PLANEJAMENTO TRIBUTRIO CONCEITOS DE PRTICAS

PROFESSOR: LUIZ ALVES

E-mail: lalves01@gmail.com

TEL: (21) 98302-7301

OUTUBRO DE 2015

Planejamento Tributrio Conceitos e Prticas

Programa: 1 Informaes Iniciais Bsicas 1.1 - Objetivos e Conceitos 1.2 - Eliso e Evaso Fiscal 1.3 - Norma Antieliso 2 - Lucro Presumido Apurao IRPJ e CSSL 2.1 Objetivos do Lucro Presumido 2.2 Pessoas Jurdicas autorizadas a optar 2.3 Dedues Permitidas na Formao da Base de Clculo 2.4 - Percentuais de Presuno 3 - Lucro Real IRPJ e CSSL 3.1 - Adies e Excluses ao Lucro Real 3.2 - Adies e Excluses Temporrias e Permanentes 3.3 Prejuzo Fiscal e Base Negativa de Contribuio Social 3.4 LALUR Livro de Apurao do Lucro Real 4 - Aplicaes Prticas de Planejamento Tributrio 4.1 - Outras Modalidades de Tributao Lucro Arbitrado e Simples Nacional 4.2 - Escolha da Melhor Opo (Real x Presumido) 4.3 - Planejamento no Lucro Presumido 4.4 - Distribuio de Lucro no Lucro Presumido 4.5 - Compensao de Prejuzos Fiscais na Regorganizao Societria 4.6 - Juros sobre Capital Prprio

Planejamento Tributrio Conceitos e Prticas

Conceito de Planejamento Tributrio

A despeito da grande importncia de todo o seu conjunto de atribuies, o contador

tem principalmente nas atividades de planejamento tributrio a grande oportunidade

de dar enormes contribuies alta direo da empresa.

Discute-se a urgente mudana de nosso sistema tributrio e a adoo de novos

mecanismos para simplificao das rotinas tributrias. Enquanto isso no ocorre, as

empresas necessitam, cada vez mais, de um planejamento tributrio criterioso e

criativo, que possa resguardar seus direitos de contribuinte e, ao mesmo tempo,

proteger seu patrimnio.

Reduo de custos a estratgia que mais se ouve ser empregada nos dias atuais, em

todo o mundo globalizado. Sem dvida, para obter o melhor resultado numa economia

j no to instvel como a brasileira, um dos mais significativos instrumentos de que

dispe as empresas, para que possam racionalizar seus custos tributrios, sem afrontar

as diversas legislaes que regem os mais diversos tributos, o planejamento

tributrio, em todas as fases da cadeia de valores do ciclo produtivo e comercial.

Entende-se por planejamento tributrio uma forma lcita de reduzir a carga fiscal, o

que exige alta dose de conhecimento tcnico e bom senso dos responsveis pelas

decises estratgicas no ambiente corporativo. Trata-se do estudo prvio

concretizao dos fatos administrativos, dos efeitos jurdicos, fiscais e econmicos de

determinada deciso gerencial, com o objetivo de encontrar alternativa legal menos

onerosa para o contribuinte.

Segundo Nilton Latorraca:

O Planejamento tributrio a atividade empresarial que,

desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os

atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os

nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis. O

Objeto do planejamento tributrio , em ltima anlise, a

economia tributria. Cotejando as vrias opes legais, o

administrador, obviamente procura orientar os seus passos de

forma a evitar, sempre que possvel, o procedimento mais

oneroso do ponto de vista fiscal.

Tambm, na opinio de Humberto Bonavides:

a natureza ou essncia do Planejamento Fiscal ou Tributrio

consiste em organizar os empreendimentos econmico-

mercantis da empresa, mediante o emprego de estruturas e

formas jurdicas capazes de bloquear a concretizao da

hiptese de incidncia tributria ou, ento, de fazer com que

sua materialidade ocorra na medida ou no ponto que lhe sejam

mais propcios. Trata-se, assim, de um comportamento tcnico-

funcional, adotado no universo dos negcios, que visa excluir,

reduzir ou adiar os respectivos encargos tributrios.

Dessa maneira, torna-se claro o entendimento de que o planejamento tributrio o

estudo das alternativas lcitas de formalizao jurdica de determinada operao, antes

da ocorrncia do fator gerador, para que o contribuinte possa optar pela que

apresente o menor nus tributrio.

Planejamento tributrio no se confunde com sonegao fiscal. Planejar escolher,

entre duas ou mais opes lcitas, a que resulte no menor imposto a pagar. Sonegar,

por sua vez, utilizar meios ilegais, como fraude, simulao, dissimulao etc., para

deixar de recolher o tributo devido. Entende-se ainda por sonegao, toda a ao ou

omisso dolosa tendente a impedir ou a retardar, total ou parcialmente, o

conhecimento por parte da autoridade fazendria da ocorrncia do fato gerador da

obrigao principal.

Condies necessrias para o Planejamento Tributrio Legal

Qualquer que seja a forma de tributao escolhida pela empresa, pode-se verificar que

a falta de planejamento estratgico tributrio pode deixar a empresa mal preparada

para investimentos futuros, devido a uma possvel insuficincia de caixa, gerando um

desgaste desnecessrio de investimentos forado para cobertura de gastos que no

estavam previstos.

Para a correta execuo das tarefas inerentes ao planejamento tributrio, o contador

precisa aplicar todos os seus conhecimentos sobre a legislao do tributo a ser

reduzido, para que, a partir desses cenrios, possa planejar com bastante

antecedncia a melhor alternativa para a empresa executar suas operaes

comerciais.

A finalidade principal de um bom planejamento tributrio , sem dvida, a economia

de impostos, sem infringir a legislao. Trata-se do conceito de tax saving, bastante

praticado pelos norte-americanos. Para alcanar xito nessa atividade, o contador

precisa, com profundidade:

Conhecer todas as situaes em que possvel o crdito tributrio, principalmente com relao aos chamados impostos no cumulativos ICMS e IPI;

Conhecer todas as situaes em que possvel o diferimento (postergao) dos recolhimentos dos impostos, permitindo melhor gerenciamento do fluxo de caixa;

Conhecer todas as despesas e provises permitidas pelo fisco como deduo de receita;

Ser oportuno e aproveitar as lacunas deixadas pela legislao, para tanto ficando atento s mudanas nas normas e aos impactos nos resultados da empresa.

Legislao Tributria e Planejamento Tributrio Legal

De acordo com os preceitos tributrios, a vontade das partes no pode ser alterada ou

modificada, aps o fato gerador ter ocorrido. Contudo, nada impede que o

contribuinte antecipe a ocorrncia do fato gerador e comece a projet-lo e a

dimensiona-lo, objetivando a economia de impostos. Com esse procedimento, o

contribuinte tem a vantagem de adotar, entre as opes legais disponveis, as que com

certeza lhe forem mais satisfatrias.

Fato gerador a obrigao tributria principal, que tem como objetivo o pagamento

tributo; a situao descrita em lei que, uma vez ocorrida, concretamente localizada

no tempo e no espao, determina a transferncia jurdica, em favor do Estado, da

titularidade de certa quantia. Nesse mesmo momento, deixa de ser titular dessa

mesma quantia.

Num planejamento tributrio estratgico, a empresa passa a desenvolver suas

atividades de forma estritamente preventiva. Tambm procura projetar de forma clara

os atos e fatos administrativos, de modo a deixar transparentes para todos os

envolvidos, as informaes sobre os nus tributrios em cada uma das opes legais

disponveis.

O planejamento tributrio estratgico tem como objetivo fundamental a economia

tributria de impostos, procurando atender s possveis formas da legislao fiscal,

evitando perdas desnecessrias para a organizao. Para poder usufruir em toda a sua

plenitude de todas as formas legais de planejamento tributrio, necessrio que o

contribuinte esteja bem assessorado por uma equipe especializada que saiba realizar o

planejamento de tributos sem distorcer, alterar ou esconder as obrigaes quando o

fato gerador assim o exigir.

De uma forma geral o Planejamento Tributrio concentra-se na apurao do Imposto

de Renda e Contribuio Social da Pessoa Jurdica. a, nessa o esforo de reduo da

carga tributria tem se concentrado nas modalidades que apurao esses tipos de

tributos. Em particular, as modalidades do Lucro Presumido e do Lucro Real costumam

ser o alvo do esforo para a reduo desses tributos.

Conceito de Eliso Fiscal

A economia tributria resultante da adoo de alternativas legais menos onerosas ou

de lacunas da lei denomina-se Eliso Fiscal. Portanto, a eliso fiscal legitima e lcita,

pois alcanada por escolha feita de acordo com o ordenamento jurdico, adotando-se

a alternativa legal menos onerosa ou utilizando-se de lacunas da lei.

dever de todo administrador maximizar os lucros e minimizar as perdas. Por essa

razo, o planejamento tributrio um instrumento to necessrio para ele quanto

qualquer outro planejamento, seja de marketing, de vendas, de qualificao de

pessoal, de comrcio exterior e etc.

A legislao tributria sofre quase que semanalmente, alteraes torrenciais, usando e

abusando da edio e reedio de medidas provisrias, uso e abuso que vem sendo

tolerados, de forma inexplicvel, pelo Legislativo e pelo Judicirio. Essas constantes

alteraes geram confuso e insegurana jurdica. Alm disso, essa legislao se

contradiz, com frequncia, em muitos pontos, produzindo diversas alternativas e

abrindo lacunas da lei.

