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PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
PROF. MARCELO ARAGÃO – JULHO DE 2014
1) (Auditor/TCE/SP/FCC/2013) NÃO constitui uma
recomendação que deve ser considerada pelos responsáveis
pelo planejamento da auditoria governamental:
(A) o conhecimento detalhado da política e dos instrumentos de
gestão da entidade.
(B) o conhecimento do resultado e das providências tomadas
em relação a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados.
(C) a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos
de auditoria a serem utilizados, levando-se em conta a política
de gestão de riscos da entidade.
(D) a rejeição do uso de trabalho de especialistas na área de
atuação da entidade auditada, sob pena de comprometer o
sigilo inerente aos trabalhos.
(E) a expectativa da entidade externada aos auditores internos
antes do início dos trabalhos.
2) Com relação ao processo de planejamento em auditoria
governamental, assinale a alternativa incorreta.
A) segundo a orientação do TCU, na fase de planejamento, a equipe
de auditoria deve construir uma visão geral do objeto a ser auditado.
B) Na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve buscar, por
meio de fontes internas e externas, elementos que permitam o pleno
conhecimento da organização que se vai auditar.
C) entre as fontes de informação disponíveis, recomenda-se que
notícias veiculadas pela mídia não sejam levadas em conta, a fim de
se evitar a contaminação ou o direcionamento dos trabalhos, que
devem caracterizar-se pela isenção e pela objetividade.
D) na elaboração da proposta de uma auditoria serão utilizados
critérios de risco, materialidade, relevância e oportunidade.
E) a materialidade dos recursos, a relevância dos assuntos a serem
abordados e a importância socioeconômica dos órgãos, entidades e
programas de governo a serem auditados deverão ser considerados
para a inclusão em planos de auditoria.2
DEFINIÇÃO DE ESCOPO
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3) (SECGE/PE/CESPE/2010) Considerando que a
determinação do escopo da auditoria deve ser compatível com
os seus objetivos, assinale a opção correta.
A) A determinação da abrangência e da extensão dos exames
independe da relevância e do risco detectado.
B) Para determinação do escopo dos exames, os critérios de
extensão e profundidade são mais relevantes que os de
abrangência e oportunidade.
C) A extensão do trabalho identifica o que deve ser examinado
e a abrangência, o quanto deve ser examinado.
D) A oportunidade do trabalho identifica como deve ser
examinado e a profundidade, em que amplitude.
E) A determinação da oportunidade e da profundidade dos
exames independe da avaliação do controle interno.
RISCO DE AUDITORIA
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4) Quanto ao risco de auditoria, assinale a alternativa correta.
A) quanto maior o risco de distorção relevante avaliado, maior deve
ser o risco de detecção.
B) o risco de auditoria é a possibilidade de que os procedimentos do
auditor para verificação de saldos de contas não detectem um erro
material quando de fato o erro existe.
C) a hipótese de o auditor se equivocar ao manifestar opinião de que
as demonstrações contábeis contêm distorção relevante constitui, na
acepção das normas brasileiras de contabilidade um tipo de risco
considerado insignificante.
D) o risco de distorção relevante, que se refere à possibilidade de
ocorrência de distorções relevantes em demonstrações contábeis
antes da realização de uma auditoria, compõe-se de risco inerente,
risco de detecção e risco de controle.
E) risco de detecção corresponde à probabilidade de que um erro ou
irregularidade relevante não seja detectado pelo sistema de controle
interno da entidade auditada.
5) (Auditor/TCE/SP/FCC/2013) Em auditoria, o denominado
risco de detecção
(A) independe da suficiência e adequação das evidências de
auditoria coletadas pelo auditor para emissão de seu relatório.
(B) é uma função direta da eficácia dos controles internos da
entidade que está sendo auditada.
(C) é invariável, qualquer que seja a atividade da entidade e as
classes de transações por ela praticadas.
(D) existe independentemente da auditoria das demonstrações
contábeis, ou seja, é inerente à entidade.
(E) está diretamente relacionado com a natureza, a época e a
extensão dos procedimentos de auditoria.
