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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487 Email: [email protected] | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienópolis 01230 909 | São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão 2012-2013
Oficina Técnica
Demonstração de Resultados
do Exercício, Demonstração
de Resultado Abrangente e
Demonstração das Mutações
do Patrimônio Líquido
Elaborado por:
Walter Luiz Quaglio
O conteúdo desta apostila é de inteira
responsabilidade do autor (a).
A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Agosto 2012
Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
Parte 1 - Introdução
Parte 2 - DRE - Demonstração do Resultado do Exercício
Parte 3 - DRA - Demonstração do Resultado Abrangente
Parte 4 - DLPA - Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
Parte 5 - DMPL - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
Parte 6 - Oficina Técnica - Exercícios
Parte 7 - Considerações Finais
Bibliografia
Parte 1 - Introdução
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1.2 - Objetivos da Oficina Técnica
• PROPICIAR – revisão dos aspectos conceituais, legais e normativos aplicados às Demonstrações Contábeis: DRE / DRA / DLPA / DMPL .
• ESTUDAR – estas Demonstrações Contábeis conforme o padrão
Internacional de Contabilidade, preconizados pelo IFRS – International
Financial Reporting Standards (Normas de Informações Financeiras
Internacionais).
• INCENTIVAR – os profissionais da Contabilidade à convergir as
Demonstrações Contábeis das empresas brasileiras ao padrão IFRS.
1.3 - Requisitos Básicos
I - Apuração das Demonstrações Financeiras
• B.P. / D.R.E. / D.M.P.L.;
• “Novas Demonstrações”: Fluxo de Caixa e Valor Adicionado;
• Demonstração do Valor Abrangente;
• Notas Explicativas.
II - Instrumentos Legais e Normativos
• Lei S/A - 6404/76 – Atualizada – Leis: 11.638/07 e Lei 11.941/09 (MP 449/09);
• CPC - Pronunciamento Técnico nº 26 (R1);
• CFC - Resolução nºs. 1185/09; 1255/09; 1329/11.
III - Estrutura Informacional
• Plano de Contas - Focado no Negócio;
• Informações Econômicas e Financeiras - Gestão e Controle.
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Parte 2 - Demonstração do Resultado do Exercício
2.1 - Aspectos Conceituais sobre a DRE
• Retrata a acumulação dos ganhos e perdas de uma entidade,
num determinado período, demonstrando a dinâmica do negócio
sob a ótica das origens (receitas) e as aplicações de recursos (custos, despesas,
impostos, contribuições e participações), indicando o resultado obtido (lucro ou
prejuízo).
• Assim, a DRE tem como objetivo principal apresentar de forma resumida e vertical o
resultado das operações realizadas pela entidade, durante o exercício social.
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I - Lei das S.A - 6404/76 – Atualizada pela Lei 11.638/07
• Art. 176 - Item II - Obrigatoriedade
• Art. 187 - Conteúdo / Discriminação
2.2 - Aspectos Legais e Normativos Aplicados à DRE
II - Res. CFC 1185/09 – Aprova a NBC TG 26 - Apresentação das Demonstrações
Contábeis
• DRE - Itens 81 a 89
III - Res. CFC 1255/09 – Aprova a NBC TG 1000 - Contabilidade para Pequenas e
Médias Empresas
• Seção 5 - Demonstração do Resultado
• A demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as
seguintes rubricas, obedecidas também as determinações legais:
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de
equivalência patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
continua...
2.3 - Conteúdo da DRE
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(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado líquido das operações continuadas;
(k) valor líquido dos seguintes itens: (i)resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; (ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada;
(l) resultado líquido do período;
2.3 - Conteúdo da DRE (Cont.)
2.4 - Modelo Analítico da DRE
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2.4 - Modelo Analítico da DRE (cont.)
2.4 - Modelo Analítico da DRE (cont.)
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2.5 - Modelos de Análise da DRE
Parte 3 - Demonstração do Resultado Abrangente
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3.1 - Aspectos Conceituais sobre a DRA
• O Financial Accounting Standards Board (FASB) estabeleceu, em junho de 1997, os padrões de relatório e divulgação dos resultados abrangentes e seus componentes como um dos itens que integram o conjunto de demonstrações financeiras.
• O conceito de resultados abrangentes (comprehensive income) foi introduzido pela
publicação do FASB Concepts nº 3 – Elements of Financial Statements of Business
Enterprises.
