Antonio Carlos Pedroso de Siqueira

AUDITORIAEM DESTAQUE

Coordenação de Ciências Contábeis

“Desde que o homem se preocupou com o

amanhã, preocupou-se também em ‘fazer

as contas’, mas, em verdade, nem sempre

soube, racionalmente, o que fazer com as

informações que guardou”. (Melis apud Sá, 1997, p.15).

SUMÉRIA – 4500 a.C - A ORIGEM DA ESCRITA

Tábuas de Uruk – O primeiro “livro contábil”

Assertivas sobre a Contabilidade

“A Contabilidade é a única Ciência que faz fronteira com

todas as demais áreas do Saber Humano” – frase de um

Reitor da Universidade Federal de Minas Gerais

Na primeira Feira da Ciência ocorrida em Paris em meados

do Século XIX, a Contabilidade foi definida como:

“A Ciência da Riqueza e da Prosperidade”

OBJETO DE ESTUDO DA

CONTABILIDADEBENS

+DIREITOS

- OBRIGAÇÕES

PATRIMÔNIO=

+ATIVOS

PASSIVOS

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

O quê as DC’s revelam?

O conjunto que forma a demonstração contábil oferece:

• Estrutura financeira de curto e longo prazo

• Estrutura patrimonial pelos bens aplicados na produção

de bens e/ou serviços

• Estrutura de capital (próprio e de terceiros)

• Resultado econômico de um determinado período

• Fluxos de caixa

• Valor adicionado pelas operações

A LÓGICA CONTÁBIL É FUNDAMENTADA NO

RECONHECIMENTO DA ORIGEM E DA APLICAÇÃO

DOS RECURSOS UTILIZADOS PELAS ORGANIZAÇÕES

ATIVO

Bens

+

Direitos

PASSIVO

Obrigações com terceiros

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Origens de recursos Aplicações de recursos

Capital próprio

Capital de terceiros

RECEITAS DESPESAS Resultado

FUNÇÃO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE

GERAR

INFORMAÇÕES PARA

TOMADA DE

DECISÃO

FUNÇÃO INFORMATIVADEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ou FINANCEIRAS

BALANÇO

PATRIMONIAL

DEMONSTRAÇÃO

DO RESULTADO

DO EXERCÍCIO

DEMONSTRAÇÃO

DAS MUTAÇÕES

DO PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

DEMONSTRAÇÃO

DOS FLUXOS

DE CAIXA

(Cias. Fechadas com PL inferior a

R$ 2 milhões não estão obrigadas)

NOTAS

EXPLICATIVAS

DEMONSTRAÇÃO

DO VALOR

ADICIONADO

(Cias. Abertas)

ANÁLISE DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

DCs Dados Análise Informações

Orientar decisões

REQUISITOS

CONHECER A DINÂMICA ECONÔMICA E FINANCEIRA

DAS ORGANIZAÇÕES

CONHECER O MERCADO (AVALIAÇÕES COMPARATIVAS)

CONHECER PRINCÍPIOS E PROCEDIMENTOS

CONTÁBEIS

USUÁRIOS DAS ANÁLISE

SÓCIOSFORNE

CEDORES

INVESTI

DORES

BAN

COS

COMUNI

DADE

CLIEN

TES

GOVERNOFUNCIO

NÁRIOS

ONGsOUTROS

stakeholders

ANÁLISES ATRAVÉS DE ÍNDICES, INDICADORES

E COEFICIENTES

Medem a saúde

financeira

Avaliam a

lucratividade

Indicam níveis

de alavancagem

Demonstram a

composição de

endividamento

Auxiliam na

avaliação de

riscos

ANÁLISE DE CICLO OPERACIONAL

CICLO

OPERACIONAL

Período necessário para a empresa executar

todas as etapas da sua atividade operacional

Comprar

materiais

Estocar

materiais

Pagar

compras

Produ-

zir

Vender

Receber

$

venda

Estocar

Produto acabado

Sociedades afetadas pela Lei 11.638/2007

Art. 3o Aplicam-se às sociedades de grande porte, ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por

ações, as disposições da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escrituração e elaboração de

demonstrações financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comissão

de Valores Mobiliários.

