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ADVOCACIA TRIBUTÁRIA PARA INICIANTESR U B E N S K I N D L M A N N
Quanto pagamos de imposto?
Quanto pagamos de imposto?
R$2.320.000.000.000,00
R$2.340.000.000.000,00
R$2.360.000.000.000,00
R$2.380.000.000.000,00
R$2.400.000.000.000,00
R$2.420.000.000.000,00
R$2.440.000.000.000,00
R$2.460.000.000.000,00
R$2.480.000.000.000,00
R$2.500.000.000.000,00
R$2.520.000.000.000,00
2018 2019
Tributação no Brasil R$2.388.541.448.792,00 R$2.504.853.948.529,00
R$2.388.541.448.792,00
R$2.504.853.948.529,00
Tributação no Brasil
AumentoO aumento da arrecadação de 2018 para 2019 aumentou 4,64%
A inflação oficial de 2019 foi 4,31%
Quantos dias o brasileiro trabalha para pagar impostos?
E nos outros países?
O que esperar
O que esperar
O que esperar
O que esperar
O que esperar
Impostos
• ICMS
• IPI
• ISS
• IMPOSTOS ADUANEIROS
CONTRIBUIÇÕES
• PIS
• COFINS
• CIDE-COMBUSTÍVEIS
Tributação no consumoTRIBUTAÇÃO NO CONSUMO
TRIBUTAÇÃO NA PROPRIEDADE
a) IPTU
b) IPVA
c) ITBI
d) ITCMD
e) ITR
TRIBUTAÇÃO NA RENDA
a) IRPF
b) IRPJ
c) CSSL
TRIBUTAÇÃO NA FOLHA DE SALÁRIOS
Carga brasileira sobre folha está acima da média da OCDE
(Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Económico ou Econômico)
a) Contribuição Patronal para o INSS
b) Salário Educação
c) Contribuição para o sistema “S”
Comparação com os países da OCDE
Porque a reforma é necessária
Uma das propostas deReforma Tributária
ICMS
ISS
PIS
COFINS
IPI
IBS Imposto Seletivo
PEC 45/19
“Art. 152-A. Lei complementar instituirá imposto sobre bens e serviços, queserá uniforme em todo o território nacional, cabendo à União, aos Estados,ao Distrito Federal e aos Municípios exercer sua competênciaexclusivamente por meio da alteração de suas alíquotas.§1º. O imposto sobre bens e serviços:I – incidirá também sobre:a) os intangíveis;b) a cessão e o licenciamento de direitos;c) a locação de bens;d) as importações de bens, tangíveis e intangíveis, serviçose direitos;
Áreas de atuação
CONSULTIVO TRIBUTÁRIO:
•Trabalhos preventivos e pré-processuais
•Análise de situação fiscal
•Planejamento Tributário
•Análise de recuperação de tributos pagos a maior
•Elaboração de pareceres
Processo Administrativo Fiscal:
Representação decontribuintes perante aadministração pública(impugnações, autos deinfração, etc.)
Contencioso Judicial Tributário:
Representação do contribuinte na esfera judicial
Buscar a restituição de valores ou anulação de cobranças indevidas
Defesa em execuções fiscais
O que é e o que não é tributo?
Art. 3º, CTN.
“Tributo é toda prestação pecuniária compulsória,em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,que não constitua sanção de ato ilícito, instituídaem lei e cobrada mediante atividadeadministrativa plenamente vinculada.”
O que é e o que não é tributo?
TributoImpostos
Taxas
Contribuições de Melhoria
Contribuições Sociais
Não TributosPedágios
Multas
Tarifas
Quem pode instituir tributos?União
• Impostos Federais
• Taxas
• Contribuições de Melhoria
• Empréstimos Compulsórios
• Contribuições Sociais
• Contribuições Parafiscais
• CIDE’s
• Imposto Extraordinário de Guerra
Estados/DF
• Impostos Estaduais
• Taxas
• Contribuições de Melhoria
• Contribuições Previdenciárias em regime próprio
Municípios/DF
• Impostos Municipais
• Taxas
• Contribuições de Melhoria
• Contribuições Previdenciárias de Regime Próprio
• CIP/COSIP
CompetênciaCompetência tributária é a possibilidade conferida pela CF para cada ente FISCALIZAR, ARRECADAR, LEGISLAR e
INSTITUIR os tributos, com isso, o ente pode criar, aumentar, minorar, remir, isentar etc.
