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Pós Graduação em Direito Empresarial
Gestão de Passivo TributárioRUBENS KINDLMANN
Art. 3º, CTN
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moedaou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sançãode ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividadeadministrativa plenamente vinculada.
Prestação pecuniária
Nem toda prestação pecuniária compulsória é tributo. Mastodo tributo precisa ser prestação pecuniária.
É necessário atender a todos os requisitos cumulativamente.
Prestação pecuniária, em moeda ou expressa em moeda
◦ Serviço militar obrigatório
◦ Trabalho no Tribunal do Juri
◦ Trabalho nas Eleições
Obrigação Compulsória, prevista em leiO pagamento do tributo não é optativo ou alternativo. Se trata de obrigação compulsória instituída por lei.
É requisito de VALIDADE, não de existência
Art. 150, CF. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas aocontribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal eaos Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;
Uma confissão de dívida impede a discussão da obrigação tributária?Direito privado = obrigações nascem da manifestação de vontade “exvoluntate”
Direito Tributário = obrigações de correm de lei “ex lege”
“CONFISSÃO DO DÉBITO. DISCUSSÃO NA ESFERA JUDICIAL... 1. Aconfissão de dívida que acompanha o pedido de parcelamento nãoimpede a discussão do débito na esfera judicial. 2(...)” (TRF4, 2ª T. AC2004.04.01.017396-6/PR, Des. Fed. Dirceu de Almeida Soares, maio/2004)
Uma confissão de dívida impede a discussão da obrigação tributária?“Dada a natureza eminentemente ex lege da obrigaçãotributária, o recolhimento de tributo feito pelo contribuinte emrazão da confissão de débito, imposta como condição para queobtenha, do Estado-credor, um documento, uma providência,ou qualquer outro tipo de benefício, não impede que, emmomento posterior, venha ele a postulara a respectivarestituição, ambarado na falta de suporte legal ouconstitucional deste pagamento” (Eduardo Domingos Botallo, IPI - princípios eestrutura. São Paulo: Dialética, 2009, p. 152)
Não constitui sanção de ato ilícito
O tributo é e deve ser exigido de todos, indistintamente comoforma de fazer frente às despesas públicas. As multas temcaráter de punição por infração à legislação
Atividade administrativa plenamente vinculada
- A atividade estatal prevista refere-se à competência tributária
- O poder de tributar é prerrogativa do Poder Público de acordo com a competência constitucional e mediante a atividade administrativa do lançamento para exigir o tributo
Atividade administrativa plenamente vinculadaArt. 142. Compete privativamente à autoridade administrativaconstituir o crédito tributário pelo lançamento, assimentendido o procedimento administrativo tendente a verificara ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente,determinar a matéria tributável, calcular o montante dotributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,propor a aplicação da penalidade cabível.
Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento évinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidadefuncional.
Receita Pública“O conceito trazido pelo CTN não faz referência à condição dereceita pública que é inerente ao tributo, receita esta que pode serdestinada ao próprio ente tributante ou a terceiros, pessoas dedireito público ou mesmo de direito privado, desde que sem finslucrativos, que exerçam atividade do interesse público, como é ocaso dos sindicatos (art. 8o, IV, da CF) e dos entes sociaisautônomos (art. 240 da CF). É por essa característica que se afasta anatureza tributária da contribuição ao FGTS que, implicandodepósito em conta vinculada em nome do empregado, caracteriza-se como vantagem trabalhista”(Paulsen, Leandro. Curso de direito tributário completo – 8.ed. – São Paulo: Saraiva, 2017.)
A natureza Jurídica dos tributosArt. 4º A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fatogerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la:
I - a denominação e demais características formais adotadas pela lei;
II - a destinação legal do produto da sua arrecadação.
A divisão das espécies tributárias ganha lugar à medida em que a naturezade cada tributo poderá ser determinante à sua aplicabilidade e à suavalidade.
Determinação da Natureza Jurídica específica do tributo
Nos termos do art. 4º do CTN, a natureza jurídica específica do tributo édeterminada pelo fato gerador da obrigação. Pouco importa a denominaçãoe demais características formais adotadas pela lei, bem como a destinaçãolegal do produto de sua arrecadação.