• Este conceito passou a ser adotado no Brasil, quando o CPC – Comitê de Pronunciamento Contábil aprovou o Pronunciamento Técnico nº 26 (R1) de 02/12/2011, que regulamenta dentre outras demonstrações, a Demonstração do Resultado Abrangente.
• Assim, de acordo com a Res. CFC 1.185/09 e o CPC 26 (R1) a demonstração do resultado abrangente tornou-se obrigatória, mesmo não sendo prevista na Lei
6.404/76.
• O normativo internacional define o resultado abrangente como “uma alteração no
patrimônio líquido de uma sociedade, decorrente de transações e outros eventos e
circunstâncias não originadas dos sócios. Isso inclui todas as mudanças no patrimônio
durante o período, exceto aquelas resultantes de investimentos dos sócios e
distribuições aos sócios”.
3.1 - Aspectos Conceituais sobre a DRA
• A regulamentação emitida pelo CPC (R1) 26, autoriza a publicação da DRA sob 2 (duas) formas:�A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro
demonstrativo próprio; ou
�Dentro das mutações do patrimônio líquido
Obs.: O CPC (R1) 26, recomenda a opção da apresentação do resultado abrangente como parte integrante da
da demonstração das mutações do patrimônio líquido.
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A demonstração do resultado abrangente deve, no mínimo, incluir as seguintes
rubricas:
(a) resultado líquido do período;
(b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c);
(c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida
por meio do método de equivalência patrimonial; e
(d) resultado abrangente do período.
3.2 - Conteúdo da DRA
3.3 - Principais Fatos Reconhecidos como Resultados Abrangentes
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3.4 - Modelo Analítico da DRA
Parte 4 - Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
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4.1 - Base Legal da Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
• Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará:I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção
monetária do saldo inicial;
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes.
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das
mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia.
4.2 - Modelo Analítico da DLPA
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Parte 5 - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
5.1 - Aspectos Legais e Normativos Aplicados à DMPL
• Esta demonstração não é de caráter obrigatório pela Lei das S.A. nº 6404/76;
• Sua publicação foi exigida por pela CVM – Conselho de Valores Mobiliários
em sua instrução nº 59/86 para a companhias abertas;
• Passou a fazer parte integrante e obrigatório do conjunto das Demonstrações
Contábeis por força:
I - Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) - Apresentação das Demonstrações Contábeis;
II - Deliberação CVM nº 595/09 - Aprovou o Pronunciamento Técnico CPC 26
III - Resolução CFC 1.185/09 - Apresentação das Demonstrações Contábeis;
IV - Resolução CFC 1.255/09 - Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas
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5.2 - Grupo de Contas do Patrimônio Líquido
• Conforme a Lei das S.A. nº 6.404/76 - Art. 178 § 2º - Item III e a Resolução
CFC 1.185/09 – Aprovação da NBC TG 26 - Apresentação das Demonstrações
Contábeis, o Patrimônio Líquido divide-se nas seguintes contas:
I - Capital Social
II - Reservas de Capital
III - Ajustes de Avaliação Patrimonial
IV - Reservas de Lucros
V - Ações em Tesouraria (Conta Redutora)
VI - Lucros ou Prejuízos Acumulados
• Adicionalmente para fins de apresentação das Demonstrações Contábeis, o
Patrimônio Líquido, contempla as seguintes contas:
VII - Reservas de Reavaliação (opção – CPC 13/08 - até a sua efetiva
realização);
VIII - Outros Resultados Abrangentes (opção CPC 26 (R1)/11)
5.3 - Funções das Contas do Patrimônio Líquido
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5.3 - Funções das Contas do Patrimônio Líquido (cont.)
5.3 - Funções das Contas do Patrimônio Líquido (cont.)
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5.4 - Modelo Analítico da DMPL
Parte 6 - Oficina Técnica
Exercícios - Finalização - Bibliografia
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6.1 - Exercícios Aplicados – Oficina Técnica
• Demonstração do Resultado do Exercício
• Demonstração do Valor Abrangente
• Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
Obrigado pela
Atenção
Permaneço a Disposição
“ Não se constrói e gerencia a riqueza de uma Entidade sem o suporte técnico de um Contador”.
6.2 - Finalização
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• Lei das S.A. nº 6.404/76 – Atualizadas pelas Leis 11.638/0 e 11.941/09.
• Resoluções CFC 1185/09; 1255/09; 1273/10; 1329/11 e 1376/11.
• Pronunciamento Técnico – CPC – 26 (R1)/2011.
• I.N. – CVM nº 59/86.
• Deliberação CVM nº 595/09.
6.3 - Bibliografia – Base Legal e Normativa
CONTATO:
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