Parágrafo único. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de

sociedades sob controle comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a R$

240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhões de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00

(trezentos milhões de reais).

SOCIEDADES

ANÔNIMAS

(Todas)

OUTRAS SOCIEDADES DE

GRANDE PORTE ou

GRUPO DE SOCIEDADES

Ativos

R$ 240 milhõesReceita

bruta

R$ 300 milhões

Consequências da Nova Contabilidade

• As demonstrações contábeis passam a avaliar Ativos e

Passivos pelo Valor Justo

• O Patrimônio Líquido tende a representar com maior

propriedade o Valor da Empresa

• Aquisições, fusões e incorporações são realizadas em

maior quantidade e de forma bem mais transparente

• Lei 11.638/07 – Modificação

das práticas contábeis

estabelecidas pela 6.404/76

2007 2010

• Aplicação obrigatória do IFRS na elaboração das DC’s

2014

• Lei 12.973/14 –Alterações da legislação tributária para adequar ao IFRS

EVOLUÇÃO

AUDITORIAComo consequência da Adoção das normas contábeis (IFRS) na elaboração das Demonstrações Financeiras houve a Adoção das normas internacionais de auditoria (ISA’s) para os trabalhos de auditoria

Aplicação obrigatória a partir das Demonstrações Financeiras de períodos iniciados em ou a partir de 1° de janeiro de 2010 , com exceção da postergação específica para pequenas e médias firmas de auditoria

Grupos de Trabalho

Auditoria

Contabilidade Societária

Contabilidade Pública

Assuntos de Natureza Regulatória

Grupo de Trabalho de Educação e Treinamento

Processo de Convergência

Natureza da

entidade

Complexidade da sua estrutura

Estrutura Societária Fontes de Receita

Estrutura de Financiamento Dispersão das Operações

Entidade, seu ambiente e o controle interno

Auditoria Baseada em Riscos

Fontes de Risco de distorção relevante

Tipos de Riscos de Auditoria

Risco Inerente: é a suscetibilidade da informação sobre o objetoa uma distorção relevante;

Risco de Controle: é o risco de que uma distorção relevantepossa ocorrer e não ser evitada, ou detectada e corrigida, emtempo hábil, por controles internos relacionados;

Risco de Detecção: é o risco de que o auditor independente nãodetecte uma distorção relevante existente.

Código de Ética

Normas Brasileiras de Contabilidade

Contabilidade Auditoria e Asseguração Auditoria Interna Perícia

NBC PG

Normas Profissionais do

Auditor Independente –

NBC PA

Normas profissionais do Auditor Interno NBC PI

Normas Profissionais do perito NBC PP

NBC TG NBC TSPNBC

TANBC TR NBC TO NBC TSC NBC TI NBC TP

Pro

fiss

ion

ais

Técn

icas

Quadro Resumo das Normas Profissionais e Técnicas

Código de Ética do Contabilista, Norma de Controle de Qualidade e Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração

