UNIVERSIDADE DO ESTADO DA BAHIA - UNEB CIÊNCIAS CONTÁBEIS

BÁRBARA REGINA DIAS REIS

A PERCEPÇÃO DO CONTADOR ACERCA DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO NAS EMPRESAS PRIVADAS NA CIDADE DE SENHO R

DO BONFIM.

Senhor do Bonfim

2010

BÁRBARA REGINA DIAS REIS

A PERCEPÇÃO DO CONTADOR ACERCA DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO NAS EMPRESAS PRIVADAS NA CIDADE DE SENHO R

DO BONFIM.

Monografia apresentada a Universidade do Estado da Bahia, campus VII, Senhor do Bonfim - BA, Colegiado de Ciências Contábeis, como requisito final para obtenção do grau de Bacharel em Ciências Contábeis Orientadora: Profª. Msc. Cleide Carneiro

Senhor do Bonfim - Bahia

2010

BÁRBARA REGINA DIAS REIS

A PERCEPÇÃO DO CONTADOR ACERCA DO PLANEJAMENTO TRIB UTÁRIO NAS EMPRESAS PRIVADAS NA CIDADE DE SENHOR DO BONFIM .

Monografia apresentada como requisito parcial para obtenção do grau de Bacharel em Ciências Contábeis da Universidade do Estado da Bahia - Departamento de

Educação, Senhor do Bonfim – Ba

Aprovada em 08 de setembro de 2010

Banca Examinadora

Professora Cleide Carneiro Alves da Silva - orientadora:__________________ Professor Franklin Rami Cavalcanti Oliveira Régis: _______________________ Professora Maria de Fátima Araújo Frazão:____________________________

Dedico este trabalho além da minha família aos meus amigos e com certeza as Super Poderosas que comigo formam o Quarteto Fantástico que fez com que os meus momentos aqui em Senhor do Bonfim e principalmente na UNEB se tornassem mais fáceis.

AGRADECIMENTOS

Primeiramente agradeço a Deus pela oportunidade que me foi dada de estar aqui e pela força para continuar.

A primeira pessoa que agradeço, com certeza, é ao meu irmão André Anderson que acreditou em mim, pagou minha inscrição para prestar o vestibular, pelo apoio e amizade que me foi dada em toda a minha vida e que foi intensificada com a nossa vinda para Senhor do Bonfim.

A minha mãe Bonfinense Tânia Leal e minha amiga irmã Alyne Leal pelo apoio, incentivo e sem esquecer de mencionar a minha janta para ir para faculdade durante muito tempo! Como não podia deixar de ser, agradeço também a minha segunda mãe Bonfinense D. Yolanda. Muito obrigada!

As Super Poderosas: Magna Roberta, pessoa indescritível, muito especial e amiga, Alyne Christina, esse é o nome da mudança, superação, com seu jeito mineiro de ser é uma amiga muito especial, Luciana Cruz, essa além da amizade, me deu uma dádiva chamada Ezequiel que a “tia” ama muito.

Essas amigas foram as pessoas que mais me deram forças, puxões de orelha no momento em que estava mais precisando e com certeza amizade. Por isso jamais esquecerei delas, aliás não tem como esquecê-las já que formamos o “Quarteto Fantástico”, muito elogiado por sinal, o Márcio Sampaio que o diga! Meninas obrigada!

Ao Carlos Adalto pelas caronas, xerox, os seminários, por me fazer estudar para as provas e acima de tudo pelas suas “frescuras” já que elas me fizeram dar altas risadas!

Ao Luís Paulo e Anderson Lunga que me ajudaram a passar na disciplina do Professor Marton.

A Luana Rodrigues pela meiguice, Gilberto Manga pelo carinho e atenção, sem contar o cara lisa do Alan Jônatas! Enfim, a todos os alunos e amigos da turma de 2006.2.

Aos amigos das salas, já que no fim das contas você acaba fazendo um tour por quase todas! Principalmente aos veteranos Ana Kesia, Ana Paula e João Carlos.

Não me esquecendo de mencionar o meu agradecimento a minha amiga e irmã Adriana Carvalho.

Aos meus amigos de Salvador, em especial Edilene Cruz e Marcos Antônio (Caco) por compreenderem, ou tentarem compreender, que não era possível eu ir a Salvador nos feriados ou nas minhas férias do trabalho devido a Faculdade, porque as férias eram reduzidas e/ou em datas inoportunas.

A todos os meus professores do curso: Ana Maria, Franklin Régis, Helder, Jader, Norma Leite, Ozelito, Romílson. Márcio Sampaio, Paulo Machado, Valmir, Deise Santyago, Smith, Marton, Evangelista, Joselito, Daniel e Cleide Carneiro. Valendo ressaltar as duas mais novas “aquisições” para o curso: Fáthima e Tânia que demonstram muito empenho e gosto pelo que fazem, mesmo não sendo minhas professoras é o que transmitem para quem está a sua volta.

Dando um agradecimento especial aos professores Márcio Sampaio e Cleide Carneiro pela atenção e amizade fornecida à mim!

Sem esquecer meu ex namorado, porque graças a ele eu tive meu primeiro e único quase zero (0,2 não é zero) na faculdade. E só não foi zero porque meu adorado professor Márcio Sampaio foi bonzinho.

A direção da Faculdade pelo apoio dado para as nossas viagens, em especial a Professora Maria Celeste.

Aos meus amigos de Senhor do Bonfim por compreenderem que nem sempre era possível a minha presença nas festas e comemorações feita por eles. Em especial a Jaqueline Gorda que apareceu na minha vida em um momento crítico e nunca mais saiu de perto de mim, obrigada!

Vale ressaltar as minhas amigas de porre! Aliás, amigas de porre não, porque no dia que eu bebo ninguém mais bebe! Agradeço por cuidarem de mim e saibam que se eu bebo quando estou com vocês é simplesmente porque confio muito em vocês. Obrigada por tudo! Sempre!

E finalmente a minha família que mesmo distante sempre me apoiou e nunca deixou que eu largasse tudo para ir embora mesmo com as adversidades aqui encontrada.

O que você procura pode ser impossível de achar, então, procure algo que você pode achar e seja feliz ao invés de passar a vida inteira procurando algo indefectível que você nunca vai encontrar.

Arnaldo Jabor

RESUMO

A presente monografia aborda o planejamento tributário como ferramenta gerencial que possibilita reduzir de forma lícita o gasto tributário antes da ocorrência do fato gerador, permitindo ao profissional contábil apresentar ao cliente as alternativas para que isso ocorra. Neste estudo, busca-se analisar a percepção do contador acerca do planejamento tributário, evidenciando-se a importância e necessidade de aprofundamento do conhecimento teórico-prático acerca desta ferramenta. A metodologia empregada no presente estudo utilizou a pesquisa bibliográfica aos teóricos que abordam o tema em suas obras disponíveis em livros, artigos e publicações na internet, seguida de uma pesquisa de campo com aplicação de questionário estruturado, a uma amostra intencional previamente definida. Trata-se de uma pesquisa exploratória qualitativa com o intuito de conhecer a percepção dos profissionais contábeis sobre o planejamento tributário, que atuam nas empresas privadas comerciais da cidade de Senhor do Bonfim, Bahia. Concluiu-se este estudo evidenciando-se a necessidade de aperfeiçoamento do conhecimento acerca do planejamento tributário, por parte dos profissionais que atuam neste segmento.

Palavras-chave: Planejamento tributário; profissional contábil, gasto tributário.

LISTA DE QUADRO

QUADRO I - Funções e atividades da contabilidade tributária

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

CF - Constituição Federal

LC - Lei Complementar

MP - Medida Provisória

CTN - Código Tributário Nacional

ICMS - Imposto sobre circulação de mercadoria e serviços

PIS - Programa de Integração Social

Cofins - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social

IRPJ - Imposto de Renda de Pessoa Jurídica

CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

INSS - Instituto Nacional do Seguro Social

IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados

ISSQN - Imposto Sobre Serviço de Qualquer Natureza

ME - Microempresa

EPP - Empresa de Pequeno Porte

IR - Imposto de Renda

CS - Contribuição Social

Sefaz - Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia

CNPJ - Cadastro Nacional de Pessoas Jurídicas

PGDAS - Programa Gerador do Documento de Arrecadação do Simples

Nacional

SUMÁRIO

INTRODUÇÃO.................................................................................... 11 1 CONTABILIDADE – CONCEITOS, OBJETIVOS, USUÁRIOS, A IMPORTÂNCIA DA INFORMAÇÃO E RAMIFICAÇÕES .......... ........ 15 1.1 CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA..................................................................... 17 1.1.1 Princípios Constitucionais Tributários ...... ............................................. 19 1.2 TRIBUTOS: SEUS CONCEITOS..................................................................... 21 1.2.1 Elementos essenciais da obrigação tributária. ....................................... 23 1.2.2 Espécies de tributo.......................... .......................................................... 25 2 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO.......................... .......................... 27 2.1 FORMAS DE TRIBUTAÇÃO.......................................................................... 31 3 APLICAÇÃO E DISCUSSÃO DOS RESULTADOS DO QUESTIONÁRIO................................................................................ 45 CONSIDERAÇÕES FINAIS .......................................................................... 53 REFERÊNCIAS................................................................................... 55 APÊNDICES ....................................................................................... 58

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INTRODUÇÃO

A presente monografia aborda o planejamento tributário como

ferramenta gerencial que possibilita reduzir de forma lícita o gasto tributário,

antes da ocorrência do fato gerador, pois, permite ao contribuinte conhecer

alternativas para que isso ocorra.

O Brasil possui uma das maiores cargas tributárias que incide nas

atividades de uma entidade, independente de sua natureza jurídica

(FABRETTI, 2001). Ao constituir uma empresa, seja ela individual ou societária,

e direito público ou privado é de fundamental importância que o empresário

seja informado das diversas formas de tributação para que possa escolher

aquela que seja viável ao tipo de atividade a ser desenvolvida pela empresa,

caracterizando o planejamento tributário.

Por outro lado, sabe-se também da importância do gerenciamento dos

custos que afetam uma entidade. O empresário carece de uma atenção maior,

que lhe proporcione gerenciar melhor o funcionamento da empresa.

Considerando a importância das empresas privadas na região de Senhor

do Bonfim e a necessidade de informações precisas para o controle e o

gerenciamento dessas entidades questiona-se: os contadores consideram

essencial o planejamento tributário para as empresa s privadas de Senhor

do Bonfim?

As hipóteses servem de fio condutor para se chegar à conclusão, e

nesse trabalho são:

• O contador recomenda a seus clientes o planejamento tributário.

• O contador utiliza o planejamento tributário em suas escritas contábeis.

Este trabalho tem como objetivo geral analisar a percepção do contador

acerca do planejamento tributário nas empresas privadas na cidade de Senhor

do Bonfim e como objetivo específicos:

• Apresentar o papel do contador no planejamento tributário das

empresas.

• Analisar os fundamentos e princípios do planejamento tributário.

