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Aula 00

Contabilidade Pblica p/ TCM SP - Cincias ContbeisProfessor: Giovanni Pacelli

03201916641 - Guilherme Jos de Lima

Contabilidade Pblica TCM/SP

Agente de Fiscalizao Cincias Contbeis Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli Aula 00

Prof Fulano de Tal Aula 00

Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 78

AULA 00: Contabilidade Pblica: Conceito, objeto e campo de aplicao. Regimes. Limitaes da CASP. Patrimnio pblico: conceito e classificao jurdica e contbil. Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (IPSAS).

SUMRIO PGINA

1. Apresentao 1 2.Cronograma 2 3. Conceito, objetivo, objeto, reas de interesse e campo de aplicao da CASP, unidade contbil.

5

4. Patrimnio Pblico 24 5. Regimes contbeis na CASP 28 6. Normas internacionais (IPSAS) 39 7. Questes comentadas 58 8. Lista das questes apresentadas 70 1. APRESENTAO

Pessoal tudo bem? Meu nome Giovanni Pacelli e JUNTOS (eu e voc

concurseiro/concurseira) desenvolveremos o aprendizado da disciplina

&RQWDELOLGDGH $SOLFDGD DR 6HWRU 3~EOLFR YROWDGD DR FRQcurso de Agente de Fiscalizao cuja prova ser em 09/08/2015 e cuja banca a FGV.

Antes, porm vou me apresentar. Sou analista de finanas e controle da

Controladoria Geral da Unio e professor de Contabilidade Pblica e de

Administrao Financeira e Oramentria em cursos preparatrios de Braslia

(IGEPP), e j ministrei aulas em So Paulo e Fortaleza. J fui professor de

Introduo Contabilidade no Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais

da UnB. Sou oficial da reserva do Exrcito Brasileiro. Fui aprovado no concurso

da Controladoria Geral da Unio (ESAF), no concurso da ANTAQ (Cespe/UnB) e,

em primeiro lugar, no concurso do Tribunal de Contas do Estado do Cear (FCC).

Sou bacharel em Cincias Militares, pela Academia Militar, e em Administrao

de Empresas, pela Universidade Estadual do Cear, ps-graduado em operaes

militares pela ESAO, e mestre e doutorando em Cincias Contbeis pela UnB.

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2. CRONOGRAMA DAS AULAS

A seguir apresento o cronograma das aulas:

Aula Contedo Data

Possui

vdeo

de

apoio?

00

Contabilidade Pblica: Conceito, objeto e

campo de aplicao. Regimes. Limitaes da

CASP. Patrimnio pblico: conceito e

classificao jurdica e contbil. Normas

Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao

Setor Pblico (IPSAS).

31/05/2015 Sim

01 Receita pblica: conceito, classificao e

estgios. 07/06/2015 Sim

02 Despesa pblica: conceito, classificao e

estgios. 07/06/2015 Sim

03 Lei n 4.320/64. 14/06/2015 Parcial

04

Sistemas de Informaes Contbeis:

oramentrio, patrimonial, de compensao e

de custos. 14/06/2015 Sim

05 Transaes no Setor Pblico e Variaes

Patrimoniais. 14/06/2015 Sim

06

Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico

(PCASP): conceito, diretrizes, sistema contbil,

registro contbil, composio do patrimnio

pblico, conta contbil, estrutura bsica.

21/06/2015 Sim

07

Lanamentos contbeis tpicos. Relao entre

passivo exigvel e as etapas da execuo

oramentria (MCASP Parte IV). Procedimentos de encerramento do exerccio.

21/06/2015 Sim

08

Balano oramentrio e Balano financeiro:

Conceitos, Aspectos legais, Forma de Apresentao,

elaborao, anlise dos demonstrativos. Aspecto

Oramentrio, Patrimonial e Fiscal.

28/06/2015 Sim

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09

Balano patrimonial, Demonstrao das

Variaes Patrimoniais: Conceitos, Aspectos

legais, Forma de Apresentao, elaborao,

anlise dos demonstrativos.

28/06/2015 Sim

10

Demonstrao dos Fluxos de Caixa,

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio

Lquido, Notas Explicativas. Consolidao das

Demonstraes Contbeis.

28/06/2015 Sim

11

Normas Brasileiras de Contabilidade aplicada ao

Setor Pblico (NBCT 16.8 a 16.10). Mensurao

de ativos e passivos; ativo imobilizado e ativo

intangvel. Reavaliao, reduo ao valor

recupervel, depreciao, amortizao e

exausto; provises, passivos contingentes e

ativos contingentes.

05/07/2015 No

12 NBCT 16.11 e Sistema de Custos do Governo

Federal (MCASP Parte II). 05/07/2015 No

13 Princpios da contabilidade aplicada ao setor

pblico. 12/07/2015 No

14

Receita e despesa sob o enfoque patrimonial

(MCASP Parte I e II). Dedues e Renncia de

Receita Oramentria. 12/07/2015 Parcial

15

Transaes sem contraprestao. Tratamento

contbil aplicvel aos impostos e contribuies

(MCASP Parte II). 19/07/2015 No

16 Inventrio: conceito, princpios, fases e

avaliao dos elementos patrimoniais. 19/07/2015 No

17 Lei Complementar n 101/2000 (Lei de

Responsabilidade Fiscal) e atualizaes 26/07/2016 No

18

Demonstrativos fiscais: Relatrio de Gesto

Fiscal e Relatrio Resumido de Execuo

Oramentria. 26/07/2015 Parcial

19 Demonstrativos fiscais: Anexo de Metas

Fiscais e Anexo de Riscos Fiscais. 26/07/2016 No

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Nosso curso j contemplar as alteraes realizadas pelo CFC

(Conselho Federal de Contabilidade)1 sobre as NBC T 16 e o MCASP 6

edio.

Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos autorais e d outras providncias. Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos honestamente atravs do site Estratgia Concursos ;-)

Observao: O item prestao de contas nas entidades pblicas no ser abordado neste curso.

1 A Resoluo n 1.437 publicada no DOU em 2 de abril de 2013 alterou, incluiu e excluiu itens das

NBCs T 16.1, 16.2, 16.4, 16.5, 16.6, 16.10 e 16.11 que tratam das Normas Brasileiras de

Contabilidade Tcnicas aplicadas ao Setor Pblico.

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3. CONCEITO, OBJETIVO, OBJETO, REAS DE INTERESSE E CAMPO

DE APLICAO DA CASP, UNIDADE CONTBIL

3.1. Conceito, objetivo, objeto e reas de interesse da CASP

A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (CASP) o ramo

da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os

princpios de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao

controle patrimonial de entidades do setor pblico2.

O objetivo da CASP fornecer aos usurios informaes

sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza

oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da

entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de

tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio

suporte para a instrumentalizao do controle social.

O Quadro 1 abaixo resume os

objetivos da CASP.

Quadro 1 - Papis desempenhados pela CASP

Fornecer aos usurios

informaes sobre

Os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes em apoio ao processo de tomada de deciso. A adequada prestao de contas. O necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social 3.

2 Considera-se setor pblico o espao social de atuao de todas as entidades do setor pblico.

3 Instrumentalizao do Controle Social: compromisso fundado na tica profissional, que pressupe

o exerccio cotidiano de fornecer informaes que sejam compreensveis e teis aos cidados no

desempenho de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico pelos

agentes pblicos.

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1.(ABIN/Cespe/2010/Contador) objetivo da contabilidade pblica

fornecer aos usurios informaes a respeito dos resultados alcanados e

dos aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do

patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao

processo de tomada de deciso.

COMENTRIO QUESTO

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CERTO, conforme disponvel na NBC T 16.1.

A funo social da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve

refletir, sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para

evidenciar informaes necessrias tomada de decises, prestao

de contas e instrumentalizao do controle social.

Professor, por que tanta nfase nos objetivos da CASP?

Simples pessoal. Este foi um dos dois tpicos que foram cobrados na

prova discursiva para Contador na prova do MPU de 2010:

Redija um texto dissertativo que apresente as diferenas entre a contabilidade pblica brasileira e a contabilidade societria. Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos: - o papel desempenhado pela contabilidade pblica e os recentes avanos da contabilidade societria; - as possveis perspectivas de desenvolvimento da contabilidade pblica brasileira.

