemero de veces en generalque el contribuyente incurrioacute en la misma infraccioacuten

ARTIacuteCULO 184ordm983085 SANCIOacuteN DE COMISO

Detectada la infraccioacuten sancionada con comiso deacuerdo a las Tablas se procederaacute a levantar un ActaProbatoria La elaboracioacuten del Acta Probatoria se iniciaraacuteen el lugar de la intervencioacuten o en el lugar en el cualquedaraacuten depositados los bienes comisados o en ellugar que por razones climaacuteticas deacute seguridad u otrasestime adecuado el funcionario de la SUNAT

Concordancias

RS 157deg-2004SUNAT - Reglamento de la sancioacuten decomiso

La descripcioacuten de los bienes materia de comiso podraacuteconstar en un anexo del Acta Probatoria que podraacute serelaborado en el local designado como depoacutesito de los





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A-104

bienes comisados En este caso el Acta Probatoria seconsideraraacute levantada cuando se culmine la elaboracioacutendel mencionado anexo

Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007

El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse en la viacuteade la queja sobre la legalidad de las actas probatorias levantadasdurante las intervenciones de los fedatarios fiscalizadores

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infrac-cioacuten sancionada con el comiso

a) Trataacutendose de bienes no perecederos el infractortendraacute

Un plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles para acreditarante la SUNAT con el comprobante de pago quecumpla con los requisitos y caracteriacutesticas sentildeala-das en la norma sobre la materia o con documento

privado de fecha cierta documento puacuteblico u otrodocumento que a juicio de la SUNAT acredite feha-cientemente su derecho de propiedad o posesioacutensobre los bienes comisados

Luego de la acreditacioacuten antes mencionada ydentro del plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles laSUNAT procederaacute a emitir la Resolucioacuten de Comisocorrespondiente en cuyo caso el infractor podraacuterecuperar los bienes si en un plazo de quince (15)diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten de comisocumple con pagar ademaacutes de los gastos que origi-noacute la ejecucioacuten del comiso una multa equivalenteal quince por ciento (15) del valor de los bienes

sentildealado en la resolucioacuten correspondiente Lamulta no podraacute exceder de seis (6) UIT

Si dentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebilessentildealado en el presente inciso no se paga la multay los gastos vinculados al comiso la SUNAT podraacuterematar los bienes destinarlos a entidades puacuteblicaso donarlos aun cuando se hubiera interpuestomedio impugnatorio

La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si elinfractor no acredita su derecho de propiedad oposesioacuten dentro del plazo de diez (10) diacuteas haacutebilesde levantada el acta probatoria

b) Trataacutendose de bienes perecederos o que por su

naturaleza no pudieran mantenerse en depoacutesitoel infractor tendraacute

Un plazo de dos (2) diacuteas haacutebiles para acreditar anteSUNAT con el comprobante de pago que cumplacon los requisitos y caracteriacutesticas sentildealadas en lanorma sobre la materia o con documento privadode fecha cierta documento puacuteblico u otro docu-mento que a juicio de la SUNAT acredite fehaciente-mente su derecho de propiedad o posesioacuten sobrelos bienes comisados

Luego de la acreditacioacuten antes mencionada ydentro del plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles laSUNAT procederaacute a emitir la resolucioacuten de comisocorrespondiente en cuyo caso el infractor podraacute

recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) diacuteashaacutebiles de notificada la resolucioacuten de comiso cum-ple con pagar ademaacutes de los gastos que originoacutela ejecucioacuten del comiso una multa equivalenteal quince por ciento (15) del valor de los bienes

sentildealado en la Resolucioacuten correspondiente Lamulta no podraacute exceder de seis (6) UIT

Si dentro del plazo antes sentildealado no se paga lamulta y los gastos vinculados al comiso la SUNATpodraacute rematarlos destinarlos a entidades puacuteblicaso donarlos aun cuando se hubiera interpuestomedio impugnatorio

La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si elinfractor no acredita su derecho de propiedad oposesioacuten dentro del plazo de dos (2) diacuteas haacutebilesde levantada el acta probatoria

Mediante Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNATse podraacute establecer los criterios para determinar las

caracteriacutesticas que deben tener los bienes para consi-derarse como perecederos o no perecederos

El propietario de los bienes comisados que no esinfractor podraacute acreditar ante la SUNAT en los plazosy condiciones mencionados en el tercer paacuterrafo delpresente artiacuteculo la propiedad de los bienes

Trataacutendose del propietario que no es infractor la SUNATprocederaacute a emitir una resolucioacuten de devolucioacuten debienes comisados en los mismos plazos establecidosen el tercer paacuterrafo para la emisioacuten de la Resolucioacuten deComiso pudiendo el propietario recuperar sus bienessi en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles trataacutendosede bienes no perecederos o de dos (2) diacuteas haacutebiles si

son bienes perecederos o que por su naturaleza nopudieran mantenerse en depoacutesito cumple con pagarla multa para recuperar los mismos asiacute como los gastosque originoacute la ejecucioacuten del comiso En este caso laSUNAT no emitiraacute la Resolucioacuten de Comiso Si dentrodel plazo antes sentildealado no se paga la multa y los gas-tos vinculados al comiso la SUNAT podraacute rematarlosdestinarlos a entidades puacuteblicas o donarlos

La SUNAT declararaacute los bienes en abandono si el pro-pietario que no es infractor no acredita su derecho depropiedad o posesioacuten dentro del plazo de diez (10) oacutede dos (2) diacuteas haacutebiles de levantada el acta probatoriaa que se refiere el tercer paacuterrafo del presente artiacuteculo

Excepcionalmente cuando la naturaleza de los bieneslo amerite o se requiera depoacutesitos especiales para laconservacioacuten y almacenamiento de eacutestos que la SUNATno posea o no disponga en el lugar donde se realiza laintervencioacuten eacutesta podraacute aplicar una multa salvo quepueda realizarse el remate o donacioacuten inmediata de losbienes materia de comiso Dicho remate o donacioacuten serealizaraacute de acuerdo al procedimiento que establezcala SUNAT aun cuando se hubiera interpuesto medioimpugnatorio

La multa a que hace referencia el paacuterrafo anterior seraacutela prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota(8) para la Tabla III seguacuten corresponda





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A-105

En los casos que proceda el cobro de gastos los pagosse imputaraacuten en primer lugar a eacutestos y luego a la multacorrespondiente

Los bienes comisados que sean contrarios a lasoberaniacutea nacional a la moral a la salud puacuteblica almedio ambiente los no aptos para el uso o consu-mo los adulterados o cuya venta circulacioacuten usoo tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a lanormatividad nacional seraacuten destruidos por la SUNATEn ninguacuten caso se reintegraraacute el valor de los bienesantes mencionados

Si habieacutendose procedido a rematar los bienes no serealiza la venta en la tercera oportunidad eacutestos deberaacutenser destinados a entidades puacuteblicas o donados

En todos los casos en que se proceda a realizar ladonacioacuten de bienes comisados los beneficiariosdeberaacuten ser las instituciones sin fines de lucro detipo asistencial educacional o religioso oficialmente

reconocidas quienes deberaacuten destinar los bienes asus fines propios no pudiendo transferirlos hastadentro de un plazo de dos (2) antildeos En este casolos ingresos de la transferencia tambieacuten deberaacutenser destinados a los fines propios de la entidad oinstitucioacuten beneficiada

Para efectos de los bienes declarados en abandonoo aqueacutellos que deban rematarse donarse o des-tinarse a entidades puacuteblicas se deberaacute considerarlo siguiente

a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes quese encuentren en dicha situacioacuten A tal efecto laSUNAT actuacutea en representacioacuten del Estado

b) El producto del remate seraacute destinado conformelo sentildealen las normas presupuestales correspon-dientes

Tambieacuten se entenderaacuten adjudicados al Estado los bie-nes que a pesar de haber sido acreditada su propiedado posesioacuten y haberse cumplido con el pago de la multay los gastos vinculados al comiso no son recogidospor el infractor o propietario que no es infractor enun plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partirdel diacutea siguiente en que se cumplieron con todos losrequisitos para su devolucioacuten

Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impug-natorio contra la resolucioacuten de comiso o abandono y

eacutesta fuera revocada o declarada nula se le devolveraacute alinfractor seguacuten corresponda

a) Los bienes comisados si eacutestos se encuentran enlos depoacutesitos de la SUNAT o en los que eacutesta hayadesignado

b) El valor sentildealado en la Resolucioacuten de Comiso ode Abandono actualizado con la TIM desde el diacuteasiguiente de realizado el comiso hasta la fecha enque se ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respec-tiva de haberse realizado el remate donacioacuten odestino de los bienes comisados