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• Investigar como os contabilistas da microrregião de Senhor do Bonfim –

Bahia, lidam com o planejamento tributário.

As empresas privadas, de modo geral, necessitam de ferramentas

indispensáveis para que possam continuar atuando em um mercado altamente

competitivo.

No Brasil, a quantidade de tributos é tão grande quanto à complexidade

de entender, aplicar e fazer cumprir a legislação tributária. Sob esse aspecto, o

contador desempenha o papel de informar ao empresário sobre as questões do

planejamento e gerenciamento tributário de uma entidade. Ele utilizará a

Contabilidade Tributária como fonte para tal procedimento.

Segundo Oliveira (2008, p.05), “[...] a Contabilidade Tributária tem como

uma das suas funções o uso de regras e princípios próprios para interpretar e

aplicar as normas legais provenientes da Legislação Tributária”. Uma das

ferramentas que a contabilidade tributária oferece é o planejamento tributário

que nada mais é do que uma forma coerente e lícita de reduzir a carga

tributária das entidades.

As empresas privadas são responsáveis por um grande número de

empregos no Brasil e, em Senhor do Bonfim, não é diferente, pois a quantidade

de empregos gerados provém destas, se sobressaindo em relação aos

empregos públicos.

Porém, o que se percebe é que um número considerável de empresas

privadas fecham as portas, antes de cinco anos de vida produtiva (SEBRAE)1,

Isso ocorre devido a um gerenciamento falho e à falta de um planejamento

tributário adequado para a atividade. Há também as pessoas que dispõem em

Senhor do Bonfim de capital suficiente para abrir uma empresa e o fazem sem

as informações necessárias que lhes dêem condições de garantir a

manutenção e a sua continuidade no mercado, ou seja, cumprir o Princípio da

Continuidade.

1 Está informação foi obtida pela pesquisadora no trabalho de campo realizado no balcão de atendimento do SEBRAE, localizado no Central Shopping da cidade de Senhor do Bonfim e foi dada informalmente, ou seja, sem um documento que comprove o que foi dito.

13

A motivação da pesquisadora pelo objeto de estudo se deve ao fato de

já ter atuado no comércio varejista tendo vivenciado a falta de planejamento

neste setor, considerou-se também a importância do planejamento tributário

enquanto ferramenta gerencial que muito contribui para a continuidade das

atividades destas empresas no mercado e a importância destas na cidade de

Senhor do Bonfim já que são responsáveis por gerar um considerável número

de empregos na referida cidade e pelo incentivo que obteve na academia com

sua entrada na Universidade, instigando-a a pesquisar e aprofundar o

conhecimento sobre este tema.

Com vistas a desenvolver seu estudo sobre o Planejamento Tributário,

buscou-se definir o método e as técnicas a serem empregadas, de modo a

responder o problema da pesquisa, as indagações da pesquisadora e atender

aos objetivos propostos.

Para Lima (2002, p.50), “[...] a metodologia evidencia os caminhos e os

meios para se chegar ao resultado final da pesquisa” e no desenvolvimento

deste trabalho utilizou-se pesquisa bibliográfica aos de autores que escreveram

sobre o tema nos livros de Crepaldi, Fabretti, Marion, Oliveira, Padoveze, Sá,

entre outros, a arquivos eletrônicos. Em seguida, definiu-se um instrumento de

pesquisa e a amostra probabilística intencional dos sujeitos, profissionais

contábeis que atuam no comércio varejista do município de Senhor do Bonfim.

A pesquisa é de cunho descritivo e exploratório, pois visa analisar a

percepção dos profissionais contábeis em relação ao Planejamento Tributário

das empresas particulares, de forma qualitativa.

No primeiro capítulo encontra-se o conceito de contabilidade, seus

objetivos, a importância da informação contábil, as ramificações da

contabilidade dando ênfase especial à contabilidade tributária, os princípios

básicos da constituição tributaria, a história e evolução do conceito de tributo,

as formas de tributação e os elementos essenciais da obrigação tributaria.

No segundo capítulo aborda-se o conceito de planejamento tributário e

apresenta a diferença entre elisão e evasão fiscal, as formas de tributação

dando ênfase ao Simples Nacional.

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No terceiro e último capítulo, apresenta-se o resultado e análise da

pesquisa de campo, e as observações acerca da percepção dos profissionais

contábeis sobre o planejamento tributário e suas especificidades. Por fim, as

considerações finais, o fechamento do trabalho e a proposta de continuação de

se aprofundar o tema abordado.

15

1 CONTABILIDADE – CONCEITOS, OBJETIVOS, USUÁRIOS, A IMPORTÂNCIA DA INFORMAÇÃO E RAMIFICAÇÕES

Contabilidade é uma ciência social que tem como objeto de estudo o

patrimônio das entidades. É uma das ciências mais antigas do mundo e surgiu

justamente pela necessidade de se controlar o patrimônio.

De acordo com Sá (1997, p.22):

[...] as mais antigas manifestações de pensamento contábil são as contas primitivas que identificavam os objetos e as quantidades desses como meios patrimoniais. Em pinturas, em gravações em ossos de rena, foram encontrados muitos registros que identificam o elemento patrimonial.

Ainda conforme Sá (1998, p.30), o conceito de contabilidade é: “[...]

ciência que estuda os fenômenos patrimoniais, preocupando-se com

realidades, evidências e comportamentos dos mesmos, em relação à eficácia

das células sociais”. Lendo Oliveira (2008), a contabilidade desenvolveu seus

próprios processos com o intuito de controlar e estudar os fatos que

possivelmente poderiam afetar as posições econômicas, financeiras e

patrimoniais de uma empresa.

Segundo Marion (2005, p.26), “[...] é uma ciência social, pois estuda o

comportamento das riquezas que se integram no patrimônio”. E para Silva;

Tristão (2000, p.15), “[...] é a realidade econômica e sua comunicação aos

interessados por essa informação”.

O seu objeto de estudo é o patrimônio, sedo este definido por Fabrette

(2007, p.35), como: “[...] o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes

a uma entidade”. Seu objetivo principal é fornecer a cada grupo de usuários, a

avaliação da situação financeira e econômica de cada entidade.

Segundo Ribeiro (2002), a principal finalidade da contabilidade é tornar

possível a obtenção de informações econômicas e financeiras sobre a

entidade. E o objetivo da contabilidade é tornar possível o estudo e o controle

dos fatos gerados da gestão do patrimônio das entidades. Já lendo Crepaldi

(1999), o grande objetivo da contabilidade é projetar e pôr em prática um

sistema de informação para uma empresa, com ou sem fins lucrativos.

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Os usuários da contabilidade não se limitam apenas aos donos da

empresa, conforme afirma Marion (2005, p.27):

[...] com o passar do tempo, além dos proprietários de patrimônio, novos usuário da contabilidade foram surgindo, tais como: o banqueiro, o fornecedor de mercadorias a prazo, o governo, o administrador, os acionistas, os empregados, os clientes, os sindicatos, os partidos políticos e outros segmentos da sociedade.

De acordo ainda com Marion (1998, p.25), “[...] os usuários são as

pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situação da

empresa e buscam na contabilidade suas respostas”.

As informações contábeis são de extrema importância, pois através

delas decidem-se as tomadas de decisão. Padoveze (1998, p.41), afirma que:

“[...] informação é o dado que foi processado e armazenado de forma

compreensível para seu receptor e que apresenta valor real ou percebido para

suas decisões correntes ou prospectivas”. Segundo Oliveira (2002, p.76):

[...] ela é expressa como demonstrações contábeis, escrituração ou registros permanentes e sistemáticos, documentos, livros, planilhas, listagens, notas explicativas, mapas, pareceres, laudos, diagnósticos, prognósticos, descrições criticas ou quaisquer outros utilizados no exercício profissional ou previstos em legislação.

O ponto forte da informação contábil segundo Padoveze (1998, p.133),

“[...] é a mensuração econômica das transações. É o processo contábil de

atribuir um ou mais valores a todos os eventos que acontecem na empresa e

têm significado patrimonial”. Daí Oliveira (2002, p.75), afirma: “[...] as

informações geradas pela contabilidade devem proporcionar aos usuários base

segura para suas decisões, pela compreensão do estado em que se encontra a

entidade, seu desempenho, sua evolução, riscos e oportunidades que oferece”.

A palavra Entidade tem um campo bem vasto dentro da Contabilidade,

segundo Oliveira (2008, p.05), “[...] é bastante ampla, abrangendo as pessoas

físicas e as jurídicas do direito privado ou de direito público que detenham um

patrimônio”.

Entidade segundo Carvalho apud Doria (1996, p.47) é:

“[...] a organização técnico-econômica que se propõe a produzir, mediante a combinação dos diversos elementos, natureza, trabalho e capital, bens ou serviços destinadas à troca (venda), com a esperança de realizar lucros, correndo os riscos por conta do

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empresário, isto é, daquele que reúne, coordena e dirige esses elementos sob a sua responsabilidade.”

Sandroni (2002, p.203), trata a empresa como “[...] organização

destinada à produção e/ou comercialização de bens e serviços, tendo como

objetivo o lucro”.

Se dentro da contabilidade entidade é um termo bastante amplo, a

própria contabilidade é bem ampla, tem uma ramificação muito grande. O

profissional contabilista pode se especializar em varias áreas, entre elas temos:

auditoria; perícia; contabilidade gerencial; de custos, entre outras. Neste

trabalho será explicado detalhadamente o ramo da contabilidade tributária.

1.1 CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

A Contabilidade Tributaria é o ramo da contabilidade que tem como

objetivo aplicar simultaneamente a legislação tributária com as normas e

princípios básicos. Fabretti (2001, p.27), conceitua a Contabilidade Tributária

como: “[...] o ramo da contabilidade que tem por objetivo aplicar na prática

conceitos, princípios e normas básicas da contabilidade e da legislação

tributária, de forma simultânea e adequada”. Para Oliveira (2008, p.185), “[...]

uma das mais importantes funções da Contabilidade Tributária corresponde ao

conjunto de atuações e procedimentos operacionais de uma empresa”.

Quando se fala de Legislação e Contabilidade nota-se que os seus

conceitos e princípios estão atrelados, facilitando assim, ao usuário a sua

aplicação.

De acordo com Oliveira “e outros” (2007, p.21), “[...] Direito e

Contabilidade são ciências que caminham juntas e contemplam-se, desde

longa data, acompanhando natural evolução das diversas sociedades”. No

Direito encontra-se o conjunto de Normas vigentes de um país. Entre elas

encontram-se as normas do Direito Tributário que orientam como deve ser feita

a arrecadação e distribuição de renda. São essas normas que compõem o

Sistema Tributário Nacional.

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Por sua vez, a Contabilidade Tributária é responsável por aplicar os

conceitos da legislação tributária. Ainda conforme Oliveira “e outros” (2007,

p.21),

[...] a Contabilidade (...) é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e registro dos atos e fatos de uma administração econômica, servindo como ferramenta para o gerenciamento da evolução do patrimônio de uma entidade e, principalmente para a prestação de contas entre os sócios e os demais usuários, entre os quais se destacam as autoridades responsáveis pela arrecadação dos tributos de uma região.

