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LEGISLAÇÃO ADUANEIRA
Professora
ROSANA CRUZ
Legislação Aduaneira
Políticas Macroeconômicas:
Política Monetária Política Fiscal Política de Rendas Política Cambial
Legislação Aduaneira
A função dos Impostos de Importação e Exportação, longe de ser arrecadatória, é de regulação, de ajuste fino de nosso comércio exterior.
Legislação Aduaneira
Imposto de ExportaçãoEste imposto é de competência
exclusiva da União (Art. 153 alínea II da Constituição Federal )
Não se sujeita ao principio da anterioridade.
Impostos de Exportação
Trata-se de imposto de competência federal.
É encargo fiscal que incide sobre mercadorias ou produtos fabricados ou produzidos no país e remetidos para país estrangeiro.
Fato gerador do Imposto sobre Exportação
O fato gerador não é o negócio jurídico da compra e venda do exportador para o estrangeiro, mas o fato material da saída de produto nacional, ou nacionalizado, para outro país, qualquer que seja o objeto de quem o remeta.
Fato gerador do Imposto sobre Exportação
Pouco importa que se trate de doação ou de mercadoria do remetente, ressalvados os casos de efeitos pessoais bagagens, etc.
Fato Gerador
Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedição da Guia de Exportação ou documento equivalente.
Deduções de outros Tributos sobre a Mercadoria Exportada
Estabelece o Código Tributário Nacional que os tributos diretamente incidentes sobre a operação de exportação deverão ser devolvidos ao exportador através de créditos aos impostos caso exigidos de modo que sejam deduzidos do imposto de exportação.
Impostos de Exportação
Em geral, os Governos evitam onerar com encargos tributários os produtos exportados, para manter sua competitividade nos mercados externos.
Por essa razão, costuma-se isentar os produtos exportados dos impostos indiretos,
inclusive os incidentes nos insumos (MP, embalagens, partes e peças) que são incorporados aos produtos finais.
Impostos de Exportação
Este procedimento não caracteriza subsídio à exportação, segundo as normas da Organização Mundial de Comércio – OMC.
Isenção de IPI e não incidência do ICMS.
Impostos de Exportação
Isenção do IPI: O IPI é um tributo federal incidente sobre o
valor adicionado. Ao adquirir os insumos o fabricante anota como crédito, no seu registro fiscal, o valor do IPI indicado nas notas fiscais.
Ao efetuar a venda do produto elaborado, deve contabilizar o valor do IPI como débito no registro fiscal.
Impostos de Exportação
Assim, o montante de IPI que o fabricante deverá recolher é dado pelo saldo no registro fiscal.
Impostos de Exportação
O ICMS é um tributo estadual com alíquota uniforme, salvo algumas exceções e também incidente sobre o valor adicionado.
O procedimento fiscal é equivalente ao do IPI.
Impostos de Exportação
Utilizado em raríssimos casos, acompanhando o procedimento de outras nações, com vistas a desonerar os produtos exportáveis e melhor competir no mercado internacional.
Impostos de Exportação
Nos raríssimos casos são incluídos as matérias- primas e todos os produtos com baixo índice de valor agregado pelo beneficiamento e pela manufatura.
Impostos de Exportação
Exemplos:A bauxita em menor grau de alumina;
O alumínio em lingotes; Exportação de gado em pé ; A exportação destes bens deveria incorrer
em alíquotas diferenciadas do IE para tornar a verticalização industrial cada vez mais atrativa.
Impostos de Exportação
Exportação Direta: O produto exportado é isento do IPI e não
ocorre a incidência do ICMS. É permitida também a manutenção dos
créditos fiscais incidentes sobre os insumos utilizados no processo produtivo.
Impostos de Exportação
No caso do ICMS, é recomendável consultar as autoridades fazendárias estaduais quando houver créditos a receber ou insumos adquiridos em outros Estados.
Impostos de Exportação
Exportação Indireta: Quando realizada por intermédio de trading
company, empresa comercial exportadora e consórcios de exportação.