En caso que los bienes hayan sido rematados el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido del

producto del remate conforme a lo dispuesto enlas normas presupuestarias vigentes y la SUNATrestituiraacute la diferencia entre el valor consignadoen la resolucioacuten correspondiente y el producto delremate asiacute como la parte que se constituyoacute como

sus ingresos propios Para los casos de donacioacuten odestino de los bienes la SUNAT devolveraacute el valorcorrespondiente con sus ingresos propios

c) El monto de la multa yo los gastos que el infractorabonoacute para recuperar sus bienes actualizado conla TIM desde el diacutea siguiente a la fecha de pagohasta la fecha en que se ponga a disposicioacuten ladevolucioacuten respectiva

Trataacutendose de la impugnacioacuten de una resolucioacuten deabandono originada en la presentacioacuten de documenta-cioacuten del propietario que no es infractor que luego fuerarevocada o declarada nula se devolveraacute al propietarioseguacuten corresponda


b) El valor consignado en Resolucioacuten de Abandonoactualizado con la TIM desde el diacutea siguiente derealizado el comiso hasta la fecha en que se pongaa disposicioacuten la devolucioacuten respectiva de haberserealizado el remate donacioacuten o destino de losbienes comisados

En caso que los bienes hayan sido rematados el Tesoro Puacuteblico restituiraacute el monto transferido delproducto del remate conforme a lo dispuesto alas normas presupuestarias a dicha Institucioacuten

y la SUNAT restituiraacute la diferencia entre el valorconsignado en la resolucioacuten correspondiente yel producto del remate asiacute como la parte quese constituyoacute como sus ingresos propios Paralos casos de donacioacuten o destino de los bienes laSUNAT devolveraacute el valor correspondiente consus ingresos propios

c) El monto de la multa yo los gastos que el pro-pietario que no es infractor abonoacute para recuperarsus bienes actualizado con la TIM desde el diacuteasiguiente a la fecha de pago hasta la fecha en quese ponga a disposicioacuten la devolucioacuten respectiva

Al aplicarse la sancioacuten de comiso la SUNAT podraacute

requerir el auxilio de la Fuerza Puacuteblica el cual seraacute con-cedido de inmediato sin traacutemite previo bajo sancioacutende destitucioacuten

La SUNAT estaacute facultada para trasladar a sus almaceneso a los establecimientos que eacutesta sentildeale los bienescomisados utilizando a tal efecto los vehiacuteculos en loscuales se transportan para lo cual los infractores debe-raacuten brindar las facilidades del caso

La SUNAT no es responsable por la peacuterdida o dete-rioro de los bienes comisados cuando se produzca aconsecuencia del desgaste natural por caso fortuito ofuerza mayor entendieacutendose dentro de este uacuteltimo lasacciones realizadas por el propio infractor





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A-106

Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer quinto sextoy seacutetimo paacuterrafos del presente artiacuteculo para efecto delretiro de los bienes comisados en un plazo maacuteximode quince (15) diacuteas haacutebiles y de dos (2) diacuteas haacutebilesde notificada la resolucioacuten de comiso trataacutendose de

bienes no perecederos o perecederos el infractor o elpropietario que no es infractor deberaacute

a) Acreditar su inscripcioacuten en los registros de la SUNATtomando en cuenta la actividad que realiza cuandose encuentre obligado a inscribirse

b) Sentildealar nuevo domicilio fiscal en el caso que seencuentre en la condicioacuten de no habido o solicitarsu alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-municado su situacioacuten de baja en dicho Registrode corresponder

c) Declarar los establecimientos anexos que no hubie-ran sido informados para efecto de la inscripcioacutenen el RUC

d) Trataacutendose del comiso de maacutequinas registradorasse deberaacute cumplir con acreditar que dichas maacutequi-nas se encuentren declaradas ante la SUNAT

Para efecto del remate que se efectuacutee sobre los bienescomisados la tasacioacuten se efectuaraacute por un (1) peritoperteneciente a la SUNAT o designado por ella

Excepcionalmente cuando por causa imputable alsujeto intervenido al infractor o a terceros o cuandopueda afectarse el libre traacutensito de personas distintas alsujeto intervenido o al infractor no sea posible levantarel Acta Probatoria de acuerdo a lo sentildealado en el primery segundo paacuterrafo del presente artiacuteculo en el lugar de laintervencioacuten la SUNAT levantaraacute un Acta Probatoria en

la que bastaraacute realizar una descripcioacuten geneacuterica de losbienes comisados y deberaacute precintar lacrar u adoptarotra medida de seguridad respecto de los bienes comi-sados Una vez ingresados los bienes a los almacenesde la SUNAT se levantaraacute un Acta de Inventario Fiacutesicoen la cual constaraacute el detalle de los bienes comisadosSi el sujeto intervenido o el que alegue ser propietarioo poseedor de los mismos no se encuentre presenteal momento de elaborar el Acta de Inventario Fiacutesicoo si presentaacutendose se retira antes de la culminacioacutendel inventario o se niega a firmar el Acta de InventarioFiacutesico se dejaraacute constancia de dichos hechos bastandocon la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del

depositario de los bienesPara efectos de lo dispuesto en el paacuterrafo anteriorexcepcionalmente el plazo para acreditar la propiedado para declarar el abandono de los bienes a que serefiere el presente artiacuteculo en el caso del infractor y delpropietario que no es infractor se computaraacute a partirde la fecha de levantada el Acta de Inventario Fiacutesicoen caso el sujeto intervenido infractor o propietarioestuviere presente en la elaboracioacuten de la referidaacta y se le entregue una copia de la misma o del diacuteasiguiente de publicada en la paacutegina web de la SUNATel Acta de Inventario Fiacutesico en caso no hubiera sidoposible entregar copia de la misma al sujeto intervenidoinfractor o propietario

La SUNAT estableceraacute el procedimiento para la rea-lizacioacuten del comiso acreditacioacuten remate donacioacutendestino o destruccioacuten de los bienes en infraccioacuten asiacutecomo de los bienes abandonados y demaacutes normasnecesarias para la mejor aplicacioacuten de lo dispuesto en

el presente artiacuteculoArtiacuteculo sustituido por el artiacuteculo 50ordm del D Leg Nordm 981 (150307)vigente a partir del 010407

Concordancias

CT Art 174deg nums 8 910 (sancioacuten de comiso)

Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007

Si bien la Resolucioacuten de comiso no indico q los bienes eranno perecederos dicha omisioacuten no resulta trascendentepuesto que Administracioacuten siguioacute procedimiento previstopor el inciso a) del artiacuteculo 184ordm del CT por lo que procedemantener su validez



Declarada la nulidad de la resolucioacuten de abandono al amparodel artiacuteculo 184deg del Coacutedigo Tributario el efecto de la declara-cioacuten se retrotrae al momento mismo de la emisioacuten de dicharesolucioacuten luego de lo cual y seguacuten su estado debe continuarel procedimiento de acuerdo con lo dispuesto en el TUO delCoacutedigo Tributario y el Reglamento de Comiso

Declarada la nulidad de la resolucioacuten de abandono si el infractorno hubiere acreditado oportunamente su derecho de propiedado posesioacuten de los bienes comisados deberaacute emitirse nuevamen-te la resolucioacuten de abandono y proseguir el procedimiento deacuerdo a las normas correspondientes

Si el infractor no acreditoacute oportunamente el derecho de pro-piedad o posesioacuten y consecuentemente corresponde devolver

los bienes pero tal devolucioacuten es imposible por haber sidorematados el contribuyente podraacute optar porque se le devuelva

ndash El valor actualizado (sin intereses) de dichos bienes enaplicacioacuten del artiacuteculo 1236deg del Coacutedigo Civil o

ndash El valor de los bienes consignado en el acta de comiso o elmonto producto del remate (con intereses) de conformidadcon lo establecido en el artiacuteculo 1245deg del Coacutedigo Civil

ARTIacuteCULO 185ordm983085 SANCIOacuteN POR DESESTIMA983085CIOacuteN DE LA APELACIOacuteNArtiacuteculo derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Dero-gatoria del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de marzo de2007 vigente a partir del 1 de abril de 2007

ARTIacuteCULO 186ordm983085 SANCIOacuteN A FUNCIONARIOSDE LA ADMINISTRACIOacuteN PUacuteBLICA Y OTROS QUEREALIZAN LABORES POR CUENTA DE EacuteSTA