A COMPETÊNCIA Tributária é INDELEGÁVEL, INTRANSFERÍVEL E IRRENUNCIÁVEL!!!
Porém são delegáveis as capacidades de FISCALIZAÇÃO e ARRECADAÇÃO!
Princípios
LegalidadeTodo tributo precisa de LEI para sua
instituição ou majoração(Art. 150,I, CF + 97, CTN)
Para matérias exclusivas de Lei Complementar – NÃO PODE (Art. 62, §1º, III, CF)
Para criar/majorar tributos PODE, desde que tenha sido convertida em lei até o último dia daquele em que a MP foi
editada e só produza efeitos no ano seguinte
PrincípiosIrretroatividade(art. 150, III, ‘a’,
CF)
A lei tributária só tem validade após a vigência da lei que instituiu ou aumentou o
tributo
Anterioridade (art. 150, III, ‘b’,
CF)
É vedada a cobrança de tributo criado oumajorado no mesmo exercício financeiro da leique criou/majorou
Anterioridade Nonagesimal
(art. 150, III, ‘c’, CF)
É vedada a cobrança de tributo criado ou majorado sem que tenha decorrido no mínimo 90
dias contado da lei que criou/majorou
Lançamento TributárioArt. 142. Compete privativamente à autoridadeadministrativa constituir o crédito tributário pelolançamento, assim entendido o procedimentoadministrativo tendente a verificar a ocorrência dofato gerador da obrigação correspondente, determinara matéria tributável, calcular o montante do tributodevido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,propor a aplicação da penalidade cabível.
Análise de exigibilidade
Pode criar / Possui Competência?
Criou da Forma Correta (Obedeceu aos princípios tributários)?
É a espécie tributária adequada?
Realizou o lançamento de forma correta?
◦ Houve o Fato Gerador?
◦ Base de cálculo correta?
◦ Alíquota Correta?
◦ Sujeito Passivo correto?
CasoSuponha que em razão de uma situação de calamidade pública, oPresidente da República edite, em janeiro de 2020 uma MedidaProvisória instituindo empréstimo compulsório que passará a incidir apartir do mês subsequente. Diante desse contexto:
- O Empréstimo Compulsório poderia ser criado por MP?
- Teria que ter sido atendido ao princípio da Anterioridade?
Caso
A Jurisprudência“TAXA DE COMBATE A INCÊNDIO – INADEQUAÇÃO CONSTITUCIONAL.Descabe introduzir no cenário tributário, como obrigação docontribuinte, taxa visando a prevenção e o combate a incêndios, sendoimprópria a atuação do Município em tal campo.” (STF, RE 643247 / SP Relator:
Min. MARCO AURÉLIO - Órgão Julgador: Tribunal Pleno. Dje 19-12-2017)
Tema de Repercussão Geral nº 16
“A segurança pública, presentes a prevenção e o combate a incêndios,faz-se, no campo da atividade precípua, pela unidade da Federação, e,porque serviço essencial, tem como a viabilizá-la a arrecadação deimpostos, não cabendo ao Município a criação de taxa para tal fim.”
Art. 40, Lei 6.830/80 - O Juiz suspenderá o curso da execução, enquantonão for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possarecair a penhora, e, nesses casos, não correrá o prazo de prescrição.§ 1º - Suspenso o curso da execução, será aberta vista dos autos aorepresentante judicial da Fazenda Pública.§ 2º - Decorrido o prazo máximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado odevedor ou encontrados bens penhoráveis, o Juiz ordenará o arquivamentodos autos.§ 3º - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens,serão desarquivados os autos para prosseguimento da execução.§ 4º - Se da decisão que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazoprescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pública, poderá, de ofício,reconhecer a prescrição intercorrente e decretá-la de imediato.