Dessa forma, nas redaes em que ajudei meus alunos a

elaborarem recursos, observei que quem ficou mais prximo dos

conceitos ilustrados no Quadro anterior teve melhor desempenho.

Quanto ao objeto da contabilidade pblica ele apenas um: O

PATRIMNIO PBLICO.

Antes da publicao da NBC T 16 costumeiramente considerava-se

que a CASP possua quatro objetos: o patrimnio (amparado nos art. 85

e 89 da lei 4320/1964); o oramento Pblico (amparado nos art. 85 e

89 da lei 4320/1964); os atos administrativos (amparado nos art. 87 e

105 da lei 4320/1964); e os custos (amparado nos art. 85 e 89 da lei

4320/1964).

A seguir esto dispostos os artigos da lei 4320/1964:

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Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma

a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o

conhecimento da composio patrimonial, a determinao

dos custos dos servios industriais, o levantamento dos

balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados

econmicos e financeiros.

[...]

Art. 87. Haver controle contbil dos direitos e obrigaes

oriundos de ajustes ou contratos em que a administrao

pblica for parte.

[...]

Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados

administrao oramentria, financeira, patrimonial e

industrial.

[...]

Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar:

[...]

VI - As Contas de Compensao.

5 Nas contas de compensao sero registrados os bens,

valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos

pargrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente,

possam vir a afetar o patrimnio.

Dessa forma, peo cuidado que atentem para o fato de que o objeto da CASP apenas um: o patrimnio pblico; e que oramento, atos e fatos administrativos, custos so reas de interesse.

Mais uma questozinha, agora sobre o objeto da CASP.

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2. (DPU/Cespe/2010/Contador) O objeto da contabilidade aplicada ao

setor pblico o planejamento feito pela administrao pblica para

atender, durante determinado perodo, aos planos e programas de

trabalho por ela desenvolvidos.

COMENTRIO QUESTO

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2. (DPU/Cespe/2010/Contador) O objeto da contabilidade aplicada ao

setor pblico o planejamento feito pela administrao pblica para

atender, durante determinado perodo, aos planos e programas de

trabalho por ela desenvolvidos.

ERRADO, o objeto apenas um, o patrimnio pblico.

Aproveitando a oportunidade do primeiro contato com alguns

artigos da lei 4320/1964, gostaria de esclarecer alguns pontos que caem

em concurso: A lei 4320/1964 que trata da CASP uma lei formalmente

ordinria, mas materialmente complementar (foi recepcionada pela

CF/1988). Ela materialmente complementar por tratar de matria da

CF/1988 reservada lei complementar4.

3.2. Campo de aplicao

Avanando um pouco mais na matria, vamos ao campo de campo

de aplicao5 Preliminar da Contabilidade Pblica que est ilustrada na

Figura 1 abaixo:

Figura 1: Campo de aplicao Preliminar da Contabilidade Pblica

4 Art. 165 [...]

9 - Cabe lei complementar:

I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual,

da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual. 5 O Campo de Aplicao: espao de atuao do Profissional de Contabilidade que demanda estudo,

interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao de fenmenos

contbeis, decorrentes de variaes patrimoniais em:

(a) entidades do setor pblico; e

(b) ou de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na

execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas.

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Observa-se que a CASP utilizada obrigatoriamente pelos rgos

da Administrao Direta e por parte das entidades da Administrao

Indireta [Autarquias, Fundaes Pblicas e Empresas Estatais

Dependentes (EED)].

Porm, o que seria uma EED? Uma EED uma empresa

controlada que recebe do ente controlador recursos financeiros para

pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de

capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento

de participao acionria6. A Figura 2 mostra todas as empresas

estatais dependentes da administrao pblica federal em 2014.

Figura 2: Todas as EED da administrao pblica federal

Fonte: DEST (2014)

6 Inciso II do art. 1 da lei complementar 101/2000.

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Como exemplo de EED, temos a Embrapa. S para no deixar

dvidas, neste caso a Embrapa deve atender simultaneamente a lei

6404/1976 (contabilidade geral) e a lei 4320/1964 (contabilidade

pblica). Assim as EED so exemplos de entidades que simultaneamente

devem atender a lei 6404 e a lei 43207.

A grande dica a seguinte: integrou o Oramento Fiscal e da

Seguridade Social deve adotar a CASP; integrou o Oramento de

Investimento no se aplica a CASP (pelo menos no integralmente). Por

exemplo, a VALEC que uma S.A. deve adotar tanto a lei 6404/1976

quanto a lei 4320/1964.

Professor j que voc deu exemplos de empresas estatais

dependentes, daria para dar exemplos de entidades que pertencem

apenas ao Oramento de Investimento, logo no integram o Oramento

Fiscal e da Seguridade Social, e logo no adotam integralmente a CASP?

D sim, vejamos a Figura 3.

Figura 3: Instituies Financeiras Federais que integram o oramento de

investimento

Diferentemente da Figura 2 que contm todas as EED, a Figura 3

apenas exemplificativa quanto s entidades integrantes do Oramento de

Investimento (OI).

7 Isso inclusive est ratificado pela STN no Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico.

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Reforando este entendimento de que as entidades integrantes

do OI no utilizam a CASP quanto ao REGIME CONTBIL,

EXECUO DO ORAMENTO E DEMONSTRAES CONTBEIS, segue

o disposto no art. 37 da lei 13.080/2015 (LDO):

Artigo 37 [...]

5 As empresas cuja programao conste integralmente

no Oramento Fiscal ou no da Seguridade Social, de acordo

com o disposto no art. 6 desta Lei, no integraro o

Oramento de Investimento.

6 No se aplicam s empresas integrantes do oramento

de investimento as normas gerais da Lei n 4.320, de 1964,

no que concerne ao regime contbil, execuo do oramento

e demonstraes contbeis.

Vimos at aqui, quem deve obrigatoriamente utilizar a CASP

(quanto ao regime contbil, execuo do oramento e demonstraes

contbeis) na administrao direta e indireta quanto aos tipos de

oramento, ou seja, vimos sob a tica oramentria. Porm, estaria

mais alguma entidade obrigada a utilizar CASP, ainda que no faa

parte do oramento fiscal e da seguridade social?

A NBC T 16 prescreve que as entidades abrangidas pelo campo

de aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte

escopo:

-integralmente, as entidades governamentais (OF e OSS), os servios

sociais e os conselhos profissionais;

-parcialmente, as demais ENTIDADES DO SETOR PBLICO, para

garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e

instrumentalizao do controle social.

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Pessoal, cuidado que a NBC T 16 entende (logo as bancas

tambm) que o conceito de ENTIDADE DO SETOR PBLICO bem

amplo. Uma entidade do setor pblico representada por: rgos, fundos

e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo

personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem,

movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores

pblicos, na execuo de suas atividades, na execuo de suas

atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que

recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo

pblico.

A fim de arrumar esta

montanha de conceito elaborei

o Quadro 2 abaixo.

Quadro 2: Escopo do campo de atuao da CASP

Integralmente

Entidades governamentais (integrantes do OF e do OSS).

Servios sociais.

Conselhos profissionais.

Parcialmente

GHPDLVentidades do

VHWRUS~EOLFR

Personalidade jurdica de direito privado (inclusive

integrantes do OI) que recebam, guardem, movimentem,

gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de

suas atividades.

Pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou

incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.

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Ainda quanto ao campo de aplicao gostaria de esclarecer que a lei

4320/1964 e a Lei de Diretrizes Oramentrias (lei 13.080/2015) definem

o campo de aplicao quanto perspectiva oramentria, enquanto a

NBC T 16 define o campo de aplicao quanto aos objetivos da

Contabilidade Pblica [total (todos os objetivos) e parcial (apenas os

objetivos de controle social e prestao de contas)]. Assim, as entidades

governamentais so as entidades que integram o oramento fiscal e da

seguridade social.

Assim, fazendo uma interpretao podemos concluir que o objetivo

de fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os

aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do

patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes em apoio ao

processo de tomada de deciso est diretamente relacionado ao artigo

36 da Lei de Diretrizes Oramentrias.