Continuando com Oliveira “e outros” (2010, p.33):

[...] a contabilidade tributária é o ramo da contabilidade responsável pelo gerenciamento dos tributos incidentes nas diversas atividades de uma empresa, ou grupo de empresa, adaptando ao dia a dia empresarial as obrigações tributárias, de forma a não expor a entidade às possíveis sanções fiscais e legais.

As principais funções e atividades da contabilidade tributária podem ser

classificadas da seguinte forma:

Escrituração e controle Orientação Planejamento tributário

Escrituração fiscal das

atividades do dia a dia da

empresa e dos livros fiscais

Apuração dos tributos a

recolher, preenchimento das

guias de recolhimento e

remessa para o

Departamento de Contas a

Pagar

Controle sobre os prazos

para recolhimento

Assessoria para a correta

apuração e registro do lucro

tributável do exercício social,

conforme os princípios

fundamentais de

contabilidade

Assessoria para o correto

registro contábil das

Orientação, treinamento e

constante supervisão dos

funcionários do setor de

impostos

Orientação fiscal para as

demais unidades da empresa

(filiais, fábricas,

departamentos) ou das

empresas controladas e

coligadas, visando padronizar

procedimentos

Estudo das diversas

alternativas legais para a

redução da carga fiscal, tais

como:

• todas as operações

em que for possível o

crédito tributário,

principalmente em

relação aos

chamados impostos

não cumalativos

ICMS e IPI;

• todas as situações

em que for possível o

diferimento

(postergação) dos

recolhimentos dos

impostos, permitindo

melhor

19

provisões relativas aos

tributos a recolher

gerencialmento do

fluxo de caixa;

• todas as despesas e

provisões permitidas

pelo fisco como

dedutíveis da receita.

Quadro I - Funções e atividades da contabilidade tributária Fonte: Oliveira “e outros” (2010, p. 34)

Aprofundando mais, Oliveira (2008, p.53), afirma:

[...] na rotina diária do contador, o Direito e a Contabilidade estão sempre caminhando juntos, sendo dever desse profissional não só obedecer às normas e aos Princípios Fundamentais de Contabilidade, visando à correta apuração da situação econômica, financeira e patrimonial de uma empresa, mas também obedecer às normas da legislação tributária para cumprir com as obrigações fiscais de maneira exata, mediante controles extracontábeis.

Assim sendo, o profissional contábil, além de obedecer às normas e os

princípios fundamentais da contabilidade, deve estar atento à legislação

tributária e suas conseqüentes alterações fazendo dessas informações uma

ferramenta para a tomada de decisão.

1.1.1 Princípios da Constituição Tributária

Os tributos segundo Oliveira (2008) são capacitados de princípios

constitucionais para que possam ser exercidos, esses princípios regem o limite

do poder de tributar; quando um tributo ultrapassa e/ou não respeita um dos

princípios constantes em lei referente a eles é nesse ponto que está localizada

a fronteira do poder do tributo. Esses princípios são:

a) Princípio da Legalidade

Art. 150 Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União,aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;

b) Princípio da Isonomia

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Art. 150 Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União,aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente,proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida,independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos;

c) Princípio da Irretroatividade

Art. 150 Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

III - cobrar tributos:

a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.

d) Princípio da Anterioridade Simples

Art. 150 Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União,aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

III - cobrar tributos:

b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.

e) Princípio da Anterioridade Nonagesimal ou Noventena

Art. 150 Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

III - cobrar tributos:

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou.

f) Princípio da Vedação de Tributo Confiscatório

Art. 150 Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

IV - utilizar tributo com efeito de confisco.

g) Princípio da Liberdade de Tráfego

Art. 150 Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo poder público.

Oliveira (2008, p. 73) ainda afirma que: “[...] o tributo não existe sem

fronteiras e reside nessa limitação do poder de tributar. Tais limitações são

formadas pela união de traços que demarcam o modo, o campo, a forma e a

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intensidade com que atuará o poder de tributar”. E pelo que foi mostrado

acima, quem demarca isso é a Constituição Federal (CF) de 1988.

1.2 TRIBUTOS: SEUS CONCEITOS

Desde os primórdios se aprende na escola a história do mundo, os

reinados existentes, às civilizações; e aprende-se que desde dessa época já

existiam os tributos. Na época das guerras e conflitos mundiais; os reis exigiam

tributos para sustentar seus exércitos, os camponeses ou chamados servos,

eram obrigados a pagar aos senhores feudais; como ainda não havia dinheiro

eles pagavam dando-lhes a melhor parte de suas colheitas. Nessa época quem

não pagava seus tributos eram presos ou até mortos.

Hoje em dia têm-se, a CF, os Tratados e Convenções Internacionais, as

Leis Complementares (LC), as Leis Ordinárias, as Leis Delegadas, as Medidas

Provisórias (MP), os Decretos Legislativos, as Resoluções do Senado Federal

e as Normas Complementares, todos formam o que se convencionou de Fonte

do Direito e cada uma delas contribui para o entendimento e funcionalidade da

tributação.

No Brasil, o sistema tributário encontra sua base na CF (1988) e no

Código Tributário Nacional (CTN), publicado pela Lei nº. 5.172/66 ainda em

vigor.

Entende-se por Tributos, conforme o art. 3º do CTN (1966):

[...] toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em Lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

O conceito de tributo por Ataliba (1968, APUD PEREIRA, 2006, p.50),

diz:

[...] obrigação jurídica pecuniária, que se não constitui em sanção de ato ilícito, cujo sujeito ativo é uma pessoa pública (ou delegada por leis desta), e cujo sujeito passivo é alguém nessa situação posto pela vontade da lei obedecendo desígnios constitucionais (explícitos ou implícitos).

Em uma compreensão mais ampla Oliveira (2008, p.57), afirma que:

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[...] o tributo é a prestação pecuniária, pois o conceito legal exclui qualquer prestação que não seja representada por dinheiro. Não pode ser cobrados tributos que consistam em prestação de serviços. Só a Lei pode obrigar o contribuinte a pagar o tributo em moeda corrente do país ou em outra unidade traduzível em moeda, tal como a unidade fiscal de referência (UFIR), por exemplo.

Harada (2007, p.329), discorre que:

[...] tributo não é uniforme. Contudo, a doutrina em geral inclui em seu conceito o traço característico da coercitividade. Assim, os tributos são prestações pecuniárias, que o Estado exige de seus súditos em virtude do seu poder de império.

Dispõem ainda no Art. 5° do CTN (1966), “[...] os t ributos são impostos,

taxas e contribuições de melhoria”.

A cobrança do tributo é uma cobrança privada da administração pública

que não pode ser exercida por nenhuma outra pessoa e cabe a esta agir

conforme a lei.

De acordo com Oliveira “e outros” (2007), a base de cálculo para a

cobrança do tributo é definida por LC e pode ser entendida como sendo o valor

sobre o qual se aplica um percentual previsto em lei, com a finalidade de

apurar o montante a ser recolhido. Este percentual aplicado sobre a base de

cálculo é o que se chama de alíquota. Só pode ser alterada mediante LC

obedecendo aos princípios constitucionais da anterioridade e da

irretroatividade. O elemento fundamental do tributo é a obrigação tributária.

A obrigação tributaria é resultante da relação entre o Estado e o

particular, sendo que o Estado é o sujeito ativo da obrigação tributária, e o

particular é o sujeito passivo dessa obrigação tendo o dever de dar, fazer ou

não fazer alguma coisa em razão da concretização de uma hipótese prevista

em Lei. Os tipos de obrigações tributárias das quais o particular é o sujeito

passivo estão previstas no Art. 113 do CTN (1966), abaixo descrito:

[...] a obrigação tributaria é principal ou acessória.

§1° a obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniária e extingui-se juntamente como crédito dela decorrente.

§2° a obrigação acessória decorrente da legislação tributária e tem por objeto as prestações positivas ou negativas, nela previstas da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.

23

§3° a obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.

O pagamento da obrigação principal é o que diferencia os dois tipos de

obrigações tributárias. De acordo com Oliveira (2008, p.58), “[...] a obrigação

acessória será convertida em principal no que se refere ao pagamento de

multas, caso o contribuinte não cumpra com o seu dever de fazer ou não fazer

(por exemplo, a falta de emissão de nota fiscal).”

Conforme o art. 97 do CTN (1966), “[...] somente a lei pode estabelecer,

instituir ou extinguir, majorar ou reduzir impostos.” Isso explica a importância

das Fontes do Direito Tributário.

1.2.1 Elementos essenciais da obrigação tributária

Conforme Oliveira “e outros” (2007), Existem alguns elementos que são

considerados essenciais para a concretização da obrigação tributária,

independente se ela for principal ou acessória.

• A lei - é o principal elemento da obrigação tributária. É ela a

responsável pela criação dos tributos e por determinar as condições de

como o mesmo deve ser cobrado.

• O objeto – refere-se às obrigações que o contribuinte (sujeito passivo)

deve cumprir, segundo as determinações legais. Basicamente são os

pagamentos da obrigação principal ou o cumprimento de formalidades

que são as obrigações acessórias.

• Fato gerador – é a situação definida em lei como necessária e

suficiente pra sua ocorrência. Conforme os art. 114 e 115 do CTN

(1966):

Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. Nota: O fato gerador tem 3 elementos básicos, a saber: 1) Legalidade, que se refere à exigibilidade do cumprimento do princípio constitucional da legalidade; 2) Economicidade, que se refere ao aspecto econômico do fato tributável (como regra geral, envolvendo a base de cálculo e alíquota do tributo) e à capacidade contributiva do sujeito passivo; 3) Causalidade, que corresponde à consequência ao efeito, do fato gerador; enfim, ao nascimento da obrigação tributária.

24

Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal.

• Sujeito ativo – é o ente público, na forma da União, Estado ou

Municípios. Os art. 119 e 120 do CTN (1966), diz:

Art. 119. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito público titular da competência para exigir o seu cumprimento. Nota: O Sujeito Ativo da obrigação tributária é o Estado, pessoa que tem o direito de exigir de outrem a prestação objeto da relação jurídica. E a pessoa jurídica de direito público titular da competência tributária para instituir e exigir do contribuinte, responsável ou terceiro, o cumprimento da obrigação. Art. 120. Salvo disposição de lei em contrário, a pessoa jurídica de direito público, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos direitos desta, cuja legislação tributária aplicará até que entre em vigor a sua própria.

• Sujeito passivo – ele pode ser considerado como: contribuinte – é

quem tem a relação pessoal e direta com a situação que constitui o

fato gerador; e responsável – é quem não pratica ato que enseja a

ocorrência do fato gerador, mas sua obrigação existe por uma

imposição da lei. Os art. 121, 122 e 123 do CTN (1966), diz:

Art. 121. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária. Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se: I – contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador; II – responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa de lei.

