ESTRUTURA E ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
1º SEMESTRE 2016
Estrutura do Balanço PatrimonialE
Demonstração de Resultado do Exercício DRE
PLTCapitulo 2 página 34 a 43
Exercício 1 - Solução
Estrutura Balanço PatrimonialAtivo Passivo Circulante Passivo Circulante Disponível Empréstimos e Financiamentos Clientes Contas a Pagar Adiantamentos Obrigações Fiscais Impostos a Recuperar Obrigações Trabalhistas Estoque Passivo não Circulante Despesas de Exercício Seguinte Ativo não Circulante Empréstimos e Financiamentos/L P Realizável Longo Prazo Patrimônio Líquido Investimentos Capital Social Imobilizado Reservas
Prejuízo Acumulado
Exercício 2Ativo 104.300 Passivo 104.300
Circulante 51.300 Circulante 49.300 Disponível 5.500 Obrigações Trabalhistas 7.670
Caixa 500 Salários a pagar 2.700 Aplicação Financeira 5.000 Férias a Pagar 3.600
Clientes 25.200 INSS a Pagar 1.130 Duplicatas a Receber 25.200 FGTS a Pagar 240
Adiantamentos 2.900 Fornecedores 12.100 Adiantamento de Salário 1.600 Obrigações Tributárias ou Fiscais 16.730 Adiantamento a Fornecedores 1.300 ICMS a Pagar 9.000
Estoque 16.500 PIS a Pagar 650 Mercadoria para Revenda 12.000 COFINS a Pagar 3.000 Produto Acabado 4.500 CSLL A Pagar 2.880
Despesas Exercício Seguinte 1.200 IRPJ a Pagar 1.200 Seguros a Apropriar 1.200 Obrigações Financeiras 10.000
Não Circulante 53.000 Empréstimo Bancário 10.000 Realizável Longo Prazo - Contas a Pagar 2.800 Investimentos 20.000 Seguros a Pagar 800
Participação na controlada A 20.000 Adiantamento de Cliente 2.000 Imobilizado 33.000 Não Circulante -
Veículos 35.000 Exigível a Longo Prazo - Equipamentos de Informática 7.500 Patrimônio Líquido 55.000 Depreciação Acumulada - 9.500 Capital Social 55.000
Estrutura da DRELegislação aplicada ao Balanço de DRE
Obrigatoriedade da elaboração e publicação• Lei 6.404/76 arts. 178 e 179 (Lei das S/A)
• Aprovado na NBC T.3.2• Conceitos, conteúdos, Estrutura e Nomenclaturas das demonstrações
• Lei 10.406/02 – Novo Código Civil• Obrigatoriedade de prestação de contas dos administradores • Levantamento de inventário e elaboração de balanço
• Lei 11.638/2007 • Alteração e revogação de dispositivos da lei 6404
• Lei 11.941/2009• Refere-se a alterações sobre a notas explicativas
Estrutura do Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
BENS DIREITOS
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
OBRIGAÇÕES
CAPITAL PRÓPRIO
CAPITAL DE TERCEIROS
Aplicação de recursos
Origem dos recursos
DRE Demonstração do Resultado do Exercício
• A DRE tem como finalidade, além de evidenciar o resultado do exercício (Lucro ou Prejuízo), demonstrar a origem dos recursos próprios que são aplicados na empresa (receitas), assim como todos os gastos (custos e despesas envolvidos na geração da riqueza da entidade.
• A DRE evidencia o aspecto econômico da entidade (relacionado à riquezas da entidade)
DRE Usuários
• Gestores• Visão estratégica com análise das receitas, custos, despesas e
resultado da empresa.
• Acionistas• Análise das tendências financeiras.
• Fisco• Apuração dos tributos
Elaboração do DRE
• O Regime de Competência deverá ser utilizado para o registro das receitas, custos e despesas.
