1 custeios atkinson contabilidade gerencial

  • View
    226

  • Download
    4

Embed Size (px)

Text of 1 custeios atkinson contabilidade gerencial

  • 1. A CONTABILIDADE GERENCIAL1A CONTABILIDADE GERENCIALProf. Reinaldo Pacheco da CostaEngenharia de Produo - EPUSP1. INTRODUO: AS CONTABILIDADES FINANCEIRA, GERENCIAL E DE CUSTOS.............................22. OS CONCEITOS FUNDAMENTAIS: ...............................................................................................52.1. Gastos, Investimentos, Custos e Despesas ................................................................52.2. Sistemas de Custeio...................................................................................................62.3. Custo Real ou Padro................................................................................................82.4. Custeio por Absoro................................................................................................92.4.1. Custeio por absoro sem departamentalizao e anlise de resultados .................112.5. Custeio Direto .........................................................................................................122.5.1. Custeio Direto (varivel) Sem Departamentalizao e Anlise de Resultados porMargem de Contribuio........................................................................................................142.6. Custo Fabril ou Total..............................................................................................152.7. Custo de Produo em Srie ou por Ordem de Fabricao.....................................153. SISTEMAS TRADICIONAIS DE CUSTOS E SISTEMAS MODERNOS DE PRODUO.................164. O CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES .....................................................................................185. UM QUADRO DE REFERNCIA.............................................................................................226. BIBLIOGRAFIA .........................................................................................................................277. QUESTES ...............................................................................................................................28A discusso sobre a incapacidade de a Contabilidade Financeira - tambm chamada de tradicional-,dar conta dos aspectos gerenciais da empresa no contexto atual tem sido tema dominante naliteratura especializada. Sob o ponto de vista da Gesto de Operaes, o assunto tm sido tambmdiscutido h longo tempo, bastando citar os trabalhos de VOLLMANN (1973), PETERSON (1979)e BUFFA (1983), que datam das dcadas de 70/80.Procuramos, neste captulo, discutir os problemas de Contabilidade existentes e mostrar formasprticas de superao alm de formalizar, nos captulos subseqentes, os modelos que esto sendofoco de nossa investigao e que so o centro de preocupao na especificao do SAD.