Se o agente econmico no for bem assessorado na parte jurdica e contbil, ele no

conseguir cumprir infindveis exigncias detalhadas da lei. Sem um bom

planejamento tributrio, ser muito difcil competir num mercado globalizado e

garantir um bom retorno para o capital investido.

Conceito de Evaso Fiscal

A evaso fiscal, ao contrrio da eliso, consiste em prtica contrria lei. Geralmente,

cometida aps a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, objetivando

reduzi-la ou oculta-la. A evaso fiscal est prevista a capitulada na Lei dos Crimes

Contra a Ordem Tributria, Econmica e Contra as Relaes de Consumo (Lei no.

8.137/90).

A citada lei define que constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir

tributo mediante as condutas discriminadas no seu texto, das quais ressaltam-se as

seguintes:

Omitir informao ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;

Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operaes de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;

Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda ou qualquer outro documento relativo a operao tributvel;

Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documentos que sada ou deva saber falso ou inexato;

Utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica; e

Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributo.

Alteraes do CTN - A Lei Antieliso

A lei Complementar no. 104, de 10-01-2001, alterou vrios dispositivos do CTN, com a

finalidade de combater a eliso fiscal. Por meio dessa lei complementar, foi

acrescentado ao art. 116 do CTN, que dispe sobre a ocorrncia do fato gerador,

desconsiderando atos e negcios jurdicos. A esse artigo foi acrescentado o seguinte

pargrafo nico:

A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos

praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a

natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os

procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

As disposies contidas nesse novo pargrafo nico atribuem, primeira vista,

enorme poder autoridade administrativa.

As discusses no meio jurdico tributrio, no destaque a expresso dissimular

utilizada no novo artigo, que na verdade, j se encontram capituladas na legislao

tributria. O Verdadeiro objetivo foi de questionar os procedimentos, mesmo que

legais, utilizados na reduo de tributo, ou seja, evitar a Eliso Fiscal.

Lucro Presumido

O Lucro Presumido a forma de tributao simplificada do Imposto de Renda (IRPJ) e

da Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL). A pessoa jurdica cuja receita bruta total,

no ano calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a 78.000.000,00 (setenta e oito

milhes de reais), ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais)

multiplicados pelo nmero de meses de atividade do ano calendrio anterior, quando

inferior a 12 meses poder optar pelo regime de tributao com base no lucro

presumido.

O Lucro Presumido um regime tributrio das pessoas jurdicas em que o objetivo

principal, como o prprio nome diz, se trata de uma presuno do lucro para se apurar

o tributo devido (IRPJ e CSLL). A presuno citada estabelecida pela Receita Federal

do Brasil de acordo com cada ramo de atividade do contribuinte.

As pessoas jurdicas s podero optar pelo Lucro Presumido se no estiverem obrigadas ao Lucro Real, conforme definido pelo art. 14 da Lei no. 9.718/99, a seguir: Artigo 14 Esto obrigadas apurao do Lucro Real as pessoas jurdicas: I cuja receita bruta total, no ano calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 meses, redao dada pela Lei no. 10.637/2002. II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamentos e investimentos, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores imobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncias privada aberta; III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; IV que autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;

V que no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2. Da Lei no. 9.430/96. VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadologia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de venda mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Momento de opo pelo Lucro Presumido Quando a empresa opta pelo Lucro Presumido, essa deciso definitiva para todo o ano calendrio. O art. 26 da Lei no. 9.430/96 define que a adeso ao Lucro Presumido dar-se- com o pagamento da primeira a nica quota do imposto devido, correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio. Base de Clculo para Apurao dos Tributos no Lucro Presumido Para identificar a base de clculo do IRPJ das empresas tributadas pelo Lucro Presumido deve-se aplicar ao valor considerado como receita bruta os percentuais divulgados em lei de acordo com cada ramo de atividade da empresa. O art. 15 da Lei no. 9.249/95 e art. 25. Da Lei 9.430/96 determinam os percentuais a serem aplicados:

Percentual - %

Tipo de Receita

1,6 Na revenda de combustveis derivado de petrleo, lcool etlico e gs natural;

8 Na venda de mercadorias e produtos;

8 Na prestao de servios de transporte e cargas;

8 Na prestao de servios hospitalares;

8 Na venda de imveis das empresas com esse objeto social;

8 Nas industrias grficas;

8 Na construo civil por empreitada com emprego de materiais

16 Na prestao de servios de transporte, exceto de cargas;

16 Na prestao de servios em geral pelas pessoas jurdicas com receita bruta anual de at R% 120.000,00, exceto de servios hospitalares, transporte e prof. Regulamentadas.

32 Na prestao de demais servios no includos nos incisos anteriores

Fonte: Hiromi Higuchi, 2009.

O Lucro Presumido determinado, ainda, pela adio em 100% de outras parcelas,

alm do valor resultante da aplicao desses percentuais mencionados, conforme o

inciso II do art. 25 da Lei no. 9.430/96, abaixo descrito:

Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes

financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no

abrangidas pelo inciso anterior e demais valores determinados nesta Lei, auferidos

naquele mesmo perodo.

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL

No caso da CSLL, conforme o art. 29 da Lei no. 9.430/96, o percentual de presuno do

lucro (base positiva), corresponde a 12%, para as empresas comerciais e industriais, da

receita bruta, e como no IRPJ, o resultado da presuno ser acrescido de ganhos de

capital, de rendimentos de aplicaes financeiras e de demais receitas e resultados

auferidos no trimestre. J para as empresas prestadoras de servios de um modo geral,

o percentual a ser aplicado ser de 32%. Tanto na apurao do IRPJ quanto da CSLL,

quando uma empresa possui vrios tipos de atividades, as bases devero ser montadas

separando-se as diversas atividades.

Alquota do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ

Determinada a base de clculo de acordo com o tpico anterior, deve-se aplicar as

alquotas fixadas na legislao vigente. No caso do IRPJ, o art. 3. Da Lei no 9.245/95

dispe que o valor do imposto a recolher ser mediante a aplicao, sobre a base de

clculo, da alquota de 15%.

Adicional do IRPJ Adc. IRPJ

No caso de o montante identificado como o lucro presumido ultrapassar o limite

fixado pelo art. 3. & 1. Da Lei no. 9.249/95 de R$ 20.000,00 (vinte mil reais)

multiplicados pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao h incidncia

do adicional do Imposto de Renda alquota de 10%, sobre o valor excedente.

Alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL

J na CSLL a alquota ser de 9% aplicada ao montante da base positiva (lucro)

presumida conforme redao do art. 37 da Lei no. 10.637/02. importante ressaltar

que no h adicional para essa contribuio.

Reflexo 1:

O Posto de Gasolina Glorioso Ltda., optou pela tributao pelo lucro presumido,

apresentando as seguintes contas de receitas no 1. Trimestre de 2011. Apure o IRPJ e

a CSLL, devidos:

Revenda de combustveis - $ 2.500.000,00

Revenda de mercadorias - $ 180.000,00

Servios de lavagem - $ 100.000,00

Aplicaes financeiras - $ 9.000,00

Demais receitas - $ 6.000,00

Remunerao dos Scios no Lucro Presumido

Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do Ms

de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no

lucro real, presumido ou arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto de

renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio,

pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no pas ou no exterior.

No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado,

poder ser distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto:

I) O valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica;

II) A parcela dos lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado.

Exemplo:

Valor da base de clculo do imposto de renda: $ 50.000,00.

Caso a empresa, tributada pelo Lucro Presumido, no tenha escriturao contbil,

poder distribuir o seguinte valor, por exemplo:

Lucro Presumido= 50.000,00

(-) Irpj do trimestre (7.500,00)

(-)Cssl do trimestre (6.750,00)

(-) Pis/Cifins do trimestre (18.500,00)

= Valor que pode ser distribudo sem Imposto de Renda na Fonte = 13.250,00

Pelo exemplo acima, observa-se que, para fins de planejamento tributrio,

interessante manter a escriturao completa, at para fins de avaliao dos resultados

e acompanhamento da vantagem de optar-se pelo Lucro Presumido. Se por exemplo,

o Lucro apurado contabilmente, no trimestre, fosse r$ 60.000,00, ento, alm do R$

13.250,00 citados no exemplo, poderiam ser distribudos, sem Imposto de Renda na

Fonte, o valor que excedesse, ou seja (R$ 60.000,00 R$ 13.250,00) = r$ 46.750,00.

Reflexo 2:

Caxambu uma empresa comercial dedicada a venda de mveis. No 1. Trimestre de

2011, teve um faturamento no valor de R$ 1.000.000,00 e descontos incondicionais

concedidos de R$ 50.000,00. Caxambu nesse trimestre gerou um resultado contbil de

R$ 220.000,00. Apure os impostos incidentes (IRPJ, CSLL, PIS e COFINS) e determine o

limite mximo para pagamento de dividendos no trimestre, sem tributao.

Reflexo 3: Aplicao do % de 16% para montagem da base de clculo do IR no lucro

presumido.