• Receitas , custos e despesas são apropriados ao período de apuração em função do fato gerador (quando ocorrer)
• Receitas • independente do seu recebimento
• Custos e Despesas • independente do seu pagamento
Contas de Resultado
Despesas e Custos Receitas
Diminui o Ativoou
Aumenta o Passivo
Aumenta o Ativoou
Diminui o Passivo
Contas de Resultado
Receitas
Vendas a vista
D- Caixa ou BancoC- Venda de Mercadorias
Vendas a Prazo
D- Duplicatas a RecberC- Venda de Mercadorias
Aumenta o ativo
Contas de Resultado
Despesas ou Custos
Compra a vista de Material de Escritório
D- Desp.c/Material EscritórioC- Caixa ou Banco
Compra a prazo de Material de Escritório
D- Desp.c/Material EscritórioC- Contas a pagar
Diminui o ativo Aumento o passivo
Receita Operacional Bruta(-) Deduções da Receita Bruta Devolução de Vendas Abatimentos Impostos sobre a Vendas
(=) Receita Operacional Líquidas(-) Custo(=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas com Vendas Despesas Administrativas (+/-) Resultados Financeiros Líquidos (+/-) Outas Receitas e Despesas Operacionais Resultado da Equivalência Patrimonial Vendas de Bens e Diretos do Ativo não Circulante
(=) Lucro Operacional antes do IRPJ e CSLL(-) Provisão para IRPJ e CSLL(=) Lucro Líquido antes das Participações(-) Participações(=) Lucro Líquido do Exercício (ou Prejuízo)(=) Lucro por ação
DRE
Receita operacional bruta• Somatória de todas as vendas
• Produto (fabricação própria)
• Mercadoria (revenda)
• Serviço
Venda de Produtos
Venda de Mercadorias
Venda prestação de Serviço
Receita Operacional Bruta
Deduções da Receita Bruta• Devoluções
• Devoluções de Vendas ou Vendas canceladas• Abatimento
• Descontos incondicionais• Impostos sobre as vendas
• ISSQN - Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza • ICMS – Imposto sobre circulação de mercadoria e sobre prestação
de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, de comunicação e energia elétrica.
• PIS - Programa de Integração Social• COFINS – Contrib. p/Financiamento da Seguridade Social
Receita operacional líquida• Base de cálculo para análise das receitas efetivamente
realizadas pela entidade em um determinado período.
Vendas
Deduções
Receita Operacional Líquida
Custos• Somatória dos custos atribuídos no período
• CPV – Custos dos Produtos Vendidos
• CMV – Custos das Mercadorias Vendidas
• CSP – Custos dos Serviços Prestados
Produtos
Mercadoria
Serviço
Custos das Vendas
Cálculo do Custo dos Produtos Vendidos• CPV = CIP + CPP – CPA
• CIP – Custos incorridos na produção• ( + ) Matéria-prima direta• ( + ) Mão de obra direta• ( + ) Custos indiretos de produção
• CPP – Custos de produção no período• ( + ) Ei de produtos em elaboração• ( - ) Ef de produtos em elaboração
• CPA – Custo da produção acabada no período• ( + ) Ei produto acabado• ( - ) Ef produtos acabado
Cálculo do Custo da Mercadoria Vendida• Ei Estoque Inicial de Mercadorias• (+) Compras Líquidas do Período• ( -) Estoque Final no período • (=) Custo da Mercadoria Vendida
• Formula• CMV = Ei+C-Ef
Lucro bruto ou resultado bruto• Resultado da subtração dos custos das receitas líquidas
CustosCPV + CMV + CSP
Lucro Bruto
Vendas Líquidas
Despesas Operacionais• Segundo a Lei das S.A.s, as despesas operacionais
correspondem ao esforço financeiro para que a empresa possa funcionar, ou seja, financiar suas atividades de vendas, produção e prestação de serviços. Não estão relacionadas a elas aquelas alocadas na fabricação de produção ou na prestação dos serviços, pois estas compõem os custos dos produtos e serviços.• Despesas com vendas• Despesas administrativas• Despesas financeiras• Despesas gerais• Outras receitas e despesas operacionais
• Despesas com vendas• Despesas com pessoal de vendas• Marketing • Distribuição• Outras
• Despesas administrativas• Salário dos empregados e honorários dos adm• Despesas de escritório• Despesas legais• Outras
• Resultado Líquido Financeiro• Receitas Financeiras – Despesas Financeiras
• Outras receitas e despesas operacionais• Vendas do ativo imobilizado• Equivalência patrimonial• Outras
Resultado operacional antes do IRPJ e CSLL (Lucro ou Prejuízo)
• O resultado obtido antes da apuração dos impostos sobre o lucro. Conforme legislação nas empresas optantes pelo lucro real esse resultado é a base para o calculo do IRPJ e da CSLL.
