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IMPACTOS DA EMENDA CONSTITUCIONAL Nº 87 E CONVÊNIO ICMS 93/15 NO E-COMMERCE
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Avaliação crítica das novas obrigações e cuidados a serem observados no seu cumprimento
› Felipe Wagner de Lima [email protected]
Constituição Federal 1988Cria regras do ICMS
Vendas por telefonePrimeiro conflitos
E-commerceEstopim
Protocolo nº 21Guerra Fiscal
Supremo Tribunal FederalSolução Jurídica
Emenda Constitucional nº 87Solução Legislativa
SURGIMENTO
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Como ficou...
Para consumidor final contribuinte do imposto
✓ Alíquota interestadual para Estadode origem
✓ Diferencial de alíquota Interestadual para o Estado de destino
Para consumidor final nãocontribuinte do imposto
✓ Alíquota interestadual para Estado de origem
✓ Diferencial de alíquota Interestadual para o Estado de destino
Como era...
Para consumidor final contribuinte do imposto✓ Alíquota interestadual para Estadode origem
✓ Diferencial de alíquota Interestadual para o Estado de destino
Para consumidor final nãocontribuinte do imposto✓ Alíquota interna para o Estado de origem
COMPARATIVO
SIMPLES NACIONALConvênio ICMS nº 93/15 - Cláusula nona
Aplicam-se as disposições do convênio aos contribuintes optantes pelo Simples Nacional em relação ao imposto devido à unidade federada de destino.
Constituição Federal
Art. 146. Cabe à lei complementar: (III) estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre: (d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II (ICMS) [...]
Art. 170. A ordem econômica observados os seguintes princípios (IX) tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte constituída
Art. 179. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios dispensarão às microempresas e às empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurídico diferenciado, visando a incentivá-las pela simplificação de suas obrigações administrativas, tributárias, previdenciárias e creditícias, ou pela eliminação ou redução destas por meio de lei.
Aplicação prática
A disposição será aplicada? Não há regras de validação.
Consulta formal? Impactos
BASE DE CÁLCULO
Convênio ICMS n°152/15
A base de cálculo do imposto de que tratam os incisos I e II do caput é única e corresponde ao valor da operação ou o preço do serviço, observado o disposto no § 1º do art. 13 da Lei Complementar nº 87, de 13 de setembro de 1996.
Convênio ICMS n°93/2015, art. 2, I e II (Convênio 152/15)
Nas operações e prestações de serviço para consumidor final, o contribuinte que as realizar deve:
1. utilizar a alíquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS total devido na operação
2. utilizar a alíquota interestadual prevista para a operação ou prestação, para o cálculo do imposto devido à unidade federada de origem
3. recolher, para a unidade federada de destino, o imposto correspondente à diferença entre o imposto calculado na forma do 1 e o calculado na forma do 2
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Valor do bem sem
ICMS
Alíquota interestadu
al
Alíquota interna
da UF de destino
DIFAL BC ICMS Única ICMS Origem ICMS DIFAL destino
ICMS Total c/ alíquota interna da UF de destino
1.000,00 4% 17% 13%100% - 17% = 83%
(1.000,00/83%) 1.204,82
48,19 156,43 204,82
1.000,00 7% 17% 10%100% - 17% = 83%
(1.000,00/83%) 1.204,82
84,34 120,48 204,82
1.000,00 12% 17% 5%100% - 17% = 83%
(1.000,00/83%) 1.204,82
144,58 60,24 204,82
BASE DE CÁLCULOÚnica
Fonte: Nota Técnica 003/2015
FUNDO COMBATE À POBREZA
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Convênio ICMS nº 93/15 - §4º, Cláusula segunda
Fundo de Combate à Pobreza (FCP) deve ser adicionado para formação da base de cálculo.
Convênio ICMS nº 93/15 - §2º, Cláusula décima
FPC é destinado integralmente ao destino
Aplicação prática
Mercadoria sem ICMS = 1000Alíquota destino = 17%FCP = 2%Total interno = 19%Alíquota interestadual = 12%DIFAL = 5%
Base:100% - 19% = 81% (1.000,00/81%) = 1.234,56
ICMS FCP = 2% * 1.234,56 = 24,69ICMS Origem = 12% * 1.234,56 = 148,15ICMS DIFAL = 5% * 1.234,56 = 61,72ICMS DIFAL origem = 61,72 * 60% = 37,04ICMS DIFAL destino = 61,72 * 40% = 24.68
BENEFÍCIOS FISCAIS
Convênio ICMS nº 153/15
Aplicação dos benefícios fiscais de isenção e de redução da base de cálculo de ICMS autorizados por meio de convênios às operações e prestações interestaduais que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte do imposto, localizado em outra unidade federada.