Nota: Existem 2 tipos de Sujeitos Passivos, chamados de:

1. DIRETO Contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador. Responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa em lei.

2. INDIRETO

Pelo artigo 128 do CTN é permitido que a lei atribua de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário (débito fiscal) á terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.

25

Art. 122. Sujeito passivo da obrigação acessória é a pessoa obrigada às prestações que constituam o seu objeto. Art. 123. Salvo disposições de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes.

Quando se fala em elementos essências, temos também a imunidade e

a isenção tributária. Segundo Oliveira “e outros” (2007), seria privilégio dado a

outrem para que se isente de imposições legais em virtude do que não é

obrigado a fazer, é estabelecida através da Constituição; a isenção seria a

dispensa dada a alguém para que se possa livrar de qualquer obrigação e é

dada por lei.

1.2.2 Espécies de tributo

Existem três espécies de tributos: os impostos, as taxas e as

contribuições de melhoria. (CF, 1988, art. 145)

a) Impostos – de acordo com o art. 16 do CTN (1966), “[...] é o tributo

cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de

qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte”.

Assim, entende-se que o imposto é uma obrigação que só pode ser

exigida do contribuinte pelos entes que se enquadram nas atribuições da CF

(1988): União, Estados, Distrito Federal e Municípios.

Os impostos nos termos da CF (1988), classificam-se segundo a

competência referente a cada um dos entes federativo, isto é, cada ente institui

impostos conforme sua competência; já o CTN (1966), classifica os impostos

de acordo com as características do fato gerador. Oliveira (2008, p.63), afirma

que:

[...] sob o aspecto econômico, a doutrina estabelece que os impostos podem ser ordenados em apenas duas categorias: diretos e indiretos. Essa classificação visa ao estudo e a avaliação do impacto que os impostos causam no patrimônio e nas etapas de produção, circulação e consumo.

De acordo com Oliveira (2008), os impostos se dividem ainda em diretos

e indiretos:

26

• Diretos – são aqueles que incidem sobre a renda e o patrimônio

das pessoas físicas ou jurídicas. Os contribuintes “de fato” e “de

direito” são os mesmos. Ex. Imposto de renda.

• Indiretos – são aqueles que as pessoas “de fato” e “de direito” são

distintas. O contribuinte “de direito” tem a responsabilidade legal

de recolher o imposto, cujo ônus financeiro é repassado ao

contribuinte “de fato”. Ex: consumo de bens ou serviços.

b) Taxas – segundo o art. 77 do CTN (1966), as taxas são cobradas

pela União, Estado, Distrito Federal e Municípios, no âmbito de suas

respectivas atribuições. Tem como fato gerador o exercício regular

do poder da Polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço

público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto a sua

disposição. Ex: taxas de conservação e limpeza pública.

c) Contribuições de melhoria – de acordo com o art. 81 do CTN (1966),

são cobradas pela União, Estados, Distrito Federal ou Municípios no

âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao

custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo

como limite total a despesa realizada como limite individual o

acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel

beneficiado.

Dispõem ainda o art. 82 da CF (1988), a contribuição relativa a cada

imóvel será determinada pelo rateio da parcela do custo da obra, pelos imóveis

situados na zona beneficiada em função dos respectivos fatores individuais de

valorização. Por ocasião do respectivo lançamento, cada contribuinte deverá

ser notificado do montante da contribuição, da forma e dos prazos de seu

pagamento e dos elementos que integram o respectivo cálculo.

27

2 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Hoje para continuar atuando no mercado, as empresas têm buscado na

contabilidade meios que sirvam de controle e gerenciamento dos custos. Um

dos procedimentos é a escolha da forma de tributação adequada à entidade

aliada a um planejamento tributário, que pode ser uma peça imprescindível

para a redução de custos nas empresas.

Segundo Fabretti (2007), a carga tributária brasileira é uma das maiores

do mundo. Daí a grande necessidade de um planejamento tributário para as

empresas particulares.

O planejamento tributário é um conjunto de sistemas legais que visam

diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o

seu negócio de maneira que melhor lhe pareça, procurando a diminuição dos

custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos.

O planejamento tributário enquanto ferramenta de controle, pode ser

aplicado às empresas que ainda serão constituídas; nestas o planejamento

deve ser feito previamente a fim de auxiliar o administrador na sua tomada de

decisão. Enquanto ferramenta gerencial aplica-se o planejamento tributário

como uma forma corretiva para as empresas já constituídas, buscando-se

reduzir de forma lícita os custos relativos à entidade.

Segundo Oliveira (2008), a redução dos custos para empresas, só é

possível, quando além da escrituração fiscal e do controle dos tributos, o

profissional contábil utiliza-se da contabilidade tributária para gerenciar os

demais procedimentos da empresa, a fim de reduzir a obrigação tributária

empresarial. Através do planejamento tributário é que se encontram essas tais

ferramentas que auxiliam no processo de redução dos custos tributários. “[...] é

dever de todo administrador maximizar os lucros e minimizar as perdas”

(FABRETTI, 2007, p.137.).

Antes de tudo temos que compreender os aspectos do planejamento

tributário.

[...] planejamento tributário é uma forma lícita de reduzir a carga fiscal, o que exige alta dose de conhecimento teórico e bom-senso dos responsáveis pelas decisões estratégicas no ambiente

28

corporativo. Trata-se do estudo prévio à concretização dos fatos administrativo, dos efeitos jurídicos, fiscais e econômicos de determinada decisão gerencial, com o objetivo de encontrar a alternativa legal menor onerosa para o contribuinte (OLIVEIRA “e outros”, 2007,p.38).

Ainda lendo Oliveira “e outros” (2007, p.39), “[...] planejamento tributário

não se confunde com sonegação fiscal”.

Antes de aprofundar o conceito de planejamento tributário é necessário

conceituar elisão e evasão fiscal.

Elisão Fiscal corresponde à ferramenta lícita na qual o contribuinte pode

evitar, minimizar ou adiar a ocorrência do fato gerador que daria origem a

obrigação tributaria. “[...] A doutrina vem optando pelo termo (...) elisão fiscal

nos casos de ações legais do contribuinte para reduzir ou evitar o

sonegamento de tributos.” (OLIVEIRA, 2008, p.186).

Ao contrário da elisão fiscal encontramos a Evasão Fiscal, que consiste

de acordo com Fabretti (2007), na prática contrária à lei, é cometida após a

ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, objetivando reduzi-la ou

ocultá-la.

A evasão fiscal é uma forma ilícita de se eliminar, reduzir ou retardar o

recolhimento de um tributo, já devido pela ocorrência do fato gerador.

(OLIVEIRA, 2008)

Nesses termos pode-se afirmar que evasão fiscal significa sonegação

fiscal. A lei nº. 4.729/65, no seu art. 1º, define sonegação fiscal como:

Art. 1º - constitui crime de sonegação fiscal: I – prestar declaração falsa ou omitir, total ou parcialmente, informação que deva ser produzida a agentes das pessoas jurídicas de direito público interno, com a intenção de eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributos, taxas ou quaisquer adicionais devido por lei; II – inserir elementos inexatos ou omitir, rendimentos ou operações de qualquer natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com a intenção de exonerar-se do pagamento de tributos devidos à Fazenda Pública; III – alterar faturas de quaisquer documentos relativos a operações mercantis com o propósito de fraudar a Fazenda Pública; IV – fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar despesas, majorando-as, com o objetivo de obter dedução de tributos devidos à Fazenda Pública, sem prejuízo das sanções administrativas cabíveis; Pena: detenção, de seis a dois anos, e multa de duas a cinco vezes o valor do tributo.

29

V – exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficiário da paga, qualquer porcentagem sobre a parcela dedutível ou deduzida do imposto sobre a renda como incentivo fiscal.

Coêlho (2001, p.579,) conceitua evasão fiscal como:

[...] o meio aplicado para economia de impostos atingidos por meios ilegais, incluindo-se nestes a omissão de renda tributável ou de transações realizadas das transações de tributos, ou a redução da quantia devida por meio fraudulento.

O que diferencia a elisão da evasão fiscal é a prática do contribuinte, ou

seja, a forma como ele vai agir. Tem-se notado que existe uma grande

preocupação do governo, em fiscalizar os meios de redução dos custos

tributários. Por conta disso, foi criada a chamada Norma Antielisão ou Lei

Antielisiva, publicada como LC nº. 104 de 10 de janeiro de 2001, a referida lei

trata das alterações do CTN (1966) e procura agir com mais rigor no que diz

respeito a atos fraudulentos.

O parágrafo único do art. 16, afirma que:

[...] a autoridade administrativa poderá desconsiderar atas ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributaria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária.

Por exemplo, uma empresa que trabalha com mercadoria de grande

incidência de imposto sobre circulação de mercadoria e serviços (ICMS), pode

descobrir outro produto semelhante, com classificação contábil diferente, de

modo que ao ser adquirido, o grau de incidência do ICMS seja menor. Agindo

assim, a empresa evita um maior impacto tributário sobre suas disponibilidades

e pode oferecer melhores preços ao consumidor.

A elisão fiscal se caracteriza pela licitude do comportamento dos atos do

contribuinte. Logo, [...] a elisão fiscal é desenvolvida pelo planejamento

tributário, adequando o contribuinte a melhor forma de tributação, executando-o

em conformidade com os sistemas legais que possibilitam a redução de

tributos e ou alíquotas. (NOBREGA, 2001 apud OLIVEIRA, 2008, p.189).

Enquanto se pode postergar ou eliminar a obrigação tributária, diz-se

que o contribuinte age de maneira preventiva, evitando a ocorrência do fato

gerador da obrigação optando por meios que sejam adequados as suas

disponibilidades.

30

[...] a elisão fiscal é um proceder legalmente autorizado, que ajuda a lei tributaria a atingir sua finalidade extrafiscal, quando presente. (...) são utilizados meios legais na busca da descaracterização do fato gerador do tributo. Pressupõe a licitude do comportamento do contribuinte, sendo uma forma honesta de evitar a submissão a uma hipótese tributaria desfavorável. (MENDONÇA 2003 apud OLIVEIRA 2008, p.180).

A responsabilidade do contribuinte em repassar para o governo

determinados valores sob a forma de tributos faz com que muitas vezes se

tente reduzir esse montante. E por desconhecer os meios legais ou até mesmo

por desrespeitos aos cofres públicos, o contribuinte utiliza de atos ilícitos. E

como já foi dito, a evasão fiscal se caracteriza pela falta de cumprimento da

obrigação tributária já existente, ou pela tentativa da sua eliminação de forma

ilícita.

Depois de se conhecer o conceito de elisão e evasão fiscal é possível se

falar de planejamento tributário. Para Oliveira (2008, p.197), “[...] planejamento

tributário é o conjunto de condutas da pessoa jurídica destinadas a reduzir,

transferir ou postergar legalmente o ônus dos tributos.”

Fabretti (2007, p.32), afirma que: “[...] planejamento tributário é o estudo

feito previamente, ou seja, antes da realização do fato administrativo,

pesquisando-se seus efeitos jurídicos e econômicos e as alternativas legais

onerosas”.

