LUCRO PRESUMIDO

5/6/2018 LUCRO PRESUMIDO - slidepdf.com

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADEDO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

LUCRO PRESUMIDO

Expositor: Alberto Gonç[email protected]

30/05/2008

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]



Conselho Regional de Contabilidadedo Estado do Rio de Janeiro Lucro Presumido

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Expositor: Alberto Gonçalves

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SUMÁRIO

IRPJ pág.03

CSSL pág.28




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EMPRESAS QUE PODEM OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO

1. as empresas não obrigadas apuração pelo lucro real.

2. cuja receita bruta total, no ano-calendário tenha sido igual ou inferior a R$48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelonúmero de meses de atividades no ano, se inferior a doze.

(art. 14 da Lei nº. 9.718/98, e alterações dadas pelo art.46 da Lei nº. 10.637/2002).

NotaA pessoa jurídica que, em qualquer trimestre do ano-calendário, tiver seu lucro

arbitrado poderá optar pela tributação com base no lucro presumido relativamente aosdemais trimestres desse ano-calendário, desde que não esteja obrigada à apuraçãodo lucro real

(IN SRF nº. 93/97, art. 47).

Comentários _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________




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EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR

• cuja receita total, no ano-calendário anterior, tenha sido superior ao limitetratado no item 2 anterior;

• cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancosde desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamentoe investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras detítulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valoresmobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito,empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdênciaprivada aberta;

• que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos de exterior;

• que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam benefícios fiscais relativosà isenção ou redução do Imposto de Renda, calculados com base no lucro daexploração;

• que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal doImposto de Renda pelo regime de estimativa;

• que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços deassessoria creditícia, mercadológica , gestão de crédito, seleção de risco,administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditóriosresultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços

(factoring).

(art.246 do RIR/99):Notas

1ª) Por não se equiparem às empresas de seguros, para efeito daobrigatoriedade de tributação pelo lucro real, as sociedades corretoras de segurospodem optar pela tributação com base no lucro presumido (PN Cosit nº.1/93).

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EMPRESAS QUE EXPLORAM ATIVIDADES IMOBILIÁRIAS

A partir do ano-calendário de 1999, passaram a ser admitidas no regime de tributaçãopelo lucro presumido inclusive as pessoas jurídicas que exploram a atividade decompra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis.

(arts. 14 e 18, III, da Lei º 9.718/98 e art. 36, inciso IV, da Lei nº. 8.981/95).

NotaTodavia, as empresas que exploram essas atividades, se, enquanto submetidas àtributação pelo lucro real, realizaram venda de imóveis antes de concluído oempreendimento e computaram, no custo do imóvel vendido, os custos orçados paraa conclusão das obras ou dos melhoramentos a que, contratualmente, ficaramobrigadas a realizar , somente poderão optar pelo lucro presumido a partir do ano-calendário subseqüente àquele em que as obras forem concluídas

(IN SRF nº. 25/99).

SOCIEDADES CONTROLADORAS, CONTROLADAS E COLIGADAS.A partir de 1996 podem optar pelo lucro presumido.

(Lei nº.9249/95, artigo 36, inciso V)

INCORPORAÇÃO, FUSÃO OU CISÃO

Se a empresa optante pela tributação com base no lucro presumido vier a ser

incorporada, fusionada ou cindida, permanece no regime do lucro presumido até adata do evento.

A pessoa jurídica resultante de incorporação, fusão ou cisão pode optar pelo lucropresumido no ano-calendário do evento, desde que não esteja obrigada ao lucro real.

(artigo 42, parágrafo 7º, da I.N. nº.11/96)

SÓCIO OU ACIONISTA PESSOA JURÍDICA E EMPRESAS QUE TENHAM SÓCIOSEM COMUM

O fato de a empresa ter sócio ou acionista pessoa jurídica ou ter sócio que participede outra empresa não prejudica o direito da opção pelo lucro presumido.

EMPRESAS OPTANTE PELO REFIS

Excepcionalmente, poderão optar pela tributação com base no lucro presumido asempresas que estiverem submetidas ao REFIS.

(art.9º do Decreto nº.3.431/2000)




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SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAÇÃO.

Podem optar pelo lucro presumido, ainda que o sócio ostensivo seja submetido aolucro real.

(IN SRF nº.31/2001)

Notas:a) A SCP que explore as atividades de compra e venda, loteamento, incorporaçãoe construção de imóveis não pode optar pelo lucro presumido enquanto nãoconcluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado.

b) O recolhimento dos tributos devidos pela SCP deverá ser feito mediante DARFespecífico em nome do sócio ostensivo.

SOCIEDADES COOPERATIVASPodem optar pelo lucro presumido quando praticarem atos não-cooperativados,exceto as cooperativas de crédito.