Agora, vamos fazer mais uma questo.

3. (SEGER-ES/Cespe/2009/Contador) O campo de aplicao da

contabilidade pblica limita-se aos rgos e entidades integrantes do

oramento da seguridade social e de investimento em empresas estatais

dos governos federal, estadual e municipal.

COMENTRIO QUESTO

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3. (SEGER-ES/Cespe/2009/Contador) O campo de aplicao da

contabilidade pblica limita-se aos rgos e entidades integrantes do

oramento da seguridade social e de investimento em empresas estatais

dos governos federal, estadual e municipal.

ERRADO, o campo de aplicao abrange as entidades do setor

pblico. Entre estas entidade esto os Conselhos Profissionais e os

Servios Sociais que ficaram fora da assertiva. Quanto s

entidades do oramento de investimento estas esto abrangidas

parcialmente pelo campo de aplicao da CASP, o que no quer

dizer que devem adotar o regime contbil da CASP, conforme vimos no

art. 36 da lei 12.708/2012 (LDO).

Dessa forma, os servios sociais e os conselhos profissionais so

entidades que devem aplicar integralmente a CASP. Reforando mais uma

vez a idia que existem entidades devem adotar integralmente a

CASP, mas que no integram o OF e OSS segue o disposto na lei

13.080/2015 (LDO):

Art. 6 Os Oramentos Fiscal e da Seguridade Social compreendero o

conjunto das receitas pblicas bem como das despesas dos Poderes da Unio,

seus fundos, rgos, autarquias, inclusive especiais, e fundaes institudas e

mantidas pelo Poder Pblico, bem como das empresas pblicas, sociedades

de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou

indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto e que

dela recebam recursos do Tesouro Nacional, devendo a correspondente

execuo oramentria e financeira, da receita e da despesa, ser registrada

na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do

Governo Federal SIAFI. 1 Excluem-se do disposto neste artigo:

I os fundos de incentivos fiscais, que figuraro exclusivamente como informaes complementares ao Projeto de Lei Oramentria de 2015;

II os conselhos de fiscalizao de profisso regulamentada, constitudos sob a forma de autarquia; e

III as empresas pblicas ou sociedades de economia mista que recebam recursos da Unio apenas em virtude de:

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a)participao acionria;

b)fornecimento de bens ou prestao de servios;

c)pagamento de emprstimos e financiamentos concedidos; e

d)transferncia para aplicao em programas de financiamento, nos

WHUPRVGRGLVSRVWRQRVDUWVLQFLVR,DOtQHDF>)1()12)&2@H239, 1 [40% PIS/PASEP], da Constituio.

Costumo repetir sempre que uma imagem vale mais que mil

palavras. Assim, a Figura 4 ilustra parte do balano oramentrio (a parte

das receitas), que uma das demonstraes contbeis tradicionais da

CASP, de uma entidade do Sistema S, uma entidade paraestatal que no

integra nem a administrao direta nem a administrao indireta.

Figura 4: Receitas do SENAT em 2010

Observa-VH TXH D HQWLGDGH GR 6LVWHPD 6 XWLOL]D QD VXDclassificao das receitas a classificao das receitas quanto natureza

(corrente e de capital) previstas no MTO/2015 e na Portaria 163/2001.

Estou partindo aqui da premissa que todos os alunos detm o

conhecimento da classificao da natureza das receitas inerente

disciplina Administrao Financeira e Oramentria. Porm, para o caso

de que eu esteja errado na minha premissa, os Quadros 3 e 4

mostram a classificao das receitas e das despesas quanto natureza.

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Quadro 3: Classificao quanto natureza da despesa (1 e 2 nveis) Categoria econmica Grupos de natureza da despesa

3.Despesas Correntes 3.1 Pessoal e encargos sociais 3.2 Juros e encargos da dvida 3.3 Outras despesas correntes

4.Despesas de Capital 4.4 Investimentos

4.5 Inverses Financeiras 4.6 Amortizao da dvida

Fonte: MTO 2015

Quadro 4: Classificao quanto natureza da receita (1 e 2 nveis) Categoria Econmica Origem

1 - Receitas Correntes

1.1-Tributria 1.2-Contribuies 1.3-Patrimoniais 1.4-Agropecurias 1.5-Industriais 1.6-Servios 1.7-Transferncias correntes 1.9-Outras receitas correntes

2 - Receitas de Capital

2.1-Operaes de Crdito 2.2-Alienao de bens 2.3-Amortizao de emprstimos 2.4- Transferncias de capital 2.5- Outras receitas de capital

Fonte: MTO 2015 Depois dessa teoria toda, nada como fazer mais uma questo para

relaxar. Vamos l ento.

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4. (DPU/Cespe/2010/Contador) De acordo com o disposto nas Normas

Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, assinale a opo

correta acerca do conceito, objeto, objetivo e campo de aplicao da

contabilidade pblica.

a)Independentemente do escopo, todas as entidades abrangidas pelo

campo de aplicao devem observar integralmente as normas e tcnicas

prprias da contabilidade do setor pblico.

b)A contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil

que adota no processo gerador de informaes, as normas fiscais

direcionadas ao controle da receita e da despesa das entidades do setor

pblico.

c)As pessoas fsicas no se equiparam, para efeito contbil, a entidades

do setor pblico, ainda que recebam subveno, benefcio, ou incentivo

(fiscal ou creditcio) de rgo pblico.

d) O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o planejamento

feito pela administrao pblica para atender, durante determinado

perodo, aos planos e programas de trabalho por ela desenvolvidos.

e)Um dos objetivos da contabilidade aplicada ao setor pblico o de

fornecer o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle

social.

COMENTRIOS QUESTO

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4. (DPU/Cespe/2010/Contador) De acordo com o disposto nas Normas

Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, assinale a opo

correta acerca do conceito, objeto, objetivo e campo de aplicao da

contabilidade pblica.

a)Independentemente do escopo, todas as entidades abrangidas pelo

campo de aplicao devem observar integralmente as normas e tcnicas

prprias da contabilidade do setor pblico.

ERRADO, apenas as entidades governamentais, os servios sociais e

os conselhos profissionais que devem observar integralmente as

normas, conforme exposto no Quadro 4.

b)A contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil que

adota no processo gerador de informaes, as normas fiscais direcionadas

ao controle da receita e da despesa das entidades do setor pblico.

ERRADO, a CASP o ramo da cincia contbil que aplica, no processo

gerador de informaes, os princpios Fundamentais de Contabilidade e

as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades

do setor pblico.

c)As pessoas fsicas no se equiparam, para efeito contbil, a entidades do

setor pblico, ainda que recebam subveno, benefcio, ou incentivo (fiscal

ou creditcio) de rgo pblico.

ERRADO, conforme visto no Quadro 4 as pessoas fsicas que se

enquadrem na situao descrita, se equiparam as entidades do setor

pblico.

d) O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o planejamento

feito pela administrao pblica para atender, durante determinado perodo,

aos planos e programas de trabalho por ela desenvolvidos.

ERRADO, mais um vez no esquea o objeto da CASP o patrimnio.

e)Um dos objetivos da contabilidade aplicada ao setor pblico o de

fornecer o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social.

CERTO, retorne ao Quadro 3 em caso de dvida. Viu os Quadros ajudam.

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3.3. Unidade Contbil

A soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais

entidades do setor pblico resultar em novas unidades contbeis.

Unidade Contbil classificada em:

-Originria representa o patrimnio das entidades do setor pblico na condio de pessoas jurdicas;

-Descentralizada representa parcela do patrimnio de Unidade Contbil Originria;

-Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades Contbeis Descentralizadas;

-Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades Contbeis Originrias.

L vai mais um Quadro. Vocs viram que eu gosto desse negcio.