•
Despesas Operacionais
Resultado Op. Antes IRPJ e CSLL
Lucro Bruto
Participações e Contribuições • Após a apuração do “Resultado depois do Impostos de
renda e da Contribuição Social sobre o Lucro”, deve-se calcular e deduzir outras participações do resultado, tais como dos empregados, de debêntures, dos administradores e parte beneficiária, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência do empregado. Essas participações, normalmente estão previstas no estatuto da empresa.
Resultado Líquido do Exercício (Lucro ou Prejuízo)• O resultado líquido corresponde ao resultado final do
exercício “à disposição” dos sócios ou acionistas. Esse valor conforma a normatização da empresa será distribuídos aos sócios ou acionistas, sendo que o saldo remanescente será integrado ao Patrimônio Líquido. Caso o resultado seja negativo (prejuízo) também será incorporado ao patrimônio líquido na conta Prejuízos acumulados, porém, reduzindo o PL.
•
Modelo Sintético DREReceita Operacional Bruta Vendas 693.300
(-) Deduções da Receita Bruta (29.000) Devolução de Vendas (5.200) Abatimentos (1.100) Impostos sobre a Vendas (22.700)
(=) Receita Operacional Líquidas 664.300(-) Custo (362.000)(=) Lucro Operacional Bruto 302.300(-) Despesas Operacionais (244.200) Despesas com Vendas (12.000) Despesas Administrativas (42.200) (+/-) Resultados Financeiros Líquidos (174.300) Depreciação (15.700) (+/-) Outas Receitas e Despesas Operacionais 20.000
(=) Lucro Operacional antes do IRPJ e CSLL 78.100 Provisão para CSLL (4.000) Provisão para IRPJ (11.500)
(=) Lucro Líquido 62.000
Exercício 1 - PLT
Exercício 2 – PLT- pag 47
• Quando a soma do Passivo Circulante com o Passivo não circulante for superior ao total dos ativos, verifica-se a presença de:
• a) uma riqueza própria• b) um ativo negativo• c) um PL negativo• d) um ativo inferior ao PL• e) um PL nulo
Exercício 3– PLT- pag 47Uma entidade apresentou em 31 dez 2015 os seguintes saldos de contas:
Contas SaldosAções de outras empresas para negociação 2300,00Ações em tesouraria 500,00Bancos conta movimento 7500,00Caixa 1000,00Capital Social 26500,00Depreciação Acumulada 11000,00Estoque de Mercadorias para revenda 6200,00Fornecedores - vencimento setembro 2011 24000,00Imóveis de Uso 32500,00Impostos a pagar - vencimento janeiro 2011 8000,00Propriedades para investimento 5000,00Participação Societária em empresas Controladas 17500,00Participação Permanente no capital empresas 1500,00Reserva legal 4500,00
Exercício 3– PLT- pag 47
No Balanço Patrimonial, o saldo do grupo Investimentos do Ativo Não Circulante é igual a:
a) 21.300,00b) 23.000,00c) 24.000,00d) 26.300,00
Prática 4
• Elaborar uma DRE analítica com a movimentação a seguir, observando a estrutura conforme legislação vigente.
COFINS 15.000 Comissão sobre vendas 5.000 CSLL 5.400 Custo das mercadorias vendidas 210.000
Descontos concedidos 50
Descontos obtidos 70 Encargos sobre salários adm 2.148 Encargos sobre salários dos vendedores 2.864 ICMS 90.000 IRPJ 6.000
Juros Passivo 15 Juros Recebidos 5 PIS 3.250
Rendimentos sobre Aplicação Financeira 25 Salários do pessoal da adm 6.000 Salários dos vendedores 3.000 Venda de Mercadorias 500.000 Material de Escritório 250 Aluguel 8.000 Comunicação (telefone, Internet) 250 Energia e Água 180