2. A CONTABILIDADE GERENCIAL2Comecemos pelas principais diferenas e semelhanas entre as contabilidades tradicional e notradicional.1. INTRODUO: AS CONTABILIDADES FINANCEIRA, GERENCIAL E DE CUSTOSInicialmente, devemos esclarecer as principais nuanas e caractersticas dos sistemas decontabilidade, comeando pelos aspectos que aproximam e diferenciam a Contabilidade Financeirada Contabilidade Gerencial, e como se aplicam aos casos aqui estudados.O sistema de contabilidade um importante sistema de informao s organizaes; paraHORNGREN (1982), o sistema de contabilidade prov informao com trs principais objetivos: Relatrios internos para os gestores, para planejar e controlar operaes de rotina. Relatrios internos para os gestores, para uso em decises no rotineiras e na formulao dosprincipais planos e polticas. Relatrios para os acionistas, governo e outros interessados externos.Os trs objetivos so importantes tanto para os fins externos quanto para internos, mas a nfasevaria. Para fins externos, os mais importantes pertencem ao terceiro objetivo. Esta rea comumente chamada de Contabilidade Financeira, e fortemente baseada em princpios decontabilidade geralmente aceitos.O termo princpios de contabilidade geralmente aceitos freqentemente encontrado de formaintensa na literatura especializada, com significados nem sempre concordantes, dependendo dopas, do problema, da legislao tributria, etc. No Brasil, h a necessidade de aderncia dosclculos de custos a estes princpios, devido a sua vinculao com a questo tributria das empresas.Esses princpios na maior parte das vezes, tm sido responsveis por se engessar a contabilidade,dificultando sua aplicabilidade em decises gerenciais, pela exigncia de se ter em contaprincpios que muitas vezes invalidam o clculo adequado a um determinado problema.Por outro lado, os relatrios internos so concentrados nos dois outros objetivos: planejamento econtrole gerencial. Esta rea conhecida como Contabilidade Gerencial. A diferenciao entreContabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial foi institucionalizada nos EUA desde 1972 pelaNAA - National Association of Accountants. HORNGREN (1982)Onde entra a Contabilidade de Custos? Em sentido amplo, a Contabilidade de Custos tambm buscaatender os trs objetivos citados. Entretanto, ao se valorizarem os custos de produtos para fins declculo do valor dos estoques e de renda - com algumas salvaguardas -, possvel preenchergeralmente ambas as funes, tanto para os fins externos quanto para a gesto interna. Neste 3. A CONTABILIDADE GERENCIALsentido, Contabilidade de Custos Contabilidade Gerencial mais uma parte da ContabilidadeFinanceira - j que sua funo de custeio ajuda tambm a satisfazer os requisitos externos.Originalmente a Contabilidade de Custos se referia s formas de acumular e provisionar custoshistricos aos produtos e departamentos, primeiramente com o objetivo de valorizar estoques edeterminar a renda a ser tributada. Hoje a Contabilidade de Custos confunde-se com aContabilidade Gerencial porque serve a mltiplos objetivos. Mais fundamentalmente, aContabilidade de Custos serve para prover informaes para toda a sorte de decises, desde a gestodas operaes at a tomada de decises estratgicas. Como no passado, a Contabilidade de Custostambm ajuda a preencher os requisitos legais de acionistas, credores, agncias governamentais eoutras entidades externas.ATKINSON (1995) diferencia as caractersticas principais da Contabilidade Financeira e daContabilidade Gerencial da seguinte maneira:Contabilidade Gerencial: Processo de produzir informaes financeiras e operacionais para osempregados e gerentes das organizaes. Tal processo deve ser dirigido pelas necessidades deinformaes de indivduos internos organizao, e deve guiar suas decises operacionais e deinvestimentos.Contabilidade Financeira: Processo de produzir demonstrativos financeiros para entidades eusurios externos - como acionistas, credores e governo. Este processo pesadamente restringidopor padres regulatrios oficiais e autoridades fiscais, e por requisitos de auditoria de instituiesindependentes de contadores.A tabela a seguir sintetiza os elementos bsicos da Contabilidade Financeira e da ContabilidadeGerencial, valendo ressaltar a flexibilidade existente para a segunda:3 4. A CONTABILIDADE GERENCIAL4Contabilidade Financeira Contabilidade GerencialPblico-alvoObjetivoTemporalidadeRestriesTipo deinformaoNatureza dainformaoEscopoExterno: acionistas, credores,autoridades fiscaisReportar o desempenho passadocom finalidades externas; contratoscom proprietrios e credores.Histrica; passada.Reguladas: regras direcionadas porprincpios gerais aceitos pelacontabilidade e por autoridadesgovernamentais.Medidas financeiras somenteObjetiva, auditvel, confivel,consistente, precisa.Altamente agregado; relatriossobre a organizao inteira.Interno: Funcionrios, gerentes eexecutivosInformar para tomada de decisesinternas feitas por empregados,gestores e executivos: feedback econtrole do desempenho das operaesCorrente; orientada p/ o futuroSem regras estabelecidas: sistemas einformaes determinadas porgerentes para encontro de necessidadesestratgicas e operacionaisFinanceiras mais medidas operacionaise fsicas sobre processos, tecnologias,fornecedores, clientes e competidores.Mais subjetiva e de juzos; vlidas,relevantes, acuradas.Desagregado, de informao aes edecises locais.Tab. 1-1 - Elementos bsicos da Contabilidade Financeira e Contabilidade GerencialFonte: ATKINSON (1995; p. 6)KAPLAN (1988), em clssico artigo, j havia ressaltado com nfase a distino entre as reas,afirmando que o administrador no deveria se prender a um determinado sistema de custos, mas sims suas necessidades, que poderiam envolver especificao de mais de um sistema. Na sua opiniotrs sistemas so demandados pelo gestor e na maior parte das vezes no disponveis pelainsistncia em um sistema de informao nico, aderente aos princpios geralmente aceitos decontabilidade: valorizao de estoques para fins financeiros e tributrios, calculando custos de produtosvendidos e custos dos estoques (funo nmero um da contabilidade tradicional); controle operacional - provendo retorno de informaes aos gerentes de departamentos e deproduo nas questes dos recursos consumidos (trabalho, materiais, energia, overhead, etc.),durante os perodos de operaes; e, 5. A CONTABILIDADE GERENCIAL medio de custos dos produtos individuais com vrias finalidades gerenciais (como as decisesque aqui estamos destacando). Aqui a contabilidade tradicional se mostrou incapaz de atender demodo efetivo.Repare-se a semelhana desta itemizao com a tabela proposta por ATKINSON (1995), mostradaabaixo, para quem (...) um sistema de gesto de custos um sistema de informao que levantadados operacionais e financeiros, processa-os, armazena-os e gera relatrios para usurios(trabalhadores, gerentes e executivos). A tabela abaixo resume as funes da informao contbilgerencial e finaliza a presente seo.5Controle OperacionalCusteio por produto e porclienteControle GerencialProv informaes sobre a eficincia de tarefasMede os custos dos recursos usados em produtos ouservios e os de comercializ-los a clientesProv informaes sobre desempenho de gestores e deunidades operacionaisTab. 1-2 - Funes da informao gerencialFonte: ATK