Alerta
Apenas benefícios convalidados no CONFAZ
Aplicação prática
Estado de destino deve aplicar benefício a todos
Surgimento da base de cálculo dupla ou tripla para o ICMS
Observância de 27 legislações e convênios CONFAZ
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CRÉDITO ICMS
Convênio ICMS nº 93/15
O crédito relativo às operações e prestações anteriores deve ser deduzido do débito correspondente ao imposto devido à unidade federada de origem
Alerta
ICMS recolhido do Estado de destino é próprio?
Consumidor final não é contribuinte do ICMS
Devoluções, cancelamentos
Inscrição Estadual: Creditamento e compensação do imposto
Sem inscrição: Pedido de restituição
Ressarcimento ST
SP: Portaria CAT 17
Previsão: Desenvolvimento de sistema para compensação via EFD
Notas emitidas até 31.12.2015 e devolvidas após 1.1.16
Adotar lei do tempo do fato
2015Estado de destino
20%
Estado de origem
80%
2016Estado de destino
40%
Estado de origem
60%
2017Estado de destino
60%Estado de origem
40%
2018Estado de destino
80%Estado de origem
20%
2019Estado de destino
100%
TRANSIÇÃODIFAL REPARTIDO
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GNRE X INSCRIÇÃO ESTADUAL
Convênio ICMS nº 93/15 - Cláusula quarta
O recolhimento do DIFAL deve ser efetuado por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais – GNRE por ocasião da saída do bem ou do início da prestação de serviço, em relação a cada operação ou prestação.
O documento de arrecadação deve mencionar o número do respectivo documento fiscal e acompanhar o trânsito do bem ou a prestação do serviço.
Alerta
Recolhimento operação por operação.
GNRE separa para o Fundo de Combate à Pobreza
Convênio ICMS nº 93/15 - Cláusula quinta
Estados poderão conceder Inscrição Estadual à contribuintes
Convênio ICMS nº 152/15 - Cláusula terceira
Inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS dar-se-á de forma simplificada, ficando dispensada a apresentação de documentos.
Não se aplica aos Estados de Alagoas, Goiás, Mato Grosso, Paraíba, Rio de Janeiro e do Rio Grande do Sul (Convênio 183/15)
Alerta
Apuração e recolhimento mensal do ICMS.
13
14. PERNAMBUCO - Lei nº 15.605 - Publicação: 02.10.201515. PIAUÍ- Lei nº 6.713 Publicação: 01.10.201516. RIO DE JANEIRO- Lei nº 7.071Publicação: 06.10.201517. RIO GRANDE DO NORTE- Lei nº 9.991Publicação: 30.10.201518. SÃO PAULO - Lei n° 15.856Publicação: 03.07.201519. SERGIPE- Lei nº 8.041Publicação: 02.10.201520. TOCATINS- Lei nº 3.019 Publicação: 30.09.201521. MATO GROSSO – Lei nº 10.337Publicação : 16.11.201522. ESPÍRITO SANTO – Lei nº 10.446Publicação : 01.12.201523. PARÁ – Lei nº 8.315Publicação : 04.12.201524. SANTA CATARINA – Lei nº 16.853 Publicação : 18.12.201525. RIO GRANDE DO SUL – 14.804/2015Publicação : 30.12.201526. RONDONIA – 3.699Publicação : 22.12.2015
17.
02.
ESTADUAIS
01. ACRE- LC nº 304 Publicação: 02.10.201502. ALAGOAS - Lei nº 7.734 Publicação: 28.09.201503. AMAPÁ - Lei nº 1.948Publicação: 29.10.201504. AMAZONAS -LC nº 156 Publicação: 04.09.201505. BAHIA - Lei nº 13.373 Publicação: 22.09.201506. CEARÁ - Lei nº 15.863 Publicação: 13.10.201507. DISTRITO FEDERAL- Lei nº 5.546 Publicação: 06.10.201508. GOIÁS- Lei nº 19.021 Publicação: 01.10.201509. MARANHÃO - Lei nº 10.326 Publicação:25.09.201510 . MATO GROSSO DO SUL- Lei nº 4.743Publicação: 22.10.201511. MINAS GERAIS- Lei nº 21.781 - Publicação: 02.10.201512. PARAÍBA - Lei n° 10.507 - Publicação: 18.09.201513. PARANÁ- Lei nº 18.573Publicação: 01.10.2015
LEGISLAÇÕES
01.
04.
18.
03.
16.
11.
05.
06.
15.
09.
10.
13.
20.
08. 07.
19.
14.12.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
TENDÊNCIAS
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STF
ADI 5439 – Aguardando Carmen Lúcia (17.12.2015)
Benefícios fiscais não convalidados no CONFAZ
SP como destino: Considera como alíquota interestadual a alíquota efetiva (Dec. 61.744/15)
Simples Nacional
Judicialização do tema
Impacto
Muitas empresas deixando de atuar ou fechando canais de venda