Los funcionarios y servidores puacuteblicos de la Adminis-tracioacuten Puacuteblica que por accioacuten u omisioacuten infrinjan lodispuesto en el artiacuteculo 96ordm seraacuten sancionados consuspensioacuten o destitucioacuten de acuerdo a la gravedadde la falta

El funcionario o servidor puacuteblico que descubra lainfraccioacuten deberaacute formular la denuncia administrativarespectiva

Tambieacuten seraacuten sancionados con suspensioacuten o destitu-cioacuten de acuerdo ala gravedad de la falta los funciona-




ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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A-169


A-169A-157

Trataacutendose de libros o registros llevados en formamanual bastaraacute con incluir estos datos en el primerfolio de cada periacuteodo o ejercicio

Asimismo respecto del Libro de Ingresos y Gastosbastaraacute con incluir como datos de cabecera los

sentildealados en el literal i) y ii)b) Contener el registro de las operaciones

(i) En orden cronoloacutegico o correlativo salvo quepor norma especial se establezca un ordenpre-determinado

(ii) De manera legible sin espacios ni liacuteneas enblanco interpolaciones enmendaduras nisentildeales de haber sido alteradas

(iii) Utilizando el Plan Contable General vigenteen el paiacutes a cuyo efecto emplearaacuten cuentascontables desagregadas como miacutenimo a nivelde los diacutegitos establecidos en dicho plan salvoque por aplicacioacuten de las normas tributariasdeba realizarse una desagregacioacuten mayor

La utilizacioacuten del Plan Contable General vigen-te en el paiacutes no seraacute de aplicacioacuten en aquelloscasos en que por ley expresa los deudorestributarios se encuentren facultados a emplearun Plan Contable Manual de Contabilidad uotro similar distinto en cuyo caso deberaacutenutilizar estos uacuteltimosAcaacutepite sustituido por el artiacuteculo 1ordm de la RS Nordm 239-2008SUNAT publicada el 311208

(iv) Totalizando sus importes por cada folio co-lumna o cuenta contable hasta obtener eltotal general del periacuteodo o ejercicio gravable

seguacuten corresponda A tal efecto los totales acumulados en cada

folio seraacuten trasladados al folio siguiente prece-didos de la frase ldquoVANrdquo En la primera liacutenea delfolio siguiente se registraraacute el total acumuladodel folio anterior precedido de la frase ldquoVIENENrdquoCulminado el periacuteodo o ejercicio gravable serealizaraacute el correspondiente cierre registrandoel total general

De no realizarse operaciones en un determina-do periacuteodo o ejercicio gravable se registraraacute laleyenda ldquoSIN OPERACIONESrdquo en el folio corres-pondiente

Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no seraacuteexigible a los libros o registros que se llevenutilizando hojas sueltas o continuas

En ese caso la totalizacioacuten se efectuaraacute finali-zado el periacuteodo o ejercicio

(v) En moneda nacional y en castellano salvo lasexcepciones previstas por el Coacutedigo Tributa-rio

c) Incluir los registros o asientos de ajuste reclasifica-cioacuten o rectificacioacuten que correspondan

d) Contener folios originales no admitieacutendose laadhesioacuten de hojas o folios salvo disposicioacuten legalen contrario

e) Trataacutendose del Libro de Inventarios y Balanceseacuteste deberaacute ser firmado al cierre de cada periacuteodoo ejercicio gravable seguacuten corresponda por eldeudor tributario o su representante legal asiacute comopor el Contador Puacuteblico colegiado responsable de

su elaboracioacutenInciso modificado por Uacutenica Disposicioacuten ComplementariaModificatoria de la RS 248-2012SUNAT (291012) vigentedesde el 301012

Lo dispuesto en el presente artiacuteculo no seraacute deaplicacioacuten para

i) El Libro de Actas de la Empresa Individual deResponsabilidad Limitada regulado en la Leyde la EIRL

ii) El Libro de Actas de la Junta General de Accio-nistas regulado en la Ley General de Sociedades

iii) El Libro de Actas del Directorio regulado en laLey General de Sociedades

iv) El Libro de Matriacutecula de Acciones regulado enla Ley General de Sociedades

v) El Libro de Planillas regulado por el Decreto Su-premo Nordm 001-98-TR y normas modificatorias

ARTIacuteCULO 7ordm983085 DE LA MODIFICACIOacuteN DE LADENOMINACIOacuteN O RAZOacuteN SOCIAL DE LOS DEU983085DORES TRIBUTARIOS Y SU INCIDENCIA EN LOSLIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOSTRIBUTARIOS

Todo deudor tributario que modifique su denomina-cioacuten o razoacuten social deberaacute comunicar a la SUNAT dichocambio conforme lo establecido en la Resolucioacuten deSuperintendencia Nordm 210-2004SUNAT y normas mo-

dificatorias y podraacute optar pora) Continuar utilizando los libros y registros vincula-

dos a asuntos tributarios con la denominacioacuten orazoacuten social anterior hasta que se terminen pararegistrar las operaciones siguientes al acuerdo demodificacioacuten de denominacioacuten o razoacuten social Eneste caso se deberaacute consignar adicionalmente me-diante alguacuten medio mecanizado computarizadoo un sello legible la nueva denominacioacuten o razoacutensocial sin superponerse a la anterior

b) Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntostributarios En este caso para solicitar al notario o

juez de paz letrado la legalizacioacuten de los libros yregistros u hojas sueltas o continuas con la nuevadenominacioacuten o razoacuten social deberaacute acreditarsehaber cerrado los libros y registros u hojas sueltaso continuas no utilizados que fueron legalizadoscon la anterior denominacioacuten o razoacuten social

CAPIacuteTULO IVDE LOS PLAZOS MAacuteXIMOS DE ATRASO DE LOS

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOSTRIBUTARIOS

ARTIacuteCULO 8ordm983085 PLAZOS MAacuteXIMOS DE ATRASO

Los plazos maacuteximos de atraso de los libros y registrosvinculados a asuntos tributarios se rigen por lo dispues-to en el Anexo 2




O TRAS NORMAS

INSTITUTO PACIacuteF ICOA-170

O A U O M U 0 3

A-170A-158

CAPIacuteTULO VDE LA PEacuteRDIDA O DESTRUCCIOacuteN DE LOS LIBROSY REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTA-RIOS Y OTROS ANTECEDENTES DE OPERACIONESO SITUACIONES QUE CONSTITUYAN HECHOS

SUSCEPTIBLES DE GENERAR OBLIGACIONES TRI-BUTARIAS O QUE ESTEacuteN RELACIONADOS A ELLAS

ARTIacuteCULO 9ordm983085 DE LA COMUNICACIOacuteN DE LAPEacuteRDIDA O DESTRUCCIOacuteN91 Los deudores tributarios que hubieran sufrido la

peacuterdida o destruccioacuten por siniestro asalto y otrosde los libros y registros vinculados a asuntos tri-butarios documentos y otros antecedentes de lasoperaciones o situaciones que constituyan hechossusceptibles de generar obligaciones tributariaso que esteacuten relacionados con ellas respecto detributos no prescritos deberaacuten comunicar taleshechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15)

diacuteas haacutebiles establecido en el Coacutedigo Tributario92 La citada comunicacioacuten deberaacute contener el de-talle de los libros registros documentos y otrosantecedentes mencionados en el paacuterrafo anteriorasiacute como el periacuteodo tributario yo ejercicio al quecorresponden eacutestos Adicionalmente cuando setrate de libros y registros vinculados a asuntostributarios se deberaacute indicar la fecha en que fueronlegalizados el nuacutemero de legalizacioacuten ademaacutes delos apellidos y nombres del notario que efectuoacute lalegalizacioacuten o el nuacutemero del Juzgado en que serealizoacute la misma si fuera el caso

93 En todos los casos se deberaacute adjuntar copia certificadaexpedida por la autoridad policial de la denuncia

presentada por el deudor tributario respecto de laocurrencia de los hechos materia de este artiacuteculo

94 Lo establecido en el presente artiacuteculo no seraacute apli-cable a los documentos a los que se hace referenciaen el Reglamento de Comprobantes de Pago a loscuales se les aplicaraacute el procedimiento dispuestoen dicho Reglamento