Prescrição Intercorrente
Prescrição Intercorrente
Súmula 314, STJ: “Em execução fiscal, não localizados benspenhoráveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual inicia-se o prazo da prescrição quinquenal intercorrente”
Prescrição IntercorrenteNo Julgamento REsp nº 1340553 / RS o Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES relatou e foiaprovado, em sede Recursos Repetitivos que:
1) O prazo de um ano de suspensão previsto no artigo 40, parágrafos 1º e 2º, da lei 6.830tem início automaticamente na data da ciência da Fazenda a respeito da não localização dodevedor ou da inexistência de bens penhoráveis no endereço fornecido;
2) Havendo ou não petição da Fazenda Pública e havendo ou não decisão judicial nessesentido, findo o prazo de um ano, inicia-se automaticamente o prazo prescricional aplicável,durante o qual o processo deveria estar arquivado sem baixa na distribuição, na forma doartigo 40, parágrafos 2º, 3º e 4º, da lei 6.830, findo o qual estará prescrita a execução fiscal;
3) A efetiva penhora é apta a afastar o curso da prescrição intercorrente, mas não bastapara tal o mero peticionamento em juízo requerendo a feitura da penhora sobre ativosfinanceiros ou sobre outros bens;
4) A Fazenda Pública, em sua primeira oportunidade de falar nos autos, ao alegar a nulidadepela falta de qualquer intimação dentro do procedimento do artigo 40 da LEF, deverádemonstrar o prejuízo que sofreu.
Temas de RecursosRepetitivos do STJ
Tema 566 - O prazo de 1 (um) ano de suspensão do processo e do respectivo prazoprescricional previsto no art. 40, §§ 1º e 2º da Lei n. 6.830/80 - LEF tem inícioautomaticamente na data da ciência da Fazenda Pública a respeito da não localização dodevedor ou da inexistência de bens penhoráveis no endereço fornecido, havendo, semprejuízo dessa contagem automática, o dever de o magistrado declarar ter ocorrido asuspensão da execução.
Tema 567 - Havendo ou não petição da Fazenda Pública e havendo ou nãopronunciamento judicial nesse sentido, findo o prazo de 1 (um) ano de suspensão inicia-se automaticamente o prazo prescricional aplicável.
Tema 568 - A efetiva constrição patrimonial e a efetiva citação (ainda que por edital) sãoaptas a interromper o curso da prescrição intercorrente, não bastando para tal o meropeticionamento em juízo, requerendo, v.g., a feitura da penhora sobre ativos financeirosou sobre outros bens.
Temas de Recursos Repetitivos do STJ
Tema 569 - Havendo ou não petição da Fazenda Pública e havendo ou não pronunciamento judicial nesse sentido, findo o prazo de 1 (um) ano de suspensão inicia-se automaticamente o prazo prescricional aplicável.
Tema 570 - A Fazenda Pública, em sua primeira oportunidade de falar nos autos (art. 245 do CPC/73, correspondente ao art. 278 do CPC/2015), ao alegar nulidade pela falta de qualquer intimação dentro do procedimento do art. 40 da LEF, deverá demonstrar o prejuízo que sofreu (exceto a falta da intimação que constitui o termo inicial - 4.1., onde o prejuízo é presumido), por exemplo, deverá demonstrar a ocorrência de qualquer causa interruptiva ou suspensiva da prescrição.
Tema 571 - A Fazenda Pública, em sua primeira oportunidade de falar nos autos (art. 245 do CPC/73, correspondente ao art. 278 do CPC/2015), ao alegar nulidade pela falta de qualquer intimação dentro do procedimento do art. 40 da LEF, deverá demonstrar o prejuízo que sofreu (exceto a falta da intimação que constitui o termo inicial - 4.1., onde o prejuízo é presumido), por exemplo, deverá demonstrar a ocorrência de qualquer causa interruptiva ou suspensiva da prescrição.