É equivalente a exportação direta para efeito de isenção de IPI e de ICMS.
Impostos de Exportação
COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social))
As exportações de produtos manufaturados, semi-elaborados, primários e de serviços estão isentas do pgto da COFINS, cuja alíquota de 3% incide internamente sobre o faturamento das empresas . Esta isenção aplica-se também as exportações indiretas.
Impostos de Exportação
PIS – Programa de Integração SocialAs exportações de produtos
manufaturados, semi-elaborados e primários estão isentas do pagamento do PIS cuja alíquota de 0,65% incide, nas operações internas, sobre a receita operacional bruta.
Impostos de Exportação
Esta isenção aplica-se às vendas do fabricante às tradings companies.
Não se aplica porém às vendas para comerciais exportadoras, cooperativas, consórcios ou entidades semelhantes.
Deduções de outros Tributos sobre a Mercadoria Exportada
O Código Tributário Nacional estabelece que os tributos diretamente incidentes sobre a operação de exportação, deverão ser devolvidos ao exportador através de créditos aos impostos caso exigidos, de modo que sejam deduzidos do imposto de exportação.
Escala Móvel
Na escala móvel o imposto acompanhará a elevação do preço no mercado externo, compensando-o ou mesmo desaparecendo, em caso de baixa cotação.
Esta medida visa a defesa dos produtos no mercado externo e também de suas conseqüências no balanço de pagamentos da nação.
Dumping
Consiste na estimulação da exportação, através de preços abaixo de custo, isto é, aquém do preço comum dos produtos, num valor artificial, causando até prejuízos ao exportador, na conquista de maiores mercados externos, numa concorrência até desleal para com outros países.
Para combate ao dumping tem o II ou a OMC.
Regime de Drawback
Tem por objetivo propiciar ao exportador a possibilidade de adquirir a preços internacionais e desonerados de impostos, os insumos (MP, partes, peças e componentes) incorporados ou utilizados na fabricação do produto exportável.
Regime de Drawback
O regime de Drawback permite a importação de insumos sem o pagamento do imposto de importação, do IPI e do ICMS.
Em geral, podem ser importados sob o regime de Drawback:
- MP, produtos semi-elaborados ou acabados, utilizados na fabricação do produto de exportação;
Regime de Drawback
- partes, peças, dispositivos que são incorporados ao produto de exportação e
- materiais destinados a embalagens de produtos destinados ao mercado externo.
Regime de Drawback
As principais modalidades de drawback são:
Drawback Suspensão:contempla a suspensão dos tributos incidentes na importação de insumos a serem utilizados na fabricação do produto a ser exportado.
Regime de Drawback
Drawback Isenção: após concluir a operação de exportação, o fabricante importa os insumos, sem encargos tributários para recompor os seus estoques.
Regime de Drawback
Drawback Restituição: o exportador solicita a restituição dos encargos tributários pagos com relação aos insumos utilizados na fabricação de um produto cuja exportação já foi efetivada.
Regime de Drawback
Drawback Interno ou “Verde amarelo”- as empresas exportadores poderão adquirir os insumos no mercado interno com suspensão do IPI.
Comércio Internacional – Informações Básicas
OMC – Organização Mundial de Comercio – incorporou as regras do GATT, que se restringem ao comércio de bens e acrescentou o s setores de serviços e propriedade intelectual ao seu campo normativo.
Comércio Internacional – Informações Básicas
A OMC fortaleceu e aperfeiçoou o sistema multilateral de comércio, surgido nos anos que se seguiram ao final da 2ª guerra mundial, com o propósito de garantir a livre competição entre os países membros, eliminar os obstáculos ao comércio internacional e permitir o acesso cada vez mais amplo de empresas ao mercado externo.
Comércio Internacional – Informações Básicas
Principais Blocos Comerciais> - Mercado Comum do Sul – MERCOSUL - Associação Latino Americana de
Integração – ALADI - Acordo de Livre Comércio da América do
Norte –NAFTA - União Européia - UE
Comércio Internacional – Informações Básicas
Os Blocos econômicos podem apresentar os seguintes formatos:
- área de livre comércio – as barreiras ao comercio de bens entre os países membros são eliminadas mas estes mantém autonomia na administração de sua política comercial.