O conhecimento do planejador é de fundamental importância para

atender as necessidades que o planejamento tributário possa exigir. E este se

adequa de acordo com o porte da empresa.

Fabretti (2007, p.32), discorre ainda que: “[...] não há mágica em

planejamento tributário, apenas alternativas, cujas relações custo/beneficio

varia muito em função dos valores envolvidos, da época, do local, etc.”.

O planejamento tributário visa obter, dentro da ordem jurídica, possíveis

reduções nos custos diretos e indiretos suportados pelas empresas.

Nas palavras de Latorraca (2000 apud OLIVEIRA “e outros” 2007, p.39):

[...] Costuma-se, então, denominar de Planejamento Tributário a atividade empresarial que, desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os ônus tributários em cada uma das ações legais disponíveis. O objeto do planejamento tributário é, em última análise,

31

a economia tributária. Cotejando as varias opções legais, o administrador obviamente procura orientar os seus passos de forma a evitar, sempre que possível, o procedimento mais oneroso do ponto de vista fiscal.

Borges (2000 apud OLIVEIRA “e outros” 2007, p.39), menciona que:

[...] a natureza ou essência do Planejamento Tributário – ou Tributário – consiste em organizar os empreendimentos econômico-mercantis da empresa, mediante o emprego de estruturas e formas jurídicas capazes de bloquear a concretização da hipótese da incidência tributaria ou, então, de fazer com que sua materialidade ocorra na medida ou no tempo que lhe sejam mais propícios. Trata-se, assim, de um comportamento técnico-funcional, adotado no universo dos negócios, que visa excluir, reduzir ou adiar os respectivos encargos tributários.

Quando o empresário já conhece os custos tributários, o planejamento

tributário deixa de ser um instrumento de lucratividade da empresa e passa a

ser de caráter gerencial.

Segundo Oliveira (2008, p.203), “[...] o planejamento tributário pode

abranger as atividades de quaisquer empresas”. Porém, cada empresa deve

possuir planejamentos distintos, pois de acordo com Maher (2001, p.44) “[...]

necessidades diferentes muitas vezes exigem informações diferentes. A idéias

de tamanho único não se aplica em contabilidade.”

Dessa maneira, segundo Oliveira “e outros” (2007), torna-se claro o

entendimento de que o planejamento tributário é o estudo das alternativas

licitas de formalização jurídica de determinada operação, antes da ocorrência

do fato gerador, para que o contribuinte possa optar pela que apresente o

menor ônus tributário.

Oliveira (2008), classifica o planejamento tributário da seguinte forma:

a) Planejamento Tributário Operacional – refere-se aos procedimentos

formais de contabilizar determinadas operações e transações, sem

alterar suas características básicas; e

b) Planejamento Tributário Estratégico – neste pode ocorrer algumas

mudanças estratégicas da empresa, tais como: estrutura de capital,

seja ele operacional ou financeiro, pode ser aplicado em qualquer

empresa, independente do seu porte ou de sua atividade.

2.1 FORMAS DE TRIBUTAÇÃO

32

Entender a rotina de uma entidade é tão importante quanto compreender

qual a forma de tributação adequada a ela. O empresário hoje dispõe de meios

para saber mais sobre a legislação tributária e assim aplicar os procedimentos

adequados a sua entidade.

De acordo com Silva (2006), a legislação federal estabeleceu as

seguintes formas de tributação no Brasil: Lucro Presumido, Lucro Real, Lucro

Arbitrado e Simples Nacional, que será explicado de forma mais clara por ser o

mais utilizado nas empresas particulares da região.

• Lucro presumido

O lucro presumido é uma alternativa de tributação simplificada que o

Governo Federal implantou com a finalidade de ampliar a base tributável e de

recuperar a arrecadação. Tem como base de cálculo a receita bruta e não o

lucro.

Com a Lei nº9.718/98, em seu art. 13º e segundo o Decreto 3.000/99

nos art. 516/528, podem optar pela tributação com base no lucro presumido as

pessoas jurídicas, não obrigadas à apuração do Lucro Real, cuja receita bruta

total, no ano calendário anterior, tenha sido igual ou inferior a R$

48.000.000,00.

De acordo com Oliveira “e outros” (2007, p.181), é uma forma

simplificada de apuração da base de cálculo dos tributos como o Imposto de

Renda (IR) e da Contribuição Social (CS), restrita aos contribuintes que não

estão obrigados ao regime de apuração de tributação com base no lucro real.

Como já foi dito anteriormente, cada tipo de planejamento tributário deve

ser personalizado de acordo com a necessidade da empresa, logo, ao escolher

o Lucro Presumido deve-se analisar se este é viável para a empresa. Uma das

vantagens é que as empresas que optarem podem distribuir dividendos para

seus sócios e acionistas sem tributação, já que os mesmos são considerados

isentos de qualquer tributação.

• Lucro real

33

Segundo Oliveira “e outros” (2007, p.181), é o lucro líquido do período

apurado na escrituração contábil, ajustado pelas adições, exclusões e

compensações autorizadas pela legislação do IR.

A apuração pode ser levantada trimestralmente ou anualmente, estão

obrigadas ao pagamento do IR com base no Lucro Real as pessoas jurídicas,

cuja receita bruta total, no ano calendário imediatamente anterior seja superior

a R$ 48.000.000,00.

• Lucro arbitrado

De acordo com Silva (2006), é uma forma de tributação para se apurar o

CSLL e o IRPJ, na pior das hipóteses é uma penalidade, pois é uma maneira

utilizada pelo Fisco, mas pode ser adotada pelo contribuinte quando a receita

bruta é conhecida e somente poderá ser adotada na ocorrência de qualquer

uma das hipóteses de arbitramento. Que são: o contribuinte, obrigado à

tributação com base no lucro real, não mantiver escrituração na forma das leis

comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstrações contábeis

exigidas pela legislação fiscal; a escrituração a que estiver obrigado o

contribuinte revelar evidentes indícios de fraudes ou contiver vícios, erros ou

deficiências que a tornem imprestável para: identificar a efetiva movimentação

financeira, inclusive bancaria e determinar o lucro real; o contribuinte deixar de

apresentar à autoridade tributária os livros e documentos e a escrituração

comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, conforme exigido pela legislação; o

contribuinte optar indevidamente pela tributação com base no lucro presumido;

o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de

escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do

comitente residente ou domiciliado no exterior; o contribuinte não mantiver, em

boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas, Livro Razão ou

fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os

lançamentos efetuados no Diário. A adoção desse regime será manifestada

mediante o pagamento de quota única ou da primeira quota do IRPJ e da CSLL

devidos, relativo ao período de apuração do trimestre em que o contribuinte

estiver em condições de efetuar o arbitramento do lucro ou por iniciativa fiscal.

34

Como o referido trabalho está sendo feito sobre empresas particulares

de Senhor do Bonfim iremos focar no Simples Nacional já que é a forma mais

utilizada.

• Simples Nacional

A Constituição Federal em seus artigos 170 e 179 estabeleceu

tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte visando incentivá-

las pela simplificação de suas obrigações administrativas, tributárias,

previdenciárias e creditícias, ou pela eliminação ou redução destas por meio da

Lei.

Posteriormente a Lei nº9841/99 instituiu o Estatuto da Microempresa e

da Empresa de Pequeno Porte, dispondo sobre o tratamento jurídico

diferenciado, simplificado e favorecido previsto nos artigos 170 e 179 da

Constituição Federal.

Em 2003, foi aprovada a Emenda Constitucional nº 42, com a previsão

de que as três esferas de governo (Municípios, Estados/Distrito Federal e

União), poderiam, via Lei Complementar, instituir um Regime Tributário Único

dentro de um estatuto que compreendesse, também, aspectos não-tributários.

Portanto, até esta emenda, já havia a previsão de regimes que

beneficiassem as micro e pequenas empresas. A partir dela, havia também a

possibilidade de que este regime fosse único, ou seja, abrangessem em uma

única legislação, impostos de competência dos três entes da federação.

Portanto, a adesão ao regime unificado do Simples Nacional, a partir da edição

da nova lei, não seria facultativa aos Estados, Distrito Federal e Municípios.

O Ato das Disposições Constitucionais Transitórias - ADCT, em seu art.

94 prevê a cessação dos regimes simplificados criados pela União, Estados,

Distrito Federal e Municípios.

Portanto, a partir de 01/07/2007 deixaram de viger os seguintes regimes

de tributação: Simples Candango, Simples Gaúcho, Simples Paulista e demais.

Finalmente, a Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006,

instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte

que caracterizou essas empresas de acordo com o faturamento:

35

a) Microempresa (ME) é a sociedade empresária, a sociedade simples e

o empresário (individual) que, no ano-calendário anterior, auferiu receita

bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00.

b) Empresa de pequeno porte (EPP) é a sociedade empresária, a

sociedade simples e o empresário (individual) que, no ano-calendário

anterior, auferiu receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior

a R$ 2.400.000,00.

Esta lei prevê o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e

Contribuições das microempresas e de pequeno porte (simples nacional ou

supersimples) a partir de 01.07.2007.

O sistema é administrado por um Comitê Gestor composto por oito

integrantes: quatro representantes da União, dois dos Estados e do Distrito

Federal e dois dos Municípios, nos termos do art. 2º da LCP nº 123/2006.

O supersimples veio unificar a forma de recolhimento dos tributos

federais, são eles: Contribuição ao Programa de Integração Social (PIS),

Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (COFINS), Imposto de

Renda de Pessoa Jurídica (IRPJ), Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

(CSLL), Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) e Imposto sobre Produtos

Industrializados (IPI), criada através da Lei 9.317/96, trazendo como ponto

positivo a inclusão do ICMS para empresas comerciais e do Imposto Sobre

Serviço de Qualquer Natureza (ISSQN) no caso de prestadora de serviços

quando existem convênios firmados para tal finalidade. O ponto negativo é que

as empresas tributadas pelo supersimples não tem o direito de aproveitar os

benefícios fiscais.

Conforme a Lei Complementar nº123, de 14.12.2006, todo o acesso

para a área tributária, opção, cálculo, pagamentos, consultas e outras funções

pertinentes, se faz via Portal do Simples Nacional, o que representa maior

interatividade, facilidade e acessibilidade considerando que a internet está

disponível em todos os lugares.

A disponibilização de todos os serviços na Internet atende o objetivo da

Lei, que é simplificar em todos os aspectos o cumprimento das obrigações

tributárias pelo pequeno empreendedor. Para isto, o Comitê Gestor e a

36

Secretaria Executiva procuraram disponibilizar melhores soluções com um

enfoque nas respostas que a modernidade traz. Por exemplo: todo o acesso de

servidores dos três entes da federação, em suas respectivas áreas no Portal,

só é efetuado mediante certificado digital. No Portal do Simples Nacional está

disponibilizada toda a legislação referente a este regime.