(art.183 do RIR/99)

ENQUADRAMENTO NO LIMITE DA RECEITA BRUTA

Valores componentes da receita bruta• receitas da prestação de serviço;• da venda de produtos de fabricação própria;• da revenda de mercadorias;• do transporte de cargas;• da industrialização de produtos em que a matéria-prima, o produto

intermediário e o material de embalagem tenham sido fornecidos por quemencomendou a industrialização;

• da atividade rural;• de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurídica;• as receitas de quaisquer outras fontes não relacionadas diretamente com os

objetivos da empresa;

• os ganhos de capital (lucros) apurados na alienação de bens do ativopermanente;

• os rendimentos aplicações financeiras de renda fixa e;

• os ganhos líquidos obtidos em operações realizadas nos mercados de rendavariável (operações em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros eassemelhadas).




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NotaDeverá ser somada à receita bruta a parcela das receitas de exportações realizadasas pessoas vinculadas ou domiciliadas em país com tributação favorecida (que nãotribute a renda ou que a tribute à alíquota máxima inferior a vinte por cento),determinada segundo as normas sobre preços de transferência, que excedeu o valorregistrado na escrituração das empresas no Brasil (art. 22, § 1º, “e”, da IN SRF nº.93/97 .

Valores que não integram a receita bruta

• as vendas canceladas;• as devoluções de vendas;• os descontos concedidos incondicionalmente (constantes da nota fiscal de

venda de bens ou da fatura de prestação de serviço e não dependentes deevento posterior à emissão desses documentos – IN SRF nº 51/78)

• o IPI cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual ovendedor dos bens ou prestador dos serviços seja mero depositário;

• as saídas que não decorram de vendas, a exemplo das transferências demercadorias para outros estabelecimentos da mesma empresa.

Determinação da Base de Cálculo do Lucro Presumido1 – Receita de Venda de Produtos R$ 5.650.000,002 – ICMS s/vendas R$ 1.045.000,003 – ICMS-Substituição Tributária R$ 50.000,004 – IPI s/vendas R$ 150.000,005 – Devoluções de vendas R$ 100.000,006 – Receita de Revenda de Mercadorias R$ 300.000,007 – ICMS s/vendas R$ 57.000,008 – Receita de Serviços Prestados R$ 1.000,000,009 – ISS R$ 50.000,0010 – Contribuições Sociais Retidas na Fonte R$ 46.500,0011- Ganho na Venda de Ativo Imobilizado R$ 23.100,0012 – Receitas de Aplicações Financeiras R$ 5.900,0013 – Receitas de Aluguel R$ 3.000,00

Notas:

1º) O ICMS incidente sobre as vendas e o ISS incidente sobre os serviçosintegram a receita bruta e não podem dela ser excluídos.

2º) Nas vendas a prazo, o custo do financiamento, embutido no preço dos bensou serviços ou destacado na nota fiscal, integra a receita bruta.(ADN Cosit nº. 7/93).

(art. 2º da MP nº. 2.107 11/2001, atual Lei nº. 10.209/2001).




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Cômputo das receitas pelo regime de competência ou de caixa

Para fins de enquadramento no limite que autoriza a opção pelo lucro presumido, areceita bruta do ano-calendário anterior será considerada segundo o regime decompetência ou de caixa, observado o critério adotado pela pessoa jurídica, casotenha, naquele ano, optado pela tributação com base no lucro presumido

(IN 104/98 e art, 516, § 5º, do RIR/99).

Venda ou prestação de serviços a prazoA empresa que realizou venda ou prestou serviços a prazo, poderá reconhecê-lacomo receita bruta, para composição do lucro presumido, à medida que o clientepagar.Procedimentos:I - emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito da conclusão do serviço;

II – Indicar no livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal que corresponde a cadarecebimento.

A empresa que mantiver escrituração contábil, na forma da legislação comercialdeverá controlar os recebimentos de suas receitas em contas especificas, na qual, emcada lançamento, será indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento.Comentários__________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________

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ATIVIDADE IMOBILIÁRIAAs empresas que explorem atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos,

incorporação imobiliária, construção de prédios destinados a venda, bem como avenda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda, deverão considerar comoreceita bruta o montante efetivamente recebido, relativo às unidades imobiliáriasvendidas.

(IN SRF nº. 93/97)Comentários__________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________

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FORNECIMENTO DE BENS E SERVIÇOS PARA PESSOA JURIDICA DE DIREITOPÚBLICO

A receita decorrente de bens e serviços para pessoa de direito público ou empresassob seu controle, empresas públicas, sociedade de economia mista ou suasubsidiaria, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condições dosartigos 407 e 408 do RIR/99, será reconhecida no mês do recebimento.

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MUDANÇA DE REGIME DE CAIXA PARA COMPENTENCIA

A empresa optante pelo lucro presumido que, durante o ano-calendário, passar a serobrigada à apuração do lucro real deverá oferecer à tributação as receitas auferidas eainda não recebidas, no período de apuração anterior àquele em que ocorreu amudança do regime de tributação.