Suponha que a Companhia Lavabem (lavanderia) tenha faturado num determinado

ano, a ttulo de faturamento, receita anual de R$ 150.000,00, distribudos nos

trimestres da seguinte forma:

1. Trimestre: R$ 30.000,00

2. Trimestre: R$ 45.000,00

3. Trimestre: R$ 50.000,00

4. Trimestre: R$ 25.000,00

Apure o IRPJ e a CSLL?

Aspectos a considerar no Planejamento Tributrio no Lucro Presumido

O lucro presumido pode permitir planejamento fiscal, desde que se considere suas

limitaes e restries especficas, advindas da legislao:

Como o percentual do lucro fixo, o planejamento deve levar em conta:

1- Se o percentual de cada atividade pode ser reduzido, dentro da tabela, que vai de 1,6 a 32% de presuno de lucro;

2- Se os balanos/balancetes demonstram que esta sistemtica vantajosa ou no;

3- A nova alquota do PIS (1,65%) e da COFINS (7,6%), para os optantes pelo Lucro Real; e

4- Se h como reduzir o adicional de 10% do IRPJ, para o lucro presumido trimestral acima de R$ 60.000,00, mediante desmembramento em nova empresa.

Sobre esse item, uma Reflexo:

Se um negcio tiver 2(duas) ou mais atividades, e uma delas puder ser submetida ao

Simples Federal, interessante criar uma nova empresa com a participao societria

exclusiva das pessoas fsicas. Neste tipo de planejamento, deve-se levar em conta, a

limitao relativa receita bruta anual, conjunta para as 2 empresas, de r$

3.600.000,00 por ano, a partir de 2012.

Ento,

Clculo Presumido Simples

Receita Bruta Anual 480.000,00 480.000,00

Simples Federal (no

contribuinte do IPI)

alquota mdia= 8,7%

41.760,00

INSS (valor folha/ano =

120.000,00

34.560,00 -

PIS e COFINS 17.520,00 -

IRPJ = base 32% 23.040,00 -

CSSL = base 32% 13.824,00 -

Total da Tributao 88.944,00 41.760,00

Diferena / ano at R$ 47.184,00

Avaliao de opo tributria quando houver atividades distintas

As empresas que tm diversas atividades precisam estar atentas possibilidade de

economia tributria, especialmente com a elevao da carga fiscal da CSLL no Lucro

Presumido, que passou de 1,08% para 2,88% sobre o faturamento das empresas

prestadoras de servios.

Uma das circunstncias que pode ocorrer que os resultados, sendo tributado pelo

Lucro Presumido, estejam onerando os custos do IRPJ e CSLL, sob este regime:

Imagine-se uma empresa com 2 (duas) atividades: uma, de servios advocatcios

(lucrativa) e, outra, de servios de cobrana (pequeno lucro, mas faturamento alto).

Admitindo-se que a atividade de servios advocatcios gere 35% de lucro sobre as

receitas, e que a receita de cobrana gere um lucro de apenas 5%.

Se a atividade de cobrana fatura R$ 480.000,00 por ano, o desdobramento da

atividade em 2 (duas) empresas, uma tributada pelo lucro presumido servios

advocatcios) e outra tributada pelo lucro real (cobrana) poder representar at R$

31.104,00 por ano de economia fiscal.

Clculos:

1) Custo IRPJ e CSLL das receitas de cobrana pela modalidade do Lucro Presumido: R$ 480.000,00 x 32% = R$ 153.600,00 IRPJ R$ 153.600,00 x 15% = R$ 23.040,00 CSLL R$ 153.600,00 x 9% = R$13.824,00 Custo Total pela modalidade do Lucro Presumido= r$ 23.040,00 + r$ 13.824,00 = r$ 36.864,00

2) Custo IRPJ e CSLL pela modalidade do Lucro Real: Base para o Lucro Real - R$ 480.000,00 x 5% (mdia do lucro) = r$ 24.000,00

R$ 24.000,00 x 24% (15% de IRPJ + 9% CSLL) = R$ 5.760,00

Diferena entre as modalidades Presumido e Real= R$ 36.864,00 R$ 5.760,00 =

31.104,00

Lucro Real

A Legislao, para disciplinar a sistemtica de apurao dos lucros tributveis ou

prejuzos posteriormente compensveis, impe algumas regras para harmonizar o

resultado societrio ao resultado fiscal.

Desta forma, por exemplo, algumas despesas, custos, receitas e ganhos embora sejam

contabilizados para fins societrios devem ter os seus efeitos anulados para a

apurao do resultado fiscal, originando assim ajustes ao lucro contbil, mediante

excluses e adies previstas na legislao, para fins de determinar o chamado Lucro

Real.

Lucro Real o lucro lquido do perodo de apurao (apurado contabilmente) ajustado

pelas adies, excluses e compensaes, quando houver, prescritas na legislao,

para fins de determinar o chamado Lucro Real.

Exemplo de Prejuzo Fiscal, apurado a partir do lucro contbil:

1 Prejuzo Contbil apurado na escriturao 50.000,00

2- Adies - Despesas no dedutveis 10.000,00

3- Excluses Receita de Dividendos 70.000,00

4 Prejuzo Fiscal (1 + 2 + 3) (10.000,00)

Utilizao do Lucro Real

A apurao do IRPJ pelo lucro real mais comumente feita por mdios e grandes

contribuintes, dado sua relativa onerosidade, pois os controles contbeis exigidos so

mais amplos que os demais sistemas de tributao (lucro presumido, arbitrado ou

Simples).

opo do contribuinte, a adoo do lucro real pode ser mediante estimativa

(recolhimento mensal) ou por trimestre.

Pessoas Jurdicas obrigadas ao Lucro Real

A partir de 1999 esto abrigadas apurao do lucro real, e , portanto, no podem

optar pelo Lucro Presumido, as pessoas jurdicas ( Lei no. 9.718/98, art. 14);

I Cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a r$

78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), ou a r$ 6.5000.000,00 (seis milhes e

quinhentos mil reais) multiplicados pelo nmero de meses de atividade do ano-

calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses (limite fixado pela Lei

10.637/2002).

II Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e

investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos,

valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas

de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e

de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior;

Notas: com base no Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF:

1) no confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, com receitas

de exportao. As exportadoras podem optar pelo Lucro Presumido, desde que no

estejam nas hipteses de vedao. A restrio deste item alcana aquelas empresas

que tenham lucros gerados no exterior (como empresas off shore, filiais controladas e

coligadas no exterior, etc...).

2) A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais, sucursais,

agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas

da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas) no obriga tributao do lucro real.

IV Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos

iseno ou reduo do imposto;

Nota: como exemplo de benefcios fiscais: o programa BEFIEX (iseno do lucro de

exportao), projetos incentivados pela SUDENE e SUDAM, etc...

V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo

regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430/1996;

Nota: O regime de estimativas a opo de pagamento mensal, estimado, do

Imposto de Renda, para fins de apurao do Lucro Real em Balano Anual.

VI Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de

assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e risco, administrao

de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas

mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

Tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto no

concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN

SRF 25/1999). O custo orado a modalidade de tratamento contbil dos custos

futuros de concluso de obras.

As Sociedades de Propsitos Especficos (SPE), constitudas por Microempresas e

Empresas de Pequeno Porte, optantes pelo Simples, devero apurar o imposto de

renda das pessoas jurdicas com base no lucro real, conforme estipulado no art. 56 &

2, IV da Lei Complementar 123/2006.

Lucro Real Trimestral

A maioria das empresas brasileiras tem fraco movimento comercial nos meses de

janeiro e fevereiro de cada ano. Isto provoca distores tributrias, que devem ser

levadas em conta na hora de optar pelas modalidades oferecidas pelo Regulamento do

Imposto de Renda.

Na opo pelo Lucro Real Trimestral, h limitaes especficas e a empresa pode

acabar pagando mais IR e CSLL. Isto porque, se no 1. Trimestre do ano houver

prejuzo fiscal, o mesmo s poder ser compensado em at 30% do Lucro Real dos

trimestres seguintes. Ento, para este caso, utilizando-se da forma de estimativa

mensal (balancetes de suspenso), paga-se menor imposto.

Reflexo:

1. Opo Lucro Real Trimestral

Prejuzo Fiscal no 1. Trimestre 20x1= R$ 500.000,00

Lucro Real no 2. Trimestre 20x1 = R$ 100.000,00

Prejuzo Compensvel 30% de r$ 100.000,00 = R$ 30.000,00

Lucro Real aps a compensao de prejuzo do 1. Trimestre = r$ 70.000,00

IRPJ = R$ 70.000,00 x 15% = R$ 10.500,00

ADC. IRPJ = R$ 70.000,00 R$ 60.000,00 = R$ 10.000,00 x 10% = 1.000,00

IRPJ + adicional = r$ 10.500,00 + r$ 1.000,00 = r$ 11.500,00

CSLL =R$ 70.000,00 x 9% = R$ 6.300,00

Carga Tributria Total = (IRPJ + CSLL) = R$ 11.500.00 + r$ 6.300,00 = R$ 17.800,00

2. Opo Lucro Real Anual (com balancete de suspenso mensal)

Se a empresa optasse pelo Lucro Real Anual, poderia levantar balancetes mensais,

suspendendo o IRPJ e a CSLL. Neste caso, o prejuzo em 30.06.20x1 seria de:

R% 500.000,00 ( 01.01.20x1 31.03.20x1) menos R$ 100.000,00 ( de 01.04.20x1

30.06.20x1) = R$ 400.000,00 de prejuzo.