A análise do fato gerador do tributo é determinada pela classificação dostributos como vinculados ou não vinculados.
É vinculado o tributo que, para ser cobrado, precisa de uma atividadeespecífica do Estado em relação ao sujeito passivo. É não vinculado quandosua cobrança independe de qualquer atuação do Estado.
Espécies de TributoImpostos
Taxas
Contribuições de Melhoria
Contribuições Especiais
Empréstimos Compulsórios
ImpostosArt. 16, CTN
Impostos
Nominados
(art. 145, I, 153, 155 e 156)
Residuais
(154, I)
Extraordinário de Guerra
(154, II)
Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato geradoruma situação independente de qualquer atividade estatalespecífica, relativa ao contribuinte.
ImpostosArt. 16, CTN
ImpostosArt. 16, CTN
Paulo de Barros Carvalho: “podemos definir imposto como o tributo quetem por hipótese de incidência um fato alheio a qualquer atuação doPoder Público” (Curso de direito tributário, 16. ed., p. 36.)
Os impostos são tributos cujo a obrigação tem por fato gerador situaçãoindependente de qualquer atividade estatal e qualquer contraprestaçãoestatal específica
Taxas- Art. 145, II, CF + §2º- Art. 77 a 79 do CTN
Taxas
De poder de polícia (Art. 145, II primeira parte)
De serviços públicos específicos e divisíveis (Art. 145, II segunda
parte)
Taxas- Art. 145, II, CF + §2º- Art. 77 a 79 do CTN
Taxa é a remuneração pela contraprestação de serviços públicos,específicos e divisíveis, ou decorrentes do poder de polícia, de usoefetivo ou potencial, que não tenham base de cálculo ou fatogerador próprio de quaisquer dos impostos
Base de Cálculo da TaxaAGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO COM AGRAVO. LEI MUNICIPAL DE SÃOPAULO 13.477/2002. TAXA. BASE DE CÁLCULO. INCONSTITUCIONALIDADE. AGRAVO A QUE SENEGA PROVIMENTO.
I – É inconstitucional a base de cálculo da Taxa de Fiscalização de Estabelecimento (TFE) doMunicípio de São Paulo, por adotar como elemento o tipo de atividade exercida pelocontribuinte.
II – Agravo regimental a que se nega provimento. (STF - Acórdão Are 922520 Agr / Sp - São Paulo, Relator(a):Min. Ricardo Lewandowski, data de julgamento: 30/11/2018, data de publicação: 06/12/2018, 2ª Turma)
Base de Cálculo da Taxa“TAXA: CORRESPONDÊNCIA ENTRE O VALOR EXIGIDO E O CUSTO DA ATIVIDADEESTATAL. - A taxa, enquanto contraprestação a uma atividade do Poder Público, nãopode superar a relação de razoável equivalência que deve existir entre o custoreal da atuação estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode exigirde cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos pertinentes àsalíquotas e à base de cálculo fixadas em lei. - Se o valor da taxa, no entanto,ultrapassar o custo do serviço prestado ou posto à disposição do contribuinte,dando causa, assim, a uma situação de onerosidade excessiva, que descaracterizeessa relação de equivalência entre os fatores referidos (o custo real do serviço, deum lado, e o valor exigido do contribuinte, de outro), configurar-se-á, então,quanto a essa modalidade de tributo, hipótese de ofensa à cláusula vedatóriainscrita no art. 150, IV, da Constituição da República.”
(ADI 2551/MG Relator: Min. CELSO DE MELLO, Tribunal Pleno)
Taxas de ServiçoOs serviços públicos precisam existir sendo ESPECÍFICOS eDIVISÍVEIS. E a utilização pode ser efetiva ou potencial, maso serviço precisa existir e ser mantido pelo poder público ecolocado à disposição do contribuinte.
Não pode ser instituída a taxa se não existir o serviço ou senão for prestado ou colocado à disposição do contribuinte
Taxas de ServiçoServiços Específicos: quando possam ser destacados emunidades autônomas de intervenção, de utilidade, ou denecessidades públicas;
Serviços Divisíveis: quando suscetíveis de utilização,separadamente, por parte de cada um dos seus usuários.