(I.N.nº.345/2003)

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VARIAÇÕES CAMBIAIS

As variações monetárias dos direitos de créditos e das obrigações da empresa, emfunção de taxa de cambio, serão consideradas para efeito de determinação da basede cálculo do IRPJ e CSLL, por ocasião da correspondente liquidação.

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AGÊNCAIS DE PROPAGANDAConsidera-se receita bruta da atividade apenas o valor dos honorários e serviços daprópria agencia, não se incluindo os valores recebidos do anunciante e repassados aterceiros, relativos a despesas feitas pela agencia em nome do anunciante, nem asquantias reembolsadas pelo anunciante, relativas a despesas feitas em nome daagencia e cujo reembolso esteja previsto contratualmente.(Boletim Central Extraordinário (BCE) nº.29/93, item 9 e Decisão nº. 43/2000, da1ª.RF e Solução de Consulta nº.173/2001, da 6ª. RF).Comentários__________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________

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AGÊNCAIS DE TURISMOOs valores de propriedade de terceiros, relativos a pagamento de passagens aéreas erodoviárias, de hotéis, aluguel de veículos e prestação de serviços afins, nãoconstituem receita bruta das agencias de turismo.

(Solução de Consulta nº.241/2001, da 6ª. RF).Comentários__________________________________________________________ _____________________________________________________________________

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RECEITA DE VENDA DE VEÍCULOS USADOSAs pessoas jurídicas que tenham como objeto social, declarado em seus atosconstitutivos, a compra e venda de veículos automotores poderão, no tocante àsoperações de venda de veículos usados adquiridos para revenda ou recebimentocomo parte do preço da venda de veículos novos, computar como receita a diferençaentre o valor pelo qual o veículo usado houver sido alienado, constante da Nota fiscalde Venda, e o seu custo de aquisição, constante da Nota Fiscal de Entrada, a qualdeve corresponder ao preço ajustado entre as partes.

(art.5º. da Lei nº. 9.716/98 e I.N. nº.152/98).Comentários__________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________

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MANIFESTAÇÃO DA OPÇÃO

• trimestralmente, por períodos encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 desetembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário;

• Código do DARF (2089)

(arts, 516, § 4 e 5º, art. 517 e art.856, do RIR/99).

NotaO fato de a primeira quota ou quota única do imposto relativo ao primeiro

trimestre do ano-calendário, ou ao trimestre de início de atividades, ser paga fora doprazo, com os acréscimos legais devidos, não desautoriza a opção pelo lucropresumido.

( IN SRF nº 11/96, art. 42, § 4º).

Impossibilidade da mudança de opção durante o ano-calendárioA partir do ano-calendário de 1999, a opção pela tributação com base no lucro

presumido passou a ser definitiva em relação a todo o ano-calendário, ou seja, depoisde iniciado o pagamento do imposto com base no lucro presumido, não será maisadmitido a mudança para o regime do lucro real, em relação ao mesmo ano-calendário.

(art. 516 § 1º, do RIR/99).

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DETERMINAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido será determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas demercadorias e/ou produtos e/ou de prestação, apurada em cada trimestre, ospercentuais constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora.

(arts. 518 e 519, parágrafo único, do RIR/99; arts. 3º, §§ 1º e 2º, e 36, I, da IN SRF nº. 93/97)

N.º ESPÉCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA %

1

• Revenda para consumo de combustíveis (petróleo, álcool etílico

carburante e gás natural). 1,6%

2

• Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustíveis)

• Transporte de cargas• Serviços hospitalares

• Atividade rural

• Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante

• Construção por empreitada com emprego de materiais próprios

• Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços) para a qual não

esteje previsto percentual específico.

8%

3

• Serviços de transporte (exceto o de cargas)

• Serviços (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de

profissão regulamentada, cuja receita bruta anual não seja superior a R$

120.000,00)

• Instituições financeiras e as entidades a elas equiparadas

16%

4

• Serviços em geral, para os quais não esteja previsto o percentual

específico, inclusive os prestados por sociedades civis de profissãoregulamentada

• Intermediação de negócios

• Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direito de

qualquer natureza

• Factoring

• Construção para administração ou empreitada unicamente de mão de

obra

32%




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Cálculo do imposto

Alíquotas

a) da alíquota de 15% sobre a totalidade de lucro presumido apurado notrimestre;

b) da alíquota adicional de 10% sobre a parcela do lucro presumido trimestralque exceder a R$ 60.000,00 ou, no caso de início ou encerramento deatividades no trimestre, sobre o limite equivalente ao resultado damultiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do período deapuração.