Carga Tributria Total = ZERO

Reflexo:

Considere os resultados fiscais abaixo apurados no 1. Semestre de 20x1, e apure a

carga tributria (IRPJ e CSLL) equivalente a 34%, tanto pelo Lucro Real Trimestral,

quanto pelo Lucro Real Anual identifique a melhor opo e faa comentrios:

Janeiro = Prejuzo de $ 50.000,00

Fevereiro = Prejuzo de $ 40.000,00

Maro= Lucro de $ 60.000,00

Abril = Lucro de $ 40.000,00

Maio = Lucro de $ 30.000,00

Junho = Prejuzo de $ 20.000,00

Julho = Lucro de $ 25.000,00

Agsto = Lucro de $ 30.000,00

Setembro = Lucro de 35.000,00

Outubro = Prejuzo de $ 15.000,00

Novembro = Lucro de $ 20.000,00

Dezembro = Lucro de $ 35.000,00

Apurao da Base de Clculo do Lucro Real

De acordo com o que j estudamos, a base de clculo do Lucro Real encontrada a

partir do Resultado Contbil, que deve ser apurado de acordo com a aplicao

irrestrita das regras contbeis. Ento, esse Resultado Contbil, que pode ser lucro ou

prejuzo, dever sofrer alteraes (adies e excluses), as quais devero estar

sempre, referendadas na legislao fiscal:

Valores que devero ser adicionados:

Depreciao O fisco limita os ndices de depreciao do imobilizado das empresas,

impondo uma determinada vida til para os itens do imobilizado. A seguir alguns

exemplos, de taxas de depreciao admitidas pela Receita Federal, de acordo com o

Regulamento do Imposto de renda (RIR):

Mquinas e Equipamentos Vida til de 10 anos correspondendo a 10% de depreciao ao ano;

Veculos Vida til de 5 anos correspondendo a 20% de depreciao ao ano;

Mveis e Utenslios Vida til de 10 anos correspondendo a 10% de depreciao ao ano;

Computadores e Perifricos Vida til de 5 anos correspondendo a 20% de depreciao ao ano;

Edifcios e Benfeitorias Vida til de 25 anos correspondente a 4% de depreciao ao ano;

Motociclos Vida til de 4 anos correspondente a 25% de depreciao ao ano.

Provises de Despesas - no que diz respeito a provises de despesas, as nicas que a

Receita Federal reconhece com dedutveis so: Frias e encargos, 13. Salrio e

encargos e as provises tcnicas das empresas de capitalizao e seguros.

Despesas de Brindes Esse tipo de despesa, efetuado pelas empresas, no admitida

pela Receita Federal. Ela entende que esse tipo de gasto no uma despesa necessria

para a execuo da atividade da empresa.

Documentos Irregulares Referem-se a documentao comprobatria de despesas

que no so admitidas pela Receita Federal, tendo em vista que as mesmas no

incorporam a condio de documento hbil. Entre documentos no hbeis, podemos

citar: ticket de mquina registradora, notas de balco que no identifiquem o

beneficirio e recibos que venham a substituir notas fiscais regulares.

Multas por Infrao Fiscal Esse tipo de multa, tambm no considerado pela

Receita Federal como um gasto identificado com a operao da empresa. Exemplos:

Multa de Transito, Multas Trabalhistas aplicadas em funo do descumprimento de

normas emanadas pelo MTB.

Portanto, todas as despesas que no atenderem aos limites estabelecidos ou se

enquadrarem como no admitidas devero ser ADICIONADAS para a formao da

base de clculo Lucro Real.

Por outro lado, existem algumas receitas que a Receita Federal admite sua excluso da

apurao da base de clculo do Lucro Real, tendo em vista basicamente, que essas j

foram tributadas em algum outro momento. Seguem alguns exemplos: Dividendos

Recebidos e Ganho de Equivalncia Patrimonial.

Clculo do IR e da CSLL na Sistemtica do Lucro Real:

Apurao do Imposto de Renda - Ao Lucro Real apurado, aplica-se o 15%. Se esse

Lucro Real anual ultrapassar o valor de $ 240.000,00, aplica-se ao valor excedente mais

10%. A soma dessas duas parcelas ser o Imposto de Renda.

Apurao da Contribuio Social A base encontrada aplica-se 9%.

Reflexo:

A Empresa S Real Ltda., enquadra-se na obrigatoriedade de apura o IRPJ e a CSLL,

com base no Lucro Real. Ao final do exerccio de Xo., apresentou as seguintes saldos

em suas conta de resultado: A partir dessas informaes, apure o lucro contbil e logo

aps a base de clculo do IR/CSLL.

Itens $

Receita de Vendas de Mercadorias 3.200.000,00

Receita de Prestao de Servios 2.500.000,00

Dividendos Recebidos 70.000,00

Perda de Equivalncia Patrimonial 180.000,00

Custo das Mercadorias Vendidas e dos Servios Prestados 1.950.000,00

Impostos Indiretos 997.000,00

Despesas Administrativas 340.000,00

Despesas Comerciais e de Marketing 480.000,00

As despesas administrativas incluem um montante de $ 120.000,00 de depreciao de

veculos, para os quais adotada uma vida til de (2) dois anos. Ainda nas despesas

administrativas, esto includos $ 5.000,00 de despesas diversas comprovadas atravs

de ticket de caixa e uma despesa no valor de $ 8.000,00 de compra de suprimentos de

informtica, comprovadas atravs de recibo emitido pela empresa vendedora.

As despesas comerciais incorporam um valor de $ 25.000,00, registrados como brindes

e $ 35.000,00 como despesas promocionais. Ainda no grupo de despesas comerciais

encontra-se uma proviso para devedores duvidoso no valor de $ 65.000,00 e um

registro de perdas em clientes, no valor de $ 15.000,00 contabilizadas de acordo com a

(Lei 9.430/96, art. 9., & 1. art. 340 do Decreto 3.000/1999 - RIR).

Outras informaes: O LALUR registra o valor de $ 250.000,00, como Prejuzo Fiscal

Acumulado de exerccios anteriores e o mesmo valor para a Base Negativa da

Contribuio Social tambm de exerccios anteriores.

Outra Reflexo:

Considere os seguintes dados, relativos a um trimestre:

Receita de vendas de mercadorias 9.200.000,00

Receita de prestao de servios 3.500.000,00

Devoluo de venda de mercadorias 300.000,00

Adies ao Lair 800.000,00

Receita financeira 70.000,00

Lair 1.570.000,00

Outras receitas 100.000,00

Excluses ao Lair 350.000,00

Saldo de Prejuzo Fiscal 550.000,00

Ganho de MEP 250.000,00

Sob uma perspectiva trimestral, apure:

a) O imposto de renda com base no lucro real; b) A contribuio social com base no lucro real; c) O imposto de renda com base lucro presumido; e d) A contribuio social com base no lucro presumido

Adies e Excluses Temporrias e Permanentes

comum uma empresa apurar lucro contbil diferente do lucro tributvel (lucro real e

base de clculo da CSSL). As diferenas so facilmente explicadas quando nos

lembramos que na apurao do resultado contbil, as receitas e despesas so

reconhecidas, obrigatoriamente, segundo os princpios fundamentais de contabilidade,

os quais representam a essncia das doutrinas e teoria relativas a Cincia da

Contabilidade, enquanto para a apurao do resultado tributvel devem ser

observadas as regras trazidas pela legislao fiscal.

As diferenas entre o lucro contbil e o lucro tributvel podem ser temporrias ou

permanentes. A diferena que as temporrias afetaro a apurao do lucro

tributvel em perodo futuro, enquanto que as permanentes no.

Como exemplo de diferena temporria, podemos citar contingncias decorrentes de

expectativa de perda futura sobre processo trabalhista, a qual deve ser adicionada

quando da apurao do resultado tributvel, conforme determinam as regras fiscais.

Quando essa proviso se realizar, quer por pagamento do processo trabalhista ou por

reverso contbil em virtude de alguma alterao na expectativa de perda do

processo, necessrio efetuar o ajuste (excluso) na apurao do resultado tributvel.

Uma das origens do IRPJ e CSLL diferidos e sua consequente contabilizao

exatamente estas diferenas temporrias. Vejamos ento o clculo do IRPJ e CSLL

diferidos sobre uma proviso para contingncias no valor de $ 20.000,00.

Proviso para Contingncias = $ 20.000,00;

IRPJ e CSLL Diferidos = 34% => $ 6.800,00;

Registro Contbil:

Dbito: Ativo Fiscal Diferido (Conta de Ativo)

Crdito: Proviso para IRPJ e CSLL (Conta de Resultado) $ 6.800,00

A contabilizao do IRPJ e da CSLL proporcionar uma diminuio no valor dessa

despesa. Na verdade, no se trata de uma simples diminuio no resultado contbil do

perodo, e sim, do registro de um crdito fiscal oriundo de uma diferena temporria

gerada na apurao dos tributos incidentes sobre o lucro.

Agora vamos supor que no perodo seguinte, o valor de $ 20.000,00 relativos

proviso para contingncia seja totalmente realizada pelo seu pagamento. Assim,

temos o seguinte reflexo contbil.