Taxa pelo Exercício de Poder de PolíciaArt. 78, CTN “Considera-se poder de polícia atividade daadministração pública que, limitando ou disciplinandodireito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ouabstenção de fato, em razão de interesse públicoconcernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes,à disciplina da produção e do mercado, ao exercício deatividades econômicas dependentes de concessão ouautorização do Poder Público, à tranquilidade pública ou aorespeito à propriedade e aos direitos individuais oucoletivos.”
Taxa pelo Exercício de Poder de PolíciaParágrafo único. Considera-se regular o exercício do poderde polícia quando desempenhado pelo órgão competentenos limites da lei aplicável, com observância do processolegal e, tratando-se de atividade que a lei tenha comodiscricionária, sem abuso ou desvio de poder.
Taxa pelo Exercício de Poder de Polícia“Poder de polícia é a faculdade de que dispõe aAdministração Pública para condicionar e restringir o uso egozo de bens, atividades e direitos individuais, em benefícioda coletividade ou do próprio Estado”(Hely Lopes Meirelles. Direito administrativo brasileiro.)
Exemplos de TaxaTaxa de Fiscalização de Estabelecimento
Taxa de Licenciamento de Veiculos
Taxa de lixo
Não podem ser cobrados por taxa
Taxa de Limpeza pública
Taxa de Segurança
Taxa de prevenção de incêndio
Contribuições de Melhoria (art. 145, III)
Contribuições de Melhoria- Art. 145, III, CF-Art. 81 e 82, CTN- DL 195/67
Contribuições de Melhoria- Art. 145, III, CF-Art. 81 e 82, CTN- DL 195/67
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
(...)
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.
***
Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, peloDistrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, éinstituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorizaçãoimobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual oacréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
Contribuições de Melhoria- Art. 145, III, CF-Art. 81 e 82, CTN- DL 195/67
Art. 82. A lei relativa à contribuição de melhoria observará os seguintes requisitos mínimos:I - publicação prévia dos seguintes elementos:a) memorial descritivo do projeto;b) orçamento do custo da obra;c) determinação da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuição;d) delimitação da zona beneficiada;e) determinação do fator de absorção do benefício da valorização para toda a zona ou para cada uma das áreas diferenciadas, nela contidas;II - fixação de prazo não inferior a 30 (trinta) dias, para impugnação pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;III - regulamentação do processo administrativo de instrução e julgamento da impugnação a que se refere o inciso anterior, sem prejuízo da sua apreciação judicial.§ 1º A contribuição relativa a cada imóvel será determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alínea c, do inciso I, pelos imóveis situados na zona beneficiada em função dos respectivos fatores individuais de valorização.§ 2º Por ocasião do respectivo lançamento, cada contribuinte deverá ser notificado do montante da contribuição, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo cálculo.
Contribuições de Melhoria- DL 195/67
Art. 2º Será devida a Contribuição de Melhoria, no caso de valorização de imóveis de propriedade privada, em virtude dequalquer das seguintes obras públicas:
I - abertura, alargamento, pavimentação, iluminação, arborização, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praçase vias públicas;
II - construção e ampliação de parques, campos de desportos, pontes, túneis e viadutos;
III - construção ou ampliação de sistemas de trânsito rápido inclusive tôdas as obras e edificações necessárias aofuncionamento do sistema;
IV - serviços e obras de abastecimento de água potável, esgotos, instalações de redes elétricas, telefônicas, transportese comunicações em geral ou de suprimento de gás, funiculares, ascensores e instalações de comodidade pública;
V - proteção contra sêcas, inundações, erosão, ressacas, e de saneamento de drenagem em geral, diques, cais,desobstrução de barras, portos e canais, retificação e regularização de cursos d’água e irrigação;
VI - construção de estradas de ferro e construção, pavimentação e melhoramento de estradas de rodagem;
VII - construção de aeródromos e aeroportos e seus acessos;
VIII - aterros e realizações de embelezamento em geral, inclusive desapropriações em desenvolvimento de plano deaspecto paisagístico.