(arts. 541 e 542 nº. 16/2001do RIR/99)

Deduções e compensações no imposto devido

Deduções

Do imposto devido em cada trimestre será deduzido:

O Imposto de Renda na fonte sobre as receitas computadas na determinação da basede cálculo do imposto trimestral, que compreende:

• o imposto retido na fonte sobre importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a título de:

• remuneração de serviços profissionais prestados;

• comissões, corretagens ou qualquer outra remuneração pela intermediação denegócios;

• remuneração da prestação de serviços de limpeza e conservação de imóveis,segurança e vigilância e locação de mão-de-obra;

• juros e indenizações por lucros cessantes em decorrência de sentença judicial;

• multas ou quaisquer vantagens, inclusive a título de indenização, em virtude derescisão de contrato;

• rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa;

• juros remuneratórios do capital próprio;

• o imposto retido na fonte sobre importâncias recebidas de entidades daadministração pública federal, pelo fornecimento de bens ou serviços;

(art. 526 do RIR/99)




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CompensaçõesCom o valor do imposto devido de cada trimestre poderão ser compensados osvalores a seguir relacionados, devendo essas compensações ser informadas naDeclaração de Débitos e Créditos tributários Federais (DCTF)

(art. 38, § 2º, III, da IN SRF nº. 93/97)• pagamentos indevidos ou a maior que o devido título de Imposto de Renda;

• saldo negativo do Imposto de Renda apurado em períodos anteriores, aindanão compensado;

• outras compensações efetuadas .

NotaSe a totalidade dos valores acima relacionados ultrapassar o valor do imposto devidono trimestre, o excedente poderá ser compensado (mediante apresentação de

PERD/DCOMP) com o imposto devido nos trimestres subseqüentes, acrescido de juros, pela taxa SELIC, a partir do mês subseqüente ao de encerramento do trimestrede apuração até o mês anterior àquele em que a compensação for efetuada e de 1% ,no mês que a compensação for efetuada.

(ADN nº.31 e art.52,§ 1º,IV, da IN. 600/2005)

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Empresa que explora atividades diversificadasNo caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado sobre a receitabruta de cada atividade o respectivo percentual.

(art. 519, § 3º, do RIR/99).

Exemplo:

Apuração 1º trimestre X11- Receita de Vendas de Mercadorias R$ 1.000.000,002- Receita de Prestação de Serviços R$ 200.000,003- Rendimentos de Aplicações Financeiras R$ 10.000,004- IRF s/Rendimentos Aplicações Financeiras R$ 2.000,005- Ganho na Venda de Ativo Permanente R$ 20.000,00

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Empresas prestadoras de serviços de pequeno porteA empresa exclusivamente prestadora de serviço (exceto hospitalares, de transportee de sociedades civis de profissões legalmente regulamentadas) poderá utilizar opercentual de 16% enquanto a sua receita bruta, acumulada no ano-calendário emcurso, se comportar dentro do limite de R$ 120.000,00, observado o seguinte

(art. 519, §§4º e 7º, do RIR/99 e art. 36, § 6º, da IN SRF nº. 93/97):

a) se a empresa utilizar esse percentual e a sua receita bruta, acumulada atéqualquer um dos trimestres do ano-calendário, ultrapassar o limite de R$120.000,00, ficará sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente aostrimestres anteriores do ano-calendário em curso, impondo-se o pagamentodas diferenças de imposto, apuradas em cada trimestre transcorrido, até oúltimo dia útil do mês subseqüente ao trimestre da verificação do excesso;

b) as diferenças de imposto pagas dentro do prazo mencionado na letra “a” não

sofrerão acréscimos moratórios;c) a partir de janeiro do ano-calendário subseqüente ao da ocorrência do excessode receita, a empresa poderá voltar a utilizar o percentual de 16%, enquanto a suareceita bruta acumulada no ano permanecer dentro do limite de R$ 120.000,00.

Exemplo:Empresa prestadora de serviços apresenta faturamento acumulado no 3º. Trimestrede X1 conforme a seguir:

1º trimestre – R$ 18.000,00

2º trimestre – R$ 42.000,003º trimestre – R$ 100.000,00 sendo,Da atividade fim R$ 30.000,00Ganho na venda de imóvel R$ 70.000,00

Qual será o valor do IRPJ devido em 30.09. X1 ?

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Impossibilidade de utilização do percentual de 16%

• serviços de profissão legalmente regulamentada• ,as pessoas jurídicas que prestem serviços de instrução para a formação de

condutores de veículos automotores - auto-escola• natureza artístico-cultural, tais como a apresentação de peças teatrais e a

realização de cursos de teatro• intermediação no comércio de mercadorias em geral

• Corretagem e representação comercial

• Serviços médicos-laboratoriais e similares

Atividade gráfica

1. 8% (oito por cento), quando a empresa gráfica atuar nas áreas comercial eindustrial; e

2. 32%, na hipótese de prestação de serviço, com ou sem o fornecimento dematerial.

