VA Laboratorio de Gestao Contabil Aula 05

7/24/2019 VA Laboratorio de Gestao Contabil Aula 05

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Laboratrio de

Gesto Contbil

Contabilizao das

Participaes e Imposto de

Renda (IRPJ)

Aula 5


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As participaes nos lucros estatutrias estodefinidas na lei das S/As nos Artigos 152, 187,

189 e 190. Basicamente constam deste item asparticipaes de:

Debntures

Empregados

Administradores

Partes Beneficirias

Introduo


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Contribuies aos Fundos de Assistncia ePrevidncia de empregados.

O fato Gerador do Imposto sobre a renda e aaquisio da disponibilidade econmica ou

jurdica da renda ou

provento de qualquernatureza (Cdigo TributrioNacional Lei n 5.172/66

Artigo 43).

Introduo


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Desenvolver a compreenso da finalidade dasprovises das participaes sobre o lucro.

Compreender e contabilizar a proviso sobre oIRPJ.

Objetivos de aprendizagens


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O Artigo 190 da Lei das S/As estabelece que asparticipaes estatutrias sero determinadas,

sucessivamente na seguinte ordem:Debntures;

Empregados;

Administradores;

Partes Beneficirias;

Base de Clculo das Participaes


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Contribuies aos Fundos de Assistncia e

Previdncia de Empregados.Com base nos lucros que remanesceremdepois de deduzida a participao

anteriormente calculada.


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Observe o exemplo a seguir:

Participaes Estatutrias no caso da

Existncia de Prejuzos Acumulados


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Resultado antes das participaes 300.000

(-) Prejuzos Acumulados (70.000)Base de Clculo inicial 230.000

Debntures (10% de 230.000) 23.000Saldo remanescente 207.000


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Empregados (10% de 207.000) (20.700)

Saldo Remanescente 186.300Administradores (10% de 186.300) 18.630

Saldo remanescente 167.670Partes Beneficirias (10% de 167.670(16.767)


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Com base no resultado do exerccio apurado nofim de cada exerccio social, as empresas esto

obrigadas a pagar ao Governo Federal umaimportncia a ttulo de Imposto de Renda.

Imposto de Renda Introduo


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Esse imposto, previsto no Inciso II do Artigo

153 da CF/88, est disciplinado noRegulamento do Imposto de Renda (RIR/99),aprovado pelo Decreto Federal n 3000/99.


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Segundo o Art 219 do RIR/1999, a base de clculodo imposto, determinada segundo a lei vigente na

data de ocorrncia do fato gerador, o Lucro Realpresumido ou arbitrado, correspondente aoperodo de apurao.

Base de Clculo


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O imposto ser determinado com base no LucroReal, presumido ou arbitrado, por perodos de

apurao trimestrais, com base no Resultadoapurado pela empresa, no final de cada trimestre.Os trimestres sero

encerrados nos dias 31 demaro, 30 de setembro, e31de dezembro.

Periodicidade de Apurao


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A legislao tributria, no entanto faculta s

empresas a opo pelo recolhimento doImposto de Renda em parcelas mensais, cujovalor deve ser estimado com base no

faturamento bruto de cada ms, observadosos critrios fixados pela prpria legislaotributria.


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Entretanto, fazendo essa opo, as empresas

estaro obrigadas a apurar seus resultados nofim de cada ano para calcular o valorefetivamente devido do Imposto de Renda,

podendo , obviamente, compensar do referidovalor o montante que foi pago por estimativadurante o ano.


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Continuando

Aula 05: Contabilizao

das Participaes e

Imposto de Renda (IRPJ)


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De acordo com o estabelecido no artigo 246 do

RIR/1999, esto obrigadas apurao do LucroReal e consequentemente obrigadas a recolher oImposto de Renda com base nesse lucro, as

pessoas jurdicas(Lei n. 9718/1998, art. 14,Com a Redao dada Pela Lei

n. 10.637/2002, art.46 e pelaLei n. 12.249/2010).

Pessoas Jurdicas Sujeitas Tributao Pelo

Lucro Real


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Segundo o Artigo 228 do RIR/1999, a alquota doImposto de Renda de 15% a ser aplicada sobre a

base de clculo. Tratando-se de apurao anual.