ARTIacuteCULO 10ordm983085 DEL PLAZO PARA REHACERLOS LIBROS Y REGISTROS101 Los deudores tributarios sentildealados en el artiacuteculo 9

tendraacuten un plazo de sesenta (60) diacuteas calendariospara rehacer los libros y registros vinculados a asun-tos tributarios documentos y otros antecedentes

mencionados en el artiacuteculo anterior102 Soacutelo en el caso que por razones debidamente justi-

ficadas el deudor tributario requiera un plazo mayorpara rehacer los libros y registros vinculados a asuntostributarios documentos y otros antecedentes a quehace referencia el numeral anterior la SUNAT otorgaraacutela proacuterroga correspondiente previa evaluacioacuten

103 Para efecto de lo sentildealado en los numerales pre-cedentes

a) El deudor tributario deberaacute contar con la docu-mentacioacuten sustentatoria que acredite los he-chos que originaron la peacuterdida o destruccioacuten

b) Los plazos se computaraacuten a partir del diacuteasiguiente de ocurridos los hechos

ARTIacuteCULO 11ordm983085 DE LA VERIFICACIOacuteN PORPARTE DE LA SUNAT

La SUNAT podraacute verificar que el deudor tributario efectiva-mente hubiera sufrido la peacuterdida o destruccioacuten sentildealadas

a efectos de acogerse al coacutemputo de los plazos sentildealadosen el numeral 101 del artiacuteculo 10 De verificarse la falsedadde los hechos comunicados por el deudor tributario laSUNAT podraacute utilizar directamente los procedimientosde determinacioacuten sobre base presunta en aplicacioacutendel numeral 9 del artiacuteculo 64 del Coacutedigo Tributario

CAPIacuteTULO VIDE LA CONTABILIDAD

ARTIacuteCULO 12ordm983085 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

121 Los perceptores de rentas de tercera categoriacuteaque generen ingresos brutos anuales desde 150UIT hasta 500 UIT deberaacuten llevar como miacutenimo lossiguientes libros y registros contables

a) Libro Diariob) Libro Mayor

c) Registro de Compras

d) Registro de Ventas e Ingresos

122 Los perceptores de rentas de tercera categoriacutea cu-yos ingresos brutos anuales sean superiores a 500UIT hasta 1 700 UIT deberaacuten llevar como miacutenimolos siguientes libros y registros contables

a) Libro de Inventarios y Balances

b) Libro Diario

c) Libro Mayor

d) Registro de Compras

e) Registro de Ventas e Ingresos

123 Para efectos del inciso b) del tercer paacuterrafo del artiacute-culo 65ordm de la Ley del Impuesto a la Renta los librosy registros que integran la contabilidad completason los siguientes

a) Libro Caja y Bancos

b) Libro de Inventarios y Balances

c) Libro Diario

d) Libro Mayor

e) Registro de Compras

f ) Registro de Ventas e Ingresos

124 Asimismo los siguientes libros y registros integra-raacuten la contabilidad completa siempre que el deudortributario se encuentre obligado a llevarlos de acuer-

do a las normas de la Ley del Impuesto a la Rentaa) Libro de Retenciones incisos e) y f ) del artiacuteculo

34ordm de la Ley del Impuesto a la Renta

b) Registro de Activos Fijos

c) Registro de Costos

d) Registro de Inventario Permanente en Unida-des Fiacutesicas

e) Registro de Inventario Permanente Valorizado

125Lo dispuesto en los numerales 121 y 122 es sin perjui-cio que los perceptores de rentas de tercera categoriacuteade acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a laRenta se encuentren obligados a llevar el libro yo losregistros que se aluden en el numeral 124





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A-171


A-171A-159

Capiacutetulo sustituido por el artiacuteculo 1ordm de la RS Nordm 226-2013(230713) vigente a partir del 240713

CAPIacuteTULO VIIDE LA INFORMACIOacuteN MIacuteNIMA A SER INCLUIDA

EN LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS AASUNTOS TRIBUTARIOS ASIacute COMO LOS FORMA-TOS QUE LOS INTEGRAN

ARTIacuteCULO 13ordm983085 DE LA INFORMACIOacuteN MIacuteNIMAY LOS FORMATOS

Los libros y registros vinculados a asuntos tributariosdeberaacuten contener adicionalmente a lo establecido enel artiacuteculo 6ordm determinada informacioacuten miacutenima y de serel caso estaraacuten integrados por formatos de acuerdo alo sentildealado a continuacioacuten

1 LIBRO CAJA Y BANCOS

11 En este libro se debe registrar mensualmente todala informacioacuten proveniente del movimiento del

efectivo y del equivalente de efectivo En caso el deudor tributario lleve sus libros o registrosutilizando hojas sueltas o contiacutenuas se encontraraacuteexceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempreque su informacioacuten se encuentre contenida en elLibro Mayor

12 Estaraacute integrado por los siguientes formatos

a) FORMATO 11 ldquoLIBRO CAJA Y BANCOS - DETA-LLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVOrdquo

b) FORMATO 12 ldquoLIBRO CAJA Y BANCOS - DE- TALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTACORRIENTErdquo

13 La informacioacuten miacutenima a ser consignada en cadaformato seraacute la siguiente


(i) Nuacutemero correlativo del registro o coacutedigouacutenico de la operacioacuten

(ii) Fecha de la operacioacuten

(iii) Descripcioacuten de la operacioacuten registradaque indique su naturaleza De tratarsede saldos inicial o final indicarlo en eacutestacolumna En caso la(s) operacioacuten(es) seencuentre(n) centralizada(s) en otro libro oregistro vinculado a asuntos tributarios seraacutenecesario uacutenicamente su referenciacioacuten

(iv) Coacutedigo y denominacioacuten de la(s) cuenta(s)

contable(s) asociada(s) que es(son) el origeno destino de la operacioacuten seguacuten el Plande Cuentas utilizado trataacutendose de libroso registros llevados en forma manual

(v) Saldos y movimientos

(v1) Saldo deudor de ser el caso(v2) Saldo acreedor de ser el caso

(vi) Totales

b) FORMATO 12 ldquoLIBRO CAJA Y BANCOS - DE- TALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTACORRIENTErdquo(i) Se deberaacute incluir como datos de cabecera

adicionales a los contemplados en el literala) del artiacuteculo 6 la siguiente informacioacuten

(i1) Nombre de la entidad financiera(i2) Coacutedigo de la cuenta corriente

(ii) Nuacutemero correlativo del registro o coacutedigouacutenico de la operacioacuten

(iii) Fecha de la operacioacuten(iv) Medio de pago utilizado (seguacuten tabla 1)

(v) Descripcioacuten de la operacioacuten opcional-mente se podraacute consignar en esta columnaen forma literal el medio de pago utilizadoen cuyo caso no seraacute necesario utilizar lacolumna sentildealada para registrar la informa-cioacuten que corresponde al inciso (iv)

(vi) Apellidos y Nombres Denominacioacuten oRazoacuten Social del girador o beneficiario Enesta columna se indicaraacuten los saldos inicialo final y de tratarse de operaciones muacutel-tiples se podraacute consignar como conceptoel teacutermino ldquovariosrdquo

(vii) Nuacutemero de la transaccioacuten bancaria nuacuteme-ro del documento sustentatorio o nuacutemerode control interno de la operacioacuten

(viii) Coacutedigo y denominacioacuten de la(s) cuenta(s)contable(s) asociada(s) que es(son) elorigen o destino de la operacioacuten seguacutenel Plan de Cuentas utilizado trataacutendosede contabilidad manual

(ix) Saldos y movimientos(ix1) Saldo deudor de ser el caso(ix2) Saldo acreedor de ser el caso

(x) Totales

2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

21 Trataacutendose de deudores tributarios que obtengan

rentas de segunda categoriacutea el Libro de Ingresosy Gastos deberaacute incluir mensualmente la siguienteinformacioacuten

a) Fecha de cobro ingreso o puesta a disposicioacuten

b) Fecha de emisioacuten del comprobante de pago

c) Inciso aplicable del artiacuteculo 24 de la Ley delImpuesto a la Renta

d) Nuacutemero de serie del comprobante de pagoemitido

e) Nuacutemero del comprobante de pago emitido

f ) Tipo de documento de identidad del sujetoque paga o pone a disposicioacuten la renta desegunda categoriacutea (seguacuten tabla 2)

g) Nuacutemero del documento de identidad delsujeto que paga o pone a disposicioacuten la rentade segunda categoriacutea

h) Apellidos y Nombres Denominacioacuten o RazoacutenSocial del sujeto que paga o pone a disposi-cioacuten la renta de segunda categoriacutea

i) Monto del ingreso o importe referencial

j) Monto del costo computable o tasa de intereacutesde ser el caso

k) Monto de la renta bruta gravada de segundacategoriacutea

l) Retencioacuten efectuada

m) Monto cobrado ingresado o puesto a dispo-sicioacuten



O TRAS NORMAS

O M U 0 3

n) Totales A tal efecto se deberaacute emplear el FORMATO 21

ldquoLIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE SE-GUNDA CATEGORIacuteArdquo


rentas de cuarta categoriacutea el Libro de Ingresos yGastos deberaacute incluir mensualmente la siguienteinformacioacutena) Fecha de cobro ingreso o puesta a disposicioacutenb) Fecha de emisioacuten del comprobante de pago

que sustenta el servicio prestadoc) Inciso aplicable del artiacuteculo 33 de la Ley del