Quadro 5: Relao entre as Unidades Contbeis

UC Consolidada T UC Originria Y

UC Unificada X UC Descentralizada A UC Descentralizada B UC Descentralizada C

UC Descentralizada D

UC Originria Z UC Descentralizada E UC Descentralizada F

UC Consolidada J UC Originria H

UC Descentralizada L UC Descentralizada M

UC Originria I UC Descentralizada N UC Descentralizada O

Observa-se que o menor nvel a UC descentralizada. No Quadro 7

acima, as UC descentralizadas A, B, C e D compem a UC originria

Y, enquanto que as UC descentralizadas E e F compem a UC

Originria Z. Duas UC originrias Y e Z compem a UC consolidada

T. Por fim, as UC descentralizadas A, B e C compem a UC Unificada

X.

Um ponto importante que razes levam a necessidade de agregar

ou dividir o patrimnio de uma entidade do setor pblico. O quadro 6

mostra os casos.

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Quadro 6: Casos que justificam a agregao ou diviso de entidades

1

Registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou

suas parcelas, em atendimento necessidade de controle e

prestao de contas, de evidenciao e instrumentalizao do

controle social.

2

Unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades

contbeis descentralizadas, para fins de controle e evidenciao

dos seus resultados.

3 Consolidao de entidades do setor pblico para fins de

atendimento de exigncias legais ou necessidades gerenciais.

Vamos fazer uma questo sobre o que vimos.

5. (SAD/PE/Cespe/2010) classificada como unificada a unidade contbil

que representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais

unidades contbeis originrias.

COMENTRIO QUESTO

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5. (SAD/PE/Cespe/2010) classificada como unificada a unidade

contbil que representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas

ou mais unidades contbeis originrias.

ERRADO, a unidade consolidada corresponde a soma de duas ou

mais unidades originrias. A unidade unificada corresponde a soma

de duas ou mais unidades descentralizadas.

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4. PATRIMNIO PBLICO

Vimos que o Patrimnio Pblico o objeto da CASP. Mas o que

seria o Patrimnio Pblico?

O Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens,

tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados,

produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor

pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente

ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao

econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.

O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:

-Os ativos que so recursos controlados pela entidade como resultado

de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade

benefcios econmicos futuros ou potencial de servios;

-Os passivos que so obrigaes presentes da entidade, derivadas

de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a

entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou

potencial de servios;

-O patrimnio lquido que o valor residual dos ativos da entidade

depois de deduzidos todos seus passivos.

A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao

em circulante H no circulante FRP EDVH HP VHXV DWULEXWRV GHconversibilidade e exigibilidade.

Os ativos devem ser classificados como circulante quando

satisfizerem a um dos seguintes critrios:

-estarem disponveis para realizao imediata;

- tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das

demonstraes contbeis.

Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.

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Os passivos devem ser classificados como circulante quando

satisfizerem a um dos seguintes critrios:

-corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das

demonstraes contbeis;

-sejam pagos durante o ciclo operacional normal da entidade;

-sejam mantidos essencialmente para fins de negociao.

Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.

Esta nomenclatura segue a atual classificao da lei 6404/76

modificada pelas leis 11.637/2007 e 11.941/2009, que similar (igual no

1 e 2 nvel das contas) ao plano de contas aplicado ao setor pblico a

ser adotado obrigatoriamente at 31/12/2014.

Assim tanto no plano de contas novo da CASP quanto no plano de

contas na contabilidade geral tem-se estrutura disposta no Quadro 7

abaixo.

Quadro 7: Estrutura do Patrimnio Pblico conforme o Plano de Contas

novo (este que ser cobrado doravante) 1.Ativo 2.Passivo 1.1. Ativo Circulante 2.1. Passivo Circulante 1.2. Ativo no circulante 2.2. Passivo No Circulante

2.3. Patrimnio Lquido

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4.1. Bens Pblicos

To importante quanto saber os elementos bsicos patrimoniais

saber os tipos de bens pblicos. De acordo com o Cdigo Civil os bens

pblicos se dividem em:

-Os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e

praas;

- Os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a

servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial

ou municipal, inclusive os de suas autarquias;

-Os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de

direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma

dessas entidades.

O cdigo civil refora ainda que os bens pblicos de uso comum

do povo e os de uso especial so inalienveis, enquanto

conservarem a sua qualificao, na forma que a lei determinar. J os

bens pblicos dominicais podem ser alienados, observadas as

exigncias da lei. Ressalta-se que no dispondo a lei em contrrio,

consideram-se dominicais os bens pertencentes s pessoas jurdicas

de direito pblico a que se tenha dado estrutura de direito

privado. Os bens pblicos das trs categorias no esto sujeitos a

usucapio.

Ainda pelo Cdigo Civil que o uso comum dos bens pblicos

pode ser gratuito ou retribudo, conforme for estabelecido legalmente

pela entidade a cuja administrao pertencerem.

Alm desses, exemplos tradicionais dos tipos de bens especiais, a

STN considera bens de uso especial da Unio os ativos tangveis utilizados

na produo ou para fins administrativos e se espera que sejam utilizados

por mais de um exerccio. Considera-se nessa condio, tambm o

equipamento militar especializado e os ativos de infraestrutura.

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Outro ponto que merece destaque que antes da publicao da

NBC T 16 em 2008, eram tratados (e registrados) pela CASP apenas os

bens pblicos, de uso especial e os dominiais/dominicais. Porm com a

edio da NBC T 16, os bens de uso comum que absorveram ou

absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em

doao, devem ser includos no ativo no circulante (Lembra-se do

Quadro 6?) da entidade responsvel pela sua administrao OU

controle, ESTEJAM, OU NO, afetos a sua atividade operacional.

O Quadro 8 mostra as principais diferenas quanto contabilizao

e ao registro dos bens pblicos.

Quadro 8: Diferenas na contabilizao dos bens pblicos

Tipo de bens

Contabilizao Sistema utilizado no

caso da Unio

Podem ser alienados? Plano de contas

tradicional Plano de contas

novo Especiais Ativo permanente Ativo no circulante SPIU net No Dominiais Ativo permanente Ativo no circulante SIAPA Sim

Uso comum

No eram contabilizados Ativo no circulante - No

Assim, no novo plano de contas, os bens especiais sero

registrados no SIAFI na conta 1.2.3.2.1.01.00, os bens dominiais sero

registrados no SIAFI na conta 1.2.3.2.1.03.00 e os bens de uso

comum8 sero registrados no SIAFI na conta 1.2.3.2.1.05.00.

Por fim, o registro dos imveis de uso especial no SIAFI tem como

fonte alimentado o registro no SPIUnet (Sistema de Patrimnio Imobilirio

da Unio); enquanto que os imveis Dominiais/Dominicais da Unio so

cadastrados no Sistema da Secretaria do Patrimnio da Unio chamado

SIAPA - Sistema Integrado de Administrao Patrimonial que tambm

integrado ao SIAFI. No h ainda um sistema para os bens de uso

comum.

8 Que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao.

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5. REGIMES CONTBEIS NA CASP

Durante muito tempo quando se perguntava em prova: Qual o

regime da contabilidade pblica? A sua resposta deveria ser: o

regime misto. Hoje se cai essa pergunta na sua prova, voc deve

indagar-se: Sob o enfoque oramentrio ou sob o enfoque

patrimonial?

Se for sob o enfoque oramentrio a resposta regime misto, e

se for sob o enfoque patrimonial a resposta regime de

competncia.

Professor, d para explicar melhor? D SIM. Mas antes de

explicar, quero jogar um aperitivo na nossa anlise e que foi cobrado na

prova discursiva de Contador do concurso do STM em 2011:

REGIME CONTBIL APLICADO CONTABILIDADE PBLICA Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes tpicos: -interpretao do art. 35 da Lei n. 4.320/1964; -interpretao do art. 50 da Lei de Responsabilidade Fiscal; -interpretao da Norma Brasileira de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico NBC T 16.5 Registro Contbil; -interpretao do Manual de

Contabilidade Aplicado ao Setor

Pblico da Secretaria do Tesouro

Nacional.

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5.1. Regime oramentrio

Inicialmente quero deixar claro que no regime oramentrio, o

regime contbil aplicado contabilidade pblica o misto. O

regime misto decorre devido ao fato de que as receitas so reconhecidas

(apropriadas) quando da arrecadao e as despesas so reconhecidas

(apropriadas) quando legalmente empenhadas.