SoftwareO software por encomenda é prestação de serviço, cuja receita se sujeita aopercentual de 32%, enquanto o software-padrão ou de prateleira, elaborado pelaprópria empresa e colocado à disposição dos clientes, indistintamente, sendo vendido

como se fosse mercadoria, sujeita-se ao percentual de 8% sobre a respectiva receita(Decisão nº.329 da8ª RF).

Segundo as Decisões nº.s 165/98 e 167/98 da 9ª RF, deve-se aplicar o percentual de8% sobre as receitas de revenda de programas de computador elaborados porterceiros e de 32% sobre as receitas de programação e manutenção de softwaresespecíficos, sob encomenda.

Sondagem de soloEm conformidade com a Decisão nº. 651/97 da 6ª RF, o percentual a ser aplicadosobre a receita bruta relativa a serviços de sondagem do solo, como tal

compreendidas apenas a perfuração e a coleta de amostra, com emprego demateriais, é de 8%.

Atividade de hotelariaDe acordo com a Decisão nº. 106/99 da 8ª RF as receitas provenientes de atividadede hotelaria sujeitam-se ao percentual de 32%, e no caso de atividades diversificadas,desde que segregadas as respectivas receitas, aplica-se o percentual de 8% sobre areceita de venda de refeições e 32% sobre a receita de prestação de serviços dehotelaria.




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Prestação de serviços com guindaste e locação de guindasteSegundo a Decisão nº. 99/98 da 8ª RF, sobre a receita de prestação de serviços comguindaste aplica-se o percentual de 8% e sobre a receita de locação de guindasteaplica-se o percentual de 32%.

Receita de serviços de suprimento de água tratada, coleta e tratamento deesgoto e de exploração de rodoviasEstão Sujeitas ao percentual de 32%(trinta e dois pó cento), para fins de apuração dolucro presumido das concessionárias de serviços públicos, as receitas provenientesda (ADN Cosit nº. 16/2000):

Escolas e creches – percentual aplicado sobre a receita brutaAs escolas, inclusive as creches, são consideradas sociedades prestadoras deserviços relativos ao exercício de profissões legalmente regulamentadas, razão pelaqual as receitas delas originadas sujeitam-se ao percentual de 32%, ficando proibida

a utilização do percentual de 16%, ainda que a receita bruta anual se comporte dentrodo limite de R$ 120.000,00(ADN Cosit nº. 22/2000).

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Apropriação pelo regime de caixaA receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestação de serviços, cujopreço seja recebido a prazo ou em parcelas, poderá ser computada na base decálculo do lucro presumido somente no mês do efetivo recebimento, sob as seguintescondições:

(IN SRF 104/98):

a) emissão da nota fiscal por ocasião da entrega do bem ou da conclusão doserviço;

b) caso seja mantida escrituração somente do livro caixa, neste deverá serindicada, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cadarecebimento;

c) caso seja mantida escrituração contábil, na forma da legislação comercial,

os recebimentos das receitas deverão ser controlados em contasespecíficas, na qual, em cada lançamento, deverá ser indicada a nota fiscala que corresponder o recebimento;

d) os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens oudireitos ou da prestação de serviços, deverão ser computados como receitado mês em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou aconclusão dos serviços, o que primeiro ocorrer;

e) os valores recebidos a qualquer título, do adquirente do bem ou direito oudo contratante dos serviços deverão ser considerados como recebimento do

preço ou de parte deste, até seu limite;

f) o computo da receita em período de apuração posterior ao do recebimentosujeitará a pessoa jurídica ao pagamento do imposto com acréscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofício, conforme o caso,calculados na forma da legislação vigente.

Acréscimo das demais receitas ou resultados e dos ganhos de capitalAo valor determinado mediante a aplicação dos percentuais informados na tabela depercentuais incidentes sobre as receitas, deverão ser adicionados, por inteiro, as

demais receitas ou resultados positivos decorrentes de operações não enquadradasno conceito de receita bruta e os ganhos de capital, percebidos no período.

(art.521 do RIR/99 e art. 36 da IN SRF nº. 93/97):

Outros acréscimos obrigatórios

Empresa que no ano-calendário anterior tenha sido tributada pelo lucro realSe, no ano-calendário anterior ao da opção pelo lucro presumido, a empresa houversido tributada pelo lucro real, esta deverá adicionar á base de calculo do imposto doprimeiro trimestre os saldos dos valores cuja tributação foi diferida no regime do lucro

real, controlados na parte B do Lalur, observando o seguinte.(art. 520 RIR/99):




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a) entre esses valores não se incluem a depreciação acelerada incentivada,

b) quanto ao saldo do lucro inflacionário com tributação diferida, observar asregras informadas no subitem a seguir.