Dbito : Proviso para IRPJ e CSLL (Resultado)

Crdito : Ativo Fiscal Diferido (Ativo) $ 6.800,00

Reflexo:

Vamos considerar que a empresa se utilizou de um incentivo fiscal baseado na excluso

de base para o clculo do lucro real. Supondo que esse incentivo consistisse em dobrar a

depreciao desse item incentivado. Considere que o valor de depreciao de R$

20.000,00, demonstre como essa excluso afetar a apurao do IR.

Perdas no Recebimento de Crditos:

As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica

podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro rel. Podero ser

registrados como perdas os crditos (Lei 9.430/96, art. 9., & 1.).

a) Em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio:

b) Sem garantia de valor: 1- At R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos a mais de 6

(seis) recebimento; 2- Acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais),

por operao, vencidos a mais de (1) ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa;

3- Superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de 1 (um) ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para seu recebimento;

c) Com garantia, vencidos h mais de 2 (dois) anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para seu recebimento ou o arresto das garantias;

d) Contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.

A partir de 08/10/2014, conforme MP 656/14 transformada na Lei 13.097/15 foram modificados os parmetros financeiros para reconhecimento das perdas: 1.. At R$ 15.000,00 2. Acima de R$ 15.000,00 at R$ 100.000,00 3. Acima de R$ 100.000,00

Identifique no relatrio abaixo, as contas a receber passiveis de serem reconhecidas

em perdas, utilize a data de 31/05/X1, como base para o reconhecimento de perdas.

Valor- $ Vencimento 180 Dias 360 dias

Cliente A 4.500,00 31/10/x0

Cliente A 4.900,00 31/09/x0

Cliente A 6.000,00 31/12/x0

Cliente B 10.000,00 28/02/x0

Cliente B 15.000,00 31/05/x0

Cliente C 10.000,00 31/01/x0

Cliente C 12.000,00 30/06/x0

Participao dos Trabalhadores nos Lucros

A pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional as participaes atribudas

aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio de sua

constituio. Assim, no h necessidade que a participao esteja paga para que seja

dedutvel, podendo ser contabilizada nos balancetes ou balano, segundo o regime de

competncia.

Exemplo:

Balancete de Suspenso de 30 de junho:

Lucro Lquido do Perodo: R$ 1.000.000,00

Participao dos Trabalhadores no Lucro Lquido: 10%

Valor contabilizvel como despesa operacional: R$ 100.000,00

Lanamento:

Dbito: Participaes dos Trabalhadores no Lucro Lquido (Conta de Resultado)

Crdito:ParticipaesaPagar(PassivoCirculante) 100.000,00

Contratos com Entidades Governamentais:

Nos contratos de prazo de vigncia superior a 12 (doze) meses, qualquer que seja o

prazo de execuo de cada unidade, em empreitada ou fornecimento contratado com

pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica,

sociedade de economia mista ou sua subsidiria, o contribuinte poder diferir a

tributao do lucro at sua realizao, observadas as seguintes normas (Decreto Lei

1.598/77, art. 10, & 3., e Decreto Lei 1.648/78, art. 1. Inciso I).

I Poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de

determinar o lucro real, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado

no resultado do perodo de apurao, proporcional receita dessas operaes

consideradas nesse resultado e no recebidas at a data do balano de encerramento

do mesmo perodo de apurao; e

II A parcela excluda nos termos do inciso I dever ser computada na determinao

do lucro real do perodo de apurao em que a receita for recebida.

Em sntese, a aplicao desta legislao permite o diferimento do lucro, via LALUR, at

o recebimento da correspondente receita (tributao pelo ( regime de caixa).

Exemplo:

Valores a receber em 31/12 de entidades governamentais: R$ 950.000,00;

Custo e despesas correspondentes s parcelas de valores a receber em 31/12 das

respectivas entidades governamentais: R$ 450.000,00;

Parcela do lucro a diferir de valores a receber em 31/12: r$ 950.000,00 r$ 450.000,00

= r$ 500.000,00;

Lucro lquido apurado no Exerccio: R$ 1.200.000,00

Resultado tributvel pelo IRPJ: R$ 1.200.000,00 - R$ 500.000,00 = r$ 700.000,00.

O valor de R$ 500.000,00, excludos da tributao, dever ser adicionada, via LALUR,

no perodo em que a receita for recebida, proporcionalmente mesma.

Venda a prazo de Ativo Imobilizado

Nas vendas de bens do Ativo Imobilizado para recebimento do preo, no todo ou em

parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, o contribuinte

poder, para efeito de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporo da

parcela do preo recebida em cada perodo de apurao. Caso o contribuinte tenha

reconhecido o lucro na escriturao comercial no perodo de apurao em que ocorreu

a venda, os ajustes e o controle decorrentes da aplicao do disposto sero efetuados

no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR.

importante ressaltar que as vendas em longo prazo devem ter As datas recebimento

pactuadas em contrato, no se beneficiando do diferimento da tributao aquela

venda cujo recebimento se verifica aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da

contratao em virtude de atraso no pagamento do todo ou das prestaes.

Exemplo:

Uma empresa tributada pelo lucro real alienou um terreno em 29.11.2010, pelo valor

de R$ 200.000,00, constante de seu ativo imobilizado, registrado na contabilidade por

r$ 110.000,00.

As condies de pagamento contratadas foram: no ato da venda o valor de r$

50.000,00; em 29.11.2011, R$ 50.000,00 e em 29.11.2012 o valor de r$ 100.000,00.

Contabilizao: Pela Venda

Dbito: Caixa 50.000,00

Dbito: Contas a Receber 150.000,00

Crdito: Receita de Venda de Imobilizado 200.000,00

Contabilizao: Pela Baixa

Dbito: Baixa de Imobilizado

Crdito: Terrenos 110.000,00

O Lucro Contbil decorrente da venda do terreno de r$ 90.000,00 (200.000,00

110.000,00):

Porm, em vista da possibilidade do diferimento do lucro concedido pela legislao, e

considerando que no ano base de 2010 foi recebida o valor de equivalente a 25% do

preo de venda, para fins fiscais possvel excluir 75% do lucro da operao, ou seja,

r$ 90.000,00 x75% = R$ 67.500,00

Portanto, ser excludo do lucro lquido o valor de R$ 67.500,00 para fins de

determinao do Lucro Real, no ano de 2010. Tal valor ser controlado na parte B do

LALUR e ser feita uma adio quando do recebimento das outras parcelas.

Custo de aquisio de bens do ativo imobilizado at R$ 1,200,00, a partir de 2014.

Poder ser deduzido como despesa operacional, o custo de aquisio de bens do ativo

imobilizado, cujo prazo de vida til no ultrapasse um ano ou de valor unitrio no

superior a R$1.200,00, desde que atinja a utilidade funcional individualmente, isto ,

no seja empregado em conjunto. Base art. 301 do Decreto no. 3.000/1999 RIR.

Depreciao de bens usados

A taxa de depreciao de bens adquiridos usados poder ser calculada considerando

como prazo de vida til o maior dentre:

1- Metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; e 2- Restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao

para utilizao.

Variao Cambial

O reconhecimento das variaes cambiais ativas e passivas na determinao da base

de clculo do IRPJ e CSLL, pelo regime de caixa, ou seja, na liquidao da operao. A

pessoa jurdica poder optar pelo regime de competncia para esses tributos, desde

que a opo seja exercida no ms de janeiro, com comunicao nesse ms para a

Receita Federal.

A pessoa jurdica que permanecer no regime de caixa no precisa fazer comunicao,

mas no pode alterar para o regime de competncia. A empresa que optar, no ms de

janeiro, pelo regime de competncia somente pode alterar para regime de caixa no

decorrer do ano se ocorrer elevada oscilao da taxa de cmbio fixada pelo Poder

Executivo. A alterao dever ser comunicada para a Receita Federal.

A IN no. 1.079 de 03/11/2010, disciplinou a matria. A empresa que adotar o regime

de caixa, nada impede que a variao cambial passiva seja contabilizada pelo regime

de competncia com adio no LALUR. A variao cambial ativa no pode ser

contabilizada pelo regime de competncia com excluso no LALUR, por falta de

autorizao em lei ou ato administrativo na forma do art. 250 RIR/99.

(Lei no. 12.249/2010).

Reflexo:

Empresa Alfa tem Contas a receber em US$ no incio de determinado exerccio, no

valor de R$ 100.000,00, equivalentes a US$ 50.000,00, ou seja, R$ 2,00 / US$ 1,00.

Tambm tem contas a pagar em US$ no valor de R$ 120.000,00, equivalente a U$

60.000,00, tambm a razo de 2/1. Ao final do exerccio o US$ foi cotado a R$ 2,50.

Apure a variao cambial e de tratamento contbil e fiscal para a variao identificada.

Simples Nacional - Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte

A Constituio Federal de 1988 definiu em seu artigo 179 que a Unio, os Estados, o

Distrito Federal e os Municpios dispensaro s microempresas e s empresas de

pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a

incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias,

previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de lei.

Por sua vez, o assunto foi regulamentado na Lei 9.841/99, que instituiu o estatuto da

microempresa e da empresa de pequeno porte, que assegurava a elas tratamento

jurdico diferenciado e simplificado nos campos administrativo, tributrio,

previdencirio, trabalhista, creditcio e de desenvolvimento empresarial.