Impuesto a la Rentad) Serie del comprobante de pago emitido por

el servicio prestadoe) Nuacutemero del comprobante de pago emitido

por el servicio prestadof ) Tipo de documento de identidad del usuario

del servicio (seguacuten tabla 2)g) Nuacutemero del documento de identidad del

usuario del servicioh) Apellidos y Nombres Denominacioacuten o Razoacuten

Social del usuario del servicioi) Monto de la renta bruta

j) Monto del Impuesto a la Renta retenido deser el caso

k) Aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pen-siones (SNP) o al Sistema Privado de Pensiones(SPP)Numera k) incorporado por el artiacuteculo 2ordm de la RS Nordm 230-2013 (250713) vigente a partir del 010813

l) Monto de otras retenciones realizadas de ser

el casom) Monto cobrado ingresado o puesto a disposicioacutenn) Totales

Numerales k) l) y m) reordenados como l) m) y n) porel artiacuteculo 2ordm de la RS Nordm 230-2013 (250713) vigente apartir del 010813

A tal efecto se deberaacute emplear el FORMATO 22 ldquoLI-BRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE CUARTACATEGORIacuteArdquo

3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES31 Este libro deberaacute contener al cierre de cada ejerci-

cio gravable como miacutenimo la informacioacuten indicadaen los numerales 34 35 y 36 del presente artiacuteculoEllo sin perjuicio de lo dispuesto por el artiacuteculo 6

de la Resolucioacuten de Superintendencia Nordm 141-2003SUNAT y norma modificatoriaNumeral 31 sustituido por el artiacuteculo 1ordm de la RS Nordm 239-2008SUNAT publicada el 311208

32 Trataacutendose de fusioacuten escisioacuten y demaacutes formasde reorganizacioacuten de sociedades o empresas asiacutecomo de cierre o cese definitivo los deudores tri-butarios se encontraraacuten obligados a registrar comomiacutenimo la informacioacuten indicada en los numerales34 35 y 36 del presente artiacuteculoNumeral 32 sustituido por el artiacuteculo 1ordm de la RS Nordm 239-2008SUNAT publicada el 311208

33 Numeral derogado por la Segunda Disposicioacuten Complemen-taria Derogatoria de la RS Nordm 239-2008SUNAT publicada el

34 Los deudores tributarios facultados por norma expresaa utilizar un Plan Contable Manual de Contabilidad u otrosimilar distinto al Plan Contable General vigente en elpaiacutes deberaacuten consignar en los formatos incluidosen el numeral 35 del presente artiacuteculo la informa-

cioacuten equivalente a la solicitada en cada uno deellosNumeral 34 sustituido por el artiacuteculo 2ordm de la RS Nordm 239-2008SUNAT publicada el 311208

35 Este libro estaraacute integrado por los siguientes for-matosa) FORMATO 31 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-

LANCES - BALANCE GENERALrdquob) FORMATO 32 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-

LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA10 - CAJA Y BANCOSrdquo

c) FORMATO 33 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA12 - CLIENTESrdquo

d) FORMATO 34 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (OSOCIOS) Y PERSONALldquo

e) FORMATO 35 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSASrdquo

f ) FORMATO 36 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA19 - PROVISIOacuteN PARA CUENTAS DE COBRANZADUDOSArdquo

g) FORMATO 37 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA20 - MERCADERIacuteAS Y LA CUENTA 21 - PRODUC-

TOS TERMINADOSrdquoh) FORMATO 38 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-

LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA31 - VALORESrdquo

i) FORMATO 39 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA34 - INTANGIBLESrdquo

j) FORMATO 311 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA41 - REMUNERACIONES POR PAGARrdquo

k) FORMATO 312 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA42 - PROVEEDORESrdquo

l) FORMATO 313 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSASrdquo

m) FORMATO 314 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS YBALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LACUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS

TRABAJADORESrdquon) FORMATO 315 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-

LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA49 - GANANCIAS DIFERIDASrdquo

o) FORMATO 316 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y BA-LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA50 - CAPITALrdquo

p) FORMATO 3 17 ldquoLIBRO DE INVENTARIOS Y





O A U O M U 0 3

2 Derechos son tasas que se pagan por la prestacioacutende un servicio administrativo puacuteblico o el uso oaprovechamiento de bienes puacuteblicos

3 Licencias son tasas que gravan la obtencioacuten deautorizaciones especiacuteficas para la realizacioacuten de

actividades de provecho particular sujetas a controlo fiscalizacioacuten

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestosno debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo delas obras o servicios que constituyen los supuestos dela obligacioacuten

Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSALUD ya la Oficina de Normalizacioacuten Previsional-ONP se rigenpor las normas de este Coacutedigo salvo en aquellos aspec-tos que por su naturaleza requieran normas especialeslos mismos que seraacuten sentildealados por Decreto SupremoPaacuterrafo sustituido por el artiacuteculo 2ordm del D Leg Nordm 953 (050204)vigente a partir del 060204

ConcordanciasConst Art 192ordm (Atribuciones de las Municipalidades)Ley Nordm 26790 - Ley de modernizacioacuten de la seguridadSocial Art 6ordm (aportes) (170597) D Leg Nordm 776 - Art 3ordm(Ingresos de las Municipalidades) D Ley Nordm 19990 - Crea-cioacuten del Sistema Nacional de pensiones y de la SeguridadSocial (300477)

Jurisprudencias

RTF Nordm 9715-4-2008

El pago del derecho de vigencia anual exigido en virtud del otorga-miento de autorizacioacuten temporal de uso de aacuterea acuaacutetica y franjacostera al amparo de la Ley Ndeg 27943 Ley del Sistema PortuarioNacional es pagado por el uso exclusivo de un bien de dominiopuacuteblico y en consecuencia tiene naturaleza tributaria

RTF Nordm 4144-7-2008Califica como un derecho y por lo tanto tiene naturaleza tri-butaria los cobros por el aprovechamiento de bienes puacuteblicosconstituidos por recursos naturales como el uso de agua super-ficial con fines no agrarios

RTF Nordm 6258-7-2008

No tiene naturaleza tributaria la multa por efectuar obras deedificacioacuten sin contar con licencia de obra

RTF Nordm 8431-2-2008

No tiene naturaleza tributaria la multa por ingerir bebidas alco-hoacutelicas en la viacutea puacuteblica

RTF Nordm 4350-2-2003

Al estar acreditado que la municipalidad prestoacute los servicios delimpieza puacuteblica parques y jardines puacuteblicos y serenazgo ensu jurisdiccioacuten se cumple con la hipoacutetesis de incidencia de losarbitrios municipales debiendo los contribuyentes que tienenpredios en dicha jurisdiccioacuten realizar el pago de tales arbitrios

RTF Nordm 3112-5-2002

Las tasas en su calidad de tributos vinculados soacutelo se originanen la prestacioacuten de un servicio individualizado prestado alcontribuyente

NORMA III FUENTES DEL DERECHO TRIBUTA983085RIOSon fuentes del Derecho Tributarioa) Las disposiciones constitucionalesb) Los tratados internacionales aprobados por el

Congreso y ratificados por el Presidente de laRepuacuteblica

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-lente

d) Las leyes orgaacutenicas o especiales que norman lacreacioacuten de tributos regionales o municipales

e) Los decretos supremos y las normas reglamenta-rias

f ) La jurisprudenciag) Las resoluciones de caraacutecter general emitidas por

la Administracioacuten Tributaria yh) La doctrina juriacutedica

Son normas de rango equivalente a la ley aqueacutellaspor las que conforme a la Constitucioacuten se puede crearmodificar suspender o suprimir tributos y conceder be-neficios tributarios Toda referencia a la ley se entenderaacutereferida tambieacuten a las normas de rango equivalente