Estrutura Lógica das Normas

Estrutura das Normas de Asseguração

Estrutura Internacional – IFAC, ISA e ISAE

IFAC - International Federation of Accountants

IAASB - International Auditing and Assurance Standards Board

ISASs 100-999 ISAEs 3000-3699

International Standards International Standards on

on Auditing Assurance Engagements

IAPSs 1000-1999 IAEPs 3700-3999

International Auditing International Assurance

Practice Statements Engagement Practice Statemens

Estrutura das Normas de Asseguração

Estrutura Nacional – CFC, NBC PA e NBC TA

CFC - Conselho Federal de Contabilidade

Lei 12.249/10

NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade

Res. CFC 1.328/11

NBC PA NBC TA

Profissionais Auditoria Técnicas Auditoria

CEPC - Código de

Ética Profissional do Contador

Res. CFC 1.307/10

Controle de Qualidade NBC PA 01 e NBC TA 220

Que a Firma estabeleça e mantenha um Sistema de Controle de Qualidade

Segurança razoável do cumprimento de normas técnicas e profissionais e das

exigências regulatórias e legais aplicáveis

Que os relatórios sejam apropriados nas circunstâncias

A firma deve cumprir os requisitos definidos

NBC PA 01

Objetivo

ObjetivosPara a Firma de Auditoria (ou o Auditor Pessoa Física) alcançar seus objetivos

Elementos da Infraestrutura

Responsabilidade da liderança pela qualidade da firma

Exigências éticas relevantes

Aceitação e continuidade do relacionamento com o cliente

Recursos humanos

Monitoramento

Execução do trabalho

É necessário que as Políticas e Procedimentos sejam documentados...

...e comunicados ao pessoal

Responsabilidade individual pelo cumprimento das Políticas e Procedimentos

Estímulo à participação do pessoal

Retorno que permita ocontínuo aprimoramento do Sistema de

Controle de Qualidade

Exigências Éticas Relevantes

(a) Integridade;

(b) Objetividade;

(c) Competência profissional e zelo;

(d) Confidencialidade; e,

(e) Comportamento profissional.

Evidência de Auditoria - Suficiência e Adequação

A suficiência e adequação de evidência de auditoria estão inter-relacionadas

Suficiência

Medida da quantidade de evidência de auditoria

• Afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção

• Afetada pela qualidade de tal evidência

Obter mais evidência de auditoria não compensa a sua má qualidade

Evidência de Auditoria - Suficiência e Adequação

Adequação

Medida da qualidade de evidência de

auditoria

A sua relevância e confiabilidade para fornecer suporte às conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor

Influenciada pela sua fonte e pela sua natureza

Depende das circunstâncias individuais em que é obtida

Responsabilidades da Administração e do Auditor

A responsabilidade primária pela

identificação das partes relacionadas, das

transações realizadas e dos saldos

existentes entre elas, incluindo a sua

adequada divulgação nas demonstrações

financeiras é da Administração da entidade.

Por sua vez, o auditor tem a responsabilidade de aplicar procedimentos de auditoria

direcionados para identificar, avaliar e responder aos riscos de distorção relevante

decorrentes da não contabilização ou da não divulgação apropriada dessas partes

relacionadas e das transações realizadas ou dos saldos entre elas.

Responsabilidades

Análise e julgamento sobre a continuidade para elaboração das DFs é da administração, enquanto que cabe

ao auditor:

• Obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre o uso do pressuposto da continuidade na elaboração das DFs

• Concluir se existe incerteza significativa sobre a continuidade

• Determinar as implicações desse assunto no relatório de auditoria sobre as DFs

Visão geral

Visão geral- Fase final de auditoria.

Novo Formato do Relatório de Auditoria sobre Demonstrações

financeiras

RELATÓRIO SEM MODIFICAÇÃOTítuloDestinatárioSeções do relatório (parágrafos)

Parágrafo IntrodutórioResponsabilidade da AdministraçãoResponsabilidade do AuditorOpiniãoOutras Responsabilidades de relatório

DataAssinatura Identificação

NBC TA 705 - RELATÓRIOS DE AUDITORIA COM

MODIFICAÇÃO

Entre as seções de Responsabilidade do Auditor e da Opinião é

incluída uma seção adicional para informar a Base para emissão

da opinião adversa ou com ressalva

A seção de responsabilidade do auditor faz menção à

fundamentação da opinião, inclusive no caso de ressalva,

adverso ou abstenção de opinião

A Seção da opinião é claramente denominada Opinião com

Ressalva ou Opinião Adversa.