O Estatuto, contudo, no tinha aplicao prtica no campo tributrio, que era regido

pela Lei 9.317/96, com suas alteraes posteriores. No final de 2006 foi publicada a

Lei Complementar no. 123, que REVOGOU as Leis no. 9.317/96 e 9.841/99 a partir de

julho de 2007. O problema que uma parte significativa da LC 123/2006 dependia de

regulamentao, que foi transferida para o COMIT GESTOR DE TRIBUTAO DAS

MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUEN O PORTE CGSN, criado pelo Decreto no.

6.038, publicado no D.O.U. em 07/02/2007 e que publicou seu primeiro normativo

efetivo apenas no dia 30 de maio de 2007, ou seja, praticamente 30 dias antes do

SIMPLES NACIONAL, entrar em funcionamento. Esse fato causou muita indignao na

classe Contbil tendo em vista o pequeno espao de tempo para conhecer uma nova

legislao extremamente complexa.

Justificativas para criao do SIMPLES

As justificativas apresentadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil SRFB, para

a instituio do regime simplificado para as MEs e as EPPs, so as seguintes:

a) Estas empresas possuem baixo potencial arrecadatrio; b) O regime simplificado destina-se a buscar um ambiente mais competitivo entre

grandes e pequenas empresas e no conceder privilgios; c) Minimizao dos custos tributrios, dessas empresas, em funo da sua

importncia para a economia (gerao de empregos, inovao tecnolgica, competio no mercado e etc...).

d) A relao entre o contribuinte e o Estado, sempre que possvel, deve ser nica, a despeito da existncia de distintos nveis de governo e administrao tributria envolvidos.

A legislao do SIMPLES teve como grande diferencial a incluso ao recolhimento

nico dos encargos previdencirios, reduzindo o custo de pessoal e incentivando a

contratao de mo de-obra. Alm disso, a ideia original era estender o SIMPLES para

os tributos estaduais e municipais, notadamente ICMS e ISS. Todavia, os estados e os

principais municpios do pas no aderiram ao modelo federal. J no SIMPLES

NACIONAL, o ISS e o ICMS so includos obrigatoriamente, facilitando

consideravelmente o controle e a parte burocrtica das empresas.

Reduo da Burocracia

Os artigos 4. E 11 da LC no. 123/96, com alteraes da LC 128/2008, tratam dos

aspectos legais envolvendo a abertura e o fechamento de empresas, embora os

dispositivos precisem de novos atos para facilitar efetivamente o processo que envolve

o incio de atividade desse tipo de empresas. Est prevista a utilizao de princpios

expressos, oriundos do projeto do REDESIM (Rede Nacional para a Simplificao do

Registro e da Legislao de Empresas e Negcios), que definam diretrizes objetivas

para a implantao do cadastro unificado, entrada nica de documentos, na exigncia

de vistorias prvias para atividades sem risco, dentre outros aspectos burocrticos.

Formalizao da Opo pelo Simples Nacional

A formalizao da opo pelo SIMPLES NACIONAL permanece sendo feita pela

internet, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio. O prazo para inscrio de

empresas no SIMPLES NACIONAL permanece sendo o ltimo dia til do ms de janeiro,

valendo a inscrio j para o prprio ano-calendrio. Quem se inscrever em janeiro de

2011 ser enquadrado no regime simplificado em todo o ano de 2011. No momento da

opo, o contribuinte dever prestar declarao de que sua atividade no proibida

de optar pelo SIMPLES NACIONAL. A SRFB disponibilizar aos Estados, Distrito Federal

e Municpios relao dos contribuintes que fizeram opo para verificao quanto

regularidade para a opo pelo Sistema, e, posteriormente, a relao dos contribuintes

que tiveram a sua opo deferida.

Livro Caixa e Escriturao contbil

O contribuinte fica desobrigado, para fins fiscais, da escriturao contbil, bastando

escriturar o livro caixa e o livro registro de inventrio, no qual devero constar os

estoques existentes no final de cada ano. importante frisar que, embora a legislao

fiscal permita a no escriturao contbil das empresas tributadas pelo SIMPLES

NACIONAL e pelo LUCRO PRESUNMIDO, toda e qualquer empresa deve manter

escriturao contbil por vrios motivos, dentre os quais:

a) O Cdigo Comercial Brasileiro exige escriturao contbil completa para servir de instrumento de prova em juzo e em eventuais acertos de direitos dos scios, acionistas, seus herdeiros ou sucessores;

b) No Livro Caixa somente poder ser contabilizada a movimentao financeira, no se registrando as compras e vendas a prazo, os emprstimos e demais valores a pagar e a receber;

c) O levantamento de balancetes e balanos de forma adequada, reduzindo a insegurana e os prejuzos que podem ser acarretados pela falta de registro de seus direitos e suas obrigaes.

Novos limites da Receita Bruta Anual a partir de janeiro de 2012

a) Microempresas - r$ 360.000,00 por ano; b) Empresa de Pequeno Porte r$ 3.600.000,00 por ano e tambm foi criado um

Limite Extra para exportao de mercadorias de r$ 3.600.000,00 por ano. Obs: O limite extra no se aplica para as receitas advindas da exportao de

servios.

Reflexes:

A EPP que auferiu receita bruta anual em 2011 superior a R$ 2.400.000,00, mas no

ultrapassou de R$ 3.600.000,00. De acordo com o artigo 79-E da Lei Complementar no.

123 de 2006 (alterada pela Lei Complementar no. 139 de 2011), continuar no Simples

Nacional.

a) Empresa antiga que ultrapassou o limite de r$ 2.400.000,00, mas no ultrapassou o o novo limite de R$ 3.600.000,00. Empresa Alfa, aberta em 2004, e optante pelo Simples Nacional desde 01/01/2009, auferiu receita bruta anual total no ano de 2011 de R$ 3.000.000,00 (trs milhes de reais). Por ter ultrapassado em 2011 o limite de receita bruta de R$ 2.400.000,00, estaria excluda a partir de 01/01/2012. Contudo, considerando o novo limite de receita bruta estabelecida a partir de 01/01/2012 e a previso legal antes citada, a empresa Alfa permanece no Simples, ressalvado o direito de excluso por comunicao do optante.

b) Empresa em inicio de atividade que ultrapassou em menos de 20% o limite

proporcional de 2011.

Empresa Delta, aberta em 15/11/2011, e optante pelo Simples desde ento, auferiu

receita bruta total no ano de 2011 de r$ 450.000,00 (quatrocentos e cinquenta mil

reais). Em 2011, por estar no ano de inicio de atividade, sujeita-se ao limite

proporcional de R$ 400.000,00 ( R$ 200.000,00 x numero de meses em funcionamento

no perodo). Como a empresa Delta no ultrapassou o limite proporcional em mais de

20%, ela estar excluda somente a partir de 01/01/2012 (&& 10 e 12 do artigo 3. Da

LC 123 de 2006, na sua redao original). Contudo, considerando o novo limite

proporcional de receita bruta estabelecido a partir de 01/01/2012, a empresa Delta

permanece no Simples.

c) Empresa em inicio de atividade que ultrapassou em mais de 20% o limite

proporcional de 2011.

Empresa Gama, aberta em 15/11/2011, e optante pelo Simples desde ento, auferiu

receita bruta total no ano de 2011 de r$ 500.000,00 (Quinhentos mil reais). Em 2011,

por estar no ano de incio.

de atividade, sujeita-se ao limite proporcional de R$ 400.000,00 (Quatrocentos mil

reais) ou ( R$ 200.000,00 x nmero de meses em funcionamento no perodo. Como a

empresa Gama ultrapassou o limite proporcional em mais de 20%, os efeitos da

excluso retroagem ao incio da atividade, 15/11/2011 (&& 10 e 12 do artigo 3. Da Lei

Complementar 123, de 2006, na sua redao original. Neste caso, a empresa dever

efetuar a comunicao obrigatria de excluso com efeitos a partir de 15/11/2011.

Limite extra para exportao de mercadorias (art. 2. &1. E art. 3.)

A partir de 01/01/2012 foi criado um limite adicional para as empresas que obtm

receitas com exportao de mercadorias.

Para fins de opo e permanncia do Simples Nacional podero ser auferidos em cada

ano-calendrio receitas no mercado interno at o limite de R$ 3.600.000,00 ou at o

limite proporcional (R$ 300.000,00 x o nmero de meses em funcionamento).

Adicionalmente, receitas decorrentes da exportao de mercadorias, desde que as

receitas de exportao tambm no excedam os referidos limites.

Empresa Alfa, aberta em 15/11/2011, auferiu, em 2011, receita bruta no mercado

interno de R$ ultrapassou nenhum limite (no mercado interno e externo), poder

optar pelo Simples em 2012.

Observaes:

* Para fins de determinao da alquota, inclusive sua majorao, e da base de clculo

ser considerada a receita bruta total da empresa nos mercados interno e externo;

* A partir de janeiro de 2012, todas as faixas de receitas dos Anexos I a V da LC 123/06

foram reajustadas em 50%;

* As alquotas das diversas faixas no sofreram alteraes.