Vamos ao que prescreve a lei 4320/1964 em seu art. 35:

Art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; (Caixa/Gesto) II- as despesas nele legalmente empenhadas. (Competncia)

Agora vamos a lei complementar 101/2000 que estabelece em seu

art. 50 que:

Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: [...] II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;

No Brasil o exerccio financeiro coincide com o civil, ou seja,

de 1 de janeiro a 31 de dezembro9.

Respondendo ento a questo discursiva tanto na viso do art. 35

da lei 4320/1964 quanto na viso da lei complementar 101/2000 o

regime da CASP o regime misto.

Ainda nesta seara, deve-se saber (e cai em concurso) quais os

casos de exceo neste regime. Considera-se como exceo ao regime

caixa das receitas arrecadadas a inscrio da dvida ativa (essa

costumava cair direto). Vamos fazer uma questo obre o regime

oramentrio?

9 Art. 34 da lei 4320/1964.

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6. (Prefeitura de So Paulo/FCC/2010/ Especialista em Administrao,

Oramento e Finanas Pblicas) A empresa Construes e Reformas Ltda.

possui um imvel no municpio de Lmure. Apesar do IPTU referente a

esse imvel ter vencido em 15/03/09, a empresa efetuou seu pagamento

somente em 15/01/10. A Prefeitura contabilizou essa receita como

pertencente ao exerccio de 2009. O procedimento adotado pela

Prefeitura:

(A) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime

de competncia tanto para a receita como para a despesa oramentria.

(B) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime

de competncia para a receita oramentria e de caixa para a despesa

oramentria.

(C) no atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o

regime de caixa para a receita oramentria e de competncia para a

despesa oramentria.

(D) no atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o

regime de competncia para a receita oramentria e de caixa para a

despesa oramentria.

(E) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime

de caixa para a receita oramentria e de competncia para a despesa

oramentria.

COMENTRIOS QUESTO

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6. (Prefeitura de So Paulo/FCC/2010/ Especialista em Administrao,

Oramento e Finanas Pblicas) A empresa Construes e Reformas Ltda.

possui um imvel no municpio de Lmure. Apesar do IPTU referente a esse

imvel ter vencido em 15/03/09, a empresa efetuou seu pagamento somente

em 15/01/10. A Prefeitura contabilizou essa receita como pertencente ao

exerccio de 2009. O procedimento adotado pela Prefeitura:

(A) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime de

competncia tanto para a receita como para a despesa oramentria.

ERRADO, conforme a lei 4320/64 a CASP utiliza o regime misto (caixa

para a receita e competncia para a despesa). Alm disso, a prefeitura no

atendeu a lei 4320/1964, pois ela computou a receita pelo regime de

competncia.

(B) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime de

competncia para a receita oramentria e de caixa para a despesa

oramentria.

ERRADO, conforme a lei 4320/64 a CASP utiliza o regime misto (caixa

para a receita e competncia para a despesa). Alm disso, a prefeitura no

atendeu a lei 4320/1964.

(C) no atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime de

caixa para a receita oramentria e de competncia para a despesa

oramentria.

CERTO, conforme disposto no art. 35 da lei 4320/1964.

(D) no atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime de

competncia para a receita oramentria e de caixa para a despesa

oramentria.

ERRADO, de fato a prefeitura no atendeu a lei 4320/1964, porm conforme a

lei 4320/64 a CASP utiliza o regime misto (caixa para a receita e

competncia para a despesa).

(E) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime de

caixa para a receita oramentria e de competncia para a despesa

oramentria.

ERRADO, o procedimento da prefeitura no atendeu a lei 4320/1964.

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Observa-se que a questo no perguntou qual o regime da CASP

(oramentrio ou patrimonial). Neste caso, consideramos o enfoque

oramentrio.

Sobre as excees gostaria de esclarecer, no caso das receitas, que

o efeito patrimonial das receitas em regra coincide com o momento da

arrecadao. Porm, mesmo nessa perspectiva (enfoque oramentrio) j

se sabia que em receitas decorrentes da dvida ativa o efeito

patrimonial no ocorria no recebimento (cobrana) da dvida ativa

com a entrada do recurso financeiro, mas sim no momento da

inscrio da dvida ativa (momento em que no h entrada de

recursos, mas apenas a variao patrimonial extra-oramentria). Ou

seja, j se sabia que a receita da dvida ativa seguia o regime de

competncia quanto aos efeitos patrimoniais, porm a mesma somente

registrada como receita para fins oramentrios (inclusive a da dvida

ativa) no momento da entrada do recurso.

5.2. Regime patrimonial

No regime patrimonial o regime contbil aplicado contabilidade

pblica o regime de competncia.

A NBC T 16.5 estabelece que as transaes no setor pblico

devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em

que ocorrerem.

Dessa forma, os registros contbeis devem ser realizados e os seus

efeitos evidenciados nas demonstraes contbeis do perodo com os

quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos

geradores, independentemente do momento da execuo

oramentria.

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Em resumo no importa o momento em que a receita arrecadada

para se registrar os efeitos patrimoniais, mas sim o momento em que

ocorre o fato gerador que d origem o direito que pode em alguns casos

coincidir com o momento da arrecadao. Quanto despesa, seja no

regime oramentrio, seja no regime patrimonial, o regime contbil o

de competncia. Porm, o regime de competncia da despesa no enfoque

patrimonial considera o fato gerador da transao, enquanto o regime de

competncia da despesa no enfoque oramentrio considera que foi

reconhecida a despesa antes do pagamento.

Aprofundando agora a anlise da questo discursiva, observemos

que na viso do MCASP, o mesmo considera que o art. 35 refere-se ao

regime oramentrio e no ao regime patrimonial, pois a

contabilidade tratada em ttulo especfico da citada lei, no qual se

determina que as variaes patrimoniais devam ser evidenciadas, sejam

elas independentes ou resultantes da execuo oramentria.

O MCASP refora que a parte que se refere CASP inicia-se no art.

85 da lei 4320/1964 conforme se observa a seguir:

Ttulo IX Da Contabilidade Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma

a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o

conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos

custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos

gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e

financeiros.

Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados

administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial.

Art. 100. As alteraes da situao lquida patrimonial, que

abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como

as variaes independentes dessa execuo e as

supervenincias e insubsistncias ativas e passivas,

constituiro elementos da conta patrimonial.

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Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar

as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou

independentes da execuo oramentria, e indicar o

resultado patrimonial do exerccio.

Observa-se que, alm do registro dos fatos ligados execuo

oramentria, exige-se a evidenciao dos fatos ligados administrao

financeira e patrimonial, de maneira que os fatos modificativos sejam

levados conta de resultado e que as informaes contbeis permitam o

conhecimento da composio patrimonial e dos resultados econmicos e

financeiros de determinado exerccio.

Por fim, a contabilidade deve evidenciar, tempestivamente, os

fatos ligados administrao oramentria, financeira e patrimonial,

gerando informaes que permitam o conhecimento da composio

patrimonial e dos resultados econmicos e financeiros. Portanto, com o

objetivo de evidenciar o impacto no patrimnio, deve haver o

registro da variao patrimonial aumentativa, independentemente

da execuo oramentria, em funo do FATO GERADOR,

observando-se os princpios da competncia e da oportunidade.

O que posso adiantar e que cai em prova a comparao entre o

regime oramentrio e patrimonial quanto s receitas e despesas

pertencentes em cada exerccio. Para melhor compreenso da nossa

anlise, vou me utilizar do Quadro 9.

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Quadro 9: Etapas e subnveis da receita e da despesa Etapa Receita Despesa

Planejamento Metodologia de projeo das

receitas oramentrias

Fixao

Descentralizaes de crditos

oramentrios

Programao oramentria e

financeira

Processo de licitao e

contratao

Execuo

Lanamento Empenho

Arrecadao Liquidao

Recolhimento Pagamento

Controle e

Avaliao

Controle e Avaliao Controle e Avaliao

Fonte: MCASP Parte I (2014); MTO (2015). No regime oramentrio a receita pertence ao exerccio em que

arrecadada (exceto a inscrio da dvida ativa) e a despesa ao

exerccio que legalmente empenhada (a STN considera no momento da

liquidao, inclusive nas anlises do MCASP); enquanto que no regime

patrimonial A APROPRIAO DA RECEITA pertence ao momento que

ocorre Fato Gerador que pode ser antes da arrecadao, na arrecadao

ou aps a arrecadao, E A APROPRIAO DA DESPESA pertence ao

momento que ocorre Fato Gerador que pode ser antes da liquidao, na

liquidao ou aps a liquidao.