Concordancias

Const Arts 55ordm (Tratados) 56ordm (Materia Exclusiva de Tratados) 74ordm (Reacutegimen Tributario) 109ordm (Obligatoriedadde la Ley) 118ordm inc 19 (Decretos de Urgencia) CT NormaIV (Principio de Legalidad - Reserva de la Ley) X (Vigenciade las Normas Tributarias) Arts 152ordm (Apelacioacuten contraResolucioacuten que resuelve las Reclamaciones de CierreComiso o Internamiento) 154ordm (Jurisprudencia de Ob-servancia Obligatoria)

NORMA IV PRINCIPIO DE LEGALIDAD 983085 RESER983085VA DE LA LEY

Soacutelo por Ley o por Decreto Legislativo en caso dedelegacioacuten se puedea) Crear modificar y suprimir tributos sentildealar el he-

cho generador de la obligacioacuten tributaria la basepara su caacutelculo y la aliacutecuota el acreedor tributarioel deudor tributario y el agente de retencioacuten opercepcioacuten sin perjuicio de lo establecido en elartiacuteculo 10deg

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tribu-tarios

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales asiacutecomo los administrativos en cuanto a derechos ogarantiacuteas del deudor tributario

d) Definir las infracciones y establecer sancionese) Establecer privilegios preferencias y garantiacuteas para

la deuda tributaria yf ) Normar formas de extincioacuten de la obligacioacuten tribu-taria distintas a las establecidas en este Coacutedigo

Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza puedencrear modificar y suprimir sus contribuciones arbitriosderechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su

jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministrode Economiacutea y Finanzas se regula las tarifas arancela-rias

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro delsector competente y el Ministro de Economiacutea y Finan-zas se fija la cuantiacutea de las tasas





O A U O M U 0 3

A-11


















Concordancias





RTF Ndeg 02247-1-2005
















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Concordancias








Concordancias





Concordancias














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RTF Nordm 6170-5-2003













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Jurisprudencia

RTF Nordm 2173-3-2003































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Concordancias






Concordancias








Jurisprudencia

RTF Nordm 8984-2-2007



RTF Ndeg 09359-2-2007









RTF Ndeg 00332-2-2004











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Concordancias






















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Concordancias




























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Concordancias















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ciones)














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Concordancias


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Concordancias


ciones)

Jurisprudencia






















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Jurisprudencia

RTF Nordm 2179-3-2003










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Concordancias


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Jurisprudencia







Concordancias


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Jurisprudencia

RTF Nordm 5375-2-2003

















Concordancias


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Concordancias


















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Concordancias






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Concordancias


Jurisprudencia





Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

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Concordancias























Concordancias











O A U O M U 0 3

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O A U O M U 0 3

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Concordancias











Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


RTF Ndeg 09868-2-2007


RTF Ndeg 07244-1-2007


RTF Ndeg 07919-3-2007









Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008



RTF Ndeg 10499-3-2008



RTF Ndeg 05276-3-2005




Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


RTF Nordm 1512-3-2003










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Concordancias















Jurisprudencia












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Concordancias







Concordancias


terio Puacuteblico)








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Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









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Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


RTF Ndeg 07657-2-2007


RTF Ndeg 723-1-2007



RTF Ndeg 05030-4-2007


RTF Nordm 08055-1-2007


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RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







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Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















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A-169A-157






































O TRAS NORMAS


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b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















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(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

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RTF Ndeg 02247-1-2005
















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Concordancias








Concordancias





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RTF Ndeg 07254-2-2005


RTF Nordm 6170-5-2003













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Concordancias









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Concordancias






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RTF Nordm 00148-1-2004



Jurisprudencia

RTF Nordm 2173-3-2003































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Concordancias






Concordancias








Jurisprudencia

RTF Nordm 8984-2-2007



RTF Ndeg 09359-2-2007









RTF Ndeg 00332-2-2004











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Concordancias






















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Concordancias












Concordancias















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Concordancias


ciones)












Concordancias


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Jurisprudencia






















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ciones)

Jurisprudencia

RTF Nordm 2179-3-2003










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Jurisprudencia







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Jurisprudencia

RTF Nordm 5375-2-2003

















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Jurisprudencia





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Jurisprudencia

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Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


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Jurisprudencia

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Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008



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Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


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Jurisprudencia

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O TRAS NORMAS


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b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















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(vi) Totales











(x) Totales



















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O A U O M U 0 3

A-60

O L U O M M

0 2













Concordancias






Concordancias




Concordancias









O A U O M U 0 3


A-61

I-49


















Concordancias


Jurisprudencia





Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

A-62

O L U O M M

0 2



Concordancias























Concordancias











O A U O M U 0 3

A-63

O L U O M M

0 2





























O A U O M U 0 3

A-64


Concordancias











Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


RTF Ndeg 09868-2-2007


RTF Ndeg 07244-1-2007


RTF Ndeg 07919-3-2007









Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008



RTF Ndeg 10499-3-2008



RTF Ndeg 05276-3-2005




Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


RTF Nordm 1512-3-2003










O A U O M U 0 3

A-72









Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

A-75

















Concordancias







Concordancias


terio Puacuteblico)








Concordancias






O A U O M U 0 3

A-76

O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


A-103













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


RTF Ndeg 07657-2-2007


RTF Ndeg 723-1-2007



RTF Ndeg 05030-4-2007


RTF Nordm 08055-1-2007


RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

A-13


















Concordancias




RTF Ndeg 07254-2-2005


RTF Nordm 6170-5-2003













O A U O M U 0 3

A-14















Concordancias





















O A U O M U 0 3


A-31


Concordancias









Concordancias










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O A U O M U 0 3

































O A U O M U 0 3

A-33


































O A U O M U 0 3

A-34


























Concordancias






O A U O M U 0 3

A-35




RTF Nordm 00148-1-2004



Jurisprudencia

RTF Nordm 2173-3-2003































O A U O M U 0 3

A-36







Concordancias






Concordancias








Jurisprudencia

RTF Nordm 8984-2-2007



RTF Ndeg 09359-2-2007









RTF Ndeg 00332-2-2004











O A U O M U 0 3

A-37















Concordancias






















O A U O M U 0 3

A-38



Concordancias




























O A U O M U 0 3


A-39








Concordancias












Concordancias















O A U O M U 0 3














Concordancias


ciones)














O A U O M U 0 3


A-41

O L U O M M

0 2



Concordancias


ciones)












Concordancias


ciones)

Jurisprudencia






















O A U O M U 0 3


A-43




















Concordancias


ciones)

Jurisprudencia

RTF Nordm 2179-3-2003










O A U O M U 0 3


Concordancias


ciones)

Jurisprudencia







Concordancias


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Jurisprudencia

RTF Nordm 5375-2-2003

















Concordancias


ciones)





O A U O M U 0 3

























O A U O M U 0 3

A-56












Concordancias


















O A U O M U 0 3


A-59













Concordancias






Concordancias







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O A U O M U 0 3

A-60

O L U O M M

0 2













Concordancias






Concordancias




Concordancias









O A U O M U 0 3


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I-49


















Concordancias


Jurisprudencia





Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

A-62

O L U O M M

0 2



Concordancias























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O A U O M U 0 3

A-63

O L U O M M

0 2





























O A U O M U 0 3

A-64


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Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


RTF Ndeg 09868-2-2007


RTF Ndeg 07244-1-2007


RTF Ndeg 07919-3-2007









Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008



RTF Ndeg 10499-3-2008



RTF Ndeg 05276-3-2005




Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


RTF Nordm 1512-3-2003










O A U O M U 0 3

A-72









Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

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terio Puacuteblico)








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O A U O M U 0 3

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0 2







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RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








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Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


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RTF Nordm 1990-3-2003




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O A U O M U 0 3

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RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


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Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


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O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











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O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































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A-14















Concordancias





















O A U O M U 0 3


A-31


Concordancias









Concordancias










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O A U O M U 0 3

































O A U O M U 0 3

A-33


































O A U O M U 0 3

A-34


























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O A U O M U 0 3

A-35




RTF Nordm 00148-1-2004



Jurisprudencia

RTF Nordm 2173-3-2003































O A U O M U 0 3

A-36







Concordancias






Concordancias








Jurisprudencia

RTF Nordm 8984-2-2007



RTF Ndeg 09359-2-2007









RTF Ndeg 00332-2-2004











O A U O M U 0 3

A-37















Concordancias






















O A U O M U 0 3

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Concordancias




























O A U O M U 0 3


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Concordancias












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O A U O M U 0 3














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O A U O M U 0 3


A-41

O L U O M M

0 2



Concordancias


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Jurisprudencia






















O A U O M U 0 3


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Jurisprudencia

RTF Nordm 2179-3-2003










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Concordancias


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Jurisprudencia







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Jurisprudencia

RTF Nordm 5375-2-2003

















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O A U O M U 0 3

























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A-56












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O A U O M U 0 3


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Concordancias






Concordancias







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O A U O M U 0 3

A-60

O L U O M M

0 2













Concordancias






Concordancias




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O A U O M U 0 3


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I-49


















Concordancias


Jurisprudencia





Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

A-62

O L U O M M

0 2



Concordancias























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O A U O M U 0 3

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O L U O M M

0 2





























O A U O M U 0 3

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Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