6) (Analista/TRT/6ª REG/FCC/2012) A empresa Condor S.A. atua
no segmento de crédito pessoal, com financiamentos de até R$
30.000,00. Como sua política de análise de crédito é bastante
flexível, possui um volume de operações grande, fazendo com que
as perdas por inadimplência sejam absorvidas pelas operações.
Como a política comercial é atuar junto a grandes lojas de varejo, a
empresa concede aos inadimplentes, 80% de perdão nas multas e
juros, concedido pelo próprio colaborador no caixa, desde que o
cliente venha até as lojas parceiras para quitar os débitos. O auditor
constatou que devido à facilidade da concessão dos descontos, os
funcionários passaram a se apropriar das quitações em dinheiro
feita pelos inadimplentes, dando o desconto e ficando com o
dinheiro. Segundo os conceitos de auditoria externa, referida fraude
evidencia um risco de
(A) detecção. (B) controle. (C) monitoramento.
(D) inerente. (E) operações.
MATERIALIDADE, RELEVÂNCIA E
RISCO
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7) Assinale a alternativa incorreta quanto à materialidade, risco e
relevância em auditoria.
A) na elaboração da proposta de uma auditoria serão utilizados
critérios de risco, materialidade, relevância e oportunidade.
B) a materialidade refere-se à probabilidade de irregularidades e
perdas em uma gestão a ser examinada.
C) a relevância refere à importância social e econômica de um
objeto de auditoria.
D) a materialidade dos recursos, a relevância dos assuntos a
serem abordados e a importância socioeconômica dos órgãos,
entidades e programas de governo a serem auditados deverão ser
considerados para a inclusão de unidades da administração
federal em planos de auditoria.
E) risco é a possibilidade de algo acontecer e ter impacto nos
objetivos, sendo medido em termos de consequências e
probabilidades.
8) (Auditor/TCE/SP/FCC/2013) Em auditoria governamental, a
relevância significa
(A) o montante absoluto de recursos orçamentários ou financeiros
alocados por uma gestão, em um específico ponto de controle
objeto dos exames de auditoria ou fiscalização.
(B) a importância relativa ou o papel desempenhado por uma
determinada questão, situação ou unidade, existentes em um
dado contexto.
(C) o quadro de situações críticas efetivas ou potenciais a auditar
ou fiscalizar, identificadas em uma determinada unidade ou
programa.
(D) a condição imprópria, por ilegalidade, por ineficácia ou por
ineficiência, de uma situação de uma dada gestão de recursos por
uma unidade orçamentária.
(E) a utilização de recursos em desacordo com as normas e os
riscos potenciais a que estão sujeitos as unidades gestoras.
AVALIAÇÃO DE CONTROLE INTERNO
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9) Acerca do exame e da avaliação de controles internos, é
correto afirmar que
A) o controle interno, por mais eficaz que seja, não proporciona à
entidade segurança razoável para a obtenção de demonstrações
contábeis plenas.
B) a autorização, a execução, o controle e a contabilização das
compras governamentais devem ser realizados preferencialmente
por um mesmo setor, com o objetivo de aprimorar os resultados
do controle interno da entidade.
C) o exame dos controles internos permite avaliar os riscos
associados aos registros contábeis e respectivas demonstrações
e, consequentemente, determinar os procedimentos a serem
adotados. Quanto menor a probabilidade de erros, maior será a
quantidade de evidências necessárias e a extensão dos testes a
serem realizados.
D) para que o auditor proceda aos testes de controle visando à
avaliação dos controles internos de uma organização é
necessário antes que ele documente o ciclo de transações para
obter uma completa compreensão desse ciclo. A documentação
do entendimento dos controles internos, em papéis de trabalho,
pode tomar a forma de questionários, fluxogramas e memorandos
narrativos.
E) a responsabilidade primária na prevenção e identificação de
fraudes e erros é do auditor, por meio de sugestão de
implementação e manutenção de adequado sistema de controle
interno das organizações auditadas.