Limitação no alcance da auditoria

A impossibilidade de obtenção de evidência apropriada e suficiente

pode ocorrer em decorrência:

• circunstâncias que estão fora de controle da entidade (destruição

dos registros em função de intempérie, por exemplo)

• circunstâncias relacionadas com a natureza do procedimento de

auditoria (por exemplo, testes substantivos não são suficientes e o

controle interno não é eficaz) ou a época (contratação do auditor

após a realização do inventário físico e ele não consegue concluir

sobre a existência por outros meios, por exemplo)

• limitações impostas pela administração

NBC TA 705 – Modificações na opinião do

auditor

Emissão de relatório diferente do padrão, incluindo modificações, seja por meio de ressalvas ou outras modificações.

Natureza do assunto que gerou a

modificação

Julgamento do auditor sobre a

disseminação de forma generalizada

dos efeitos ou possíveis efeitos sobre

as demonstrações

Relevante mas não

generalizado

Relevante e generalizado

Demonstrações apresentam distorções relevantes

Ressalva Adversa

Impossibilidade de obter evidência de auditoria

apropriada e suficiente Ressalva Abstenção de opinião

• O Contador é o profissional habilitado a prestar serviços de Auditoria Independente e emitir relatório com Fé Pública

• É uma atividade nobre no campo da contabilidade, pois reúne um grande conjunto de conhecimento

• O mercado é carente de profissionais habilitados Categoria 1 Categoria 2 Categoria 3 Categoria 4

Série 1 Série 2 Série 3

RESULTADOS2014

A carreira profissional2014

Requisitos essenciais:• Ser Contador e conhecer muito bem

Contabilidade, além de outras áreas de conhecimento como: Administração, Economia, Direito

• Ter espírito investigativo, analítico e dedutivo

• Capacidade de análise e independência

VITÓRIA deTODOS

2014

A linguagem universal no mundo dos negócios é a Contabilidade.

As empresas se comunicam e fazem negócios com base em Demonstrações Contábeis, elaboradas com base nas novas normas de contabilidade, devidamente certificadas pelo Relatório dos Auditores Independentes

• Transparência• Adoção de Boas Práticas Gestoriais• Garantia de continuidade

operacional

• Definição dos níveis de riscos

BENEFÍCIOS2014

NOVAS METAS

2015

• Necessidade de profissionais habilitados

• Permanentemente atualizados

• Valorização do profissional contábil

• Busca maior de profissionais para Auditoria

• Todas as empresas passam a adotar o IFRS

• Exigência de certificação de Auditor Independente

• Estudos continuados para apresentação da real situação de cada Empresa

• Criatividade e personalização

2015O NOVO ANO da

CONQUISTAOportunidades

510

1520

2530

3540

4550

5560

Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez

4.3

2.5

3.5 4.5

2.4

4.4

1.8

2.8

2 2

3

5

2015 ESTRATÉGIA

Contínua aquisição de conhecimentos na área contábil

CRONOGRAMA2015

• Auto análise das aptidões pessoais para a área contábil e de auditoria.

• Estudos mais aprofundados na atividade contábil, especialmente por meio de cursos de curta ou média duração.

• Avaliação sobre os recursos necessários para aprimoramento da atividade.

• Escolha de empresa de auditoria para início de carreira.

BENEFÍCIOS

• Oportunidades de aprendizagem acelerada

• Conhecimento de áreas variadas de atividade empresarial

• Maior troca de experiências com outros profissionais

• Viagens a trabalho e para aprimoramento profissional

2015

Ganhos financeiros e pessoais

Muito obrigado!

Antonio Carlos Pedroso de Siqueira

Sócio da:

SIQUEIRA & ASSOCIADOS Auditores Independentes

Auditor Independente e Membro da Academia de Ciências Contábeis do Paraná

Para contato estarei ao dispor pelo e-mail:

siqueira@siqueiraeassociados.net.br