Processo Judicial Tributário
A advocacia preventiva- Consultoria e Assessoria jurídica e contábil evitam o passivo tributário
- Planejamento tributário◦ Elisão Fiscal
◦ Opção pelo regime de tributação mais adequado
◦ Análise para utilização de Créditos Tributários
◦ Adequação de Pró-Labore
Exemplos de Teses
1. ICMS na Base de Cálculo de PIS e COFINS
2. ISS e a Locação de Bens Móveis
3. 10% de FGTS
4. ICMS na Energia Elétrica
ICMS na Base de Cálculo do PIS e COFINSArt. 195, CF: A seguridade social será financiada portoda a sociedade, de forma direta e indireta, nostermos da lei, mediante recursos provenientes dosorçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federale dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
b) a receita ou o faturamento;
Lei 9.718 – 27.11.1998
Art. 3º O faturamento a que se refere o art. 2º compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do DL 1.598/1977:
§1º Entende se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurídica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificação contábil adotada para as receitas. (Revogada pela Lei nº 11.941, de 27.05.2009.)
Jurisprudência“RECURSO. Extraordinário. Tributo. Contribuição Social. PIS.COFINS. Alargamento da base de cálculo. Art. 3º, § 1º, da Lei nº9.718/98. Inconstitucionalidade. Precedentes do Plenário. (REnº 646.084/PR, Rel. orig. Min. Ilmar Galvão, DJ de 1º.9.2006;REs nº 357.950/RS, 358.273/RS e 390.842/MG, Rel. Min. MarcoAurélio, DJ de 15.8.2006). Repercussão Geral do tema.Reconhecimento pelo Plenário. Recurso improvido. Éinconstitucional a ampliação da base de cálculo do PIS e daCOFINS prevista no art. 3º, § 1º, da Lei nº 9.718/98”.
Artigo 110, CTNA lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e oalcance de institutos, conceitos e formas de direito privado,utilizados, expressa ou implicitamente, pela ConstituiçãoFederal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas LeisOrgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir oulimitar competências tributárias.
Lei 12.973/14 – Vigência 01.01.2015Art. 12 A receita bruta compreende:I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria;II - o preço da prestação de serviços em geral;§5º Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes
e os valores decorrentes do ajuste a valor presente...
Jurisprudência“Cumpre ter presente a advertência do ministro Luiz Galloti, emvoto proferido no Recurso Extraordinário nº 71.758: “Se a leipudesse chamar de compra e venda o que não é compra, deexportação o que não é exportação, de renda o que é não érenda, ruiria todo o sistema tributário inscrito na Constituição.”
Trecho do Voto do Ministro Marco Aurélio – RE 574.706 –15.03.2017.
Posição do STF
RECURSO EXTRAORDINÁRIO COM REPERCUSSÃO GERAL. EXCLUSÃO DO ICMS NA BASE DE CÁLCULO DO PISE COFINS. DEFINIÇÃO DE FATURAMENTO. APURAÇÃO ESCRITURAL DO ICMS E REGIME DE NÃOCUMULATIVIDADE. RECURSO PROVIDO. 1. Inviável a apuração do ICMS tomando-se cada mercadoria ouserviço e a correspondente cadeia, adota-se o sistema de apuração contábil. O montante de ICMS arecolher é apurado mês a mês, considerando-se o total de créditos decorrentes de aquisições e o total dedébitos gerados nas saídas de mercadorias ou serviços: análise contábil ou escritural do ICMS. 2. A análisejurídica do princípio da não cumulatividade aplicado ao ICMS há de atentar ao disposto no art. 155, § 2º,inc. I, da Constituição da República, cumprindo-se o princípio da não cumulatividade a cada operação. 3. Oregime da não cumulatividade impõe concluir, conquanto se tenha a escrituração da parcela ainda a secompensar do ICMS, não se incluir todo ele na definição de faturamento aproveitado por este SupremoTribunal Federal. O ICMS não compõe a base de cálculo para incidência do PIS e da COFINS. 3. Se o art. 3º,§ 2º, inc. I, in fine, da Lei n. 9.718/1998 excluiu da base de cálculo daquelas contribuições sociais o ICMStransferido integralmente para os Estados, deve ser enfatizado que não há como se excluir a transferênciaparcial decorrente do regime de não cumulatividade em determinado momento da dinâmica dasoperações. 4. Recurso provido para excluir o ICMS da base de cálculo da contribuição ao PIS e da COFINS.(RE 574706 / PR - RECURSO EXTRAORDINÁRIO - Relator(a): Min. CÁRMEN LÚCIA – Pub. 02/10/2017- Órgão Julgador: Tribunal Pleno)
ICMS na Substituição TributáriaArt. 128 CTN
Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir demodo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário aterceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectivaobrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ouatribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento totalou parcial da referida obrigação.