10) (ICMS/PB/FCC/2006) A empresa Ordem S.A. estabelece, em seus
controles internos de tesouraria, que todos os pagamentos deverão ser
efetuados mediante a emissão de cheques, assinados por um diretor e
um gerente de tesouraria. O auditor, ao entrar na sala do gerente de
tesouraria, percebe que dois talões de cheques, sem preenchimento dos
valores, já estão assinados pelo diretor financeiro para serem utilizados
pelo tesoureiro. É correto afirmar que
(A) a empresa não possui controles internos para os processos de
tesouraria.
(B) os controles internos de tesouraria são eficazes para qualquer tipo de
desvio financeiro.
(C) o tesoureiro é uma pessoa de confiança, não sendo necessário à
segregação de funções.
(D) não há conformidade entre os controles internos definidos e sua
ocorrência no processo.
(E) o diretor financeiro delega a responsabilidade ao tesoureiro pelos
pagamentos, garantindo o controle.
MATRIZ DE PLANEJAMENTO
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11) (AUDITOR/TCM/RIO/FGV/2008) No tocante a habilidades e
metodologias em auditoria governamental, a “matriz de
planejamento” é uma ferramenta de auditoria que torna o
planejamento mais sistemático e dirigido, facilitando a
comunicação de decisões sobre metodologia entre a equipe e os
superiores hierárquicos e auxiliando na condução dos trabalhos
de campo. Em relação a ela, é possível afirmar que:
(A) é um instrumento flexível, e o seu conteúdo pode ser
atualizado ou modificado pela equipe, à medida que o trabalho de
auditoria progride.
(B) se trata de uma esquematização das informações relevantes
do planejamento de uma auditoria. Contudo, não tem como
propósito auxiliar na elaboração conceitual do trabalho e na
orientação da equipe na fase de execução.
(C) não fazem parte dela elementos como questões de auditoria,
informações requeridas, fontes de informação e estratégias
metodológicas.
(D) a formulação das questões de auditoria não gerará
implicações nas decisões quanto aos tipos de dados que serão
coletados e à forma de coleta que será empregada.
(E) seu uso no setor público não é recomendável em ampla
escala, sobretudo em função do custo envolvido.
AMOSTRAGEM ESTATÍSTICA APLICADA
A AUDITORIA
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12) (TCE/RS/FMP/2011) Quanto ao processo de amostragem
estatística em auditoria, assinale a alternativa correta.
A) o risco que o auditor está disposto a aceitar não afeta o tamanho
exigido da amostra.
B) para a definição do tamanho da amostra não é permitido ao auditor
usar o julgamento profissional, dado que poderá comprometer a
parcialidade que deverá ter no exame dos registros auditados.
C) dentre os principais métodos para selecionar amostras, se
encontram a seleção aleatória, seleção sistemática e seleção ao
acaso.
D) a amostragem, a critério do auditor e com vista a aumentar a sua
confiabilidade, pode abranger até 100% dos itens da população
analisada.
E) se o auditor não puder aplicar os procedimentos de auditoria
definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item
selecionado, o auditor deve tratar de retirar esse item da amostra de
modo a não comprometer o exame.
13) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor, ao realizar o processo de
escolha da amostra, deve considerar:
I. que cada item que compõe a amostra é conhecido como
unidade de amostragem;
II. que estratificação é o processo de dividir a população em sub-
populações, cada qual contendo um grupo de unidades de
amostragem com características homogêneas ou similares;
III. na determinação do tamanho da amostra, o risco de
amostragem, sem considerar os erros esperados.
a) Somente a I é verdadeira.
b) Somente a II é verdadeira.
c) I e III são verdadeiras.
d) Todas são falsas.
e) Todas são verdadeiras.
14) (TCE/TO/CESPE/2009) Acerca dos procedimentos adotados
pelos auditores para a execução de seus trabalhos, assinale a opção
correta.
A) Há uma relação direta entre o tamanho da amostra e a
possibilidade de avaliação do risco de controle em nível baixo
demais.
B) Há uma relação inversa entre o tamanho da amostra e a taxa
aceitável de desvios.
C) Há uma relação inversa entre o tamanho da amostra e a taxa
esperada de desvios da população.
D) Ao se adotar amostragem sistemática, quando apenas um ponto
de partida aleatório é utilizado, o intervalo de amostragem pode ser
determinado pela divisão entre o tamanho da população e o valor da
raiz quadrada do tamanho da amostra.