Alquota


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A legislao tributria conceitua Lucro

Lquido do Exerccio, no Artigo 248 doRIR/1999. como a soma algbrica do LucroOperacional, dos resultados no

operacionais, e das participaes, que deverser determinado com observncia dospreceitos da lei

comercial.


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Assim, para se apurar o Lucro Real, no Lalur

ou no e-lalur, o lucro Lquido do Exerccio ajustado observando-se as adies, exclusese compensaes, previstas nos Artigos 249 e

250 do RIR/1999.


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Suponhamos que o resultado do exerccio antes do

Imposto de Renda de uma empresa tenha sido, em31/12/X1, de R$ 500.000.

Considerando as

informaes a seguir, calcule

Clculo e Contabilizao

Exemplo Prtico


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Informaes para clculo do lucro real:

a) Adies:Perdas Estimadas com Crditos de LiquidaoDuvidosa........................5.000

Multas Fiscais............................... 15.000


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b) Excluses e Compensaes

Receitas de Participaes Societrias.....................................................50.000

Prejuzos Fiscais (totalmente

compensveis)................................30.000


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b) Excluses e Compensaes

(-) Receitas de Participaes Societrias.......................................(50.000)

(-) Prejuzo Fiscais............................(30.000)

(=) Lucro Real..................................440.000


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Calculo do Imposto de Renda devido

15% de R$ 440.000 = R$ 66.000Contabilizao

Resultado do Exerccio a Imposto de Renda aRecolher

Apropriao do IR

conforme clculos............................66.000


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Agora sua vez


das Participaes e



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Atividade

Exemplos Prticos

1. Com base no Artigo 187 da Lei 6.404/76, acompanhia poder pagar participaes sobre os seuslucros, caso essas j estejam

determinadas no seu estatuto.Tais participaes podem ser,abreviadamente, chamadas dePEL (Participaesestatutrias sobre os lucros).So elas As participaes de:


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Atividade

a) Debenturistas, empregados, administradores, partes

beneficirias.b) Debenturistas, lucro bruto, empregados,administradores.

c) Partes beneficirias, receitabruta, empregados,administradores.

d) IR, CSLL, empregados,administradores.

e) Receita lquida, receita bruta,

IR, CSLL.


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Atividade

2. (Analista de Finanas e Controle/STN/Esaf) A

empresa Nove Adm. S/A, ao encerrar o exerccio social,apurou o Lucro Lquido antes do Imposto de Renda e daContribuio Social sobre oLucro Lquido no valor deR$ 20.000,00. Em seguida,calculou: a proviso de 30%para o Imposto de Renda,

encontrando R$ 6.000,00;a partcipao de empregadosno Lucro, encontrando

R$ 1.200,00.


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Atividade

Calculou ainda, sobre a base correta, a

participao de Administradores e a ContribuioSocial sobre o Lucro, ambas taxa de 10%. Feitoestes clculos, segundo a

Lei n 6.404/76, o lucrolquido do exerccio a serindicado na linha final da

Demonstrao de Resultadodo Exerccio ser de:


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Atividade

a) R$ 9.720,00

b) R$ 10.240,00c) R$ 10.260,00

d) R$ 10.320,00e) R$ 10.368,00


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Atividade

Soluo:

LAIRCSLL R$ 20.000,00(-) CSLL (10%) (R$ 2.000,00)

(-) IR (30%) (R$ 6.000,00)(=) Base das ParticipaesR$ 12.000,00


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Atividade

(-) Participao de Empregados R$ 1.200,00

(-) Part. De Adm. (10% de R$ 10.800,00)............................(R$ 1.080,00)

(=) Lucro Lquido de.................R$ 9.720,00


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Atividade

Resposta letra a


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Finalizando


das Participaes e


R


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As participaes correspondem as parcelas doresultado do exerccio destinada aos proprietriosde debntures, aos empregados, aosadministradores, aos proprietrios de partesbeneficirias, bem como

s instituies ou fundos deAssistncia ou Previdnciade empregados.

Resumo


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Segundo o Artigo 219 do RIR/99, a base de

clculo do imposto determinada segunda aLei vigente na data da ocorrncia do fatogerador, o lucro real, presumido ou

arbitrado, correspondente ao perodo deapurao.

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