Professor d pra explicar mais alguma coisa sem ser muito

complicado? D sim.

2TXHRFRQFXUVHLURRERPDOXQRTXHpYRFrOyJLFRGHYHVDEHUso os exemplos (so poucos) e os respectivos lanamentos de eventos

em que o Fato Gerador (o momento da apropriao) ocorre no caso das

receitas antes, na e aps a arrecadao; e que o Fato Gerador ocorre no

caso das despesas: antes, na e aps a liquidao. O Quadro 10 mostra os

exemplos.

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Quadro 10: Exemplos de eventos 0RPHQWRGD$SURSULDomRGD

5HFHLWD Fato Gerador 0RPHQWRGD$SURSULDomRGD

'HVSHVD Fato Gerador

Antes da

Arrecadao

Registro do IPTU a

receber, aplicao de

multa, inscrio da

dvida ativa.

Antes do

empenho

Proviso do 13 salrio

em janeiro a ser

liquidado e pago em

dezembro.

Na arrecadao Receita de servios. Na Liquidao Despesas com servios

de limpeza.

Aps a

arrecadao

Venda a termo

(similar a receitas a

vencer da

Contabilidade Geral).

Aps o

pagamento

Despesas com material

de consumo; despesas

com aquisio de

peridicos.

Retornando a questo discursiva da prova do STM/2011, observa-se

que na viso da lei 4320/1964 e da lei 101/2000 o regime contbil

misto; enquanto que na viso da NBC T 16.5 e do MCASP o regime

contbil o de competncia.

1mRFRQIXQGDDSURSULDomRGDUHFHLWDFRPreceita arrecadada e pertencente ao exerccio; assim como no confunda DSURSULDomR GD GHVSHVD FRP GHVSHVDempenhada e pertencente ao exerccio. 2 WHUPR DSURSULDomR GD UHFHLWD HVWirelacionado ao fato gerador e ao momento em que ocorre a variao patrimonial aumentativa que pode ser antes, na ou aps a arrecadao. 2 WHUPR DSURSULDomR GD GHVSHVD HVWirelacionado ao fato gerador e ao momento em que ocorre a variao patrimonial diminutiva que pode ser antes, na ou aps o empenho/liquidao.

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Faamos mais duas questes para fixar este aprendizado.

7.(CEHAP PB/Cespe/2009/Contador) O registro da receita oramentria,

em contas oramentrias, dever ocorrer no momento do fato gerador da

receita pblica.

8.(ANAC/Cespe/2009/rea 1) Na entrega de bens de consumo imediato

ou de servios contratados, o reconhecimento da despesa oramentria

no deve coincidir com a apropriao da despesa pelo enfoque

patrimonial, dada a ocorrncia de reduo na situao lquida

patrimonial.

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COMENTRIOS S QUESTES

7. (CEHAP PB/Cespe/2009/Contador) O registro da receita oramentria,

em contas oramentrias, dever ocorrer no momento do fato

gerador da receita pblica.

ERRADO, o registro da receita oramentria em contas oramentrias

(regime oramentrio) deve ocorrer no momento da arrecadao e

no no momento do fato gerador que inerente ao regime patrimonial.

8.(ANAC/Cespe/2009/rea 1) Na entrega de bens de consumo imediato

ou de servios contratados, o reconhecimento da despesa oramentria

no deve coincidir com a apropriao da despesa pelo enfoque

patrimonial, dada a ocorrncia de reduo na situao lquida

patrimonial.

ERRADO, conforme adiantei no Quadro 12 a apropriao da despesa

pelo enfoque patrimonial pode ocorrer antes do reconhecimento da

despesa oramentria, no momento do reconhecimento da despesa

oramentria (aqui coincide), e aps o reconhecimento da despesa

oramentria. O exemplo dado se encaixa na situao em que

coincide o reconhecimento da despesa oramentria com a

apropriao da despesa pelo enfoque patrimonial razo pela qual a

assertiva est errada.

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5. NORMAS INTERNACIONAIS (IPSAS)

As IPSAS (International Public Sector Accounting Standards) so as

normas internacionais, em nveis globais, de alta qualidade para a

preparao de demonstraes contbeis por entidades do Setor Pblico.

No Brasil os tradutores oficiais das Normas Internacionais editadas

pela IFAC so o CFC (Conselho Federal de Contabilidade) e o Instituto dos

Auditores Independente do Brasil (IBRACON).

5.1. O IPSASB (International Public Sector Accounting Standards

Board) [Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade para o

Setor Pblico]

A misso da International Federation of Accountants (IFAC)10,

conforme exposta HPVHXDWRFRQVWLWXWLYRpservir ao interesse pblico, fortalecer a profisso contbil ao redor do mundo e contribuir ao

desenvolvimento de economias internacionais fortes pelo estabelecimento

e pela promoo da adeso a normas profissionais de alta qualidade,

estimulando a convergncia internacional a essas normas, e

pronunciando-se sobre temas de interesse pblico onde o conhecimento

HVSHFLDOL]DGRGDSURILVVmRWHPRPDLVDOWRJUDXGHUHOHYkQFLD Nos seus esforos para realizar essa misso, a IFAC constituiu o

International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB)

para desenvolver normas contbeis de alta qualidade para uso na

preparao de demonstraes contbeis para fins gerais por entidades do

setor pblico. Nesse sentido:

2 WHUPR VHWRU S~EOLFR UHIHUH-se a governos nacionais, governos regionais (por exemplo estadual, provincial, territorial), governos locais

(por exemplo municipal) e entidades pblicas relacionadas (por exemplo

agncias, conselhos, comisses e empresas); e

10 A International Federation of Accountants (IFAC) a organizao global para a profisso

contbil. Fundada em 1977, sua misso servir ao interesse pblico, fortalecer a profisso contbil

ao redor do mundo e contribuir ao desenvolvimento de economias internacionais fortes pelo

estabelecimento e pela promoo da adeso a normas profissionais de alta qualidade, estimulando a

convergncia internacional dessas normas, e pronunciando-se sobre temas de interesse pblico

onde o conhecimento especializado da profisso tem alto grau de relevncia.

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'HPRQVWUDo}HVFRQWiEHLVSDUDILQVJHUDLVVmRGHPRQVWUDo}HVFRQWiEHLV elaboradas para usurios que no tm prerrogativa de exigir informaes

contbeis para atender s suas necessidades especficas de informao.

O Conselho da IFAC designou o IPSASB como rgo

responsvel pelo desenvolvimento dessas normas, sob sua prpria

autoridade e restrito aos seus termos de referncia declarados, para

melhor servir aos interesses pblicos no alcance deste aspecto da sua

misso.

O IPSASB funciona como rgo normatizador independente sob

os auspcios da IFAC. Alcana seus objetivos das seguintes formas:

(i) Emitindo Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor

Pblico (IPSASs).

(ii) Promovendo sua aceitao e convergncia internacional com

essas normas; e

(iii) Publicando outros documentos que oferecem orientaes sobre

temas e experincias na elaborao de demonstraes contbeis no setor

pblico.

Os membros do IPSASB so nomeados pelo Conselho da IFAC. O

IPSASB tem 18 membros, 15 dos quais so nomeados por entes

membros da IFAC e trs membros pblicos. Membros pblicos

podem ser nomeados por qualquer indivduo ou organizao.

O Conselho da IFAC concedeu ao IPSASB a autoridade de

emitir:

(i) Normas Internacionais para o Setor Pblico (IPSASs), como as

Normas a serem aplicadas por membros da profisso na preparao de

demonstraes contbeis para fins gerais de entidades do setor pblico. O

,36$6% DGRWD XP GHYLGR SURFHVVR OHJDO SDUD R GHVHQYROYLPHQWR das IPSASs, que d a todas as partes interessadas a oportunidade de

contribuir ao processo de desenvolvimento das normas.