Receitas alcanadas pelo SIMPLES NACIONAL

O SIMPLES NACIONAL tributa apenas a receita bruta da pessoa jurdica, no

alcanando as demais receitas eventualmente obtidas. Podem ser excludas da receita

bruta:

As devolues de vendas e as vendas canceladas;

Os descontos incondicionais (comerciais, concedidos na nota fiscal); e

IPI e ICMS ST, quando registrado em receita bruta. No so includas no SIMPLES NACIONAL as receitas financeiras. Contudo, o imposto

de renda retido na fonte sobre receitas ser considerado como tributao definitiva,

sendo tratado como despesa.

No caso do Ganho de Capital, esse ser ter tributao definitiva a razo de 15%. A ME

e EPP dever provar na contabilidade ou em planilhas esse ganho de capital.

Distribuio do Lucro

Os rendimentos distribudos aos scios ou ao titular das empresas inscritas no SIMPLES

NACIONAL, so considerados isentos do imposto de renda na fonte e na declarao de

ajuste anual do beneficirio. Contudo, o artigo 14 da LC 123/06 diz que a distribuio

somente ser isenta com escriturao contbil caixa, a distribuio com iseno de IR

ser limitada ao lucro presumido para fins de IR (percentual de presuno sobre a

receita bruta) menos o valor do imposto de renda includo no SIMPLES NACIONAL pago,

de acordo com a regulamentao dada pela Resoluo no. 14 do Comit Gestor do

Simples Nacional).

Reflexo:

Uma Microempresa comercial, com faturamento mensal de R$ 25.000,00, pagar de

SIMPLES em agosto de 2007 o valor de R$ 1.710,00 (alquota de 6,84%). Caso no tenha

escriturao contbil regular (livro dirio e razo), poder distribuir apenas R$ 1.922,50

de lucro para seus scios, sem tributao, conforme quadro a seguir:

Faturamento do Ms: r$ 25.000,00

Lucro Presumido 8% r$ 2.000,00

(-) SIMPLES 0,31% IR r$ 77,50

Distribuio Vl. Mximo r$ 1.922,50

Tributos unificados no Simples Nacional

O SIMPLES NACIONAL consiste em fazer um nico recolhimento mensal, aplicando-se

um percentual estabelecido na Lei, abrangendo os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS,

COFINS, INSS, alm de IPI para as empresas industriais ou equiparadas, ICMS e ISS para

empresas contribuintes destes impostos.

Clculo do Simples Nacional

O SIMPLES NACIONAL tem o clculo regulamentado na Lei Complementar no. 123/2006

e pela Resoluo no. 51/2008 do CGSN (com alteraes de outras resolues) e de

simples esse clculo no tem nada, pois a interpretao bastante complexa. Como a

legislao separou o clculo em diversas atividades, a opo ser apresenta-lo por

segmento, para tornar a leitura menos rida.

Empresas Comerciais

Uma empresa comercial enquadrada no SIMPLES como ME ou como EPP e que

apresente apenas receita com revenda de mercadorias, seguir a tabela constante do

anexo I da LC 128/08 e que apresentamos a seguir, inclusive com a destinao dos

tributos, que feita pela Receita Federal do Brasil.

Alquota e partilha do Simples Comrcio

RB 12 meses R$ Alq. Irpj Csll Cofins Pis Inss Icms

At 180.000,00 4,00% 0,00% 0,21% 0,74% 0,00% 1,80% 1,25%

De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,36% 1,08% 0,00% 2,17% 1,86%

De 360.000,01 a 540.000,00 6,84% 0,31% 0,31% 0,95% 0,23% 2,71% 2,33%

Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxx Xxxxx Xxxxx Xxxxx Xxxxx Xxxxx Xxxxx

De 3.060.000,01 a

3.240.000,00

11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%

De 3.240.000,01 a

3.420.000,00

11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%

De 3,420.000,01 a

3.600.000,00

11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%

Obs: O clculo mensal do Simples Nacional diferente do modelo anterior, pois ser

utilizada a receita bruta dos doze meses anteriores ao ms de apurao. Com isso, a

tendncia que ME ou EPP com faturamento constante paguem a mesma alquota

durante todo o ano.

Empresas Industriais

As empresas industriais que podem optar pelo SIMPLES seguem, basicamente, as

mesmas regras utilizadas para as empresas comerciais, apenas com acrscimo na

alquota de 0,5% em cada uma das faixas previstas na tabela aplicada s empresas

comerciais. As tabelas encontram-se no Anexo II da Resoluo no. 51/2008 do CGSN.

Empresas Prestadoras de Servios

Para esse tipo de empresa a opo pelo SIMPLES NACIONAL depender de algumas

variveis, tais como:

a) Prestadores com INSS incluso no SIMPLES;

b) Prestadores com INSS pago em funo da Folha de Pagamento; c) Prestadores com Alquota dependendo da Folha de Salrios.

Enfim, dependendo dessas variveis, a opo pelo SIMPLES tomar um contorno

diferenciado.

Planejamento Fiscal nas Empresas Comerciais e Industriais

A questo que sempre colocada por pequenos empresrios, resume-se no seguinte:

A empresa pagar menos tributos no modelo simplificado em relao a outras opes

de tributao? Em regra geral, sim. A comparao com o Lucro Presumido ou o lucro

real depende fundamentalmente de dois fatores: os encargos com o INSS que a

empresa deve pagar e as alquotas do ICMS.

Planejamento Fiscal nas Empresas de Servio

Nas empresas prestadoras de servios, com INSS incluso, o Simples Nacional deve ser a

melhor alternativa em quase todos os casos. Deve-se ter ateno em relao a folha

de pagamento e ao recolhimento do PIS e COFINS.

Microempreendedor Individual

A Lei Complementar no. 128/08 definiu que o Microempreendedor Individual (MEI)

poder optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidas pelo SIMPLES

NACIONAL em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele

auferida no ms.

Ser o Microempreendedor Individual (MEI), o empresrio individual que tenha auferido

receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 60.000,00, optante pelo SIMPLES

NACIONAL e que no esteja impedido de optar pela sistemtica.

A Lei Complementar no. 128/08 tambm estabeleceu outras regras com relao aos

MEI, dentre as quais destacam-se: processo de registro; reduo a zero dos valores

referentes taxas, emolumentos e demais custos relativos abertura, inscrio, ao

registro, ao alvar, licena, ao cadastro e aos demais itens relativos ao seu registro;

concesso de Alvar de Funcionamento Provisrio.

O Microempreendedor Individual recolher, na forma regulamentada pelo Comit

Gestor, valor fixo mensal correspondente soma das seguintes parcelas:

a) R$ 45,65 de contribuio para o INSS (*)

b) R$ 1,00, caso seja contribuinte do ICMS; e

c) R$ 5,00, caso seja contribuinte do ISS.

(*) esse valor foi reduzido para R$ 27,25 conforme Medida Provisria 529/2011.

Lucro Arbitrado basicamente, uma faculdade exercida pelo fisco, prevista para os casos em que a pessoa jurdica no mantm escriturao na forma das leis comerciais e fiscais: a) Deixa de elaborar as respectivas demonstraes financeiras; b) Tem sua escriturao desclassificada pelo fisco; c) Optou indevidamente pela tributao com base no lucro presumido e d) Se no mantm arquivo de documentos.

Em qualquer das hipteses acima, o fisco poder arbitrar o lucro, cujas regras de arbitramento esto tornando-se cada vez mais severas. A autoridade fiscal poder fixar o lucro arbitrado por um percentual da receita bruta, quando conhecida, ou com base: no valor do ativo, do capital social, do patrimnio lquido, da folha de pagamento de empregados, das compras, do aluguel das instalaes ou do lucro lquido auferido em anos calendrios anteriores. Formas de Arbitramento Existem duas formas para arbitramento do lucro: quando conhecida a receita bruta e quando esta no for conhecida. Quando a receita bruta for conhecida, o lucro arbitrado, para fins de IR, ser determinado mediante a aplicao dos percentuais utilizados no lucro presumido, no lucro presumido, acrescido de 20%. Assim, uma empresa comercial que tenha seu lucro arbitrado, dever chegar base de clculo do IR, aplicando sobre a receita bruta o percentual de 9,6%, que se refere aos 8% da atividade mais 20% sobre 8% que d 1,6%. As empresas de servios utilizam 38,4% (32% mais 20% sobre 32%, que d 6,4%). As demais receitas devem ser acrescidas base. A base da CSL seria a mesma utilizada no lucro presumido, aplicando os mesmos percentuais. Reflexo:

Suponha que no 1 trimestre de 2007 ocorra o arbitramento do lucro do Posto Oriental Ltda., com suas receitas brutas conhecidas. Receitas Valor % IR % CSL Revenda de Mercadorias 100.000,00 9,6% 9.600,00 12% 12.000,00 Servios de Lavagem 10.000,00 38,4% 3.840,00 32% 3.200,00 14.440,00 15.200,00 IR devido 15% 2.166,00 - CSL devida 9% - 1.368,00 Obs: para o caso de instituies financeiras, seguradoras, empresas de capitalizao e previdncia privada utilizam o percentual de 45% sobre suas receitas, caso tenham o lucro arbitrado. Quando a receita bruta no for conhecida, o Fisco admite utilizao de uma entre oito alternativas fornecidas:

1- 1,5 do lucro real relativo ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve escriturao, atualizado monetariamente. Se o lucro real for decorrente do perodo base anual, o valor que ser a base para o arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do perodo base considerado;

2- 0,04 da soma dos valores do ativo circulante, realizvel em longo prazo e permanente, existente no ltimo balano patrimonial conhecido;

3- 0,07 do valor do capital, incluindo a a correo monetria do balano que era contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos atos de constituio ou de alterao da sociedade, atualizado monetariamente;

4- 0,05 do valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial conhecido, atualizado monetariamente;

5- 0,40 do valor das compras de mercadorias efetuadas no ms; 6- 0,40 da soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e

das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem; 7- 0,80 da soma dos valores devidos no ms aos empregados; ou 8- 0,90 do valor mensal do aluguel devido.