O contribuinte optante pelo Simples Nacional, ao invés de apurar os oito

tributos abrangidos pelo regime unificado (IRPJ, IPI, CSLL, Cofins, PIS/Pasep,

Contribuição Previdenciária Patronal, ICMS E ISS) separadamente, apura os

valores devidos em um único aplicativo de cálculo que emite também uma

única guia de pagamento: o PGDAS (Programa Gerador do Documento de

Arrecadação do Simples Nacional).

• O contribuinte informa ao PGDAS, em cada mês, os valores de suas

receitas segregadas de conformidade com a legislação, para o aplicativo

efetuar o cálculo.

Houve também a simplificação das obrigações tributárias, pois ao optar

pelo regime, a pessoa jurídica precisa escriturar, com exceção de alguns

segmentos específicos da economia ou vinculados ao fato de o optante ser

contribuinte do ICMS ou IPI, apenas dois livros: caixa e inventário.

O ingresso da pessoa jurídica no Simples Nacional tem as seguintes

características:2

. É facultativo - A pessoa jurídica não é obrigada a ingressar no regime.

. É irretratável - Uma vez ingressa no regime a pessoa jurídica não pode

desistir dentro do ano-calendário.

. Abrange todos os estabelecimentos da pessoa jurídica (matriz e, se

existirem, filiais).

Para ingressar no Simples Nacional, a pessoa jurídica deverá atender,

cumulativamente, às seguintes condições:3

a) enquadrar-se no conceito de ME ou de EPP;

2 Fonte de pesquisa extraída de um curso online oferecido aos funcionários da Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia com acesso restrito. 3 Idem a nota anterior

37

b) ter inscrição no CNPJ (Cadastro Nacional de Pessoas Jurídicas) e

no Município e, se exigível, no Estado;

c) não incorrer em vedação;

d) formalizar a sua opção no local e nos prazos definidos.

A pessoa jurídica que, ao mesmo tempo, exercer atividade econômica

permitida e atividade econômica vedada não poderá optar pelo Simples

Nacional.

O Anexo II da Resolução CGSN nº 006 relaciona os códigos de

atividades econômicas previstos que abrangem concomitantemente atividade

impeditiva e permitida ao Simples Nacional. Ou seja, um único código inclui

atividades vedadas e permitidas. Neste caso, a pessoa jurídica pode efetuar a

opção, sob condição de declaração de que exerce tão-somente atividades

permitidas no Simples Nacional.

O ingresso da ME e da EPP no Simples Nacional se dá por um dos

seguintes modos:

• Por opção

• Por inclusão administrativa (por oficio)

• Por inclusão judicial

Além dos três modos mencionados, no segundo semestre do ano de 2007

passou a vigorar, o ingresso no Simples Nacional por migração automática.

As pessoas jurídicas sem pendências foram migradas automaticamente

para o Simples Nacional, com data de efeito de 01/07/2007, e tiveram a

oportunidade de cancelar essa migração, caso não desejassem permanecer no

Simples Nacional. Já as pessoas jurídicas que incorreram em alguma vedação

e não migraram automaticamente para o Simples Nacional puderam, dentro do

prazo estabelecido, regularizar suas pendências e, mediante opção,

ingressarem no regime.

Esse modo de ingresso no Simples Nacional, por migração automática,

só ocorreu no segundo semestre de 2007.

38

Os prazos para a pessoa jurídica optar pelo Simples Nacional são os

seguintes:

a) No caso de pessoa jurídica em início de atividade, a opção pode se

dar em qualquer mês do ano, desde que dentro do prazo de dez dias contados

da data do deferimento da última inscrição da matriz no Município e, se

exigível, no Estado.

b) Na hipótese de pessoa jurídica que já iniciou atividade, será

exclusivamente no mês de janeiro.

Pessoa jurídica em início de atividade é aquela cujo tempo decorrido

entre a data da abertura da matriz no CNPJ e a data da formalização da opção

pelo Simples Nacional é menor ou igual há 180 dias.

A data da abertura da matriz no CNPJ é sempre igual à data do registro

do ato constitutivo da matriz no órgão competente (Junta Comercial ou Cartório

do Registro Civil de Pessoa Jurídica). Vencido o prazo de 180 dias não há mais

que se falar em pessoa jurídica em início de atividade.

Se o décimo dia do prazo de opção cair depois do prazo de 180 dias, a

pessoa jurídica não será considerada em início de atividade, mas sim pessoa

jurídica que já iniciou suas atividades, ou seja, a sua opção só poderá ser

formalizada no mês de janeiro.

Excepcionalmente, caso o décimo dia do prazo de opção caia no mês de

janeiro e a pessoa jurídica perca esse prazo de dez dias para optar, a pessoa

jurídica poderá formalizar a sua opção no mês de janeiro, até o seu último dia

útil, na condição de pessoa jurídica que já iniciou atividade.

Exemplo 14: a matriz da pessoa jurídica está obrigada à inscrição no

Município e no Estado. A inscrição no Município foi deferida no dia 01/03/2008

e, no Estado, no dia 17/03/2008. Observe que a última inscrição deferida foi a

do Estado, em 17/03/2008.

A partir dessa data, 17/03/2008, conta-se, de acordo com as regras de

contagem de prazo do Código Tributário Nacional, dez dias. Portanto, o décimo

4 Exemplo extraído de um curso online oferecido aos funcionários da Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia com acesso restrito.

39

dia, 27/03/2008, é o último dia para a pessoa jurídica em início de atividade

formalizar a sua opção pelo Simples Nacional.

Exemplo 25: a matriz da pessoa jurídica está obrigada à inscrição no

Município, mas não está obrigada a se inscrever no Estado. O deferimento da

inscrição no Município ocorreu no dia 02/04/2008. A partir dessa data,

02/04/2008, conta-se, de acordo com as regras de contagem de prazo do

Código Tributário Nacional, dez dias. Observe que o décimo dia caiu num

sábado (12/04/2008), dia que não há expediente no órgão de administração

tributária municipal.

Assim, o prazo de dez dias fica prorrogado para o primeiro dia útil

seguinte, no caso, segunda-feira, dia 14/04/2008. Então, o dia 14/04/2008

(segunda-feira) é o último dia para a pessoa jurídica em início de atividade

formalizar a sua opção pelo Simples Nacional.

O ingresso da pessoa jurídica por opção no Simples Nacional surtirá

efeito:

a) na data do deferimento da última inscrição da matriz no Município e, se

exigível, no Estado, se a data da abertura da matriz da pessoa jurídica

no CNPJ for menor ou igual a 31/12/2007;

b) na data da abertura da matriz da pessoa jurídica no CNPJ, se a data da

abertura da matriz da pessoa jurídica no CNPJ for maior ou igual a

01/01/2008.

Data de efeito da opção é a data a partir da qual a pessoa jurídica estará

no Simples Nacional, sujeitando-se a todas as suas regras.

Observe que a data do deferimento da última inscrição da matriz no

Município e, se exigível, no Estado:

a) serve para a contagem do prazo de dez dias para a pessoa jurídica

em início de atividade optar pelo Simples Nacional.

b) é a data de efeito da opção pelo Simples Nacional, quando a data da

abertura da matriz da pessoa jurídica no CNPJ é menor ou igual a 31/12/2007.

5 Exemplo extraído de um curso online oferecido aos funcionários da Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia com acesso restrito.

40

A pessoa jurídica que ingressou no Simples Nacional não terá a

necessidade de formalizar opção a cada ano.

Por exemplo, uma pessoa jurídica que ingressou no regime em janeiro

de 2008 não necessita formalizar outras opções a cada mês de janeiro dos

anos subseqüentes.

O ingresso da pessoa jurídica no Simples Nacional se dá por prazo

indeterminado, só saindo desse regime por opção, por comunicação

obrigatória, por exclusão de ofício ou por decisão administrativa.

Está proibida de ingressar no Simples Nacional, a pessoa jurídica que

constar dos seguintes grupos:6

• As associações privadas, as associações públicas, as fundações

privadas, as fundações públicas e as autarquias;

• A pessoa jurídica, no Brasil, com sede no exterior;

• A sociedade cooperativa, exceto a de consumo;

• A sociedade por ações (sociedade anônima ou sociedade em comandita

por ações).

• A pessoa jurídica que ganhou, no ano-calendário anterior, receita bruta

superior a R$ 200.000,00 x N, onde N é o número de meses de

atividade da pessoa jurídica dentro do ano-calendário, incluídas as

frações de meses.

Observação: o excesso ao limite diferenciado (R$ 100.000,00 x N ou

150.000,00 x N) não exclui a pessoa jurídica do Simples Nacional, apenas

obriga o estabelecimento localizado na UF onde ocorreu o excesso a apurar e

pagar o ICMS e o ISS "por fora" do Simples Nacional.

• A pessoa jurídica que possua débito com as Fazendas Públicas Federal,

Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa;

• A pessoa jurídica que tenha como sócio outra pessoa jurídica;

• Pessoa jurídica que seja sócia de outra pessoa jurídica;

6 Fonte de pesquisa extraída de um curso online oferecido aos funcionários da Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia com acesso restrito.

41

Exceções: participações em cooperativa de crédito, centrais de compras,

bolsas de subcontratação, associações assemelhadas, sociedade de interesse

econômico, sociedade de garantia solidária e em outras sociedades que

tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econômicos das

ME e EPP.

• Pessoa jurídica que tenha sócio pessoa física domiciliada no exterior;

• Pessoa jurídica que tenha sócio entidade da administração pública,

direta ou indireta, seja federal, estadual ou municipal;

• Pessoa jurídica cujo titular ou sócio pessoa física participe do capital de

outra empresa beneficiada pela LCP nº123/2006, desde que a receita

bruta global ultrapasse o limite de R$ 2,4 milhões;

• Pessoa jurídica cujo titular ou sócio pessoa física participe com mais de

10% do capital de outra empresa não beneficiada pela LCP nº123/2006,

desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2,4 milhões;

Exceções: participações em cooperativa de crédito, centrais de compras,

bolsas de subcontratação, associações assemelhadas, sociedade de interesse

econômico, sociedade de garantia solidária e em outras sociedades que

tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econômicos das

ME e EPP.

• Pessoa jurídica cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de

outra pessoa jurídica com fins lucrativos, desde que a receita bruta

global ultrapasse o limite de R$ 2,4 milhões;

• A pessoa jurídica que exerça atividade de banco comercial, de

investimentos e de desenvolvimento, de caixa econômica, de sociedade

de crédito, financiamento e investimento ou de crédito imobiliário, de

corretora ou de distribuidora de títulos, valores mobiliários e câmbio, de

empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de

capitalização ou de previdência complementar;

• Pessoa jurídica que explore atividade de prestação cumulativa e

contínua de serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito, seleção

e riscos, administração de contas a pagar e a receber, asset

42

management, compras de direitos creditórios resultantes de vendas

mercantis a prazo ou de prestação de serviços factoring.

• Pessoa jurídica que preste serviço de comunicação;

Exceção: veículos de comunicação, de radiodifusão sonora e de sons e

imagens, e mídia externa.