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(ii) Estudos com o objetivo de assessorar questes relacionadas

elaborao de demonstraes contbeis no setor pblico. So

baseados no estudo das melhores prticas e mtodos mais efetivos para

lidar com os temas sendo discutidos.

(iii) Artigos Ocasionais e Relatrios de Pesquisa para fornecer

informaes que contribuam ao corpo de conhecimentos sobre temas e

projetos de desenvolvimento na rea das demonstraes contbeis no

setor pblico. Tm como objetivo oferecer novas informaes ou

perspectivas e geralmente resultam de atividades de pesquisa como:

buscas na literatura, levantamentos por questionrio, entrevistas,

experimentos, estudos de caso e anlises.

No desenvolvimento das suas normas, o IPSASB busca a

contribuio do seu Grupo Consultivo e considera e faz uso de

pronunciamentos emitidos por:

2International Accounting Standards Board (IASB), at o ponto em que se apliquem ao setor pblico;

UJmRV 1RUPDWL]DGRUHV QDFLRQDLV DXWRULGDGHV UHJXODGRUDV H RXWURVrgos competentes;

UJmRVSURILVVLRQDLVFRQWiEHLVH 2XWUDV RUJDQL]Do}HV LQWHUHVVadas na elaborao de demonstraes contbeis no setor pblico.

O IPSASB garantir a consistncia entre seus pronunciamentos e os do

IASB at o ponto em que esses pronunciamentos sejam aplicveis e

apropriados para o setor pblico.

O IPSASB voltado contabilidade aplicada ao setor pblico enquanto o

IASB para a contabilidade geral.

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O objetivo do Grupo Consultivo do IPSASB oferecer um

frum para o IPSASB poder consultar representantes de

diferentes grupos constitutivos para obter contribuies e feedback

sobre seu programa de trabalho, projetos prioritrios, importantes

questes tcnicas, devido processo legal e atividades em geral.

O Grupo Consultivo no vota em questes referentes s

Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico ou a

outros documentos emitidos pelo IPSASB.

O qurum para cada reunio do IPSASB de no mnimo doze

membros nomeados, presencialmente ou atravs de

telecomunicao simultnea.

Cada membro do IPSASB tem um voto. Para fins de aprovao de

Chamadas a Comentrios, Minutas para Discusso e IPSASs, so

necessrios votos a favor de pelo menos dois teros dos direitos a

voto do IPSASB. Um membro do IPSASB pode autorizar uma

pessoa presente em uma reunio do IPSASB a votar em seu nome.

Reunies do IPSASB com o objetivo de discutir o desenvolvimento

e aprovar a emisso de Normas ou outros documentos tcnicos esto

abertas ao pblico.

Documentos discutidos nas reunies, inclusive as minutas das

reunies do IPSASB, so publicados no site do IPSASB.

O IPSASB publica um relatrio anual, destacando seu programa de

trabalho, suas atividades e o progresso alcanado em relao aos seus

objetivos durante o ano.

A IFAC revisar a eficcia dos processos do IPSASB pelo

menos a cada trs anos.

O texto aprovado de um pronunciamento aquele publicado

pelo IPSASB na lngua inglesa. rgos membros da IFAC tm

autorizao para preparar, aps obter a aprovao da IFAC, tradues

desses pronunciamentos a custo prprio, a serem publicadas no idioma

dos seus prprios pases conforme conveniente.

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5.2.As Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico

(IPSAS)

O IPSASB emite IPSASs referentes elaborao de demonstraes

contbeis pelo regime de caixa e pelo regime de competncia. As

IPSASs que adotam regime de competncia so baseadas nas

Normas Internacionais de Contabilidade (IFRSs), emitidas pelo

International Accounting Standards Board (IASB), quando as exigncias

dessas Normas se aplicam ao setor pblico. As IPSASs tambm tratam de

questes especficas a respeito da elaborao de demonstraes

contbeis pelo setor pblico no tratadas nas IFRSs.

A adoo das IPSASs pelos governos melhorar a qualidade e

comparabilidade das informaes financeiras divulgadas por entidades do

setor pblico ao redor do mundo.

O IPSASB reconhece o direito dos governos e normatizadores em

mbito nacional de estabelecer normas e diretrizes contbeis para fins de

elaborao de demonstraes contbeis nas suas jurisdies. O IPSASB

estimula a adoo das IPSASs e a convergncia das normas nacionais s

IPSASs. As demonstraes contbeis s podem ser consideradas como

estando em conformidade com as IPSASs se estiverem em conformidade

com todas as exigncias de cada IPSAS aplicvel.

Observa-se que o Brasil conforme a NBCT 16.5 passou a adotar em 2014

integralmente o regime de competncia.

Porm, observa-se que as IPSAS so voltadas tanto para pases que

adotam o regime de caixa quanto o regime de competncia.

O Quadro 10 contm todas as IPSAS.

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Quadro 10: IPSAS e as IAS que servirem de suporte elaborao

IPSAS Baseada na IAS

IPSAS 1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

IAS 1 - Apresentao das Demonstraes

Contbeis

IPSAS 2 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

IAS 7 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa

IPSAS 3 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro

IAS 8 - Polticas Contbeis, Mudana de

Estimativa e Retificao de Erro

IPSAS 4 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes

Contbeis

IAS 21 - Os Efeitos das Mudanas nas

Taxas de Cmbio

IPSAS 5 Custos de Emprstimos IAS 23 - Custos de Emprstimos IPSAS 6 Demonstraes Consolidadas e

Separadas IAS 27 - Demonstraes Consolidadas

IPSAS 7 Investimento em Coligada e em Controlada

IAS 28 Investimento em ColigDGDVHIAS 36

IPSAS 8 - Investimento em

Empreendimento Controlado em Conjunto

(Joint Venture)

IAS - 31, Investimento em

Empreendimento Controlado em Conjunto

(Joint Venture)

IPSAS 9 Receita de Transao com Contraprestao

IAS 18 - Receitas

IPSAS 10 Contabilidade e Evidenciao em Economia Altamente Inflacionria

IAS 29 - Apresentao de Demonstraes

Contbeis em Economias Altamente

Inflacionrias

IPSAS 11 Contratos de Construo IAS 11 - Contratos de Construo IPSAS 12 Estoques IAS 2 - Estoque

IPSAS 13 Operaes de Arrendamento Mercantil

IAS 17 - Operaes de Arrendamento

Mercantil

IPSAS 14 Evento Subsequente IAS 10 - Eventos Subsequentes IPSAS 16 Propriedade para Investimento IAS 40 - Propriedade para Investimento

IPSAS 17 Ativo Imobilizado IAS 16 - Ativo Imobilizado IPSAS 18 Informaes por Segmento IAS 14 - Informaes por Segmento,

IPSAS 19 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

IAS 37 - Provises, Passivos Contingentes

e Ativos Contingentes

IPSAS 20 Divulgao sobre Partes Relacionadas

IAS 24 - Divulgao sobre Partes

Relacionadas

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IPSAS 21 Reduo ao Valor Recupervel de Ativo No Gerador de Caixa

IAS 36 - Reduo ao Valor Recupervel

de Ativos

IPSAS 22 Divulgao de Informao Financeira sobre o Setor do Governo Geral

Sem norma correspondente do IASB IPSAS 23 Receita de Transao sem

Contraprestao (Tributos e Transferncias)

IPSAS 24 Apresentao de Informao Oramentria nas Demonstraes Contbeis

IPSAS 25 Benefcios a Empregados IAS 19 - Benefcios a Empregados IPSAS 26 Reduo ao Valor Recupervel

de Ativo Gerador de Caixa

IAS 36 - Reduo ao Valor Recupervel de

Ativos

IPSAS 27 Ativo Biolgico e Produto Agrcola

IAS 41 - Agricultura

IPSAS 28 Instrumentos Financeiros: Apresentao

IAS 32 - Instrumentos Financeiros

IPSAS 29 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao

IAS 39 - Instrumentos Financeiros:

Reconhecimento e Mensurao

IPSAS 30 Instrumentos Financeiros: Evidenciao

IFRS 7 - Instrumentos Financeiros:

Evidenciao

IPSAS 31 Ativo Intangvel IAS 38 - Ativo Intangvel

As IPSAS so publicadas pelo IPSASB enquanto as IFRIC e as IAS so

publicadas pelo IASB.