E) A amostragem aleatória simples, com o uso de tabelas de
números aleatórios, deverá ocorrer com a utilização de tabela de
números sem reposição.
15) (SECGE/PE/CESPE/2010) Um dos procedimentos
empregados pela auditoria é o dos exames parciais, também
chamado de prova seletiva ou de amostragem. Com relação à
amostragem em auditoria, assinale a opção correta.
A) A amostragem estatística tem a vantagem de eliminar o
julgamento do auditor, maximizando o grau de confiança.
B) Na amostragem sistemática, o ponto de partida não deve ser
escolhido aleatoriamente.
C) A amostragem estratificada é indicada para casos em que a
população é muito heterogênea.
D) Na amostragem por conglomerados ou lotes, testam-se alguns
itens de todos os grupos da população.
E) Pelo critério da seleção aleatória, a amostra é selecionada
com base na intuição do profissional.
16) (Auditor/Infraero/FCC/2011) Em relação à utilização de
amostragem na auditoria, é correto afirmar:
(A) A amostragem utilizada em auditoria é necessariamente
probabilística, sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da
utilização do julgamento pessoal do auditor sobre os itens a serem
selecionados.
(B) A estratificação é o processo de dividir uma população em
subpopulações, cada qual contendo um grupo de unidades de
amostragem com características heterogêneas.
(C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve
considerar o risco de amostragem, bem como os erros toleráveis e
os esperados.
(D) O erro tolerável é o erro mínimo na população que o auditor
está disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da
amostra atingiu o objetivo da auditoria.
(E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolerável, o auditor
deve reconsiderar sua avaliação anterior do risco de amostragem
e, se esse risco for inaceitável, considerar a possibilidade de
ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de
auditoria alternativos.
17) (ISS/Rio/ESAF/2010) Avalie, se verdadeiro ou falso, os itens a
seguir a respeito do uso de amostragem estatística em auditoria e
assinale a opção que indica a sequência correta.
I. O nível de risco que o auditor está disposto a aceitar não afeta o
tamanho da amostra exigido em razão da existência de outros
controles a serem utilizados;
II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada
unidade de amostragem da população tenha a mesma chance de
ser selecionada;
III. Existem outros riscos não resultantes da amostragem tais como
o uso de procedimentos de auditoria não apropriados;
IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco
identificado de distorção relevante.
a) V, V, F, V b) F, V, V, V c) V, V, V, F
d) F, F, F, V e) V, F, V, F
18) (ISS/SP/FCC/2012) A estratificação da amostra pode ser
útil quando
A) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros.
B) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem
selecionados.
C) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a
serem selecionados.
D) for pequeno o número de itens que compõe a amostra.
E) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compõe a
amostra.
19) (ISS/SP/FCC/2012) O aumento no uso de procedimentos
substantivos no processo de auditoria para confirmação dos
saldos do contas a receber da empresa Financia S.A.
A) obriga que a amostra seja aleatória.
B) possibilita um aumento da amostra.
C) causa uma diminuição da amostra.
D) não influencia no tamanho da amostra.
E) exige a estratificação da amostra.
20) (Auditor/Petrobras/Cesgranrio/2011) Para a execução dos
testes de auditoria, é necessário que o auditor escolha uma
amostra dentro do universo do processo auditado a fim de
otimizar o tempo da auditoria, reduzir os custos e produzir o
relatório final dentro do prazo determinado. Para a definição da
amostragem, o auditor deve
(A) escolher as primeiras e as últimas três transações ou
registros para teste por possuírem maior probabilidade de estar
com erros ou fraudes.
(B) definir a população para teste de acordo com sua experiência
ou utilizando alguma metodologia predefinida, como softwares e
planilhas de seleção aleatória.
(C) definir uma população para teste superior a 90% do universo
total do processo auditado, garantindo que todos os riscos sejam
cobertos.
(D) selecionar o processo com maior risco para a empresa, ou
seja, aquele que possa impactar significativamente seu
patrimônio e afetar a continuidade dos negócios.
(E) selecionar a população para teste de acordo com as
auditorias anteriores, ratificando os resultados já alcançados e
garantindo a qualidade da auditoria.