• Pessoa jurídica que preste serviço de transporte intermunicipal e

interestadual de passageiros;

Observações: pode ingressar no Simples Nacional a pessoa jurídica que

preste serviço de:

a) transporte municipal de passageiros e/ou de cargas;

b) transporte intermunicipal e interestadual de cargas;

c) transporte internacional de passageiros e/ou de cargas.

• Pessoa jurídica que seja geradora, transmissora, distribuidora ou

comercializadora de energia elétrica;

• Pessoa jurídica que exerça atividade de importação ou fabricação de

automóveis e motocicletas;

• Pessoa jurídica que exerça atividade de importação de combustíveis;

• Pessoa jurídica que exerça atividade de produção ou venda no atacado

de bebidas alcoólicas, bebidas tributadas pelo IPI com alíquota

específica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de

fogo, munições e pólvoras, explosivos e detonantes;

• Pessoa jurídica que realize cessão ou locação de mão-de-obra;

• Pessoa jurídica que realize atividade de consultoria;

• Pessoa jurídica que se dedique ao loteamento e à incorporação de

imóveis;

• Pessoa jurídica que:

a) tenha por finalidade a prestação de serviços decorrentes do exercício

de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou

cultural, que constitua profissão regulamentada ou não;

43

b) preste serviço de instrutor;

c) preste serviço de corretor, despachante ou de qualquer tipo de

intermediação de negócios. (inclui o representante comercial e o corretor de

seguros => veto ao inciso XXVIII do § 1º do art. 17)

Exceções:

• Pessoa jurídica que se dedique às atividades de creche, pré-escola e

ensino fundamental;

• Centro de formação de condutores de veículos automotores de

transporte terrestre de passageiros e de carga;

• Serviços de manutenção e reparação de automóveis, caminhões,

ônibus, outros veículos pesados, tratores, máquinas e equipamentos

agrícolas;

• Serviços de instalação, manutenção e reparação de acessórios para

veículos automotores;

• Serviços de manutenção e reparação de motocicletas, motonetas e

bicicletas;

• Serviços de instalação, manutenção e reparação de máquinas de

escritório e de informática;

• Serviços de reparos hidráulicos, elétricos, pintura e carpintaria em

residências ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como

manutenção e reparação de aparelhos eletrodomésticos;

• Serviços de instalação e manutenção de aparelhos e sistemas de ar

condicionado, refrigeração, ventilação, aquecimento e tratamento de ar

em ambientes controlados;

• Construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a

forma de sub-empreitada;

• A pessoa jurídica resultante ou remanescente de cisão ou qualquer

outra forma de desmembramento de pessoa jurídica que tenha ocorrido

em um dos 5 (cinco) anos-calendários anteriores;

44

• Pessoa jurídica cuja situação cadastral no CNPJ é inapta (omissa

contumaz, omissa e não localizada, inexistente de fato e com prática de

operações irregulares em comércio exterior).7

Segundo Oliveira “e outros’ (2010), independente da forma de tributação

escolhida pela empresa, a falta de um planejamento tributário pode deixar a

empresa despreparada para investimentos futuros, gerando um desgaste

desnecessário para cobertura de gastos imprevistos.

7 Todo texto do Simples Nacional teve como fonte de pesquisa um curso online oferecido aos funcionários da Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia com acesso restrito.

45

3 APRESENTAÇÃO E ANÁLISE DOS RESULTADOS DA PESQUISA

Como já explicitado anteriormente, a presente pesquisa procura

investigar a aplicação do planejamento tributário pelos profissionais contábeis

nas empresas privadas localizadas na cidade de Senhor do Bonfim – Bahia,

como ferramenta de gestão e redução de gastos tributários. E essa

investigação foi feita através de uma amostra probabilística intencional dos

profissionais contábeis da referida cidade.

Para tanto, contatou-se a delegacia regional do Conselho Regional de

Contabilidade para poder obter informações a respeitos dos contadores que

atuam na região, percebendo assim que todas elas mantêm contabilidade

terceirizada (contabilidade efetuada por escritórios contábeis). Desta primeira

observação de campo, resultou uma lista com a relação de 26 (vinte e seis)

profissionais que atuam na cidade, sendo que destes 4 (quatro) não atuam

mais com empresas particulares, 2 (dois) não foram encontrados, motivo pelo

qual o questionário foi aplicado a apenas 20 (vinte) profissionais atuantes

destes, representando 77% da população de profissionais atuantes na cidade

de Senhor do Bonfim.

O questionário aplicado era provido de 12 (doze) questões, sendo que

para cada tópico a ser investigado foram elaboradas questões que

conduzissem ao objetivo almejado. Utilizou-se no questionário perguntas

objetivas, do tipo sim ou não, e também duas questões abertas (questão 10ª a

11ª) que tinham como propósito obter respostas subjetivas sobre o tema

abordado e conhecer a opinião dos entrevistados sobre vantagens do

Planejamento Tributário, bem como a forma pela qual o profissional contábil

apresenta essa ferramenta ao seu cliente.

Apresenta-se a seguir, o resultado da pesquisa, expondo-se cada

questão formulada, o percentual das respostas obtidas e as análises das

respostas.

1º) HÁ QUANTO TEMPO TRABALHA NA ÁREA?

46

até 3 anos 5%

9 a 12 anos 15%

acima de 12 anos 80%

Foi constatado que 80% atuam há mais de 12 anos na profissão,

oferecendo seus conhecimentos ao mercado. 15% estão entre 9 a 12 anos

nessa profissão e 5%, tem menos de 3 anos de atuação.

Como já explicitado anteriormente, há uma necessidade de

conhecimento sobre os aspectos contábeis e tributários do profissional que

executará o planejamento tributário, o que implica em experiência que advém

do tempo de atuação e de qualificação.

Ao indagar aos profissionais acerca do tempo de atuação na área

contábil, buscou-se relacionar tempo x experiência.

2º) QUAL SUA FORMAÇÃO?

Técnico 85%

Bacharel 15%

Somente 15% dos entrevistados são bacharéis em contabilidade,

representando 3 profissionais, que integralizaram sua formação acadêmica em

aproximadamente 4 anos com o estudo de disciplinas voltadas a contabilidade

tributaria e a legislação.

47

Por outro lado 85% dos entrevistados são técnicos em contabilidade que

tiveram sua formação voltada a métodos e procedimentos contábeis sem

aprofundamento na contabilidade tributaria.

3º) COM QUE FREQUÊNCIA VOCÊ VISITA AS EMPRESAS QUE AUXILIA?

A cada 15 dias 5%

Mensalmente 35%

Trimentralmente 20%

Quando solicitado pela empresa 35%

Não visita 5%

Em relação a freqüência das visitas pode-se constatar que 40% dos

entrevistados visitam os clientes pelo menos um vez ao mês, 20% visita

trimestralmente, 35% só visitam a empresa quando solicitado pelo cliente, 5%

não visita.

A visita sob demanda e a não visita ao cliente representam 40%,

demonstrando pouca interação com o cliente.

4º) VOCÊ CONHECE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO?

Sim 95%

Não 5%

Questionou-se a respeito do conhecimento dos profissionais acerca do

planejamento tributário, para a partir daí observar o quão inteirados sobre o

tema esses profissionais estão. 95% dos profissionais entrevistados conhecem

48

esta ferramenta e apenas 1 (um) profissional, representando 5%, não a

conhece.

5º) VOCÊ JÁ FEZ ALGUM CURSO SOBRE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO?

Sim 40%

Não 60%

Diante do exposto no capítulo 1 (um), a contabilidade é uma ciência

social que tem como finalidade o estudo de patrimônio e como o objetivo

segundo Ribeiro (2002), é permitir esse estudo, cabe ao profissional estar

sempre se atualizando para poder aconselhar melhor seu “empregador”.

Nessa questão constatou-se que 40% dos profissionais já fizeram algum

tipo de curso sobre planejamento tributário, porém, pelas respostas de qual

curso foi feito, ficou constatado que nenhum curso era especificamente de

planejamento tributário e os 60% restante nunca fizeram nenhum tipo de curso.

6º) QUAL A IMPORTÂNCIA DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO?

0

10

20

30

40

50

60

70

80

0 1 2 3 4 5

IMPORTANTE

MUITO IMPORTANTE

Nessa questão foi considerado os níveis de 0 a 5 de importância, de

menor para maior, sobre o planejamento tributário. 80% dos profissionais

entrevistados acharam que o planejamento tributário é muito importante os

outros 20% disseram que é importante.

49

Como a carga tributária brasileira é uma das maiores do mundo, o

planejamento tributário é muito importante para a gestão de um

empreendimento, afirmam Oliveira “e outros” (2007) e expôs Fabretti (2007).

Nesta perspectiva, os entrevistados concordam com os autores.

7º) QUAL O PERCENTUAL DE SUA CARTEIRA DE CLIENTES EM QUE O PLANEJAMENTO TRAIBUTÁRIO TEM SIDO APLICADO?

0 a 20%

20 a 40%

40 a 60%

60 a 80%

80 a 100%

Quanto a aplicação do planejamento tributário na carteira de clientes,

45% dos profissionais entrevistados utilizam em 20 clientes; 20% dos

entrevistados aplicam o planejamento em 40 clientes; 10% aplica em no

máximo 60; 15% em no máximo 80 e cerca de 10% em até 100 clientes que

aplicam o planejamento tributário.

Apesar de os profissionais julgarem o planejamento tributário importante

ou muito importante, como mencionado no quesito anterior, apenas 35% deles

utilizam essa ferramenta para a maior parte (60 a 100%) de seus clientes.

No final acaba sendo até contraditório achar a ferramenta importante e

não praticá-lo. (Essa questão está baseada em uma carteira de 100 (cem)

clientes)

8º) QUANDO UM CLIENTE BUSCA SEU ESCRITÓRIO PARA A CRIAÇÃO DE

UMA EMPRESA VOCÊ OFERECE O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO?

50

Sim 65%

Não 35%

Cerca de 65% dos profissionais oferecem o planejamento tributário para

seus clientes em inicio de atividade e 35% nunca ofereceram.

O planejamento tributário pode ser utilizado como ferramenta de controle

nas empresas que ainda serão constituídas, de acordo com Fabretti (2007), de

modo que o empresário estruture melhor o seu negocio.

9º) POR OCASIÃO DA IMPLANTAÇÃO DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO VOCÊ FAZ UMA APRESENTAÇÃO FORMAL A SEU CLIENTE?

Sim 60%

Não 20%

Nunca fez implantação 20%

Constatou-se que 60% fazem uma apresentação. Deve-se considerar,

de acordo com Oliveira (2008) o aspecto gerencial do planejamento tributário

visto que pode reduzir os gastos tributários, e ainda segundo Fabretti (2007),

maximizando os lucros e minimizando as perdas.

10º) ENUMERE DUAS VANTAGENS DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO.

No que se refere às vantagens proporcionadas pelo planejamento

tributário, 10% não responderam e 5% disseram que não há nenhuma

vantagem em fazer um planejamento tributário.