Comércio Internacional – Informações Básicas
União aduaneira – a circulação intra- blocos de bens e serviços é livre a política comercial é uniformizada e os países membros utilizam uma tarifa externa comum.
Mercado Comum – equivale a união aduaneira, mas permite também o livre movimento de fatores produtivos (trabalho e capital).
Comércio Internacional – Informações Básicas
União Econômica- estágio posterior ao mercado comum, que contempla a coordenação estreita das políticas macroeconômicas dos países membros e eventualmente, a adoção de uma moeda única.
MERCOSUL
Foi criado em 1991 e assinado por 4 países: Brasil, Paraguai, Uruguai e Argentina.
A Bolívia e o Chile sã países associados ao MERCOSUL.
Tem a TEC – Tarifa Externa Comum – que caracteriza uma união aduaneira.
Blocos importantes
União EuropéiaNafta
Formas de Pagamento
Algumas formas de pagamento:
Pagamento antecipadoCarta de crédito
Financiamento à Exportação
Adiantamento sobre contrato de cambio – ACC
Adiantamento sobre cambiais entregues – ACE
Transporte Internacional
Transporte marítimoTransporte ferroviárioTransporte aéreo Transporte rodoviário
Seguro Internacional
Apólice por viagem – geralmente utilizada para exportações ocasionais.
Apólice flutuante – composta de uma série de apólices por viagens, com validade 12 meses. O valor da cobertura tem um teto máximo e uma franquia fixa. É mais adequada quando há um fluxo permanente de exportações.
Seguro Internacional
Apólice aberta – cobre embarques que ocorrem com regularidade e com características conhecidas. Trata-se de um tipo de apólice semelhante ao anterior.
Condições de Frete Marítimo
Os Incoterms procuram estabelecer as obrigações e os direitos que competem ao exportador e ao importador no que se refere as despesas e responsabilidade por perdas e danos que possam sofrer as mercadorias.
As contratações de frete marítimo também possuem certas condições que estabelecem a responsabilidade por determinadas despesas envolvidas nos embarques, desembarques e estiva de mercadorias.
Incoterms e Transportes
Qualquer tipo de transporte: EXW – Ex Works entregue no estabelecimento do
vendedor FCA – Free Carrier franco transportador ou livre
transportador CPT – Carriage Paid to transporte pago até local de
destino designado CIP – Carriage and Insurance Paid to transporte e
seguro pagos até o local designado
Incoterms e Transportes
DAF – Delivered at Frontier entregue na fronteira – local designado
DDU- Delivered Duty Unpaid entregue direitos não pagos – local de desino designado
DDP- Delivered Duty Paid entregue direitos pagos – local de destino designado
Incoterms e Transportes
Transporte marítimo e aquaviário interior somente
FAS Free Alongside Ship livre no costado do navio porto de embarque designado
FOB – Free on Board livre a bordo do navio porto de embarque designado
CFR – Cost and Freight custo e frete porto de destino designado
Incoterms e Transportes
CIF – Cost Insurence and Freight custo seguro e frete porto de destino designado
DES – Delivered Ex Ship entregue no navio porto de destino designado
DEQ – Delivered Ex Quay entregue no cais porto de destino designado
Importação
O Imposto de Importação (II) é uma tarifa alfandegária brasileira. É um imposto federal, ou seja, somente a União tem competência para instituí-lo (Art.153, I, da Constituição Federal).
Importação
Os produtos importados estão sujeitos ao pagamento dos seguintes tributos na importação:II- Imposto de Importação - aplicável em percentual variável conforme o produto e incidindo sobre seu valor CIF
Importação
O fato gerador do Imposto de Importação ocorre quando da entrada de produtos estrangeiros no território nacional.
O contribuinte do imposto é o importador, ou quem a ele a lei equiparar. Em alguns casos, o contribuinte é o arrematador.