Pagamento do imposto

PrazoO imposto apurado em cada trimestre deverá ser pago, em quota única , até o últimodia útil do mês subseqüente ao do encerramento do período de sua apuração ou, àopção da empresa, em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, observado oseguinte.


a) as quotas deverão ser pagas até o último dia útil dos meses subseqüentes aode encerramento do período de apuração;

b) nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00, e o imposto valorinferior a R$ 2.000,00 será pago em quota única;

c) o valor de cada quota (excluída a primeira, se paga no prazo) será acrescidode juros equivalentes à taxa Sistema Especial de Liquidação de Custódia(Selic) para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro diado segundo mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração atéo último dia do mês anterior ao do pagamento, e de 1% no m~es do

pagamento.

Preenchimento do DarfNo preenchimento do Darf para o pagamento do IRPJ devido com base no lucropresumido, utiliza-se, no campo 04, o código 2089.

Imposto apurado em valor inferior a R$ 10,00O Darf não pode ser utilizado para pagamento de imposto e contribuições de valorinferior a R$ 10,00

(art. 873, § 4º, do RIR/99).

Se o imposto for de valor inferior a R$ 10,00 deverá se adicionado ao imposto devidoem período(s) subseqüente(s) até que o valor total seja igual ou inferior a R$ 10,00,quando, então deverá ser pago no prazo para o pagamento do imposto devido no(s)período(s) em que esse limite for atingido junto com esse imposto, sem nenhumacréscimo moratório

(art. 873, § 5º, do RIR/99).




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CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO

As pessoas jurídicas enquadradas ou sujeitas à apuração do Imposto de Renda pelo

lucro presumido, também estão obrigadas a apurar a Contribuição Social na mesma

modalidade.

Base de Cálculo

A base de cálculo corresponde a 12% da receita bruta do trimestre cujo resultado será

acrescido de ganhos de capital, de rendimentos de aplicações financeiras e das

demais receitas e resultados positivos auferidos no trimestre.

(art.29 da Lei nº.9.249/96)

A partir de 01.01.2003, a alíquota de Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

(CSLL) é de 9%.

(Lei nº. 10.637 de 30.12.2002).

Nota:

De acordo com a Lei nº. 10.684 de 30 de maio de 2003 (Artigos 22 e 29) a base de

cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido das empresas do lucro

presumido ou estimado cujas atividades estejam contempladas no inciso III do art.15

de Lei nº. 9.249/96 que trata da prestação de serviços em geral, excetuando-se os

serviços hospitalares, passou para 32% a partir de 01 de setembro de 2003.




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Empresas enquadradas na nova alíquota:

- prestação de serviços em geral, exceto serviços hospitalares e serviços de

transportes;

- intermediação de negócios;

- administração, locação ou cessão de bens móveis, imóveis e direitos de

qualquer natureza; e

- factoring.

Partindo do exemplo a seguir, calcular a CSLL de uma empresa comercial, industrial e

prestadora de serviços de consultoria técnica que apresentou os seguintes dadosrelativos ao primeiro trimestre do ano X1

Exemplo:

1 - Receita bruta da venda de mercadorias 1.500.000,00

2 - Receita de serviços de consultoria 1.000.000,00

3 - Receitas de aluguéis 100.000,00

4 - Rendimentos de aplicações financeiras 20.000,00

5 - Ganho na venda de ativo permanente 80.000,006 - Receitas de aluguéis 100.000,00

7 - Rendimentos brutos de aplicações financeiras 20.000,00

8 - Ganho na venda de ativo permanente 80.000,00

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Distribuição de lucros ou dividendos

Isenção do imposto sobre a distribuição do lucro presumidoOs valores pagos a sócios ou acionistas ou a titular de empresa tributada pelo lucropresumido, a título de lucros ou dividendos, ficam isentos do Imposto de Renda,independentemente de apuração contábil, até o valor da base de cálculo do Impostode Renda Pessoa Jurídica (IRPJ), deduzido do IRPJ (inclusive o adicional, quandodevido), da Contribuição Social Sobre o Lucro, do PIS e da Cofins devidos, desde quea distribuição ocorra após o encerramento do trimestre de apuração devendo-se paraisto a apuração do Lucro Presumido Líquido)

(art. 48 da IN SRF nº. 93/97 e ADN Cosit nº. 4/96).

Cálculo do LPL (Lucro Presumido Líquido)Apuração do LPL – Lucro Presumido Líquido(+) Lucro Presumido Apurado com Base na Receita Bruta com Vendas e Serviços

(+) Demais Receitas (Não Operacionais)(+) Ganhos de Capital(+) Resultados Positivos (Não operacionais)(+) Realização de Lucros Diferidos(+) Rendimentos de aplicação de renda Fixa(+) Ganhos Líquidos de Aplicações de Renda Variável(=) Lucro Presumido(-) IRPJ sobre o Lucro Presumido(-) Adicional Federal ao IRPJ(-) Contribuição Social Presumida(-) COFINS ( Correspondente ao trimestre)

(-) PIS/PASEP (Correspondente ao trimestre)(=) LPL

Com base nos dados da página 07 deste trabalho, apurar o LPL. _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________

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Apuração contábil de lucro líquido superior ao presumido – Isenção nadistribuiçãoSe a empresa mantiver escrituração contábil e apurar lucro líquido (após a deduçãodo IRPJ devido) de valor superior ao valor determinado na forma do subitem anterior,a totalidade do lucro líquido contábil poderá ser distribuída sem incidência do imposto,observada a restrição informada na nota ao final do subitem anterior, quando for ocaso.