51

85% dos entrevistados, ou seja, 11 profissionais, citaram as seguintes

vantagens:

• Redução do imposto de forma lícita;

• Diminuição dos encargos tributários;

• Economia no pagamento de tributos;

• Aumento do lucro.

Na fala dos entrevistados observa-se a percepção deles acerca da

finalidade do planejamento tributário que está alinhado com o pensamento de

Fabretti (2007), ao declarar ser o planejamento tributário um sistema legal que

visa diminuir o pagamento de tributos.

Outros aspectos apontados pelos entrevistados como vantagens do

planejamento tributário, a exemplo da diminuição dos riscos de uma autuação

fiscal e de assegurar previamente os recursos para as despesas tributárias,

não fazem parte do escopo desta ferramenta.

11º) ENUMERE DUAS LIMITAÇÕES DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO.

Em relação às limitações encontradas na aplicação do planejamento

tributário, 30% não responderam e 70% afirmaram que a maior limitação do

planejamento é o desconhecimento do cliente sobre o planejamento tributário,

que o confunde com evasão fiscal.

Vale ressaltar que a evasão fiscal é uma forma ilícita de se eliminar,

reduzir ou retardar o recolhimento de um tributo, já devido pela ocorrência do

fato gerador (OLIVEIRA, 2008). Ainda segundo Oliveira,

[...] planejamento tributário é uma forma lícita de reduzir a carga fiscal, o que exige alta dose de conhecimento teórico e bom-senso dos responsáveis pelas decisões estratégicas no ambiente corporativo. Trata-se do estudo prévio à concretização dos fatos administrativo, dos efeitos jurídicos, fiscais e econômicos de determinada decisão gerencial, com o objetivo de encontrar a alternativa legal menor onerosa para o contribuinte (OLIVEIRA ET AL., 2007,p.38).

12º) EM SUA OPINIÃO A LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA FAVORECE O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO?

52

Sim 65%Não 35%

65% dos entrevistados afirmaram que a legislação tributária favorece o

planejamento tributário, sendo necessário conhecer a carga tributaria das

empresas em que atua.

Na visão de Oliveira “e outros” (2007, p.21), “[...] Direito e Contabilidade

são ciências que caminham juntas e contemplam-se, desde longa data,

acompanhando natural evolução das diversas sociedades”.

No Direito encontra-se o conjunto de Normas vigentes de um país. Entre

elas encontram-se as normas do Direito Tributário que orientam como deve ser

feita a arrecadação e distribuição de renda. São essas normas que compõem o

Sistema Tributário Nacional.

Ainda segundo Oliveira “e outros” (2010), a falta de um planejamento

tributário pode deixar a empresa despreparada para investimentos futuros,

gerando um desgaste desnecessário para cobertura de gastos imprevistos.

53

CONSIDERAÇÕES FINAIS

O Planejamento Tributário compreende um conjunto de sistemas legais

que auxiliam no processo de gestão da redução de gastos tributários de uma

entidade. O Planejamento é aplicável tanto na estruturação de uma empresa a

ser constituída quanto naquela que se encontra em operação.

Para realizar o Planejamento Tributário é necessário o conhecimento

teórico sobre os efeitos jurídicos e econômicos do fato administrativo antes da

ocorrência do fato gerador, exigindo-se dos profissionais contábeis a

qualificação e atualização constantes.

O estudo apresentado objetivou analisar a percepção do profissional

contábil acerca do planejamento tributário nas empresas privadas na cidade de

Senhor do Bonfim – Bahia. O instrumento utilizado para a coleta de dados foi o

questionário e conforme ficou evidenciado 95% dos entrevistados conhecem

esta ferramenta gerencial.

Quanto ao problema que norteou o trabalho, os profissionais consideram

o planejamento tributário essencial para as empresas privadas na cidade de

Senhor do Bonfim, oferecem na criação da empresa, apresentam aos clientes

mais a taxa de utilização da ferramenta ainda é baixa.

Com relação às hipóteses levantadas, constata-se que a primeira

hipótese foi confirmada: o contador recomenda a seus clientes o planejamento

tributário, pois cerca de 65% dos profissionais entrevistados recomenda a seus

clientes o planejamento tributário. Na segunda hipótese: o contador utiliza o

planejamento tributário em suas escritas contábeis, admite-se uma ressalva,

uma vez que nem todos os profissionais utilizam o planejamento tributário em

suas escritas contábeis.

Na análise dos questionários aplicados nesta pesquisa, foi possível

perceber que a maioria dos entrevistados tentou resguardar o seu

profissionalismo e sua capacidade técnica, não evidenciando suas deficiências,

no entanto na análise ampla do questionário o que ficou claro foi que muito

ainda precisa ser conhecido no que tange ao assunto em questão.

54

Com esta pesquisa não se pretendeu esgotar o assunto aqui discorrido,

sugerindo-se assim como itens para pesquisas futuras um estudo mais

aprofundado, já que ficou claro que embora o planejamento tributário seja

considerado por muitos profissionais uma ferramenta essencial para as

empresas, alguns profissionais demonstraram o despreparo para esta prática.

55

REFERÊNCIAS

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______, Lei nº. 123 de 14 de dezembro de 2006. Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis nos 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidação das Leis do Trabalho - CLT, aprovada pelo Decreto-Lei no 5.452, de 1o de maio de 1943, da Lei no 10.189, de 14 de fevereiro de 2001, da Lei Complementar no 63, de 11 de janeiro de 1990; e revoga as Leis nos 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e 9.841, de 5 de outubro de 1999. Vide Lei, Legislação. Brasília, DF. Senado. 2006. Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LCP/Lcp123.htm> Acesso em 14 Nov. 2009.

______, Lei nº. 4.729 de 14 de julho de 1965. Define o crime de sonegação fiscal e dá outras providências. Vide Lei, Legislação. Brasília, DF. Senado. Disponível em: http://www010.dataprev.gov.br/sislex/paginas/42/1965/4729.htm. Acessado em 19 de Nov. 2009.

______, Lei nº. 9.718 de 27 de novembro de 1998. Altera a Legislação Tributária Federal. Vide Lei, Legislação. Brasília, DF. Senado Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L9718.htm>. Acessado em 08 de Dez. 2009.

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______, História Geral e das Doutrinas da Contabilidade. 1ª edição. São Paulo: Atlas, 1997.

SANDRONI, Paulo. Novíssimo Dicionário de Economia . 11. ed. São Paulo: Best Seller, 2002.

SILVA, Lourival Lopes da. Contabilidade Geral e Tributária 3ª edição. São Paulo: IOB Thomson, 2006.

SILVA, César Augusto Tibúrcio; Tristão, Gilberto. Contabilidade Básica. 2ª edição. São Paulo: Atlas, 2000.

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APÊNDICE A

UNIVERSIDADE DO ESTADO DA BAHIA – UNEB DEPARTAMENTO DE EDUCAÇÃO CAMPUS VII - SENHOR DO BONFIM COLEGIADO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS Tema da Monografía: A PERCEPÇÃO DO CONTADOR ACERCA DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO NAS EMPRESAS PRIVADAS NA CIDADE DE SENHOR DO BONFIM

Carta de Apresentação

Senhor do Bonfim, 14 de Julho de 2010. Prezados Senhores, A Universidade do Estado da Bahia vem através desta, apresentar a Acadêmica BÁRBARA REGINA DIAS REIS que desenvolve pesquisa científica sobre planejamento tributário em empresas particulares de Senhor do Bonfim, tendo como objetivo consubstanciar sua monografia de graduação em Bacharelado em Ciências Contábeis, cujo projeto encontra-se aprovado nesta Universidade. Pelas razões supra mencionadas, solicitamos a gentileza de recebê-la e responder as indagações contidas no instrumento de pesquisa apresentado. Ressalta-se a relevância da colaboração desta entidade no desenvolvimento da pesquisa científica, visto que as informações servirão de base para um estudo sobre planejamento tributário. Desde já, informamos não ser necessária à identificação do Escritório, uma vez que a pesquisa remonta-se apenas ao resultado total do segmento estabelecido. Agradecemos antecipadamente pela valorosa colaboração, sem qual este trabalho não seria possível. Atenciosamente,

Franklin Rami C. 0. Régis Coordenador • Cad. 74.448.190-2 Colegiado de Ciências Contábeis • CAMPUS VlI

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APÊNDICE B

UNIVERSIDADE DO ESTADO DA BAHIA - UNEB DEPARTAMENTO DE EDUCAÇÃO - DEDC CAMPUS VII - SENHOR DO BONFIM COLEGIADO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

QUESTIONÁRIO

OBJETIVO: SABER QUAL A PERCEPÇÃO DO CONTADOR ACERCA DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO NAS EMPRESAS PRIVADAS NA CIDADE DE SENHOR DO BONFIM. 1º) HÁ QUANTO TEMPO TRABALHA NA ÁREA? ( ) ATÉ 3 ANOS ( ) DE 3 a 6 ANOS ( ) DE 6 a 9 ANOS ( ) DE 9 a 12 ANOS ( ) ACIMA DE 12 ANOS 2º) QUAL SUA FORMAÇÃO? ( ) TÉCNICO ( ) BACHAREL 3º) COM QUE FREQUÊNCIA VOCÊ VISITA AS EMPRESAS QUE AUXILIA? ( ) A CADA 15 DIAS ( ) MENSALMENTE ( ) TRIMESTRALMENTE ( ) SEMESTRALMENTE ( ) SOMENTE QUANDO SOLICITADO PELA EMPRESA ( ) NÃO VISITA 4º) VOCÊ CONHECE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO? ( ) SIM ( ) NÂO 5º) VOCÊ JÁ FEZ ALGUM CURSO SOBRE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO? ( ) SIM QUAL? ____________________________________ ONDE? ____________________________________ ( ) NÂO 6º) QUAL A IMPORTÂNCIA DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO? ( 0 para pouca importância e 5 para muito importante) ( ) 0 ( ) 1 ( ) 2

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( ) 3 ( ) 4 ( ) 5

7º) QUAL O PERCENTUAL DE SUA CARTEIRA DE CLIENTES EM QUE O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO TEM SIDO APLICADO? ( ) 0 A 20% ( ) 20 A 40% ( ) 40 A 60% ( ) 60 A 80% ( ) 80 A 100% 8º) QUANDO UM CLIENTE BUSCA SEU ESCRITÓRIO PARA A CRIAÇÃO DE UMA EMPRESA VOCÊ OFERECE O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO? ( ) SIM ( ) NÂO 9º) POR OCASIÃO DA IMPLANTAÇÃO DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO VOCÊ FAZ UMA APRESENTAÇÃO FORMAL A SEU CLIENTE? ( ) SIM ( ) NÂO ( ) NUNCA FIZ UMA IMPLANTAÇÃO 10º) ENUMERE DUAS VANTAGENS DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO. ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 11º) ENUMERE DUAS LIMITAÇÕES DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO. ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 12º) EM SUA OPINIÃO A LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA FAVORECE O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO? ( ) SIM ( ) NÂO

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