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1. INTRODUOA auditoria surgiu como conseqncia da necessidade de
confirmao dos registros contbeis, em virtude do aparecimento das
grandes empresas e da taxao do imposto de renda, baseado nos
resultados apurados em balanos. Sua evoluo ocorreu paralelamente ao
desenvolvimento econmico, que gerou as grandes empresas, formadas
por capitais de muitas pessoas, que tm na confirmao dos registros
contbeis a proteo ao seu patrimnio.Como consequncia, as demonstraes
contbeis passaram a ter importncia muito grande para os futuros
investidores. Assim, como medida de segurana contra a possibilidade
de manipulao de informaes, passou-se a exigir que essas demonstraes
fossem examinadas por um profissional independente da empresa e de
reconhecida capacidade tcnica, surgindo assim a figura do auditor
externo ou independente.A auditoria independente das demonstraes
contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos, que tem por
objetivo capacitar o auditor a emitir um parecer sobre a adequao
com que estas representam a posio patrimonial e financeira, o
resultado das operaes, s mutaes do patrimnio lquido e as origens e
aplicaes de recursos da entidade auditada, consoante as Normas
Brasileiras de Contabilidade e legislao especfica no que for
pertinente.O produto final da auditoria das demonstraes contbeis o
parecer do auditor. Sua emisso reflete o entendimento do auditor
acerca dos dados que examinou, de uma forma padro e resumida, que
d, aos leitores, em geral, uma noo dos trabalhos que realizou e,
principalmente, o que concluiu. O CFC, atravs da Resoluo n. 820/97
e alteraes posteriores, estabeleceu o modelo padro do parecer dos
auditores independentes, que deve ser adotado no Brasil pelas
auditorias independentes.Assim, este trabalho, de forma sucinta e
objetiva, procura evidenciar a forma de redao do parecer-padro,
relatando sua origem, evoluo, finalidade, estrutura e, por fim,
apresentam os quatro tipos de pareces existentes, atualmente em
vigor no Brasil, relatando suas principais caractersticas e
exemplificando cada parecer.
2 . MTODO DE PESQUISAO uso do mtodo facilita a sistematizao dos
objetivos pretendidos, auxiliando atravs da pesquisa a alcanar os
objetivos pretendidos.O instrumento de coleta de dados utilizado
para a elaborao deste trabalho foi a pesquisa bibliogrfica,
realizada em livros, dissertaes, artigos, e, em especial, nas
Normas Brasileiras de Contabilidade.
3. CONCEITOO Parecer dos Auditores Independentes o documento
mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e
objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. (NBC T 11,
item 11.3.1.1)Conforme Attie (1998, p. 67), o parecer de auditoria
o instrumento pelo qual o auditor expressa sua opinio, em obedincia
s normas de auditoria, sobre as demonstraes financeiras.O parecer
representa o produto final do trabalho do auditor, ele o
instrumento pelo qual o auditor d conhecimento aos usurios da
informao contbil, do resultado do seu trabalho expresso, por meio
da opinio contida no parecer.
4. FINALIDADEO Parecer de Auditoria tem a finalidade de informar
ao seu(s) usurio(s) o seguinte:a) o trabalho realizado;b) a extenso
abrangida pelo trabalho;c) a forma de sua realizao;d) os fatos
relevantes observados;e) as concluses chegadas.Para atingir esta
finalidade, a opinio final do auditor deve estar baseada em fatos
concretos, devidamente comprovveis, atravs dos papis de trabalho, e
em uma consubstanciada anlise desses fatos, com total
imparcialidade e independncia.
5. ESTRUTURAO parecer emitido pelo auditor independente
compe-se, basicamente, de trs pargrafos:a) o referente identificao
das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da
administrao e dos auditores;b) o relativo extenso dos trabalhos;
ec) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis.O parecer
deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor
est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da
entidade, as datas e perodos a que correspondem.O parecer de
exclusiva responsabilidade do auditor, diferentemente das
demonstraes contbeis, que da administrao, cuja informao deve ser
evidenciada no incio do parecer.Na parte relativa extenso dos
trabalhos o auditor declara se o exame foi efetuado de acordo com
as Normas Brasileiras de Auditoria em vigor (NBC T 11), fazendo uma
descrio concisa dos principais trabalhos executados.No pargrafo de
opinio o auditor expressa se as demonstraes contbeis representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial
e financeira da entidade auditada, de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil.
6. RESPONSABILIDADE, DATA E LOCALO auditor deve mencionar, no
seu parecer, as responsabilidades da administrao e as suas,
evidenciando que:a) a administrao responsvel pela preparao e pelo
contedo das demonstraes contbeis, cabendo ao contabilista que as
assina a responsabilidade tcnica; eb) o auditor responsvel pela
opinio que expressa sobre as demonstraes contbeis objeto dos seus
exames.O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame foi
efetuado de acordo com as normas de auditoria.Na data do parecer, o
dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade
auditada, objetivando informar ao usurio que foi considerado o
efeito, sobre as demonstraes contbeis e sobre o parecer, de
transaes e eventos ocorridos entre a data de encerramento do perodo
a que se referem as demonstraes contbeis e a data do parecer.O
parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos
trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de
Contabilidade.Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de
auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho
Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer.
