SUSTITUIÇÃO TRIBUTARIA ICMS

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRAS GERAIS(revisado at 10/05/2011)

NDICE

NDICE ........................................................................................................................................................ 6 INTRODUO ............................................................................................................................................ 5 1. 2. DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................................................... 7 INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA ................................................................ 11

3. cLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES ANTECEDENTES OU CONCOMITANTES................................................................................................................................... 14 3.1. 3.2. 3.3. 4. BASE DE CLCULO .................................................................................................................................... 14 CLCULO DO IMPOSTO............................................................................................................................... 14 EXEMPLOS ................................................................................................................................................. 14

CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES ....... 16 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. ALQUOTA ................................................................................................................................................. 16 CRDITO FISCAL ........................................................................................................................................ 16 BASE DE CLCULO .................................................................................................................................... 16 CLCULO DO IMPOSTO............................................................................................................................... 17 FRETE NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO .............................................................................................. 18 OPERAO DE IMPORTAO ...................................................................................................................... 18 EXEMPLOS ................................................................................................................................................. 18

5. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO, CONSUMO OU ATIVO FIXO Diferencial de Alquotas ................................................................................................. 21 5.1. 5.2. 5.3. 6. BASE DE CLCULO .................................................................................................................................... 21 CLCULO DO IMPOSTO............................................................................................................................... 21 EXEMPLO ................................................................................................................................................... 21

RESSARCIMENTO............................................................................................................................ 22 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.5. VALOR DO RESSARCIMENTO ...................................................................................................................... 22 CONDIES PARA O RESSARCIMENTO........................................................................................................ 23 NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO ............................................................................................................ 23 ESCRITURAO DA NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO ............................................................................. 25 EXEMPLOS ................................................................................................................................................. 25

7. 8.

RESTITUIO ................................................................................................................................... 26 DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO........................................................................... 27 8.1. 8.2. DEVOLUO .............................................................................................................................................. 27 DESFAZIMENTO DO NEGCIO .................................................................................................................... 27

9.

PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE ............................................................................ 28 9.1. 9.2. 9.3. CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE ..................................................................................................... 28 ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO ............................................................................... 29 EXEMPLO ................................................................................................................................................... 29

10. EMISSO DA NOTA FISCAL ........................................................................................................... 29 10.1. 10.2. EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO .............................................................. 29 EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO............................................................. 30

11. ESCRITURAO FISCAL ................................................................................................................ 30 FONTES DE CONSULTA ......................................................................................................................... 31

SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRAS GERAIS 4

INTRODUO

A substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo recolhi mento do ICMS devido em determinadas operaes ou prestaes a um sujeito passivo que no pratica o fato gerador determinante da obrigao tributria. Em outras palavras, na substituio tributria o contribuinte A, denominado contribuinte-substitudo, realiza uma operao ou prestao que configura fato gerador do imposto, porm cabe ao contribuinte B, denominado contribuinte-substituto, efetuar o respectivo recolhimento. objetivo deste Informativo Fiscal apresentar as regras gerais concernentes ao regime de substituio tributria, de forma a permitir ao leitor a correta aplicao da norma aos casos concretos. As principais fontes deste trabalho so a Lei n 11.408/96 e o Decreto n 19.528/96, e respectivas alteraes, que dispem sobre as normas gerais da substituio tributria. Sugerimos, a ttulo de complementao do estudo, a leitura do Informativo Fiscal Contribuinte-Substituto de Outra Unidade da Federao, disponvel na internet, no site da SEFAZ/PE, bem como a consulta, entre outras, s seguintes normas especficas: Decreto n 32.959/09 tabaco, cigarro e outros produtos derivados do tabaco; Decreto n 33.205/09 e alteraes tintas, vernizes, solventes, ceras, impermeabilizantes, piche e outros produtos da indstria qumica; Decretos n 19.114/96, 21.755/99, 23.997/02, 24.023/02 e 31.353/08; Convnios ICMS 110/07, 58/09, 54/2002 e Protocolo ICMS 197/10 - combustveis e lubrificantes; Decreto n 21.755/99 e alteraes lcool etlico hidratado combustvel AEHC e lcool etlico anidro combustvel AEAC e lcool para fins no combustveis; Decretos n 22.318/00 e 33.629/09 e alteraes - disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem, filme fotogrfico ou cinematogrfico e slide; Decretos n 23.217/01 e alteraes e artigos 522 a 565 do 14.876/91, veculos automotores; Decretos n 23.217/01 e alteraes e 33.629/09 aparelho de barbear, lmina de barbear, navalha, isqueiro, lmpada, pilha e bateria eltricas, reator e starter; Decreto n 27.031/04 e alteraes rao para animais domsticos; Decreto n 27.032/04 e alteraes sorvete; Decreto n 27.987/05 e alteraes - farinha de trigo, trigo em gro, mistura de farinha de trigo, massas alimentcias, po, biscoitos, bolachas, bolos e outros produtos similares derivadas da farinha de trigo e suas misturas; Decreto n 28.247/05 e alteraes produtos farmacuticos; Decreto n 28.248/05 e alteraes pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha; Decreto n 28.323/2005 e alteraes cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel, xarope ou extrato concentrados e bebidas eletrolticas e gelo; Decreto n 32.958/2009 cimento; Decreto n 33.203/2009 e alteraes bebidas quentes; Decreto 35.655/2010 e alteraes artigos de colchoaria; Decreto 35.656/2010 e alteraes - bicicletas; Decreto 35.657/2010 e alteraes - brinquedos;Substituio tributria Regras Gerais

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Decretos 28.816/06 e 35.677/2010 e alteraes cosmticos, artigos de perfumaria, higiene pessoal e toucador; Decreto 35.678/2010 e alteraes material de construo, acabamento, bricolagem ou adorno; Decreto 35.679/2010 e alteraes - autopeas; Decreto 35.680/2010 e alteraes material eltrico; Decreto 35.701/2010 e alteraes eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos. Decreto 34520/2010 aguardente; Decreto 14.876/91, artigos 638 a 650 revendedor autnomo; Decreto 36.349/2011 de 28.03.2011.

O contedo desta publicao periodicamente atualizado na internet, no site da SEFAZ/PE, no endereo www.sefaz.pe.gov.br.

Substituio tributria Regras Gerais

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1. DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA(Dec. 19.528/1996, art. 1, art. 2, art. 7 e art. 12, 1; Dec. n 14.876/91, art. 58, 2 e 3)

O Instituto da Substituio Tributria foi incorporado atual Constituio Federal em seu art. 150, 7, e a Lei Complementar n 87/96 veio legitim-la. A substituio tributria caracterizada pelo deslocamento da responsabilidade pelo pagamento do ICMS, relativo a determinadas operaes