Importação
A alíquota utilizada depende de ato infralegal, ou seja, decreto presidencial, pois sendo extrafiscal não está dentro do principio da legalidade (art. 150, I da CF/88). A base de cálculo depende exclusivamente da alíquota a ser utilizada.
Importação
A função do Imposto de Importação é puramente econômica, ou regulatória. Por essa razão, a Constituição previu que este imposto não precisa obedecer o princípio da anterioridade: ou seja, alterações nas alíquotas podem valer para o mesmo exercício fiscal (ano) em que tenha sido publicada a lei que o aumentou.
Importação
O despacho aduaneiro de mercadorias na importação é o procedimento mediante o qual é verificada a exatidão dos dados declarados pelo importador em relação às mercadorias importadas, aos documentos apresentados e à legislação específica, com vistas ao seu desembaraço aduaneiro.
Importação
Toda mercadoria procedente do exterior, importada a título definitivo ou não, sujeita ou não ao pagamento do imposto de importação, deve ser submetida a despacho de importação, que é realizado com base em declaração apresentada à unidade aduaneira sob cujo controle estiver a mercadoria.
Importação
Em geral, o despacho de importação é processado por meio de Declaração de Importação (DI), registrada no Sistema Integrado de Comércio Exterior (Siscomex), nos termos da Instrução Normativa SRF nº 680/06, conforme descrito abaixo. Entretanto, em algumas situações, o importador pode optar pelo despacho aduaneiro simplificado, que pode se dar por meio do Siscomex ou por formulários, conforme o caso.
Importação
Assim, antes de iniciar a sua operação de importação, o interessado deve verificar se a sua habilitação para utilizar o Siscomex será necessária e se ela se encontra em vigor.
O despacho aduaneiro de importação é dividido, basicamente, em duas categorias: o despacho para consumo; e o despacho para admissão em regime aduaneiro especial ou aplicado em áreas especiais.
O despacho para consumo ocorre quando as mercadorias ingressadas no país forem destinadas ao uso, pelo aparelho produtivo nacional, como insumos, matérias-primas, bens de produção e produtos intermediários, bem como quando forem destinadas ao consumo próprio e à revenda. O despacho para consumo visa, portanto, a nacionalização da mercadoria importada e a ele se aplica o regime comum de importação.
Antes de iniciar uma operação de importação, o interessado deve sempre verificar se a mercadoria a ser importada está sujeita a controle administrativo, pois, em regra, este deve ser efetuado anteriormente ao embarque da mercadoria no exterior, sob pena de pagamento de multa.
O despacho aduaneiro de importação é processado com base em declaração a ser apresentada à unidade aduaneira sob cujo controle estiver a sua mercadoria.
A DI deve conter, entre outras informações, a identificação do importador e do adquirente ou encomendante, caso não sejam a mesma pessoa, assim como a identificação, a classificação, o valor aduaneiro e a origem da mercadoria.
A DI é formulada pelo importador ou seu representante legal no Sistema Integrado de Comércio Exterior (Siscomex) e consiste na prestação das informações constantes do Anexo Único da IN SRF nº 680/06, de acordo com o tipo de declaração e a modalidade de despacho aduaneiro. Essas informações estão separadas em dois grupos:
Gerais - correspondentes à operação de importação;
- Específicas (adição) - contendo dados de natureza comercial, fiscal e cambial sobre cada tipo de mercadoria.
O tratamento aduaneiro a ser aplicado à mercadoria importada é determinante para a escolha do tipo de declaração a ser preenchida pelo importador.
Tributos incidentes na importação
Os tributos incidentes sobre uma determinada importação e os seus montantes dependem do tipo de mercadoria, seu valor, origem, natureza da operação, qualidade do importador, entre outros.
O próprio Siscomex contém as alíquotas dos tributos aplicáveis e, com base nas informações fornecidas pelo importador, ele executa os cálculos necessários e debita os valores devidos diretamente na conta corrente informada, no momento do registro da DI.