Ressalta-se que boa parte da IPSAS, mas no todas, foram elaboradas a

partir das IAS e IFRIC.

Pessoal, a seguir selecionei as IPSAS sobre as quais a STN fez um

estudo recente. S para se ter uma ideia a IPSAS correspondem a um

volume de 1300 pginas e ningum aqui vai fazer prova para conselheiro

do IPSAS.

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Quadro 12: Principais IPSAS e pontos importantes

IPSAS Principais pontos

IPSAS 1 -

Apresentao das

Demonstraes

Contbeis

A IPSAS 1 j encontra-se, em grande medida, em conformidade com o MCASP e as NBCASP. A

norma:

(i) Dispe sobre a apresentao das demonstraes contbeis pelo regime de competncia.

(ii) Modificou os conceitos de ativo, passivo, PL, receita e despesa.

(iii) Determina a elaborao de novas demonstraes: DFC e DMPL.

(iv) Exige que informaes relevantes, que no estejam no corpo das demonstraes contbeis,

sejam evidenciadas em Notas Explicativas.

Essa norma determina que um pas s pode afirmar estar em conformidade com os padres

internacionais, se ele deve adotar todos os requisitos da norma. Ainda no foi definido pelo

Conselho Federal de Contabilidade se o processo de adoo ser integral. fato que muitos

aspectos legais e culturais devero ser considerados nesse processo.

Essa norma admite que podem existir pontos conflitantes dentro do conjunto de normas

internacionais e permite uma justificativa pela no adoo de um determinado item caso esteja

distorcendo as demonstraes contbeis, porm, o que a norma internacional no aceita so os

casos de vedaes legais de cada pas. Nesse caso fica caracterizado a no conformidade com os

padres internacionais.

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IPSAS 2 -

Demonstrao dos

Fluxos de Caixa

A Norma:

(i)Dispe sobre a demonstrao dos fluxos produzidos durante o exerccio, destacando as atividades de

operao, investimentos e financiamentos da entidade.

(ii) Afirma que a Demonstrao do Fluxo de caixa proporciona informao para prestao de contas e

auxilia na tomada de deciso.

(iii) Separa em dois mtodos diferentes. O Mtodo direto: considera os grupos principais de entradas

(recebimentos) e sadas (pagamentos) de caixa. O Mtodo indireto: o resultado lquido ajustado pelo

registro de transaes que no geram caixa, deferimento ou lanamento por competncia de

recebimentos e pagamentos de caixa de eventos passados ou futuros.

Essa demonstrao permite ao gestor conhecer a capacidade de expanso das despesas com recursos

prprios gerados por suas atividades operacionais, bem como por investimentos e financiamentos.

A Demonstrao de Fluxo de Caixa pode ser um importante instrumento de anlise financeira se

elaborada e utilizada adequadamente, permitindo contabilidade desempenhar com eficincia o seu papel

de auxlio na tomada de decises. Porm, deve-se lembrar que apesar da norma internacional citar vrios

benefcios dessa demonstrao, nenhuma demonstrao isoladamente deve servir para tom a da

de deciso, ou seja, as decises sempre devem ser tomadas de acordo com anlises realizadas pelo

conjunto das demonstraes.

Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma atividade. Por

exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de um emprstimo inclui tanto os juros como o

principal, a parte dos juros pode ser classificada como atividade operacional, mas a parte do principal

deve ser classificada como atividade de financiamento

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IPSAS 3 - Polticas

Contbeis, Mudanas

de Estimativas e

Retificaes de Erros

A norma:

(i) Define critrios para o tratamento contbil e evidenciao de mudana nas polticas contbeis, a

mudana nas estimativas contbeis e a retificao de erro.

(ii) Tem como objetivo proporcionar a comparabilidade da entidade ao longo do tempo e a

comparabilidade com as demonstraes contbeis de outras entidades.

(iii) Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras aplicados pela entidade na

elaborao e na apresentao de demonstraes contbeis.

(iv) Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de ativo ou de passivo. As

alteraes nas estimativas contbeis decorrem de nova informao ou inovaes e, portanto, no so

retificaes de erros.

(v) Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de

um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel.

Atualmente o tratamento contbil para retificao de erros no setor pblico brasileiro

realizado na conta de Ajustes de Exerccios Anteriores (conta que integra os resultados

acumulados). A norma determina que seja aplicado retrospectivamente, quando praticvel, com ajustes

de saldo de ativos, passivos e PL, para no perder comparabilidade nesse perodo. Para o contexto

brasileiro, isso no seria vivel, j que poderia haver mudanas significativas nas demonstraes que j

teriam passado pela prestao de contas e j teriam, nesse caso, o parecer dos tribunais de contas.

Em relao s estimativas comum sua realizao na parte oramentria, mas no na parte

patrimonial, isso porque no era adotado um regime de competncia na sua totalidade. As estimativas

patrimoniais so comuns nos clculos de provises, depreciao, reavaliao, impairment, etc. e exigem

estudos prvios para a realizao desses clculos.

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IPSAS 6 -

Demonstraes

Consolidadas e

Separadas

A norma determina que:

(i) As demonstraes contbeis consolidadas devem incluir todas as controladas da controladora.

(ii) Uma controlada deve ser excluda da consolidao quando h evidncias de que (a) o controle

temporrio porque a controlada foi adquirida e mantida exclusivamente com o propsito de venda em at doze

meses da data de aquisio e (b) a administrao est procurando um comprador ativamente.

(iii) Na elaborao de demonstraes contbeis consolidadas, a entidade controladora combina suas demonstraes

contbeis com as de suas controladas, linha a linha, ou seja, somando os saldos de itens de mesma natureza:

ativos, passivos, ativos lquidos/patrimnio lquido, receitas e despesas. Os saldos de transaes intra-grupo

(entre as entidades da entidade econmica) devem ser eliminados.

O processo de consolidao sempre complexo uma vez que nem sempre possvel obter informaes consolidadas

com preciso.

Essa norma inclui no escopo das entidades sujeitas a consolidao as empresas estatais independentes.

IPSAS 7 Investimentos em

Coligadas (e

Controladas)

A norma

(i) Define que o tratamento contbil dado a investimentos em coligadas o mtodo de equivalncia patrimonial

(MEP).

(ii) Exemplos de Excees ao MEP:

(a) Investimento adquirido e mantido exclusivamente com objetivo de venda;

(b) Quando h permisso da norma para que a controladora deixe de apresentar as demonstraes contbeis

consolidadas;

(c) o investidor no est sujeito ao registro de suas demonstraes contbeis na Comisso de Valores Mobilirios ou

outro rgo regulador.

(iii) O investidor deve suspender o uso do mtodo de equivalncia patrimonial a partir da data em que deixar de ter

influncia significativa sobre investida.

(iv) Outro Mtodo: custo.

Segundo a norma, os investimentos permanentes tambm devero passar pelo teste de impairment. Atualmente,

muitos entes ainda no registram a proviso para perdas nos investimentos pblicos.

O MCASP e a NBC T 16 no aplica o critrio de relevncia dos 20% para determinar a influncia significativa.

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IPSAS 8 -

Empreendimento

Controlado em

Conjunto (Joint

Venture)

O entendimento dessa norma aplicvel aos consrcios pblicos utilizao da consolidao proporcional, embora dependa da implantao de mecanismos de excluso de saldos e transaes, que deve ser controlado pelo consrcio pblico. Empreendimento controlado em conjunto (Joint Venture) o acordo vinculativo em que duas ou mais partes se comprometem a empreender em uma atividade sujeita a controle conjunto. Observao: Os consrcios pblicos se enquadram no conceito acima, sendo definidos como parcerias formadas por dois ou mais entes da federao, para a realizao de objetivos de interesse comum, em qualquer rea. Um dos objetivos viabilizar a gesto pblica nos espaos metropoli

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Aula 00.pdf