Entretanto, se o lucro líquido apurado contabilmente for inferior ao valor determinadode acordo com as regras focalizadas no subitem anterior, prevalecerá a isenção sobrea distribuição do lucro presumido líquido do imposto e das contribuições devidos.

Tributação de outros rendimentos pagosImporta alertar que a isenção do imposto restrita a distribuição do lucro presumido(base de cálculo do IRPJ) líquido do imposto e as contribuições devidas pelaempresa, conforme mostrado anteriormente, ou ao lucro líquido ao apurado

contabilmente.Desse modo,outros rendimentos pagos a titular, sócio ou acionistas da empresa, taiscomo pró-labore, aluguéis etc., são tributados normalmente, segundo as normascomuns aplicáveis à tributação na fonte e na declaração do beneficiário.

Obrigações acessóriasAs pessoas jurídicas que optarem pela tributação com base no lucro presumidodeverão, para efeito do Imposto de Renda, manter:


a) escrituração contábil nos termos da legislação comercial ou, opcionalmente,escrituração do livro caixa, no qual deverá ser escriturada toda amovimentação financeira ocorrida no decorrer do ano-calendário abrangidopor esse regime de tributação, inclusive a bancária;

b) escrituração do Livro Registro de Inventário,(*) no qual deverão serregistrados os estoques existentes no término do ano-calendário;

(*) Obs. Esse livro é obrigatório somente para as empresas comerciais ouindustriais, visto que as mesmas normalmente têm estoques registrados, oque não ocorre com as empresas prestadoras de serviços.

c) em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e nãoprescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes, todos os livros deescrituração obrigatórios por legislação fiscal específica (do IPI/ICMS, doISS e outras), bem como os documentos e demais papéis que serviram debase para a escrituração comercial e fiscal.

As pessoas jurídicas que optarem pela tributação com base no Lucro Presumido

deverão, ainda, entregar, anualmente, a Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ).(IN SRF nº. 162/99).




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Saída do regime do lucro presumido

Saída voluntáriaA opção pelo lucro presumido obriga a empresa a permanecer nesse regime durantetodo o ano-calendário.

Entretanto, em qualquer ano-calendário subseqüente, a empresa terá total liberdadepara se submeter a outro regime de tributação, observadas as condições pertinentesao regime de tributação escolhida. Por exemplo:

a) poderá submeter-se à tributação com base no lucro real, se mantiverescrituração contábil e fiscal nas condições exigidas nesse regime

b) poderá optar pelo simples, caso venha a se enquadrar nas condições para oingresso nesse regime.

Empresa que no regime do lucro presumido não mantiver escrituração contábilA empresa submetida à tributação com base no lucro presumido que não mantiverescrituração contábil na forma prevista nas leis comercial e fiscal, se tiver que passarpara o regime do lucro real por ter-se desenquadrado das condições exigidas para semanter no lucro presumido ou por opção deverá proceder, em 1º de janeiro do anoque ficar sujeita a tributação pelo lucro real, ao levantamento patrimonial e aelaboração do balanço de abertura para início ou reinício da escrituração comercial,observando o seguinte:

• inclusão de todos os bens do ativo, o patrimônio líquido e as obrigações;

• no ativo devera ser inventariado o dinheiro em caixa e em bancos, asmercadorias, os produtos, as matérias-primas, as duplicatas a receber, os bensdo ativo permanente;

• no passivo deverão ser arroladas todas as obrigações e no patrimônio líquido ocapital registrado.

• as mercadorias e matérias-primas das empresas que não possuem controlepermanente de estoques deverão ser inventariadas pelos custos das ultimasaquisições. Não podem fazer as avaliações pelos preços de mercado porquepor esse critério estará majorando o custo das futuras vendas.

• as empresas industriais que não possuem custo integrado deverão avaliar osprodutos acabados em 70% do maior preço de venda do ano anterior. Osprodutos em elaboração poderão ser avaliados em 56% do maior preço devenda do produto acabado no ano anterior.

• quando não houver registros contábeis, o balanço de abertura deverá tomar,

de acordo com o PN nº. 23/78, o custo dos bens do ativo imobilizado e dosinvestimentos, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamenteaté 31-12-1995.




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• o contribuinte deverá considerar como utilizadas as cotas de depreciação,

amortização e exaustão, corrigidas, que seriam cabíveis nos exercíciosanteriores àquele em que realizar o balanço de abertura, como se nesses anosestivessem sujeitas à tributação com base no lucro real.