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RTF Ndeg 07244-1-2007


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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008



RTF Ndeg 10499-3-2008



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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


RTF Nordm 1512-3-2003










O A U O M U 0 3

A-72









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O A U O M U 0 3

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terio Puacuteblico)








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O A U O M U 0 3

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RTF Ndeg 08036-2-2007





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RTF Nordm 6482-2-2008


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O A U O M U 0 3

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RTF Ndeg 08401-2-2007



















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O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























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c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


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(vi) Totales











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O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































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O A U O M U 0 3

































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A-33


































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O A U O M U 0 3

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Jurisprudencia

RTF Nordm 2173-3-2003































O A U O M U 0 3

A-36







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Jurisprudencia

RTF Nordm 8984-2-2007



RTF Ndeg 09359-2-2007









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O A U O M U 0 3

A-37















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O A U O M U 0 3

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O A U O M U 0 3














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O L U O M M

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Concordancias


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RTF Nordm 2179-3-2003










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Jurisprudencia







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RTF Nordm 5375-2-2003

















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O A U O M U 0 3

























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O A U O M U 0 3

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0 2













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Jurisprudencia





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Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









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O L U O M M

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O A U O M U 0 3

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RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


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Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






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RTF Nordm 7955-4-2008



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Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


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RTF Nordm 6482-2-2008


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RTF Ndeg 08401-2-2007



















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O A U O M U 0 3

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(vi) Totales











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O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































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RTF Nordm 2173-3-2003































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RTF Nordm 8984-2-2007



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Jurisprudencia







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Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

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O L U O M M

0 2



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O A U O M U 0 3

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O L U O M M

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O A U O M U 0 3

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Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

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Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008



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Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


RTF Nordm 1512-3-2003










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Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

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terio Puacuteblico)








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Jurisprudencia

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c) Libro Diario

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O A U O M U 0 3

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(vi) Totales











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O TRAS NORMAS

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Jurisprudencia

RTF Nordm 2173-3-2003































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Jurisprudencia

RTF Nordm 8984-2-2007



RTF Ndeg 09359-2-2007









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O A U O M U 0 3

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O A U O M U 0 3

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O A U O M U 0 3














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O L U O M M

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Jurisprudencia







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Jurisprudencia

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Concordancias


Jurisprudencia





Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









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O A U O M U 0 3

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RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


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RTF Ndeg 07916-3-2007


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A-71






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RTF Nordm 7955-4-2008



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RTF Ndeg 08040-2-2007


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RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


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O A U O M U 0 3

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RTF Nordm 3619-1-2007






























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Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















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RTF Nordm 2173-3-2003































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Jurisprudencia

RTF Nordm 8984-2-2007



RTF Ndeg 09359-2-2007









RTF Ndeg 00332-2-2004











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Concordancias


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RTF Nordm 2179-3-2003










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Jurisprudencia







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RTF Nordm 5375-2-2003

















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Jurisprudencia





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RTF Nordm 6776-3-2002









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RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


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RTF Ndeg 07916-3-2007


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RTF Nordm 7955-4-2008



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RTF Ndeg 08040-2-2007


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RTF Nordm 6482-2-2008


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RTF Ndeg 08401-2-2007



















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RTF Nordm 2173-3-2003































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RTF Nordm 8984-2-2007



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RTF Ndeg 07916-3-2007


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RTF Ndeg 08040-2-2007


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RTF Nordm 8984-2-2007



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RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3


A-39








Concordancias












Concordancias















O A U O M U 0 3














Concordancias


ciones)














O A U O M U 0 3


A-41

O L U O M M

0 2



Concordancias


ciones)












Concordancias


ciones)

Jurisprudencia






















O A U O M U 0 3


A-43




















Concordancias


ciones)

Jurisprudencia

RTF Nordm 2179-3-2003










O A U O M U 0 3


Concordancias


ciones)

Jurisprudencia







Concordancias


ciones)

Jurisprudencia

RTF Nordm 5375-2-2003

















Concordancias


ciones)





O A U O M U 0 3

























O A U O M U 0 3

A-56












Concordancias


















O A U O M U 0 3


A-59













Concordancias






Concordancias







Concordancias



Concordancias






O A U O M U 0 3

A-60

O L U O M M

0 2













Concordancias






Concordancias




Concordancias









O A U O M U 0 3


A-61

I-49


















Concordancias


Jurisprudencia





Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

A-62

O L U O M M

0 2



Concordancias























Concordancias











O A U O M U 0 3

A-63

O L U O M M

0 2





























O A U O M U 0 3

A-64


Concordancias











Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


RTF Ndeg 09868-2-2007


RTF Ndeg 07244-1-2007


RTF Ndeg 07919-3-2007









Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008



RTF Ndeg 10499-3-2008



RTF Ndeg 05276-3-2005




Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


RTF Nordm 1512-3-2003










O A U O M U 0 3

A-72









Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

A-75

















Concordancias







Concordancias


terio Puacuteblico)








Concordancias






O A U O M U 0 3

A-76

O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


A-103













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


RTF Ndeg 07657-2-2007


RTF Ndeg 723-1-2007



RTF Ndeg 05030-4-2007


RTF Nordm 08055-1-2007


RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3














Concordancias


ciones)














O A U O M U 0 3


A-41

O L U O M M

0 2



Concordancias


ciones)












Concordancias


ciones)

Jurisprudencia






















O A U O M U 0 3


A-43




















Concordancias


ciones)

Jurisprudencia

RTF Nordm 2179-3-2003










O A U O M U 0 3


Concordancias


ciones)

Jurisprudencia







Concordancias


ciones)

Jurisprudencia

RTF Nordm 5375-2-2003

















Concordancias


ciones)





O A U O M U 0 3

























O A U O M U 0 3

A-56












Concordancias


















O A U O M U 0 3


A-59













Concordancias






Concordancias







Concordancias



Concordancias






O A U O M U 0 3

A-60

O L U O M M

0 2













Concordancias






Concordancias




Concordancias









O A U O M U 0 3


A-61

I-49


















Concordancias


Jurisprudencia





Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

A-62

O L U O M M

0 2



Concordancias























Concordancias











O A U O M U 0 3

A-63

O L U O M M

0 2





























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A-64


Concordancias











Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008



RTF Ndeg 10499-3-2008



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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


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O A U O M U 0 3

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Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

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Concordancias







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terio Puacuteblico)








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RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








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Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


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Concordancias







O A U O M U 0 3

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Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























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Jurisprudencia

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(vi) Totales











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O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































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A-41

O L U O M M

0 2



Concordancias


ciones)












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Jurisprudencia






















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A-43




















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Jurisprudencia

RTF Nordm 2179-3-2003










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Concordancias


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Jurisprudencia







Concordancias


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Jurisprudencia

RTF Nordm 5375-2-2003

















Concordancias


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O A U O M U 0 3

























O A U O M U 0 3

A-56












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O A U O M U 0 3


A-59













Concordancias






Concordancias







Concordancias



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O A U O M U 0 3

A-60

O L U O M M

0 2













Concordancias






Concordancias




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O A U O M U 0 3


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I-49


















Concordancias


Jurisprudencia





Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

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O L U O M M

0 2



Concordancias























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O A U O M U 0 3

A-63

O L U O M M

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Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






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RTF Nordm 7955-4-2008



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Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


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O A U O M U 0 3

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Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

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RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








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O A U O M U 0 3


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Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


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Concordancias







O A U O M U 0 3

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Jurisprudencia

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O A U O M U 0 3


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Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















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O A U O M U 0 3

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O TRAS NORMAS

O M U 0 3


















































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O A U O M U 0 3

























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O A U O M U 0 3

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Jurisprudencia





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Jurisprudencia

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O A U O M U 0 3

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Jurisprudencia

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Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






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Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


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RTF Ndeg 08036-2-2007





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O A U O M U 0 3

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O A U O M U 0 3


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O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































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O A U O M U 0 3

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Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