ICMS na Substituição TributáriaArt. 150, §7º, CF
A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária acondição de responsável pelo pagamento de imposto oucontribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,assegurada a imediata e preferencial restituição da quantiapaga, caso não se realize o fato gerador presumido.
Tema de RepercussãoGeral 201, STF
É devida a restituição da diferença do Imposto sobre Circulaçãode Mercadorias e Serviços (ICMS) pago a mais no regime desubstituição tributária para a frente se a base de cálculo efetivada operação for inferior à presumida.
RECURSO EXTRAORDINÁRIO. REPERCUSSÃO GERAL. DIREITO TRIBUTÁRIO. IMPOSTO SOBRECIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS - ICMS. SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PROGRESSIVA OUPARA FRENTE. CLÁUSULA DE RESTITUIÇÃO DO EXCESSO. BASE DE CÁLCULO PRESUMIDA. BASE DECÁLCULO REAL. RESTITUIÇÃO DA DIFERENÇA. ART. 150, §7º, DA CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA.REVOGAÇÃO PARCIAL DE PRECEDENTE. ADI 1.851. 1. Fixação de tese jurídica ao Tema 201 dasistemática da repercussão geral: “É devida a restituição da diferença do Imposto sobre Circulação deMercadorias e Serviços – ICMS pago a mais no regime de substituição tributária para frente se a basede cálculo efetiva da operação for inferior à presumida”. 2. A garantia do direito à restituição doexcesso não inviabiliza a substituição tributária progressiva, à luz da manutenção das vantagenspragmáticas hauridas do sistema de cobrança de impostos e contribuições. 3. O princípio dapraticidade tributária não prepondera na hipótese de violação de direitos e garantias doscontribuintes, notadamente os princípios da igualdade, capacidade contributiva e vedação aoconfisco, bem como a arquitetura de neutralidade fiscal do ICMS. 4. (...). 5. De acordo com o art. 150,§7º, in fine, da Constituição da República, a cláusula de restituição do excesso e respectivo direito àrestituição se aplicam a todos os casos em que o fato gerador presumido não se concretizeempiricamente da forma como antecipadamente tributado. (...) 8. Recurso extraordinário a que se dáprovimento. (RE 593849 / MG - RECURSO EXTRAORDINÁRIO – Rel. Min. EDSON FACHIN - Órgão Julgador: Tribunal Pleno – PUB. 31-03-
2017)
Lei Complementar 87/96Art. 10. É assegurado ao contribuinte substituído o direito àrestituição do valor do imposto pago por força da substituiçãotributária, correspondente ao fato gerador presumido que nãose realizar.
§ 1º Formulado o pedido de restituição e não havendodeliberação no prazo de noventa dias, o contribuintesubstituído poderá se creditar, em sua escrita fiscal, do valorobjeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmoscritérios aplicáveis ao tributo.
Multa de 10% do FGTSArt. 149, CF
Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais,de intervenção no domínio econômico e de interesse dascategorias profissionais ou econômicas, como instrumento desua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nosarts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195,§ 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.