Empréstimos CompulsóriosArt. 148, CFArt. 15, CTN
Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimoscompulsórios:
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, deguerra externa ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interessenacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório serávinculada à despesa que fundamentou sua instituição.
Empréstimos CompulsóriosArt. 148, CFArt. 15, CTN
Empréstimos
Compulsórios
Extraordinários de calamidade publica
ou guerra (art. 148, I)
De investimento
(art. 148, II)
Contribuições SociaisArt. 149, CF
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, deintervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionaisou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas,observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto noart. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.
§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão contribuição,cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regimeprevidenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota não será inferior à dacontribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da União.
Contribuições SociaisArt. 149, CF
§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de quetrata o caput deste artigo:I - não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação;II - incidirão também sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços;III - poderão ter alíquotas:a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operação e, no caso de importação, o valor aduaneiro;b) específica, tendo por base a unidade de medida adotada.§ 3º A pessoa natural destinatária das operações de importação poderá ser equiparada a pessoa jurídica, na forma da lei. § 4º A lei definirá as hipóteses em que as contribuições incidirão uma única vez.
Contribuições
Sociais
Gerais (art. 149,
primeira parte)
De seguridade social
Nominadas (Art. 149,primeira parte, c/c 195, I, II e III)
Residuais (art. 149, primeira parte c/c 195 § 4º)
De previdência do funcionalismo público estadual, distrital e municipal (149,§1º)
De intervenção no domínio econômico (Art. 149,
segunda parte)
De interesse das categorias
profissionais ou econômicas (art. 149,
terceira parte)
De iluminação publica municipal
e distrital (art. 149-A)
Art. 195, CFArt. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes
sobre:
a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não incidindo contribuição
sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo regime geral de previdência social de que
trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognósticos.
IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
Espécies de CIDESetor de combustíveis: Cide-Combustíveis
Setor Tecnológico: Cide-Remessas
Industria Cinematográfica e Videofonográfica: Condecine
Setor energético: Cide-Energia
Setor Marítimo: Adicional ao frete para renovação da marinha mercante (AFRMM)
Telecomunicações: Fundo de Universalização dos Serviços de Telecomunicações (FUST)
Telecomunicações: Fundo para o Desenvolvimento Tecnólógico das Telecomunicações (FUNTELL)
Setor Rural: Incra
Empresas em Geral: Sistema “S” (SEBRAE, SESC, SENAI, SENAC, SENAT, SESI, SENAR, SEST, SESCOOP)
CIDE- COMBUSTÍVEISArt. 177, CF (...)§4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividadesde importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados eálcool combustível deverá atender aos seguintes requisitos:I - a alíquota da contribuição poderá ser:a) diferenciada por produto ou uso;b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, não se lhe aplicando o disposto no art.150,III, b;II - os recursos arrecadados serão destinados:a) ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool combustível, gás natural e seusderivados e derivados de petróleo;b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo e do gás;c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.
Contribuição de interesse das categorias profissionais ou econômicas
É a Contribuição para conselhos de fiscalização profissional
Os conselhos de fiscalização profissional são autarquias profissionais que fiscalizam oexercício de profissões regulamentadas, conforme as respectivas leis específicas. Ascontribuições devidas a tais conselhos, como os Conselhos Regionais de Engenharia eArquitetura (Crea), os Conselhos Regionais de Química (CRQ), os Conselhos Regionais deEnfermagem (Coren), são chamadas anuidades. Tendo as anuidades exigidas pelosconselhos de fiscalização profissional natureza Tributária, classificando-se comocontribuições sociais do interesse das categorias profissionais ou econômicas (art. 149da CF), submetem-se necessariamente à legalidade, à irretroatividade e àsanterioridades, bem como às demais garantias tributárias. (Paulsen, Leandro. Curso de direito tributário
completo – 8.ed. – São Paulo: Saraiva, 2017.)
COSIPArt. 149-A, CF
Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, naforma das respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública,observado o disposto no art. 150, I e III.
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a que se refere o caput,na fatura de consumo de energia elétrica.