Conforme o artigo 535 do RIR, a partir de 1 de janeiro de 1997, os ndices devem ser multiplicados pelo nmero de meses do perodo de apurao. A receita no-operacional, se possvel sua comprovao, dever ser acrescida a estes clculos. Os valores no-operacionais, que devem ser acrescidos na base do lucro arbitrado, so os seguintes:

a) ganhos de capital (se no for possvel comprovar o custo de aquisio do bem sobre o qual recai o ganho de capital, o valor total da venda dever ser somado);

b) receitas e resultados positivos; c) saldo de lucro inflacionrio a tributar; e d) parcelas controladas no LALUR que devem ser adicionados ao lucro real.

Se a fiscalizao constatar omisso de receita pela pessoa jurdica, ou seja, entrada de dinheiro no declarada, 50% do valor apurado ser considerado lucro e integralmente tributado. Todavia, importante destacar que a omisso de receitas no pode ser confundida com o seu desconhecimento, que pode acontecer quando a escriturao da pessoa jurdica est prejudicada de tal forma que no possvel ao Fisco apurar os resultados que foram gerados pela empresa.

Planejamento na Aquisio de Maquinas e Equipamentos utilizandose da legislao

do ICMS e do PIS/COFINS.

No tocante ao ICMS - A legislao permite que na aquisio de Mquinas e

Equipamentos para utilizao no processo produtivo da empresa, o ICMS embutido na

compra poder ser recuperado atravs da sistemtica de compensao com os dbitos

gerados razo de 1/48 avos.

No que se refere ao PIS/COFINS tambm o crdito permitido, bastando para isso,

que item adquirido, tambm seja utilizado no processo produtivo da empresa e esteja

enquadrado na Legislao, que permita a deduo em 2 (dois) anos ou 4 (anos).

Reflexo Estudo de Caso

A Empresa Produtora S/A, mantm em equipamento em suas instalaes industriais,

que por ser muito antigo (Valor do Custo = $ 350.000,00 e Depreciao Acumulado = $

350.000,00). Esse equipamento tem trazido diversas dificuldades para o processo de

produo da empresa, bem como, proporcionado um custo de manuteno corretiva

significativo. A compra de um equipamento novo gira em torno de $ 900.000,00 e

pode ser financiado por 5 anos, atravs de uma linha de crdito incentivada pelo

Governo.

Com seu conhecimento de ICMS e PIS/COFINS, avalie as vantagens fiscais da compra

de um equipamento novo, considerando adicionalmente ao estudo, os seguintes

aspectos:

A Empresa apura o IR/CSLL, com base no Lucro Real; e

Que outros aspectos gerenciais estariam presentes nesta operao.

JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO

O capital investido em uma entidade gera perspectivas ao investidor, quer ele seja em

forma de aquisies de aes em companhias e/ou em participaes societrias como

cotista.

A entidade tem obrigaes com os scios cotistas e/ou acionistas. At 31/12/1995

existiu a correo monetria de balano, em que corrigia os direitos de scios. Com a

extino desta correo a partir de 1996, atravs da edio da Lei 9.249/95 em seu

artigo 9o., concedeu novamente o direito de remunerar o capital investido pelos scios

e/ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio.

As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, observado o regime de competncia,

que remunerarem pessoas fsicas ou jurdicas a ttulo de juros sobre o capital prprio,

podem considerar tais valores como dedutveis, desde que observem as condies

fixadas na legislao vigente. Tais juros, pagos ou creditados individualmente sero

calculados sobre as contas de patrimnio lquido e limitados variao, pr-rata dia,

da taxa de juros de longo prazo TJLP, ficando condicionado existncia de lucros,

limitando-se ao maior valor ente:

a) 50% do lucro do perodo de apurao antes da deduo dos juros e da proviso para o imposto de renda IRPJ;

b) 50% do somatrio dos lucros acumulados e reservas de lucros.

O patrimnio Lquido que servir de base de clculo para os juros o existente no

encerramento do perodo de apurao definitiva do imposto imediatamente anterior

quele da remunerao.

A variao da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP deve corresponder ao tempo

decorrido, desde o incio do perodo de apurao at a data do pagamento ou crdito

dos juros, a ser aplicada sobre o Patrimnio Lquido no incio desse perodo, com as

alteraes para mais ou para menos ocorridas no seu curso.

O Lucro do perodo base, no deve ser computado com integrante do patrimnio

lquido desse perodo, pois o objetivo dos juros sobre o capital prprio remunerar o

capital pelo tempo em que ficou disposio da empresa.

Havendo opo pelo regime de lucro real mensal, o resultado de cada ms j pode ser

computado no Patrimnio Lquido inicial dos meses seguintes do mesmo ano, e,

havendo opo pelo regime de lucro real trimestral, o resultado do cada trimestre j

pode ser computado no Patrimnio Lquido inicial dos trimestres seguintes do mesmo

ano, mas se o regime for de lucro real anual, o resultado do ano s poder ser

computado no Patrimnio Lquido inicial do ano seguinte.

No clculo da remunerao sobre o patrimnio lquido no sero considerados, salvo

se adicionados para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da

contribuio social sobre o lucro, os seguintes valores:

a) da reserva de reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica; b) da reserva especial ( diferena IPC x BTNF ). c) Ajuste de Avaliao Patrimonial

Tributao dos Juros Sobre o Capital Prprio:

Os juros sobre o capital prprio esto sujeitos incidncia do imposto de renda na

fonte, alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito, os quais tero o seguinte

tratamento:

a) No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, o valor dos juros dever ser considerado como antecipao do devido no encerramento do perodo de apurao ou, ainda poder ser compensado com aquele que houver retido, por ocasio do pagamento ou crdito de juros a ttulo de remunerao do capital prprio, ao seu titular, scio ou acionista;

b) Tratando-se de pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou lucro arbitrado, os juros recebidos integram a base de clculo do imposto de renda e o valor do imposto retido na fonte ser considerado antecipao do devido no perodo de apurao.

c) No caso de pessoas jurdicas no tributadas com base no lucro real, lucro presumido, arbitrado, isentas e de pessoas fsicas, os juros so considerados como rendimento de tributao definitiva.

Em relao base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, a partir de

01/01/1997, os juros passaram a ser dedutveis para efeito de sua apurao.

Forma de Registro Contbil:

Segundo a Legislao do Imposto de Renda, a empresa que receber ou (pagar/

creditar) juros sobre o capital prprio dever registra-lo em conta de resultado,

segundo o regime de competncia.

A CVM, atravs da deliberao 207/96, estabeleceu normas especficas para a

contabilizao dos juros sobre capital prprio, tipo:

a) quando pagos ou creditados pelas companhias abertas devem ser contabilizados diretamente conta de Lucros Acumulados, sem afetar o resultado do exerccio:

b) quando recebidos pelas companhias abertas, como crdito da conta de investimentos, quando avaliados pela equivalncia patrimonial e desde que os juros sobre o capital prprio estejam ainda integrando o Patrimnio Lquido da empresa investida ou nos casos em que os juros recebidos j estiverem compreendidos no valor pago pela aquisio de investimento; e como receita nos demais casos.

Reflexo:

Substituio Simples de Dividendos por JCP:

A Cia Erexim est encerrando seu balano referente ao ano de 2003, o qual tem as

seguintes:

a) O patrimnio Lquido no incio de 2003: Capital Social - $ 1.500.000,00

Reservas de Capital - $ 700.000,00

Reserva de Reavaliao - $ 300.000,00

Ajuste Avaliao Patrimonial - $ 400.000,00

Reservas de Lucros - $ 800.000,00

$ 3.700.000,00

b) O Lucro Contbil nesse ano foi de $ 500.000,00; c) Todas as despesas e receitas so tributveis tanto para o IRPJ, quanto para

CSLL; d) A TJLP no ano foi de 10%; e) A empresa tem dois scios: Joaquim e Manoel, ambos dividem a participao

na Cia; f) Cada acionista que receber $ 85.000,00 lquidos, como remunerao pelo

investimento deles. Qual a melhor forma de pagar o valor solicitado: g) Fazer um quadro demonstrativo.

Fontes de Consultas:

Contabilidade Tributria Fabretti, LC Editora Atlas 11. Edio So Paulo 2009;

Planejamento Tributrio na Prtica Chaves, FC Editora Atlas 2. Edio So Paulo 2010;

Manual de Contabilidade Tributria Pgas, PH - Editora Freitas Bastos 7. Edio Rio de janeiro; e

Lei do Simples Nacional Alteraes LC no. 139 10/11/2011.

Livro Eletrnico de Planejamento Tributrio Zanluca, JC Editora Portal Tributrio.