Previsão LegalArt. 1º, LC 110/2001Fica instituída contribuição social devida pelos empregadores em caso de despedida de empregado sem justa causa, à alíquota de dez por cento sobre o montante de todos os depósitos devidos, referentes ao Fundo de Garantia do Tempo de Serviço – FGTS, durante a vigência do contrato de trabalho, acrescido das remunerações aplicáveis às contas vinculadas.
Art. 2º, § 2ºA contribuição será devida pelo prazo de sessenta meses, a contar de sua exigibilidade.
Lei 13.932/2019Art. 12. A partir de 1º de janeiro de 2020, fica extinta acontribuição social instituída por meio do art. 1º da LeiComplementar nº 110, de 29 de junho de 2001.
Jurisprudência
DECISÃO PROCESSO: AÇÃO ORDINÁRIA Nº 62204- 46.2013.4.01.3400AUTOR: EMPLAVI REALIZAÇÕES IMOBILIÁRIAS LTDA E OUTROSRÉU: UNIÃO/FAZENDA NACIONALJUÍZO: 6ª VARA / SJDFOcorre que a finalidade para a qual foram instituídas essas contribuições (financiamento do pagamento dosexpurgos do Plano Verão e Collor) era temporária e já foi atendida. Como as contribuições têm comocaracterística peculiar a vinculação a uma finalidade constitucionalmente prevista, atendidos os objetivosfixados pela norma, nada há que justifique a cobrança dessas contribuições. Por isso, entendo que não se podecontinuar exigindo das empresas, ad eternum, as contribuições instituídas pela Lei Complementar nº 110.Verifico, portanto, a relevância no fundamento do pedido. Saliento que a lei exige, para a análise dos pedidosde liminar e de antecipações de tutela, que haja risco para o autor de modo a justificar a medida, mas que nãose coloque em risco o réu, impondo-lhe dano irreversível.As novas contribuições, diferentemente das anteriores, têm natureza tributária, não sendo um encargodecorrente do contrato de trabalho. Veja-se que o STF, nas ADIns 2.556 e 2.568, pronunciou-se pelaconstitucionalidade da LC 110/01, entendendo que as novas contribuições para o FGTS são tributos e queconfiguram, validamente, contribuições sociais gerais.
ICMS na energia elétrica
Art. 155, CF: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;
§ 3º À exceção dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poderá incidir sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País.
Sumula 166, STJNão constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
Lei Complementar 87/96Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I - da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
Lei Complementar 87/96
Art. 13. A base de cálculo do imposto é:
§ 1º Integra a base de cálculo do imposto, inclusive na hipótese do inciso V do caput deste artigo:
II - o valor correspondente a:a) seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condição;b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo próprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado
http://www.ebah.com.br/content/ABAAAAotcAF/sistema-fornecimento-
energia
Resolução Normativa ANEEL REN nº 626/2017 = Tarifa de
Uso do Sistema de Distribuição: utilizado para efetuar o
faturamento mensal de usuários do sistema de distribuição
de energia elétrica pelo uso do sistema;
TUST: Tarifa de Uso da Transmissão
Resolução Normativa ANEEL REN nº 559/2013 = Tarifa
relativa ao uso de instalações da Rede Básica
TUSD: Tarifa de Uso dos Sistemas Elétricos de Distribuição
JurisprudênciaPROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. ICMS. EMPRESA CONCESSIONÁRIA DEENERGIA ELÉTRICA. ILEGITIMIDADE. PRECEDENTES. CONSUMIDOR FINAL.LEGITIMIDADE ATIVA AD CAUSAM. ESPECIAL EFICÁCIA VINCULATIVA DOACÓRDÃO PROFERIDO NO RESP 1.299.303/SC. TRANSMISSÃO EDISTRIBUIÇÃO DE ENERGIA ELÉTRICA (TUST E TUSD). INCIDÊNCIA DASÚMULA 166/STJ. PRECEDENTES.