21) (ICMS/SP/FCC/2013) É correto afirmar, em relação ao
fator de confiança na seleção da amostra, que quanto
(A) maior o fator de confiança, maior o tamanho da amostra e
menor o nível de segurança obtido.
(B) menor o fator de confiança, maior o tamanho da amostra e
da estratificação permitida.
(C) maior o fator de confiança, menor o tamanho da amostra e
menor o nível de segurança obtido.
(D) menor o fator de confiança, menor o tamanho da amostra e
da estratificação permitida.
(E) maior o fator de confiança, maior o tamanho da amostra e o
nível de segurança obtido.
22) (AFRFB/ESAF/2014) A eficiência da auditoria na definição e
utilização da amostra pode ser melhorada se o auditor:
a) aumentar a taxa de desvio aceitável da amostra, reduzindo o
risco inerente e com características semelhantes.
b) diminuir o percentual a ser testado, mas utilizar a seleção não
estatística para itens similares.
c) concluir que a distorção projetada é maior do que a distorção
real de toda a amostra.
d) estratificar a população dividindo-a em subpopulações
distintas que tenham características similares.
e) mantiver os critérios de seleção uniformes e pré-definidos
com a empresa auditada.
TÉCNICAS DE AUDITORIA.
DESENVOLVIMENTO DOS ACHADOS.
EVIDÊNCIAS. MATRIZ DE ACHADOS E
DE RESPONSABILIZAÇÃO
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23) Com relação aos achados e às evidências em auditoria
pode-se afirmar que
A) o achado de auditoria deve estar fundamentado em
elementos indiciários e complementares que permitem a
terceiros chegarem a conclusões independentes daquelas a que
chegar a equipe de auditoria.
b) ainda que a equipe de auditoria considere uma falha
irrelevante, deve relatá-la entre os achados de auditoria.
C) a evidência interna que circula fora da entidade pode ter a
mesma confiabilidade que a externa.
D) a evidência física é a forma mais comum de evidência e
consiste na obtenção de documentos internos e externos.
E) os servidores presumivelmente relacionados a um achado
não devem ser comunicados, para não influenciar o relatório que
o auditor encaminhará aos responsáveis pela entidade.
24) Analise as seguintes proposições:
I - Para assegurar a independência, não se recomenda, durante
as inspeções físicas, que os auditores sejam acompanhados de
representantes da entidade.
II - Se a técnica de comparação entre uma condição e um critério
resultar em divergência, tem-se um achado de auditoria.
III – A evidência interna tende a ser mais confiável que o
conhecimento profissional direto, embora seja a forma mais
econômica de se obter.
IV – O auditor pode aceitar evidências de menor qualidade, mas
que considere satisfatórias dentro das circunstâncias, quando o
custo de sua obtenção for muito elevado.
Está correto o que se afirma APENAS em
(A) II e III. (B) II, III e IV. (C) I e III.
(D) II e IV. (E) I, II e IV.
25) Com relação à execução da auditoria, pode-se afirmar que
A) Não existe técnica de auditoria voltada para detecção de
fraudes ou erros culposos.
B) Na etapa de execução dos trabalhos de auditoria ou exames,
os auditores se comunicam com o auditado sempre de maneira
formal, para evitar mal entendidos quanto aos achados de
auditoria.
C) Na fase de execução, os auditores elaboram a Matriz de
Planejamento.
D) Para todos os achados, os auditores elaboram as matrizes de
achados e de responsabilização.
E) Técnicas de auditoria são o conjunto de fatos comprovados,
suficientes, competentes e pertinentes, obtidos durante os
trabalhos de auditoria, através de observações, inspeções,
entrevistas e exames dos registros, que sustentam as conclusões
do auditor.
26) Com relação às técnicas e procedimentos de auditoria, assinale a
alternativa incorreta.
A) A observação é uma das técnicas mais utilizadas em auditoria e uma
de suas características é a de ser não aplicável à verificação de
problemas específicos, para aspectos predefinidos.
B) A conferência de cálculos é o procedimento mais simples e completo
por si mesmo e é a única forma de verificação das várias operações que
envolvam cálculos.