Início do Despacho Aduaneiro de Importação
O ato que determina o início do despacho aduaneiro de importação é o registro da DI no Siscomex, salvo nos casos de Despacho Antecipado. É no momento desse registro que ocorre o pagamento de todos os tributos federais devidos na importação
Início do Despacho Aduaneiro de Importação
Se o despacho de importação, em uma de suas modalidades, não for iniciado nos prazos estabelecidos na legislação, que variam entre 45 a 90 dias da chegada da mercadoria ao País, ela é considerada abandonada, o que acarretará a aplicação da pena de perdimento e a destinação da mercadoria para um dos fins previstos na legislação. O mesmo acontece com a mercadoria cujo despacho de importação tenha seu curso interrompido durante sessenta dias, por ação ou por omissão do importador.
Documentos de Instrução da DI
Regra geral, os documentos que servem de base para as informações contidas na DI são:
via original do conhecimento de carga ou documento equivalente;
via original da fatura comercial, assinada pelo exportador;
romaneio de carga (packing list), quando aplicável; e outros, exigidos em decorrência de Acordos
Internacionais ou de legislação específica.
Documentos de Instrução da DI
Os documentos de instrução da DI devem ser entregues à fiscalização da SRF sempre que solicitados e, por essa razão, o importador deve mantê-los pelo prazo previsto na legislação, que pode variar conforme o caso, mas nunca é inferior a 05 anos.
Parametrização (canais verde, amarelo, vermelho e cinza)
Uma vez registrada a declaração de importação e iniciado o procedimento de despacho aduaneiro, a DI é submetida a análise fiscal e selecionada para um dos canais de conferência. Tal procedimento de seleção recebe o nome de parametrização.
Os canais de conferência são quatro: verde, amarelo, vermelho e cinza.
Parametrização (canais verde, amarelo, vermelho e cinza)
A importação selecionada para o canal verde é desembaraçada automaticamente sem qualquer verificação. O canal amarelo significa conferência dos documentos de instrução da DI e das informações constantes na declaração
Parametrização (canais verde, amarelo, vermelho e cinza)
No caso de seleção para o canal vermelho, há, além da conferência documental, a conferência física da mercadoria. Finalmente, quando a DI é selecionada para o canal cinza, é realizado o exame documental, a verificação física da mercadoria e a aplicação de procedimento especial de controle aduaneiro, para verificação de elementos indiciários de fraude, inclusive no que se refere ao preço declarado da mercadoria.
Desembaraço Aduaneiro
O desembaraço aduaneiro é o ato pelo qual é registrada a conclusão da conferência aduaneira. É com o desembaraço aduaneiro que é autorizada a efetiva entrega da mercadoria ao importador e é ele o último ato do procedimento de despacho aduaneiro.
Importação
será pago mediante débito automático na conta corrente bancária indicada ao SISCOMEX pelo importador, no ato do registro da DI - Declaração de Importação
Importação
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados - aplicável em percentual variável conforme o produto, incide sobre a soma do seu valor CIF mais o valor do II, será debitado automaticamente na conta corrente bancária indicada ao SISCOMEX pelo importador, no ato do registro da DI - Declaração de Importação;
ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - aplicável à alíquota de 18% sobre a soma do valor CIF mais os valores do II e do IPI, pago através de guia de recolhimento bancária antes do desembaraço aduaneiro da mercadoria
AFRMM - Adicional ao Frete para Renovação da Marinha Mercante - aplicável à alíquota de 25% sobre o valor do frete internacional, pago ao agente da companhia marítima no momento de liberar o conhecimento de embarque
Taxa de Armazenagem - cobrada nas importações via marítima e aérea, em percentuais variáveis sobre o valor da mercadoria, por período de tempo
Taxa de Capatazia - cobrada nas importações via marítima e aérea, em valores variáveis aplicados sobre peso/volumes
ATAERO - Adicional de Tarifa Aeroportuária - cobrada apenas nas importações via aérea, corresponde a 50% do valor dos serviços aeroportuários, entre os quais armazenagem e capatazia.
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