O balanço de abertura poderá apresentar o total do Ativo maior do que a soma doCapital registrado mais o Passivo Exigível ou aquele ser menor do que estes. Noprimeiro caso o mais correto seria registrar a diferença como créditos do titular ousócios da empresa, enquanto na segunda hipótese será registrada como prejuízo.

O PN nº. 15/77 esclarece que a diferença a maior entre o lucro presumido ou oarbitrado e o patrimônio liquido demonstrado em balanço de abertura de empresaindividual considera-se em poder da empresa e pode ser utilizada para aumento decapital sem incidência de imposto na pessoa jurídica ou física, desde que tal diferençanão seja conseqüência da atribuição incorreta de valores menores na composição da

base para aplicação dos coeficientes de presunção ou de arbitramento.

O parecer não declara a não-incidência do imposto sobre a diferença positiva entre asoma dos valores do ativo menos a soma do capital registrado e do passivo exigívelsomente na hipótese de aumento de capital com utilização daquela diferença. Silenciaquanto a incidência ou não do tributo em caso de ser, o valor correspondente àdiferença, entregue ao titular ou sócios da empresa.

Ocorrendo a hipótese de o balanço patrimonial levantado apresentar prejuízo, este

não será compensável com o lucro real de vez que somente o prejuízo apurado noregime de tributação pelo lucro real é compensável.

Quando a empresa passar do regime de tributação com base no lucro presumido parao lucro real, a primeira declaração terá os valores do ativo e do passivo do balançopreenchidos nas duas colunas, ou seja, os do ano anterior e os do ano-base. A colunado ano anterior, para a empresa que não manteve escrituração contábil,serápreenchida com os valores colhidos no inventário de balanço de abertura.

Na possibilidade de a pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido ter quemudar para o lucro real no decorrer do ano-calendário, por exemplo, recebimento derendimento ou ganho no exterior ou mesmo a constituição de filial no exterior.

A pessoa jurídica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, emrelação ao mesmo ano-calendário, incorrer em situação de obrigatoriedade deapuração pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capitaloriundos do exterior, deverá apurar o IRPJ e a CSSL sob o regime de apuração pelolucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre de ocorrência do fato.

art.2º. do ADI SRF nº. 5, de 31-10-2001




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Fica esclarecido que a mudança compulsória da forma de tributação de lucropresumido para lucro real não retroage a 1º de janeiro. Se retroagisse, era meio paramudar de opção no caso de grande prejuízo fiscal no decorrer do ano-calendário.

Compensação de prejuízos fiscaisNo regime de tributação pelo lucro presumido não há compensação de prejuízosfiscais.

Entretanto, a empresa optante pelo lucro presumido que em ano-calendário anteriorfoi tributada pelo lucro real e apurou prejuízo fiscal, se em ano-calendário posteriorvoltar a se submeter à tributação pelo lucro real poderá compensar, com o lucro realapurado, o prejuízo fiscal apurado no ano em que foi tributada pelo lucro real,observados os limites e as condições da compensação de prejuízos fiscais.

Por exemplo, em X1 a empresa foi tributada pelo lucro real e apurou prejuízo fiscal.Em X2 optou pelo lucro presumido. Se em X3 voltar a ser tributada pelo lucro real

poderá compensar, com o lucro real apurado em X3, o prejuízo fiscal apurado em X1,observados os limites e as condições referidos.

Comentários _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________

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Exemplo:Supondo que duas empresas A e B optantes do lucro presumido no ano-calendário X2, resolvessem optar pelo lucro real no ano-calendário X3,apresentado os seguintes valores conforme levantamento patrimonial.

Empresa ABancos 1.000,00Contas a Receber de Clientes 20.000,00Investimentos 9.000,00Imobilizado 100.000,00Diferido 20.000,00Fornecedores 15.000,00Obrigações Fiscais 30.000,00Obrigações Sociais 10.000,00Capital Social 10.000,00

Empresa BBancos 1.000,00Contas a Receber de Clientes 20.000,00Investimentos 1.000,00Imobilizado 10.000,00Diferido 18.000,00Fornecedores 15.000,00Obrigações Fiscais 30.000,00Obrigações Sociais 10.000,00Capital Social 10.000,00

Pede-se:Balanço de Abertura em 01.01.X3 das empresas A e B.

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Bibliografia

Manual Prático de Retenção de Impostos e Contribuições. 4ª ed.São Paulo,2008.

IUDÍCIBUS, Sérgio de MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual deContabilidade das Sociedades por Ações. 5ª ed.São Paulo: Atlas,2000.

HIGUCHI, Hiromi;Imposto de Renda das Empresas. 33ª ed.São Paulo: IRPublicações,2008.

Documents

LUCRO PRESUMIDO