C) A circularização de ativos sempre se revela mais eficaz do que a de
passivos.
D) A revisão analítica objetiva verificar o comportamento de valores
significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou
outros meios, com vistas à identificação de situações ou tendências
atípicas.
E) A conciliação é a técnica de auditoria que objetiva verificar a
compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas com aqueles das
contas analíticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos pela
entidade com elementos recebidos de fontes externas.
27) (SECGE/PE/CESPE/2010) Com relação às técnicas de
auditoria, assinale a opção correta.
A) O exame da documentação original deve verificar a condição
de autenticidade, isto é, se a transação é normal para o tipo de
negócio.
B) A entrevista deve ser realizada preferencialmente por quem
não conhece previamente o órgão/a entidade auditado(a).
C) O exame dos livros e registros principais constitui o suporte
para a verificação da autenticidade dos registros auxiliares.
D) O pedido de confirmação positivo em preto é utilizado quando
são informados os valores a serem confirmados na data
indicada.
E) O exame físico serve para ajustar a existência física aos
registros contábeis.
28) Com relação às entrevistas em auditoria, NÃO se pode afirmar
que
A) Sempre que informações provenientes de entrevistas forem
utilizadas para suportar achados de auditoria é recomendável
empregar diversas fontes de informação e, quando possível,
corroborar com evidências de outra natureza.
B) Nos trabalhos de auditoria, a entrevista é utilizada como técnica
qualitativa de coleta de dados para obter informação em
profundidade sobre o tema da auditoria.
C) As entrevistas devem sempre ser realizadas de forma
estruturada, para permitir o tratamento estatístico dos dados
coletados.
D) A técnica de entrevista não é adequada quando desejamos
obter informações de diversas localidades, pois isso acarretaria um
custo excessivo em deslocamentos.
E) As respostas das entrevistas podem ser obtidas através de
declarações formais ou informais.
29) Com relação às matrizes de achados e de responsabilização,
assinale a alternativa correta.
A) Devem ser registrados na matriz de achados tanto a
ocorrência de achados positivos quanto negativos, que sejam
objeto de indícios ou evidências de auditoria.
B) Para os achados que resultem em propostas de audiência ou
conversão em tomada de contas especial para fins de citação, é
necessário o preenchimento da matriz de irregularidades, na qual
fica identificada a responsabilidade pela ocorrência.
C) A matriz de responsabilização deve ser preenchida sempre
que houver achados que se constituam em irregularidades e
somente para esses achados.
D) Na matriz de achados, o preenchimento da coluna “evidência”
permite a revisão da fundamentação legal, da jurisprudência e da
doutrina, diminuindo a possibilidade de eventuais omissões ou
equívocos.
E) Somente devem ser registradas na matriz de
responsabilização as pessoas físicas ou jurídicas de direito
privado que tenham participado do resultado do ato ilícito, uma
vez que as pessoas jurídicas de direito público não podem ser
apenadas pelo Tribunal.
30) (Analista Controle Interno/SEFAZ/RJ/FGV/2011)
Considerando a doutrina em auditoria, assinale a alternativa
correta.
A) É recomendável, como regra geral, o uso de mais de um tipo
de evidência, de forma a fortalecer as conclusões finais.
B) As evidências físicas, obtidas a partir da observação de
pessoas, eventos ou condições materiais existentes, sempre que
constituírem elementos críticos para o alcance dos objetivos da
auditoria, devem ser corroboradas. Por esse motivo, as
observações diretas devem ser feitas por, no mínimo, cinco
membros da equipe de auditoria, de preferência acompanhados
de representantes do auditado. Caso a equipe considere
necessário, deve-se preparar uma descrição detalhada das
condições observadas e solicitar a anuência formal do
representante do auditado.
C) As evidências orais, normalmente obtidas em entrevistas, são
provas conclusivas, não necessitando ser sustentadas por
evidências documentais.
D) A confiabilidade das evidências documentais fornecidas pelo
sistema de controle do órgão auditado – por exemplo, os
demonstrativos contábeis – independerá do regular funcionamento
desse sistema.
E) A existência de um manual de procedimentos, por si só,
garante que ele esteja sendo empregado pelo auditado.