1. Discute-se nos autos a possibilidade de o contribuinte pagar ICMS sobreos valores cobrados pela transmissão e distribuição de energia elétrica,denominados no Estado de Minas Gerais de TUST (Taxa de Uso do Sistemade Transmissão de Energia Elétrica) e TUSD (Taxa de Uso do Sistema deDistribuição de Energia Elétrica). 2. Esta Corte firmou orientação, sob o ritodos recursos repetitivos (Resp 1.299.303 SC, DJe 14/8/2012) que oconsumidor final de energia elétrica tem legitimidade ativa para proporação declaratória cumulada com repetição de indébito que tenha porescopo afastar a incidência de ICMS sobre a demanda contratada e nãoutilizada de energia elétrica.
JurisprudênciaTRIBUTÁRIO. ICMS. FORNECIMENTO DE ENERGIA ELÉTRICA. BASE DECÁLCULO. TARIFA DE USO DO SISTEMA DE DISTRIBUIÇÃO (TUSD). INCLUSÃO.1. O ICMS incide sobre todo o processo de fornecimento de energia elétrica,tendo em vista a indissociabilidade das suas fases de geração, transmissão edistribuição, sendo que o custo inerente a cada uma dessas etapas – entreelas a referente à Tarifa de Uso do Sistema de Distribuição (TUSD) – compõeo preço final da operação e, consequentemente, a base de cálculo doimposto, nos termos do art. 13, I, da Lei Complementar n. 87/1996. 2. Apeculiar realidade física do fornecimento de energia elétrica revela que ageração, a transmissão e a distribuição formam o conjunto dos elementosessenciais que compõem o aspecto material do fato gerador, integrando opreço total da operação mercantil, não podendo qualquer um deles serdecotado da sua base de cálculo, sendo certo que a etapa detransmissão/distribuição não cuida de atividade meio, mas sim de atividadeinerente ao próprio fornecimento de energia elétrica, sendo deleindissociável. RECURSO ESPECIAL Nº 1.163.020 - RS (2009/0205525-4)Brasília, 21 de março de 2017.
No que tange especificamente à Tarifa de Uso do Sistema de Distribuição (TUSD), a jurisprudência de ambasas Turmas de Direito Público tem afastado a sua incidência sobre a base de cálculo do ICMS justamente pornão reconhecer a circulação jurídica da mercadoria, a qual, em se tratando de energia elétrica, como visto,ocorre apenas com o seu consumo
Dessa breve síntese, extrai-se que a jurisprudência desta Corte consagra, desde 2000, o entendimentosegundo o qual não há fato gerador de ICMS no estágio de distribuição da energia elétrica.Consequentemente, a não inclusão da TUSD na base de cálculo do ICMS constitui desdobramento lógico enecessário, porquanto a distribuição de energia elétrica não se confunde com a circulação jurídica dessamercadoria. Nada dispõe a lei, dessarte, sobre encargos tarifários como integrantes de base de cálculo doICMS. Isto posto, com respeitosa vênia do Senhor Relator, dele divirjo para dar provimento ao recursoespecial, concedendo a segurança para afastar a incidência do ICMS sobre a Tarifa de Uso do Sistema deDistribuição - TUSD, reafirmando, assim, a jurisprudência desta Corte.
Ministra Regina Helena Costa – Voto Vista
Os HonoráriosArt. 85. A sentença condenará o vencido a pagar honorários ao advogado dovencedor.§ 3o Nas causas em que a Fazenda Pública for parte, a fixação dos honoráriosobservará os critérios estabelecidos nos incisos I a IV do § 2º e os seguintespercentuais:
% sobre o valor da condenação ou proveito econômico obtido
Salários Mínimos
10 a 20% Até 200
8 a 10% Acima de 200 até 2.000
5 a 8% Acima de 2.000 até 20.000
3 a 5%Acima de 20.000 até
100.000
1 a 3% Acima de 100.000
Os Honorários
Tabela OAB-SP
o Aulas presenciais ou online – segundas e quartas-feiras
o Aulas disponíveis (no curso on line) no sistema até o finaldo curso
o Material de Apoio
o Conteúdo exclusivo online
o Avaliação Final
o Artigo / Monografia
Pós Graduação no Legale