A-62

O L U O M M

0 2



Concordancias























Concordancias











O A U O M U 0 3

A-63

O L U O M M

0 2





























O A U O M U 0 3

A-64


Concordancias











Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


RTF Ndeg 09868-2-2007


RTF Ndeg 07244-1-2007


RTF Ndeg 07919-3-2007









Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008



RTF Ndeg 10499-3-2008



RTF Ndeg 05276-3-2005




Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


RTF Nordm 1512-3-2003










O A U O M U 0 3

A-72









Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

A-75

















Concordancias







Concordancias


terio Puacuteblico)








Concordancias






O A U O M U 0 3

A-76

O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


A-103













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


RTF Ndeg 07657-2-2007


RTF Ndeg 723-1-2007



RTF Ndeg 05030-4-2007


RTF Nordm 08055-1-2007


RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

A-56












Concordancias


















O A U O M U 0 3


A-59













Concordancias






Concordancias







Concordancias



Concordancias






O A U O M U 0 3

A-60

O L U O M M

0 2













Concordancias






Concordancias




Concordancias









O A U O M U 0 3


A-61

I-49


















Concordancias


Jurisprudencia





Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

A-62

O L U O M M

0 2



Concordancias























Concordancias











O A U O M U 0 3

A-63

O L U O M M

0 2





























O A U O M U 0 3

A-64


Concordancias











Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


RTF Ndeg 09868-2-2007


RTF Ndeg 07244-1-2007


RTF Ndeg 07919-3-2007









Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008



RTF Ndeg 10499-3-2008



RTF Ndeg 05276-3-2005




Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


RTF Nordm 1512-3-2003










O A U O M U 0 3

A-72









Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

A-75

















Concordancias







Concordancias


terio Puacuteblico)








Concordancias






O A U O M U 0 3

A-76

O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


A-103













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


RTF Ndeg 07657-2-2007


RTF Ndeg 723-1-2007



RTF Ndeg 05030-4-2007


RTF Nordm 08055-1-2007


RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3


A-59













Concordancias






Concordancias







Concordancias



Concordancias






O A U O M U 0 3

A-60

O L U O M M

0 2













Concordancias






Concordancias




Concordancias









O A U O M U 0 3


A-61

I-49


















Concordancias


Jurisprudencia





Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

A-62

O L U O M M

0 2



Concordancias























Concordancias











O A U O M U 0 3

A-63

O L U O M M

0 2





























O A U O M U 0 3

A-64


Concordancias











Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


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RTF Ndeg 07244-1-2007


RTF Ndeg 07919-3-2007









Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008



RTF Ndeg 10499-3-2008



RTF Ndeg 05276-3-2005




Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


RTF Nordm 1512-3-2003










O A U O M U 0 3

A-72









Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

A-75

















Concordancias







Concordancias


terio Puacuteblico)








Concordancias






O A U O M U 0 3

A-76

O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


A-103













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Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


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RTF Nordm 08055-1-2007


RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

A-60

O L U O M M

0 2













Concordancias






Concordancias




Concordancias









O A U O M U 0 3


A-61

I-49


















Concordancias


Jurisprudencia





Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

A-62

O L U O M M

0 2



Concordancias























Concordancias











O A U O M U 0 3

A-63

O L U O M M

0 2





























O A U O M U 0 3

A-64


Concordancias











Jurisprudencia

RTF Nordm 7320-5-2008


RTF Ndeg 09927-1-2007


RTF Ndeg 09868-2-2007


RTF Ndeg 07244-1-2007


RTF Ndeg 07919-3-2007









Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

RTF Nordm 7955-4-2008



RTF Ndeg 10499-3-2008



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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


RTF Nordm 1512-3-2003










O A U O M U 0 3

A-72









Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

A-75

















Concordancias







Concordancias


terio Puacuteblico)








Concordancias






O A U O M U 0 3

A-76

O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


A-103













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Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


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RTF Nordm 08055-1-2007


RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


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Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


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O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3


A-61

I-49


















Concordancias


Jurisprudencia





Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6776-3-2002









O A U O M U 0 3

A-62

O L U O M M

0 2



Concordancias























Concordancias











O A U O M U 0 3

A-63

O L U O M M

0 2





























O A U O M U 0 3

A-64


Concordancias











Jurisprudencia

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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08040-2-2007


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O A U O M U 0 3

A-72









Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

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terio Puacuteblico)








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O A U O M U 0 3

A-76

O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








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O A U O M U 0 3


A-103













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RTF Nordm 6482-2-2008


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RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


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O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

A-62

O L U O M M

0 2



Concordancias























Concordancias











O A U O M U 0 3

A-63

O L U O M M

0 2





























O A U O M U 0 3

A-64


Concordancias











Jurisprudencia

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RTF Ndeg 09868-2-2007


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RTF Ndeg 07919-3-2007









Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

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RTF Ndeg 10499-3-2008



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Concordancias


Jurisprudencia

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RTF Nordm 1512-3-2003










O A U O M U 0 3

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Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

A-75

















Concordancias







Concordancias


terio Puacuteblico)








Concordancias






O A U O M U 0 3

A-76

O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


A-103













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


RTF Ndeg 07657-2-2007


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RTF Ndeg 05030-4-2007


RTF Nordm 08055-1-2007


RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











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O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

A-63

O L U O M M

0 2





























O A U O M U 0 3

A-64


Concordancias











Jurisprudencia

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RTF Ndeg 07244-1-2007


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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 07916-3-2007


RTF Nordm 45-6-1997






O A U O M U 0 3

A-71






Jurisprudencia

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Concordancias


Jurisprudencia

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RTF Nordm 1512-3-2003










O A U O M U 0 3

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Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

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Concordancias







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terio Puacuteblico)








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O A U O M U 0 3

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O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


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RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

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Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

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Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


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O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

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c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


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(vi) Totales











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O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

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Concordancias


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O A U O M U 0 3

A-71






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Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

A-75

















Concordancias







Concordancias


terio Puacuteblico)








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O A U O M U 0 3

A-76

O L U O M M

0 2







Concordancias




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Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


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Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

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O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

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O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


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(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

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Concordancias


Jurisprudencia

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O A U O M U 0 3

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Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

A-75

















Concordancias







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terio Puacuteblico)








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O A U O M U 0 3

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O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


A-103













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


RTF Ndeg 07657-2-2007


RTF Ndeg 723-1-2007



RTF Ndeg 05030-4-2007


RTF Nordm 08055-1-2007


RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

A-72









Concordancias















Jurisprudencia












O A U O M U 0 3

A-75

















Concordancias







Concordancias


terio Puacuteblico)








Concordancias






O A U O M U 0 3

A-76

O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


A-103













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


RTF Ndeg 07657-2-2007


RTF Ndeg 723-1-2007



RTF Ndeg 05030-4-2007


RTF Nordm 08055-1-2007


RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

A-75

















Concordancias







Concordancias


terio Puacuteblico)








Concordancias






O A U O M U 0 3

A-76

O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


A-103













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


RTF Ndeg 07657-2-2007


RTF Ndeg 723-1-2007



RTF Ndeg 05030-4-2007


RTF Nordm 08055-1-2007


RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

A-76

O L U O M M

0 2







Concordancias




RTF Ndeg 08036-2-2007





Concordancias








Concordancias









O A U O M U 0 3


A-103













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


RTF Ndeg 07657-2-2007


RTF Ndeg 723-1-2007



RTF Ndeg 05030-4-2007


RTF Nordm 08055-1-2007


RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3


A-103













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Nordm 6482-2-2008


RTF Ndeg 06541-1-2007


RTF Ndeg 07657-2-2007


RTF Ndeg 723-1-2007



RTF Ndeg 05030-4-2007


RTF Nordm 08055-1-2007


RTF Nordm 07404-1-2007




RTF Nordm 1990-3-2003




Concordancias







O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

A-104


Jurisprudencia

RTF Nordm 3619-1-2007






























O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











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O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3


A-105
































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

A-106













Concordancias


Jurisprudencia

RTF Ndeg 08401-2-2007



















O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


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(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

A-169


A-169A-157






































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3














































O TRAS NORMAS


O A U O M U 0 3

A-170A-158



























b) Libro Diario

c) Libro Mayor






c) Libro Diario

d) Libro Mayor















O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3
















































O A U O M U 0 3

A-171


A-171A-159





















(vi) Totales











(x) Totales



















O TRAS NORMAS

O M U 0 3














































O TRAS NORMAS

O M U 0 3












































Documents

Texto Único Ordenado del Código Tributario - Decreto Supremo N° 133-2013-EF