7. TIPOS DE PARECERES DE AUDITORIAExistem basicamente quatro
tipos de pareceres de auditoria:1. Parecer sem ressalvas ou
limpo;2. Parecer com ressalvas;3. Parecer adverso;4. Parecer com
negativa de opinio ou negativa de parecer.
7.1 PARECER LIMPO OU SEM RESSALVAS emitido quando o auditor
aplicou todos os procedimentos de auditoria na extenso que julgou
necessrio e no encontrou qualquer fato que pudesse influenciar na
opinio a ser emitida. Este parecer deve ser emitido tambm de acordo
com a NBC.O auditor emite um parecer sem ressalvas, limpo ou padro,
nas seguintes circunstncias: Quando os exames so efetuados de
acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas; Quando as
demonstraes financeiras foram elaboradas de acordo com os princpios
fundamentais de contabilidade; Quando os princpios contbeis
aplicados com uniformidade e; Quando as demonstraes financeiras
contm todas as exposies informativas necessrias.Crepaldi (2007,
p.182) ressalta que, O parecer sem ressalva implica afirmao de que,
em tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos
delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes
contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no
parecer.Em quaisquer circunstncias que tenham efeito relevante nas
demonstraes financeiras, seja por discordncia ou por limitao na
extenso do trabalho, o auditor no deve emitir parecer sem
ressalva.Este procedimento tambm cabvel quando ocorrer incerteza em
relao a fatos relevantes e quando houver demonstraes financeiras
que no foram auditadas.
Modelo de Parecer Sem Ressalva:
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
DESTINATRIO
(1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC,
levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas
demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das
origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos
naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua
administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre
essas demonstraes contbeis.
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de
auditoria e compreenderam:(a) o planejamento dos trabalhos,
considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o
sistema contbil e de controles internos da entidade;(b) a
constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que
suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e(c) a
avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas
adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das
demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas
representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio
patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e
de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio
lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos
exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil.
Local e dataAssinaturaNome do auditor-responsvel tcnicoContador
N. de registro no CRCNome da empresa de auditoriaN. de registro
cadastral no CRC
O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir
qualquer das circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham
efeitos relevantes para as demonstraes contbeis:
a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do
contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contveis;b)
limitaes na extenso do seu trabalho.
O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido
alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram
adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis.
Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no parecer.
Enfim, o parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui,
sobre todos os aspectos relevantes, que:
a) as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade; eb) h apropriada divulgao de todos os assuntos
relevantes s demonstraes contbeis.
8. CONSIDERAES FINAISQuando o auditor emite seu parecer sobre
demonstraes contbeis do ano corrente e do ano anterior, deve
avaliar o impacto, sobre estas ltimas, de circunstncias e eventos
de que eventualmente tome conhecimento ao examinar as demonstraes
do exerccio atual. Dependendo da relevncia desse impacto, o auditor
deve avaliar a necessidade de emitir parecer, sobre aquelas
demonstraes contbeis, diferente do anteriormente emitido.Quando as
demonstraes contbeis so divulgadas de forma comparativa com as do
exerccio anterior e h mudana de auditores, surge a questo do
tratamento dos pareceres relativos aos dois exerccios.A entidade
auditada pode optar por publicar o parecer relativo ao atual
exerccio e tambm o parecer dos que examinaram o exerccio anterior.
Nesse caso, o auditor do exerccio corrente referir-se- em seu
parecer somente s demonstraes contbeis do exerccio que
examinou.Todavia, nada impede a divulgao somente do parecer
relativo ao ltimo exerccio. Neste caso, o auditor deve mencionar
nele que as demonstraes contbeis do exerccio anterior foram
examinadas por outros auditores, referindo a data do parecer
destes, expressando as eventuais ressalvas, seus efeitos e possveis
reflexos no exerccio atual.Quando o auditor aceita o parecer de
outros auditores, por no ter evidncias que indiquem restries aos
seus trabalhos e concluses, deve destacar no seu parecer a diviso
de responsabilidades.O auditor deve emitir parecer com ressalva ou
absteno de opinio quando concluir, baseado nos procedimentos
recomendados, que o trabalho dos outros auditores no pode ser
utilizado e que no pode aplicar procedimentos adicionais
suficientes com relao s demonstraes contbeis da controlada e/ou
coligada ou ao item sobre o qual os outros auditores emitiram
parecer.O Parecer de Auditoria o documento, pelo qual, o auditor
utiliza para se comunicar com os usurios dos seus servios, onde ele
destaca certos aspectos dos trabalhos desenvolvidos no decorrer de
seus exames, bem como relata as suas concluses a respeito da
entidade auditada, conforme observado no decorrer deste artigo.
9. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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Completo. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1996.
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CARDOZO. Jlio Srgio de Souza. Relatrios e Pareceres de
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Contbil: abordagem prtica e operacional. So Paulo: Atlas, 2004.
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Comrcio lvares Penteado. So Paulo: UniFECAP, 2004.OLIVEIRA, Lus
Martins de; DINIZ FILHO, Andr; GOMES, Marliete Bezerra Curso Bsico
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PEREZ JUNIOR, Jose Hernandez; FERNANDES, Antonio Miguel, RANHA,
Antonio, CARVALHO, Jos Carlos Oliveira Auditoria das Demonstraes
Contbeis, So Paulo, FGV Editora, 1. edio, 2007.
10. ANEXOS
